PG.

NDICE
Pg.
2. NDICE 4
3. TTULO 5
4. INTRODUCCIN
4.1 Justificacin. 6
4.2 Alcances 7
4.3 Objetivos 7

5. CONTENIDOS 8
5.1. MARCO TERICO 8
a. Estados financieros 8
b. Objetivos de los estados financieros 8
c. Auditoria 9
d. Tipos de auditoria 10
e. Auditoria financiera 11
f. Etapas de la auditoria financiera 11
g. Procedimientos de auditoria 15
h. Tcnicas de auditoria 16
i. Evidencia de auditoria 18
j. Pruebas de auditoria 19
k. Riesgo de auditoria 19
l. Papeles de trabajo 23
m. Hallazgos de auditoria 26
n. Fraude 27
o. Error 27
5.2. Desarrollo del caso prctico 28

6. CONCLUSIONES 112
7. BIBLIOGRAFA 132
8. ANEXO 133
 PG. 5

TTULO
Auditoria Financiera aplicado a un principal contribuyente (PRICO):
Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno Sociedad Annima
(EMSAPUNO S.A.), Perodo 2016.
INTRODUCCIN.
Nuestro pas, con una economa emergente, tiene como soporte un
conjunto de empresas medianas y pequeas. Estas empresas
tradicionalmente han considerado a la informacin contable como tenedura
de libros con propsitos exclusivamente tributarios. Su formalizacin
requiere necesariamente la emisin de estados financieros auditados que
aseguren transparencia y uniformidad en la informacin.
El artculo 175 de la Ley General de Sociedades seala que "El
directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones
suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determina respecto a la
situacin legal, econmica y financiera de la Sociedad" y el artculo 223
precisa: "Los estados financieros se preparan y procesan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad aceptados en el pas".
La Resolucin No. 015-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de
Contabilidad precisa que los principios de contabilidad generalmente
aceptados a los que se refiere la Ley General de Sociedades comprenden
sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad.
y, adems, seala que la primera aplicacin de estas Normas
Internacionales es a partir del 01 de enero de 1998.
Le corresponde al auditor financiero, comprobar y opinar si los
estados financieros han sido preparados aplicando los principios contables
detallados en la Normas Internacionales.
El presente trabajo, Auditoria financiera de la Empresa Municipal de
Saneamiento Bsico de Puno Sociedad Annima (EMSAPUNO S.A.),
Perodo 2016, consta de: Una parte introductoria en el cual se abordan
puntos tales como: la justificacin, el alcance, asimismo se plantean los
objetivos, sobre la realizacin de la auditoria a la EMSAPUNO S.A.; En un
segundo punto, trata del marco terico que sustenta el trabajo de auditoria,
conceptos logrados mediante la revisin de bibliografas; el desarrollo del
caso prctico y Finalmente se consideran las conclusiones, la bibliografa y
correspondientes anexos.

3.1 JUSTIFICACIN DEL TRABAJO

Porque es requisito indispensable para obtener el Ttulo

Profesional de Contador Pblico, de acuerdo al Reglamento de Examen
de Suficiencia Profesional de la Facultad de Ciencias Contables de la
UNA - PUNO

Por que, tener informacin oportuna se convierte en una ventaja

competitiva para las empresas, el mantener estados financieros
auditados resulta importante que determina, el xito o el fracaso de una
organizacin.
 PG. 6

Le corresponde al auditor financiero, comprobar y opinar si los

estados financieros han sido preparados, aplicando los principios
contables detallados en la Normas Internacionales.

Porque permitir a la empresa, a corregir sus debilidades de tal

forma que la informacin se convierta realmente en una ventaja
competitiva.

Servir como material de consulta, a nuestros compaeros de la

Facultad que estn en pre-grado.

3.2 ALCANCES

La auditora se llevar a cabo de acuerdo con las Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y Normas de Auditora
Gubernamental NAGU; y comprender la revisin y evaluacin
selectiva de los registros, documentos, actividades y procesos de las
operaciones financieras realizadas por la EPS EMSAPUNO S.A. en la
prestacin de los servicios de agua potable y alcantarillado de la ciudad
de Puno y las localidades provinciales de Juli, Ilave y Desaguadero; En
el perodo comprendido entre el 01 de enero del 2015 al 31 de diciembre
del 2016.

3.3 OBJETIVOS

Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros e

informacin complementaria, preparada por la EPS EMSAPUNO S.A.
al 31 de diciembre del 2016.

CONTENIDOS
3.4 MARCO TERICO.

ESTADOS FINANCIEROS
Son documentos que muestran la situacin financiera y
econmica de una empresa por un periodo determinado.(Flores.
1999:11)
Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10,
publicado el 26 de noviembre de 1999, en su artculo 10 indica
que los Estados Financieros, son el medio principal para
suministrar informacin a la empresa y se preparan a partir de los
saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros y
stos son:
- Estado de situacin financiera;
- Estado de resultado integral Ganancias y Prdidas;
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
- Estado de Flujos de Efectivo.
 PG. 7

Los estados financieros deben presentarse conjuntamente

con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas
Notas a los Estados Financieros.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Segn el marco conceptual para la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros de las NICs, el objetivo de
los estados financieros es proporcionar informacin sobre la
situacin, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una
empresa, debiendo ser esta informacin til a un amplio rango para
tomar decisiones de carcter econmico.
Segn la Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10. En su
artculo 3 expresa que los Estados Financieros tienen,
fundamentalmente, los siguientes Objetivos:
1. Presentar razonablemente informacin sobre la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de una empresa;
2. Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin,
direccin y control de los negocios;
3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
financiamiento;
4. Representar una herramienta para evaluar la gestin de la
gerencia y capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalente de efectivo;
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la
empresa;
6. Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los
accionistas en materia societaria.

AUDITORA.
Es el examen objetivo y sistemtico profesional de
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, con la finalidad de evaluarlas,
verificarlas y de elaborar el informe que contenga observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
La auditoria es la evaluacin cientfica de la gestin de una
empresa que, de acuerdo a las normas y procedimientos de
auditoria aceptados en forma general, sus Estados Financieros son
verificados a efectos de determinar si han sido elaborados segn
los principios de contabilidad aceptados en forma general y si esos
estados son confiables y ciertos con respecto a la situacin
econmica y financiera de la empresa para el perodo sujeto a
examen

TIPOS DE AUDITORA

POR SU OBJETIVO:
- Auditora financiera
- Auditora de gestin
- Examen especial
 PG. 8

POR EL SUJETO QUE REALIZA:

- Interna.- Es el examen efectuado por los rganos de auditora
interna de las propias entidades.

- Externa.- Es el examen realizado por las sociedades de

auditora externa debidamente designadas por la Contralora
General, su alcance es ms amplio y es totalmente
independiente de la entidad.
POR SU ALCANCE:
- Auditoria integral.- es el examen objetivo sistemtico con
carcter integral, abarca tanto la auditoria financiera y la
auditoria de gestin as como el examen especial.
- Examen especial.- Es el examen que combina la auditoria
financiera y de gestin pero de menor alcance, obedece a
denuncias de diversa ndole, cumplimiento de dispositivos
especiales, etc.
AUDITORA FINANCIERA.
Consiste en el examen de los libros y registros contables que
constituyen los documentos sustentatorios de control del sistema
de control interno, en funcin de la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, normas y procedimientos y
tcnicas de auditora, con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad o no de los estados financieros presentados por la
administracin del ente econmico por un perodo determinado.
Es un examen crtico y sistemtico de los Estados Financieros
para expresar una opinin y certificar su veracidad de manera
independiente e imparcial.
ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

ETAPA DE PLANEAMIENTO:
Comprende el desarrollo de una estrategia global para la
conduccin de la ejecucin de la auditoria, al igual que el
establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que
deben aplicarse permanentemente, identificar las reas ms
importantes y los problemas potenciales, evaluar el nivel de riesgo
y programar la obtencin de la evidencia para dictaminar los
Estados financieros.
- Comprensin de las operaciones de la entidad.
- Aplicacin de los procedimientos de revisin analtica.
- Diseo y estimacin de pruebas de maternidad.
- Identificar las cuentas y aseveraciones significativas en los
estados financieros.
- Identificar los ciclos de operaciones ms importantes.
- Identificacin y evaluacin de las normas aplicables a la
entidad.
- Comprensin del sistema de contabilidad
- Identificacin de la existencia de procedimientos de control
previo y concurrente.
 PG. 9

- Comprensin y evaluacin de la funcin del rgano de

auditora interna.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Indagacin del entorno jurdico legal
- Elaboracin del memorndum de planeamiento.
ETAPA DE EJECUCIN:
Consiste en aplicar los programas de auditoria, los
cuestionarios de control interno, recopilar documentos, realizar
pruebas, reunir y analizar las evidencias para acumular bases
suficientes para la formulacin de los hallazgos, consiste
principalmente en la revisin de los estados financieros para
determinar si son coherentes con la informacin obtenida. Si no
tienen errores materiales, durante esta fase tambin se realizan las
siguientes actividades: considera la naturaleza y alcance de las
pruebas, disea pruebas efectivas y eficientes, realiza las pruebas,
identifica los errores e irregularidades de importancia relativa,
identifica las debilidades de la estructura de control interno, evala
los resultados, finalmente revisa los hechos posteriores y las
contingencias presentadas:
- Aplicacin de las pruebas, procedimientos y tcnicas de
auditoria.
- Obtencin de evidencias.
- Aplicacin de los muestreos de auditoria.
- Aplicacin de las pruebas de auditoria
- Evaluacin de los resultados de las pruebas.
- Revisin final de los estados financieros
- Determinacin de los hallazgos de auditoria.
- Comunicacin de los hallazgos
- Evaluacin de los descargos y aclaraciones a las
observaciones realizadas.
ETAPA DE INFORME.
Esta referida a la conclusin del trabajo de auditoria donde
se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias de auditoria
a fin de sustentar la opinin sobre los estados financieros respecto
a la situacin financiera resultado de las operaciones y flujos de
efectivo as como sobre el control interno; determinar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdos a las NICs y si fueron
aplicados consistentemente, que contengan adecuada revelacin:
Etapa preliminar:
- Evaluacin de la carta de abogados.
- Anlisis de los eventos subsecuentes y contingencias.
- Obtencin de la carta de representacin.
- Preparacin del memorndum de conclusiones
Parte I:
- Emisin del dictamen.
- Adjuntar los estados financieros y notas a los estados
financieros.
- Informe sobre la estructura de control interno.
Parte II:
- Sntesis gerencial.
 PG. 10

- Prrafo introductoro.
- Prrafo de alcance.
- Identificacin de hallazgo, observaciones y recomendaciones
- Prrafo de salvaguarda.
- Lugar, fecha de informe y firmas del auditor.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son operaciones especficas que se aplican en el desarrollo
de la auditoria e incluyen prcticas consideradas necesarias en el
examen de una partida o de un conjunto de hechos o
circunstancias.
CLASES DE PROCEDIMIENTOS.
- De cumplimiento.- En la ejecucin de la auditoria
debe evaluarse el cumplimiento de las leyes,
directivas, reglamentos y otros dispositivos aplicables
cuando sea necesario para los objetivos de la
auditoria.
- Muestreo de auditoria.- Se denomina, a la aplicacin
de un procedimiento a menos de cien por ciento de las
partidas incluidas en un saldo de una cuenta a clase
de transacciones con el fin de obtener y evaluar
evidencias. El muestreo de auditoria puede ser
apreciable tanto a las pruebas de controles como a las
pruebas sustantivas.
- Procedimientos sustantivos.- Deben aplicarse para
todas las aseveraciones importantes, el objetivo del
auditor durante las pruebas sustantivas es detectar
cifras errneas materiales que pueden haber ocurrido
y no haber sido detectadas por los controles de la
entidad y corregidas.
- Procedimiento de detalle.- Las pruebas de detalle
son procedimientos que se aplican a detalles
individuales seleccionados para examen.
- Procedimientos de revisin analtica.- Se realizan
travs del estudio y la comparacin de las relaciones
entre los diversos datos que ofrecen los estados
financieros. Dichas pruebas estn constituidas por los
anlisis de ndices, tendencias.
TIPOS DE PROCEDIMIENTOS.
- Inspeccin.- Consiste en la revisin de la
documentacin sustentadora, los manuales de
operaciones existentes, manuales de procedimientos,
as como de otros elementos a fin de conseguir
evidencia de auditoria, consiste tambin en la
inspeccin fsica o el recuento de bienes tangibles
tales como existencias o activos fsicos.
- Observacin.- es el examen ocular que se realiza a
fin de cerciorarse y confirmarse como se ejecutan las
operaciones y actividades en la entidad. La
observacin generalmente proporciona una evidencia
 PG. 11

altamente confiable referida al momento en que se

debe de llevarse a cabo.
- Indagacin.- Es el examen a travs del cual se
realiza, averiguaciones, seguimiento sobre
determinados datos, operaciones, partidas contables,
etc. de ciertas reas con fines de satisfacer las
interrogantes del auditor y por acopiar evidencias de
auditoria.
- Confirmacin.- Consiste en obtener respuestas
positivas o negativas que confirmen un supuesto, as
como evaluar una comunicacin escrita u oral a que
solicita el auditor.
TCNICAS DE AUDITORIA
Son recursos particulares o mtodos prcticos de
investigacin y pruebas que el auditor utiliza para la obtencin de
informacin y evidencia realizando pruebas y aplicando
procedimientos necesarios con la finalidad de sustentar su opinin.
CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA.
- Observacin.- Es el examen ocular realizado por el
auditor para cerciorarse como se ejecuta las
operaciones de la entidad.
- Comparacin.- Es el acto de observar la similitud o
diferencia existente entre dos o ms elementos o
componentes de los estados financieros.
- Entrevista.- Es el acto mediante el cual se efectan
preguntas al personal de la entidad auditada, las
cuales deben ser documentadas y confirmados con
otras fuentes.
- Encuesta.- Es la accin de realizar preguntas para
recopilar informacin de un gran universo de datos o
grupos de personas.
- Anlisis.- consiste en la separacin y evaluacin
crtica obtenida y minuciosa de los elementos o partes
que conforman una operacin con el fin de establecer
su naturaleza, su relacin y conformidad con los
criterios normativos y tcnicos existentes.
- Confirmacin.- Es la tcnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos
analizados a travs de informacin directa y es
otorgado por funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen.
- Tabulacin.- Es la tcnica de auditoria que consiste
en agrupar los resultados obtenidos en reas
examinadas de manera que facilite la elaboracin de
conclusiones.
- Computacin o calculo.- Se utiliza para verificar la
exactitud y correccin aritmtica de una operacin o
resultado se prueba la exactitud de un clculo por
tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para
 PG. 12

establecer la validez de los datos que forman parte de

una operacin.
- Rastreo.- Se utiliza para dar seguimiento y controlar
una operacin de manera progresiva de un punto a
otro, de un proceso interno determinado.
- Revisin selectiva.- Consiste en el examen ocular
rpido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas o
documentos elaborados, con fines de separar
mentalmente asuntos que no son normales.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Son los elementos de juicios que obtiene el auditor como
resultado de pruebas que realiza, es obtenido de los sistemas de
la entidad, de la documentacin sustentatoria, de las
transacciones, de la direccin, de parte de los funcionarios,
deudores y proveedores, etc.
CLASES DE EVIDENCIA.
- Evidencia fsica.- Se obtiene por medio de una
inspeccin u observacin directa. Esta forma de
evidencia es utilizada por el auditor en la verificacin
de saldos de activos tangibles y se obtiene a travs del
examen de constatacin fsica de los bienes. Tal
evidencia debe documentarse en papeles de trabajo
que resuman los asuntos revisados u observados que
muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y
fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones
grficas.
- Evidencia testimonial.- Es la informacin obtenida de
terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas
en respuesta a indagaciones o por medio de
entrevistas. Los registros de entrevistados pueden
consistir en memorandum basados en notas tomadas
durante las entrevistas, finalmente firmadas por las
personas entrevistadas, o transcripciones registradas
de todas las conversaciones.
- Evidencia documental.- Este tipo de informacin
incluye comprobantes de pago, facturas, ordenes de
compra o servicios, cheques, contratos y otros tipos de
documentos sustentatorios y estn contenidos en los
activos de la entidad y se tiene disponible para el
auditor en el momento en que se solicitan y estos
pueden ser internos y externos.
- Evidencia analtica.- Se obtiene al analizar la
evidencia o verificar la informacin.
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA.
- Suficiencia.- Es la medida de la cantidad de evidencia
obtenida y se refiere al alcance de los procedimientos
de auditoria desarrollados. La norma general bsica
de evidencia en respaldo a los hallazgos de auditoria
manifiesta que debe ser suficiente y competente, los
 PG. 13

requisitos de buenos papeles de trabajo requieren que

sean claros y comprensibles, sin explicaciones
verbales suplementarias.
- Competencia.- Es la medida de la calidad de la
evidencia obtenida de su aplicacin respecto a una
aseveracin en particular y su confiabilidad.
- Relevancia o pertinencia.- S refiere a la relacin que
existe entre la evidencia y su uso. La informacin que
utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con
ese hecho.
PRUEBAS DE AUDITORIA
Son procedimientos que consisten en extraer muestras o
selecciones, transcripciones del conjunto de operaciones que se
realiza en la auditoria a fin de someterlos a examen o anlisis.
RIESGO DE AUDITORIA
Es la posibilidad de emitir un dictamen o informe de auditoria
incorrecto e inapropiado por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modifican el sentido de la opinin
vertida en el informe. El riesgo est basado en las debilidades
inadecuadas en el ambiente de control.
NIVELES DE RIESGO
- Nivel general.- Est referida al riesgo de la auditoria
en conjunto, se identifica el nivel global en el que se
determina la existencia de errores o irregularidades no
detectadas por los procedimientos de auditoria y que
en definitiva lleven a emitir un informe de auditoria
incorrecto.
- Nivel especfico.- Est referido al riesgo del examen
por cada componente de los estados financieros en
particular el auditor identifica y documenta cualquier
riesgo significativo y debilidades del ambiente de
control y otros factores relevantes.
CATEGORA DEL RIESGO.
- Riesgo inherente.- Es la susceptibilidad de los
estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativas o hayan sufrido
distorsiones que puedan resultar materiales
individualmente o colectivamente. El riesgo inherente
est totalmente fuera de control por parte del auditor,
afecta directamente la cantidad de evidencia.
- Riesgo de control.- Se determina evaluando la
capacidad de los sistemas de control implementadas
para detectar, errores, irregularidades significativas en
forma oportuna, por lo tanto la existencia de puntos
dbiles de control implicaran la existencias de
factores que incrementan el riesgo de control, afecta
la calidad de los procedimientos de auditoria a aplicar
y en cierta medida tambin su alcance
 PG. 14

- Riesgo de deteccin.- se determina cuando los

procedimientos de auditoria seleccionados no
detectan errores e irregularidades existentes en los
estados financieros, por lo tanto en la medida en que
se pretenda emitir una opinin correcta debern
evaluarse los elementos de juicio necesarios y los
procedimiento de auditoria deben detectar todos los
errores o irregularidades existentes o al menos los
ms significativos, cuanto ms alto sea el nivel
evaluado del riesgo, mayor ser la evidencia que el
auditor deber obtener con la aplicacin de sus
procedimientos sustantivos. Es totalmente controlable
por la labor del auditor y depende exclusivamente de
la forma como se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditoria.
EVALUACIN DEL RIESGO.
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente
subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y
experiencia del auditor, es la base para la determinacin del
enfoque de auditoria el cual estar directamente relacionado con la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria a aplicar.
El riesgo se evala a dos niveles: el riesgo de naturaleza
amplia, y lo que se evala es la posibilidad de que uno de los
estados, contenga errores relativamente importantes y el riesgo a
nivel de saldos tiene que ver con las actividades de control
especficas y con realizacin de pruebas de control.
NIVELES DE RIESGO:
- Riesgo mnimo.- Un nivel de riesgo mnimo estara
conformado, cuando en un componente poco
significativo no existan factores de riesgo y donde la
probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades
sea remota.
- Riesgo bajo.- Cuando un componente significativo
donde varios factores de riesgo con probabilidades no
demasiado importantes, la probabilidad de existencia
de errores o irregularidades es baja.
- Riesgo medio.- Un componente claramente
significativo donde varios factores de riesgo y es
posible que se presenten errores o irregularidades,
sern de riesgo medio. El auditor considera que es
ms probable que los controles no prevn o detecten
cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en
exceso de la materialidad diseada.
- Riesgo alto.- Se define riesgo alto cuando exista la
mayor probabilidad de que, un error importante que se
incurre en una aseveracin en los estados financieros
no sea detectado o prevenido oportunamente por el
control interno de la entidad.
PAPELES DE TRABAJO
 PG. 15

Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante

el curso de la auditoria que respaldan y fundamentan su informe.
Est conformado por el conjunto de documentos que contienen
evidencias respaldatorias.
Tambin se le conoce como el conjunto de cdulas y
documentos en los que el auditor registra los datos e informacin
obtenidos, as como los resultados de las pruebas realizadas
durante su examen.
Los requisitos bsicos que deben contener los papeles de
trabajo son:
Nombre de la entidad auditada.
Descripcin del tipo de examen practicado.
Codificacin del papel de trabajo.
Iniciales del personal que lo prepar.
Fecha de elaboracin del papel de trabajo.
CDULA MATRIZ
Presenta en forma global los montos que son objeto de examen, a partir de
la cual se generan las cdulas sumarias. S referencian al documento fuente,
que puede ser el balance general.
CEDULAS AUXILIARES
Son las cdulas de trabajo que se originan en las cdulas matrices y son
empleadas para presentar las diferentes cuentas que conforman los rubros de
los estados financieros la secuencia del desarrollo de una transaccin.
CDULA SUMARIA
Son papeles de trabajo que desagregan la informacin proveniente de la
cdula matriz.

CDULAS ANALTICAS
Son aquellas que desagregan cada cdula sumaria.

MARCAS DE AUDITORIA
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de
auditoria ejecutados. Toda cdula de trabajo debe servir a un propsito; por lo
tanto, debe contar con marcas del trabajo realizado. Las marcas de auditoria son
de dos tipos:
Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditoria; y,
Con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su significado en
la cdula correspondiente.

Las reglas que deben observarse para la aplicacin de las

marcas de auditoria son:
Se escriben con lpiz o lapicero rojo;
El supervisor debe emplear un color distinto de lpiz o lapicero;
Se incluyen en la ltima cdula de cada rubro, indicando al lado derecho, la
leyenda y marcas utilizadas.

Las marcas bsicas utilizadas de auditoria ms utilizadas son

las siguientes:
Sumado conforme
 PG. 16

Procedimientos y/o operaciones correctas.

Resumen cruzado con asiento contable.
Circularizado.
Circularizacin confirmada.
Verificada con documentacin sustentatoria
Verificado con libros principales y auxiliares.
Sumado, verificado conforme.
Cotejado conforme pago posterior.
Resumen cruzado con asiento diario.
Saldo cotejado con estado de cuenta corriente.
Concepto.
Cruzado con libro auxiliar.
Cruzado con asiento de balance.
Observaciones.
Verificado con estados financieros.
Calculo verificado.
Operacin autorizada.
Operacin no autorizada.
Suma correcta vertical.
Suma correcta horizontal.
Verificacin fsica.
HALLAZGO DE AUDITORIA
Determinan y sealan las presuntas deficiencias, errores o
irregularidades identificadas durante el examen de auditoria como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditoria, las
cuales deben ser comunicados a las personas comprendidas en
las observaciones estn o no prestando servicio en la entidad
examinada. A fin de brindarles la oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios debidamente documentados
(descargos) para su evaluacin oportuna.
ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS:
- Sumilla.- Ttulo que utiliza el hecho observado.
- Condicin lo que es.- Descripcin de la situacin
irregular y/o deficiencias cuyo grado de desviacin
debe ser demostrado.
- Criterio lo que debe ser.- Representada por las
normas transgredidas, es tambin la meta que la
entidad esta tratando de alcanzar.
- Causa por qu sucedi.- Razn o motivo
fundamental por lo cual ocurri la condicin o no se
cumpli con el criterio.
FRAUDE
 PG. 17

Es una accin dolosa de lucro personal con finalidad de

apropiarse de todo el patrimonio, desde el punto de vista jurdico el
fraude se considera como una conducta criminal, por lo tanto es
sancionable por las leyes de todos los pases.
ERROR
Es una accin involuntaria y sin carcter doloso, dependiendo
de su importancia al nivel de responsabilidad de las personas que
han incurrido en l.

3.5 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO.

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

A.1. ANTECEDENTES
La Empresa Municipal de Saneamiento Bsico S.A. EMSAPUNO
S.A. es una persona jurdica de derecho privado con una estructura de
sociedad de sociedad annima de acuerdo con la Ley N 26887.
El 24 de marzo de 1994 la Junta Empresarial acuerda la
modificacin de los estatutos sociales, razn social, capital y la estructura
de SEDAPUNO, crendose la actual Empresa Municipal de Saneamiento
Bsico de Puno EMSAPUNO, ubicado en el distrito, provincia y
departamento de PUNO, su actividad principal es la de ejecutar el desarrollo,
operacin, mantenimiento, administracin y control de los servicios de agua
potable, alcantarillado, conexiones domiciliarias y de servicios colaterales a
la poblacin usuaria asentada en las ciudades de Puno, Ilave, Juli y
Desaguadero.

A.2. OBJETIVOS DEL EXAMEN

Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros e
informacin complementaria, preparada por la EPS EMSAPUNO S.A. al 31
de diciembre del 2016.
A.3. ALCANCE DEL EXAMEN
Nuestro examen ser de naturaleza financiera por el perodo
comprendido entre el 1 de enero de 2016 al 31 de diciembre de 2016, para
tal efecto se revisarn en forma selectiva la documentacin sustentatoria y
registros contables de las operaciones realizadas por EMSAPUNO.

A.4. DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA

La Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno Sociedad
Annima (EMSAPUNO S.A.) es una empresa con personera jurdica de
derecho pblico, con autonoma econmica, administrativa y financiera,
inscrito en el registro de Sociedades Mercantiles, Tomo 13, Folio 175,
partida II de los Registros Pblicos de Puno.
El objeto de la empresa es la prestacin de servicios de
saneamiento, los cuales estn comprendidos por los sistemas siguientes:
- Servicio de agua potable.
- Servicio de alcantarillado Sanitario y Pluvial
- Servicio de disposicin sanitaria de excretas, sistema de letrinas y fosas
spticas de disposicin de excretas.
 PG. 18

A.5. NORMATIVIDAD APLICABLE A LA ENTIDAD

- Constitucin poltica del Per de 1993
- La ley del presupuesto de 2002
- La ley 26703, gestin presupuestal
- Ley del sistema nacional de control 26162
- Las normas relativas

A.6. INFORMES A PRESENTAR

Informe de auditora 14 de enero del 2017

A.7. DETERMINACIN DE LAS PRINCIPALES REAS CRTICAS

REAS RIESGO
Caja y bancos Mnimo
Cuentas por cobrar Mnimo
Existencias Mnimo
Gastos pagados por anticipado Mnimo
Activo fijo Mnimo
Intangibles Mnimo
Pasivo corriente Mnimo
Provisin de beneficios sociales Mnimo
Patrimonio Mnimo
Ganancias y prdidas Mnimo

A.8. PUNTOS DE ATENCIN

- La Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno inicio sus
operaciones como tal el ao de 1994.
- Res. N 019-96-PRES-SUNASS. Directiva para la formulacin de
reglamentos de prestacin de servicios de agua potable y alcantarillado
de las EPS.
- Res. N 021-95-CG, Informacin sobre licitaciones pblicas y concursos
pblicos de precios y de mritos.
A.9. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA
PERSONAL
David Alata Flores : Socio
Bernardo Lpez Q. : Gerente
Jos Pineda Melndez : Encargado
Ramn Castillo Paz : Asistente

A.10. PRESUPUESTO DE TIEMPO

VISITA INTERINA INVENTARIO FSICO
VISITA FINAL TOTAL
Socio 04 04 04 12
Gerente 08 08 08 24
Encargado 80 04 80 176
Asistente 80 16 80 376
172 32 172 376
 PG. 19

A.11. TRABAJO A REALIZAR

ACCIONES FECHA
Visita interina 6-01-2017
Ejecucin de Auditoria. 6-01-2017 al 14-01-2017
Visita final 14-01-2017

A.12. TRABAJO A REALIZAR

REAS INTERINO FINAL
Caja y bancos - Pruebas de transacciones - No hay saldo de fin de ao y no hacer
- No efecta arqueo, no deja ningn trabajo.
saldo a fin de mes y ao.
Cuentas por cobrar - Transacciones de la - Cruzar saldos con las cuentas de la
empresa empresa
Existencias - Examen selectivo de - Examen de los costos y pruebas de
compras valuacin.
- Inventario fsico de - Pruebas de observancia
materiales y suministros
Gastos anticipados N/A - Ningn trabajo por no haber saldos de
fin de ao.
Activo fijo - Examen de las adiciones y - Clculo de la depreciacin.
retiros
- Examen de la revaluacin
tcnica.
- Inventario selectivo de las
compras del ao.
Intangibles N/A - Examen de las adiciones y
deducciones.
- Clculo de la amortizacin.
Pasivo corriente - Examen de compras - Pasivos no contabilizados.
- Pagos posteriores.
Provisin beneficios N/A - Examen del movimiento del ao.
sociales - Examen de cargos y abonos con
liquidaciones.
- Evaluacin del clculo de provisiones
de fin de ao.
Patrimonio N/A - Movimiento de las cuentas en el ao.
- Examen del talonario de acciones.
- Revisin de actas de la empresa.
Ganancias y prdidas - Examen de planillas - Pruebas globales de gastos
- Examen selectivo de algunas
transacciones.
- Referencias cruzadas con las cuentas
del balance general que sean
identificables con sus cargos y abonos.
 PG. 20

Preparado por
(Encargado)
.................................... ....................................
Fecha Firma

Preparado por
(Gerente)
.................................... ....................................
Fecha Firma

Preparado por
(Socios)
.................................... ....................................
Fecha Firma
 PG. 21

PAPELES DE TRABAJO
CODIFICACIN

A. Balance estado de situacin financiera

A1 Efectivo y Equivalente de Efectivo
A2 Inversiones financieras
A3 Cuentas por Cobrar Comerciales
A4 Otras Cuentas por Cobrar
A5 inventarios
A6 otros activos
A7 Propiedad planta y equipo
A8 Activos Intangibles
A9 obligaciones financieras
A 10 Cuentas por Pagar Comerciales
A 11 Otras Cuentas por Pagar
A 12 provisiones
A 13 beneficios al empleado
A 14 obligaciones financieras
A 15 ingresos diferidos
A 16 capital

B. Estado de Ganancias y Prdidas.

B-1 Ventas netas
B-2 Costo de venta
B-3 Gastos de Administracin
B-4 Gastos de ventas
B-5 Ingresos financieros
B-6 Gastos financieros
B-7 Otros gastos
B-8 Resultado por exposicin a la inflacin

C. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

D. Estado de Flujos de Efectivo

 PG. 22

PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno
(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016
RUBRO : Efectivo y equivalentes de efectivo

N PROCEDIMIENTO DE HECHO REF. OBS.

AUDITORIA P/T
POR FECHA
1. Ejecute un arqueo de caja. DAF 06.01 A 1.1
2. Analizar la el fondo para pagos
en efectivo. DAF 06.01 A 1.2
3. Solicitar o analizar, rendiciones
de caja chica. DAF 06.01 A 1.2.1
4. Segn el punto anterior por la
diferencia encontrada realizar
su ajuste si hubiera. DAF 06.01 A 1.2.2
5. Solicitar la confirmacin de
saldo de nuestra cuenta
corriente. DAF 06.01 C 001
6 Solicitar o preparar la
conciliacin de las cuentas
bancarias a la fecha
establecida. DAF 06.01 A 1.3
7. Solicitar todos los registros de
bancos, documentos
sustentatorios y los estados
bancarios, de los meses
seleccionados para su
verificacin. DAF 06.01 A 1.3.1
8. Solicitar o ejecutar el extracto
bancario. DAF 06.01 A 1.3.2
9. Verificar los cheques girados y
no cobrados segn las
conciliaciones de las cuentas
bancarias, inspeccionando los
correspondientes documentos
relativos al desembolso. DAF 06.01 A 1.3.2.1

PREPARADO POR: YENI ARUQIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C.
FECHA: 08 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 23

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016
RUBRO : Efectivo y equivalentes de efectivo
N PREGUNTAS SI NO N/A OBS.
1. El cajero est prohibido de tener acceso a los
registros contables y a los libros auxiliares de
clientes? X
2. Se ha dispuesto adecuadamente la proteccin de:
2.1. La oficina de caja X
2.2. Fondos de efectivo fuera de horas de trabajo X
3. La empresa cuenta con caja chica, para gastos
menudos? X
4. El responsable de la caja chica, rinde cuenta
oportunamente de los desembolsos con
comprobantes debidamente autorizados? X
5. El manejo de caja chica se ha responsabilizado a
una sola persona? X
6. Los fondos de caja chica son razonables para las
necesidades de la entidad? X
7. El cajero, efecta el arqueo diario de fondos bajo
su custodia y deposita diariamente los fondos a los
Bancos? X
8. Los cobradores de la empresa formulan su planilla
de cobranza diaria y luego depositan el producto de
su gestin el mismo da? X
9. Se obtiene del cajero su firma como conformidad
de los valores recibidos? X
10 Las cobranzas del da son depositadas en su
totalidad? X
11 Los talonarios de cheques estn controlados de
manera tal que se impida su utilizacin indebida? X
12 Es poltica de la empresa la emisin de cheques en
blanco cuando los ejecutivos se encuentran
ausentes por razones de trabajo? X
13 Los cheques anulados o mal redactados se
archivan a fin de controlar la continuidad y la
verificacin posterior de su anulacin? X
14 La potestad de firmas por funcionarios de la
empresa, est debidamente autorizados por el
Directorio? X
15 Se comunica al Banco inmediatamente cuando
dejan de pertenecer a la empresa los funcionarios
que tienen potestad de firmar los cheques? X
Se concilian mensualmente todas las cuentas
bancarias de la empresa? X
Las conciliaciones bancarias son visadas por un
personal diferente de las que los formula?
 PG. 24

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016

CAJA Y BANCOS
(EN NUEVOS SOLES) A -1
REF. SALDOS AJUSTES SALDOS
COD DENOMINACIN P/T AL 31/12/16 DEBE HABER SEG. AUD.
101 Caja A-1.1
102 Fondos Fijos A-1.2 950 972 2 000 952 972
104 Cuenta Corriente A-1.3 3 200 044 20 048 3 220 092
TOTAL 4 151 372 22 048 4 173 064

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR:CECILIA CONDORI C..
FECHA: 08 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 25

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016

ARQUEO DE CAJA
(EN NUEVOS SOLES)
A-1.1
Saldo de caja al 31/12/2002 -.-
Ms:
Segn recibos
26 106
Sub total
26106
Menos:
Egresos segn comprobantes 26 106
Recuento del efectivo
Billetes : 22 de 200.00 -.-
35 de 100.00
105 de 50.00 4 400
206 de 20.00
322 de 10.00 3 500
Monedas : 544 de 5.00 5 250
645 de 2.00
1045 de 1.00 4 120
836 de 0.50 3 220
650 de 0.20
130 de 0.10 2 720
1 290
1 045
SOBRANTE (FALTANTE) 418 26 106
130
13

-.-

AUDITOR: DAVID ALATA FLORES CAJERO: JULIN RAMREZ PREZ

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C.
FECHA: 08 DE DICIEMBRE DEL 2016
 PG. 26

1CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno (EMSAPUNO S.A.)

PERIODO : Del 01.01.2002 al 31 de Diciembre del 2002
RUBRO : Efectivo y equivalentes de efectivo
Relacin de personas a rendir Caja Chica
(EN NUEVOS SOLES)
A 1.2.1
FECHA CONCEPTO BENEFICIARIO AUTORIZACIN IMPORTE
RENDIDO NO RENDIDO
17.12.02 Compra mat. limpieza Karina Urviola G. W. Mercado 2580.00
17.12.02 Copia de llave Miriam Chvez L. W. Mercado 1560.00
18.12.02 Compra de repuesto Martin Ticona R. W. Mercado 1450.00
18.12.02 Compra de gasolina Jorge Ruiz G. W. Mercado 1560.00
18.12.02 Compra de repuestos Edwin Luque M. W. Mercado 1250.00
19.12.02 Anticipo de gastos Miguel Quispe G. W. Mercado 475489.00
20.12.02 Compra de papeles Magda Mamani M. W. Mercado 237743.00
28.12.02 Compra de repuestos David Flores I. W. Mercado 166418.00
30.12.02 Material de limpieza Sergio Villalta M. W. Mercado 71322.00
30.12.02 Anticipo de gastos Yeni Garca S. W. Mercado 2000.00

SUMAS TOTALES 10400.00 950 972.00

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C.
FECHA: 06 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 27

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016

A 1.2.
ANLISIS DE LA CUENTA FONDOS FIJOS
(EN NUEVOS SOLES)
Saldo segn libros 950 972.00
Saldo segn auditoria 952 972.00
DIFERENCIA TOTAL
2 000.00

Nota: Se ha encontrado una diferencia total de S/. 200.00, esto se debe a que la
encargada de caja chica realiz la rendicin sin la documentacin sustentatoria,
diferencia, que se dio a la seorita Yeni Garca para un anticipo de gastos

El personal del rea de Contabilidad realiz los asientos contables

correspondientes a fondos fijos sin la documentacin sustentatoria.

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C.
FECHA: 13 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 28

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2002 al 31 de Diciembre del 2002

A 1.2.2
ASIENTOS DE AJUSTE DE LA CUENTA FONDOS FIJOS

Por la diferencia encontrada se recomienda efectuar el siguiente asiento de

ajuste

------------------------ X --------------------------
FONDOS FIJOS
2000.00
A RESULTADOS ACUMULADOS
2000.00
Por el saldo encontrado segn auditoria
en fondos fijos.
-------------------------- X --------------------------

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C.
FECHA: 13 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 29

Puno 06 de enero del 2016

Carta N 001
Seores:
Banco Interbank
Presente.-

Estimados seores:
Mucho agradeceremos se sirvan enviar directamente a nuestros auditores
Seores DAF y asociados S.C.
Puno - Per

Una confirmacin de saldos de nuestra cuenta corriente, incluyendo

nuestros ltimos movimientos, depsitos, prstamos, y otros que mantenemos
en su entidad bancaria.

Asimismo, les proporcionen una relacin detallada de las personas

autorizadas para firmar cheques contra nuestra cuenta corriente.

Agradeciendo por su colaboracin nos reiteramos de ustedes.

Atentamente.
EMSAPUNO S.A
 PG. 30

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016

A 1.3
CONCILIACIN BANCARIA
(EN NUEVOS SOLES)
SALDO SEGN LIBRO BANCOS REF. P/T 3 200 044
(+) CHEQUES GIRADOS PENDIENTES DE
COBRO: A-1.3.1
CH/. 256487 3 500
(-) DEPSITOS EFECTUADOS NO
CONSIDERADOS POR EL BANCO A-1.3.1
(+) N/A NO CONSIDERADOS EN LIBROS A-1.3.2 20 048
SALDO SEGN EXTRACTO BANCARIO A-1.3.2 3 223 592

NOTA. La nota de abono que fue registrado por el Banco de fecha 30 de

diciembre del 2002, corresponde al cliente de Electro
Puno S.A.

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C
FECHA: 13 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 31

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de

Puno (EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2016 al 31 de Diciembre del 2016

A 1.3.1
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
(EN NUEVOS SOLES)

BANCO INTERBANK CUENTA 14165031

SUCURSAL PUNO MES DE DICIEMBRE DEL 2002

DIA DETALLE DEBE HABER SALDO

01 Saldo anterior 167 452
01 dep. segn p.e. 001 3 500 170 952
02 ch/. 256478 2500 168 452
02 dep. segn p.e. 002 7 500 175 952
02 ch/. 256479 13 200 162 752
03 dep. segn p.e. 003 12 000 174 752
04 dep. segn p.e. 004 8 000 182 752
05 dep. segn p.e. 005 9 500 192 252
06 ch/. 256480 1300 190 952
08 ch/. 256481 1 500 189 452
09 ch/. 256482 5 600 183 852
15 dep. segn p.e. 006 3 000 186 852
17 dep. segn p.e. 007 5 100 191 952
18 ch/. 256483 1 645 190 307
21 ch/. 256484 1 200 189 107
30 dep. segn p.e. 008 3 500 192 607
31 dep. segn p.e. 009 8 000 200 607
31 ch/. 256485 1 600 199 007
31 ch/. 256486 4 200 194 807
31 ch/. 256487 3 500 191 307
31 ch/. 256488 1 263 190 044

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C..
FECHA: 13 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 32

A 1.3.2
EXTRACTO BANCARIO
(EN NUEVOS SOLES)

BANCO INTERBANK CUENTA 14165031

SUCURSAL PUNO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002

DIA DETALLE CARGOS ABONOS SALDO

Saldo anterior
186 952
01 ch/. 470 2 500
01 ee. 001 3 500 184 452
01 ch/. 477 12 000
187 952
01 ch/. 478 5 000
02 ch/. 479 13 200 175 952
02 ee. 002 7 500
170 952
02 ch/. 478 2 500
03 ee. 003 12 000 157 752
04 ee. 004 8 000
165 252
05 ee. 005 9 500
06 ch/. 482 5 600 162 752
15 ee. 006 3 000
174 752
15 ch/. 480 1 300
17 ch/. 481 5 100 182 752
18 ee. 007 1 500
192 252
21 ch/. 484 1 200
21 ch/. 483 1 645 186 652
30 ec. 546 3 048
189 652
30 ee. 008 3 500
31 ee. 009 8 000 188 352
31 ch/. 488 1 263
193 452
31 ch/. 486 4 200
31 ch/. 485 1 600 191 952
190 752
189 107
192 155
195 655
203 655
202 392
198 192
196 592

PREPARADO POR: YENI ARUQUIPA L.

REVISADO POR: CPC. CECILIA CONDORI C.
FECHA: 13 DE DICIEMBRE DEL 2017
 PG. 33

CLIENTE : Empresa Municipal de Saneamiento Bsico de Puno

(EMSAPUNO S.A.)
PERIODO : Del 01.01.2002 al 31 de Diciembre del 2002
RUBRO : Efectivo y equivalentes de efectivo

A 1.3.1.1
INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN LIBRO BANCOS
(EN NUEVOS SOLES)

FECHA NOMBRE FECHA IMPORTE

15.11.02 ELECTRO PUNO 03.01.03
3 048

NOTA. El cliente Electro Puno S.A. deposito su deuda por la suma de S/. 3048,
segn extracto bancario de fecha 30 de diciembre del 2017, y esta no se
encuentra registrada en el libro auxiliar de Bancos.

ASIENTOS DE AJUSTE DE CUENTA CORRIENTE

(EN NUEVOS SOLES)
Por la diferencia encontrada se recomienda efectuar el siguiente asiento de
ajuste

------------------------------ X -------------------------
CUENTA CORRIENTE 3 048.00
A CUENTAS POR COBRAR 3 048.00
Por el saldo encontrado segn auditoria
en cuenta corriente del cliente Electro
Puno S.A.
----------------------------- X ------------------------
PG. 34
PG. 35
PG. 36