Sumrio

INTRODUO.................................................................................................................................... 1
A FINALIDADE DA CONTABILIDADE .................................................................................................. 2
APLICAO DA CONTABILIDADE ...................................................................................................... 3
PILARES DA CONTABILIDADE ............................................................................................................ 4
TIPOS DE EMPRESAS ......................................................................................................................... 6
CONCEITOS DE BENS ........................................................................................................................ 8
CONCEITO DE DEMONSTRAES CONTBEIS ............................................................................... 14
BALANO PATRIMONIAL ................................................................................................................ 16
ORIGEM E APLICAES .................................................................................................................. 19
EQUAO BSICA DA CONTABILIDADE.......................................................................................... 23
LANAMENTOS............................................................................................................................... 24
LIVRO DIRIO .................................................................................................................................. 27
LIVROS AUXILIARES......................................................................................................................... 30
RAZO: AUXILIAR OU ANALTICO ................................................................................................... 31
DBITO E CRDITO .......................................................................................................................... 33
CLASSIFICAO DAS CONTAS ......................................................................................................... 36
PLANO DE CONTAS ......................................................................................................................... 37
COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS ........................................................................................... 41
ADEQUAO DO PLANO DE CONTAS ............................................................................................. 42
ICMS................................................................................................................................................ 43
 INTRODUO

A maioria das pessoas que no conhece essa rea, acha que esta matria
envolve apenas matemtica. Mas, a realidade justamente o contrrio. Um
dos objetivos dessa matria, preparar relatrios a fim de ajudar na anlise
e decises da empresa.

A Contabilidade uma cincia que tem como finalidade registrar, coletar,

informar e interpretar dados e fenmenos que afetam as situaes:
patrimonial, financeira e econmica de qualquer entidade.

* Entidade qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um

patrimnio.

Principais funes da contabilidade:

Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor

monetrio.

Organizar um sistema de controle adequado empresa.

Demonstrar com base nos registros realizados, expor periodicamente por

meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da
empresa.

Analisar os demonstrativos com a finalidade de apurao dos resultados

obtidos pela empresa.

Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os

pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros,
e alertando para eventuais problemas.

1
 A FINALIDADE DA CONTABILIDADE

A Contabilidade tem como finalidade mostrar atravs de relatrios a

situao da empresa (para pessoas ligadas direta ou indiretamente
empresa), afim de ajudar na anlise e na tomada de decises.

Podemos citar como pessoas ligadas diretamente empresa, os scios,

acionistas, proprietrios, que buscam saber a rentabilidade e segurana em
seus investimentos.

Podemos citar como pessoas ligadas indiretamente s empresas,

instituies financeiras, governo, que buscam colher informaes
necessrias para a verificao das condies em que a empresa se
encontra.

2
No apenas pessoas jurdicas podem usufruir da Contabilidade - pessoas
fsicas, atravs de conhecimentos bsicos, podem ter um controle e um
bom equilbrio nos oramentos domsticos.

APLICAO DA CONTABILIDADE

A Contabilidade pode ser aplicada de modo geral em todas as empresas.

Existem os mais variados tipos de empresas, diferindo-se umas das outras
em funo da atividade caracterstica que cada uma desenvolve.

Ento surge a pergunta: podemos dizer que existe vrias contabilidades? A

resposta no. A contabilidade uma s, com seus princpios
fundamentais.

O que existe so ramificaes da Contabilidade criadas de forma a permitir

a cada empresa a aplicao adequada dos princpios contbeis, segundo
suas caractersticas prprias. Assim, independente da atividade, da
entidade, a contabilidade tem a mesma finalidade, tcnicas e mtodos para
registrar e controlar o patrimnio das empresas.

Quando a Contabilidade for aplicada aempresas:

Comerciais: denominada Contabilidade Comercial

Industriais: Contabilidade Industrial

Pblicas: Contabilidade Pblica

Bancos: Contabilidade Bancria

Hospitais: Contabilidade Hospitalar

Agropecurias: Contabilidade Agropecuria

3
Seguradoras: Contabilidade Securitria

PILARES DA CONTABILIDADE

Os dois pilares da teoria contbil so:

A entidade contbil: indica que necessrio existir uma pessoa (fsica ou

jurdica) par quem mantida a contabilidade.

A continuidade da empresa:

Como vimos, a contabilidade precisa registrar a movimentao do

patrimnio, mas, registrar de que maneira? O primeiro passo ser a
escriturao.

4
A escriturao comea pelo livro Dirio, no qual todos os registros so
efetuados mediante documentos que comprovem a ocorrncia do fato. Os
documentos mais comuns so: notas fiscais, recibos de aluguis, contas de
gua, luz, duplicatas, etc.

Vamos analisar um exemplo: Ocorreu na empresa o seguinte fato: a venda

de um computador.

Para comprovar essa venda foi emitida uma nota fiscal.

Mediante essa nota fiscal, o contador providenciar o registro do fato

(venda do computador) no livro Dirio. Inicia-se o processo da
contabilizao.

5
Ento podemos dizer que a aplicao prtica da contabilidade na soluo
de questes concretas se d com o uso de mtodos, procedimentos,
sistemas ou tcnicas. Tais ferramentas possibilitam que a contabilidade
alcance o seu objetivo que prestar informaes aos diversos interessados
pela situao patrimonial da entidade.

TIPOS DE EMPRESAS

S/A (Sociedade Annima): tem uma legislao prpria, a sua constituio

social composta por um grupo de acionistas e suas diretrizes so
determinadas por estatuto elaborado numa assemblia, onde elege um
Conselho de Administrao para dirigir a empresa por um perodo
determinado. A suas escriturao, por exigncia legal, verificada por
auditores independentes.

Existem tambm 3 tipos de constituio de empresas:

Privada: quando a sociedade constituda por capital da iniciativa privada -

uma, duas ou mais pessoas fsicas, ou jurdicas. Ex.: Comrcios em Geral.

6
Pblica: quando a sociedade constituda por capital da inciativa pblica:
Federal, Estadual ou Municipal. Ex.: Hospital Municipal, Detran.

7
Mista: quando a sociedade constituda por capital privado e pblico. Ex.:
Petrobrs.

CONCEITOS DE BENS

A Funo de Controle nas empresas se parece com o controle que fazemos

no nosso patrimnio pessoal, porm, na contabilidade, o termo patrimnio
compreende mais que somente os bens. Ele composto de valores a
receber, denominados direitos e tambm dos valores a pagar,
denominados obrigaes.

Vamos supor que voc tenha um apartamento, e que ainda restam algumas
prestaes a pagar se voc no mencion-las, essa informao estar
incompleta, e pouco esclarecedora.

Portanto, Patrimnio tem um sentindo amplo, representa tanto os bens e

direitos, como tambm as obrigaes.

8
 A palavra "Bens", na contabilidade entendida por coisas teis capazes de
satisfazer s necessidades das pessoas e empresas. Se tem forma fsica, so
palpveis, so chamados de bens tangveis. Por exemplo, casa, carro,
imveis, estoques, etc.

Os bens incorpreos, isto , no palpveis, no constitudos de matria,

denominam-se bens intangveis. Representam uma aplicao de capital
indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de
propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, como
exemplo, temos as marcas registradas, patentes, etc.

9
O Cdigo Civil Brasileiro classifica os bens em:

Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados

sem destruio ou danos: edifcios, construes, rvores, etc.

Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por
outras pessoas: animais, equipamentos, mquinas, mercadorias, etc.

Vamos dar um "aspecto quantitativo" a estes bens, direitos e obrigaes,

ou seja, vamos visualizar seus respectivos valores. Veja o exemplo abaixo:

10
Estes bens poderiam ser classificados da seguinte maneira:

Direitos

Na Contabilidade, entende-se por Direitos, valores que so seus por

natureza, mas esto em posse de outras pessoas. Por exemplo:

Uma venda a prazo - como o dinheiro ainda no est com voc, ele um
direito (direito de receb-lo).

Vejamos o aspecto quantitativo da relao de direito:

11
A maioria dos direitos, normalmente esto registrados nos livros contbeis
com a expresso: a receber, ou a recuperar. Assim, podemos entender que
o que diferencia os Bens dos Direitos, a posse. Pois tudo que est nos dois
exemplos anteriores, pode ser avaliado em dinheiro, mas, o que os
diferencia se esto ou no com voc.

Obrigaes

o inverso de Direito, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence,

mas est com voc. As obrigaes so as fontes dos recursos que fazem
parte do patrimnio. Cada obrigao assumida gera um recurso que
aplicado de alguma maneira. A primeira fonte de recursos para qualquer
empresa so seus scios. Eles trazem recursos para a empresa, que os
aplica, assumindo uma obrigao para com o scio. Essas obrigaes so
denominadas Obrigaes Exigveis, compromissos que sero reclamados,
exigidos, como o pagamento na data do vencimento. Veja alguns exemplos:

Compra a prazo: seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo: um

direito dele receber, e uma OBRIGAO sua pagar.

12
Emprstimo: um direito do banco ou financeira receber, e uma
OBRIGAO sua pagar.

Impostos: um direito do governo receber, e uma obrigao sua pagar.

Aluguis a pagar: um direito do locatrio receber, e uma obrigao do

locador pagar.

13
 A palavra "Bens", na contabilidade entendida por coisas teis capazes de
satisfazer s necessidades das pessoas e empresas. Se tem forma fsica, so
palpveis, so chamados de bens tangveis. Por exemplo, casa, carro,
imveis, estoques, etc.

CONCEITO DE DEMONSTRAES CONTBEIS

Os dados colhidos pela contabilidade so apresentados periodicamente

aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim os
relatrios:

O objetivo deles relatar os fatos registrados por um determinado perodo,

elaborados de acordo com a necessidade.

14
 evidente que um relatrio com resultado anual de um pequeno comrcio
tem muitos pormenores, diferente do relatrio de uma grande indstria,
que normalmente tem um grande volume de negcios, muitos
proprietrios, etc. Nesse caso, as demonstraes financeiras so a principal
fonte de informao para a tomada de decises.

Esses relatrios so conhecidos como Demonstrao financeira ou

Demonstrao contbil. Dos inmeros relatrios que so usados na
contabilidade, vamos destacar os obrigatrios de acordo com a legislao
brasileira:

Balano Patrimonial: um instantneo fotogrfico do valor contbil de uma

empresa em uma determinada data.

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): uma demonstrao

financeira que retrata de forma resumida e organizada o montante das
receitas e despesas ocorridas durante o exerccio. Atravs dele, a empresa
tem o diagnstico preciso e expresso em nmeros do resultado de suas
operaes no perodo.

Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): evidencia as

alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados
no patrimnio lquido.

Demonstrao de \lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA): demonstra a

composio do lucro ou prejuzo da entidade contbil.

Demonstraes das Origens e Aplicaes do Recursos (DOAR): identifica as

modificaes ocorridas na estrutura financeira da empresa, a origem e os
destinos dos recursos que integram o patrimnio da entidade no
encerramento do exerccio social.

15
Exerccio Social: o perodo de um ano em que se faz a apurao do
resultado. No necessariamente, o exerccio contbil tem que coincidir com
o ano civil, mas o exerccio contbil deve ter 12 meses, o incio
determinado pela empresa.

BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o

patrimnio de uma entidade em um determinado momento, ou seja, ele
mostra todos os BENS, DIREITOS E OBRIGAES, num certo perodo.
Atravs dele, podemos visualizar a sade financeira da empresa no fim do
ano ou em qualquer data. Ao invs de misturar todos os itens, a
contabilidade preocupou-se em deixar tudo mais apresentvel, mais fcil
de entender. O primeiro passo foi chamar de Ativo, o conjuntdo de Bens e
Direitos, e de passivo, o conjunto de Obrigaes e Deveres. Mas, para ficar
mais organizado, dicidiu-se que Ativo ficaria do lado esquerdo e o Passivo
ficaria do lado direito da demonstrao.

Vamos exemplificar, a maioria das pessoas trabalham, ento, o salrio um

direito delas:

Quando elas recebem o salrio, pagam as suas obrigaes, tais como:

plano de sade, escola, impostos, carto de crdito, etc.

16
... e ainda existem despesas com energia, gua, telefone, internet,
combustvel, etc.

Elas tambm tem desepsas com suas propriedades, terrenos, carros, etc.

Ainda podem ter investimentos: aplicaes financeiras, poupanas, etc.

17
E ainda h financiamentos, saldo devedor do cheque especial, etc.

Esse controle nada mais do que a contabilidade, e todos fazemos isso

instintivamente. No exerccio anterior, demonstramos isso, fazendo nosso
balano pessoal.

18
Viu como ficou mais fcil entender agora? Mas isso porque voc sabe que
Ativo so direitos e deveres e Passivo so as obrigaes e deveres. Mas
porque o Ativo ficou do lado esquerdo e o Passivo ficou do lado esquerdo?
Simplesmente porque ficou convencionada que seriam assim, ou seja,
uma regra. Essa regra se aplica no s ao Brasil, em balanos internacionais
tambm so feitos assim. So pouqussimas excees como o caso da
Frana e Inglaterra.

ORIGEM E APLICAES

Pode-se dizer que em primeiro instante, a nossa contabilidade foi baseada

no mtodo italiano (de 1915 1964) e posteriormente migrou para o
mtodo americano, no qual persiste at os dias atuais.

Escola Italiana: parte dos lanamentos contbeis para no final chegar s

demonstraes financeiras.

Escola Americana: parte de uma viso conjunta das demonstraes

financeiras, principalmente o Balano Patrimonial, para, em seguida,
estudar os lanamentos contbeis que deram origem a essas
demonstraes.

O que veremos nessa atividade uma sequncia de operaes monetrias

dentro de uma empresa que servir de base para voc entender a
escriturao contbil.

Como vimos anteriormente, todos os recursos (financeiros ou materiais)

que entram numa empresa passam pelo passivo, eles so originados dos
proprietrios, bancos, financeiras, etc.

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Quando o recurso vem do proprietrio, denominado capital; quando vem
dos bancos ou financeiras, denominado emprstimo ou financiamento.
Veja como fica o grupo patrimnio lquido no grfico abaixo:

E atravs do passivo, no grupo Patrimnio Lquido que voc poder

identificar as origens dos recursos.

Porque do lado do passivo? Porque estes valores um dia tero que ser
pagos a quem os emprestou para a empresa, ento eles passam a ser uma
Obrigao.

No podemos deixar de observar tambm que a principal origem dos

recursos futuramente vir dos lucros obtidos da empresa. Este lucro
pertence aos proprietrios da empresa, pois so eles que correm o risco da
empresa em caso de prejuzo.

20
Lucro a remunerao obtida, devido ao capital investido na empresa
pelos proprietrios, tal como quando voc recebe juros do dinheiro
aplicado na poupana. Este lucro adicionado conta do proprietrio ou
seja, na conta do patrimnio lquido.

Normalmente uma parte do lucro paga aos proprietrios e uma parte fica
retida para reinvestimento e expanso da empresa, a parte que fica
chamada de lucro retido.

E atravs do ativo, voc poder evidenciar todas as aplicaes dos recursos:

aplicao em caixa, em estoque, em mquinas, imveis, etc.

21
Vamos agora entender porque o ativo sempre o mesmo valor do passivo.
Este mtodo reconhece que todo recurso veio de algum lugar, ou seja, teve
uma origem.

Todo recurso que se usa na empresa, teve origem, saiu de algum lugar, ou
seja, toda aplicao tem uma origem. Podemos observar no balano
patrimonial que do lado ativo encontramos a aplicao dos recursos, e do
lado passivo a origem dos recursos. Concluimos que se todo recurso que
est sendo utilizado teve uma origem, ento podemos dizer: tudo que foi
usado no ativo, teve sua fonte correspondente do lado passivo. Essa a
razo do ativo ser sempre igual ao passivo. No passivo temos as origens dos
recursos, as fontes, de onde tiramos o dinheiro. E no ativo temos as
aplicaes feitas das fontes, o que fizemos com o dinheiro.

22
Como so os mesmos recurso, o total tem que ser igual. Em linguagem
contbil se diz que: " cada dbito corresponde a um crdito de igual valor".
E isso exatamente: todo recurso que usamos veio de algum lugar!

Como o total das origens sempre igual ao das aplicaes, este sistema se
torna um importante critrio para evitar erros de registro.

EQUAO BSICA DA CONTABILIDADE

Voc j sabe classificar ativos, passivos exigvies e patrimnio lquido.

Agora voc vai entender o conceito da expresso Balano Patrimonial. Voc
j sabe o que patrimnio. Ento o que significa Balano? Na contabilidade
Balano, tem o sentido de balana, o que nos d o sentido de equilbrio. A
palavra balana traz logo a ideia da imagem que vemos logo abaixo, de
medida de pesos. Nos passa tambm a ideia de igualdade.

Mas, na contabilidade, em vez de chamar balana (como uma balana

comercial) chamamos de balano. Assim, o termo balano se equipara

23
igualdade. Ento pressupe-se que o ativo sempre igual a soma do
passivo mais o patrimnio lquido. A= P + PL

Juntando-se as palavras, obtemos o termo balano patrimonial, ou

equilbrio patrimonial, ou igualdade patrimonial.

LANAMENTOS

Quando feita uma transcrio de uma transao em uma conta, esta

chamada de lanamento.

Acontece o mesmo quando voc faz um depsito no banco em seu nome:

o banco ir registrar a transao em sua conta, ou seja, ir fazer um
lanamento do valor depositado em sua conta. Os lanamentos so
resumidos em "fichas de lanamentos", que indicam as contas que sofrero

24
alterao, o valor destas, e um breve histrico da transao, assim como
voc viu no exemplo anterior.

Podemos dizer ento que lanamento : a transcrio dos fatos contbeis

(aqueles que provocam mudanas na composio do patrimnio da
entidade) em livros ou fichas.

Livros Contbeis

J que estamos falando de lanamentos de registros contbeis, no

podemos deixar de falar dos livros contbeis obrigatrios que so utilizados
pelas empresas para registrar estes fatos. nos livros contbeis que
devemos registrar todas as transaes de uma empresa, seguindo uma
ordem patronizada, prevista em normas legais. So eles:

* Dirio

* Razo

* Registro de Duplicatas

* Registro de Vendas (sada de mercadorias)

So vrios os tipos de livros contbeis que podem ser utilizados pelas

empresas para registrar suas operaes. Os livros a serem utilizados em

25
cada empresa variam em funo do ramo de atividade, do porte, da forma
jurdica, etc. De uma forma geral, a entidade deve escriturar seus
respectivos livros obrigatrios. A escriturao dos livros pode ser feita em:
Livros em papel;

Conjunto de Fichas Avulsas;

Folhas contnuas;

26
Microfichas: livros em microfichas geradas atravs de microfilmagem de
sada direta do computador.

Livros Digitais;

LIVRO DIRIO

O livro Dirio Geral, registra todos os eventos que ocorrem no dia a dia das
entidades, o mais importante do ponto de vista legal e fiscal. O Dirio
Geral poder ser substitudo por fichas (contnuas, em forma de sanfona,
soltas ou avulsas), nos casos de escrita mecanizada ou eletrnica. Porm, o
uso de fichas no dispensa o uso do livro apropriado para o lanamento do
balano patrimonial e de resultado. A empresa que adotar o sistema de
fichas de lanamento poder substituir o "Livro Dirio Geral" pelo livro
"Balancetes Dirios e Balanos", observando as mesmas formalidade
exigidas para a escriturao do Livro Dirio Geral. Caso o Livro Dirio dos
empresrios e das sociedades empresariais seja feito em livro de papel,
dever conter termos de abertura e de encerramento. Veja um exemplo de
como feito o termo de abertura do Livro Dirio:

27
Veja como feito o termo de encerramento do Livro Dirio:

Em se tratando de livro digital, as assinaturas digitais das pessoas citadas,

nele lanadas, suprem as exigncias. Observe agora os elementos
essenciais dos lanamentos contbeis no Livro Dirio Geral:

28
Observe algumas imagens de lanamentos mecanizados ou informatizados
em um livro Dirio Geral. O primeiro exemplo um modelo de 1 coluna:

Este um modelo de 2 colunas:

Este um modelo sem colunas:

29
 LIVROS AUXILIARES

Alm dos livros obrigatrios existem tambm os facultativos que

complementam os registros contbeis de uma empresa e so chamados de
auxiliares. Observe os mais comuns nesta lista.

Existem ainda livros trabalhistas, como o livro de Registro de Empregados,

livro de Inspeo do Trabalho eos livros variveis, segundo a atividade a
que se dedica a empresa.

30
 Por exemplo, empresas comerciais utilizam o Registro de Apurao de
ICMS

Empresas prestadoras de servios so sujeitas ao pagamento de ISS (

Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza) utilizam o livro de Registro
de Prestao de Servios.

RAZO: AUXILIAR OU ANALTICO

Qual a diferena entre um livro Razo Analtico e um livro Razo

Sinttico? A diferena que no Analtico, os lanamentos aparecem
individualizados. E no sinttico s aparecem os somatrios dos dbitos e
dos crditos de uma conta dentro de um determinado perodo, como
nestes exemplos que vimos at agora.

Existem determinados tipos de contas que controlam as transaes com

terceiros. A conta "Duplicatas a Receber", por exemplo, registra o valor
total a receber dos diversos clientes, porm, no indica quanto a empresa
31
tem a receber de cada cliente. Veja no razonete uma conta "Duplicatas a
Receber". Como saberemos de quais clientes so estes valores a receber?

Vamos ver outro exemplo: a conta "Banco Conta Movimento" registra

todas as transaes que a empresa mantm com os diversos bancos com os
quais opera, e o seu saldo representa o total das disponibilidades da
empresa em todos os bancos. Porm, no indica qual o montante
disponvel em cada banco.

Para que a empresa possa controlar as transaes de cada um dos seus

devedores ou credores, a contabilidade utiliza o Razo auxiliar ou analtico.
Neste livro Razo, controlam-se as transaes com terceiros atravs de
fichas separadas (uma para cada devedor ou credor). Assim, todas as
transaes com o Banco X so registradas na conta analtica especfica
32
"Banco Conta Movimento - Conta X". E todas as transaes com o Banco Y
so anotadas na conta "Banco Conta Movimento - conta Y". E todas as
transaes com o Banco Z so anotadas na conta "Banco Conta Movimento
- conta Z".

DBITO E CRDITO

importante lembrar que, dado o fato das contas do ativo representarem

bens ou direitos, ou seja, dvidas de terceiros com relao empresa, estes
dbitos de terceiros em relao empresa aumentam o valor da conta do
ativo. O passivo funciona de forma contrria, pois por ser uma obrigao
com terceiros, o seu dbito diminui o seu valor, pois a dvida da empresa
em relao terceira parte diminui. Vamos exemplificar: quando se compra
um carro a prazo, o carro um dbito na conta do ativo, enquanto a dvida
um crdito na conta passivo.

Em outras palavras, o carro comprado um bem adquirido (um dbito),

que aumenta a conta de ativos.

Por outro lado, o dinheiro para compra do carro teve sua origem em uma
financiadora, que uma obrigao.

33
A confuso acontece quando pensamos em crdito e dbito em contas
bancrias, onde o crdito aumenta o valor da conta e o dbito diminui.

Isso alm do fato de a conta corrente ser um passivo da instituio

bancria com seu correntista: dessa forma, a contabilizao se d seguindo
as regras das contas do passivo contbil. Assim, quando depositamos
dinheiro em uma conta no banco, o banco marca um dbito (o dinheiro que
entrou) em seu patrimnio lquido, e um crdito em seu passivo (a dvida
que o banco adquiriu). Quando o correntista solicita o saldo da conta, est
visualizando na verdade, uma das contas de passivo do banco.

Vamos ver ento como ficam as contas, usando os termos corretos, dbito
para tudo que entra e crdito para tudo que sai.

A empresa adquire mveis e utensilios a prazo por R$ 80.000,00 atravs de

duplicatas. Nesta operao, debita-se R$ 80.000,00 no ativo e credita-se R$
80.000,00 no passivo, ou seja, debita-se o que entra (mveis e utensilios) e
credita-se o que sai (duplicatas).

34
 Neste caso, tivemos um aumento (Dbito) no Ativo que ser lanado no
lado esquerdo do razonete, pois tivemos um aumento nos bens. Tambm
tivemos um aumento no (Crdito) no Passivo que ser lanado no lado
direito do razonte, pois tivemos um aumento nas obrigaes com terceiros.

Vejamos um outro exemplo: A empresa contraiu um financiamento de R$

150.000,00 cujo valor total ser depositado na conta "Banco Conta
Movimento". Nesta operao tambm debita-se R$ 150.000,00 e credita-se
R$ 150.000,00. Observe que j havia um saldo de R$ 300.000,00, ficando
agora com um saldo de R$ 450.000,00. No razonete Financiamentos, veja
que teremos o crdito de mesmo valor.

35
Vejamos mais um exemplo: A empresa adquire materiais de escritrio por
R$ 30.000,00, sendo que R$ 15.000,00 foram pagos em dinheiro (saiu do
banco) e R$ 15.000,00 foi faturado a prazo. Neste caso, aumentamos o
ativo em R$ 30.000,00 (dbito) e aumentamos o crdito no passivo em R$
15.000,00.

Tivemos tambm uma diminuio (crdito) no ativo, R$ 15.000,00 no

banco.

CLASSIFICAO DAS CONTAS

Grupos do Passivo

No grupo do Passivo, temos os seguintes subgrupos:

*Passivo Circulante: Tudo que ser pago rapidamente, ou seja, dentro do prazo de um ano.

* Exigvel a Longo Prazo: Tudo que se espera mais tempo para pagar, ou seja, aps o prazo de
um ano.

36
* Patrimnio Lquido: Total de recursos investido pelos proprietrios, normalmente composto
de capital e lucros retidos (parte do lucro no distribudo aos donos, mas, reinvestido na
empresa).

Veja no balano patrimonial como ficam distribudas e organizadas as contas do grupo do

Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido.

PLANO DE CONTAS

Veja a tabela de uma empresa com os valores de seus imobilizados, suas

taxas de depreciao e o valor lquido da "depreciao acumulada".

Isso previsto na lei, portanto, uma deduo permitida. Veja agora no

balano patrimonial como ficam distribudas e organizadas as dedues do
Imobilizado do grupo Permanente.

37
 As contas exercem um papel de grande importncia no processo contbil.
As transaes de uma empresa so registradas nos livros atravs de contas
e atravs delas que a contabilidade consegue atingir seu objetivo e sua
finalidade. No primeiro caso, permitindo o controle do patrimnio atravs
dos registros contbeis. No segundo caso, fornecendo informaes
qualitativas e quantitativas acerca do patrimnio atravs de seus
demonstrativos.

As contas so movimentadas atravs de dbitos ou de crditos nelas

lanadas. Do ponto de vista contbil, j entendemos que um dbito no
uma obrigao de pagar, nem que um crdito um direito de receber.

Nesse aspcto, vamos classificar as contas do grupo Ativo e as contas de

Despesas como contas do saldo devedor (ou de natureza devedora). As
contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas, so
classificadas como contas de saldo credor (ou de natureza credora).

Observe que os saldos das contas do ativo, assim como das despesas, so
aumentados quando debitados, e so diminudos quando creditados.

38
Os saldos das contas do passivo, assim como das contas de receitas, so
aumentdos quando creditados, e so diminudos quando debitados.

Como j sabemos, as contas so indispensveis para que se possa efetuar

os lanamentos contbeis e so classificadas em dois tipos:

Contas patrimoniais: como o prprio nome indica, so as contas destinadas

a representar o patrimnio da empresa, isto , o conjunto de bens, direitos,
obrigaes e patrimnio lquido, e so reunidas em dois grandes grupos:
ativo e passivo.

Contas de resultados: so as contas destinadas ao registro das depesas e

receitas realizadas pela empresa durante um perodo e so tambm
reunidas em dois grandes grupos: receitas e despesas.

Toda obra exige um estudo prvio, elaborao de um programa, e

estabelecimento detalhado de um plano de ao. Antes de iniciar a
construo de um prdio, o arquiteto, engenheiro, prepara uma planta e
um cronograma da obra, que dever ser seguido pelo mestre de obras.

39
Na contabilidade de uma empresa, seja ela de que porte for, o plano prvio
de ao chama-se Plano de Contas. Como j vimos, as transaes de uma
empresa so registradas nos livros atravs de contas. Estas contas so
utilizadas separadamente para representar cada tipo de elemento do ativo,
passivo exigvel, patrimnio lquido, despesas e receitas.

O plano de contas o agrupamento ordenado de todas essas contas que

sero utilizadas pela contabilidade nos registros contbeis. Portanto, ele
considerado indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis.
Cada empresa, de acordo com sua atividade (micro, pequena, mdia,
grande) dever elaborar seu prprio plano de contas de acordo com suas
necessidades.

Exemplo: no h necessidade para uma empresa prestadora de servioes

criar uma conta de Estoque no seu Ativo Circulante, j que a mesma
normalmente no realiza operaes com mercadorias.

Portanto, o contador dever criar cdigos somente para as contas que

sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da
empresa, ou ainda contas que embora no movimentadas no presente,
podero ser utilizadas no futuro.

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 COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS

O plano de contas tm 3 partes principais:

1 - Elenco de Contas: a relao de todas as contas previstas que sero

utilizadas nos registros dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do
patrimnio da entidade pelo contabilista. Este Elenco de contas envolve a
intitulao (nome) e o cdigo (mmero) de cada conta. Ele no poder ser
rgido e inflexvel, deve permitir que sejam inseridas novas contas ou
excludas contas que no sero mais usadas nos registros contbeis.
Recomenda-se alterar o Plano de Contas durante o ano em curso e, no final
deste, imprimir o mesmo por ocasio do balano anual. Seja qual for o
elenco de contas adotado pela entidade, a disposio e o agrupamento das
contas devem obedecer s regras estabelecidas na Lei 6.407/76. Vejamos
nosso exemplo:

2 - O Manual de Contas: um quadro explicativo para o uso adequado de

cada conta do Elenco de Contas. apresenta a funo, o funcionamento e a
natureza do saldo de cada conta. Veja o exemplo: O Manual de contas tem
por funo apresentar detalhes a respeito de cada conta, servindo de guia
para o contabilista no registro de suas operaes.

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 3 - Cdigo e Grau das Contas: um aspecto importante na estrutura do
Plano de Contas a codificao das contas. Os cdigos das contas so parte
essencial do sistema de contabilidade por atividades. Permitem o acmulo,
a anlise, a sumarizao e a emisso de relatrios contbeis. A adoo de
cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando eles so feitos
em sistemas informatizados, onde os dbitos e os crditos so lanados
atravs de cdigos numricos e no pela intitulao de cada conta. O
cdigo de uma conta composto por um ou mais algarismos utilizados para
identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma
entidade. Os critrios para definir a numerao adotada ficam a cardo de
cada contabilista, de acordo com as necessidades e convenincias da
entidade, bem como com o grau de detalhamento a que se pretende
chegar.

ADEQUAO DO PLANO DE CONTAS

O plano de contas que vimos est voltdo para uma pequena indstria. Para
elaborar um Plano de Contas para uma empresa comercial, voc dever
considerar as peculiaridades da atividade comercial para conseguir uma
melhor adequao do Plano de Contas.

Por exemplo, um supermercado e uma revendedora de automveis so

empresas comerciais, porm tm caractersticas diferentes uma da outra.

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 As contas de primeiro grau tambm so chamadas de contas sintticas,
pois podem se subdividir em vrias subcontas; essas subcontas - que so as
contas de segundo grau - so tambm chamadas de contas analticas.

Podemos ento entender as contas sintticas como um gnero, e as contas

analticas como espcies. Vejamos um quadro exemplificativo:

ICMS

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ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao. um imposto de competncia estadual. Incide sobre a
circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte,
comunicao e fornecimento de energia eltrica. Nem todas as
mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de
no - incidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS)
de cada Estado Brasileiro).

considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est
incluso no valor das mecadorias. Assim, ao adquirir uma determinada
mercadoria por R$ 1.000,00, com ICMS incidente pela alquota de 17%,
significa que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830,00 e o ICMS a R$
170,00. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000,00.

um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao

(compra) ser compensado do valor incidente em uma operao
subsequente. A alquota (porcentagem) pode variar em funo do tipo de
mercadoria, do destino, origem, etc. Existe uma alquota bisca para a
maior parte das mercadorias.

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 O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na
linguagem contbil, esse direito representa dbito na conta ICMS a
Recuperar, na linguagem fiscal, crdito da empresa junto ao Governo do
Estado.

O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na

linguagem contbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a
Recuperar, ou na conta ICMS a Recolher, na linguagem fiscal, dbito da
empresa para com o Governo do Estado.

Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so

exatamente o oposto de dbito e crdito na linguagem fiscal. A
contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em
que voc passa a conhecer o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre
as operaes de compras e de vendas de mercadorias. Veja ento:

A atividade principal de uma empresa comercial concentra-se em duas

operaes: compra e venda.

Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente

com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS.

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Quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com
o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser
repassada ao Governo do Estado.

No entanto, antes de repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS

recebida do cliente (constante na NF de Venda), a empresa poder
compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor
(constante da NF de Compra), por ocasio da compra da mercadoria que
est sendo vendida.

Vamos supor que a empresa tenha adquirido um determinado lote de

mercadorias de um fornecedor, pagando R$ 100,00, com ICMS incluso de
17%, ou seja, R$ 17,00. Seu fornecedor, ao receber os R$ 100,00 dever
repassar R$ 17,00 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao
fornecedor R$ 83,00 pelo lote de mercadorias e R$ 17,00 de imposto.

Vamos supor agora que voc tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a
um cliente por R$ 200,00 com ICMS incluso no valor de R$ 34,00.

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Dos R$ 200,00 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas). R$ 166,00
correspondem Receita Lquida de Vendas e R$ 34,00 ao ICMS que voc
deveria recolher ao Governo do Estado.

Deveria recolher, pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc

poder compensar (abater), desses R$ 34,00 devidos (em funo da venda
do lote de mercadorias), os R$ 17,00 que pagou pelo mesmo lote quando
comprou de seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas R$
17,00, ou seja, R$ 34,00 menos R$ 17,00 que j foram pagos.

As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao

Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da seguinte
maneira:

No final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as

compras efetuadas durante o referido ms (direitos da empresa).

Da mesma forma, somam-se todos os valores do ICMS incidentes em todas

as vendas efetuadas no mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que
essas mercadorias vendidas no correspondam aquelas compradas no
mesmo ms.

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 Se o total do ICMS incidente nas compras (direito) for superior ao total do
ICMS incidente nas vendas (obrigao), a diferena representar direito da
empresa junto ao Governo Estadual em relao s operaes realizadas
naquele ms.

Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas vendas for superior ao
valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar obrigao
da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte.

uma demonstrao que a princpio, se parece com o Balano. Ele

apresenta o saldo de todas as contas patrimoniais e ainda apresenta o
saldo das contas de resultado, num nico demonstrativo.

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 O balancete assim como o balano, um importante demonstrativo que
auxilia na elaborao de outros demonstrativos contbeis importantes para
os administradores da empresa na tomada de decises. E alm dessa
funo to importante, atravs do balancete, ou balancete de verificao,
possvel detectar erros no lanamento num dado perodo de tempo.

Como utilizamos o mtodo das partidas dobradas, sabemos que o valor

total dos saldos devedores deve ser exatamente igual o valor dos saldos
credores.

Vale lembrar que no passado, a contabilidade era feita manualmente, no

tnhamos sistemas informatizados como os de hoje, assim estvamos
sujeitos a muitos erros, eram principalmente aqueles resultantes da soma
dos dbitos no ser igual soma dos crditos, faziam com que o balano
patrimonial no fechasse.

Hoje, mesmo com o meio mecanizado, ainda acontecem erros, ento para
encontr-los, os responsveis pela contabilidade verificam se os
lanamentos contbeis nas contas realizadas esto corretos.

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Esta verificao nada mais do que confirmar se o mtodo das partidas
dobradas foi respeitado, ou seja, se todos os lanamentos no dbito so
iguais aos lanamentos do credito. E somente se este mecanismo for usado
corretamente o balano vai fechar, ou seja, o ativo vai ser igual ao passivo.

Ento, bom verificar periodicamente essas igualdades atravs do

"Balancete de Verificao do Razo".

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