Texto Compilado de Contabil Super II

TEXTO UNIVERSITARIO
COMPILADO DE CONTABILIDAD SUPERIOR II
Hctor Acua Surez

Cdigo..
Compilador
Chimbote, Per
CONTABILIDAD SUPERIOR II
Serie UTEX
Primera Edicin 2017
Hctor Acua Surez

De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per
Telf.: (043) 327846.
Editado por:
Texto digital
Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitido sin
autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de
exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la
medida justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de
obras lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los
usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo
oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro.
2
NDICE GENERAL
NDICE GENERAL3
PRESENTACIN DEL DOCENTE.4
INTRODUCCIN5
UNIDADES DE APRENDIZAJE...6
PRIMERA UNIDAD: LAS NIC y NIIF EN EL PER7
CAPTULO I: APLICACIN DE LAS NIC Y NIIF EN EL PERU Y

NIC DE VALUACION 2.8
1. Marco conceptual..7
2. Estructura tcnica y legal para aplicacin de la contabilidad12
3. Normas Internacionales de Contabilidad..13
4. Normas Internacionales de Informacin Financiera15
5. Marco legal de la vigencia de las NIC y NIIF, SIC y CINIF en
el Per y responsabilidades para su aplicacin..16
6. Beneficios con la aplicacin de las NIC y NIIF.17
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF..18
1. Finalidad.....18
2. Alcance18
3. Reconocimiento y medicin o valoracin20
4. Polticas contables y CASOS20
NIC 2 : INVENTARIOS...23
1. Finalidad..23
2. Definicin de Inventarios (Existencias)..24
3. Clasificacin de los Inventarios (Existencias)...24
4. Valuacin inicial de los Inventarios (Existencias) y CASO..25
5. Costo de fabricacin..28
6. Otros.28
7. Valuacin de salidas de inventarios y saldo final de inventarios.29
CASOS..31
8. Costos de inventario reconocido como gasto y CASO33
9. Revelaciones...35
3
RESUMEN.9
AUTOEVALUACIN..10
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN..11
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.12
SEGUNDA UNIDAD: LAS NIC DE VALUACIN127
CAPTULO II: LAS NIC DE VALUACIN 16, 17, 19 Y 2123

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO36
1. Finalidad...36
2. Propiedad, Planta y Equipo (PPE)36
3. Reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo37
4. Valuacin inicial de los elementos componentes de la Propiedad,
Planta y Equipo y CASOS..37
5. Desembolsos posteriores ( o subsiguientes) a la fecha de
adquisicin o construccin del Activo fijo44
6. Valuacin subsiguiente al reconocimiento inicial y CASOS.44
7. Depreciacin y CASO.49
NIC 17: ARRENDAMIENTOS56
1. Finalidad...56
2. Contrato de arrendamiento56
3. Clasificacin de los contratos de arrendamiento58
4. Contratos de arrendam. en los Estados Financ. del arrendatario58
CASOS...58
5. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento.65
NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS81
1. Finalidad....81
2. Beneficios de los empleados..82
3. Reconocimiento y medicin de los beneficios a corto plazo.84
CASOS...84
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA.94
1. Finalidad....94
2. Transacciones en moneda extranjera y reconocimiento inicial.95
4
3. Diferencia de cambio..98
4. Tratamiento de las diferencias de cambio y CASOS.99
5. Revelaciones en los estados financieros sobre variaciones en el
el tipo de cambio107
RESUMEN..9
AUTOEVALUACIN10
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN11
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..12
TERCERA UNIDAD: LAS NIC DE VALUACIN y EXPOSICIN...7
CAPITULO III: LAS NIC DE VALUACION 23 Y 38 Y DE EXPOSICION

O REVELACION 1, 8 Y 10..66
NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS..107
1. Finalidad...107
2. Costos por prstamos.107
3. Tratamiento de los costos por prstamos y CASOS.108
4. Tratamiento tributario de los costos por prstamos...116
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES..116
1. Finalidad.116
2. Consideraciones116
3. Intangibles segn la NIC 38116
4. Clasificacin de los Activos Intangibles.117
5. Componentes.118
6. Contabilizacin..120
7. Reconocimiento del intangible y CASO.121
8. Medicin inicial del intangible y CASO..124
9. Intangibles generados internamente y CASOS125
10. Costo de un intangible generado internamente..130
11. Categorizacin de los desembolsos efectuados inicialmente..131
12. Amortizacin de los intangibles y CASOS...132
13. Retiros y disposiciones135
NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS136
1. Finalidad.136
5
2. Alcance.136
3. Propsito de los Estados Financieros.137
4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros137
5. Componentes de los Estados Financieros..137
6. Oportunidad de presentacin de los Estados Financieros137
7. Presentacin razonable y cumplimiento de las NIC y NIIF137
8. Polticas contables138
CASO Completo138
NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES..159
1. Finalidad....159
2. Elementos generales159
3. Clasificacin de las partidas en el Estado de Resultados Integral159
CASOS161
4. Tratamiento contable de los errores contables164
CASOS166
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA180
1. Finalidad.....180
2. Sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera180
3. Clasificacin de los sucesos posteriores a la fecha del E.S.F. y CASOS182
RESUMEN9
AUTOEVALUACIN10
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN11
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..12
6
PRESENTACIN DEL DOCENTE
El docente que ha compilado el presente texto que

servir como gua en el curso de Contabilidad Superior II en la
Escuela de Contabilidad, es el Magister Contador Pblico
Colegiado Certificado Hctor Acua Surez.
El Mag. CPCC Hctor Acua Surez, es egresado de la

Universidad Nacional de Cajamarca, con Maestra en
Contabilidad, mencin en Auditora, en la Universidad Catlica
Los ngeles de Chimbote y una homologacin de estudios en
Espaa otorgado por el Ministerio de Educacin y Ciencia al ttulo universitario oficial
espaol de DIPLOMADO EN CIENCIAS EMPRESARIALES.
El mencionado Docente, inici su vida laboral como practicante en la empresa

de saneamiento de Cajamarca SEDACAJ S.A., luego de culminadas sus prcticas pre
profesionales y debido a su responsabilidad en el trabajo, los directivos de la indicada
empresa lo contrataron para encargarse del registro y control de Costos; en corto
tiempo fue designado como Jefe de Administracin y finalmente, debido a mritos
propios, logr acceder al cargo de Gerente de Administracin y Finanzas. En Abril del
Ao 1991 renunci en la empresa SEDACAJ S.A., para ingresar a laborar a la
empresa de saneamiento SEDACHIMBOTE S.A., en donde se inici como Sub
gerente Financiero, por sus logros en su desempeo profesional fue promovido para
ocupar el cargo de Gerente Administrativo. Los nuevos directivos de esta importante
empresa, tomando en cuenta sus competencias decidieron designarlo como Gerente
Comercial, luego de algunos aos de gestin pas a ocupar el cargo de Gerente de
Contabilidad y Finanzas y actualmente, con toda su experiencia acumulada, sigue
laborando en la misma empresa como Contador General.
Por su experiencia laboral, fue admitido en la Docencia de la Universidad San

Pedro para trasmitir sus conocimientos a los estudiantes del curso de Contabilidad
Gerencial. Posteriormente ingresa a la Docencia de la Universidad Catlica Los
ngeles de Chimbote para ensear los cursos de Contabilidad Gerencial al X Ciclo de
las Escuelas de Contabilidad y Administracin, as como el curso de Contabilidad
Superior II, usando las NIC y NIIF, al VII Ciclo de la Escuela de Contabilidad.
7
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
La asignatura de Contabilidad Superior II se encuentra en el VII Ciclo de

estudio de la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental
para la formacin, debido a que las Normas Internacionales de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Informacin Financiera son de aplicacin obligatoria en
nuestro pas y se encuentra plasmada en la Nueva Ley General de Sociedades N
26887 en su Artculo 223 y se ratifica su aplicacin con las Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01, N 040-2008-EF/94, N 043-2010-
EF/94 y N 044-2010-EF/94. Toda esta normatividad, para su respectiva aplicacin
tcnica, se encuentra adaptada a la realidad de nuestro pas mediante la Resolucin
CONASEV N 103-99-EF/94.10 y N 102-2010-EF/94.01.1
Los Estados Financieros, de acuerdo a las NIC y NIIF reconocidos en nuestro
pas son : El Estado de Situacin Financiera, Estado del Resultado Integral, Estado de
Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Notas. La preparacin de
los Estados Financieros utilizando las NIC y las NIIF vigentes en nuestro pas,
generar mayor credibilidad y comparabilidad de la informacin contable financiera a
nivel internacional, mejorndose las Rendiciones de Cuentas de todas las
organizaciones.
La responsabilidad de la elaboracin de los Estados Financieros corresponde
al Contador Pblico y observar que se apliquen adecuadamente las NIC y NIIF, caso
contrario podra incurrir en culpa inexcusable en el ejercicio de la profesin, siendo
este texto un apoyo como material de consulta para los estudiantes y profesionales de
esta noble y hermosa profesin contable.
El presente Texto est desarrollado en base a la recopilacin y seleccin de
informacin de diferentes autores peruanos y a los apuntes de muchos aos de
experiencia del autor obtenidas en el desarrollo de la profesin de Contador Pblico en
diferentes empresas y en el dictado del curso de Contabilidad Superior II en la
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote- ULADECH. El Texto cuenta con tres
captulos, en el primero se muestra la sustentacin en el Marco Conceptual sobre la
aplicacin de las NIC y NIIF en el Per, como se adaptan segn la NIIF 1 y la NIC de
valuacin 2, en el segundo captulo se trata sobre las NIC de Valuacin 16-17-19 y 21,
para luego en el ltimo captulo abarcar las NIC de valuacin 23 y 38 y las NIC de
Exposicin o Revelacin 1-8 y 10. En el Texto se muestran slo las principales NIC y
NIIF para el desarrollo en un ciclo de estudios, por lo cual es ameno con algunos
resmenes tericos y cada NIC o NIIF cuenta con casos prcticos sencillos de uso
cotidiano en las organizaciones.
Agradezco a Dios y mi familia, por la paciencia y el apoyo para culminar el
presente Texto que espero ayude mucho a los profesionales y futuros profesionales a
entender mejor la aplicacin de las NIC y NIIF en la contabilidad de las organizaciones
de nuestro pas.
Hctor Acua Surez
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
9
PRIMERA UNIDAD: LAS NIC y NIIF
EN EL PER
10
El contenido de la Primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado, adaptado y
actualizado de:
-Lujan, L, y Ortega, R., E.C.B. (Ed.). (2003). Normas Internacionales de Contabilidad.

Los Andes S.A. Lima, Per. Tomo I: pg. 95 153.
CAPITULO I: APLICACIN DE LAS NIC y NIIF EN EL PER y

NIC DE VALUACIN 2
1. MARCO CONCEPTUAL
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se

materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del
proceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar
informacin til para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,
prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,
clientes, pblico, estado, etc.
Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes

interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas
contables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en el
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIF y NIC, que ayudan a la IASB
como soporte tcnico as como tambin ayuda a los elaboradores de los
Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.
En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los

estados financieros, b) Las caractersticas cualitativas que hacen que la
informacin sea de utilidad, c) La definicin, reconocimiento y medicin de los
elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos de capital y
mantenimiento de capital.
a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones de

parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar
efectivo por parte de la organizacin, ante lo cual se requiere informacin
acerca de :
i) Situacin financiera : Es proporcionada principalmente por el Estado
de Situacin Financiera, el cual sufre cambios por:
11
-Recursos econmicos que controla. Examinar esta informacin,
permite determinar la posibilidad que la entidad tiene para generar
efectivo en el futuro.
-Estructura financiera. Su evaluacin ayuda a predecir futuras

necesidades de prstamos, a entender como las ganancias y flujos
futuros sern objeto de reparto, adems ayuda a predecir xito para
obtener nuevas fuentes de financiamiento.
-Liquidez y solvencia. til para predecir la capacidad de la entidad

para cumplir con sus compromisos financieros segn vayan
venciendo. Se entiende por liquidez a la disponibilidad de efectivo a
futuro, despus de pagar de pagar los compromisos financieros del
periodo. Por solvencia se entiende a la disponibilidad de efectivo a
largo plazo, para cubrir los compromisos financieros a medida que
vayan venciendo las deudas. Se evala su capacidad para
adaptarse a los cambios generados en su medio ambiente en que
opera.
ii) Desempeo: Proporcionada por la evaluacin del rendimiento del Estado

o Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potenciales en los
recursos econmicos, que es probable puedan controlarse en el futuro,
la capacidad de la empresa para generar flujos a partir de la situacin
actual y formarse juicios acerca de la eficacia con que puede aplicar
recursos adicionales.
iii) Cambios en la posicin financiera: til porque proporciona la base

para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin. En
nuestro pas se refiere al Estado de Flujos de Efectivo.
b) Hiptesis fundamentales y principios contables: Existe un conjunto de
convenciones, reglas o prcticas contables a los que durante mucho
tiempo hemos denominado Principios Contables, pero que de acuerdo al
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIF, se fusionan en dos
hiptesis bsicas sobre las que funciona el sistema contable y los dems
Principios se fusionan con las caractersticas cualitativas de los Estados
Financieros:
i) Base de Acumulacin (o Devengo): Los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo se registran en
12
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros
de los periodos con los que se relacionan. As, se informa a los usuarios
no slo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de
dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los
derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la
base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que
continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima
por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o
necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus
operaciones, los estados financieros deberan prepararse sobre una
base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.
c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros: De acuerdo al
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIF, se reconoce cuatro
caractersticas cualitativas que debe cumplir la informacin financiera para
alcanzar sus objetivos:
i) Comprensibilidad. La informacin de los estados financieros debe ser
fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de
las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de
su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con razonable
diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas complejos debe
ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difcil
comprensin para ciertos usuarios.
ii) Relevancia. La relevancia de la informacin se encuentra afectada por
su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por
s sola (presentacin de un nuevo segmento, celebracin de un contrato
a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la
relevancia de la informacin. La informacin tiene importancia relativa
cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en
las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos
pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
iii) Fiabilidad. La informacin debe encontrarse libre de errores materiales,
sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios
puedan confiar en ella. Adems, para que la informacin sea fiable,
debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se
pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo, se debe
13
tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera
surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren
de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica
que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren. Para que la informacin de los estados
financieros se considere fiable, debe ser completa, por lo que se
requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos necesarios:
-Representacin fiel. La informacin debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que espere
razonablemente que represente considerando las dificultades
inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas
de medida y presentacin.
-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de

acuerdo con la esencia y la realidad econmica, y no solamente segn
su forma legal.
-Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo

sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la
manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o
desenlace predeterminado.
-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente

rodean muchos acontecimientos y circunstancias, deben tomarse cierto
grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas para que los activos y los ingresos no se
sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos no se infravaloren.
-Integridad. La informacin debe ser completa dentro de los lmites de

la importancia relativa y el costo.
iv) Comparabilidad. La informacin debe presentarse en forma

comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar
la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive,
pueda ser comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de
polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin
financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar
14
polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables.
Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de
dichos cambios.
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes

restricciones:
- Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe

ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin
que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos
casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido
una transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad.
- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms
que a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin
de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe
centrar en que los beneficios derivados de la informacin deben
exceder los costos de suministrarla.
- Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el
objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un
equilibrio entre las caractersticas cualitativas citadas.
- Imagen fiel / presentacin razonable
La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las

normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros
presentados razonablemente.
d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros reflejan

los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,
agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los
que se les llama elementos. En el caso del estado de situacin
financiera, los elementos que miden la situacin financiera son: el activo,
el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los
elementos que miden el desempeo son los ingresos y los gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de
cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que
15
ms bien combina elementos del estado de situacin financiera y del
estado de resultados.
- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados,

en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez

deducidos los pasivos.
- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los beneficios

econmicos, producidos durante el perodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las
obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
- Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficios

econmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligacin
o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de ese patrimonio.
2. ESTRUCTURA TCNICA Y LEGAL PARA APLICACIN DE LA

CONTABILIDAD
a. NORMAS TCNICAS
- Normas Internacionales de Contabilidad

- Normas Internacionales de Informacin Financiera.
- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
- Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex
CONASEV).
- Plan Contable General Empresarial
b. NORMAS LEGALES
- Ley General de sociedades

- Ley del Impuesto a la Renta
- Ley del impuesto General a las Ventas
- Ley de comprobantes de pago
16
3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Para armonizar prcticas contables a partir de Enero 2001 se cre La Junta

de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting
Standards Borrad).
El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene

proyectado cambiar la denominacin de NIC por NIIF. Las NIC son un
conjunto de Normas o Leyes que establecen la informacin que debe
presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa informacin
debe aparecer en dichos Estados Financieros.
Por la globalizacin de la economa, los comercios se internacionalizaron as

como tambin la informacin contable, ante lo cual surgieron las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN LA
PRESENTACIN DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS, sin importar la nacionalidad de quien los leyera o
interpretara.
El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada uno
de ellos. En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y emisin
de normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que depende
de la Direccin General de Contabilidad Pblica, Ministerio de Economa y
Finanzas, pero bsicamente los Colegios Profesionales en sendos
Congresos Nacionales de Contadores han aceptado la aplicacin de las NIC.
a. CLASIFICACION DE NIC VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)
NORMAS DE CARCTER GENERAL

- NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- NIC 23: Costos por prstamos
- NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
(suspendida)
NORMAS DE SECTOR ESPECIFICO
- NIC 41: Agricultura
NORMAS DE VALUACIN
- NIC 2: Inventarios
- NIC 12: Impuesto a las ganancias
17
- NIC 16: Propiedad, planta y equipo
- NIC 17: Arrendamientos (cambiada por NIIF 16 Arrendamientos)
- NIC 19: Beneficios de los empleados
- NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
- NIC 27: Estados Financieros separados
- NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
- NIC 36: Deterioro del valor de los Activos
- NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
- MC 38: Activos intangibles
- NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
- NIC 40: Propiedades de Inversin
NORMAS DE EXPOSICIN o REVELACIN
- NIC 1: Presentacin de Estados Financieros

- NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
- NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
- NIC 10: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa
- NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionados
- NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
beneficio por retiro
- NIC 32: Instrumentos financieros: Presentacin
- NIC 33: Ganancias por Accin
- NIC 34: Informacin financiera intermedia
b. INTERPRETACIONES DEL SIC
El Comit de Interpretaciones Contables SIC (Standard Interpretations

Committee) fue creado por el IASC en Enero de 1997, para que precisen
temas contables respecto de los cuales se hubiesen generado controversias.
SIC VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)
SIC 7: Introduccin del Euro
SIC 10: Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con actividades de

operacin
18
SIC 25: Impuesto a las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la Entidad
o de sus Accionistas
SIC 29: Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar

SIC 32: Activos Intangibles - Costos de sitios Web
4. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e

informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter
econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los
estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando
en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la
formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura
terica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano),
de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls),
ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las
empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico especficas.
a. CLASIFICACION DE NIIF VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)

Mediante la publicacin de la Resolucin N 063-2016-EF/30, el Consejo
Normativo de Contabilidad, oficializ la aplicacin de las NIIF siguientes:
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera
NIIF 2: Pagos basados en Acciones
NIIF 3: Combinaciones de negocios
NIIF 4: Contratos de seguro
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas.
NIIF 6: Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.
NIIF 7: Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
19
NIIF 8: Segmentos de operacin.
NIIF 9: Instrumentos financieros
NIIF 10: Estados Financieros consolidados.
NIIF 11: Acuerdos conjuntos.
NIIF 12: Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades.
NIIF 13: Medicin del valor razonable.
NIIF 14: Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes.
NIIF 16: Arrendamientos.
b. INTERPRETACIONES DE LAS NIIF - CINIIF
SIC VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)
CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauracin y

similares
CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos

similares
CINIIF 4: Determinacin de s un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la

restauracin y la rehabilitacin medioambiental
CINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos
Residuos de aparatos elctricos y electrnicos
CINIIF 7: Aplicacin del procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29

informacin financiera en economas hiperinflacionarias
CINIIF 10: Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
CINIIF 12: Acuerdos de concesin de servicios
CINIIF 14: NIC 19 El lmite de un activo por beneficios definidos, obligacin de
mantener un nivel mnimo de financiacin y su interaccin
CINIIF 16: Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17: Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
CINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
20
CINIIF 20: Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo
abierto
CINIIF 21: Gravmenes
5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NIC, NIIF, SIC y CINIIF EN EL
PERU Y RESPONSABILIDADES PARA SU APLICACIN
De acuerdo al Art. 223 Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NIC son
aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N 013-98 del
Consejo Normativo de Contabilidad y ltimamente ratificado con las Resoluc.
N 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, tambin del Consejo Normativo de
Contabilidad.
El Art 228 Ley 26887 est referido a la Amortizacin y Revalorizacin del

Activo.
La Resolucin N 12-98-EF/93.01 del Consejo Normativo y Contabilidad

est referido al tratamiento de las revaluaciones.
. La Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad

referido a la aprobacin del Plan Contable General empresarial.
. La Resolucin N 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad
referido a la oficializacin de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC con sus
modificaciones.
El Art. 175 Ley 26887 est referida a la informacin fidedigna de la
sociedad, que debe presentar el Directorio.
El Art 177 Ley 26887 est referido a la responsabilidad del Directorio en la

preparacin de la informacin econmica financiera.
Art. 190 Ley 26887 est referido a la responsabilidad de la Gerencia.
Art. 196 Ley 26887 referida a la responsabilidad penal del Gerente.
Art.1762 del Cdigo Civil, as como el Art.132, referido a la responsabilidad

civil del Contador en el cumplimiento de las NIC, complementado con la
Resoluc. N 08-97- EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.l0 que aprueba el Reglamento y

Manual para preparar la informacin financiera, de acuerdo a las NlC.
. Resolucin CONASEV N102-2010-EF/94.01.1 aprueba que las instituciones

financieras y dems personas jurdicas bajo el mbito de la
Superintendencia del Mercado de Valores (ex CONASEV), deban preparar
21
sus estados financieros con observancia plena de las NIIF que emita el
IASB.
6. BENEFICIOS CON LA APLICACIN DE LAS NIC y NIIF
Uniformizar la Contabilidad internacionalmente para ayudar a los inversores,

analistas y otros usuarios a comparar fcilmente los informes financieros de
las Empresas.
Debido a que lleva algn tiempo adecuar a la Empresa totalmente a las NIC
y NIIF, es preciso que se inicie cuanto antes, con lo cual se conseguira una
mayor transparencia y comparabilidad de informacin que se utiliza en
nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en el futuro ser una
ventaja competitiva para la Empresa.
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
1. OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, as como, sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contengan informacin de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
Normas Internacionales Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
2. ALCANCE
La norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando:
a) Prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
b) Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la NIC
34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Primer ao de estados financieros de acuerdo a NIIF.
En general, la Norma seala que se considera que los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF son aquellos primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad ha adoptado las NIIF, mediante una declaracin,
22
explicita y sin reservas, contenida en una nota a tales estados financieros, del
cumplimiento de las NIIF.
Ejemplo:
Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo a las
NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF, si la entidad:
a) Ha presentado sus estados financieros previos ms recientes:

i. Segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los
aspectos con las NIIF:
ii. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contengan una declaracin, explicita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF:
iii. Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero
no con todas;
iv. Segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas
para las que no existe normativa nacional, o
v. Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de
algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas segn
las NIIF.
b) Ha preparado estados financieros con arreglo con las NIIF nicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de
otros usuarios externos.
c) Ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
d) No presento estados financieros en ejercicios anteriores.
Excepciones al alcance de la NIIF
La Norma seala que esta NIIF se aplicara cuando la entidad adopta por primera
vez las NIIF. Sin embargo, no ser de aplicacin cuando la entidad:
a) Abandona la presentacin de los estados financieros segn los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro
conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explicita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF.
23
b) Presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explicita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o
c) Presento en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de
auditora sobre tales estados financieros.
Cambios en polticas contables
La norma seala que esta NIIF no afectara a los cambios en las polticas
contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales
cambios son objeto de:
a) Requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables,

contenidos en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores; y
b) Disposiciones transitorias especificas contenidas en otras NIIF.
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION O VALORACION
Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIF
Formulacin del Estado de Situacin Financiera de apertura de acuerdo a
NIIF
La norma requiere que una entidad debe preparar un Estado de Situacin

Financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este ser considerado como el punto de partida para la contabilizacin segn las
NIIF. La entidad no necesita presentar este Estado de Situacin Financiera de
apertura para sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Si es su primer ejercicio econmico y este aplicando las NIIF no es necesario

que formule un Estado de Situacin Financiera de apertura de acuerdo con NIIF.
Ejemplo ilustrativo:
31/DIC/2017 31/DIC/2016 01/ENE/2016
Los EF 2017 se Los EF 2016 se Los EF al 31/DIC/2015

prepararn de prepararon segn se prepararon segn
acuerdo a NIIF por PCGA. PCGA locales
1ra. Vez.
Hay que adecuarlos a El ESF de apertura al
las NIIF para 01/01/2016 hay que
comparacin adecuarlo a la NIIF
24
4. POLITICAS CONTABLES
Consistencia en la aplicacin de polticas contables
La Norma requiere que una entidad aplique las mismas polticas contables a la fecha
de su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de
todos los ejercicios donde se present sus primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF.
Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentacin de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo
especificado en los prrafos 13 a 34.
Prohibicin de aplicar NIIF diferentes a las vigentes
La norma seala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF que
estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NIIF
que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin
anticipada.
CASO: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
Empresa NAVIESA S.A.A. Datos:
La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF de la Empresa NAVIESA S.A.A. es el 31 de Diciembre de 2017.
Dicha empresa decide presentar informacin comparativa de tales estados
financieros para un solo ao.
Por lo tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 2016 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de Diciembre de 2016).
Tngase en cuenta que la Empresa NAVIESA S.A.A. presento estados financieros

anuales al 31 de Diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de Diciembre de 2016, bajo
sus PCGA anteriores.
Comentarios sobre la aplicacin de los Requerimientos para Aplicar las NIIF
La Empresa NAVIESA S.A.A. estar obligada a aplicar las NIIF que se encuentren
vigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2017, al:
a) Preparar su Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIF el

01 de Enero de 2016, y
b) Preparar y presentar su Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de
2017 (incluyendo los importes comparativos para 2016), el estado de resultado
25
integral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo
para el ao que termina el 31 de Diciembre de 2017 (incluyendo los importes
comparativos para 2016), as como, el resto de la informacin a revelar (incluyendo
informacin comparativa para 2016).
Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin
anticipada, se permitir a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligacin de
hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
Aplicacin de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF
La Norma seala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se

aplicaran a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est
usando las NIIF, pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad
que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los prrafos 27 a 30, que
se refieren a la baja de activos y pasivos financieros y contabilidad de coberturas.
CASO: Una empresa que ha venido activando los gastos pre operativo deber
excluirlos del estado de situacin financiera, por cuanto este tipo de operaciones no
califica como activo segn la NIC 38.
Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las polticas contables

de acuerdo a NIIF directamente contra Utilidades No Distribuidas o la Partida
Patrimonial apropiada.
Las polticas contables que la entidad use en su estado de situacin financiera con
arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a
sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las utilidades no
distribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto).
CASO: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vida indefinida
sobre la base de una vida til de 30 aos, sin tener el sustento. De acuerdo con la NIC
38, para estos casos la vida til mxima es de 20 aos y debe ser amortizando en el
lapso de 20 aos. El efecto al 31 de Diciembre de 2016 es una menor amortizacin en
aos anteriores de S/10.000.
El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 1 de Enero de 2017 ser:
------------------------------x-----------------------------------
59 Resultados acumulados 10,000
26
39 Depreciacin y amortizac. Acumulada 10,000
------------------------------x------------------------------------
Explicacin de la transicin a las NIIF
Los prrafos 39(a) y (b), 40 y 41 de la NIIF exigen a un adoptante por primera vez
revelar conciliaciones que aporten suficiente detalle para permitir a los usuarios
comprender los ajustes relevantes en el estado de situacin financiera, en el estado de
resultado integral y, si es aplicable, en el estado de flujo de efectivo. El prrafo 39(a) y
(b) exige conciliaciones especficas de neto y ganancias o prdidas.
CASO: PRESENTACION DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS
La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de
la empresa ACUA S.A.A. es el 31 de diciembre de 2017. La entidad decidi
presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao en
concordancia al prrafo 36 de la NIIF 1. Por tanto, su fecha de transicin de acuerdo a
las NIIF es el comienzo de actividades al 1 de enero de 2016. La entidad BARROSO
S.A.A. present estados financieros anuales segn sus Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31
de diciembre de 2016.
DESARROLLO:
La entidad ACUA S.A.A. tiene la obligacin de aplicar las NIIF que tengan vigencia
para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2017 a:
1. Preparar su balance de apertura de acuerdo a las NIIF al 1 de enero de 2016; y

2. Preparar y presentar su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2016
con la aplicacin de las NIIF.
3. Preparar el Estado de Resultado Integral, su Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto y su Estado de Flujos de Efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de
2017 con aplicacin de las NIIF.
4. Todos los Estados Financieros as como las Notas a los Estados Financieros y el
resto de la informacin financiera debe ser presentados en forma comparativa con el
ejercicio 2016.
Si existieran algunas NIIF que todava no son obligatorias, pero admite su aplicacin
anticipada, se permite a la entidad ACUA S.A.A. sin que tenga obligacin de hacerla,
que aplique tales NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
NIC 2: INVENTARIOS
27
1. FINALIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de
Costos Histricos y adems trata sobre:
-Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien,
-Frmulas para la valuacin de los inventarios
-Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor neto
realizable.
2. DEFINICIN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de la empresa,
producidos o comprados, que representan uno de los principales recursos de que
dispone una entidad comercial o industrial, respecto de los cuales debe tener un
adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para su posterior
comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin. De acuerdo con
esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen con algunos de los siguientes
requisitos:
-Se mantienen para la venta en el curso normal de operaciones. (Mercaderas,
Productos Terminados). Son bienes producidos o adquiridos, que se tiene para su
venta o reventa, como es el caso de adquisiciones realizadas por comerciales
minoristas y productores.
-Se encuentran en proceso de produccin con fines de venta. (Productos en
Proceso).
-Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el proceso de
produccin o prestacin de servicios, o mantenimiento y servicio de la empresa.
3. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
-Mercaderas
-Materia Prima o materiales, comprenden los artculos que se compran para su uso
en la manufactura, pero sobre los cuales no ha realizado trabajo alguno la empresa
que los tiene en su almacn.
-Suministros de Produccin (Envases y Embalajes y otros suministros). Se puede
clasificar en los siguientes grupos:
Aquellos que pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegar a
convertirse en parte de l;
.Suministros de fabricacin, como es el caso de lubricantes, que se utilizan
indirectamente en el proceso de fabricacin y no llegan a formar parte del producto
terminado, y
.Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del producto terminado,
pero en cantidades tan pequeas o insignificantes que no se asignan sus costos
directamente al producto.
-Trabajos en proceso, consistente en los productos parcialmente manufacturados.
-Productos Terminados
28
4. VALUACIN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Por la valuacin se asigna a los inventarios un importe monetario, as en la

valorizacin inicial o de entrada se refleja lo que se entrega o sacrifica para obtener los
activos utilizados por la empresa en sus operaciones. En este sentido el costo inicial
de los inventarios debe incluir todos los costos de compras, los costos de
transformacin y dems costos que se hayan incurrido para poner los inventarios en
su ubicacin y condicin actual.
En consecuencia, el costo de las Existencias se encuentra conformado por todos los
conceptos que se incurren para poner las Existencias en su ubicacin y condicin
actual, integrada por:
Costo de Costo de Costos de

= + + + Otros
Existencias Compra Fabricacin
Costo de Compra: Comprende el Precio de Compra, los derechos de importacin y

otros impuestos (que no sean recuperables), y los costos que transporte, manipuleo y
otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y
servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen
al determinar el costo de compra. Respecto al descuento por pronto pago, este
disminuye el costo del bien.
CASO: Valuacin inicial de bienes adquiridos a proveedores nacionales. La

empresa Acua S.A.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de Marzo de los
siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:
Item Unidades Costo Unitario S/ Peso
Material A 180 22 4 Kg.
Material B 120 10 2 Kg.
Material C 600 8 1 Kg.
El proveedor emiti F/ 002-450 al crdito a 30 das, brindando la posibilidad de un

descuento por pronto pago del 10% del monto global de la Fact, si lo pagara dentro de
los primeros 5 das. A efectos de transportar dichos bienes a su almacn la empresa
Acua S.A.A. contrat a la empresa ABC S.A.A. para que transportara dichos bienes
emitiendo la Gua R. N 001-200. Por los servicios de transporte, ABC emite la F/ 001-
50 por S/ 2,400 ms IGV, pagada al contado. La empresa paga la compra dentro de
los 4 das la F/ 002-450.
Solucin
29
1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido, de
acuerdo al peso de cada producto.
Peso
Item Peso Total % Flete
Material A 4 Kg 720 46.15 1,107.60
Material B 2 Kg 240 15.39 369.36
Material C 1 Kg 600 38.46 923.04
TOTAL 7 Kg 1,560 100.00 2,400.00
2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.
Item Costo Total 10% Dscto. Valor Neto
Material A 3,960,00 396,00 3,564.00
Material B 1,200,00 120,00 1,080.00
Material C 4,800,00 480,00 4,320.00
TOTAL 9,960,00 996,00 8,964.00
3-El costo total y unitario de las Existencias, sern las siguientes:

Valor Costo Total Costo Unitario
Item Neto Fletes
Material A 3,564 1,107.60 4,671.60 25.9533
Material B 1,080 369.36 1,449.36 12.0780
Material C 4,320 923.04 5,243.04 8.7384
TOTAL 8,964 2,400.00 11,364.00 46.77
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 9,960.00
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 1,792.80
4011 I.G.V.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 11,752.80
Por la adquisicin de mercaderas a nuestro proveedor segn Factura N 002-450 al

crdito a treinta das.
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERAS 9,960.00
201 Mat. A 3,960.00
30
202 Mat. B 1,200.00
203 Mat. C 4,800.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 9,960.00
Por las mercaderas recibidas en el almacn segn Gua de Remisin N 001-020, de

nuestro proveedor.
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 2,400.00
609 Gast. vincul. compras
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 432.00
4011 IGV
Por servicio de transporte realizado por la empresa ABC de las existencias

compradas, segn Factura N 001-050
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERAS 2,400.00
201 Mat. A 1,107.69
202 Mat. B 369.23
203 Mat. C 923.08
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,400.00
611 Mercaderas
Por la transferencia al costo de las mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos

para ponerlos en los almacenes de la empresa.
---------------------- X ---------------------
40 TRIB, CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 179.28
4011 IGV
60 COMPRAS 996.00
31
601 Mercaderas
Por el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor segn
N/crdito N.......
---------------------- X -----------------------
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 996.00
20 MERCADERAS 996.00
201 Mat. A 396.00
202 Mat. B 120.00
203 Mat. C 480.00
Por la disminucin del costo de las mercaderas por decto. pronto pago.
------------------------ -------------------------
CASO: Devolucin de mercaderas adquiridas por problemas tcnicos. Nuestra

empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderas manufacturadas). Para
tal efecto, nos emiten la Nota de Crdito N 001-2017, la cual es descontada de la
deuda total.
-------------------x------------------
1629 Otras 11,800
40111 IGV Cuenta Propia 1,800
6011 Mercaderas manufacturadas 10,000
x/x Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N

001-2017.
-------------------x------------------
6111 Mercaderas manufacturadas 10,000
20111 Costo 10,000
x/x Por la salida de las computadoras devueltas
-------------------x------------------
4212 Emitidas 11,800
32
1629 Otras 11,800
x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2017 a la factura de compra.
-------------------x------------------
5. COSTO DE FABRICACIN.-Se le puede llamar Costos de Transformacin (o

Costos de Produccin) y son los costos directamente relacionados con las unidades
de produccin y los costos indirectos variables y fijos asignados por la distribucin de
los gastos de produccin. Los gastos de produccin (cargas indirectas de fabricacin)
pueden ser:
Fijos: Costos indirectos que permanecen relativamente constantes,

independientemente del volumen de produccin. Ejemplo: depreciacin lineal de las
maquinarias y quipos.
Variables: Costos indirectos que varan directa o casi directamente con el volumen de
produccin.
La distribucin o asignacin de los gastos de produccin fijos est basada en la

capacidad normal. (o capacidad real se aproxima) de las instalaciones productiva, es
decir, de la produccin que se espera lograr en promedio durante una serie de
perodos o estaciones dentro de circunstancias normales.
6. OTROS.- Comprende otros conceptos para poner las existencias en su ubicacin y

condicin actual, como los costos de diseo del producto de un cliente especifico a los
intereses de poder aplicarse el tratamiento alternativo sealado en la NIC 23, Costos
de Financiacin.
Se excluyen del costo de las existencias y se reconocen generalmente como gastos la

cantidad anormal de desperdicio en material, mano de obra y otro costo de
produccin; costos de almacenaje (no necesaria en una etapa de produccin) y
gastos del perodo (administrativos y de venta).
7. VALUACIN DE SALIDAS DE INVENTARIOS Y SALDO FINAL DE

INVENTARIOS.- Siendo los inventarios uno de los rubros ms importantes dentro de
una empresa su valuacin constituye uno de los aspectos ms relevantes; puesto que
a travs de ella se efecta: La determinacin del costo de ventas monto que se
cotejar con los ingresos del perodo, para determinar la utilidad bruta; y la
determinacin del saldo final de existencias, que se presentar en el Estado de
Situacin Financiera.
a) Frmulas de Costeo
33
A efectos de valuar los inventarios, se aplican frmulas que toman en consideracin el
tipo de operaciones que se realizan con dichos bienes, as en el caso de existencias
iguales, pero que cada uno de ellos se distingue de los dems por caractersticas
individuales de nmero, marca, como en el caso de automviles, botes, etc., son
aparentemente idnticos, pero se diferencian por su color, nmero de motor, serie,
modelo, etc., se aplica el Mtodo de Identificacin especfica; mientras que a las
dems partidas de inventarios comnmente intercambiables se aplican otras frmulas.
Existencias especiales (*) Identificacin especifica
Tratamiento Preferencial (PEPS, PROMEDIO

PONDERADO)
Existencias para intercambio
Tratamiento alternativo (UEPS)
(*) Son existencias que comnmente no se destinan al intercambio como por ejm:
vehculos, botes, yates, aparatos elctricos, joyas, etc.
Segn NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismas frmulas,
pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una frmula distinta, en cuyo caso la
poltica adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en las Notas a los
Estados Financieros.
Ejemplo: Una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en proceso la
frmula de promedio ponderado y para las materias primas y envases y embalajes la
frmula del PEPS.
Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en consideracin los
siguientes factores para seleccionar las frmulas de costo:
-Los mtodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al que corresponde la
empresa.
-Las frecuencias de las fluctuaciones en precios y la frecuencia de las compras de

materiales.
-El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de los productos
fabricados.
34
-Cmo afectan los mtodos de valuacin la utilidad del periodo y en consecuencia el
Impuesto a la Renta.
-La posibilidad de utilizar diferentes mtodos para diversas clases de artculos de

inventario.
DESCRIPCIN DE LAS FORMULAS DE COSTOS
Identificacin Especfica: Significa asignar costos especficos a tems identificados

de entre las existencias, por lo que resulta apropiado para tems que han sido
comprados o producidos con fines especficos, de los cuales se tiene el control
necesario, como en el caso de vehculos, botes, yates, aparatos elctricos, joyas, etc.
PEPS: Asume que los primeros tems en adquirirse o producirse son los primeros en
venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientes adquiridos o producidos.
Promedio Ponderado: El costo de cada bien en este caso es determinado por el

costo promedio ponderado de los tems existentes al inicio del perodo y el costo de
los tems similares adquiridos o producidos durante el mismo perodo. El promedio
puede calcularse en forma peridica o a medida que se vayan recibiendo cada
embarque adicional. Es un mtodo que da importancia relativa al volumen de unidades
adquiridas en la determinacin del costo.
UEPS: Asume que los tems ltimos en comprarse o producirse son los primeros en
venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia las
partidas restantes del inventario al final del perodo son las que se adquirieron primero.
Este mtodo no es aceptable tributariamente.
CASOS DE LAS FORMULAS DE COSTO
a) METODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA
CONCEPTO FECHA CANT PRECIO TOTAL
Exist. Inicial 2 Enero 20 65 1,300
Compra 4 Enero 35 67 2,345
Compra 22 Enero 47 70 3,290
Ventas 9 Febrero 15 X X
Ventas 15 Febrero 28 X X
FECHA ENTRADAS SALIDAS (COSTO VTAS) SALDO (EXISTENC)
35
Cant Prec Valor Cant Prec Valor Cant Prec Valor
2 Ene 20 65 1,300 20 65 1,300
4 Ene 35 67 2,345 20 65 1,300
35 67 2,345
55 3,645
22 Ene 47 70 3,290 20 65 1,300
35 67 2,345
47 70 3,290
102 6,935
9 Feb 15(1) 67 1,005 20 65 1,300
20 67 1,340
47 70 3,290
87 5,930
15 Feb 20(2) 65 1,300 20 67 1,340
8 (3) 70 560 39 70 2,730
28 1,860 59 4,070
TOTAL 43 2,865 59 4,070
Sale de las entradas del 4 Ene

DATOS: La empresa MOKY S.A.A. es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2015 se comenz la produccin de 6,000 unidades y se
terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de S/.12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50 % de
los costos de conversin (M.O.D+C.F).
Los costos de conversin para el ejercicio fue de S/. 16,250 (mano de obra directa S/.
7,700 y carga fabril S/ 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de administracin
fueron de S/. 6,400 y S/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materias primas indica el siguiente movimiento.
No haba saldo inicial y las compras fueron las siguientes:
Enero 1,000 unidades a S/ 2,64
Abril 1,700 unidades a S/ 2.40
Julio 2.900 unidades a S/ 2.70
Octubre 2,500 unidades a S/ 3.20
8,100
Materiales empleados
36
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
6,600
b) METODO PEPS
Fecha Entradas Salidas Saldo Total

Cantid Total Cantid total Cantid Costo
unitario
Enero 1,000 2,640 1,000 2.64 2,640.00
Marzo 700 1,848 300 2.64 792.00
Abril 1,700 4,080 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
Julio 2,900 7,830 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
2,900 2.70 7,830.00
Agosto 300 792
1,700 4,080
900 2,430 2,000 2.70 5,400.00
Octubre 2,500 8,000 2,000 2.70 5,400.00
2,500 3.20 8,000.00
Noviem 2,000 5,400
1,000 3,200 1,500 3.20 4,800.00
TOTAL 8,100 22,550 6,600 17,750
c) METODO PROMEDIO MOVIL

Cantid Total Cantid total Cantid Costo unitario
Enero 1,000 2,640 1,000 2.640000000 2,640.00
Marzo 700 1,848.00 300 2.640000000 792.00
Abril 1,700 4,080 2,000 2.436000000 4,872.00
Julio 2,900 7,830 4,900 2.592244898 12,702.00
Agost 2,900 7,517.51 2,000 2.592245000 5,184.49
Octub 2,500 8,000 4,500 2.929886667 13,184.49
Noviem 3,000 8,789.66 1,500 2.929886667 4,394.83
TOTAL 8,100 22,550 6,600 18,155.17
37
d) METODO UEPS
Cantid Total Cantid total Cantid C. Unit.
Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00
Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00
Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00
1,700 2.4 4,080.00
Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00
1,700 2.4 4,080.00
2,900 2.7 7,830.00
Agosto 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00
1,700 2.4 4,080.00
Octubre 2,500 8,000.00 300 2.64 792.00
1,700 2.4 4,080.00
2,500 3.2 8,000.00
Noviemb 2,500 8,000.00
500 1,200.00 1,200 2.4 2,880.00
300 2.64 792.00
TOTAL 8,100 22,550.00 6,600 18,878.00
8. COSTOS DE INVENTARIO RECONOCIDOS COMO GASTO
De acuerdo con el principio de correspondencia, debe reconocerse como gasto Si

importe de los inventarios cuando hayan generado el beneficio (ingreso)
correspondiente o cuando no puedan generar probables beneficios futuros. As
tenemos que respecto a un ejercicio deber reconocerse como gasto el importe de los
inventarios relacionados a los siguientes hechos:
-Castigos al valor neto rechazable efectuados en el ejercicio
-Prdidas ocurridas en el ejercicio.
-Ventas de inventarios realizadas en el perodo.
-Depreciacin de bienes que contengan inventarios asignados.
HECHOS QUE GENERAN EL GASTO RELACIONADO CON INVENTARIOS
SITUACIN TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Se considera como gasto en la fecha de la venta o transferencia a ttulo gratuito.
Para ser deducible en el caso de venta debe contarse con el comprobante de
38
VENTA O compra correspondiente (L.I.R).
RETIRO En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser un gasto necesario para
mantener y generar la renta y salvo el caso de gastos de representacin que se
encuentra sujeto a lmite es deducible en su totalidad si cuenta con el respectivo
comprobante que sustenta su adquisicin
Slo considerado como gasto en la fecha en que ocurre el siniestro o prdida,

sin embargo, debe cumplir con los siguientes requisitos:
Debe encontrarse debidamente acreditado, no siendo suficiente la denuncia

policial.
PERDIDA En el caso de merma debe sustentarse con el respectivo informe tcnico.
Slo ser deducible por el monto que exceda la indemnizacin otorgada por el
seguro.
Slo ser aceptada como gasto con la destruccin de las existencias con
certificacin de notario pblico, previa comunicacin a la Administracin
DESVALORIZACIN Tributaria seis (6) das hbiles antes de la destruccin y en dicha oportunidad.
ASIGNACIN A OTROS Se considerar como gasto en la fecha que ocurra la venta del activo al cual se
ACTIVOS le asignado o a medida que se deprecie el bien del activo fijo en el cual se ha
incorporado.
CASO: Existencias reconocidas como gasto. Una empresa sufri un robo de

mercaderas con fecha marzo del 2016. Las mercaderas tenan un costo de S/.
240,000 y se encontraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del
seguro confirma la prdida y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/.
300,000. El cheque es entregado en los primeros das del mes de mayo.
Solucin
Aunque no existe una norma expresa, se efectuar el siguiente asiento:
---------------------- X ---------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS 240,000
2011 Mercaderas manufacturadas
Por la prdida de mercaderas como consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial
---------------------- X ---------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
39
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 300,000
7592 Reclamos al seguro
Por el reconocimiento segn perito del seguro del siniestro sufrido por la empresa.
--------------------- X ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO 300,000
104 Ctas. Ctes. en Instituc. Financ.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras Cuentas por cobrar diversas
Por la recepcin del cheque del Seguro
---------------------- X ---------------------
Consideraciones tributarias:
Gasto Aceptado Tributariamente:
Gasto contable S/ 240,000
Cubierto por El Seguro (300,000)
No existe gasto Tributario 0
Lo anterior se encuentra contemplado en la Ley del Impuesto a la Renta, referido a las

prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada. En conclusin slo ser gasto la ocurrencia de tal
hecho.
Determinacin del Ingreso Tributario:
Ingreso Contable: S/ 300,000
Costo computable del bien: (240,000)
Ingreso Gravado S/ 60,000
No obstante lo anterior, cabe agregar que el importe de S/ 60,000 no se encontrar

gravado siempre que la empresa contrate la reposicin de los bienes dentro del plazo
de 6 meses y se produzca la reposicin dentro de los dieciocho meses de la
percepcin de la indemnizacin.
40
9. REVELACIONES.
Los estados financieros deben revelar:
-Las polticas contables adoptadas para valuar los inventarios, incluyendo las frmulas
de costo utilizadas.
-El monto total de los inventarios y los importes en las clasificaciones apropiadas para
la empresa.
-La informacin sobre los importes registrados en diferentes clasificaciones de

inventarios el alcance de los cambios en estos activos es muy til a los usuarios.
-El monto de los inventarios registrados al valor neto realizable.
-El monto de cualquier restitucin que sea reconocido como ingreso en el perodo.
-Las circunstancias o hechos que llevaron a la restitucin de inventarios.
-El monto de los inventarios comprendidos como garantas por obligaciones.
-Si el costo de os inventarios se determin aplicando el tratamiento alternativo

permitido (UEPS), los estados financieros deben revelar la diferencia entre el monto de
los inventarios como se muestra en el balance y:
- El monto al que se llegara aplicando el tratamiento preferencial (PEPS o Promedio

Ponderado) o el valor neto realizable, el que sea menor.
- Los costos operativos, reconocidos como gastos durante el perodo, clasificados por
su naturaleza.
En lo que concierne a los gastos por concepto de inventario deber revelarse:
-Los gastos operativos clasificados por su naturaleza, revelando los costos

reconocidos como gasto para materias primas y suministros, costos de mano de obra
junto con el monto, de la variacin neta en los inventarios para el perodo (variacin de
existencias).
-Cualquier castigo al valor neto realizable que sea significativo por su tamao,
incidencia o naturaleza, de acuerdo a la NIC 8.
41
RESUMEN
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se
materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del proceso
contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar informacin til
para la toma de decisiones de inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y
financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, pblico, estado, etc.
Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes

interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas contables. Este
conjunto de conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros, se encuentran establecidas en el Marco Conceptual para la aplicacin de
las NIIF y NIC, que ayudan a la IASB como soporte tcnico as como tambin ayuda a
los elaboradores de los Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.
La base del movimiento contable son dos hiptesis de acuerdo al Marco

conceptual: la Base de Acumulacin (o Devengo) y la empresa (o ente) en
marcha. Las normas para la aplicacin contable en nuestro pas son: Normas
Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera,
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, Resoluciones de
Superintendencia de Mercados y Valores (ex CONASEV) y Plan Contable General
Empresarial. Las normas legales que obligan al uso de la contabilidad en nuestro pas
son: Ley General de sociedades, Ley del Impuesto a la Renta, Ley del impuesto
General a las Ventas y Ley de comprobantes de pago.
Por la globalizacin de la economa, los comercios se internacionalizaron as

como tambin la informacin contable, ante lo cual surgieron las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN LA
PRESENTACION DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS,
sin importar la nacionalidad de quien los leyera o interpretara.
El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada uno de ellos.
En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y emisin de normas es el
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que depende de la Direccin General
de Contabilidad Pblica, Ministerio de Economa y Finanzas, pero bsicamente los
Colegios Profesionales en sendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado
la aplicacin de las NIC.
42
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera establecen los requisitos
de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar, respecto de
hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma resumida y
estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF
se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura
terica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls), ha emitido
una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en
ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
especficas.
En la presente unidad, tambin se considera el tratamiento de la NIC 2

denominado Inventarios o Existencias, en ella indica el tratamiento contable para
inventarios bajo el sistema de Costos Histricos y adems trata sobre: Monto a
reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien, frmulas para la
valuacin de los inventarios y su reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier
castigo para llevarlo al valor neto realizable. Los inventarios o Existencias, son bienes
de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados, que representan uno
de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o industrial, respecto
de los cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus
operaciones.
43
AUTOEVALUACIN
1)Cules son los objetivos de los Estados Financieros?

2)Cules son las hiptesis fundamentales, de acuerdo al marco conceptual?
3)Cules son las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros, de acuerdo al
marco conceptual?
4)Cules son los elementos de los Estados Financieros?
5)Cules son las normas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad en el Per?
6)Cules son las normas legales para la aplicacin de la contabilidad en el Per?
7)Mencionar dos NIC de valuacin.
8)Qu NIIF trata sobre la adopcin por primera vez en las empresas, las NIIF?
9)En qu Ley se indica la responsabilidad de la aplicacin de las NIC en las empresas
del Per ?
10)Indicar cul es el beneficio para las Empresas con el uso de las NIC y NIIF.
11)Que normatividad legal obliga al uso de las NICs y NIIFs en el Per?
12)Cual es el objetivo de la NIIF 1?
13)La Empresa ACUA S.A.A. dedicada a la venta de equipos de cmputo ha
adquirido al contado 25 computadoras a S/ 2,000 c/u, de la empresa local SUAREZ
S.A.C., registrar todos los asientos contables segn NIC 2.
14)Empresa ABC tiene un faltante en el Valor del Inventario determinado de acuerdo a
los registros contables S/ 535,600 versus el Inventario Fsico de las mercaderas S/
500,000 y no tiene seguro, registrar los asientos contables segn NIC 2.
15)Una empresa tena en sus almacenes mercaderas por S/ 150,000 y por causa de
las lluvias han inundado su almacn en el mes de Abril 2017, causando un dao total
de sus mercaderas que estaban aseguradas. Registrar los asientos contables
incluyendo el cobro del seguro en Junio 2017 y la reposicin de las mercaderas segn
NIC 2.
16)Cmo se define los Inventarios, de acuerdo a NIC 2?
17)Cul sera el registro contable de una compra al contado, de mercaderas por S/
50,500 (incluye IGV)
18)Cules son los Mtodos (frmulas) para la valuacin de los Inventarios?
19)Con la siguiente informacin determinar el saldo valorizado de Existencias
utilizando el Mtodo PROMEDIO MOVIL.
MATERIALES USADOS : ADQUISICIONES :
Abril 700 Enero 1,000 a S/ 2.64
Setiembre 2,900 Abril 1,700 a S/ 2.40
Diciembre 3,000 Julio 2,900 a S/ 2.70
Octubre 2,500 a S/ 3.20
44
20)Con fecha Abril del 2017 se produce la sustraccin de un lote de existencias de
almacn a un costo de S/ 290,000 las cuales estn aseguradas. En Mayo el Ajustador
confirma la prdida y acuerda el pago por S/ 300,000. El cheque es entregado los
primeros das del mes de Junio. Dar el tratamiento contable.
45
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
1- El uso de las NICs y NIIFs en el Per, lo obligan las siguientes normas :

- Nueva Ley General de Sociedades N 26887
- Resolucin N 012 y 013-98-C.N.C.
- Resolucin N 034-2005-EF/93.01-C.N.C.
- Resolucin N 040-2008-EF/94-C.N.C.
2- Es asegurar que los primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por tales Estados Financieros, contengan informacin de alta calidad
que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten,
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn la NIIF y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
3- Clculos:
25 equipos x S/2,000 c/u = S/ 50,000
IGV 19% 9,500
---------
S/ 59,500
------------ x------------
601 50,000
4011 9,500
421 (59,500)
------------ x------------
201 50,000
611 (50,000)
------------ x------------
421 59,500
104 (59,500)
------------ x------------
46
4-SOLUCION:
Inventario segn Registros Contables S/ 535,600
Inventario fsico de las mercaderas 530,000
-----------
5,600
------------ x------------
66 5,600
20 (5,600)
------------ x------------
responsabilidad al trabajador:
------------ x------------
14 5,600
20 (5,600)
------------ x------------
5- ------------ x------------
669 150,000
20 (150,000)
------------ x------------
162 150,000
759 (150,000)
------------ x------------
10 150,000
162 (150,000)
------------ x------------
601 150,000
4011 28,500
421 (178,500)
------------ x------------
20 150,000
61 (150,000)
------------ x------------
47
6- ------------ x------------
33 294,118+67,227+25,210+15,400 = S/ 401,955 Costo total
4011 73,445
403 ( 1,400)
104 (474,000)
------------ x------------
401,955- 15,000 = S/ 386,955/12x6=S/19,348
------------ x------------
68 19,348
94 19,348
39 (19,348)
79 (19,348)
------------ x------------
7- ------------ x------------
66 100,000
39 50,000
33 (150,000)
------------ x------------
16 120,000
76 (120,000)
------------ x------------
10 120,000
16 (120,000)
------------ x------------
33 130,000
4011 24,700
46 (154,700)
------------ x------------
46 154,700
10 (154,700)
48
------------ x------------
8- --------- x------------
50 100,000
39 22,000
104 ( 2,000)
331 ( 10,000)
332 ( 110,000)
------------ x------------
9- ------------ x------------
33 169,789.92
4011 32,260.08
46 (202,050.00)
------------ x------------
46 202,050
14 (190,000)
56 ( 12,050)
------------ x------------
10- ------- x------------
353 100,000
681 20,000
94 20,000
573 (100,000)
393 ( 20,000)
79 ( 20,000)
------------ x------------
49
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
PARA FINES DIDCTICOS Y EDUCATIVOS SE REVISO, ACTUALIZ Y

COMPLEMENTO INFORMACIN DE LAS SIGUIENTES REVISTAS Y TEXTOS
WEB:
- Actualidad Contable (Pioner). NIC y SIC, NIIF y CNIIF, Instituto Pacfico S.A.C.,
Edicin/ Abril 2010.
- Ayala Zavala, Pascual. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, NIC,

CINIIF y SIC), Instituto Pacfico S.A.C-Edicin, Setiembre 2011.
- Lujan, L, y Ortega, R., E.C.B. (Ed.). (2003). Normas Internacionales de Contabilidad.

Los Andes S.A. Lima, Per.
- www.cpn.mef.gob.pe
- www.smv.gob.pe
50
SEGUNDA UNIDAD: LAS NIC DE
VALUACIN
51
El contenido de la Segunda Unidad de aprendizaje ha sido tomado, adaptado y
actualizado de:
-Lujan, L, y Ortega, R., E.C.B. (Ed.). (2003). Normas Internacionales de

Contabilidad. Los Andes S.A. Lima, Per. Tomo II: pg. 3 19, 167-192 y 201-
229.
CAPTULO II: LAS NIC DE VALUACION 16, 17, 19 Y 21
NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. FINALIDAD: Indica los lineamientos que deben seguirse para el tratamiento

contable de los inmuebles, maquinaria y equipo, tratando los siguientes temas:
-El reconocimiento de los activos.
-La determinacin de los valores en libros. Valuacin inicial hasta las valuaciones
subsiguientes y revaluaciones voluntarias.
-Los mtodos de depreciacin y su imputacin razonable a resultados de acuerdo a su

vida til.
Estarn comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que una empresa
utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacer los
requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes o servicios
pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes estn preparados
para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujo de efectivo de la
empresa.
Esta NIC no es aplicable en el caso de bosques y recursos naturales renovables

similares, as como a las inversiones en derecho minero, exploracin y extraccin de
minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)
De acuerdo con la definicin de diversos autores, los PPE representan partidas

empleadas contablemente para nombrar a las inversiones permanentes que se
realizan con la finalidad de utilizarlas en las empresas, en sus procesos productivos si
se trata de una empresa industrial o para la atencin a sus clientes; es decir, son
adquiridos con la finalidad de ser usados y con la intencin de no venderlos. Un
edificio o una mquina se usan comnmente en su capacidad o produccin total para
prestar una serie de servicios similares por todo el transcurso de su vida. As pues,
52
podemos establecer que esta partida tambin es conocida como activo fijo, propiedad,
planta y equipo o activo de planta, etc. Cabe sealar como ejemplos el terreno, las
edificaciones, el mobiliario, los accesorios e instalaciones, la maquinaria, el equipo y
los vehculos, etc.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados definen en forma unnime a

los activos fijos, como aquellos bienes tangibles que:
-Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en la

corriente generadora de ingresos. Se tienen principalmente para su uso y no
para su venta. En algunos casos inclusive pueden ser utilizados para alquiler o para
propsitos administrativos.
-Tienen una vida til relativamente larga, por lo que la inversin se asigna a
ejercicios futuros mediante cargos peridicos por depreciacin.
3. RECONOCIMIENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Al respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse como
un activo, se deben con los siguientes requerimientos:
-Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos
derivados del mismo.
-Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
4. VALUACION INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LA

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Una vez reconocida una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, tal como se ha
mencionado anteriormente, esta partida debe valuarse a su costo. No obstante, es
importante precisar que no en todos los casos los activos fijos son adquiridos bajo la
modalidad de compra, sino tambin pueden ser recibidos en distintas circunstancias,
ya sea en cobranzas, en aportes sociales o gratuitamente. Al respecto existen muchas
situaciones en las cuales la NIC 16 no se pronuncia sobre un tema en particular, por lo
que se tendra que recurrir a los criterios establecidos por las normas norteamericanas
y doctrina contable. Se pueden presentar varias formas de adquisicin de activos fijos.
4.1 Adquisicin de Activos Fijos a Ttulo Oneroso
Cuando se da de alta un activo fijo; es decir, cuando se reconoce en libros por primera
vez, el valor a asignar al mismo ha de ser la suma de los desembolsos necesarios que
53
haya de realizarse hasta que el mismo se encuentre en condiciones de empezar a
funcionar (fecha de su puesta o entrada en funcionamiento).
Los principales componentes del costo de una partida de inmuebles, maquinaria y

equipo adquiridos a ttulo oneroso, podran ser los siguientes:
-El precio de compra, incluyendo los derechos de importacin.
-Impuestos no reembolsables correspondientes a la compra. As, en nuestro pas,

tenemos por ejemplo el caso del Impuesto Selectivo al Consumo que grav, la compra
de una camioneta que formar parte del activo fijo; o inclusive el IGV cuando no
otorgue derecho a crdito fiscal.
-Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el
uso al que est destinado, como por ejemplo:
.El costo de preparacin del sitio de emplazamiento fsico.
.Costo de entrega inicial y de manipulacin o transporte posterior.
.Costo de Instalacin y montaje.
.Costos de demolicin y remocin (menos el valor residual o salvamento) de

las estructuras situadas en un terreno comprado para construir un inmueble.
. Honorarios profesionales tales como los pagados a arquitectos e ingenieros.
.Costos de financiacin, cuando stos se encuentren relacionados a activos

calificados, segn el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23
.Costos estimados por desmantelar y trasladar el activo, as como la

correspondiente a la restauracin del sitio de su emplazamiento.
-Los descuentos de carcter comercial y rebajas se deducen al determinar el valor de

compra.
En general, debern incluirse dentro del costo de los activos fijos todos aquellos
desembolsos que sean necesarios y razonables. No debern formar parte del
costo, por ejemplo, aquellos desembolsos por reparacin originada por el mal trato
dado a un activo al momento de descargarlo en las dependencias la empresa.
CASO: Se adquiere un inmueble por S/ 850,000 para usarlo como local administrativo.
Se estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de
S/. 670,000.
54
-------------x------------
33111 Costo 180,000
33211 Costo de adquisicin o produccin 670,000
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 850,000
x/x Por la adquisicin de un inmueble
-------------x------------
CASO: Se adquiere mquina de coser por valor de S/ 5,000 ms IGV.
-------------x------------
33311 Costo de adquisicin o produccin 5,000
40111 IGV Cuenta propia 900
x/x Por la adquisicin de la mquina de coser
-------------x------------
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras 5,900
x/x Por el pago de la compra (mquina de coser)
-------------x------------
CASO: Una empresa compra una maquinaria de gran capacidad de produccin cuyo
valor asciende a S/36,400 ms IGV. El proveedor acuerda ofrecer un descuento por
pronto pago equivalente al 3%. Asimismo, se sabe que los gastos de transporte hasta
la empresa son de S/ 550.
Se contrata un seguro contra cualquier eventualidad durante el transporte pagando

S/300. Una vez que el referido bien llega al local, la empresa contrata los servicios de
una persona (sin negocio) especialista en instalacin, pagando el importe de S/100. Se
sabe adems que el bien, estando en la empresa sufri un fuerte golpe debido a la
negligencia de un empleado, ocasionando la ruptura de ciertas partes cuya reparacin
asciende a S/150; dicho importe no fue cubierto por el seguro. Se solicita dar el
tratamiento contable.
Solucin
55
Se determina el costo total del activo fijo, de la siguiente forma:
Concepto Costo Computable Crdito Fiscal Gasto o

Prdida
Valor de compra 36,400.00 6,552.00
Dcto. Por pronto pago (3%) (1.092.00) (196.56)
Valor Neto de compra 35.308.00 6.355.44
Ms:
Gasto de Transporte 550.00 99.00
Gasto de Seguro 300.00 54.00
Gasto de instalacin 100.00
Gasto de reparacin por accidente 150.00
TOTALES 36.258.00 6.508.44 150.00
Se realiza el registro contable:

________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36,258.00
333 Maquinarias y Equipo de Explotacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APO AL SIST. 6,508.44
4011 I.G.V.
46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 42,666.44
4654 Inm, maq.y equipo
Por la adquisicin de maquinaria, segn el costo establecido previamente.
________________ x ________________
Se registra el gasto para reparar la maquinaria que sufri un accidente:
________________ x ________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 150
659 Otros gastos de gestin
46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 150
4699 Otras ctas.por pagar
Por el gasto de reparacin del horno que sufri accidente.
________________ x ________________
4.2 Adquisicin de Activos Fijos como Aportacin de Capital
Cuando la empresa obtiene activos mediante aportes de capital, deberan
considerarse en libros mediante su valor de mercado. Si dicho valor excede al valor
56
nominal de los ttulos representativos (acciones o participaciones) del capital
entregado a cambio, el valor que excede se considerar como supervit pagado
(Capital Adicional, segn nuestro Plan de Cuentas).
CASO: La empresa BUBU S.A.C. recibe bienes (equipos de cmputo) como aporte de
capital de la empresa MOKY S.A.A. El valor de mercado es de S/202,050 (incluido
l.G.V.) y que el socio recibir, segn escritura pblica, 5,000 acciones que tienen un
valor nominal de S/ 38 cada una. Se sabe adems, que en dicha transferencia el
aportante, emite el respectivo comprobante de pago, gravando con el IGV la
operacin.
Solucin
El accionista est pagando por un monto mayor de lo que efectivamente va a recibir

mediante acciones. La empresa que recibe efecta el siguiente registro contable:
________________ x ________________
14 CTAS. POR COB. AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT.
Y GERENTES xxxxxx
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
50 CAPITAL xxxxxx
5011 Acciones
Suscripcin de aporte de los accionistas, para la constitucin de la empresa.
________________ x ________________
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 171.228.81
333 Maquinarias y Equipos de Explotac.
40 TRIBUTOS, CONTRAPR.Y APOR AL SIST. 30,821.19
4011 I.G.V.
46 CTAS POR PAG DIV-TERCEROS 202,050.00
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la recepcin del vehculo y el registro de la factura recibida por parte del aportante
MOKY S.A.A.
________________ x ________________
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050
57
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
14 CTAS. POR COBR AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT
Y GERENTES 190,000
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
52 CAPITAL ADICIONAL 12,050
521 Primas (descuento) de acciones
Por la cancelacin del aporte recibido en especie (activo fijo), por parte de la empresa
MOKY S.A.A.
________________ x ________________
4.3 Adquisicin de Activos fijos a ttulo gratuito
La Donacin es la recepcin, a ttulo gratuito, de un activo y la Subvencin la

financiacin, igualmente a ttulo gratuito de un activo. La diferencia entre ambas
formas es que en el segundo caso hay percepcin de dinero que luego se destina
especficamente a la adquisicin de un activo determinado; en tanto que en la
donacin se recibe el activo directamente. En la donacin, no hay un valor al activo ya
que ste se recibe sin obligacin de reembolso.
En la prctica, uno de los tratamientos ms aceptados es el de reconocer

adems del activo fijo en libros, un ingreso diferido, que se ir computando
como ingreso devengado a medida que el gasto por depreciacin del bien se
computo en el perodo contable. Esto posicin se refuerza, para aquellos que la
aplican, en el razonamiento que en el caso de activos cuya adquisicin no gener
ningn costo para la empresa, su uso por lo tanto no debe implicar ningn gasto. En
este sentido, si se quiere mostrar el activo (en los estados financieros) y, por ende el
gasto por depreciacin, hay que compensarlo con un ingreso. Por lo tanto se debera
aplicar el tratamiento establecido por los autores americanos y por las normas sobre la
preparacin y presentacin de informacin financiera, aprobado por la CONASEV,
mediante R. CONASEV N 103-99-EF/94.10.
CASO: Una empresa recibe gratuitamente de una empresa privada, bienes que de
acuerdo a equipo de tasadores, se integra por los componentes siguientes:
Terreno : S/. 250,000
Construccin : 160,000
58
Mq. y eq. Laborat. : 30,000
Muebles : 20,000
Total : S/. 460,000
La depreciacin por el ejercicio en que se reciben los bienes es de S/15,800.
Solucin: Utilizando los dos mtodos
a) Mtodo del Incremento Patrimonial
En este procedimiento, el asiento contable sera el siguiente:
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 460,000
331 Terrenos 250,000
332 Edificaciones 160,000
333 Maq. y Eq.de explot. 30,000
335 Muebles y Enseres 20,000
52 CAPITAL ADICIONAL 460,000
522 Capitalizaciones en trmite
Por fa recepcin oficial de/laboratorio donado por la entidad de fomento.
________________ x ________________
No se registra ningn IGV como crdito fiscal. Esta situacin se debe a que si bien la
empresa transferente est realizando una operacin gravada, sta corresponde a un
retiro de bienes, y por ningn motivo podr transferir al adquirente el I.G.V. (Artculo
de TUO de la Ley Impuesto General de las Ventas, aprobado por D.S. N 055-99-
EF), por ende no se tiene derecho al crdito fiscal.
La depreciacin se realiza normalmente, por lo que se tendr que afectar a los

resultados del ejercicio por el importe de S/15,800.
b) Mtodo del Ingreso Diferido
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 460,000
59
331 Terrenos 250,000
332 Edificaciones 160,000
333 Maq. y Eq.de Explot. 30,000
335 Muebles y Enseres 20,000
49 PASIVO DIFERIDO 210,000
496 Ingresos Diferidos
7593 Donaciones
Por la recepcin oficial de/laboratorio donado por entidad de fomento.
________________ x ________________
Con este mtodo, se revertir el ingreso diferido mediante el reconocimiento de la

depreciacin, tal como se muestra a continuacin:
________________ x ________________
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT.Y PROVIS. 15,800
681 Depreciacin
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAM. ACUMUL. 15,800
391 Depreciacin acumulada
Por la depreciacin del ejercicio.
________________ x ________________
49 PASIVO DIFERIDO 15,800
496 Ingresos Diferidos
759 Otros Ingresos de gestin
Por el reconocimiento de/ingreso devengado por los bienes recibidos a ttulo

gratuito.
________________ x ________________
60
Independientemente del tratamiento que se le aplique se considera como un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta (Artculo 3 del TUO).
4.4 Adquisicin de bienes en lotes
Se da en empresas cuando adquieren varios activos en grupo o en lotes, se cancela

un importe total, por lo que es conveniente distribuir el importe total entre todos los
activos con base en sus valores de mercado.
CASO: Una empresa adquiere lote de activos de empresa que ces en sus
actividades. De acuerdo con lo estipulado en el contrato, el importe fue S/1250,000. El
indicado lote est integrado por los siguientes activos: un terreno y un edificio (sin
discriminarse el valor de los bienes). Segn una tasacin efectuada por un perito
independiente de la empresa, el valor de mercado total de los bienes adquiridos es de
S/1500,000, integrado de la siguiente forma: terreno S/600,000 y edificio S/900,000.
Solucin
Se determina el valor de mercado de los bienes adquiridos. Tenemos que, de acuerdo

con la informacin proporcionada, el valor de mercado es como sigue:
Terreno : S/. 600,000
Edificacin : 900,000
Total : S/. 1500,000
Se obtiene del factor de distribucin, como sigue:
Concepto Valor de Valor total de Porcentaje

Mercado Mercado
Terreno 600,000 1 500,000 40%
Edificacin 900,000 1 500,000 60%
1 500,000 100%
Se aplica el porcentaje, calculado en el paso anterior, de cada activo por el valor de

compra total.
Concepto Precio de Compra Porcentaje Precio Individual

total
61
Terreno 1250,000 40% 500.000
Edificacin 1250,000 60% 750.000
100% 1250.000
Finalmente se realiza el asiento contable, bajo el supuesto de que la transferencia no

constituye primera venta de inmuebles, para efectos del I.G.V.:
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. y EQUIPO 1 250,000
331 Terrenos
332 Edificaciones
4654 Inm, maq. y equipo
x/x Por la adquisicin de lote de inmuebles, que incluyen terreno y edificacin, siendo
su costo de acuerdo a detalle anexo.
________________ x ________________
La empresa podra utilizar el monto de la tasacin para efectos de realizar una

revaluacin voluntaria, sobre los bienes del activo fijo.
Este mtodo se podr utilizar tambin para los casos de bienes, que sern
considerados como inventarios; es decir, cuando la empresa compra dichos bienes
con la intencin y finalidad de transferirlos a terceros.
4.5 Activos fijos construidos por propia empresa (construcciones en curso)
En el caso de empresas que obtienen un activo construyndolo ellas mismas, pueden

darse hasta tres situaciones: a) Construirlo por sus propios medios, usando equipo y
personal de servicio; b) Obtener los servicios de un contratista que construya el activo
y c) emplear alguna combinacin de las dos primeras posibilidades.
Para estos casos, la NIC 16 establece que el costo de un activo construido por la
empresa se determina usando los mismos principios como para una activo adquirido
de terceros; es decir, se deber efectuar la acumulacin de todos aquellos
desembolsos relacionado con la construccin del activo fijo.
Por lo mencionado anteriormente, se consideran componentes del costo por ejemplo:
62
-costos de preparacin del lugar de emplazamiento, excavacin, demolicin, etc.
-costos de permisos y licencias.
-seguros durante la construccin
-mano de obra, costo de los materiales empleados en la construccin, una porcin

adecuada de los gastos indirectos y todos los cargos que correspondan a la
estructura.
-honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.
-costos por accidentes, daos y perjuicios.
-costos de financiamiento en aplicacin del tratamiento alternativo permitido por la NIC

23, para el caso de activos calificados.
-depreciaciones de maquinarias y equipos usadas en su construccin
a) Costos de un activo fijo construido por la propia empresa
Si empresa produce o construye una mquina o pieza de equipo o una edificacin

para su uso propio es sencillo determinar los costos por materia prima o mano de obra
(costos directos); sin embargo, se complica al determinar el costo indirecto de
fabricacin y el gasto general, como parte del activo. Algunas personas sostienen que
al producir activos fijos por s mismas, slo deben cargar gastos adicionales que no se
hubieran contrado si la mquina, el equipo o la construccin no se hubieran fabricado;
hay otros que no estn de acuerdo con este criterio, dado que no ven por qu un
artculo hecho por la empresa debera tener un costo que el de ese mismo artculo
fabricado por otro.
CASO: Empresa constructora decide construir un almacn central para guardar todos
los equipos de construccin y materiales necesarios para su actividad constructora,
para esto deciden demoler un edificio de 2 pisos, incurriendo en los siguientes gastos
en S/:
-Costo de demolicin y excavacin (Contratista) : 8,500 ms IGV
-Costo de materia Prima : 20,500 ms IGV
-Costo de mano de obra : 35,800
Horas de mano de obra directa 11,680 horas
-Tasa, licencias, Permisos : 1,500
-Alquiler de Tractores : 4,500 ms IGV
63
-Honorarios de Arquitectos : 6,800
-Honorarios de Ingenieros : 7.400
-Otros costos indir. de fabric. variable : 6,648
Tasa de aplicacin por hora:
.Mano de obra indirecta:
S/0.4692 x 11,680 hrs = S/ 5,480.00
.Energa:
S/0.10 x 11,680 hrs. = S/ 1,168.00
Solucin
________________ x ________________
63 GASTOS DE SERVIC. PREST. P/TERC. 8,500
6343 Inm, maq. Y equipo
6343.1 Demoliciones y remocin
40 TRIB,CONTRAPREST Y APORTES AL SIST. 1,530
401 Gobierno Central
4011 l.G.V.
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los servicios de demolicin y excavacin
________________ x ________________
60 COMPRAS 20,500
6024 Materias Primas p/productos inm.
40 TRIB,CONTRAPREST Y APORTES AL SIST. 3,390
4011 IGV
4699 Otras cuentas por Pagar
Por la compra de materias primas para la construccin
64
________________ x ________________
24 MATERIA PRIMAS 20,500
244 Materias primas para productos inm.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,500
Por el ingreso al almacn de los materiales adquiridos para la construccin.
________________ x ________________
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,500
24 MATERIAS PRIMAS 20,500
Por la transferencia de materiales a la construccin
________________ x ________________
62 CARGAS DE PERSONAL 39,022
621 Remunerac. 35,800
627 Seg.y Prev.Soc. 3.222
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 7,876
403 Instit. Pblicas
4031 ESSALUD 3,222
4032 ONP 4,654
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 31,146
411 Remuneraciones Por pagar
Por el monto pagado a los obreros en la construccin de un activo fijo.
________________ x ________________
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,500
6439 Otros
65
10 EFTVO. Y EQUIV. DE EFTVO. 1,500
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financ.
Por tasas, licencias y permisos.
________________ x ________________
63 GASTOS DE Ss. PREST. POR TERC. 4,500
6343 Inm, maq. Y equipo
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 810
4011 IGV
4699 Otras cuentas Pagar
Por alquiler de tractores
________________ x ________________
63 GASTOS DE Ss. PREST. POR TERC. 14,200
6329 Otros
4699 Otras Cuentas por Pagar
Por honorarios de arquitecto e ingeniero
________________ x ________________
62 CARGAS DE PERSONAL 5,973.20
621 Remunerac. 5,480.00
627 Seg.y Prev.Soc. 493.20
63 GASTOS DE Ss. PREST. POR TERC. 1,168.00
6361 Energ. Elct.
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 210.24
66
4011 IGV
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 1,205.60
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 ESSALUD 493.20
4032 ONP 712.40
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 4,767.60
411 Remuneraciones Por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,378.24
Por costos indirectos de fabricacin
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 95,363.20
339 Construcc. Y obras en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 95,363.20
7211 Edificaciones
Por la transferencia de los gastos destinados a la construccin del activo fijo

correspondiente
________________ x ________________
3322 Almacenes
Por la transferencia a su cuenta definitiva
________________ x ________________
Al mayorizar las cuentas, se tendra el resultado siguiente:
67
RESULTADO
DEBE HABER
60 : 20,500.00 72 : 95,363.20
62 : 44,995.20
63 : 28,368.00
64 : 1,500.00
95,363.20
La incidencia de los esfuerzos para fabricar o producir un bien del activo fijo es nula o
igual a cero.
b) Costo de un activo fijo construido por terceros
Las empresas que no se dedican al rubro de la construccin, tienen necesidad de

construir nuevas y modernas edificaciones para sus propias operaciones
administrativas o de produccin. Debido a que no es su giro de negocio, para ejecutar
estas actividades buscan a contratistas, para construccin de activos para su propio
uso.
CASO: Empresa dedicada a la comercializacin de artculos de primera necesidad y

otros, desea ampliar su mercado y deciden construir un supermercado en el Distrito de
Nuevo Chimbote, para lo cual contrata a una empresa constructora, el contrato es a
precio fijo sujeto a clusulas de costos escalonados como sigue: (datos sin IGV)
ETAPAS : FECHA : MONTO S/.
Diseo y planos del proyecto 25/06/17 7,500
Estructura 23/08/17 850,000
Acabados 18/11/17 1967,000
Para poder cumplir sus obligaciones con la empresa contratista en el mes de octubre
consigui un financiamiento del Banco por el cual se comprometi a pagar intereses
por el importe de S/ 67,000 habindose devengado al 31 de diciembre del 2016, la
suma de S/ 26,400 y por el mes de enero del ao 2017, el importe de S/ 7,600.
El supermercado estar concluido el 30 de enero del 2018 y entrar a funcionamiento

el 6 de febrero del 2018.
Solucin
Registro contable Ao 2017
68
________________ x ________________
4011 IGV
25/6 Por diseos y planos del nuevo supermercado.
________________ x ________________
4011 IGV
4652 Inversiones inmobiliarias
23/8 Por la construccin del nuevo supermercado
________________ x ________________
4011 IGV
4652 Inversiones inmobiliarias
18/11 Por los acabados del nuevo supermercado
________________ x ________________
33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO (*) 26,400
69
37 ACTIVO DIFERIDO 26,400
373 Intereses diferido
31/12 por el devengo de intereses segn financiamiento.
________________ x ________________
Registro contable Ao 2017
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO (*) 7,600
373 Intereses diferidos
31/1 Por el devengo de intereses segn financiamiento.
________________ x ________________
(*) En aplicacin del tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, se ha procedido a
capitalizar el importe de intereses devengados. No obstante, tngase presente que
dicho procedimiento origina una diferencia temporal, ya que tributariamente califican
como gasto
A la recepcin del mercado terminado:
________________ x ________________
332 Edificaciones
30/1 por la culminacin de la construccin del supermercado en Nvo. Chimbote.
________________ x ________________
5. DESEMBOLSOS POSTERIORES (O SUBSIGUIENTES) A LA FECHA DE

ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL ACTIVO FIJO
70
La NIC en desarrollo nos precisa que los desembolsos posteriores a la adquisicin
de un elemento que a ha sido reconocido dentro de la partida inmuebles,
maquinaria y equipo, deben ser agregados al valor en libros del activo cuando
sea probable que de los mismos se deriven futuros beneficios econmicos,
adicionales a los originalmente evaluados siguiendo pautas normales de
rendimiento para el activo existente.
Mejoras y Por lo general, forman parte del costo del

Reposiciones activo
Aumento o ampliacin del activo actual.

Adiciones Forma parte del costo del activo
DESEMBOLSOS Mantenimiento y
Reparaciones Son considerados como gasto
SUBSIGUIENTES
Si el desembolso se efecta con la

finalidad de devolverle el funcionamiento
Reemplazos y normal: es gasto.
sustituciones
Si el desembolso genera un servicio futuro
de beneficios: es costo
6. VALUACION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INICIAL
La NIC 16 indica dos tratamientos para este tipo de valuaciones:
6.1 Tratamiento Preferencial (Costo, menos Depreciacin, sujeto a Ajustes de

Valor)
Este tratamiento preferido por la NIC est referido a que las empresas, despus que
han efectuado el reconocimiento inicial de un activo, deben seguir mantenindolos a
su costo de adquisicin menos cualquier depreciacin acumulada, practicada, as
como el importe acumulado de cualquier prdida por deterioro del valor que hayan
sufrido a lo largo de su vida til.
6.2 Tratamiento Alternativo (Excedente de Revaluacin o Revaluacin

Voluntaria)
71
Otro tratamiento que podra utilizarse alternativamente est orientado a que las
empresas despus de haber efectuado el reconocimiento inicial del activo fijo, deban
contabilizar todo elemento de los inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado,
siendo ste su valor razonable en el momento de la revaluacin menos la
depreciacin acumulada subsiguiente y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido el elemento.
a) Revaluaciones Voluntarias
Por revaluacin voluntaria (tambin conocida como valorizacin adicional o como

excedente de revaluacin) debe entenderse, generalmente, como el mayor valor
atribuido a un bien del activo fijo o a una inversin a largo plazo, producto de una
valorizacin adicional, sustentada con un informe tcnico (tasacin) elaborado por un
profesional independiente de la empresa. Asimismo, la revaluacin origina un
incremento del activo y del patrimonio.
b) Procedimiento para la Valuacin de los Activos Fijos
Para efectos de realizar una revaluacin voluntaria de los bienes pertenecientes a la

partida de inmuebles, maquinaria y equipo, las empresas deben tener en
consideracin que la valuacin (anteriormente indicada como tasacin) debe estar
adecuadamente acreditada con un informe tcnico elaborado por un profesional
competente en ejercicio independiente, no debiendo necesaria mente estar inscrito en
el Consejo Nacional de Tasaciones (CONATA).
El referido informe o dictamen deber incluir la siguiente informacin:
-La descripcin del bien.
-Sustentacin de la metodologa utilizada.
-La Declaracin Jurada, indicando que la metodologa empleada, fue aplicada con
independencia absoluta de criterio profesional.
-La estimacin de la vida econmicamente til del bien revaluado, la cual servir de
base de clculo de la depreciacin de mayor valor atribuido.
Para la fijacin del valor, de acuerdo al tratamiento alternativo permitido en la NIC 16,
indica que deber tenerse en cuenta su valor razonable, que puede ser determinado
de la siguiente forma: En el caso de terrenos y edificios ser su valor de mercado y se
determina por la tasacin de un perito calificado. En el caso de maquinaria y equipo es
su valor de mercado, determinado mediante una tasacin (en caso no existir evidencia
72
de valor de mercado, la frmula de valoracin empresarial ser: costo de reposicin
depreciado).
c) Reexpresin o compensacin
La NIC 16 en su prrafo 33, indica que cuando una partida de Inmuebles, maquinaria y
equipo sea revaluada, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede
ser re expresada o compensada, segn los siguientes mtodos:
-Primer mtodo: Re expresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en

libros del activo (valor de adquisicin actualizado o de ingreso), de manera que el valor
neto en libros del activo despus de la revaluacin sea igual al importe revaluado. Este
es el mtodo ms utilizado, permite el control de la depreciacin acumulada as como
a la depreciacin proveniente del mayor valor atribuido a los activos fijos, lo cual
facilita para el impuesto a la renta, distinguir la depreciacin que se adicionar en la
Declaracin Anual.
CASO: Una empresa realizar una revaluacin voluntaria a efectos de mostrar uno de
sus activos fijos a valor razonable (se trata de una maquinaria de alta tecnologa, que
no es de comn comercializacin en el pas), y as proceder a presentar una mejor
situacin financiera ante los bancos. Para ello, contrat a un profesional con
independencia de criterio, el cual mediante informe tcnico, determin el valor de los
referidos activos, utilizando el costo de reposicin. Costo de Reposicin: S/ 311,850
Antes de la revaluacin voluntaria, el valor del activo es la siguiente:
Activo Fijo Valor Bruto en Depreciacin (*) Valor Neto en

Libros Libros
Maquinaria 330,000 99,000 231,000
(*) Tasa: 20% Anual.
Solucin
Ante esta situacin a empresa deber re expresar en forma proporcional la

depreciacin a efectos de mantener la correspondencia entre el valor bruto en libros y
la depreciacin antes de efectuar la revaluacin voluntaria. Para ello, es necesario que
realicen los clculos y asientos contables siguientes:
Activo Fijo Valor Bruto en Depreciacin Valor Neto en

Libros Libros
Maquinaria 330,000 99,000 231.000
73
Mayor Valor
Atribuido (*)
115,500 34.650 80,850
Valor Revaluado,
mediante costo de
445,500 133,650 311,850
reposicin
(*) Este mayor valor se determina por la diferencia entre el valor de la maquinaria
establecido antes de la revaluacin menos el valor determinado por tasacin, segn
informe tcnico.
Con el referido informe tcnico, existe un incremento del 35% si tomamos el importe
de S/ 80,850 y lo dividimos con el monto de S/ 231,000. Este porcentaje se aplica al
Valor Bruto en Libros y a la depreciacin antes de la revaluacin, a efectos de
determinar el incremento por revaluacin proporcional a cada valor.
El registro contable sera:
________________ x ________________
33 INM, MAQ. Y EQUIPO 115,500
33312 Revaluacin
39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 34,650
9142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850
571 Excedente de revaluacin
x/x Por la revaluacin voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la fusin,
segn informe tcnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
-Segundo Mtodo: Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera
que el valor neto resultante se re exprese hasta alcanzar el importe revaluado del
elemento. Este mtodo obliga a disminuir el costo computable de los bienes del activo
fijo antes de proceder a revaluarlo, lo cual exigira a las empresas a trabajar con
papeles de trabajo a efectos de controlar la base sobre la cual se deben depreciar los
bienes, desde el punto de vista contable y tributario (en el sentido, que las
revaluaciones voluntarias no tienen incidencia en el Impuesto a la Renta); es decir, se
74
tendra que distinguir entre el costo computable determinado en aplicacin de este
mtodo y el costo computable sobre la cual se aplicar la tasa de depreciacin para
efectos tributarios.
El registro contable de empresa que ha revaluado los activos fijos, tomando los datos
del caso anterior, son los siguientes:
________________ x ________________
39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 99,000
39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.
33312 Revaluacin
x/x Por la compensacin de la depreciacin acumulada contra el valor bruto en libros,

a efectos de la contabilizacin de la revaluacin voluntaria.
________________ x ________________
El siguiente procedimiento sera reestructurar o aumentar al valor neto resultante de

la cuenta 33 /INMUEBLES, MAQUINAR/A Y EQUIPO, equivalente a S/ 231,000 (S/
330,000 - S/ 99,000) el importe necesario hasta llegar al valor revaluado del activo
ascendente a S/ 311,850; es decir, se deber cargar a la cuenta 33312 el importe de
S/ 80,850 (S/ 311,850 - S/ 231,000).
________________ x ________________
33312 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850
571 Excedente de revaluacin
x/x Por la revaluacin voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la fusin,
segn informe tcnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
Como se puede apreciar, la cuenta 33, que es la que debemos manejar a efectos de
determinar la depreciacin tributaria, presentara un costo computable de S/ 231,000,
sobre el cual tendramos una depreciacin de S/46,200 (S/231,000 x 20%), mientras
que con el anterior costo computable se obtendra una depreciacin de S/66,000
75
(S/330,000 x 20%), produciendo una diferencia en defecto de S/19,800 por ao.
Asimismo, tngase en cuenta que la depreciacin del mayor valor producto de la
revaluacin no son admitidas tributariamente, por lo cual se deber agregar va
declaracin jurada.
d) Contabilizacin de las Revaluaciones Voluntarias
Tanto la NIC como la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad indican el

tratamiento contable aplicable a las revaluaciones voluntarias practicadas sobre los
activos fijos, las cuales se indican a continuacin:
-Revaluaciones Positivas
En el caso de revaluaciones que originen el aumento del valor en libros del activo
(revaluacin positiva), el incremento debe ser acreditado directamente a una cuenta
de excedente de revaluacin (cuenta 57) dentro del patrimonio neto. No obstante, un
incremento por revaluacin debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta
una disminucin por devaluacin del mismo activo previamente reconocido como
prdida.
-Revaluaciones Negativas (Devaluacin)
En el supuesto que se origine la disminucin del valor en libros de un activo fijo como
consecuencia de una devaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como una
prdida del perodo. Sin embargo, la disminucin debe cargarse directamente contra
cualquier excedente de revaluacin registrado previamente en relacin con el mismo
activo en a medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de
excedente de revaluacin, sin perjuicio que ste haya sido capitalizado, es decir, el
exceso sobre el importe de la revaluacin ser considerado como gasto contable.
Cabe precisar que la empresa, para efectos tributarios, no podr reducir el valor
en libros del bien del activo fijo, de acuerdo con lo sealado en el inciso e) del
artculo 2 del D.S. N 006-96-EF. Asimismo, el gasto de S/. 2,343 por exceso de
revaluacin, no ser deducible tributariamente.
e) Las Revaluaciones Voluntarias y el Impuesto a la Renta
A travs del artculo 14 del Reglamente de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por D.S. N 122-94-EF, establece que el mayor resultante de dicha
revaluacin no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida
til de los bienes y tampoco ser considerada para el clculo de la
depreciacin. Es decir, la Revaluacin Voluntaria no es aceptada
76
tributariamente. Al respecto, el prrafo 40 de la NIC en desarrollo, establece que los
efectos de la revaluacin de las cuentas, de inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los
impuestos a las ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la
NIC 12 (modificada) impuesto a la Renta.
7. DEPRECIACIN
7.1. Consideraciones sobre la Depreciacin Contable
Para entender la depreciacin desde el punto de vista contable nos basaremos en los
lineamientos establecidos por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 16,
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. As tenemos que depreciacin se debe entender
como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo fijo (que
comprende el valor de adquisicin ms todos los gastos necesarios para poner el bien
en condiciones de ser usado, menos su valor residual) a lo largo de su vida til,
reduciendo el valor en libros del mismo mediante cargos a resultados por depreciacin
a medida que los beneficios econmicos involucrados en el activo son consumidos por
la empresa.
a) Factores para Estimar la Vida til
Uso esperado del bien
Desgaste y mantenimiento
FACTORES
Obsolescencia tcnica
Lmite legal o restricciones similares
b) Causas de Depreciacin
FSICA O INTERNA: Uso o servicio del bien
CAUSAS
FUNCIONAL O EXTERNA: Prdida funcional

de valor
77
En este sentido, podemos efectuar un anlisis ms profundo, sealando que un cargo
a depreciacin, se puede deber a dos causas especficas, que a continuacin se
detallan:
-Depreciacin por Causa Fsica o Interna
Esta es la depreciacin que se origina por causas normales o extraordinarias del

activo, ya sea por el desgaste motivado por el uso o explotacin y/o daos no usuales
producidos en situaciones no esperadas por la empresa, respectivamente.
Para la depreciacin por causas normales, podemos sealar que sta depender de la
intensidad con que se emplee el bien; es decir, por la friccin, vibracin, tensin y
otros procesos inherentes a la operacin; asimismo, existen otros factores como la
oxidacin, cristalizacin y otros procesos naturales, los cuales son inevitables en el
transcurso del tiempo.
En el caso de deterioro o dao extraordinario, ste incluye los accidentes y las roturas
en varias formas, que son ms o menos inevitables. Esos hechos afectan la vida til
de servicio del bien de que se trate, aun cuando el dao pueda ser reparado.
-Depreciacin por Causa Funcional o Externa
Para este punto, se debern considerar los siguientes factores:
-Obsolescencia o envejecimiento tcnico.
-Envejecimiento econmico.
-Bienes inadecuados.
c) Momento en que opera la Depreciacin
El cargo por depreciacin, para efectos contables, se efectuar a medida que la

empresa empiece a usar los activos fijos y, aun cuando no los use tambin, dado
que se manifiestan los factores analizados en el literal b) de este numeral, referido a
las causas de la depreciacin.
Tributariamente se sigue el mismo criterio, aplicndose la depreciacin a partir

del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas,
salvo el caso de suspensin de depreciacin, que slo acontece cuando
comunique la suspensin de actividades.
d) Valor Residual Realizable
78
Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til
despus de deducir los eventuales costos previstos en la enajenacin. Por tanto, la
base de depreciacin de un activo se determina despus de deducir el valor residual
del mismo.
Tericamente, los contadores deben deducir del valor depreciable el valor residual
realizable, de la siguiente manera:
Valor de Adquisicin- Valor Residual
Depreciacin=
Vida til Estimada
En la prctica, el valor residual de un activo es a menudo insignificante y por tanto

puede prescindirse del mismo en el clculo de la base de depreciacin.
e) Mtodos de Depreciacin
Existen diferentes mtodos de depreciacin para distribuir de forma sistemtica, la

base depreciable de un activo durante su vida til. En este sentido, la seleccin del
mtodo de depreciacin por parte de la empresa respecto a un activo fijo en particular,
debe efectuarse considerando los patrones esperados de obtencin de beneficios
econmicos y se aplicar de manera uniforme y razonable. Estos mtodos de
depreciacin, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 47 de la NIC 16: Propiedad,
Planta y Equipo, son los siguientes:
e.1. Mtodo de Lnea Recta (MLR)
Este mtodo de distribucin supone que la depreciacin es una funcin uniforme del
tiempo; es decir, se considera como un cargo constante sobre la vida til del activo.
Este mtodo se ha constituido como uno de los mtodos ms generalizados entre las
empresas. Entonces, no es irrazonable y por su simplicidad de concepto y aplicacin
es recomendable en diferentes negocios.
La depreciacin en lnea recta es adecuada cuando se espera de acuerdo a la

siguiente frmula:
Costo de Adquisicin-Valor Residual
MLR =-------------------------------------------------
Vida til Estimada (aos)
79
El registro contable de la depreciacin del ejercicio, se realiza mediante un cargo a los
gastos de operacin o fabricacin, segn se trate de empresas comerciales o
industriales, dado que la depreciacin es la recuperacin del costo de un active,
mediante cargos sistemticos a resultados, con abono a una cuenta complementaria
de activo denominada Depreciacin Acumulada, la cual disminuye el saldo de la
cuente del activo, sin disminuir directamente te cuenta del activo fijo.
El costo por depreciar; es decir, el no depreciado de los activos fijos se denomina

Valor en libros y se calcula restando al valor histrico, el importe de la depreciacin
acumulada.
CASO: Depreciacin con exceso. Se compr una mquina en S/ 1300,000 y tiene

una vida til estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin
y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo por
un total de S/ 250,000. El valor residual estimado de la mquina, al final de su vida til,
es equivalente al 10% de su costo total.
Clculos :
Compra de maquinaria S/ 1300,000
Adiciones al costo 250,000
Costo Total 1550,000
Valor residual ( 15,500)
Monto depreciable 1534,500
Depreciacin del periodo: 20% de S/ 1534,500=306,900
________________ x ________________
68 VALUAC.Y DETERIORO DE ACT.Y PROVIS. 306,900
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC, AMORTIZAC.Y AGOTAM.ACUMUL. 306,900
391 Depreciac. acumulada
x/x Por la depreciacin del periodo con el 20%
________________ x ________________
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 306,900
80
9 Depreciacin de Inm, Maq. Y Eq.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS 306,900
79 Depreciac. Y amorizac. acumulada
x/x Por la depreciacin del periodo con el 20%
________________ x ________________
Para fines tributarios, la mquina debe depreciarse con el 10% (153,450), por lo que el
exceso de depreciacin deber agregarse en la declaracin jurada del impuesto a la
renta anual, generando una diferencia temporal y por consiguiente, un importe diferido
activo.
e.2. Mtodo de Unidades de Produccin (MUP)
Siempre que pueda estimarse con cierto grado de precisin el nmero total de
unidades de produccin que puedan esperarse de una mquina en particular o de otra
unidad de produccin, sera adecuada la utilizacin de este mtodo para la distribucin
de los cargos por depreciacin.
Costo de Adquisicin-Valor Residual Realizable
MUP =
Unidades u Horas Estimadas
e.3. Depreciacin Acelerada
Los mtodos de depreciacin acelerada loman corno punto de partida el supuesto de

que los bienes del activo fijo tangible, normalmente son ms eficientes en los primeros
aos de vida, consecuentemente prestan mejores servicios durante estos aos.
7.2. Consideraciones Tributarias
La depreciacin, bajo el punto de vista tributario, se encuentra expresamente

mencionada como gasto deducible en la determinacin de la renta neta de
tercera categora en el inciso f) del artculo 379 de la Ley del Impuesto a la Renta,
siempre y cuando se cumpla como primera condicin con el Principio de
Causalidad. Es decir, el cargo a resultados por depreciacin o agotamiento, debe
corresponder a bienes del activo fijo utilizados en la produccin de bienes o
generacin de rentas gravadas.
81
a) Condiciones de la Depreciacin Tributaria.
La depreciacin para constituir un concepto deducible en la determinacin de la renta

neta de tercera categora, deber calcularse anualmente y no puede incidir en un
ejercicio gravable siguiente (bajo el concepto de gastos de ejercicios anteriores). Es
decir, slo se aceptar como deduccin la depreciacin del perodo.
Asimismo, cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin
de rentas gravadas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin que
corresponda.
El Reglamento del Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente:
- A partir del ejercicio 2000 para efectos tributarios slo ser admitida la depreciacin
contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes mximos sealados en el
Reglamento.
- Se repara cualquier depreciacin correspondiente a ejercicios anteriores que no

hubiese sido contabilizada oportunamente. Sin embargo, en los ejercicios siguientes
es posible que el contribuyente aplique el porcentaje correcto.
- Cualquier depreciacin en exceso afectada al gasto se adiciona va Declaracin

Jurada y debe registrarse su efecto como una diferencia temporal
- Tributariamente al regularse porcentajes mximos de depreciacin, ya no se

establece una vida til determinada.
- Desde el punto de vista tributario, la ley del Impuesto a la Renta en su reglamento,

establece que las depreciaciones que resulten por aplicacin de las tasas de
depreciacin se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
b) Valor Computable
La base sobre la cual se calcular la depreciacin, es el valor de adquisicin o

produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin,
incluyendo las mejoras incorporadas al carcter permanente.
c) Procedimiento para el Clculo de la Depreciacin
- Depreciacin de Inmuebles
La depreciacin tributaria de los inmuebles est regulada por Ley del Impuesto a la
Renta. En forma imperativa estos bienes, independientemente de la tasa de
82
depreciacin que se le haya establecido, debern depreciarse al 5% anual y sobre el
mtodo de lnea recta. As pues tenemos que cualquier diferencia, con la tasa de
depreciacin contable, ser tratada de acuerdo con lo establecido por la NIC N 12.
- Depreciacin de los dems bienes del Activo Fijo
Si bien el artculo 40 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los dems
bienes del activo fijo generadores de rentas de tercera categora se depreciarn
aplicando, sobre su valor computable, el porcentaje que para tal efecto establezca el
reglamento. Este, a partir del ejercicio 2000, seala que la depreciacin tributaria ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros de
contabilidad y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en el cuadro siguiente para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. Los porcentajes mximos de
depreciacin fijados para efectos tributarios:
TASAS DE DEPRECIACIN ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
PORCENTAJES
TIPO DE BIEN
MAXIMOS
Edificaciones y construcciones 5 % anual
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca. 25 % anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general. 20 % anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de

20 % anual
construccin, excepto muebles enseres y equipos de oficina.
Equipos de procesamiento de datos. 25 % anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 % anual
Otros bienes del activo fijo 10 % anual
Aves Reproductoras 75 % anual
- Aplicacin de un Porcentaje mayor al mximo permitido
La depreciacin contable menor a la tributaria no habr mayores complicaciones dado

que esta ltima se encontrar dentro del lmite mximo permitido. Por ejemplo, si una
empresa tiene un activo que se deprecia contablemente en un 5% y la tasa tributaria
mxima es del 10%, entonces la depreciacin contable y tributaria ser la misma; es
decir, ser de 5%.
83
Si la misma empresa tiene otro activo que se deprecia contablemente con una tasa del
30% mientras que la tasa mxima tributaria asciende a 20%, entonces el exceso de
10% tendr que repararse va declaracin jurada.
d) Suspensin de la depreciacin
La depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes se utilicen en la

generacin de rentas gravadas y no a partir de la fecha de adquisicin.
En virtud del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ya no ser necesario

solicitar la autorizacin al Ministerio de Trabajo de la suspensin temporal de la
actividad productiva a efectos de no computar la depreciacin por dicho
perodo, sino que bastar con efectuar la comunicacin a la SUNAT. A tal efecto,
la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde dicha comunicacin.
e) Adquisicin, construccin o produccin por etapas
En estos casos la depreciacin de la parte de los bienes del activo correspondiente a

cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin
de rentas gravadas.
f) Bienes obsoletos o fuera de uso
La Ley del Impuesto a la Renta, seala que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Se precisa en el reglamento que el desuso o la obsolescencia debern estar

debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado. Asimismo, se seala que en ningn caso la
SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
g) Revaluacin Voluntaria de Activos
En el caso de la revaluacin voluntaria de activos fijos, la depreciacin calculada

sobre el mayor valor del activo revaluado, no ser deducible tributariamente
como gasto debiendo repararse va declaracin jurada, salvo cuando la
revaluacin voluntaria sea producto de una Reorganizacin de Sociedades y/o
empresas en la medida que se haya gravado el mayor valor proveniente de dicha
revaluacin de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.
84
NIC 17: ARRENDAMIENTOS
1. FINALIDAD: Contabilizacin para el arrendatario y arrendador de los distintos tipos

de contratos de arrendamiento, as como las consiguientes revelaciones segn el tipo
de contrato. No obstante lo anterior no resulta aplicable a los siguientes tipos
especializados de arrendamiento:
a) Contrato de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales tales como:

petrleo, gas, madera, metales y otros derechos sobre minerales; y
b) Licencias para explotar partidas tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones

de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
2. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO:
El Contrato de arrendamiento es un acuerdo o convenio mediante el cual una persona

denominada arrendador transfiere a otra persona denominada arrendataria el derecho
de usar un bien, a cambio de una compensacin (pago o serie de pagos), durante un
perodo mutuamente acordado.
Entrega un bien en uso
Arrendador Arrendatario
(Locador) (Locatario)
Paga una retribucin
La definicin de contrato de arrendamiento incluye segn el prrafo 4 de la NIC

17 a:
-Los contratos que contienen una disposicin (o estipulacin) que otorgan al

arrendatario la opcin de adquirir el ttulo de propiedad al cumplir con las condiciones
acordadas. Contratos conocidos como contratos de alquiler-venta.
-Convenios mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, aun

cuando el arrendatario quedara obligado a prestar servicios importantes en relacin
con la operacin o el mantenimiento de dichos activos.
Desde un punto de vista legal el concepto vertido por la NIC 17, comprende una serie
de contratos nominados, tales como el contrato de arrendamiento propiamente dicho,
el contrato de compra-venta con reserva de dominio, el arrendamiento (alquiler) -
venta, el arrendamiento financiero (leasing), etc. Los contratos de Arrendamiento
85
tienen disposiciones distintas que varan segn la inventiva de las partes. A
continuacin se ofrecer un breve comentario de los principales y las diferencias
legales entre los mismos:
-Contrato de Arrendamiento Venta.- Regulado por el Art. 1585 del Cdigo Civil y
sus disposiciones de los Art. 1583 y 1584, referidas a los contratos de compraventa
con reserva de propiedad, son aplicables a los contratos de arrendamiento en los que,
se convenga que, al final de los mismos, la propiedad del bien sea adquirida por el
arrendatario por efecto del pago de la merced conductiva pactada.
-El contrato de compraventa con reserva de dominio.- Es una modalidad de

contrato de compra-venta, que se encuentra regulado por Art. 1583 y 1584 del
Cdigo Civil, en el cual se pacta que el vendedor se reserva la propiedad del bien
hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el
bien haya sido entregado al comprador, quin asume el riesgo de su prdida o
deterioro desde el momento de su entrega. Por tanto, es similar al contrato de
arrendamiento-venta.
-El contrato de arrendamiento financiero (leasing).- Es un contrato de

arrendamiento especial que se encuentra regulado por una ley especial-Decreto
Legislativo N 299 del 26-07-1984 y supletoriamente por el Cdigo Civil, definido como
un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles
por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas
peridicas y con opcin a favor de arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado. Sus principales disposiciones son las siguientes:
-Slo puede ser arrendador, una entidad que se encuentre bajo autorizacin especfica
y control de Superintendencia de Banca y Seguros.
-La vigencia del contrato se computa desde la fecha en que la locadora (arrendadora)
efecta el desembolso total o parcial para la adquisicin de los bienes especificados
por la arrendataria o a partir de la entrega total o parcial de dichos bienes a la
arrendataria, o que ocurra primero.
-La locadora (arrendadora) mantendr la propiedad de los bienes objeto de

arrendamiento hasta la fecha en que surta efecto la opcin de compra ejercida por la
arrendataria por el valor pactado.
-La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante plizas contra
riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo responsable del dao que
pueda causar el bien.
86
-La opcin de compra puede ejercerse en cualquier momento hasta el vencimiento del
plazo contractual, sin embargo, no surte efectos antes de la fecha pactada
contractualmente como fin del contrato.
-La arrendataria o usuaria goza de los derechos y ventajas del bien como si fuera la
propietaria, excepto los referentes a la disposicin o enajenacin definitiva y/o
constitucin de gravmenes sobre los mismos.
3. CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
Tal y como lo seala expresamente el prrafo 5 de esta NIC modificada la clasificacin

de los contratos de arrendamiento est determinada en funcin a la persona a la que
le corresponden los riesgos y los beneficios inherentes al derecho de propiedad de un
bien arrendado, es decir, al arrendador o al arrendatario. Se puede deducir que existen
dos tipos de contratos de arrendamiento, los cuales son:
a. Contrato de Arrendamiento Financiero: Contrato que transfiere (al arrendatario)

sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de la propiedad
de un bien, pudiendo transferirse con el transcurso del tiempo el ttulo de propiedad, o
no.
b. Contrato de Arrendamiento Operativo: Cualquier contrato de arrendamiento que

no sea de arrendamiento financiero, y que por lo tanto, no transfiera sustancialmente
todos los riesgos y beneficios del bien arrendado, que continan en poder del
arrendador.
4. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL

ARRENDATARIO
4.1 Contabilizacin de un contrato de Arrendamiento Operativo
Denominado tambin arrendamiento puro, representan servicios a cambio de una

retribucin; donde los pagos de arrendamiento efectuados deben reconocerse en el
Estado de Resultados como gasto. Sin embargo, antes de ello debe determinarse la
naturaleza del concepto pagado; as los costos de servicios tales como seguro y
mantenimiento se reconocen inmediatamente como gasto del perodo mientras que los
dems pagos deben asignarse a resultados a un perodo contable, sobre una base
sistemtica representativa del patrn de tiempo durante el cual el usuario se
beneficiar con el bien arrendado; sin importar el monto pagado.
Generalmente se emplea a estos efectos el mtodo de lnea recta durante el plazo de

arrendamiento, sin embargo es posible emplear otra base sistemtica, si existiera y
87
fuese, ms representativa del patrn de tiempo durante el cual, el usuario se
beneficiar con el bien arrendado. Ahora bien si no existiese otra base sistemtica
ms que el mtodo de lnea recta, no afecta en nada el hecho que los pagos se
efecten sobre otra base.
CASO: Contrato de alquiler (arrendamiento) entre dos empresas. Celebrado a

inicios del mes de enero entre dos empresas, en el cual se acord que el importe del
alquiler mensual ser de S/ 10,000 ms IGV, sabiendo que se ha estipulado tambin
que el pago de la renta se efectuar al vencer el trimestre.
Solucin
Segn el prrafo N 25 de la NIC 17-Arrendamientos, los pagos de arrendamiento

efectuados de acuerdo a un contrato de arrendamiento operativo, deben ser
reconocidos como gastos en el estado de resultados, en base al mtodo de lnea recta
durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemtica que sea
ms representativa del patrn de tiempo durante el cual, el usuario se beneficiar con
el bien arrendado. En consecuencia la contabilizacin por la empresa que usa el local
alquilado, ser:
------------------------ X ------------------------
63 GASTOS DE SERVIC.PREST.POR TERC. 10,000
635 Alquileres
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
31/7 Por el alquiler del mes de enero.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 10,000
31/7 Por el destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
635 Alquileres
88
31/8 Por el alquiler del mes de febrero.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 10,000
31/8 Por el destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
635 Alquileres
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 5,400
4011 lGV.
30/9 Por el alquiler del mes de marzo.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 10,000
30/9 Por e! destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 35,400
104 Ctas.ctes.en instituc.financ.
30/9 Por la cancelacin del alquiler por los meses de enero, febrero y marzo.
------------------------ X ------------------------
89
La arrendadora, como ingreso considerar lo dispuesto en el prrafo 42 de la NIC 17
Arrendamientos, por el cual el ingreso por arrendamientos operativos debe ser
reconocido en el estado de resultados sobre una base de lnea recta durante el plazo
del arrendamiento, a menos que otra base sistemtica sea ms representativa del
patrn del tiempo en el cual se disminuye el beneficio de uso derivado del activo
arrendado. La contabilizacin por la empresa arrendadora ser:
------------------------ X ------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 10,000
168 Otras Cuentas por Cobrar diversas
70 VENTAS 10,000
704 Prestacin de servicios
31/7 Por el ingreso del alquiler por el mes de enero.
------------------------ X ------------------------
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
70 VENTAS 10,000
31/8 Por el ingreso del alquiler por el mes de febrero.
------------------------ X ------------------------
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 5,400
4011 lGV.
70 VENTAS 10,000
30/9 Por el ingreso de! alquiler por el mes de marzo
------------------------ X ------------------------
90
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 35,400
104 Ctas.ctes.en instituc.financ.
30/9 Por el cobro de alquileres por los meses de enero, febrero y marzo.
------------------------ X ------------------------
4.2 Contabilizacin de un contrato de Arrendamiento Financiero
En este tipo de contrato, el arrendatario usa el arrendamiento como fuente de

financiamiento, efectuando pagos que son en realidad pagos a plazos; donde cancela
tanto capital como intereses; por ello sin importar que legalmente no se adquiere el
ttulo de propiedad del bien arrendado, el tratamiento contable establece la obligacin
de reconocer en el Estado de Situacin Financiera un activo y un pasivo a la vez, en
importes iguales al inicio del contrato (fecha del contrato de arrendamiento o fecha en
que las partes aceptan someterse a las principales clusulas del contrato, lo que
ocurra primero), es decir, debe reflejarse el contrato como la adquisicin de un bien a
cambio de una obligacin, teniendo en cuenta que el valor del activo se encontrar
determinado por los siguientes valores, emplendose el segundo slo si fuese menor
al primero:
- Al Valor Razonable del bien recibido en arrendamiento.
- Al Valor Presente de los Pagos Mnimos de arrendamiento.
CASO: Arrendamiento financiera. El 30 de setiembre del 2016 se celebra un

contrato de arrendamiento financiero entre las empresas SUMMER S.A.A. y el Banco
Continental por una maquinaria que en esa fecha tiene un valor de mercado de S/.
45,000; acordando el pago de S/ 2,050.50 mensuales por un plazo de veinticuatro
meses con una opcin de compra de S/ 3,065.
Normalmente la empresa deprecia este tipo de bienes de manera lineal con una tasa
del 12.5% anual, siendo la vida til econmica de dicho activo de ocho aos. La
empresa espera adquirir dicho bien al final. El arrendatario paga directamente a
terceros el seguro del bien en arrendamiento, desembolsando el importe de S/. 2,500
ms IGV que cubrir el primer ao, para luego ir renovndolo.
Cuadro Resumen de las Cuotas:
91
Ao Valor Inicial Capital Inters IGV Valor final
2016 45,000.00 4,623.72 1,527.78 1,107.27 40,376.28
2017 40,376.28 20,198.50 4,407.50 4,429.08 20,177.78
2018 20,177.78 17,113.44 1,341.44 3,321.88 3,064.34
41,935.66 7,276.35 8,858.23
Cuadro de obligaciones por concepto de cuotas a pagar mensualmente segn contrato

con el banco Continental:
Ao Valor Inicial Capital Inters IGV Valor final
Oct. 45,000.00 1,523.32 527.18 369.09 43,476.68
Nov. 43,476.00 1,541.17 509.33 369.09 41,935.51
Dic. 41,935.51 1,559.23 491.27 369.09 40,376.28
Ene. 40,376.28 1,577.49 473.01 369.09 38,798.79
Feb. 38,798.79 1,595.97 454.53 369.09 37,202.82
Mar. 37,202.82 1,614.67 435.83 369.09 35,588.15
Abr. 35,588.15 1,633.58 416.92 369.09 33,954.57
May. 33,954.57 1,652.72 397.78 369.09 32,301.85
Jun. 32,301.85 1,672.08 378.42 369.09 30,629.77

28,938.10
Jul. 30,629.77 1,691.67 358.83 369.09
27,226.61
Ago 28,938.10 1, 711.49 339.01 369.09
25,495.07
Set. 27,226.61 1, 731.54 318.96 369.09
23,743.24
Oct. 25,495.07 1, 751.83 298.67 369.09
21,970.89
Nov. 23,743.24 1, 772.35 278.15 369.09
20,177.78
Dic. 21,970.89 1,793.11 257.39 369.09
18,363.66
Ene. 20,177.78 1,814.12 236.38 369.09
16,528.29
Feb. 18,363.66 1,835.37 215.13 369.09
14,671.42
Mar. 16,528.29 1,856.87 193.63 369.09
12,792.80
Abr. 14,671.42 1,878.62 171.88 369.09
10,892.17
May. 12,792.80 1,900.63 149.87 369.09
8,969.27
Jun. 10,892.17 1,922.90 127.60 369.09
7,023.84
Jul. 8,969.27 1,945.43 105.07 369.09
5,055.62
92
Ago 7,023.84 1,968.22 82.28 369.09 3,064.35
Set. 5,055.62 1,992.27 59.23 369.09 3,064.35
TOTAL 41,935.66 7,276.35 8,858.16
Solucin
Dado que en este contrato existe la posibilidad que el bien sea de propiedad del
arrendatario y que su naturaleza sea ms la de una compra financiada, SUMMER
S.A.A. deber reconocer el bien como suyo efectuando los siguientes asientos:
------------------------ X ------------------------
32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 45,000.00
322 Inm, Maquinaria y Equipo
37 ACTIVO DIFERIDO 16,686.16
3731 Intereses diferidos 7,276.35
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 9,409.81
(8,858.23+18% de 3,064.35=551.58)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 61,686.16
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por la adquisicin de maquinaria mediante contrato de leasing con el Banco

Continental por veinticuatro meses cuotas mensuales de S/ 2,050.50 ms IGV
------------------------ X ------------------------
Por las cuotas canceladas en el ejercicio 2016:
------------------------ X ------------------------
(4,623.72+1,527.78+1,107.27)
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 7,258.77
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras
93
x/x Por la cancelacin de las cuotas de octubre a diciembre del ao 2016.
------------------------ X ------------------------
Por el crdito fiscal del perodo:
------------------------ X ------------------------
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 1,107.27
4011 IGV.
3733 Otras cargas diferidas (IGV)
x/x Por el crdito fiscal correspondiente a las cuotas del ejercicio 2016.
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 1,527.78
6712 Contratos de Arrend.Financ.
x/x Por los intereses correspondiente a las cuotas del ejercicio 2016.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 1,527.78
Por el destino del elemento 6.
------------------------ X ------------------------
Por la depreciacin del perodo:
------------------------ X ------------------------
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 1,406.25
6813 Deprec. de Act. Adq. En Arrend. Fin.IME
39 DEPREC, AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMULADOS 1,406.25
3912 Act.adq. en Arrendam. Financ.
94
x/x Por la depreciacin del perodo (S/. 45,000 x 3 12 x 12.5%)
------------------------ X ------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,406.25
79 CICC y G 1,406.25
Por el destino de la clase 6.
-------------------------- x -------------------------
CASO: Contrato de arrendamiento financiero por maquinaria. La empresa

OESTE S.A.A. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con LEASING
S.A.C. para la adquisicin de una maquina cortadora cuyo valor razonable es de S/
200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que
generar el mismo sern de S/ 38,000.
Solucin
-------------x------------
32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 200,000
322 Inm, Maquinaria y Equipo
3731 Inter. no deveng. en trans. con terc
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000
452 Contratos de arrendamiento financiero 200,000

455 Costos de financiacin por pagar 38,000
-------------x------------
455 Costos de financiacin por pagar
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD
4011 IGV 42,840
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 280,840
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras
95
-------------x------------
67 GASTOS FINANCIEROS 38,000
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
-------------x------------
79 CICC y G 38,000
Por el destino de la clase 6.
-------------x------------
5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
5.1 El contrato de arrendamiento operativo o puro regulado por el Ttulo VI del

Cdigo Civil
Se encuentra afecto al IGV y nacer la obligacin tributaria en la fecha en que se

emite el comprobante de pago por parte de la institucin financiera autorizada o en la
fecha en que el arrendador percibe la retribucin, lo que ocurra primero. Tambin se
encuentra afecto al Impuesto a la Renta y puede calificar como renta de primera
categora, si quien lo realiza es una persona natural sin negocio, o como renta de
tercera categora en caso de entidades empresariales.
5.2 El contrato de Arrendamiento Financiero (leasing)
Se considera al arrendamiento financiero como una operacin incluida dentro del

concepto de servicio y dada su carcter mercantil, califica como una operacin
generadora de rentas de tercera categora gravada con el impuesto a la renta.
Partiendo de esto, el nacimiento de la obligacin tributaria para la afectacin del IGV,
nacer en la fecha en se emite el comprobante de pago por parte de la institucin
financiera autorizada o en la fecha en que el arrendador percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
96
NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. FINALIDAD: Esta norma resulta aplicable a cualquier empleador que otorgue a sus
trabajadores beneficios, en base a un plan o a otro tipo de acuerdos, con el fin de
reconocer:
-El pasivo por el servicio prestado por personal que genera un derecho a recibir pagos
en el futuro.
-El gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico de la prestacin de

servicios del trabajador.
2. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS:
En primer lugar, resulta bsico establecer el significado del trmino Beneficios a los
empleados, para lo cual la propia NIC en su prrafo 7 se encarga por sealar cualquier
retribucin que una empresa proporciona a sus trabajadores por los servicios que
brindan inclusive los provenientes de los hechos sealados en el prrafo 3 que a
continuacin se detallan:
-Planes u otros tipos de acuerdos formales celebrados entre empresa y trabajador o

trabajadores.
-Exigencias legales o acuerdos en sectores industriales que la empresa deba

forzosamente cumplir.
-Prcticas no formalizadas que obliguen a la empresa a pagar a los trabajadores.
-Trabajadores
Pagos
-Personas dependientes de
los trabajadores
-Terceras personas
Beneficios a los
designadas previamente
trabajadores
Suministro de bienes y (seguros)
servicios
2.1 Beneficios a corto plazo de trabajadores en actividad
Segn esta NIC son beneficios (diferentes a los de terminacin y compensacin) que
la empresa debe pagar en el trmino de los doce (12) meses siguientes al cierre del
perodo en el cual se han prestado los servicios. Como ejemplos el prrafo 4 y 8 de
esta NIC nos sealan:
97
a) Monetarios: Remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la
seguridad social (Ley N 27056), ausencias remuneradas por enfermedad,
participacin en las utilidades de la empresa (en nuestro pas reguladas por el D. Leg.
N 677 y D. Leg. N 892)
b) No Monetarias: Disfrute de departamentos, casas, autos o entrega de bienes o

servicios subvencionados o gratuitos.
2.2 Beneficios Post empleo
Son las retribuciones que se pagan tras la terminacin del vnculo laboral del
trabajador con la empresa distintas a beneficios por terminacin y beneficios de
compensacin en instrumentos financieros. Ejemplos de estos beneficios segn los
prrafos 4 y 24 de esta NIC son: pensiones, seguros de vida post-empleo y atencin
mdica post-empleo.
2.3 Otros beneficios a largo plazo
Segn el prrafo 7 de esta NIC son retribuciones distintas de los beneficios post
empleo, de los beneficios por terminacin y de los beneficios por compensacin,
puesto que no hay terminacin del vnculo laboral en consecuencia se tratan de
beneficios cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del perodo en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
Se trata en resumen de beneficios salariales diferidos, como por ejemplo, ausencias
remuneradas despus de largos aos de servicios, as como:
-Premios de antigedad u otros beneficios por largos aos de servicios,
-Beneficios por invalidez permanente. En este caso especial, ser importante analizar
la modalidad de su pago si es igual para todos independientemente de sus aos de
servicio o depende del tiempo de servicio.
-Participacin en ganancias, incentivos y beneficios diferidos pagaderos a partir de los

doce meses posteriores al cierre del Estado de Situacin Financiera.
2.4 Beneficios por terminacin del contrato
Se las define como las sumas de dinero que se entrega a los trabajadores como
consecuencia de la resolucin unilateral por parte del empleador, del contrato de
trabajo o antes de la edad normal de retiro. Normalmente estn conformadas por las
indemnizaciones, pagos en una cantidad nica de dinero, sin embargo pueden incluir
tambin segn el prrafo 135 de la NIC 19:
98
-Mejoras de los beneficios por retiros u otros beneficios post empleo (ejemplo es el
importe adicional que se pagara a un trabajador que decida renunciar
voluntariamente)
-Pagos de sueldos hasta el final de un perodo especfico de tiempo, siempre que el

trabajador no preste servicios posteriormente a la empresa.
-El incentivo que el empleador entrega para el cese del vnculo laboral en caso el
trabajador acepte voluntariamente renunciar. Se excluyen dentro de este grupo los
pagos que la empresa deba efectuar a sus trabajadores independientemente de las
razones del cese con fecha indeterminada de pago, las cules se tratan como
beneficios post empleo.
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Se debe reconocer a medida que el trabajador ha prestado sus servicios a la empresa,

generalmente inmediatamente, sin efectuar descuento alguno ya que no existe la
posibilidad de ganancias o prdidas actuariales.
GASTO ACTIVO: Cuando existen pagos

anticipados que disminuirn pagos futuros
COSTO o sern reembolsados
Contabilizacin de los
Si se incluye en el costo beneficios a corto PASIVO: Si existe un gasto acumulado o
de un activo (NICs 2,16 y plazo devengado por satisfacer
38)
CASO: Tratamiento de beneficios a corto plazo. La empresa industrial San Benito

S.A.A. por el perodo correspondiente al mes de Abril del 2017 presenta la siguiente
informacin respecto a su personal:
Remuneracin Aportes de empleador IMPORTE
Trabajador ESSALUD 9% SCTR 1.04% TOTAL
Administrativo 7,400.00 660.00 76.96 8,142.96
Obrero 4,500.00 405.00 46.80 4,951.80
TOTAL 11,900.00 1,071.00 123.76 13,094.76
Remuneracin Descuentos al trabajador
Trabajador AFP 11.45% Prstamo Adelanto 5ta.Categ.
Administrativo 7,400.00 847.30 1,700.00 3,100.00 340.00
Obrero 4,500.00 515.25 800.00 1,992.00
TOTAL 11,900.00 1,362.55 2,500.00 5,092.00 340.00
99
Solucin
La remuneracin que les correspondiere a los trabajadores de la empresa, es un
derecho adquirido, se debern reconocer el costo incurrido en el perodo y la
obligacin de pagar a los trabajadores por parte de la empresa:
------------------------ X ------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 13,094.76
62111 Sueldos 7,400.00
62112 Salarios 4,500.00
627 Seg., previs.soc. y otrs contrib. 1,194.76
6271 RPS 1,071.00
6273 SCTR 123.76
14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 7,592.00
1411 Personal 2,500.00
1412 Adelanto de remuneraciones 5,092.00
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 2,897.31
40173 Renta de quinta categora 340.00
4031 ESSALUD (1,071+123.76) 1,194.76
407 A.F.P. 1,362.55
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45
411 Remuneraciones por pagar
30/06 Por la contabilizacin de la plla. de salarios correspondiente al mes de Abril.
------------------------ X ------------------------
Segn lo establece el prrafo 10 de la NIC 2-Inventarios, forma parte del costo de las
existencias los costos relacionados con las unidades de produccin tales como la
mano de obra directa. En este sentido, el costo de las retribuciones a los obreros
no deber considerarse como gasto sino formar parte del costo de las unidades
producidas, siendo el asiento contable pertinente el siguiente:
------------------------ X ------------------------
100
90 COSTO DE PRODUCCION 4,951.80
902 Mano de Obra
79 CICC y G 13,094.76
30/06 Por el traslado del costo de mano de obra correspondiente al mes de Abril al
centro de costo respectivo.
--------------------------------X ------------------------
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 2,605.45
1041 Cuentas corrientes operativas
--------------------------------X ------------------------
CASO: Remuneraciones por pagar. Se pagan sueldos brutos por S/ 10,000:
- Essalud S/. 900.00 - ONP S/. 1,000.00
- AFP S/. 300.00 - IR 5 categora S/. 800.00
- Adelanto Remun. S/. 1,500.00
Solucin
---------------------------------X-------------------------
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsin social 900
6271 Rgimen de prestaciones de salud
401 Gobierno Central 800
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
403 Instituciones Pblicas 1,900
101
4031 Essalud
4032 ONP
407 Administradoras de fondos de pensiones 300
141 Personal 1,500
1412 Adelanto de remuneraciones
411 Remuneraciones por pagar 6,400
4111 Sueldos y salarios por pagar
--------------------------------X--------------------------
CASO: Adelanto de remuneraciones. Una empresa en la quincena del mes de

agosto efectu un adelanto de las remuneraciones que les corresponda a los
trabajadores entregndoles la suma de S/2,500. Cul sera el asiento
correspondiente por esta entrega de dinero?
Solucin
Dado que an no se ha devengado los servicios, lo ms conveniente resultara no

reconocer el gasto del mes que resulta incierto y tan slo registrar el anticipo
entregado tal como a continuacin se muestra:
--------------------------------X--------------------------
14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 2,500.00
1412 Adelanto de remuneraciones
10 CAJA Y BANCOS 2,500.00
1041 Cuentas corrientes operativas
x/8 Por el adelanto entregado a los trabajadores correspondiente a la remuneracin

del mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
3.1 Ausencias retribuidas a corto plazo
Cuando hablamos de ausencias remuneradas segn el prrafo 12 de esta NIC nos

referimos a ausencias tales como disfrute de vacaciones (regulado en nuestro pas por
el D. Leg. N 713), enfermedad o incapacidad temporal, maternidad o paternidad,
pertenencia a jurados o la realizacin del servicio militar.
102
CASO: Beneficios sociales a los trabajadores. Se provisiona S/ 5,200 por la CTS
de los trabajadores de la empresa.
Solucin
-------------------------X-------------------------
629 Beneficios sociales de los trabajadores 5,200
6291 Compensacin por tiempo de servicios
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200
4151 Compensacin por tiempo de servicios
-------------------------X-------------------------
79 CICC y G 5,200
-------------------------X-------------------------
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200
1041 Cuentas corrientes operativas 5,200
-------------------------X-------------------------
CASO: Prstamo personal. Se gira el cheque N 003 por S/ 2,000, para efectuar un
prstamo al auxiliar contable de la empresa
Solucin
-------------------------X-------------------------
1411 Prstamos 2,000
1041 Cuentas corrientes operativas 2,000
x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
-------------------------X-------------------------
3.2 Participacin en ganancias y planes de incentivos
En principio, dado que son producto de los servicios prestados por los trabajadores, la
empresa debe tratarlos como un gasto en el Estado de resultados, codificacin dentro
de la cuenta 62 en el Plan Contable Generalmente Empresarial.
103
En nuestro pas existen normas laborales expresas (D. Leg. N 677 y 892) que
establecen que cuando una empresa tuviese en promedio ms de veinte trabajadores
en el ejercicio, se encuentra obligada a efectuar el pago por participacin en las
utilidades dentro de los treinta (30) das naturales siguientes de la fecha de
presentacin de su Declaracin Jurada Anual.
CASO: Participacin de utilidades. Empresa pesquera SAN ROMO S.A.A., el

personal est compuesto por: 2 gerentes, 15 ingenieros, 4 secretarias, 1 contador, 8
con Convenio de Formacin Laboral Juvenil, 3 empleados de limpieza y 2 vigilantes
provenientes de empresas de servicios complementarios.
La Empresa est sujeta al rgimen laboral de la actividad privada y desarrolla

actividades generadoras de renta de tercera categora, por lo cual cumple con lo
establecido en el artculo 1 del D.Leg. N 892 (11.11.96).
Es importante analizar entre el personal de la empresa quines son los trabajadores

que gozan del derecho a participar de las utilidades. En el presente caso estn
excluidos tanto las 8 personas que cuentan con Convenio de Formacin Laboral
Juvenil, como los 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios
complementarios, conforme lo sealado en el artculo 5 del D. Leg N 892 y el artculo
2 del D.S. N 009-98-TR (06.08.98).
TRABAJADORES EN EL EJERCICIO
Mes N de trabajadores
ENERO 25
FEBRERO 25
MARZO 25
ABRIL 25
MAYO 25
JUNIO 25
JULIO 25
AGOSTO 25
SETIEMBRE 25
OCTUBRE 25
NOVIEMBRE 25
DICIEMBRE 25
TOTAL 300
PROMEDIO 25
104
Debido a que la empresa tuvo durante el ejercicio ms de veinte (20) trabajadores en
promedio, est obligada a repartir utilidades.
Seguidamente se verificar en el Estado de resultados (elaborado previamente antes

del cierre) si existieron o no utilidades y cunto de stas corresponde a los
trabajadores.
Estado de Resultado al 31 de diciembre del 2016
(En Nuevos Soles)
Ventas netas 6,743,000.00
Costo de ventas (2,155,600.00)
UTILIDAD BRUTA 4,587,400.00
Gastos de ventas (678,250.00)
Gastos administrativos (972,352.00)+(301,242.25)
UTILIDAD DE OPERACION 2,936,798.00
Otros Ingresos y Egresos
Ingresos Diversos 197,592.00
Ingresos Financieros 90,700.00
Gastos Diversos (90,363.50)
Gastos Financieros (122,304.00)
UTIL ANTES DE IMPUESTOS 3,012,422.50
Participacin de los trab, (10%) (301,242.25) se considera gasto periodo
Utilidad antes de impuestos 2,711,180.25
Impuesto a la Renta 30% (813,354.08)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,897,826.17
Registro Contable de la participacin de los trabajadores
------------------------ X ------------------------
62 GAST DE PERS, DIRECT Y GERENTES 301,242.25
41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25
105
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
------------------------ X ------------------------
94 GAST DE ADMINISTRAC 301,242.25
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 301,242.25
Por el destino del gasto de participaciones por pagar
------------------------ X ------------------------
41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10 EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO 301,242.25
104 Ctas ctes en instituc financieras
------------------------ X ------------------------
Procedimiento del clculo para cada trabajador:
1. Datos
Nmero de trabajadores: 25
Utilidades del ejercicio 2016: S/ 3012,422.50
Tipo de empresa: Pesquera
Porcentaje de part.: 10%
Part. por distribuir: S/ 301,242.25
2. Participacin en la distribucin
Participacin Participacin Participacin
en distribuc. = segn das + segn remuneraciones
de utilidades laborados percibidas.
2.1. Distribucin en funcin de los das efectivos de trabajo
50% de las utilidades
Participacin por distribuir Nmero de das
segn das = -------------------------------- x laborados por
laborados N total de das laborados cada trabajador
por todos los trabajadores
106
50% de S/ 301,242.25=S/ 150,621.13
El clculo no slo se har en funcin de los das efectivos de labor, sino tambin en
funcin de las horas laboradas, dado que hay trabajadores que no cumplen con la
jornada completa del centro de labores.
a. Total de horas laboradas por todos los trabajadores (*)
Trabajador N de das Jornada de Total de horas

nmero efectivos de trabajo diario laboradas
trabajo
1 218 8 1,744
2 218 8 1,744
3 220 8 1,760
4 220 6 1,320
5 215 6 1,290
6 219 8 1,752
7 219 8 1,752
8 92 8 736
9 212 6 1,272
10 240 6 1,440
11 240 8 1,920
12 238 8 1,904
13 238 8 1,904
14 195 6 1,170
15 200 6 1,200
16 94 8 752
17 94 8 752
18 230 6 1,380
19 236 6 1,416
20 236 8 1,888
21 215 8 1,720
22 128 8 1,024
23 192 8 1,536
24 215 7 1,505
25 218 7 1,526
36,407
(*) El total de horas laboradas por los trabajadores en el ejercicio no es el mismo,

debido a que estos no tenan una misma jornada de trabajo.
107
b. Importe por cada hora
Importe Participacin Total horas laboradas
por = por / por todos
cada hora distribuir los trabajadores
S/ 4.137148 = S/ 150,621.13 / 36,407
c. Participacin segn los das y horas laboradas
Participacin Importe Total de horas
segn los das = por cada x laboradas
y horas hora por cada
laborados laborada trabajador
Trabajador Importe por Horas laboradas Participacin segn

nmero cada hora S/ por cada los das y horas
trabajador laboradas S/
1 4.137148 1,744 7,215.19
2 4.137148 1,744 7,215.19
3 4.137148 1,760 7,281.38
4 4.137148 1,320 5,461.04
5 4.137148 1,290 5,336.92
6 4.137148 1,752 7,248.28
7 4.137148 1,752 7,248.28
8 4.137148 736 3,044.94
9 4.137148 1,272 5,262.45
10 4.137148 1,440 5,957.49
11 4.137148 1,920 7,943.32
12 4.137148 1,904 7,877.13
13 4.137148 1,904 7,877.13
14 4.137148 1,170 4,840.46
15 4.137148 1,200 4,964.58
16 4.137148 752 3,111.14
17 4.137148 752 3,111.14
18 4.137148 1,380 5,709.26
19 4.137148 1,416 5,858.20
20 4.137148 1,888 7,810.94
21 4.137148 1,720 7,115.89
22 4.137148 1,024 4,236.44
23 4.137148 1,536 6,354.66
24 4.137148 1,505 6,226.41
25 4.137148 1,526 6,313.29
S/ 150,621.13
108
2.2. Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas
50% de las utilidades
Participacin por distribuir Total de remuneraciones
segn las = --------------------------------------- x percibidas por
remuneraciones Total de remuneraciones cada trabajador
percibidas pagadas a todos los
trabajadores
50 % de S/ 301,242.25 = S/ 150,621.13
a. Total de horas laboradas por todos los trabajadores
Trabajador Remuneracin Asign.fam. (1) Comis, bonif. y otros Total

nmero bsica S/ S/ S/
S/
1 62,000.00 478.49 4,300.00 66,778.49
2 58,000.00 478.49 5,600.00 64,078.49
3 56,000.00 478.49 4,200.00 60,678.49
4 56,000.00 478.49 3,800.00 60,278.49
5 52,000.00 478.49 5,200.00 57,678.49
6 50,000.00 478.49 4,700.00 55,178.49
7 42,000.00 478.49 3,550.00 46,028.49
8 42,000.00 478.49 3,200.00 45,678.49
9 44,000.00 478.49 44,478.49
10 44,000.00 478.49 2,950.00 47,428.49
11 36,000.00 478.49 2,200.00 38,678.49
12 36,000.00 478.49 36,478.49
13 36,000.00 478.49 4,500.00 40,978.49
14 38,000.00 478.49 3,800.00 42,278.49
15 38,000.00 478.49 3,800.00 42,278.49
16 36,000.00 478.49 3,800.00 40,278.49
17 36,000.00 478.49 3,800.00 40,278.49
18 36,000.00 478.49 36,478.49
19 32,000.00 478.49 32,478.49
20 32,000.00 478.49 32,478.49
21 24,000.00 478.49 3,600.00 28,078.49
22 24,000.00 478.49 1,200.00 25,678.49
23 22,000.00 478.49 800.00 23,278.49
24 22,000.00 478.49 750.00 23,228.49
25 22,000.00 478.49 600.00 23,078.49
1,054,312.00
(1) En este caso a los trabajadores les corresponda percibir asignacin familiar
109
b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas
Importe por Participacin Total de remuneraciones
cada nuevo = por / percibidas en el 2014
sol distribuir por todos los trabajadores
0.142862 = S/ 150,621.13 / 1054,312
c. Participacin segn remuneraciones percibidas
Participacin Importe Remuneraciones
segn las = por cada x percibidas
remuneraciones nuevo sol por cada
percibidas trabajador
Trabajador Importe por Remunerac. Percib. por Particip. segn

nmero cada S/ cada trabajador remuneraciones
percibidas
1 0.142862 S/.66,778.49 S/. 9,540,11
2 0.142862 64,078.49 9,154.38
3 0.142862 60,678.49 8,668.65
4 0.142862 60,278.49 8,611.51
5 0.142862 57,678.49 8,240.06
6 0.142862 55,178.49 7,882.91
7 0.142862 46,028.49 6,575.72
8 0.142862 45,678.49 6,525.72
9 0.142862 44,478.49 6,354.29
10 0.142862 47,428.49 6,775.73
11 0.142862 38,678.49 5,525.69
12 0.142862 36,478.49 5,211.39
13 0.142862 40,978.49 5,854.27
14 0.142862 42,278.49 6,039.99
15 0.142862 42,278.49 6,039.99
16 0.142862 40,278.49 5,754.27
17 0.142862 40,278.49 5,754.27
18 0.142862 36,478.49 5,211.39
19 0.142862 32,478.49 4,639.94
20 0.142862 32,478.49 4,639.94
21 0.142862 28,078.49 4,011.35
22 0.142862 25,678.49 3,668.48
23 0.142862 23,278.49 3,325.61
24 0.142862 23,228.49 3,318.47
25 0.142862 23,078.49 3,297.04
S/150,621.13
110
2.3 Total de la participacin de cada trabajador
Participacin Participacin Participacin segn
en las = segn los das + las remuneraciones
utilidades laborados por percibidas por
cada trabajador cada trabajador
Trabajador Particip. segn Participacin segn Total particip. de cada

nmero das y horas labora remun. Percibidas S/ trabajador S/
S/
1 7,215.19 9,540.11 16,755.30
2 7,215.19 9,154.38 16,393.57
3 7,281.38 8,668.65 15,950.03
4 5,461.04 8,661.51 14,072.55
5 5,336.92 8,240.06 13,576.98
6 7,248.28 7,882.91 15,131.19
7 7,248.28 6,575.72 13,824.00
8 3,044.94 6,525.72 9,570.66
9 5,262.45 6,354.29 11,616.74
10 5,957.49 6,775.73 12,733.22
11 7,943.32 5,525.69 13,469.001
12 7,877.13 5,211.39 13,088.52
13 7,877.13 5,854.27 13,731.40
14 4,840.46 6,039.99 10,880.45
15 4,964.58 6,039.99 11,004.57
16 3,111.14 5,754.27 8,865.41
17 3,111.14 5,754.27 8,865.41
18 5,709.26 5,211.39 10,920.65
19 5,858.20 4,639.94 10,498.14
20 7,810.94 4,639.94 12,450.88
21 7,115.89 4,011.35 11,127.24
22 4,236.44 3,668.48 7,904.92
23 6,354.66 3,325.61 9,680.27
24 6,226.41 3,318.47 9,544.88
25 6,313.29 3,297.04 9,610.33
S/ 301,242.32
CASO: Provisin para litigios. Al cierre del ejercicio, el asesor legal de la empresa
nos informa que es muy probable que la empresa pierda el juicio laboral que tiene con
111
uno de sus ex trabajadores. De acuerdo a las estimaciones realizadas, se presume
que el perjuicio para la empresa ser de S/ 23,000.
Solucin
------------------------x---------------------
686 PROVISIONES 23,000
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
481 PROVISION PARA LITIGIOS 23,000
-----------------------x----------------------
79 CICC Y G 23,000
X/X Por el destino de las provisiones por litigio.
------------------------ X ------------------------
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA
1. FINALIDAD: Establecer las polticas para la contabilizacin de transacciones en

moneda extranjera y el reconocimiento del efecto financiero de sus variaciones, y la
conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras que se incluyen en
los estados financieros de la empresa por consolidacin proporcional o por el mtodo
equitativo de operaciones extranjeras establece la tasa de cambio a usar y como
reconocer en los estados financieros el efecto financiero de los cambios en las tasas
de cambio.
No se ocupa ni regula:
-La contabilidad de las coberturas de partidas en moneda extranjera, salvo el

tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en divisas
que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en entidades
extranjeras.
-La moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados financieros.
-La re expresin de los estados financieros de la empresa desde su moneda habitual a

otra.
112
-La presentacin, dentro del estado de flujos de tesorera, de los flujos de efectivo que
se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de
caja de las entidades extranjeras.
2. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y RECONOCIMIENTO INICIAL
Uno de los principios bsicos en la contabilidad es la Moneda Comn Denominador,

por la cual mediante la MONEDA se valorizan todos los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad, de tal forma que se consigue reducir todos los
componentes de los estados financieros en expresiones numricas fcilmente
agrupables y comparables. Normalmente la moneda empleada como comn
denominador es la moneda de curso legal en el pas, que en el Per de conformidad
con las normas legales es el Nuevo Sol. Se puede sealar que la moneda en la que
las empresas informan su situacin econmica financiera en el Per es el Nuevo Sol.
En el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (TUO aprobado mediante D.S.
N 135-99-EF) estipula claramente que los libros y registros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional.
Moneda en que Moneda
se informa Extranjera
Moneda del pas Moneda
(Sol) Distinta
El problema comienza cuando en las transacciones se emplean monedas distintas a la

de curso legal del pas, como en nuestro caso una moneda distinta al Nuevo Sol;
definindose segn el prrafo 8 de esta NIC a la Transaccin en Moneda Extranjera
como aquella que cumple con alguna de las siguientes situaciones:
113
Transaccin que requiere Ejemplos:
cancelarse en moneda
-Compras o ventas de bienes y servicios
extranjera
Transaccin en con precios expresados en moneda
Moneda extranjera.
Extranjera
-Prstamos dados u otorgados a pagar o
cobrar en moneda extranjera
Transaccin que debe
expresarse en moneda -Adquiere bienes o incurre o cancela
extranjera pasivos expresados en moneda
extranjera
Por lo tanto, se entender como moneda extranjera a aquellas que se encuentren

sujetas al riesgo de cambio, que debiendo extinguirse en dicha moneda, dar lugar al
cobro o al pago de una cantidad expresada en una moneda diferente empleada por la
empresa, as como la existencia de billetes extranjeros en caja y los saldos disponibles
a la vista en monedas distintas del Nuevo Sol.
El prrafo 9 de esta NIC establece que la transaccin debe registrarse en la moneda

informante aplicando al importe de moneda extranjera el tipo de cambio entre la
moneda en que se informa y la moneda extranjera, a la fecha de la transaccin, tal
como a continuacin se expresa:
Valor establecido en Tipo de Nmero equivalente

x =
Moneda Extranjera Cambio en Soles
Tasa oficial en que se intercambian dos monedas

(en nuestro caso por S/): Moneda Nacional /
Moneda Extranjera
Si bien esta NIC nos indica que debemos emplear la tasa oficial para valorar los
importes que surgen como consecuencia de la realizacin de transacciones
denominadas en monedas distintas al nuevo sol, en nuestro pas existen dos tipos
de cambio oficiales publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros: el
114
promedio ponderado compra y el promedio ponderado venta. En esta situacin la
pregunta es cul tipo de cambio oficial emplear? Al respecto, como bien seala el
CPC Pablo Elias Maza, en nuestro pas se ha adoptado la prctica de contabilizar las
operaciones si se relacionan con derechos o cuentas por cobrar con un tipo de
cambio compra, y por el contrario, en el caso de obligaciones con tipo de cam-
bio venta. En su opinin es como convertir una unidad de Moneda Extranjera a Mone-
da Nacional vendindola a un banco, el cual aplicara el tipo de cambio compra; igual-
mente en el caso de pasivo, tendramos que convertirlo a Moneda Nacional con un tipo
de cambio venta pues se presume que para cancelarla tendramos que comprar al
banco Moneda Extranjera.
Descripcin de la Tipo de Cambio Explicacin
Transaccin Aplicable (Criterio Contable - Econmico)
Canje de Moneda Extranjera En libros del vendedor se Se presume que la empresa que ofrece su
a Moneda Nacional aplicar T/C Compra moneda extranjera al mercado cambiario,
obtendr moneda nacional al tipo de cambio
de dicha operacin. Es decir, el cambista
pagar con el tipo de cambio compra, vigente
segn la oferta y la demanda
Canje de Moneda Nacional El libros del comprador Se presume que la empresa que demanda
a Moneda Extranjera se aplicar T/C Venta moneda extranjera en el mercado cambiario,
obtendr moneda extranjera al tipo de
cambio de dicha operacin. Es decir, el
cambista cobrar con el tipo de cambio
venta, vigente segn la oferta y la demanda
Compra de Existencias, En libros del comprador Se presume que la empresa provisiona la

Activos Fijos o Inversiones y se aplicar T/C Venta(1) compra o el gasto con el mismo tipo de
gastos Varios en Moneda cambio que aplicar cuando pague la
Extranjera obligacin.
Prstamos otorgados o El prestador aplicar el

recibidos T/C Compra, mientras
que el prestatario
emplear el T/C Venta
Pago de la Compra de En libros del comprador Se presume que el comprador, para cancelar
existencias, Activos Fijos o se aplicar T/C Venta la obligacin, tendr que adquirir moneda
Inversiones y gastos Varios extranjera, entonces pagar en el mercado
en Moneda Extranjera cambiario el tipo de cambio venta
Venta de Existencias, En libros del Vendedor Se presume que el vendedor provisiona la

Activos Fijos o Inversiones e se aplicar T/C Compra venta u otro ingreso con el mismo tipo que
Ing. Varios en Moneda aplicar cuando cobre dicha la acreencia
Extranjera
Cobro de la Venta de En libros del Vendedor Se presume que el vendedor, una vez que ha
Existencias, Activos Fijos o se aplicar T/C Compra cobrado la acreencia en moneda extranjera,
Inversiones e Ingresos (2) la ofrecer en el mercado cambiario, para
Varios en Moneda convertirla a moneda nacional. Dicha
conversin se har con el tipo de cambio
115
Extranjera compra
(1) Este tratamiento sera aplicable especficamente a las cuentas Proveedores o Cuentas por Pagar
Diversas referidas a las cuentas de las Existencias o de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
(2) Este tratamiento sera aplicable especficamente a las cuentas Clientes o Cuentas por Cobrar
Diversas y la Cuenta de Ingresos que corresponda.
Tipo de cambio que debemos aplicar para las principales transacciones de

empresa
3. DIFERENCIA DE CAMBIO
Se define a la diferencia de cambio como resultado de informar una Partida Monetaria

expresada en un mismo nmero determinado de unidades de moneda extranjera a la
moneda en la que se informa, a tipos de cambio diferentes, es decir, se origina por la
variacin del tipo de cambio a la fecha de cancelacin o de presentacin de la
Variacin del tipo de cambio

a la fecha de cancelacin
Unidades en (TC2) de una partida
M.E. de partida monetaria
monetaria
Diferencia
= X (TC 2 TC1)
de Cambio
Variacin del tipo de cambio
a la fecha de presentacin
del estado financiero (TC2)
informacin financiera de una Partida Monetaria
De la definicin anterior se desprende que sta se puede originar por los momentos en
que se origina de las siguientes dos formas:
Reconocimiento 31/12 Cancelacin
Variacin al cierre Variacin a su extincin
a) A su extincin: Cuando los activos y pasivos financieros surgidos como

consecuencia de operaciones en moneda extranjera son cancelados surgen diferen-
116
cias de cambio, puesto que, el tipo de cambio aplicado para su extincin es distinto al
tipo de cambio del da en que se concertaron o se realiz la transaccin (si se cancela
en el mismo perodo) o el tipo de cambio de la ltima valoracin (si se cancela en ms
de un perodo).
b) Al cierre: Puede suceder que una transaccin no sea cancelada dentro del mismo
ejercicio, sino en un ejercicio posterior, en cuyo caso, de todas maneras debe
reconocerse la fluctuacin de la moneda extranjera en cada perodo intermedio hasta
el perodo de cancelacin.
En este caso, las diferencias de cambio nacen del sometimiento del saldo de una la
partida monetaria a una nueva evaluacin como consecuencia de las fluctuaciones
surgidas en el tipo de cambio oficial a la fecha de cierre de la informacin.
Anteriormente la posicin era no someter a nuevas evaluaciones los saldos de las
cuentas denominadas en monedas extranjeras en el momento de formular los estados
financieros considerando que las diferencias de cambio latentes, tanto beneficios
como prdidas, se producirn y reconocern como resultados en el momento en que
se liquiden mediante su cobro o pago. Los datos contables, bajo esta perspectiva,
permanecen valorados en todo momento a los precios histricos deducidos de los
cambios existentes en el momento de contratar las operaciones, no reconociendo ni
incorporado las diferencias de cambio que puedan presentarse a lo largo del tiempo.
Por ello, se emplea para la nueva evaluacin el tipo de cambio de cierre, que no es
otro que la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del estado de situacin
financiera (31 de diciembre en nuestro caso) o en su defecto, al de la fecha anterior
ms prxima.
De lo anterior, al cierre del ejercicio, el procedimiento de medicin de las partidas ser

el siguiente:
117
Partidas Se revalorizan al tipo de cambio de cierre del ejercicio, o en su defecto,
de la anterior.
Monetarias
Llevada a su costo histrico expresado en Moneda Extranjera, se

informan al tipo de cambio de la fecha de transaccin de tal forma que no
Partidas No se modifican.
Monetarias Llevadas al valor razonable expresado en Monedas Extranjeras,

emplearn el tipo de cambio de la fecha de su determinacin
De esta manera se puede apreciar:
-Se debe reconocer tanto las prdidas presentes como los beneficios potenciales
dentro del perodo en que se manifiestan como resultado de una nueva evaluacin, ya
que ambos conceptos surgen del mismo clculo; y no hacerlo as podra desvirtuar la
imagen fiel de los estados contables. ste es el criterio general adoptado por los
principales pronunciamientos internacionales.
-Las partidas no monetarias tales como existencias, activos fijos, independientemente

de su forma de valuacin, no se incrementarn o disminuirn como consecuencia de la
variacin del tipo de cambio, que slo afecta a las partidas monetarias.
4. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Esta NIC respecto al tratamiento de la diferencia de cambio determinada de

conformidad con lo sealado en el punto anterior tiene dos tratamientos: (i) un
tratamiento preferencial o referencial; y (ii) un tratamiento alternativo permitido como a
continuacin se expondr:
Preferencial Se reconoce como ingreso o gasto en el perodo

en el que se incurre
Tratamientos (Prrafo 15)
Alternativo Permite incorporar como costo siempre que se

cumpla ciertas condiciones
(Prrafo 21)
118
a) Tratamiento Preferencial: Las diferencias de cambio, en general, provenientes de
la cancelacin de partidas monetarias (Cuentas por Pagar o Cobrar) o la que se
determine del saldo de las mismas al cierre de un ejercicio de una empresa, deben
reconocerse como ingreso o como gasto en el perodo en el cual surgen; con las
siguientes dos excepciones en que se tratan como una partida del patrimonio hasta la
liquidacin o retiro de la entidad extranjera:
-Diferencias de partidas monetarias, que en esencia, forman parte de la inversin neta

(participacin) de una empresa en una entidad extranjera. Ejemplo, son las cuentas
por cobrar o pagar a largo plazo cuya cancelacin no est planeada no es probable
que vaya a ocurrir en el futuro.
-Diferencias de pasivos en moneda extranjera contabilizados como una cobertura

(hedge) de la inversin neta en una entidad extranjera.
En estos supuestos, mientras que no se realice un cierre contable entre el momento

de concertacin de la operacin y el de su liquidacin debern registrarse como parte
de los resultados del periodo en el que se producen, y no del que se liquida la
operacin mediante su cobro o pago. Las diferencias de cambio que se producen
entre su cambio histrico de contratacin -o el resultante de una evaluacin anterior-, y
el cambio de la fecha a que se refieren los estados financieros afecta al estado de
resultados.
b) Tratamiento Alternativo Permitido:
Establece que las diferencias de cambio provenientes de la cancelacin de partidas

monetarias expresadas en moneda extranjera o de la medicin de dichas partidas a la
fecha de presentacin de la informacin se deben incluir en el Valor Contable de un
Activo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
-Resulten de una devaluacin o depreciacin severa de una moneda, respecto del cual
no existan medios prcticos de lograr una proteccin (cobertura o hedge);
-Afecte a pasivos que no pueden ser cancelados, y
-Surgen directamente de la adquisicin reciente de un activo (inventario o activos fijo)

facturado en moneda extranjera.
Cumplidas estas condiciones, las diferencias de cambio deben mostrarse dentro del
valor en libros del activo, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo de
reposicin o el monto recuperable de la venta del activo, el que sea menor.
119
A manera de resumen de los requisitos para aplicar el tratamiento alternativo del
prrafo 21 de la NIC 21, se muestra el siguiente cuadro:
Depreciacin o Devaluacin severa

sin medios prcticos de proteccin
Pasivo Genera Diferencia de

en
M.E.
Cambio Pasivos que no pueden ser
Costo
cancelados o liquidados
Pasivo x (TC cierre TC provisin)
Surgen de adquisicin reciente
Sobre este tratamiento es importante lo sealado por la Interpretacin 11: Tipos de

Cambio - Capitalizacin de las Prdidas Resultantes de una Severa Devaluacin de la
Moneda la cual a efectos de aplicar el Tratamiento Alternativo Permitido (capitalizacin
de las diferencias de cambio) ha precisado algunos trminos tales como "no puede ser
liquidada", "no existencia de medios prcticos, de iniciar acciones de cobertura" y
"adquisicin reciente" como a continuacin se indica:
Medios prcticos de proteccin se refieren a instrumentos financieros derivados. Ante

el riesgo que para las entidades significan las operaciones en moneda extranjera por
variaciones en los cambios -riesgo de tipo de cambio-, stas pueden actuar
soportndolo directamente o protegindose de l mediante instrumentos de cobertura
de cambio concertados normalmente con entidades de crdito, y que son operaciones
financieras que producen un efecto de proteccin ante la eventualidad de prdidas de
cambio derivadas de otra transaccin - seguros de cambio - De esta manera el sujeto
contable convierte el tipo de cambio - que es una variable econmica-, en un dato fijo,
por lo que a partir de ese momento registrar la partida en la moneda extranjera
cubierta al tipo de cambio asegurado, ya que ser a dicho cambio al que finalmente se
extinguir la operacin al llegar su vencimiento.
No puede ser liquidada, es decir, que no pudiera evitarse su incumplimiento. Al

respecto se nos pone el ejemplo de dficit de divisas por restricciones en el control de
cambios impuesto por el gobierno.
120
Adquisicin reciente se refiere a una adquisicin realizada con una anterioridad no
mayor de doce (12) meses.
Condicin que slo ser exigida en el primer ejercicio, sin restringir las posteriores
prdidas de cambio que pudieran presentarse.
Adicionalmente a lo antes expuesto, existe lo sealado por el prrafo 21 de la NIC 29,

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, el cual seala que si bien es
permitido alternativamente que la diferencia de cambio se incluya en el valor en libros
del activo, "dicha prctica no es adecuada en una empresa que informa en moneda de
una economa hiperinflacionaria, cuando el monto al que se tiene registrado el activo
es re expresado desde la fecha de su adquisicin". Por lo tanto, este tratamiento, no
sera aplicable en nuestro pas, no debiendo incorporarse la diferencia de cambio por
ningn motivo al costo del activo, adems del hecho que no existe una depreciacin o
devaluacin severa en nuestra moneda, por lo que las diferencias de cambio debern
tratarse contablemente como gasto o ingreso, segn lo dispuesto por el tratamiento
preferencial.
4.1 Tratamiento Tributario de las Diferencias de Cambio
Desde el punto de vista tributario, teniendo en cuenta los distintos tributos existentes
debemos manifestar que no existe un nico tratamiento, por ello a continuacin segn
los dos tributos ms importantes se expondr el procedimiento a seguir:
a) Impuesto a la Renta:
Para este impuesto se emplea el Tipo de Cambio Vigente Oficial, es decir, el tipo de
cambio que se encuentra vigente en los siguientes momentos: en el devengo de la
renta, en la fecha de su reconocimiento, provisin, pago o en la fecha de cierre del
perodo. Estableciendo respecto al reconocimiento de las operaciones en moneda ex-
tranjera lo siguiente:
En general las operaciones sern contabilizadas al tipo de cambio vigente en la fecha

de operacin (literal a) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta).
En el caso especfico de la determinacin del impuesto por las rentas en moneda

extranjera, el artculo 509 del Reglamento del Impuesto a la Renta requiere que la
renta se convierta en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de deven-
go de la renta.
121
Por otro lado, por el tratamiento dispensado a la diferencia de cambio lo regula en el
artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y en el artculo 349 del Reglamen-
Producidas por el canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn

como ganancia o como prdida del ejercicio
Producidas por los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan en el ejercicio sern
Tratamien consideradas como ganancias o prdidas del ejercicio, con excepcin de:
to para IR
de las Los pagos de pasivos relacionados activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
Diferencia permanentes, en los cuales se debe efectuar el costo (literal f) del artculo 61 LIR)
s de
Cambio
Producidas por expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera de

activos y pasivos, que se considerarn como ganancia o prdidas, salvo las siguientes
dos situaciones que sern tratadas como parte del costo:
- Pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables de inventarios

que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general (literal e)
del artculo 61 LIR)
- Pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en trnsito u

otros activos permanentes (literal f) del artculo 61 LIR).
to del Impuesto a la Renta, que de manera esquemtica a continuacin se presenta:
A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera

correspondientes a las cuentas del estado de situacin financiera, se deber con-
siderar lo siguiente:
122
TIPOS DE CAMBIO A EMPLEAR PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
PARTIDAS Tipo de Cambio Promedio Ponderado COMPRA de la

MONETARIAS SBS vigente a la fecha del Balance
DEL ACTIVO
PARTIDAS Tipo de Cambio Promedio Ponderado VENTA de la SBS

MONETARIAS vigente a la fecha del Balance
DEL PASIVO
De lo anterior se puede colegir que existe un conflicto entre las normas tcnicas
contables y las normas tributarias, ante lo cual estando obligados a preferir las
primeras, se producen diferencias que ameritan efectuar agregados y deducciones
para determinar correctamente la renta neta imponible segn las normas fiscales. Lo
anterior, se encuentra incluso refrendado por el propio artculo 33 del Reglamento del
Impuesto a la Renta que reconoce expresamente que los hechos econmicos deben
registrarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; por
lo que exige el ajuste del resultado contable (obtenido de acuerdo con la prctica
contable) por las diferencias permanentes y temporales que se generen en la
declaracin jurada que presente el contribuyente. En este sentido, no es un problema
el hecho que las normas contables y tributarias no coincidan, aunque s implica un
mayor trabajo y el empleo de papeles de trabajos que permitan cumplir con los
interesados en la informacin financiera.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta, las inversiones permanentes en valores en

moneda extranjera, se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente a la fecha
de adquisicin, por lo que no arrojar o generar ninguna diferencia de cambio, para
efectos tributarios, que influyan a su costo o a los resultados. No estn comprendidos
en lo sealado en este literal los Certificados Bancarios en Moneda Extranjera, a los
que les resulta de aplicacin la regla general de la ganancia o prdida del perodo.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM)
Este impuesto de Imposicin al Consumo que se determina de acuerdo a la tcnica del

Valor Agregado: Impuesto contra Impuesto, requiere que para la determinacin del
Impuesto Resultante (obtenido de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito
fiscal del perodo) las operaciones en moneda extranjera (crditos y dbitos) la conver-
123
sin en moneda nacional se efecte al Tipo de Cambio promedio ponderado VENTA
publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En este sentido, slo se utiliza un tipo de cambio, tanto para operaciones que
deben ser anotadas en el registro de compras como en el registro de ventas. El
tipo de cambio es el de venta, publicado en la fecha en que nace la obligacin
tributaria, salvo en los das en los que no se publique en los cules se emplear
el ltimo tipo de cambio publicado.
CASO: CAMBIO EN EL CANJE DE MONEDA
La empresa KASU S.A.A. que es una empresa de servicio adquiri $ 30,000 el da 16

de diciembre del 2016 a su banco. El tipo de cambio empleado por el banco, para
dicha operacin, es S/ 3.525. El da 30 de diciembre del mismo ao, la empresa vende
dichos dlares a un tipo de cambio del banco de S/ 3.548, a efectos de pagar la
planilla de remuneraciones.
Cmo se contabilizaran las dos operaciones, si se sabe que los tipos de cambio
supuestos en cada una de las fechas indicadas son los siguientes:
Tipo de Cambio Venta vigente (16-12-2016): S/ 3.542
Tipo de Cambio Compra vigente (30-12-2016): S/ 3.550
Solucin
La empresa por la compra (canje de moneda nacional a moneda extranjera) tendra

que observar el siguiente tratamiento contable:
Asiento contable
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 106,050.00 (*)
104 Ctas Ctes en instituc financieras
67 GASTOS FINANCIEROS 210.00
676 Diferencia de Cambio
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 106,260.00 (**)
------------------------------- x-------------------------------------------------------
124
16/12 Por la compra de $ 30,000, pagando al banco un tipo de cambio superior al que
oficialmente deba corresponder, por lo cual se genera la diferencia de cambio
respectiva.
(*) $ 30,000 x T/C 3.535.
(**) $ 30,000 x T/C 3.542.
------------------------------- x-------------------------------------------------------
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 210.00
Por el destino del gasto financiero generado por t/c.
------------------------ X ------------------------
Debemos precisar que la diferencia de cambio calculada ser considerada como

deducible para efectos de la determinacin de la Renta Neta.
Por otro lado, al momento de la venta se deber efectuar el siguiente asiento contable,
dado que se trata de una operacin de venta (canje de moneda extranjera a moneda
nacional):
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 106,440.00 (*)

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 106,500.00 (**)
30/12 Por la venta de $ 30,000, con un tipo de cambio compra de 3.550, originando la
respectiva diferencia de cambio.
(*) $ 30,000 xT/C 3.548.
(**) $ 30,000 xT/C 3.550.
----------------------------------- x--------------------------------------------------
------------------------ X ------------------------
125
Al igual que el caso anterior, la diferencia de cambio calculada ser considerada como
renta gravada para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
CASO: PRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN PAGOS O COBRANZAS POR

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
La empresa VENTURA S.A.A. por el mes de octubre de 2016 transfiri mercaderas

por un importe que asciende a $ 16,500, ms el Impuesto General a las Ventas. El
cobro de dicha acreencia se efectuar el da 7 de diciembre.
La empresa tiene problemas en determinar el tipo de cambio aplicable para registrar

esta operacin, para ello presenta los siguientes datos supuestos:
Fecha de la Venta
T/C compra VIGENTE al 15.10.2016: S/ 3.529
Fecha de Publicacin
T/C venta al 15.10.2016: S/ 3.540
Fecha de la cobranza
T/C compra VIGENTE al 07.12.2016: S/ 3.548
T/C venta VIGENTE al 07.12.2016: S/ 3.550
Solucin
A efectos de proceder a registrar esta operacin, debe tenerse en cuenta que la

empresa utilizar el tipo de cambio compra, en el sentido que se trata de una cuenta
de activo (cuenta por cobrar). El registro contable que debe realizar la empresa en es-
tos casos, sera de la siguiente forma:
Importe de la Conversin
Fecha Concepto factura en Tipo de cambio aplicable de la factura
dlares a soles
15-10-2016 Valor de venta 16,500.00 T/c compra vigente = 3.539 58,393.50

I.G.V.
2,970.00 T/c venta publicado = 3.540 10,513.80
Dif. cambio
2.97
126
* Por la provisin de la venta a la fecha en que sta se produce
---------------------------------x-------------------------------------------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS (1) 68,904.33

121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y DE S POR PAG * 10,513.80
4011 IGV
70 VENTAS 58,393.50
701 Mercaderas
Asiento contable
16/10 Por la venta de mercaderas en $ 16,500, utilizando el tipo de cambio compra
vigente de S/ 3.539 (1) $16,500+$2,970=$19,470xS/3.539=S/58,393.50
-------------------------------x-------------------------------------------------------
De acuerdo con las normas especficas del IGV, el Tipo de Cambio Venta a aplicar
ser el publicado en la fecha de nacimiento de la Obligacin Tributarla, que asciende a
S/ 3.540. Este hecho ocasiona una prdida por diferencia de cambio, ya que tanto la
cuenta 12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS, como la cuenta 70 VENTAS, al
tratarse de un activo e ingreso, respectivamente, se registran al tipo de cambio
compra.
-----------------------------------x-------------------------------------------------------
---------------------------------X-----------------------------------------------------
Por la cobranza de dicha venta, realizada el da 7 de diciembre, en moneda extranjera.

A la fecha de la cobranza se tendra la siguiente contabilizacin:
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------
127
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO (1) 69,079.56
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS (2) 68,904.33
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
77 INGREOS FINACIEROS 175.23
776 Diferencia en cambio
07/12 Por la cobranza de la acreencia, utilizando el tipo de cambio compra de S/3.548
(1) $16,500+$2,970=$19,470xS/3.548=S/69,079.56
(2) $16,500+$2,970=$19,470xS/3.539=S/68,904.33
** Esta ganancia por diferencia de cambio constituir renta gravable para efectos de
determinar el Impuesto a la Renta.
Oportunidad de la
Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
Diferencia
a) En la fecha de El tratamiento para cada Para el tratamiento preferencia

cancelacin. fecha es: de la NIC N 21, en cualquiera
de las dos fechas indicadas, la
La diferencia de cambio
diferencia de cambio se
determinada en la fecha de
reconoce como una afectacin
pago o cancelacin total o
a resultados. No se afecta al
parcial de una obligacin se
costo de tos activos. Este
carga a resultados
tratamiento sera el aplicable
directamente.
actualmente en nuestro pas.
El tratamiento alternativo no po-

dra emplearse, en el sentido
que no existe una devaluacin o
depreciacin severa de la
moneda actualmente.
b) En la fecha del La diferencia de cambio

Estado de Situacin determinada en la fecha del
Financiera (31 de cada cierre del ejercicio se carga
ejercicio). directamente al costo de los
inventarios relacionados y
plenamente identificados
con dicho pasivo.
128
En forma general, las diferencias presentan el siguiente tratamiento contable y
tributario:
5. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE VARIACIONES EN

EL TIPO DE CAMBIO
Informacin general a revelar por la empresa es la siguiente:
-La situacin de que la moneda en la que informa es

diferente a la moneda del pas y la razn de ello.
-El importe de las diferencias de cambio incluido en las
Informacin ganancias o prdidas netas del perodo.
General -El importe de las diferencias de cambio originados

durante el perodo incluidos dentro del costo de un
activo.
Adicionalmente debe informar los efectos sobre las partidas monetarias de moneda
extranjera, respecto de cualquier variacin ocurrida posteriormente a la fecha del
balance en el tipo de cambio, si es de importancia.
En este caso el prrafo 47 de la NIC 21 recomienda revelar la poltica de la empresa

sobre el manejo del riesgo de cambio
RESUMEN
129
130
AUTOEVALUACIN
1)Se adquiere y paga la compra de una mquina en s/.350,000 incluido el IGV el

30/05/17 y tiene una vida til esperada de 10 aos. Se han efectuado gastos de
emplazamiento por s/.80,000 incluido IGV, instalacin por s/.30,000 incluido IGV y
honorarios profesionales por s/.15,400 incluido el Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora. El Valor Residual estimado es de s/.15,000 al final de su vida til y empieza
a generar renta a la empresa desde el 01/07/07. Efectuar el registro contable que
corresponda del Activo y la Depreciacin Lineal acumulada que resulte al cierre del
Ejercicio 2007, de acuerdo a NIC 16.
2)La empresa SERAFINA S.A.C. tena un vehculo de carga que fue siniestrado el
31/03/17 con prdida total del mismo. El valor contable del camin es de s/.100,000
(150,000 50,000). En compensacin la empresa recupera el seguro por s/.120,000.
A los 2 meses del siniestro la empresa adquiri un camin parecido por s/.130,000
ms el impuesto de ley. Registrar la operacin contablemente con aplicacin de la NIC
16.
3)El socio Luis Pereda se retir de la empresa HORIZONTE S.A.A. y a cambio de sus
10,000 acciones con valor nominal de S/ 100,000 se transfiri a su propiedad el
inmueble de la empresa incluido el terreno (S/10,000), cuyo valor neto de depreciacin
es de S/ 98,000 (S/120,000-S/22,000) a la fecha de la transaccin. La diferencia se
pag en efectivo. Mostrar el registro contable que corresponda con aplicacin de la
NIC 16.
4)La empresa KARACOL S.A.C. recibe bienes como aporte de capital de la empresa
LANGOSTA S.A.A., el valor de mercado del bien es de S/ 202,050 includo el IGV, el
socio recibir segn escritura pblica 5,000 acciones que tiene un valor nominal de S/
38.00 c/u. Segn NIC 16, dar tratamiento contable que corresponda.
5)La empresa San Fernando S.A.C. ha efectuado el 01/01/17 una revaluacin
voluntaria de su maquinaria que figura en su Activo Fijo. El costo de adquisicin de la
mquina es de s/.500.000 y est totalmente depreciada pero an operativa. El tasador
le otorg un valor de reposicin de s/.100,000 y una vida til adicional de 5 aos (20%
de depreciacin anual). En aplicacin de NIC 16 dar tratamiento contable que
corresponda en el primer ao de tasacin.
6)La empresa BARA S.A.A. tena un camin para el traslado de sus productos, el
motor se malogro en Febrero 2017 y la gerencia decidi cambiar motor adquiriendo
uno de segunda mano a la empresa MOTORES S.A.A. por un total de S/ 15,000
(incluido el IGV). Segn la NIC 16 dar el tratamiento contable que corresponda.
7)La empresa Kapa S.A.A . recibe bienes como aporte de capital de la empresa Sara
S.A.A. El valor de mercado del bien es de S/ 202,050 (incluido IGV), el socio recibir
segn escritura pblica 5,000 acciones que tienen un valor nominal de S/ 38 cada una.
Dar el tratamiento contable que corresponda.
8)La empresa Pedro S.A.A. recibe gratuitamente los bienes muebles e inmuebles,
segn detalle: Terreno S/ 200,000 Construccin S/ 300,000 Maquinaria y Equipo S/
50,000 y Muebles S/ 30,000. Dar tratamiento contable que corresponda.
9)La empresa TOTTUS S.A.A. encarga a terceros la construccin de su local en
Chimbote, recibiendo las valorizaciones a las cuales les falta el IGV: N 1 por
131
S/1250,000 , N 2 por S/ 1850,000 y la N 3 por S/ 2350,000. Dar tratamiento
contable a las 3 valorizaciones con pagos al contado, liquidando la obra y activndola.
10)Que es un contrato de arrendamiento?
11)En el Per, quines pueden efectuar legalmente operaciones de arrendamiento
financiero?.
12)Un contrato de alquiler celebrado a inicios de Diciembre 2016, entre dos empresas,
se pacta lo siguiente:
-Entrega de un adelanto en garanta, en el mes de Enero 2017, por el importe de tres
meses de alquiler.
-El importe de alquiler sin IGV es de S/ 10,000 mensual.
-El alquiler tiene vigencia a partir del mes de Enero hasta Diciembre 2017.
-El pago se efecta cada mes, en donde se recepciona el comprobante de pago.
SE SOLICITA:
a) Contabilizar el adelanto.
Dar tratamiento contable a la provisin del primer mes devengado.
Contabilizar el primer pago.
La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educacin desea adquirir una mquina
mediante el sistema Leasing, cerrndose la operacin con la empresa Financiera SAN
PEDRO S.A.A. determinndose el siguiente Cuadro de Amortizaciones :
Periodo Amortiz. del Intereses IGV Saldo del

Cuotas
anual Princip. Capital 13% 18% principal
48,609.15
2017 20,000 13,680.81 48,609.15 6,319.19 3,600 34,928.34
2018 20,000 15,459.31 34,928.34 4,540.69 3,600 19,469.03
2019 20,000 17,469.03 19,469.03 2,530.97 3,600 2,000.00
Opc.
Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 360 0.00
TOTAL 62,000 48,609.15 0.00 13,390.85 11,160 0.00
Se solicita:
Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operacin de Leasing.
Cancelar la cuota del ao 2017.
132
13)La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educacin desea adquirir una
mquina mediante el sistema Leasing, cerrndose la operacin con la empresa
Financiera SAN PEDRO S.A.A. determinndose el siguiente Cuadro de
Amortizaciones :
Periodo Amortiz. del Intereses IGV Saldo del

Cuotas
anual Princip. Capital 13% 19% principal
48,609.15
2017 20,000 13,680.81 48,609.15 6,319.19 3,800 34,928.34
2018 20,000 15,459.31 34,928.34 4,540.69 3,800 19,469.03
2019 20,000 17,469.03 19,469.03 2,530.97 3,800 2,000.00
Opc.
Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 380 0.00
TOTAL 62,000 48,609.15 0.00 13,390.85 11,780 0.00
Se solicita: Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operacin de

Leasing segn NIC 17.
14)Con los datos que a continuacin se muestran de la empresa SIDERPERU S.A.C.,
dar tratamiento contable al pago de utilidades y a los intereses, por haber dejado de
pagar en el plazo establecido, segn NIC 19.
N0 de trabajadores : 25
Importe por trabajador : s/.1,500
Factor de actualizacin de inters : 0.03150
15)Empresa San Benito S.A.C. dedicada a la venta de maquinarias, vende maquinaria
al contado a empresa San Pedro S.A.A. por S/ 155,000 (includo IGV), cuyo costo fue
de S/ 125,000. Dar tratamiento contable.
16)La empresa BARZETY S.A.A. vende mercaderas y cobra al contado, por S/ 89,500
(includo IGV), con un costo de S/ 80,000. Dar tratamiento que corresponda.
17)Explicar por qu concepto se registra en el Activo y por qu concepto se registra en
el Pasivo, los beneficios a corto plazo de los trabajadores.
18)Con los datos que a continuacin se muestran de la empresa San Carlos S.A.C.,
dar tratamiento contable al pago de utilidades y a los intereses, por haber dejado de
pagar en el plazo establecido, segn NIC 19.
-N0 de trabajadores : 25
-Importe por trabajador : s/.2,500
-Factor de actualizacin de inters : 0.03150
133
19)La empresa San Valentn S.A.C. tiene informacin pendiente de registrar
contablemente, segn detalle: Sueldos brutos por S/. 10,000
- Essalud S/ 900.00 - ONP S/ 1,000.00
- AFP S/ 300.00 - IR 5 categora S/ 800.00
- Adelanto Remun. S/1,500.00
Dar tratamiento contable segn NIC 19.
134
135

WEB:
Edicin/ Abril 2010.


- www.smv.gob.pe
136
TERCERA UNIDAD: LAS NIC DE
VALUACIN y EXPOSICIN
137
El contenido de la Tercera Unidad de aprendizaje ha sido tomado, adaptado y
actualizado de:
-Lujan, L, y Ortega, R., E.C.B. (Ed.). (2003). Normas Internacionales de

Contabilidad. Los Andes S.A. Lima, Per. Tomo I: pg. 5 94 y 183-216. Tomo
II: pg. 275 291. Tomo III: pg. 219-258.
CAPTULO III: LAS NIC DE VALUACION 23 y 38 y DE

EXPOSICION o REVELACION 1, 8 Y 10
NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS

1. FINALIDAD: Establecer el tratamiento contable para los Costos de Financiamiento.
2. COSTOS POR PRSTAMOS
La expresin Costos por prstamos segn el prrafo 4 de esta NIC hace referencia
bsicamente a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener
prstamos, tales como:
Intereses por prstamos a corto y largo plazo (a contabilizarse en la cuenta 673,
Intereses por prstamos y otras obligaciones, de nuestro Plan Contable General
Empresarial - PCGE).
Intereses en sobregiros bancarios (a contabilizarse en la cuenta 679, Otros gastos
financieros, de nuestro PCGE).
Amortizacin de costos de instrumentacin incurridos en relacin con los convenios de
financiamiento (A contabilizarse segn el financiamiento del que se trate en las
subdivisionarias 671 673).
Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.
Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos segn la
NIC N 17.
Diferencias de cambio originadas por financiamientos en moneda extranjera que
corresponda a ajustes de intereses (a contabilizarse en la cuenta 676, Diferencias de
Cambio, de nuestro PCGE).
En otras palabras el concepto de Costos de Financiamientos incorpora tanto los
intereses propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por la
constitucin, renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la empresa.
3. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
Una vez reconocidos los costos por prstamos, el contador debe optar por dos
polticas posibles a aplicar a todos estos costos, las cuales tienen distintos efectos.
Adoptada la poltica la empresa deber ejecutarla uniformemente revelando en notas a
los estados financieros la poltica aplicada por la empresa.
3.1 Tratamiento Preferencial
138
Mediante este tratamiento todos los costos de financiamiento son reconocidos
directamente como gastos en el perodo que se incurren, sin importar en que se
utilizan los prstamos.
Tratamiento Gasto
preferencial
Tratamiento de
los costos por
prstamos
Tratamiento Costo
alternativo
CASO: EMISION DE BONOS

DATOS: La empresa ALFITO S.A.A con fecha 01/01/2017 emiti 3,000 bonos a 5
aos, con valor nominal de S/. 1,000 con un inters efectivo anual de 30% a pagarse
semestralmente, los cuales logra colocar con un descuento del 10%. Dar tratamiento
contable por el primer semestre del ejercicio 2017.
Solucin
Este tipo de operacin corresponde a una financiacin por la cual se captan recursos
financieros directamente de ahorradores individuales por medio del mercado de
capitales. Como toda financiacin tiene un costo que en este caso especfico es de
dos tipos:
a) Implcito: Que ocurre cuando los bonos se venden con descuento, por la diferencia
del importe recibido y el valor nominal del bono.
b) Explcito: Corresponde a la tasa de inters expresamente pactada y anunciada al
pblico.
De lo anterior resulta claro que el gasto de intereses es mayor al inters pagado
producto del descuento otorgado.
------------------------ X ------------------------
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 2'700,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
45531 Bonos emitidos
30/6 Por la emisin de bonos, suscripcin de los mismos y el descuento efectuado
sobre los bonos.
------------------------ X ------------------------
139
45531 Bonos emitidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 3000,000
Pago al vencimiento de los 5 aos.
------------------------ X ------------------------
Dado que el descuento constituye en definitiva un costo financiero, debe establecerse
una base con la cual asignar a cada perodo la parte del gasto que se devenga. Al
respecto existen dos mtodos: a) Mtodo del inters o de la amortizacin de inters
efectivo, determinado en funcin a la diferencia entre el gasto por intereses y el pago
en efectivo, y b) Mtodo de lnea recta. En este caso efectuaremos el mtodo de lnea
recta por ser el ms simple; sin embargo, en la prctica cabe aclarar que ste solo se
prefiere cuando no tiene diferencias importantes con el mtodo de inters efectivo.
As, si el perodo de vida de los bonos es cinco (5) aos, el gasto por intereses y el
monto pagado al primer semestre ser:
Gasto por intereses:
Inters explcito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000
Inters implcito S/. 300,000 x 0.5 / 5 = 30,000 (300,000/60mx6m)
Total (S/.) 480,000
------------------------ X ------------------------
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
30/6 Por el pago al I semestre de la obligacin por suscripcin de bonos emitidos.
------------------------ X ------------------------
79 CICC Y G 480,000
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
3.1.1 Adquisiciones mediante inters implcito
Se les denomina inters implcito, puesto que el importe a pagar durante el plazo
acordado incluye un costo por el uso del dinero en el tiempo. Este es el caso de
adquisiciones respecto de las cuales se acuerda con el vendedor de los bienes el pago
140
futuro sin identificar una tasas de inters; debe considerarse el activo no al precio
transado sino al valor de mercado de dicho bien a la fecha de la transaccin o de no
ser posible obtener sta, al valor actual del importe establecido por las partes en la
fecha de la transaccin. En este caso resulta evidente que no puede contabilizarse
como costo el importe transado sino por el contrario debe establecerse el justo precio
de mercado del bien a dicha fecha y de no ser determinable ste efectuar una
aproximacin mediante el clculo del valor actual del importe convenido.
CASO: COMPRA DE MAQUINARIA AL CREDITO
DATOS : La empresa PRINCESA S.A.A. ha adquirido una maquinaria al crdito, por la
cual se compromete a pagar cinco (5) cuotas de S/. 6,400 (6,400 x 5 = 32,000) ms
IGV. Se sabe que el valor de mercado al contado de dicha mquina en ese momento
(octubre 2012) es de S/. 28,000.
Solucin
Para tratar esta transaccin debemos establecer el tratamiento tanto para el vendedor
como para el adquirente, empezando por el adquirente tal como a continuacin se
seala:
Adquirente
Este no deber registrar el bien por el monto acordado, ya que necesariamente

cuando el pago se efecta en cuotas necesariamente existe un inters que si no es
indicado por el propio vendedor deber calcularlo para tratarlo de conformidad con lo
sealado en la NIC 23 (Revisada en 1993) referido a los Costos de Financiacin. Tal
como ya lo hemos sealado, las adquisiciones con pagos diferidos tienen un inters
implcito, puesto que las cuotas a pagar incluyen un costo por el uso del dinero en el
tiempo.
Consecuencia de lo anterior, deber reconocerse como costo del bien el valor de
mercado de dicho bien a la fecha de la transaccin o de no ser posible obtenerlo el
valor actual del mismo considerando una tasa de financiacin que obtendra la
empresa. En esta situacin, el asiento contable por la transaccin sera la siguiente:
------------------------ X ------------------------
333 Maquinarias y equipos de explotacin
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 5,760
4011 IGV
465 Pasivos por compra de Activo inmovilizado
10/03 Por la adquisicin de una maquinaria segn F/.xxx al crdito mediante cinco
cuotas mensuales.
------------------------ X ------------------------
141
A medida que vayan venciendo las cuotas deber ir reconocindose el gasto por
financiamiento de la siguiente forma:
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 800
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 800
x/03 Por el reconocimiento del gasto por financiamiento en la compra de una
maquinaria al crdito segn F/ xxx. Consideramos en este caso que la mejor forma de
reconocer el gasto es en base a un patrn lineal, de tal manera que se asignara
mensualmente una suma igual en funcin al tiempo otorgado por el proveedor (S/
4,000.00 5=800).
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 800
79 CICC Y G 800
------------------------ X ------------------------
3.2 Tratamiento Alternativo
Otra forma de reconocer los costos de financiamiento es tomar en cuenta en que se
utilizan los prstamos y el hecho de que fluyan beneficios econmicos futuros, tal
como a continuacin se muestra:
De esta manera, los costos de financiamiento se capitalizan cuando forman parte del
costo de un activo calificado (es un activo que necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para la venta o su uso esperado) y resulta probable que
los costos puedan medirse confiablemente. A manera de ejemplos de activos
calificados se tienen edificios, plantas y maquinarias grandes en construccin, as
como naves o aeronaves tambin en construccin; y existencias tales como proyectos
de urbanizacin de bienes races, vino y queso (inventarios de perodos prolongados
de produccin).
Requisitos adicionales para la capitalizacin de los costos financieros:
a) Que sean atribuibles directamente a Activos Calificados, ya sea a su
adquisicin, su construccin o su produccin.
Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que habran sido evitados si
no hubiesen existido los activos calificados.
Sin embargo, no siempre son fciles de identificar directamente los prstamos con los
activos, tal como ocurre en las siguientes situaciones:
La actividad financiera es coordinada centralmente de manera general.
Cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda a tasas de intereses
cambiantes.
142
Cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias y recibe prstamos en
moneda extranjera.
Segn esta NIC dependiendo de las circunstancias, este promedio se puede
determinar considerando todos los prstamos, tanto de la principal como las
subsidiarias; o slo de la subsidiaria, sin considerar los financiamientos directamente
empleados en activos calificados.
Adems de lo antes expresado suele ocurrir que los fondos recibidos por las empresas
se invierten temporalmente generando beneficios que deben disminuir los costos de
financiamiento incurridos por la empresa .
De esta forma, slo se asignan los costos reales incurridos en el perodo, menos
cualquier ingreso producido sobre la inversin temporal.
b) Que dichos costos originen beneficios econmicos futuros para la empresa.
En este punto es conveniente aclarar que no obstante el valor contable o el costo final
esperado del activo calificado excedan a su importe recuperable o valor neto de
realizacin, se deber seguir cargando al costo los intereses; debiendo por el contrario
disminuirse o castigarse de acuerdo con las NICs que le resulten aplicable al activo
calificado.
3.2.1 Limitaciones a la Capitalizacin de los Costos de Financiamiento - en
general
En el caso que la empresa opte por la aplicacin del tratamiento alternativo permitido
establecido por la NIC 23, Costo de Financiamiento, debe tener presente lo sealado
en el prrafo 12 de la NIC 23 en el que se indica que deben capitalizarse los intereses
si es probable que ocurran beneficios econmicos futuros y que los costos puedan
valuarse confiablemente.
Al respecto, quedaba la duda de continuar capitalizando an cuando de proseguir se
generase un exceso sobre el monto recuperable del bien. Ante esta situacin la
Interpretacin 2: Uniformidad Capitalizacin de los Costos de Financiamiento, se ha
pronunciado estableciendo la obligatoriedad de la capitalizacin de los intereses sobre
todos los activos calificados.
En este sentido, esta Interpretacin establece que necesariamente deber
capitalizarse el inters para posteriormente en caso de exceder al monto recuperable
del mismo reconocer la prdida por desvalorizacin.
CASO: SOBRE LA NATURALEZA DEL ACTIVO CALIFICADO O NO?
DATOS : El 01/04/2017, la empresa GABRIELA S.A.A. adquiri 3 vehculos para su

reventa en el pas por la suma de S/. 58,000 ms GV. La forma de cancelacin de la
factura se acord de la siguiente manera: 50% al contado y 50% al crdito a 3 meses,
segn detalle:
Vehculo Valor IGV Precio Venta

Cheroque 18,900 3,402 22,302
Jaguar 24,100 4,338 28,438
Leonisa 15,000 2,700 17,700
Total 58,000 10,440 68,440
143
Por el crdito, la empresa vendedora nos cobrar un inters compensatorio simple a
una tasa del 20% anual por dicho perodo. Contabilizar al 30/06/16 esta operacin,
sabiendo que la empresa an no ha podido colocar los bienes, por haberse
arrepentido el comprador, y la empresa ha adoptado el mtodo alternativo permitido de
la NIC N23.
Solucin
Efectuar el reconocimiento de las existencias adquiridas y del importe pagado; tal
como a continuacin se muestra:
------------------------ X ------------------------
60 COMPRAS 58,000
601 Mercaderas
373 Intereses diferidos (*)
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 10,440
4O11 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 69,890
4212 Emitidas
01/11 Por la provisin de la F/ XXX por la adquisicin de mercaderas.
(*) Los intereses fueron calculados de la siguiente manera:
Inters =50% (crdito a 3 meses) de S/ 58,000=29,000x20%/12x3=S/1,449.99.
------------------------ X ------------------------
20 MERCADERIAS 58,000.00
201111 Cheroque 18,900,00
201112 Jaguar 24,100.00
201113 Leonisa 15.000.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 58,000.00
6111 Mercaderas manufacturadas
01/11 Por la transferencia al almacn de la empresa de los componentes.
------------------------ X ------------------------
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 34,945
4212 Emitidas
01/11 Por la cancelacin del 50% de la operacin, S/ 69,890/2=34,945
144
------------------------ X ------------------------
Si bien GABRIELA S.A.A. ha adoptado el tratamiento alternativo permitido de la NIC
23, dado que no se trata de un activo calificado, no podr imputarse el costo financiero
al bien. En estas circunstancias el inters devengado hasta el cierre del ejercicio se
registrar de la siguiente manera:
------------------------ X ------------------------
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 966.67
31/12 Por el devengamiento de los intereses relacionados con la adquisicin de los
vehculos. Intereses de Mayo y junio S/ 1,450/3x2.
------------------------ X ------------------------
79 CICC Y G 966.67
------------------------ X ------------------------
CASO: COMPRA DE TERRENO PARA CONSTRUIR OFICINAS
DATOS: El 01/01/2017, KARINA Ingenieros S.A.A. adquiri un terreno valorizado en
S/250,000 para construir un edificio para sus oficinas administrativas en Nuevo
Chimbote.
Como slo contaba con S/110,000 decide solicitar un prstamo bancario por S/.
315,000 a una tasa de inters del 20% anual para cubrir la diferencia de precio y parte
de la construccin. El importe fue desembolsado en los primeros das de Diciembre
2016. Cul sera el tratamiento contable de los intereses devengados en el ejercicio
2017 (Enero Abril), si KARINA Ingenieros S.A.A. adopta el mtodo alternativo
permitido?
Solucin
En primer lugar la construccin del edificio si se encuentra comprendida dentro del
concepto de activo calificado, por cuanto requiere de un tiempo para que est listo
para su uso. Adems, los intereses que se generan por el prstamo bancario se tratan
de un gasto identificable con la construccin del edificio y por lo tanto evitable si no se
hubiese adquirido el terreno para la edificacin.
Considerando lo anterior, los intereses que se hubieran generado en el perodo por el
monto de S/. 21,000 (S/. 315,000 x 20% x 4 12) debern formar parte del costo del
edificio; debiendo contabilizarse de la siguiente forma:
------------------------ X ------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 21,000.00
339 Trabajos en curso
145
x/x Por el devengo de los intereses en el ejercicio y su capitalizacin dentro del costo
de la edificacin.
------------------------ X ------------------------
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
En principio, en la medida que exista causalidad entre el gasto incurrido y la
generacin o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido por la
empresa que solicita el financiamiento resulta deducible. No obstante, existen otras
limitaciones que se deben considerar, como la vinculacin econmica y el tipo de
beneficiario perceptor de la retribucin; establecidas en el artculo 372 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (TUO aprobado mediante D.S. N054-99-EF).
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
1. FINALIDAD: Establecer los criterios que se deben cumplir para reconocer un activo
intangible as como la medicin del valor contable de los activos intangibles y las
revelaciones que se requiere que se hagan respecto de dichos activos en los estados
financieros de la empresa.
2. CONSIDERACIONES:
a) Criterios Generales
La aplicacin retroactiva de la NIC 38, salvo que se disponga lo contrario.
Su efecto deber tratarse como un ajuste ya sea del saldo inicial de las utilidades
acumuladas correspondiente al perodo ms antiguo (tratamiento referencial) o como
un ajuste del resultado del ejercicio (tratamiento alternativo permitido).
b) Situaciones Especficas
Corresponde a circunstancias donde se aplican criterios especiales referidos a la
existencia del bien y con su valor.
Sobre el Bien: Se reconoci un intangible que no lo es, se reconoci el bien pero no
como intangible, no se reconoci como activo.
Sobre el Valor: La amortizacin no se hizo o fue distinta, la revaluacin no consider el
mercado activo.
3. LOS ACTIVOS QUE CONSIDERA INTANGIBLES LA NIC 38
La NIC 38 define intangible como un activo identificable, de carcter no monetario y sin
sustancia fsica, que se posee al igual que los activos fijos tangibles para:
a) Ser utilizados en la produccin o en el suministro de bienes y servicios;
b) Ser arrendados a terceros; o
c) Fines administrativos
Los activos intangibles representan recursos de larga duracin que no tienen una
naturaleza o existencia fsica; es decir, representan derechos a recibir beneficios
146
econmicos futuros fundadamente esperados o ciertas relaciones econmicas que
beneficiarn a la entidad.
Existen ciertos intangibles que no son cubiertos por esta norma, tal como los que a
continuacin se exponen.
Intangibles no cubiertos:
Intangibles cubiertos por otras NICs (12, 17, 19 y 22)
Activos Financieros (NICs 25, 27,28,31,32 y 39)
Concesiones mineras y desembolsos para exploracin, desarrollo y extraccin de
minerales, tos petrleo, gas natural y similares recursos
Intangibles que surjan en las compaas de seguros, por contratos con tenedores de
las plizas.
Si bien la definicin dada por esta NIC seala que no tienen sustancia fsica en la
prctica el prrafo 3 de la NIC indica que muchos activos intangibles pueden estar
contenidos dentro o sobre una sustancia fsica tales como discos compactos,
documentos legales o pelculas. Considerando estas situaciones, el contador debe
evaluar el elemento que sea ms importante para clasificarlo como tangible o
intangible.
El ejemplo sealado por la propia NIC 38 nos muestra los siguientes considerandos:
Programas para computadoras (softwares)
Forma parte de una maquinaria que no opera sin l - NIC 16
No es parte integrante del equipo de cmputo - NIC 38
Segn el prrafo 5 de esta NIC los derechos comprendidos en contratos otorgando
licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones en vdeo,
obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor estn excluidos del
alcance de la NIC 17 pero caen dentro del alcance de esta Norma.
4. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles aunque no se pueden tocar, si se pueden identificar y clasificar
adecuadamente. Jos Mara Viedma Mart en su artculo El capital intelectual,
propone la siguiente clasificacin:
a) Activos de competencia individual. Se refieren a la educacin, experiencia, know
how, conocimientos, habilidades, valores y actitudes de las personas que trabajan en
la empresa. No son propiedad de la empresa. La empresa contrata el uso de estos
activos con sus trabajadores. Los trabajadores al marcharse a casa se llevan consigo
estos activos. A este conjunto de activos se les denomina tambin Capital Humano.
b) Activos de estructura interna. Se refieren a la estructura organizativa formal e
informal, a los mtodos y procedimientos de trabajo, al software, a las bases de datos,
a la l + D (investigacin y desarrollo), a los sistemas de direccin y gestin, y a la
cultura de la empresa. Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos
pueden protegerse legalmente (patentes, propiedad intelectual, etc.)
c) Activos de estructura externa. Se refieren a la cartera de clientes que recibe el
nombre de fondo de comercio, a las relaciones con los proveedores, bancos y
147
accionistas, a los acuerdos de cooperacin y alianzas estratgicas, tecnolgicas, de
produccin y comerciales, a las marcas comerciales y a la imagen de la empresa.
Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos pueden protegerse
legalmente (marcas comerciales, etc.). Siendo la principal fuente de riqueza de una
empresa, es totalmente lgico que la direccin de las mismas preste una atencin
especial a la gestin eficaz de dichos bienes. As pues la capacidad de identificar,
auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva gestionar estos activos intelectuales
es un factor determinante en el xito de las empresas de nuestro tiempo. En este
sentido, en la bsqueda de metodologas y modelos que contribuyan a mejorar la
capacidad de gestin del Capital Intelectual se han realizado en los ltimos aos
numerosos esfuerzos, aunque con xito relativo, debido sin duda a la propia
naturaleza intangible de estos activos y, sobre todo a que cada negocio especfico
tiene su combinacin particular de conocimientos clave de xito en funcin de los
objetivos a conseguir y de la situacin del mercado.
5. COMPONENTES
Los activos intangibles se componen de los siguientes elementos
Patentes de invencin: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o
frmulas de produccin por parte de su titular por un plazo determinado. Las dos
clases principales de patentes son las de productos que incluyen productos fsicos
reales y las de procesos, que rigen los procesos para hacer los productos.
Una patente otorga a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar o vender un
producto o proceso por un perodo, sin interferencia o violacin de un tercero.
Derechos de edicin: surge de contratos firmados entre autores y editores de obras,
asegurndose la exclusividad de la edicin ya sea mediante el pago de una suma fija o
por medio de ingresos por ventas.
Derechos de autor: es otorgado por un Estado a efectos que los autores, pintores,
msicos, escultores y otros artistas estn protegidos en sus creaciones y expresiones.
Los derechos de autor otorgan al dueo y sus herederos el derecho exclusivo de
reproducir y vender un trabajo artstico o una obra publicada.
Los derechos de autor no son renovables y se pueden asignar o vender a otra
persona. Cuando se firma un contrato por la compra de derechos de autor, el
adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adicional
alguna.
Valor llave o Plusvala: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera
el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos.
La plusvala es un activo nico porque a diferencia de otros activos que se pueden
vender o intercambiar individualmente en el mercado, como es el caso por ejemplo de
las cuentas por cobrar o las existencias, la plusvala slo se identifica con el negocio
en total. Por ejemplo, una amplia lista de clientes regulares y una reputacin
establecida, son activos que no se registran pero dan a la empresa un valor ms
grande que la suma del justo valor de mercado de los activos individuales
identificables.
Existen muchos factores ventajosos y condiciones que pueden contribuir al valor y al
poder productivo de una empresa. Todos estos factores representan la plusvala:
148
Reputacin, localizaciones estratgicas, calidad de su clientela, eficiencia de su
organizacin, un cuerpo gerencial competente, una firme organizacin de ventas,
eficiencia en la publicidad, formulas o procesos secretos, buenas relaciones laborales,
debilidad en la gerencia de un competidor, condiciones favorables en impuestos,
asociacin favorable con otra compaa.
La plusvala slo se registra cuando se compra todo un negocio, porque es un valor
del negocio en marcha y no se puede separar de todo el negocio.
Marcas y nombres comerciales: son una palabra, frase o smbolo que distingue o
identifica un producto o una empresa y deben ser inscritos en un registro especial. El
derecho a usar una marca recae exclusivamente en el usuario original.
El registro de una marca otorga proteccin legal por un nmero indefinido de re-
novaciones por un periodo determinado, por lo cual se puede considerar a este
intangible como uno de duracin ilimitada.
Investigacin y desarrollo:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa
de obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos que sirvan para
la elaboracin de un nuevo producto, proceso o tcnica o mejorar uno que ya existe.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos
de la investigacin, en un plan o concepcin para la produccin de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente antes de iniciar su produccin comercial. No incluye alteraciones
rutinarias y peridicas a productos, lneas de productos, procesos de manufacturas y
dems operaciones existentes an cuando estas alteraciones pudiesen representar
mejoras, tampoco incluye investigaciones de mercado ni actividades de comprobacin
de mercado.
Franquicias y licencias: la franquicia es un contrato mediante el cual el cesionista
otorga al cesionario el derecho a vender ciertos productos o servicios, a ciertas marcas
de fabrica o nombres comerciales, o a desempear funciones, generalmente dentro de
una rea geogrfica convenida.
El cesionista, que ha producido un concepto o producto exclusivo, lo protege con una
patente, certificado de derechos de autor, marca registrada o nombre comercial. El
concesionario adquiere el derecho de explotar la idea del cesionista mediante un
contrato de concesin.
Otro tipo de concesin es aquel que otorga el Estado a una empresa privada para que
sta explote una propiedad o servicio pblico, por ejemplo, la cesin de la explotacin
del servicio telefnico o el uso de las ondas electromagnticas para transmisiones de
radio y televisin. Estos derechos de operacin que se obtienen mediante convenios
con el Estado se llaman licencias o permisos.
Las franquicias pueden ser por tiempo definido, indefinido o a perpetuidad.
6. CONTABILIZACION
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Empresarial aprobado mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 040-2008-EF/94 y N 043-2010-
EF/94, dentro del Elemento 3, se ha asignado como cuenta que registre este tipo de
149
bienes a la cuenta 34, denominada Intangibles, la cual considera los siguientes
conceptos:
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploracin y desarrollo
345 Frmulas, diseos y prototipos
346 Reservas de recursos extrables
347 Plusvala mercantil
349 otros activos intangibles
7. RECONOCIMIENTO DEL INTANGIBLE
El reconocimiento implica la identificacin del objeto de la transaccin, es decir,
verificar la existencia del intangible. En primer lugar, debemos tener presente que
existen slo dos formas por las cuales se puede originar un activo intangible:
-Adquiridos: Desembolsos, incurrimientos en pasivos
-Generados internamente: Empleo de recursos, incurrimiento en pasivos
Como todo activo no basta cumplir con los requisitos de la definicin y ser tratados en
esta Norma para proceder a su reconocimiento, sino deben cumplir con los requisitos
generales de un activo, es decir, deben ser identificables, ser controlados por la
entidad y deben generar beneficios futuros.
7.1. Identificacin
Para que un activo intangible pueda ser identificable se requiere que ste sea
distinguido de la plusvala, para lo cual un elemento importante a considerar es el
hecho que pueda ser separado y por lo tanto la empresa pueda disponer de l
mediante alquiler, intercambio, venta. Sin embargo, la separacin no es un requisito
indispensable para su identificacin siempre que la empresa pueda demostrar su
identificacin mediante cualquier otra forma.
Cuando un activo intangible genere beneficios econmicos futuros solo en
combinacin con otros activos, dicho activo ser identificable solo si la empresa puede
identificar los beneficios econmicos futuros que fluyan de l.
7.2. Control
Se entiende que se controla un activo si se tiene el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan del bien y se pueda restringir a terceros aquellos
beneficios (ejemplo conocimiento tcnico o de mercado). Normalmente esto se
acredita mediante derechos legales, tales como derechos de autor, sin embargo el
registro legal no es un requisito indispensable para que la empresa pueda ejercer
control, ya que sta puede ejercerlo de otras formas.
Segn los prrafos 15 y 16 de la NIC 38, en los siguientes casos es normal que no se
posea este control:
150
Desembolsos por capacitacin de su personal, ya que, por ms que la empresa
espere que el personal contine trabajando; sta no tiene control suficiente sobre los
beneficios econmicos futuros que se espera de un equipo de personas capaces y de
la capacitacin del mismo. En estas circunstancias, cualquier desembolso por
capacitacin del personal deber ser considerado como gasto del perodo en que se
incurri en el mismo, sin importar la calidad del personal. Igual razonamiento es
aplicable a las habilidades gerenciales o tcnicas que no cuenten con la debida
proteccin legal.
Cartera de clientes o una participacin en el mercado, dado que pese a los esfuerzos
que una empresa realice a efectos de establecer una slida relacin comercial con sus
clientes que le garantice la lealtad de estos, si no existen derechos legales u otras
formas de control que proteja esta expectativa no existir control, por lo cual no se
podr considerar estos conceptos como activos intangibles.
7.3. Beneficios Econmicos Futuros
En la medida que el intangible permita generar ingresos por la venta de bienes o
servicios, ahorros en los costos u otros beneficios se puede entender que genera
beneficios econmicos futuros; de lo contrario, si no existe tal posibilidad no debe
registrarse como activo.
Requisitos generales del activo
Debe ser identificable (separable)
Debe ser controlable o restringido el uso a terceros
Generacin de beneficios econmicos futuros.
CASO: COMPRA DE EMPRESA
DATOS: Una empresa a decidido adquirir a su ms cercano competidor, la empresa
PARCHIS S.A.A. pagando por dicha operacin el importe de S/ 380,000 haciendo la
posterior fusin de ambas empresas, siendo el detalle de sus activos y pasivos de
PARCHIS S.A.A. el siguiente:
Ctas del Est. situac. financ. Valor contable Valor de mdo.
Eftvo. Y equival. de eftvo. 25,500 25,500
Ctas por cobr. Comerc-Terceros 102,350 102,350
Ctas por cobr. Divers-Terceros 46,480 46,480
Productos terminados 95,120 117,600
Inversiones mobiliarias 25,201 28,450
Inmuebles, Maquin. y Equipo 250,850 272,000
TOTAL ACTIVO 545,501 592,380
Ctas por pagar Comerc-Terceros (164,000) (164,000)
Ctas por pagar diversas-Terceros (132,450) (132,450)
ACTIVO NETO 249,051 295,930
151
Se pide determinar la plusvala mercantil y el tratamiento contable.
Solucin
Para determinar el valor de la plusvala se debe comparar el justo valor de mercado
del activo neto tangible y de los activos intangibles identificables, con el precio de
compra de los mismos.
A continuacin se determinar el monto de la plusvala mercantil generado para la
empresa:
Precio pagado por la compra de PARCHIS S.A.A. S/. 380,000
Valor razonable de los activos netos (295,930)
Plusvala Mercantil 84,070
El importe de la plusvala que asciende a S/. 84,070 deber ser amortizada por la
empresa durante el plazo mximo de 20 aos segn la presuncin establecida en el
prrafo 83 de la NIC 38.
Cabe sealar que para efectos tributarios dicha amortizacin no ser admitida al ser
considerada la Plusvala Mercantil como un activo intangible de duracin ilimitada.
--------------------------- X ----------------------
10 EFTVO Y EQUIVAL. DE EFTVO 25,500
104 Ctas ctes en instituc financ.
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 102,350
121 Fact, Boletas y otros comp. por cobrar
123 Letras por cobrar
16 CTAS POR COBR DIVERS-TERCEROS 46,480
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 117,600
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 28,450
301 Invers a ser manten hasta el vcmto
333 Maquinarias y equipo de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
34 INTANGIBLES 84,070
152
347 Plusvala Mercantil
42 CTAS POR PAG COMERC-TERCEROS 164,000
421 Fact, Boletas y otros comp por pagar
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 132,450
469 Otras cuentas por pagar diversas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 380,000
308 Iversione mobiliarias-Acuerdos de compra
x/x Por el registro de los activos, pasivos y la plusvala mercantil generada por la
adquisicin de PARCHIS S.A.A.
--------------------------- X ----------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES xxx
682 Amortizacin de intangibles
39 DEPREC, AMORTIZAC Y AGOTAM ACUMULADOS xxx
x/x Por/a amortizacin del ejercicio correspondiente a la plusvala mercantil.
--------------------------- X ----------------------
8. MEDICION INICIAL DEL INTANGIBLE
La medicin est relacionada con el valor con el cual se registrar inicialmente el
intangible al momento de su reconocimiento. De esta forma considerando lo expuesto
en el numeral 7, a efectos de proceder a la medicin inicial del intangible se proceder
de acuerdo a lo dispuesto en los prrafos 18 al 22 de la NIC 38, verificando que se
cumpla con las siguientes condiciones:
Contabilizar el activo al costo (reconocimiento inicial)
-Cumple con la definicin de intangible
-Cumple con los criterios de beneficio y medicin del costo
Criterios adicionales a tomar en cuenta en la evaluacin de los requisitos para el
registro de un activo intangible:
Para determinar la probabilidad de obtener los beneficios econmicos futuros la
empresa debe considerar hiptesis razonables y fundamentadas, elaboradas por la
gerencia y evidencia de fuentes externas, dndole mayor peso a estas ltimas.
Para la determinacin del costo, si bien en trminos tcnicos se le puede definir como
el efectivo o equivalente de efectivo pagado ms el valor razonable de cualquier
contraprestacin entregada, en trminos generales se la define de la siguiente
manera:
Csto de intang=Precio de comp+Imptos no reembols+Desemb atribuibles - Dctos
El costo de los activos intangibles no identificables como es el caso de la Plusvala
Mercantil se mide por la diferencia entre el precio total pagado por el grupo de activos
153
o la empresa adquirida y la suma de los costos asignados a los activos identificables
adquiridos, menos las obligaciones asumidas.
CASO: CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS
Se adquiere una concesin minera por un valor de S/. 500,000.
Solucin
-------------------x-------------------
34111 Costo 500,000
4655 Intangibles 500,000
x/x Por la concesin adquirida
------------------x--------------------
CASO: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (software)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 mas IGV
Solucin
------------------x-------------------
34311 Costo 10,000
40111 IGV Cuenta propia 1,800
4655 Intangibles 11,800
x/x Por el software adquirido.
------------------x-------------------
CASO: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION
Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor del
software es de S/. 100,000.
Solucin
-------------x------------
68213 Programas de computadora (Software) 20,000
39213 Programas de computadora (software) 20,000
x/x Por la amortizacin acumulada del software.
-------------x------------
9. INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Son bienes de naturaleza no monetaria, sin sustancia fsica que no se adquieren de un

tercero, sino que son producidos por la misma empresa, entre los cuales se destacan:
a) Plusvala Mercantil
En opinin de muchos autores constituye el ms importante de los intangibles, al que
se le designa con distintos nombres tales como Crdito Mercantil (Mxico), Goodwill
154
(Inglaterra y Estados Unidos), Fondo de Comercio (Francia) y como seala esta NIC,
Plusvala Mercantil. Se la define como el valor actual de las superutilidades futuras
esperadas, es decir, como el valor actual de los mayores beneficios que se proyecta
generar como consecuencia de una ubicacin inmejorable, personal atento, hbito de
la clientela, precio del producto acorde con su calidad, clase de servicio y reputacin
comercial.
Si bien se pueden medir un valor de plusvala mercantil, tal como podra resultar de
una comparacin entre el valor de mercado de la empresa y el valor contable de los
activos netos identificables, esta diferencia no representa el costo. En este sentido, la
plusvala mercantil interna no se reconoce como Activo puesto que no es un recurso
identificable, que sea controlable por la empresa y menos que pueda determinarse
cuanto fue el importe que se incurri en obtenerlo.
Segn algunos autores la plusvala slo se registra cuando se compra todo un
negocio, porque es un valor del negocio en marcha y no se puede separar de todo el
negocio, por lo tanto, la plusvala generada internamente no se debe capitalizar en las
cuentas, porque la valuacin de los componentes de la plusvala es algo demasiado
complejo y asociar los costos con los futuros beneficios es muy difcil. Es posible que
los beneficios futuros de a plusvala no tengan relacin con los costos con que se cre
o puede haber plusvala sin los costos especficos que condujeron a ella.
Adems, al no haber ninguna transaccin objetiva con partes ajenas, puede haber
mucha subjetividad y posiblemente hasta se tergiverse.
CASO: ACTIVACION DE NOMBRE COMERCIAL
DATOS: Una empresa, atendiendo al renombre que tiene en el mercado alcanzado a
travs de los aos, desea contabilizar su nombre comercial como un activo intangible.
Indicar si es procedente dicho tratamiento.
Solucin
El Goodwill o plusvala mercantil es considerado por la doctrina clsica como un valor
determinado por todas las circunstancias que concurren en la empresa, incluyendo a
los clientes y a los empleados, la ubicacin, la reputacin, entre otros.
Tambin puede ser considerado como el exceso del precio pagado por un negocio en
conjunto sobre su valor en libros, o sobre el valor calculado o convenido de todos los
activos tangibles netos comprados; o, como en el caso de un Estado de situacin
financiero consolidado, la prima o cantidad pagada por la compaa matriz o tenedora
por las acciones de sus subsidiarias consolidadas, en exceso de su valor en libros en
las fechas de adquisicin.
Otro sector de la doctrina considera que el Goodwill surge de relaciones comerciales
ventajosas, buenas relaciones con los empleados, lealtad de los clientes, habilidad
excepcional de la administracin, un producto sobresaliente, y/u otros factores que
conducen a que se tenga una capacidad generadora de utilidades superior respecto a
otras compaas dentro de su campo. En este sentido, se puede afirmar que se
desarrolla a travs de un largo espacio de tiempo mediante un servicio eficiente a los
clientes.
Por su naturaleza se trata de un Intangible, que no debe reconocerse en los libros de
contabilidad de la empresa salvo el caso que sean el resultado de una compra-venta
155
definida y efectuada entre empresas distintas y an en este caso slo hasta el importe
de su costo en efectivo o su equivalente.
Razonando sobre la base de una definicin vulgar de dicho trmino se podra llegar a
la conclusin de que representa la opinin de una persona sobre el valor del nombre y
la reputacin de un negocio. Sin embargo, la conclusin es errnea, ya que el crdito
mercantil figura en las cuentas de la empresa nicamente cuando sta ha comprado
un valioso derecho; y an cuando deba figurar en el balance debe mostrarse a su
precio de compra inicial, aun cuando pudiera llegarse a juzgar que su valor real es
considerablemente mayor.
Desde el punto de vista contable tenemos que, la Norma Internacional de Contabilidad
22, Combinacin de Negocios, define al Crdito Mercantil como un valor que surge de
una adquisicin de negocios (exceso del costo de adquisicin) y representa un pago
hecho por a adquirente por anticipado de los beneficios econmicos futuros.
Desde un punto de vista legal, el Plan Contable General Empresarial aprobado por
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 040-2008-EF/94 y N 043-2010-
EF/94, nos refiere que la cuenta 34, denominada Intangibles, agrupa las cuentas que
representan valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de utilidad para la
empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos; y costos de bienes y
servicios que se relacionarn con los ingresos futuros. Su saldo representa el costo
efectivo de la inversin o el total de desembolso efectuado para lograr o adquirir el
privilegio. A mayor abundamiento, la Ley General de Sociedades tambin manifiesta
que los bienes de una empresa deben llevarse a su costo, aplicndose
excepcionalmente revalorizacin adicional de ciertas partidas del estado de situacin
financiera.
En conclusin, no puede contabilizarse el renombre de la empresa, salvo que el
mismo se adquiera de un tercero. Cualquier intento de registrar un monto sera
improcedente por ms que pudiera valuarse por cuanto no nos indicara el costo
incurrido para obtenerla, requisito bsico para su reconocimiento como elemento de
los estados financieros.
b) Costos de Investigacin
Definidos segn la NIC 38 como aquellos desembolsos relacionados con el estudio
original y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos.
En a fase de investigacin, s bien se puede medir, por cuanto el proyecto o actividad
es identificable, no se puede demostrar que generar probables beneficios
econmicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningn activo intangible que
surja en esta fase.
En tal sentido, el desembolso para investigacin debe reconocerse como gasto en el
perodo en que se incurra.
c) Costos de Desarrollo
Se les define como los desembolsos incurridos en la aplicacin de los resultados de la
investigacin efectuada, o de cualquier otro conocimiento, a un pan o diseo para la
produccin de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos
o sustancialmente mejorados, con anterioridad al inicio de la produccin comercial o
su uso.
156
Un activo intangible surgido en la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal solo
cuando la empresa pueda demostrar todo lo siguiente:
La posibilidad desde el punto de vista tcnico de llegar a completar el activo intangible,
de manera que est disponible para la venta o su uso.
Su intencin de completar el activo intangible, para utilizarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo.
La forma en que el activo intangible generar probables beneficios econmicos
futuros.
La disponibilidad de recursos de la empresa para completar el desarrollo y para utilizar
o vender el activo, por ejemplo a travs de un plan empresarial que muestre los
recursos tcnicos, financieros o de otro tipo necesarios, as como la capacidad de la
empresa para generados.
Su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante el
proceso de desarrollo.
Muchos desembolsos tienen caractersticas similares a los costos de investigacin y
desarrollo, sin embargo no califican como tales, este es el caso por ejemplo de los
costos de reubicacin y reordenamiento de instalaciones, costos de poner en marcha
una planta nueva o un nuevo local para menudeo, costos de investigacin de
mercado, costos de promocin de un nuevo producto o servicio, costos de
capacitacin de nuevo personal, etc. Para distinguir los costos de investigacin y
desarrollo de estos costos similares, se tiene el siguiente cuadro:
Actividades de investigacin y desarrollo:
Investigaciones de laboratorio enfocada hacia la obtencin de un nuevo conocimiento.
Bsqueda de aplicaciones para nuevos descubrimientos.
Formulacin y diseo conceptuales de posibles alternativas para el producto o
proceso.
Pruebas de bsqueda o evaluacin de alternativas para el producto o proceso.
Modificacin al diseo de un producto o proceso.
Diseo, construccin y prueba de prototipos y modelos previos a la produccin.
Diseo de herramientas, guas, moldes y troqueles que abarquen tecnologa nueva.
Diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea til para produccin
en cantidades comerciales.
Actividades de ingeniera necesarias para dirigir el diseo de un producto a la etapa de
manufactura.
Actividades similares
Actividades de seguimiento en las primeras etapas de una produccin comercial.
Control de calidad durante la produccin comercial, aunque se trate de pruebas de
rutina.
Interrupciones de la produccin para la localizacin de fallas.
157
Esfuerzos rutinarios hechos sobre la marcha para refinar, enriquecer o mejorar las
cualidades de un producto que ya existe.
Adaptacin de una cualidad ya existente, a las necesidades particulares de un cliente.
Cambios peridicos de diseo a productos que ya existen.
Diseo rutinario de herramientas, guas, moldes y troqueles.
Actividades relacionadas con la construccin y equipos incluida la ingeniera del
diseo y construccin.
Actividades legales relacionadas con solicitudes de patentes, ventas, licencias y
litigios.
10. COSTO DE UN INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
Cuando una empresa genera internamente su propio intangible y este cumple con
todos los requisitos para su reconocimiento, el costo de ste incluye todos los
desembolsos en que incurre la empresa desde la fecha en la cual se cumple con los
criterios de reconocimiento, no pudiendo reconocerse desembolsos previamente
reconocidos como gastos. En este sentido, los desembolsos efectuados antes de
alcanzar tal condicin debieron registrarse como gasto, no pudiendo reclasificarse,
despus de cumplir la condicin de activos ni reconocerse en el ejercicio en que se
adquiere la condicin de capitalizable.
Tratamiento de los intangibles que adquieren luego de un tiempo la condicin de
activos:
Perodos : No cumple requisitos Cumple los requisitos de intangibles
Desembolsos: Son gastos A partir de esta fecha se consideran costos
No se rectifica posteriormente quedando como gasto.

En conclusin, el costo de un activo intangible generado internamente comprende
todos los desembolsos efectuados para crear o producir el activo, desde la fecha que
cumple con los requisitos para calificar como tal, hasta los costos para preparar el bien
para el uso al que est destinado. Dichos desembolsos pueden ser:
a) Atribuidos directamente.
b) Distribuidos sobre una base razonable y uniforme.
Los costos directamente atribuibles pueden comprender los siguientes conceptos:
Desembolsos por materiales y servicios usados o consumidos en la generacin del
activo intangible.
Sueldos, salarios y otros costos relacionados del personal encargado directamente de
la generacin del activo.
Cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la generacin del activo, tales
como honorarios para registrar la propiedad y la amortizacin de patentes y licencias
que son utilizadas para la generacin del activo.
158
De otro lado, los desembolsos indirectos que son necesarios para generar el activo y
que pueden ser distribuidos sobre una base razonable y uniforme comprende entre
otros conceptos los siguientes: la distribucin de la depreciacin de los inmuebles,
maquinaria y equipo, primas de seguro y alquileres.
Desembolsos que no forman parte del costo:
Gastos de Ventas, Administracin e indirectos que no puedan atribuirse directamente
a la preparacin del activo para el uso.
Ineficiencias identificadas y prdidas iniciales antes que el activo alcance el
rendimiento planeado.
Pagos para la capacitacin del personal que trabajar con el activo
11. CATEGORIZACION DE LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS INICIALMENTE
Al comienzo los desembolsos efectuados por una empresa deben tratarse bajo las
siguientes consideraciones:
Desembolsos:
Intangibles: Se reconocer como activo si cumplen con la definicin y criterios de
reconocimiento.
Parte de la Plusvala Mercantil: Si se hubiese incurrido con ocasin en una
combinacin de negocios y Desembolsos no resulte identificable como un activo
identificable, ste formar parte de la plusvala.
Gasto: En todos los dems casos.
CUADRO DE CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ORGANIZACIN
De carcter jurdico Retribucin a notarios y

Costos de profesionales, gastos de
constitucin intermediacin, tributos
De carcter Retribuciones a los grupos

econmico tcnico encargados de llevar a cabo
los trabajos previos a la
puesta en marcha de la
empresa
ETAPA PREOPERATIVA ETAPA

OPERATIVA
Estudio de Acuerdo social Constitucin Instalacin, Realizacin de

factibilidad legal (escritura) montaje las operaciones
Contrato
o transacciones
Bsqueda de privado Aportes Capacitacin de
objeto de la
capitales (minuta) personal
empresa
SOCIEDAD DE HECHO SOCIEDAD DE DERECHO
159
Lo anterior significa que si una empresa tuviese en sus libros un Intangible por
concepto de gastos pre-operativos deber considerarlo como gasto.
12. AMORTIZACIN DE LOS INTANGIBLES:
Duracin limitada Corto plazo
Intangibles
Largo plazo Normalmente de vida no

superior a 20 aos
La amortizacin es la distribucin sistemtica del importe considerado como costo

amortizable de un activo intangible durante su vida til. La amortizacin se origina a
partir de la fecha en que el activo est disponible para ser utilizado.
En este sentido se reconoce el beneficio econmico futuro incorporado en el costo del
activo, que es consumido en el lapso de tiempo considerado como vida til del bien,
por lo cual el valor contable del activo se reduce para reflejar dicho consumo a travs
de un cargo a gasto.
CASO: COMPRA DE LINEA TELEFONICA
DATOS: Una empresa adquiere en el mes de julio una lnea telefnica por la cual de
acuerdo al contrato pactado paga un monto de S/1,550 incluido el IGV. De otro lado,
en el mes de agosto recibe un recibo por servicio telefnico emitido el 09-08-2016 por
el valor de S/285 ms IGV.
Solucin
En este caso debe tenerse en consideracin que solo califica como activo intangible la
adquisicin de la lnea telefnica puesto que sta cumple con los criterios establecidos
en la NIC 38 para ser reconocida como tal, por lo tanto, el importe desembolsado por
la adquisicin de la misma deber ser contabilizado como intangible.
Sobre el particular, cabe sealar que la lnea telefnica es un activo que se caracteriza
por tener una vida til relativamente larga. Al respecto la NIC 38 seala que la vida de
un activo intangible puede ser muy larga pero siempre tendr termino, por lo cual la
referida NIC adopta la presuncin de que es improbable que la vida til de un activo
intangible sea mayor a 20 aos.
En tal sentido, de acuerdo a lo antes dispuesto para efectos de la amortizacin de la
lnea telefnica, la empresa deber evaluar el tiempo estimado de vida til la misma
que no deber exceder de 20 aos.
No obstante lo anterior, para efectos tributarios este bien es considerado como de
duracin ilimitada por lo cual la amortizacin del mismo no es admitida tributariamente,
por lo que el importe contabilizado por tal concepto deber agregarse va declaracin
jurada.
160
---------------------------- X -------------------------
34 INTANGIBLES 1,313.56
3491 Otros activos intangibles
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 236.44
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,550.00
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
x/07 Por la adquisicin de una lnea telefnica.
---------------------------- X -------------------------
63 GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS 285.00
6364 Telfono
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 51.30
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 336.30
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
06/08 Por el registro del consumo mensual del servicio telefnico.
---------------------------- X -------------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES XX
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMULADOS XX
39219 otros activos intangibles
x/x Por el registro de la amortizacin mensual de la lnea telefnica.
---------------------------- X -------------------------
12.1 Mtodo de Amortizacin
Respecto a la adopcin del mtodo de amortizacin se aplicarn las siguientes
consideraciones:
Vida til Costo

Monto distribuible___
Costo del Valor

Gasto
intangible residual
Criterios de distribucin en
funcin al patrn de beneficios:
Lnea recta
Saldos decrecientes
Unidades producidas
161
Con el cuadro anterior se quiere mostrar que en base a tres estimaciones (valor
residual, vida til y patrn de consumo) el costo amortizable deber ser asignado a
cada ejercicio en el que ser usado el intangible, precisndose adems el hecho que
no necesariamente la amortizacin ser considerada como gasto, ya que, si se emplea
para producir otros bienes, dicha amortizacin se incluir en el costo de tales bienes.
12.2 Tratamiento Tributario de la Amortizacin de Intangibles
De acuerdo al inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituye un concepto no deducible a efectos de determinar la renta imponible de
tercera categora, la amortizacin de las llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos de naturaleza similar. Sin embargo, el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez aos. La SUNAT previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad.
Adicionalmente, seala la norma que lo antes dispuesto no es aplicable a los activos
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
Concordantemente, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta prescribe que se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos, planos, procesos o formulas secretas y los programas de instrucciones para
computadoras (software). No se consideran activos intangibles de duracin limitada las
marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). En el caso de que se opte por
amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que
le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin solo podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
Ahora bien, respecto a la opcin que establece la norma tributaria de considerar el
precio pagado por el intangible como gasto y aplicarlo a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos, no significa
que la opcin escogida por el contribuyente coincida con el tratamiento contable,
puesto que la norma tributaria no condiciona a la contabilizacin de la opcin, as que
atendiendo a lo indicado por el art 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta en que
se expresa que salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin no necesariamente el registro indicar la opcin adoptada; la cual debe
manifestarse en los papeles de trabajo del contribuyente.
13. RETIROS Y DISPOSICIONES
162
De acuerdo con los prrafos 103 al 106 de la NIC 38, un activo intangible puede sufrir
variaciones que pasan de eliminaciones a cambios de carcter sustancial en el
balance general, tal como a continuacin se expone:
Eliminacin del Estado de Situacin Financiera:
Si se enajena el intangible,
Si se establece que ya no pueda esperarse beneficios econmicos futuros derivados
de su utilizacin o posterior disposicin.
Modificacin del Estado de Situacin Financiera:
a) Por intercambio por otro intangible similar
b) Por reclasificacin para destinarse a su venta.
Solo en el caso de eliminacin del activo surge un efecto en los resultados del
ejercicio, puesto que el retiro del intangible ocasiona una prdida o ganancia que
deber ser reconocido en el Estado de Resultados.
Por el contrario, en aquellas situaciones en las cuales tan slo se modificase la calidad
del intangible, se entiende que no existir ni ganancia ni prdida, dado que, si se
intercambia por otro intangible similar su costo pasa a ser el costo del bien recibido; o
si se le destine para su venta, no se modifica su valor, ya que el mismo debe ser
valorizado al valor que tena a la fecha del retiro.
SITUACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE CON LOS INTANGIBLES
Enajenacin Ganancia/ Prdida = Valor

recibido Valor en libros
Retiro por extincin de

los beneficios Prdida
Intangible
Intercambio
No tiene incidencia en el estado
de resultados
Cambio de fin
Cuando se cambie el destino de un intangible y este se destine para su enajenacin,

esta norma establece que se proceda a comprobar a fin de cada ejercicio, que el
monto consignado en esta partida no exceda el monto recuperable del mismo, motivo
por el cual se debe aplicar la NIC 36, Desvalorizacin de Activos, con el fin de
reconocer cualquier prdida que se pudiera producir.
NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. FINALIDAD : Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NIC y NIIF.
Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos o
diferentes empresas.
163
2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro incluyendo
Bancos, Financieras, Cas de seguros, Empresas del Estado, etc.
3. PRPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen informacin
estructurada de la situacin financiera y de las operaciones efectuadas por Empresa.
Situac. Financ.
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Resultado de sus
operaciones INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Flujos de Efectivos MUESTRA EL MOVIMIENTO DE FONDOS
4. RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Ley General de Sociedades N 26887, Art 175, responsabiliza al Directorio y el Art.
190, responsabiliza al Gerente General.
5. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
De acuerdo a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y 102-2010-EF/94.01.1
que aprueba Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de
la Informacin Financiera y la NIC 1 y NIFF 1, en el Per los Estados Financieros son
los siguientes:
Estado de situacin financiera.
Estado de resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas sobre Polticas Contables y otras revelaciones.
6. OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condicin de emitir sus Estados
Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el ejercicio econmico, sin
desmerecer lo dispuesto por la legislacin pertinente en cada pas. En nuestro pas la
actual Ley General de Sociedades en su Art 114 indica que los Estados Financieros
deben estar preparados antes de la Junta Obligatoria a realizarse dentro de los 3
meses siguientes a la terminacin del ejercicio econmico.
7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y NIIFs:
La adecuada aplicacin de las NICs y NIIFs incluyendo las revelaciones adicionales,
en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros que presenten
razonablemente la situacin financiera.
8. POLITICAS CONTABLES: La NIC 1 define a las Polticas Contables como los
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por las
gerencias para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros por lo que la
164
seleccin de Polticas contables es de responsabilidad de la Gerencia, para que en
sus Estados Financieros cumplan con requerimientos de NIC, NIIF as como de las
interpretaciones CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF) emitidas por el comit
permanente de Interpretaciones contables, siendo las siguientes:
Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).
La gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la Empresa para continuar

como empresa en marcha, en la oportunidad de la preparacin de los EE.FF.
Base Contable del Devengado (postulado)
Los EE.FF deben prepararse sobre la base del devengado (las transacciones de
deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o pagan) excepto el estado de
flujos de efectivo que se prepara sobre la base de entradas y salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo.
Uniformidad en la Presentacin
Debe conservarse la presentacin y clasificacin de partidas en los Estados

Financieros de un ejercicio al siguiente salvo variaciones significativas para una
presentacin ms apropiada o porque una NIC, NIIF o SIC requieran hacer un cambio
en su presentacin.
Importancia Relativa y Agrupacin
Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante se deben
presentar separadamente en los estados financieros.
Compensacin
Las partidas de Activo y Pasivo no se deben compensar entre s a menos que as lo

requieran o permitan otras NIC o NIIF, o exista derecho legal.
Informacin Comparativa
La informacin de los Estados Financieros deben ser presentados comparativamente
con relacin al ejercicio anterior, incluyendo las notas a los Estados Financieros.
CASO: APLICACIN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIN ESTADOS
FINANCIEROS
La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con la
siguiente informacin al 31/12/16:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Eftvo y equival. de eftvo. S/220,333 Impuesto a la Renta S/ 8,658
Materia Prima 124,000 Costo de Ventas 535,000
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Gastos de Ventas 72,535
Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ventas 985,500
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Participaciones 3,207
165
Maquin y equipos de explotacin 900,000 Gastos de administracin 345,900
Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.200
Equipos diversos(de Cmputo) 20,000
Remun y partic por pag (CTS) 5,833
Deprec, amort y agotam acumul 380,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
Capital 250,000
OPERACIONES AO 2017:
Se cancela los Tributos por Pagar del ao 2016.
Se cancela la Participacin de los Trabajadores del ao 2016.
Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del ao 2016.
El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual ms IGV. Se cancel en el ao 2017
S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Produccin, 10% Administracin y 15% Ventas.
Se ha comprado un Equipo de Cmputo por S/ 20,000 ms IGV al contado el
02/01/17.
La Depreciacin para el ao 2017 es :
-Maquinaria y Equipo 10% (100% Produccin)
-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
-Equipo de Cmputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
Compra de Materia Prima durante el ao 2017 por S/2,400 ms IGV, se cancel S/
2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2017.
La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000, ambas Planillas
estn afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60% Produccin, 35%
Administracin y 5% Venta.
-Provisionar Gratificacin y CTS del ao 2017.
-Se pag remuneraciones y gratificaciones durante el ao 2017 por S/ 454,320
y se deposit CTS ao 2017 por S/ 40,833.
-Se pag los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.
La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales, totalizan S/
16,000 ms IGV mensuales, se cancela en el ao 2017 S/ 212,400 y la distribucin es
el 20% Produccin, 70% Administracin y 10% Ventas.
Las ventas del ao 2017 ascienden a S/ 947,860 ms IGV al contado. El stock final de
productos terminados al final del ejercicio 2017 fue de S/ 150,000.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2017 fueron de S/ 144,000.
166
Los pagos del IGV 2017 fueron de S/ 190,800.
Se gir el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 das de viaje de comisin.
Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 200,645.
UTILIZANDO LAS NICs y NIIFs, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y RES.
C.N.C., PRESENTAR:
1. Los Asientos Contables.

2. Las Cuentas del Libro Mayor en T.
3. El Estado de Situacin Financiera comparativo.
4. El Estado de Resultados Integrales comparativo.
5. El Estado de Cambio en el Patrimonio.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. Las Notas a los Estados Financieros.
SOLUCION
1. ASIENTOS CONTABLES
--------- 1 --------- -------------16-------------
104 220,333 92 285,768
241 124,000 94 166,698
333 900,000 95 23,814
335 60,000 79 (476,280)
336 20,000 Destino de cta. 62, asto. 15.
391 (380,000) ------------- 17 ---------------
401 ( 10,500) 621 72,000
413 ( 60,000) 622 Ley 29351 6,480
421 ( 200,000)
415 ( 5,833) 411 (78,480)
501 (250,000) OP 7, provis. Gratificac. Ftas.
582 ( 77,800) patrias y navidad, del 2017.
591 (340,200) ------------- 18 -----------------
Por el Act, Pas. y Patrimonio 92 47,088
al inicio de operaciones. 94 27,468
-------------2------------- 95 3,924
401 10,500 79 (78,480)
104 (10,500) Destino cta. 62, asto. 17.
OP 1, cancelac. de trib. pend. ------------- 19 -------------
167
----------- 3 --------------- 411 454,320
413 60,000 104 (454,320)
104 (60,000) OP 7, pago sueldos, salar. y
OP 2, pago partic. pend. Gratificac. En 2017.
----------- 4 --------------- ------------- 20 -------------
421 200,000 686 41,984
104 (200,000) 415 (41,984)
OP 3, pago proveed. OP 7, provis. Cts de sueldos,
saldo pendiente. salar. Ejercicio 2017.
---------- 5 -------------- ------------- 21 -------------
635 66,000 92 25,191
4011 11,880 94 14,694
421 (77,880) 95 2,099
OP 4, provis. alquil. del ao. 79 (41,984)
----------- 6 ------------- Destino de cta. 68, asto. 20.
92 49,500 ------------- 22 -------------
94 6,600 415 40,833
95 9,900 104 (40,833)
79 (66,000) OP 7, depsito de cts.
Destino cta. 63, asto. 5. ------------- 23 -------------
--------- 7 -------------- 403 129,600
421 69,900 104 (129,600)
104 (69,900) OP 7, pago tribut. de sueld. Y salar.
OP 4, pago alquil. en 2017. ------------- 24 -------------
------------ 8 ------------- 636 150,000
336 20,000 659 42,000
4011 3,600 4011 34,560
421 (23,600) 421 (226,560)
OP 5, compra eq. computo. OP 8, provis. Ss. Luz, agua y otros.
------------- 9 ----------- ------------- 25 -------------
421 23,600 92 38,400
104 (23,600) 94 134,400
OP 5, pago comp. eq. comp. 95 19,200
------------ 10 -------------- 79 (192,000)
681 106,000 Destino cta. 63, asto. 24.
391 (106,000) ------------- 26 -------------
168
OP 5, provis. depreciac. 421 212,400
----------- 11 ------------- 104 (212,400)
92 93,200 OP 8, pago ss., agua, luz y otros en 17.
94 11,200 ------------- 27 -------------
95 1,600 121 1118,475
79 (106,000) 4011 (170,615)
Destino cta. 681, asto. 10. 701 (947,860)
----------- 12 ----------- OP 9, vta. Mercadera.
602 2,400 ------------- 28 -------------
4011 432 104 1118,475
421 (2,832) 121 (1118,475)
OP 6, comp. mat. prima. OP 9, cobro de vtas.
------------ 13 ---------- ------------- 29 -------------
241 2,400 40171 144,000
612 (2,400) 104 (144,000)
Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2017.
----------- 14 ------------ ------------- 30 -------------
421 2,500 4011 190,800
104 (2,500) 104 (190,800)
OP 6, pago cta. mat. prima. OP 11, pago IGV ao 2017.
---------- 15 ------------- ------------- 31 -------------
621 432,000 144 1,000
627 44,280 104 (1,000)
403 (100,440) Dinero entregado a GEGE viaje comis.
411 (375,840) ------------- 32 -------------
OP 7, provis. plla. sueld. Y 612 126,400
salarios anual. 92 126,400
---------- ------------ 241 (126,400)
79 (126,400)
Consumo mat. Prima y costo de
Produccin terminada.
------------- 33 -------------
21 665,547
71 (665,547)
Producc. Terminada.
------------- 34 -------------
169
69 515,547
21 (515,547)
Costo de los productos vendidos.
----------- ---------------
2. CUENTAS DEL LIBRO MAYOR EN T:
104 241 333
(1) 220,333 10,500 (2) (1) 124,000 126,400(32) (1) 900,000
(28) 1'118,475 60,000 (3) (13) 2,400
1'338,808 200,000 (4) 126,400
69,900 (7)
23,600 (9) 335 336
2,500 (14) (1) 60,000 (1) 20,000
454,320 (19) (8) 20,000
40,833 (22) 40.000
129,600 (23) 391
212,400 (26) 380,000 (1) 413
144,000 (29) 106,000(10) (3) 60,000 60,000 (1)
190,800 (30) 486,000 1,072 E.R.I
1,000 (31)
1' 539,453 421 415
200,645 (4) 200,000 200,000 (1) (22) 40,833 5,833 (1)
(7) 69,900 77,880 (5) 41,984 (20)
401 (9) 23,600 23,600 (8) 47,817
(2) 10,500 10,500 (1) (14) 2,500 2,832 (12) 6,984
(5) 11,880 170,615 (27) (26)212,400 226,560(24)
(8) 3,600 181,115 508,400 530,872 501
(12) 432 22,472 250,000 (1)
(24) 34,560
(30) 190,800 582
251,772 77,800(1) 635
C. Fisc.70,657 (5) 66,000
591 92 PROD 94 ADMI
340,200 (1) (6) 49,500 (6) 6,600
6,751 E.R.I (11) 93,200 (11) 11,200
170
346,951 (16)285,768 (16) 166,698
(18) 47,088 (18) 27,468
681 (21) 25,191 (21) 14,694
(10) 106,000
(25) 38,400 (25) 134,400
(32)126,400 361,060
665,547
95 VTAS 79 602
(6) 9,900 66,000 (6) (12) 2,400
(11) 1,600 106,000(11)
(16) 23,814 476,280(16)
(18) 3,924 78,480 (18) 612
(21) 2,099 41,984 (21) (32) 126,400 2,400 (13)
(25) 19,200 192,000(25)
60,537 126,400(32)
1087,144
403 622 ley29351 686
(20) 41,984
(23) 129,600 100,440 (15) (17) 6,480
29,160 100,440
621 627 411
(15)432,000 (19)454,320 375,840(15)
(17) 72,000 (15)44,280 78,480(17)
504,000 454,320
636 659 121
(24) 150,000 (24) 42,000 (27)1'118,475 1'118,475(28)
701 40171 144
171
947,860 (27) (29)144,000 2,893 E.R.I (31) 1,000
21 71 69
(33) 665,547 515,547 (34) 665,547(33) (34) 515,547
150,000
ANEXOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL
Eftvo y equival de eftvo. 220,333
Materia prima 124,000
Maquin y equipos de explotacin 900,000
Muebles y Enseres 60,000
Equipos diversos ( de Cmputo) 20,000
Deprec, amort y agotam acumul (380,000)
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500
Remun y partic por pag (particip) 60,000
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000
Remun y partip por pag (CTS) 5,833
Capital 250,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
944,333 944,333
O4-ALQUILERES
CONCEPTO PERIODO PAGO MENSUAL PAGO AO
Alquiler 12 meses 5,500 66,000
Alquiler 66,000
I.G.V. 18% 11,880
77,880
Cancelacin ao 2013 69,900
Pendiente 7,980
172
O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO
Valor de Compra 20,000
I.G.V. 18% 3,600
Precio de Venta 23,600
O5-DEPRECIACION
MESES A MONTO DE
DETALLE VALOR % DEPREC.
DEPRECIAR DEPRECIACIN
Maquinaria y Equipo 900,000 10% 12 m. 90,000
Muebles y Enseres 60,000 10% 12 m. 6,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Total 1100,000 106,000
DISTRIBUCIN
DETALLE PRODUCCIN ADMINISTRACIN VENTAS TOTAL
Maquinaria y Equipo 90,000 - - 90,000
Muebles y Enseres 1,200 4,200 600 6,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Total 93,200 11,200 1,600 106,000
O6-COMPRA DE MATERIA PRIMA
Valor de Compra 2,400
I.G.V. 18% 432
Precio de Compra 2,832
Se cancel 2,500
Saldo Pendiente 332
O7-PLANILLAS
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL
RETENCIN MONTO APORTACIN

SUELDO Y TOTAL A
DETALLE REMUN. MESES A
SALARIOS S.N.P 13% ESSALU SCT PAGAR
PAGAR
D 9% R
Sueldos y 1.25
Salarios 36,000 12 m. 432,000 56,160 375,840 38,880 %
5,400 44,280
173
PLANILLA DE GRATIFICACIN ANUAL
MESE APORTA
GRATIF. MONTO A
DETALLE GRATIF. S C
AO PAGAR
JULIO ESSALU
DIC. D 9%
Gratificacin 36,000 2 m. 72,000 6,480 78,480
CALCULO DE LA C.T.S.
DETALLE MONTO ANUAL APLICA. % C.T.S.
Sueld.y salar 432,000 8,33% 35,986
Gratificacin 72,000 8,33% 5,998
504,000 41,984
PAGOS
Sueldos y Salarios 375,840
Gratificacin 78,480
C.T.S. Se pag 40,833 Saldo 1,151
TRIBU Y RETEN:
Sueldos y Salarios 100,440
Gratificacin 0,00
TOTAL 100,440
Se pag 129,600 SALDO A FAVOR (29,160)
O8-CONSUMO LUZ, AGUA Y GASTOS DIVERSOS
CONSUMO CONSUMO
DETALLE N MES
MES ANUAL
Luz, Agua, y Gastos diversos 16,000 12 m. 192,000
V.C. 192,000
I.G.V. 18% 34,560
P.C. 226,560
Se paga en el ao 212,400 Sldo Prximo Ao 14,160
O9-VENTAS
174
V.V. 3,900
I.G.V. 18% 702
P.C. 4,602
COSTO DE VENTAS UTILIDAD 45% VALOR DE VENTA
521,323 426,537 947,860
V.V. 947,860
I.G.V. 18% 170,615
P.V. 1118,475
1O-CALCULO DEL COSTO VENTAS
Materia Prima 126,400
I.I.M.P. 124,000
(+) Compras 2,400
(-) I.F.M.P. -------
M.O. 332,856
Sueldos y Salarios 285,768 (432,000+44,280)x60%
Gratificacin 47,088 (78,480x60%)
C.I.F. 206,291
Alquileres 49,500 (66,000x75%)
Depreciacin 93,200
C.T.S. 25,191 (41,984x60%)
Servicios 38,400 (192,000x20%)
COSTO DE PRODUCCIN 665,547
(+) I.I.P.T. 0 0
(-) I.F.P.T. 150,000 (150,000)
COSTO DE VENTAS 515,547
EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO
SUAREZ S.A.A
175
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2017 y 2016
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
2016 2015 2016 2015
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efect y equival de efectivo 0 220,333 Sobregiros Bancarios 200,645 0
Otras cuentas por Cobrar (N.4) 99,817 0 Cuentas por Pagar Comerciales 22,472 200,000
Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por pagar (N.8) 10,949 76,333
Pagos a cuenta Imp. Rta.(N.6) 145,000 0
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 394,817 344,333 TOTAL PASIVO CORRIENTE 234,066 276,333
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo 0 0
Inmuebles, Maquinaria y Equipo PATRIMONIO NETO
(Neto de Depreciacin) (N. 7) 514,000 600,000 Capital 250,000 250,000
Reservas 77,800 77,800
Resultados Acumulados (N.9) 346,951 340,200
TOTAL PATRIMONIO 674,751 668,000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 506,800 600,000
TOTAL ACTIVO 908,817 944,333 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 908,817 944,333
4. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Por los aos terminados al 31 de diciembre 2017 y 2016
NOTAS 1, 2 y 3
2017
2016
Ventas 947,860 985,500
Costo de Ventas (515,547) (535,000)
176
UTILIDAD BRUTA 432,313 450,500
Gastos Operativos
Gastos de Administracin (361,060) (345,900)
Gasto de Ventas (60,537) (72,535)
UTILIDAD DE OPERACIN 10,716 32,065
Participacin de utilidades 10% (1,072) (3,207)
Impuesto a la Renta 30% (2,893) (8,658)
UTILIDAD 6,751 20,200
5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
SUAREZ S.A.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
NOTAS 1, 2 y 3
EXCEDENTE RESULTADO
CAPITAL ACCIONES OTRAS
DE RESERV S
CAPITAL ADICIONA DE RESERVA TOTAL
REVALUACI A LEGAL ACUMULADO
L INVERSIN S
N S
Saldos al 01 de 250,000 77,800 320,000 647,800

Enero 2016
Revalucin de
Activos
Capitalizacin de
Partidas
Patrimoniales
Utilidad (Prdida) 20,200 20,200

Neta del Ejercicio
Saldos al 31 de 250,000 77,800 340,200 668,000

Diciembre 2016
Revaluacin de
Activos
Capitalizacin de
Partidas
Patrimoniales
Utilidad (Prdida) 6,751 6,751

Neta del Ejercicio
Saldos al 31 de 250,000 77,800 346,951 674,751

Diciembre 2017
6. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
177
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2016
Efectivo y equivalente de efectivo 220,333
ANEXO N 2
COD. MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EJERCICIO
10 SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
40 Pago de Tributos del 2015 (10,500)
41 Pago participacin de trabajadores del 2015 (60,000)
42 Pago proveedores del 2015 (200,000)
63 Alquileres (pago de 69,900/1.18=59,237) ( 59,237)
40 IGV de Alquileres (10,663)
33 Compra equipo de cmputo (20,000)
40 IGV del equipo ( 3,600)
60 Compra materia prima (pago 2,500/1.18=2,119) ( 2,119)
40 IGV de la compra ( 381)
41 Pago de remun. y gratificac. (375,840+78,480) (454,320)
415 Pago de beneficios sociales (40,833)
40 Pago retenc. y aportes en remun (c/exceso 129,600) (129,600)
63/65 Ss. luz,agua y otros (pago 212,400/1.18=180,000) (180,000)
40 IGV de servicio luz, agua y otros (32,400)
70 Venta de Mercaderias 947,860
40 IGV de ventas 170,615
40171 Pago a cuenta Impuesto a la Renta 2016 (144,000)
40 Pago del IGV 2016 (190,800)
14 Entregas a rendir cuentas ( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO (420,978)
SALDO FINAL DE CAJA (200,645)
HOJA DE TRABAJO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ANEXO N 3
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS
(1) (2) (3)
RUBROS EST. DE SIT. FINANC. VARIACIN
FINAL INICIAL DEBE - HABER +
Efectivo y equival. de efectivo 220,333 220,333
178
Materia Prima 124,000 124,000
Productos terminados 150,000 150,000
Otras cuentas por cobrar 99,817 99,817
Pagos por anticipado 145,000 145,000
Inmuebles, Maquinaria y equipo 1000,000 980,000 20,000
Depreciacin Acumulada (486,000) (380,000) 106,000
Sobregiros bancarios 200,645 200,645
Proveedores 22,472 200,000 177,528
Tributos por pagar 2,893 10,500 7,607
Participacin por pagar 1,072 60,000 58,928
Beneficios por pagar 6,984 5,833 1,151
Capital Social 250,000 250,000
Reserva legal 77,800 77,800
Resultados acumulados 346,951 340,200 6,751
658,880 658,880
ANEXO N 4
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE FECTIVO
ACTIVIDADES
FLUJOS DE
SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
EFECTIVO
OPERACIN INVERSIN FINANC.
Pago de Tributos del 2015 ( 10,500) ( 10,500 ) (10,500)
Pago participac. de trabajad. del 2015 (60,000) ( 60,000 ) (60,000)
Pago proveedores del 2015 (200,000) ( 200,000 ) (200,000)
Alquileres ( 59,237 ) ( 59,237 ) ( 59,237)
IGV de alquileres ( 10,663 ) ( 10,663 ) (10,663)
Compra equipo de computo ( 20,000 ) ( 20,000) (20,000)
IGV del equipo ( 3,600 ) ( 3,600 ) ( 3,600)
Compra materia prima (2,119 ) ( 2,119 ) ( 2,119)
IGV de la compra ( 381 ) ( 381 ) ( 381)
Pago de sueldos y gratificacin (454,320) ( 454,320 ) (454,320)
Pago de beneficios sociales (40,833 ) ( 40,833 ) ( 40,833)
Pago tributos sueldos y gratificaciones (129,600 ) (129,600) (129,600)
Servicio de luz, agua y otros gastos (180,000 ) (180,000) (180,000)
IGV de servicio, luz agua y otros (32,400) (32,400) ( 32,400)
179
Venta de mercaderas 947,860 947,860 947,860
IGV de ventas 170,615 170,615 170,615
Pago a cuenta Impuesto a la Rta. 2013 (144,000 ) (144,000) (144,000)
Pago del IGV 2013 ( 190,800 ) (190,800) (190,800)
Entregas a rendir ctas. ( 1,000 ) ( 1,000) ( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO ( 420,978) (400,978) (20,000) (420,978)
SALDO INICIAL DE CAJA 220,333

INCIDENCIA
1. Se observa un importe negativo en su saldo de caja.
MTODO DIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS 1, 2 y 3
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2017
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza a clientes (947,860+170,615) 1118,475
Menos:
Pagos a los proveedores (484,800)

(200,000+59,237+10,663+2,119+381+180,000+32,400)
(555,153)
Pago de remuneraciones (60,000+454,320+40,833)
(479,500)
Otros (10,500+3,600+129,600+144,000+190,800+1,000)
(400,978)
Efectivo y equivalente de efectivo
Proveniente de Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Menos:
Pagos por compras de inmuebles,. Maquinaria y equipo

(20,000)
Efectivo y equivalente de efectivo
(20,00)
Proveniente de Actividades de Inversin
Aumento (Dism.) neto del efectivo y

(420,978)
Equivalente de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de
180
Efectivo al inicio del ejercicio 220,333
Saldo de efectivo y equivalente de
Efectivo al finalizar el ejercicio (200,645)
=======
Conciliacin del resultado neto con
El efectivo y equivalente del efectivo
Proveniente de las Actividades de Operacin
Resultado Neto 6,751
Ajustes al Resultado neto segn Est.Situac.Financ:
Depreciacin del periodo 106,000
Beneficios Sociales 1,151
Cargos y abonos por cambios netos en el
Activo y Pasivo (del Anexo N 3)
Disminucin en cargas diferidas (145,000)
Disminucin en productos terminados (150,000)
Disminucin en materia prima 124,000
Disminucin de otras cuentas por cobrar (99,817)
Aumento de proveedores (177,528)
Aumento en tributos por pagar (7,607)
Aumento en participacin (58,928)
Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de
Efectivo proveniente de las Actividades de Operacin (400,978)
=======
MTODO INDIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS 1, 2 y 3
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2017
Reconciliacin del Resultado con
181
el efectivo y equivalente de efectivo
De las Actividades de Operacin
Resultado Neto 6,751
Ajustes al resultado neto segn Est.Situac.Financiera
Depreciacin del periodo 106,000
Beneficios Sociales 1,151
Cargos y abonos por cambios netos en
el Activo y Pasivo
Disminucin en cargas diferidas (145,000)
Disminucin en productos terminados (150,000)
Disminucin en materia prima 124,000
Disminucin en otras cuentas por cobrar (99,817)
Aumento en proveedores (177,528)
Aumento en tributos por pagar (7,607)
Aumento en gratificacin (58,928)
Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo proveniente de las Actividades de Operacin (400,978)
=======
ACTIVIDADES DE INVERSION
Pagos por compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (20,000)
Aumento (Dism.) del efectivo proveniente (20,000)
de las Actividades de Inversin
Saldo de efectivo y equivalente de 220,333
Efectivo al inicio del ejercicio.
Saldo de efectivo y equivalente de (200,645)
Efectivo al finalizar el ejercicio =======
SUAREZ S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
182
1.- IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
SUAREZ S.A.A., se constituy el 21 de Mayo de 2000, bajo la denominacin de

Empresa Industrial Surez; con personera jurdica de Derecho Privado en armona
con la Nueva Ley General de Sociedades N 26887, rigindose por su Estatuto
aprobado el 17 de Julio de 2000, aprobado en sesin de Directorio.
Los Estatutos han sido inscritos en el Rgimen de Sociedades del Registro Mercantil
de Chimbote a fojas 56, Asiento 6 Tomo 43, el 31 de Agosto del 2000.
La Empresa est sometida a las disposiciones de su propio Estatuto, Ley General de
Sociedades y su Reglamento, as como las normas legales y administrativas
aplicables en las empresas privadas.
La Junta General de Accionistas en su Sesin Extraordinaria del da 11 de Diciembre
de 2000, se rene y acuerda aumento de Capital Social, modificacin de Estatutos en
cumplimiento de la Nueva Ley General de Sociedades N 26887, inscrita en la ficha
104, Asiento N 3C, del Rgimen de Sociedades del Registro Mercantil de Chimbote,
20 de Enero de 2001.
Tiene por objeto realizar con autonoma todas las actividades vinculadas a la
produccin de partes de motokar, que se comercializan a nivel norte del Per. Para la
consecucin de su objetivo principal y el cumplimiento de su objeto social, actuar con
arreglo a la poltica de los gobiernos nacional, regional y local.
El domicilio de la Empresa, es la ciudad de Chimbote, que a su vez es la sede
administrativa.
2.-DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Y DE SUS INTERPRETACIONES
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con las disposiciones
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per aplicables
a entidades no financieras, los cuales comprenden las normas y prcticas contables
autorizadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
Estados Financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la
materia y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el Per.
Los PCGA en Per comprenden sustancialmente: (a) las Normas e Interpretaciones
emitidas o adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), las cuales incluyen las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y las Interpretaciones
emitidas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (CINIIF), o por el anterior Comit Permanente de Interpretacin
(SIC) adoptadas por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC) con su Resolucin N 034-2005-EF/93.01, publicada el 02/03/2005, para su
aplicacin en Per; y (b) mantener la aplicacin en Per del Mtodo de Participacin
Patrimonial para la Valuacin de la inversin en Subsidiarias.
3.- POLITICAS Y PRACTICAS CONTABLES RELEVANTES

a) Base de preparacin y presentacin
183
Para la emisin de estados financieros correspondientes al ejercicio 2011, por
disposicin del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante las Resoluciones N
041-2008-EF/94 y la N 043-2010-EF/94, se autoriz la aplicacin del Plan Contable
General Empresarial, a partir del mes de Enero del presente Ao 2011, el mismo que
se adecu a las necesidades de esta Empresa a nivel de 2, 3 y 7 dgitos, guardando la
estructura de la codificacin establecida por el Consejo Normativo de Contabilidad en
el Plan Contable General Empresarial.
Para la formulacin de los Estados Financieros, la empresa no ha realizado el
ajuste por efecto de inflacin debido a que este procedimiento ha sido suspendido por
el Consejo Normativo de Contabilidad con su Resolucin N 031-2004-EF/93.01, a
causa de que la economa del pas durante los ltimos aos ha perdido el carcter de
una economa Hiperinflacionaria en concordancia a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Por lo tanto, las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se
presentan a valores histricos.
b) Moneda funcional y moneda de presentacin
Esta empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta sus estados financieros en
nuevos soles, que es la moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del
entorno econmico principal en el que opera.
Las Partidas del Activo y Pasivo en moneda extranjera se presentan en el estado de
situacin financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del
presente ejercicio.
c) Uso de estimaciones
La preparacin de los estados financieros requiere que la Gerencia realice
estimaciones y supuestos para la determinacin de saldos de activos, pasivos y
montos de ingresos y gastos, y para revelacin de activos y pasivos contingentes, a la
fecha de los estados financieros. Si ms adelante ocurriera algn cambio en las
estimaciones o supuestos debido a variaciones en las circunstancias en las que
estuvieron basadas, el efecto del cambio sera incluido en la determinacin de la
utilidad o prdida neta del ejercicio en que ocurra el cambio, y de ejercicios futuros de
ser el caso. Las estimaciones significativas relacionadas con los estados financieros
corresponden a la determinacin del valor razonable de la provisin para
incobrabilidad de clientes, la vida til asignada a inmuebles, mobiliario y equipo, el
registro de pasivos contingentes, el impuesto a la renta y participacin de los
trabajadores.
d) Provisin para la cartera de crditos
La provisin para incobrabilidad de la cartera de crditos se determina de acuerdo
con los criterios establecidos en la Ley y Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Los tipos de clientes se dividen en: domsticos, comerciales e industriales.
Las cuentas por cobrar se presentan a valor nominal, netas de la correspondiente
provisin para cuentas de cobranza dudosa, que se determina en base a los clientes
morosos cuya antigedad de deuda es mayor a un ao calendario. El saldo de esta
provisin es revisado peridicamente para ajustarlo a los niveles que se consideran
necesarios para cubrir las prdidas potenciales en la cartera de clientes y otras
cuentas por cobrar. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como
tales.
184
e) Materia prima y suministros
Las Existencias se encuentran registradas al costo de adquisicin sin el ajuste por
inflacin. Se utiliza la frmula de costos Promedio Mvil, a excepcin de las
existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la fecha
del estado de situacin financiera.
f) Inmuebles, maquinaria y equipo
Los inmuebles, mobiliario y equipo se registran al costo, que incluye los
desembolsos atribuibles a su adquisicin, y se presentan netos de depreciacin y de
prdida por deterioro acumuladas. El valor en libros de un activo se castiga
inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros del activo es mayor que su
valor de uso. Los terrenos no se deprecian. La depreciacin anual se reconoce como
gasto y se determina sobre el costo una vez deducido su valor residual, siguiendo el
mtodo de lnea recta en base a la vida til estimada de los activos, representada por
tasas de depreciacin equivalentes, segn la tabla establecida por la Ley y el
Reglamento del Impuesto a la Renta.
Los desembolsos incurridos despus que un activo fijo ha sido puesto en uso se
capitalizan como costo adicional de ese activo nicamente cuando pueden ser
medidos confiablemente y es probable que tales desembolsos resultaran en beneficios
econmicos futuros superiores al rendimiento normal evaluado originalmente para
dicho activo. Los desembolsos para mantenimiento y reparaciones se reconocen como
gasto del ejercicio en el que son incurridos.
Cuando un activo fijo se vende o es retirado del uso, su costo y depreciacin
acumulada se eliminan y la ganancia o prdida resultante se reconoce como ingreso o
gasto.
La empresa revisa en forma peridica la vida til estimada de los activos y su
correspondiente valor residual, sobre la base de los beneficios previstos para los
componentes de los inmuebles, maquinaria y equipo.
Las ganancias o prdidas por la venta de estos activos se imputan en el estado de
resultados integral del ejercicio en el que se devengan y corresponden a la diferencia
entre los ingresos de cada transaccin y el valor en libros de dichos activos.
Adicionalmente, los bienes inmuebles, maquinaria y equipo reciben un valor
subsiguiente como consecuencia del uso de la tasacin voluntaria, con apoyo de
tasadores independientes a la empresa.
g) Intangibles
Las licencias de los programas de cmputo adquiridas se capitalizan sobre la base
de los costos incurridos para adquirir o poner en uso el programa de cmputo
especfico. Estos costos se amortizan siguiendo lo normado en la Ley y el Reglamento
del Impuesto a la Renta, con la aplicacin en un solo ao.
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de programas de cmputo
se reconocen como gasto cuando se incurren. Los costos que se asocian directamente
con la produccin de programas de cmputo nicos e identificables controlados por la
empresa, y que probablemente generarn beneficios econmicos ms all de su costo
por ms de un ao, se reconocen como activos intangibles. Los costos directos
incluyen los costos de los empleados que desarrollan los programas de cmputo y una
185
porcin de los costos indirectos correspondientes. Los costos incurridos en el
desarrollo de programas de cmputo reconocidos como activos se amortizan en un
solo ao.
h) Prdida por deterioro
Cuando existen acontecimientos o cambios econmicos que indiquen que el valor
de un activo de larga vida pueda no ser recuperable, la empresa revisa a cada fecha
de preparacin del estado de situacin financiera, el valor en libros de estos activos. Si
luego de este anlisis resulta que su valor en libros excede su valor recuperable, se
reconoce una prdida por deterioro en el estado de resultados integral. Los importes
recuperables se estiman para cada activo.
i) Provisiones
Las provisiones se reconocen cuando la empresa tiene una obligacin presente
(legal o implcita) como resultado de un evento pasado y es probable que se requieran
recursos para liquidar la obligacin, y se puede estimar confiablemente el monto de la
obligacin.
Las provisiones se revisan en cada ejercicio y se ajustan para reflejar la mejor
estimacin que se tenga a la fecha del estado de situacin financiera. Cuando el
efecto del valor del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisin es el
valor presente de los gastos que se espera incurrir para cancelarla.
j) Provisiones para beneficios a los trabajadores
Participacin en las utilidades: La empresa SUAREZ S.A.A. reconoce un pasivo y un
gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades sobre la base del 10% de
la materia imponible determinada de acuerdo con la legislacin tributaria vigente.
Vacaciones y otros beneficios al personal: Las vacaciones anuales del personal, las
ausencias remuneradas y otros beneficios al personal se reconocen sobre la base del
devengado. La provisin por la obligacin estimada por vacaciones anuales, las
ausencias remuneradas y otros beneficios del personal resultantes de servicios
prestados por los trabajadores se reconoce sobre la base del devengado a la fecha del
estado de situacin financiera.
Compensacin por tiempo de servicios: La provisin para compensacin por tiempo de
servicios del personal se constituye por el ntegro de los derechos indemnizatorios de
acuerdo con la legislacin vigente y se muestra neto de los pagos efectuados con
carcter cancelatorio, los que son depositados en una institucin del sistema financiero
elegida por los trabajadores.
k) Reconocimiento de ingresos y gastos
Los ingresos y gastos generados en el proceso de produccin y distribucin del
servicio de agua potable y en la recoleccin y evacuacin de las aguas servidas, son
registrados en los resultados del ejercicio a medida que se devengan, en funcin al
tiempo de las operaciones que los generan. Los intereses recuperados de las deudas
vencidas o morosas, se reconocen en el estado de resultados integral cuando se
perciben. Cuando se determina que la condicin financiera del deudor ha mejorado a
tal punto que desaparece la incertidumbre sobre la recuperabilidad del principal, se
restablece la contabilizacin de los intereses sobre la base de lo devengado.
186
Los otros ingresos y gastos son registrados en el ejercicio en que se devengan, de
acuerdo a la emisin de la facturacin mensual, tomando como base las normas
establecidas en la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.
l) Reclasificaciones
Todas las partidas de los estados financieros del ejercicio 2010, que necesitan
registrarse obligatoriamente en el ejercicio 2011 para efectos comparativos, de
acuerdo a lo establecido por la Direccin Nacional de Contabilidad y el Consejo
Normativo de Contabilidad, han sufrido una reclasificacin para efectos de su
presentacin en los estados financieros.
m) Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo
incluye los Fondos Disponibles y Fondos en trmite de depsito, la empresa SUAREZ
S.A.A. prepara y presenta este estado financiero aplicando el mtodo directo. En el
estado de situacin financiera los sobregiros bancarios se reclasifican al pasivo.
2017 2016
4-OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Crdito fiscal del IGV 70,657 0
Pago en exceso-Responsabilidad 29,160 0
TOTAL 99,817
=====
5-EXISTENCIAS
Costo de produccin terminada 665,547 0
Costo de los productos vendidos (515,547) 0
Materia prima 0 124,000
TOTAL 150,000 124,000
======= =====
6-GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Entregas a rendir cuenta 1,000 0
Pagos a cta. Imp. Rta. 3ra. Cat. 144,000 0
TOTAL 145,000
======
7-INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria y equipo 900,000 900,000
Muebles y enseres 60,000 60,000
Equipo de cmputo 40,000 20,000
1000,000 980,000
Depreciacin acumulada ( 486,000) (380,000)
TOTAL 514,000 600,000
187
====== ======
8-OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Tributos por pagar (Ejercicio 2017) 2,893 10,500
Participaciones por pagar (Ejercicio 2017) 1,072 60,000
Beneficios sociales por pagar (cts) 6,984 5,833
TOTAL 10,949 76,333
====== =====
9-RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad del ejercicio 2015 340,200 340,200
Utilidad del ejercicio 2016 6,751 0
TOTAL 346,951 340,200
====== ======
10-SITUACION TRIBUTARIA
Los ejercicios 2015 y 2016 estn pendientes de revisin por parte de las
autoridades tributarias. La gerencia considera que esta revisin no generar
Pasivos de importancia.
NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Y ERRORES
1. FINALIDAD: Establecer lineamientos para una adecuada preparacin presentacin
del Estado de Resultado Integral y el Resultado del periodo, teniendo en cuenta:
- La clasificacin y revelacin en el Estado de Resultados de partidas en ordinarias y
extraordinarias,
- El tratamiento de los cambios en las estimaciones y en las polticas de contabilidad, y
- La correccin de errores fundamentales.
2. ELEMENTOS GENERALES: La NIC 8, comprende tres elementos esenciales :
Producto de equivocaciones matemticas, errores

en la aplicacin de polticas contables y la
omisin o mal uso de hechos que acontecan en
Error Fundamental el momento de preparacin de los estados
financieros que los hacen no razonables.
Implica la adopcin de polticas contables

distintas de las utilizadas inicialmente como
Cambios de Poltica
consecuencia de obligaciones de antes externos
Contable
o por la propia empresa (voluntaria) para mejorar
la informacin presentada.
NIC 8
188
Cambios de Cambio producto del surgimiento de informacin
Estimacin posterior que modifica el criterio adoptado
inicialmente en base a la informacin inicial
conocida
3. CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS

INTEGRAL
Las actividades que realiza una empresa pueden clasificarse en las siguientes dos
categoras dependiendo de su naturaleza:
a)Actividades Ordinarias: Actividades desarrolladas por una empresa como parte
de su negocio y actividades relacionadas a stas, en las cuales la empresa participa
para mejorar las primeras, o porque proveniente ellas o tienen incidencia en ellas.
Existen situaciones o eventos que se espera sean repetitivos, tales corno el fenmeno
del nio, cuyas prdidas deben reconocerse corno ordinarias; prdidas por huelgas y
resultado por venta de activo fijo.
b)Actividades Extraordinarias: Son ingresos y gastos que se originan por hechos o
transacciones que son claramente distintos de las actividades ordinarias de la
empresa y por lo tanto no se espera que se presenten frecuentemente o en forma
regular.
Como consecuencia de estas actividades se puede afirmar que el resultado obtenido
al final de un ejercicio es producido por estos dos tipos de actividades (como resultado
de Operaciones Ordinarias y Partidas Extraordinarias).
La principal distincin entre operaciones ordinarias o extraordinarias no est en
funcin a la frecuencia, sino a la naturaleza del hecho en relacin al negocio que
ordinariamente desempea la empresa.
Si bien la regla general es que todos los ingresos y gastos deben ser incluidos en la
determinacin del resultado del ejercicio, existen las siguientes excepciones:
- La correccin de errores sustanciales
- El efecto de los cambios en las polticas contables
- Los supervits por revaluacin
- La ganancia o prdida origina por la reexpresin de los estados financieros de una
entidad extranjera
3.1 Revelacin de la Utilidad o Prdida por Actividades Ordinarias
Slo se revela la naturaleza y el monto de dichas partidas, por separado, cuando
stas lo ameritan o cuando su revelacin puede explicar el comportamiento de la
empresa.
Esta revelacin se efecta mediante Notas a los Estados Financieros de tal forma
que el usuario de los estados financieros tenga la informacin suficiente para
comprender la situacin financiera y rendimiento de la empresa.
Normalmente son circunstancias que pueden motivar una revelacin, las siguientes
sealadas en el prrafo 18 de la NIC:
Castigo de inventarios a valor neto realizable o de inmuebles, maquinaria y equipo al
monto recuperable, as como la restitucin de tales castigos.
189
Reestructuracin de las actividades de una empresa y la restitucin de cualquier
provisin para los costos de reestructuracin.
Eliminacin de partidas de inmuebles, maquinarias y equipo
Eliminacin de inversiones a largo plazo.
3.2 Revelacin de Partidas extraordinarias
Son de tal importancia que la naturaleza y el monto de cada partida debe ser
revelada por separado. Si bien es cierto que son raras las transacciones que los
originan, pueden ocurrir, y de ser as su revelacin puede hacerse en el mismo estado
de ganancias y prdidas o en nota a los estados financieros, en cuyo caso se informa
en el estado de resultados a nivel global.
Ejemplo de hechos que son extraordinarios para a mayora de as empresas son la
expropiacin de activos o el terremoto o un desastre natural.
CASO: PRESENTACIN DE PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
DATOS : Una empresa por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012 presenta
la siguiente informacin:
Ventas S/. 4494,464
Ingresos Financieros 12,400
Gastos Administrativos 332, 262
Gastos de Ventas 419,317
Costo de Ventas 2 897, 140
Gasto por Siniestro 72,880
Ingreso por Siniestro 327,00
El gasto por concepto de siniestro corresponde a un inmueble amueblado que fue

destruido en un accidente de aviacin. El valor de la edificacin era de S/72,880.
Como se encontraba asegurado el inmueble se le indemniz por el monto de
S/327,000.
SE SOLICITA :
Calcular el impuesto a la Renta del perodo sabiendo que la empresa empez la

reconstruccin del edificio destruido a los dos meses de percibir la indemnizacin, y
presente la informacin del Estado de Resultado Integral.
SOLUCION
En primer lugar, suponiendo que no existen diferencias temporales debemos analizar

el gasto extraordinario; De conformidad con el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) resultan deducibles las prdidas por caso fortuito o fuerza mayor sobre
bienes productores de renta en la parte que no se encuentren cubiertas por
190
indemnizaciones, de esta forma, no constituyen un gasto deducible debido a que
recibe indemnizacin.
Por otro lado, el mayor valor recibido por la indemnizacin, segn el Art. 2 de la LIR,
no constituye renta gravable en la medida que se est cumpliendo con los requisitos
para alcanzar la inafectacin sealada en el reglamento. En este sentido se est
reponiendo el bien dentro de los plazos fijados; en esta circunstancia el impuesto del
perodo ser el siguiente:
CONCEPTO IMPORTE I.R. ATRIBUIBLE
Resultado de las operaciones

ordinarias
858,145 257,444
Agregado por prdida por
siniestro
Deduccin por Ingreso por 72,880 21,864

siniestro
Renta Neta Imponible

(327,000) (98,100)
604,025 181,208
En segundo lugar deber tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:

Revelacin de las partidas que afectan el resultado del periodo
- Se presentan dos secciones separadas en el Estado de Resultados, con el propsito
de mostrar a terceros lo que hubiera sido el resultado si no existiese el evento
extraordinario, inusual.
- En estas circunstancies, un Estado de Resultado considerando toda la informacin
proporcionada sera el siguiente:
Empresa SOFIA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los perodos terminados al
31 de diciembre de 2016
191
Ventas 4494,464
Costo de Ventas (2897,140)
Utilidad Bruta 1597,324
Gastos Administrativos ( 332,262)
Gastos de Ventas ( 419,317)
Utilidad Operacional 845,745
Ingresos Financieros 12,400
Utilidad antes de impuesto 858,145
Impuesto a la Renta ( 257,444)
Utilidad de Operaciones Ordinarias 600,701
Ingreso Extraordinario neto (Nota XX) 330,356
Utilidad del Ejercicio 931,057
NOTA XX : INGRESO EXTRAORDINARIO NETO

Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/254,120 se
encuentra conformada por los siguientes conceptos:
Indemnizacin recibida por siniestro de bien 327,000
Valor de los bienes siniestrados en libros ( 72,880)
Reduccin en el IR por la indemnizacin 98,100
Incremento en el IR por el bien siniestrado (21,864)
S/. 330,356
En el mes de agosto la empresa sufri como consecuencia de un accidente areo la
prdida de uno de sus edificios, en que se encontraba equipos de cmputo, con un
valor en libros de S/72,880. Como consecuencia de la contratacin de un seguro que
cubra contra cualquier siniestro dichos bienes, el seguro indemniz a la empresa en el
mes de octubre la suma de S/327,000.
A la fecha el bien se est reponiendo, habiendo comenzado las actividades de
reconstruccin en el mes de diciembre.
CASO: REVELACION DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRAL
DATOS: La empresa Carmencita S.A.A., por los ejercicios terminados el 31 de
diciembre de 2014 y del 2015 presenta la siguiente informacin:
Utilidad por operaciones ordinarias correspondiente a los ejercicios 2014 y 2015 han
sido respectivamente de S/210,000 y S/300,000.
En el mes de noviembre del ejercicio 2015 produjo una prdida por incendio de
maquinaria que se encontraba en libros por un valor de S/171,500 neto de una
depreciacin acumulada de S/73,500. El bien no se encontraba asegurado.
192
Las diferencias permanentes para cada uno de los ejercicios han sido de S/12,000 y
S/15,000 respectivamente. No existen diferencias temporales.
SOLUCION
Primero calcularemos el Impuesto a la Renta para los ejercicios 2014 y 2015 de la
empresa:
Conceptos 2014 2015
Resultado Contable Ordinario 210,000 300,000
Prdida Extraordinaria (171,500)
Diferencias Permanentes 12,000 15,000
Base Imponible Tributaria 222,000 143,500
Impuesto a la Renta (Ejercicio 2014) S/222,000 x 30% = S/66,600

Impuesto a la Renta (Ejercicio 2015) S/143,500 x 30% = S/43,050
En este caso la parte del impuesto a la renta que le corresponde la prdida
extraordinaria es de S/51,450 (S/171,500 x 30%), sin esta prdida el Impuesto a la
Renta por las actividades ordinarias resulta de S/94,500 (S/315,000 x30%)
CARMENCITA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los perodos terminados al
31 de diciembre de 2014 y 2015
2015 2014
Utilidad antes de impuesto 300,000 210,000
Impuesto a la Renta ( 94,500) ( 66,600)
Utilidad de Operaciones Ordinarias 205,500 143,400
Ingreso Extraordinario neto (Nota XX) (120,050)
Utilidad del Ejercicio 85,450 143,400
NOTA XX : Ingreso Extraordinario Neto
Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/120,050 se
encuentra conformada por los siguientes conceptos:
Valor de los bienes siniestrados en libros ( 171,500)
Reduccin en el IR por la indemnizacin 51,450
Total S/.( 120,050)
193
En el mes de noviembre la empresa sufri un incendio en el cual se perdieron
maquinarias que se encontraba en dicha fecha por un valor de S/171,500 neto de una
depreciacin acumulada de S/73,500. Estos bienes no se encontraban asegurados
por lo cual no se percibi indemnizacin de ningn tipo.
4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES CONTABLES
Los errores suelen ocurrir como consecuencia del resultado de equivocaciones

matemticas, equvocos al aplicar polticas contables, interpretacin equivocada de
hechos, fraudes y omisiones; siendo los casos ms frecuentes de errores contables
los, siguientes:
Error en la aplicacin de la tasa pre-establecida de depreciacin.
Error por omisin de registro, de comprobantes de pago traspapelados o recibidos con
retraso.
Error en la determinacin de las diferencias de cambio.
Error por omisiones de provisiones contables. Por ejemplo, dejar de provisionar en el
ejercicio lo correspondiente a gastos devengados, tales como las vacaciones,
Compensacin por tiempo de Servicios, seguros, y otros gastos pagados por
adelantado.
Error por duplicidad en gastos.
Error por omisin en el reconocimiento de los ingresos. Como por ejemplo, en el caso
de contratos de construccin.
Error en la interpretacin de un hecho econmico, lo que conlleva a una incorrecta
contabilizacin.
En general, cualquier error en la aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, asimismo, la inobservancia de los referidos Principios.
En algunas oportunidades puede ocurrir que el contador tenga problemas en la
preparacin de las hojas de trabajo, utilizadas para determinar la depreciacin y
amortizacin de los activos fijos tangibles o intangibles, respectivamente, lo cual
eventualmente pudiera origina errores en el reconocimiento de la carga que debe ser
imputada en el ejercicio. En este punto, tambin es importante advertir que el hecho
que las empresas hayan aplicado las tasas de depreciacin fijadas por la Ley del
Impuesto a la Renta, por medio de su Reglamento, constituira una inobservancia de la
NIC N16, la cual precisa que la depreciacin debe determinarse en base a la vida til
esperada del bien, tomando en cuenta la naturaleza y las especificaciones tcnicas;
tomando como base la experiencia de la empresa con activos similares.
Pude ocurrir tambin que las empresas incurran en equivocaciones tales como las de
no registrar un documento en su debida oportunidad. Esta situacin puede presentarse
cuando una empresa no contaba con el sustento de una operacin.
Es probable que el contador haya pasado por el Registro de Compras una factura por
gastos diversos, creando la respectiva provisin, y posteriormente cargue el mismo
gasto por el Libro Caja y Bancos al momento de la cancelacin. Esta situacin origina
una menor utilidad, y por lo tanto tienen incidencia tributaria. Es posible tambin obviar
el costo de ventas, por operaciones de venta de productos realizadas durante un
194
ejercicio, lo cual genera que se muestren los referidos artculos en existencias. Por
esta situacin se muestra una mayor utilidad y un mayor activo realizable.
Es importante sealar que las correcciones de errores no representan cambios en las
polticas contables.
4.1 Errores Fundamentales: Son errores descubiertos en el perodo corriente que
son de tal importancia (o trascendencia) que ya no se puede asegurar a confiabilidad
de los estados financieros de uno o ms perodos anteriores a la fecha de emisin.
Es cierto, en el perodo corriente pueden descubrirse errores en la preparacin de los
estados financieros de uno o ms perodos anteriores, siendo los ms comunes
aquellos que resultan de errores matemticos, equivocaciones al momento de aplicar
las polticas contables, mala interpretacin de los hechos, fraude o descuido.
La correccin de los errores fundamentales deben distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables, ya que si bien stas ltimas pueden modificarse a medida que
se vaya teniendo conocimiento de mayor informacin, los errores sustanciales. En este
sentido, no podemos hablar de un error cuando una empresa no pudo estimar el
monto exacto de una cuenta de cobranza dudosa, que posteriormente se recupera o
se llegue a cobrar. Cabe precisarse que no se considera que la correccin de un error
tenga la naturaleza de un cambio de poltica contable, ni mucho menos las
caractersticas de la rectificacin de una estimacin contable. Por ello, el contador, al
encontrarse ante alguna de estas situaciones debe distinguirlas para que se realice
una adecuada contabilizacin.
Debe tenerse claro que en caso una empresa, a travs de su contador, no haya
aplicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en sus Estados
Financieros, deber necesariamente considerar la existencia de un error fundamental,
bajo responsabilidad de la gerencia de la empresa.
Comnmente estos errores son detectados en ejercicios distintos en el que se
cometieron, inclusive despus de que fueron aprobados por los accionistas. Asimismo,
en la mayora de los casos estos errores pueden tener connotaciones tributarias, por lo
que se generara la obligacin de presentar declaraciones rectificatorias, a efectos de
determinar correctamente el Impuesto a la Renta o cualquier otro tributo.
CASO: ERROR EN EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DATOS: Una empresa durante el ejercicio 2015 obtuvo saldo a favor del Impuesto a la
Renta por S/45,900, por lo que a cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo deudor y
se presentaba como un activo en el Estado de situacin financiera. Sin embargo,
durante el ejercicio 2016 por medio de una fiscalizacin se le detectaron
observaciones de naturaleza permanente (reparos), originando de esta manera que el
referido saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminuy a S/25,850, segn
Declaracin Jurada Anual rectificada.
Cul debera ser la forma de regularizar dicho error contablemente?
Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros de la
siguiente forma:
195
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Concepto Ejercicio 2016 Ejercicio 2015

S/. S/.
Activo Corriente 910,011.00 829,340.00*
Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo 2`016,561.00 2`324,715.00
Pasivo a corto 345,000.00 278,006.00

Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00
Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00

Resultados Acumulados 227,511.00 202,659.00
Total Patrimonio 651,561.00 626,709.00
Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2`324,715.00
*Incluye el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 por S/45,900
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)

S/. S/.
Ventas 3`109,780.00 2`600,700.00
Costo de Ventas (1`865,868.00) (1`482,399.00)
Utilidad Bruta 1`243,912.00 1`118,301.00
Gastos Administrativos (422,300.00) 425,200.00

Gastos de Venta (390,870.00) (300,860.00)
Resultado de Operacin 430,742.00 392,241.00
Gastos Financieros (111,057.00) (113,088.00)

Ingresos Diversos 5,331.00 10,360.00
Utilidad Antes de Impuesto a la

325,016.00 289,513.00
Renta
Impuesto a la Renta (97,504.80) (86,853.90)
Utilidad Neta 227,511.20 202,659.10
196
Solucin
Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de
ejercer dos opciones: la primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor,
siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT. La otra posibilidad
es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el impuesto
a regularizar.
Ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 8,
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, dado que la
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las
omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin
de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de
errores que se cometieron al momento de la determinacin del Impuesto a la Renta, y
que de alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los Estados
Financieros, principalmente en la cuenta del activo.
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC, precisa que los errores se debern
corregir de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050.00
591 Utilidades no Distribuidas
40 TRIB, CONTRP Y APORT AL SP Y S P/ PAGAR 20,050.00
40171 Renta de 3ra. Categ (saldo a favor)
x/x Por la reversin parcial el saldo a favor reconocido en el ejercicio 2015,
producto de la rectificatoria presentada; as como a respectiva disminucin de las
utilidades retenidas, de acuerdo con el tratamiento de la NIC N 8.
---------------------- X ---------------------

S/. S/.
Activo Corriente 910,011.00 809,290.00
Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo 2`016,561.00 2`304,665.00
Pasivo a Corto Plazo 345.000.00 278,006.00

Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00
197
Resultados Acumulados 227,511.00 182,609.00
Total Patrimonio 651,561.00 606,659.00
Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2304,665.00

S/. S/.
Ventas 3`109,780.00 2`600,700.00
Costo de Ventas (1`865,868.00) (1`482,399.00)
Utilidad Bruta 1`243,912.00 1`118,301.00
Gastos Administrativos (422,300.00) (425,200.00)

Gastos de Venta (390,870.00) (300,860.00)
Resultado de Operacin 430,742.00 392,241.00


325,016.00 289,513.00
Renta
Utilidad Neta 227,511.20 182,609.00
CASO: ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE UN P.C.G.A.

DATOS: Una empresa dedicaba a la prestacin de servicios para la actividad minera,
en el mes de enero de 2015 celebr un contrato de arrendamiento financiero para
adquirir una mquina especializada en excavacin de hoyos. Este contrato tiene una
duracin de tres aos. La contabilizacin del mismo consisti en tratarlo como
arrendamiento operativo, tal como lo establece el procedimiento tributario (cargando
tanto los intereses y la amortizacin del contrato a cuenta 63 Gastos de Servicios
Prestados por Terceros, como costo del servicio). Al cierre del ejercicio 2016, el nuevo
contador advierte tal situacin por lo que plantea la pronta enmienda, respetando para
estos efectos los principios de contabilidad correspondientes. La informacin referida
al contrato a la fecha de la deteccin del error, es la siguiente:
198
Importe de cuotas enviadas a gastos de
enero 2015 a diciembre 2016:
S/ 359,615.52
(Incluye intereses de S/66,016.91 y
S/43,757.33, en cada ao)
Importe cuotas a vencer en el 2016:
(Incluye intereses de S/17,143.39)
179,807.76
Total cuota sin IGV.
S/ 539,423.28
Cmo debera corregirse el error cometido en los ejercicios anteriores, si se sabe que
la empresa, desde el inicio del contra tiene certeza de que ejercer la opcin de
compra? Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros,
de la siguiente forma:

S/. S/.
Activo Corriente 934,011.00 512,780.00
Activo fijo (Neto) 2,620,176.00 2,840,045.00
Total Activo 3,554,187.00 3,352,825.00
Pasivo a corto y Largo Plazo 1,124,118.20 1,341,779.90

Capital Por Aportes 858,549.00 858,549.00
Resultados Acumulados 1,571,519.80 1,152,496.10*
Total Patrimonio 2,430,068.80 2,011,045.10
Total Pasivo y Patrimonio 3,554,187.00 3,352,825.00

* Se distribuyo el 70% entre los socios, segn Junta de Accionistas para el 2016.

S/. S/.
Servicios Prestados 6`540,780.00 4`622,570.00
Costo del servicio (4`371,225.00) (2`525,994.00)
Utilidad Bruta 2`169,555.00 2`096,576.00
199
Gastos de Venta (60,870.00) 50,615.00
Resultado de Operacin 1`988,185.00 1`800,761.00

Utilidad Antes Impuesto a Renta 1`802,604.37 1`646,423.00
Utilidad Neta 1`225,770.97 1`152,496.10
Segn el cronograma de pagos estipulado en el contrato, la amortizacin del capital

por los 3 aos, ascienden a S/113,790.85, S/136,050.43 y S/162,664.37,
respectivamente. Por ello, al 31-12-2013 slo queda el importe de la amortizacin del
tercer periodo; con un IGV de S/ 32,365.40.
Solucin
Al respecto, un contrato de arrendamiento financiero implica lo siguiente:
El arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien arrendado.
El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida til.
El arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derecho un importe
que se aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo
financiero.
Las reglas establecidas en a Norma Internacional de Contabilidad N 17, Contratos de
Arrendamiento, exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes recibidos
como activos fijos; dado que en este tipo de contrato el arrendador transfiere todos los
riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad.
No obstante lo anterior, la regulacin tributaria establece que los bienes recibidos por
el arrendatario, en la medida que celebraba el contrato con una entidad que suscribi
un contrato de estabilidad no era propio, por o que el bien no formaba parte de sus
activos. En este sentido, para concordar ambos tratamientos, los pagos que
peridicamente realiz el arrendatario debieron considerarse como gasto simplemente,
va declaracin jurada.
As pues, tenemos que de acuerdo al caso planteado, la empresa por los ejercicios
anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las
cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero; sin tomar en
consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria, desde
el punto de vista legal, segn el Artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades.
Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin de la NIC 08, Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Al respecto, esta NIC
establece los tratamientos para subsanar el error por la inobservancia de la NIC 17,
que examinaremos a continuacin:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
200
a) Ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas, para reconocer el activo y su
depreciacin
Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento
preferencial infiere que este error deba expresarse ajustando el saldo inicial de las
utilidades retenidas. En este sentido, para el ejercicio 2016, segn la informacin
proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:
---------------------- X ---------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 412,505.65
333 Maq. y Equipo de Explotacin
3731 Intereses diferidos 17,143.39
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 32,365.40
4521 Cuotas del Leasing 162,664.37
455 Costos de financ por pagar
4552 Contratos de arrendam financ 49,508.79
(Int.17,143.39+IGV 32,365.40)
63 GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS 136,050.43
635 Alquileres
5912 Ingresos de aos anteriores
12/2016 Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para
tal efecto la NIC 08, Tratamiento preferencial. Reconocimiento del Activo Fijo, de los
intereses y del IGV.
---------------------- X ---------------------
De la misma forma, la empresa deber considerar la depreciacin que se ha generado
en el ejercicio anterior :
---------------------- X ---------------------
5922 Gastos de aos anteriores
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMUL. 137,501.88
3912 Act. Adquiridos en arrendam financiero
12/2016 Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 17,
empleando para tal efecto la NIC 08, tratamiento Preferencial. Reconocimiento de la
depreciacin del referido activo fijo (S/ 412,505.65 / 3)
201
---------------------- X ---------------------
La NIC 17 indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra
del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato
COMPARACIN TRATAMIENTO APLICADO A CUOTAS LEASING CONTABLE

Gasto
Ao Deprec. Inters. Total Tributario Diferencia
2014 137,501.88 66,016.91 203,518.79 179,807.76 23,711.03 DTD
2015 137,501.88 43,757.33 181,259.21 179,807.76 1,451.45 DTD

DTD-
2016 137,501.89 17,143.39 154,645.28 179,807.76 (25,162.48) Revisin
412,505.65 126,917.63 539,423.28 539,423.38
SITUACIN DEL ACTIVO FIJO CORREGIDO (AO 2016)

En funcin a la NIC 12 la diferencia temporal deber determinarse mediante la
comparacin de las bases contables y tributarias de las partidas relacionadas con el
leasing.
Base Contable Base Tribut. Diferencia
Activo Fijo 2757,677.89 2620,176.00 137,501.89 DTG
Base contable Base Tribut Diferencia
Cuentas por pagar 1303,925.96 1124,118.20 179,807.76 DTD
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Diferencia Efecto
Por Activo Fijo (137,501.89) (37,125.51) DTG

Por cuentas por
pagar 179,807.76 48,548.10 DTD
I.R. Diferido Acumulado S/. 11,422.59
A efectos de corregir contablemente este error involuntario debera realizarse el

siguiente asiento:
---------------------- X ---------------------
202
371 Impuesto a la Renta Diferido
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por la correccin de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17 y el
reconocimiento de la diferencia temporal existente al 31-12-2016 de manera neta. Si
bien los clculos deberan efectuarse al 31-12-2015 por simplicidad se presenta al 31-
12-2016.
---------------------- X ---------------------
b) Presentacin de los Estados Financieros Comparativos
De acuerdo con los lineamientos de este tratamiento preferencial, se deber efectuar
una modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma.

S/. S/.
(Modificado)
Activo Corriente 1`048,985.96 512,780.00
I.E. Diferido 11,422.59 24,086.34
Activo fijo (Neto) 2`757,677.89 3`115,048.77
Total Activo 3`818,086.44 3`651,915.11
Pasivo a corto y Largo Plazo 1`303,925.96 1`657,467.70

Resultados Acumulados 1`655,611.48 1`135,898.40
Total Patrimonio 2`514,160.48 1`994,447.40

Total Pasivo y Patrimonio 3`818,086.44 3`651,915.11

S/. S/.
Servicios Prestados 6,540,780.00 4`622,570.00
203
Costo del servicio (4`328,919.00) (2`483,688.00)
Utilidad Bruta 2`211,861.00 2`138,882.00

Gastos de Venta ( 60,870.00) ( 50,615.00)
Resultado de Operacin 2`030,491.00 1`843,067.00


1`801,153.37 1`622,712.00
Renta
Utilidad Neta 1`314,841.96 1`135,898.40
De acuerdo con los casos prcticos planteados por la NIC en comentario, podemos
observar que sta incluye adems de las modificaciones efectuadas en el Estado de
situacin financiera y el Estado de Resultados Integral un cuadro del Estado de
Utilidades Retenidas. Debemos precisar que en la actualidad este estado no es
aplicable, dado que fue sustituido por el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, por
medio de la R. CONASEV N 236-81-EFC/94.10.
No obstante, para el presente caso mostraremos el modo de presentar la variacin de
la cuenta Resultados Acumulados, a efectos de informar la correccin del error
fundamental, utilizando el mismo formato que se utilizaba para el estado de utilidades
retenidas, sin perjuicio, de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el
Patrimonio.
Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS
(Tratamiento - Preferencial)
2016 2015
Utilidades Retenidas Iniciales, segn el

reporte anterior
S/. 345,748.83 S/. 0.00
Correccin del Error Fundamental

considerado remanente
(-)Ajustes por Depreciacin omitida

137,501.88 x 30%
(41,250.56)
(+)Ajustes por Costo cargado a gasto

113,790.85 x 30%
34,137.25
(-)Ajustes por gasto tributario 7,113.33 x

30%
2,134.00
Utilidad Retenida Inicial segn modificacin
204
340,769.52 0.00
Utilidad ejercicio 2011/2010 1314,841.96 1135,898.40
Utilidad retenida final 1655,611.48 1135,898.40

Distribucin de Utilidades * 0.00 (795,128.88)
Total (S/) 1655,611.48 340,769.52
* Se determin aplicando 70% sobre el importe de S/ 1135,898.40
CASO: CAMBIO DE METODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS

DATOS: Una empresa comercial se constituy en el ejercicio gravable 2015 y se
dedica a la comercializacin de autos usados. Para la valorizacin de sus existencias,
esta empresa, desde la fecha de su constitucin, ha venido utilizando el mtodo de
valuacin de existencias Promedio Ponderado Mensual; no obstante, a partir del
ejercicio 2016, 0pta por el mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS),
dado que permite una conveniente presentacin de su informacin financiera ante las
instituciones bancarias. Para ello, comunic tal hecho a la Administracin Tributaria,
obteniendo la respectiva autorizacin en el ejercicio 2016.
Las compras y ventas en unidades efectuadas en el transcurso del ejercicio 2015,
fueron las siguientes:
MOVIMIENTO DE LAS EXISTENCIAS EN EL EJERCICIO 2016
COMPRAS VENTAS
CONCEPTO
N de Uni. Cto. unit. N de Unid.
Inventario Inicial 0 0.00

Movimiento Febrero
03-02-2016 20 16,250.00
28-02-2016 10
Movimiento Abril
08-04-2016 10 17,500.00
15-04-2016 6
29-04-2016 4 17,400.00
Movimiento Mayo
11-05-2016 5
Movimiento Junio
16-06-2016 8 18,300.00
30-06-2016 7
Movimiento Agosto
205
23-08-2016 3
Movimiento Setiembre
16-09-2016 2
Movimiento Diciembre
24-12-2016 4
Respecto a las ventas, estas alcanzaron el importe de S/. 850,000, durante el ejercicio
2015.
As pues, de acuerdo con el mtodo Promedio Ponderado Mensual empleado por la
empresa por todo el ejercicio 2015, el resultado de su costo de venta fue de S/.
628,549.60. Por dicho ejercicio no mostr diferencias temporales.
Se pide establecer el efecto en las utilidades del cambio de poltica de contabilidad de
acuerdo a lo indicado por la NIC 08, si se sabe que la informacin relativa al resultado
que se obtuvo en los ejercicios 2016 y 2015 fue el siguiente:
Ejercicio 2016 Ejercicio 2015
Utilidad antes de
Impuesto a la Renta S/. 82,000.00 S/. 64,500.00
Agregados
Diferencias
Permanentes 3,000.00 9,970.00
Diferencia Temporal
del Periodo (menor estado) 793.37
La diferencia temporal surge del hecho que de conformidad con el literal e) del artculo
35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la variacin del mtodo de valuacin
surte efectos a partir del ejercicio siguiente de la aprobacin.
Solucin
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, tenemos dos tratamientos,
los cuales se describen a continuacin:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
Segn este tratamiento preferencial, la empresa tendr que aplicar retrospectivamente
el cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante
que se relacione con perodos anteriores no sea razonablemente determinable.
Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste al
saldo inicial de utilidades retenidas. En este sentido la informacin comparativa debe
modificarse a menos que sea impracticable hacerlo as.
a) Aplicacin Retrospectiva del Cambio de Poltica Contable
206
Consecuencia de lo anterior, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por
medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio 2015, a efectos de mantener
la homogeneidad de la informacin financiera bajo el principio de uniformidad y aplicar
retrospectivamente el cambio. As pues, segn el mtodo PEPS el costo de ventas
para el ejercicio 2015 sera el siguiente:
Compras S/. 716,000
Saldo Final (91,500) *
Costo de ventas S/. 624,500
* Determinado de la multiplicacin de las 5 unidades que quedan por su costo unitario
de S/. 18,300.
Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo PEPS, se
tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente:
Costo de Venta
(Promedio Ponderado) S/. 628,549.60
Costo de Venta (PEPS) 624,500.00
Diferencia entre los 2 mtodos S/. 4,049.60
La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo Promedio Ponderado
Mensual, un costo de venta mayor al que hubiese obtenido utilizando el mtodo PEPS,
por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados, tal
como en el literal siguiente se explica.
b) Ajuste al Saldo de Utilidades Retenidas
La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de

2016, as como el saldo de existencias iniciales; de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERIAS 4,049.60
x/2016 Por el ajuste de las utilidades producto de la NIC 8, respecto al cambio de
poltica contable.
---------------------- X ---------------------
Adicionalmente a lo anterior, deber calcularse el efecto de la diferencia temporal que
se ocasiona, de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
49 PASIVO DIFERIDO 1,214.88
491 IR. Diferido
x/x Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo
mtodo de costo (S/ 4,049.60 x30%).
207
---------------------- X ---------------------
c) Presentacin de la Informacin Comparativa
Extracto del Estado de Resultados integral
(Tratamiento Preferencial)
2016 2015
Modificado
Utilid de activ ordin antes de

regularizacin e Impuesto a la Renta
S/. 82,000.00 S/. 64,500.00
Ajuste por Cambio de Poltica
(Por adopcin del Mtodo PEPS)
__.__ 4,049.60
Impuesto a la Renta (S/85,000x30%)
(25,500.00) (23,555.88)
Utilidad Neta
S/. 56,500.00 S/. 44,993.72
d) Extracto de las Notas a los Estados Financieros

Se ha hecho un ajuste de S/4,049.60 a las utilidades retenidas del ejercicio 2015, que
representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad con motivo de la
adopcin de un nuevo mtodo de valuacin de inventarios (PEPS). Cabe precisar que
por dicho ejercicio 2015, se utiliz el mtodo de valuacin Promedio Ponderado
Mensual. Este cambio en la poltica de contabilidad ha sido aplicado
retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio 2015 han siclo
modificados para ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el Impuesto
Diferido que debi afectar a los resultados del ejercicio 2015 por S/1,214.88.
B. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA, SEGN EL TRATAMIENTO
De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de poltica origina una diferencia

temporal que implica la determinacin del gasto contable por el Impuesto a la Renta.
Para explicar dicha determinacin, presentamos lo siguiente:
a) Tratamiento Preferencial
Por el ejercicio 2015 y 2016, el Impuesto a la Renta modificado se determin como
sigue:
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2015
Conceptos Base del gasto tributario Base del Impuesto

Corriente
(Antes del Cambio)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 64,500.00 64,500.00
Diferencias Permanentes 9,970.00 9,970.00
208
Total Base de Clculo 74,470.00 74,470.00
Base x Alcuota del Impuesto (30%) 22,341.00 22,341.00
Ajuste por Cambio de Poltica:
Pasivo Tributario Diferido 1,214.88
Gasto Tributario despus del Cambio 23,555.88
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2016
Conceptos Base del gasto Base del Impuesto

tributario Corriente
Utilidad antes de impuesto a la Renta 82,000.00 82,000.00
Diferencia Permanente 3,000.00 3,000.00
Mayor costo de venta por cambio de mtodo 4,049.60
Menor Saldo final del periodo 793.37
Total Base de Clculo (S/) 85,000.00 89,842.97
Base x Alcuota (30%) 25,500.00 26,952.89
Reversin del IR Diferido Pasivo 1,214.88
IR Diferido Activo del Perodo (793.37x30%) 238.01
Total importe a pagar (S/.) 26,952.89
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA
1. FINALIDAD: Esta NIC indica el tratamiento a seguir por las empresas que preparan
estados financieros cuando surgen sucesos posteriores a la fecha de preparacin del
Estado de Situacin Financiera, los cuales pueden ser:
Un ajuste a sus estados financieros.
Revelaciones sobre los sucesos posteriores a la fecha de elaboracin del Estado de
Situacin Financiera.
Adems de lo anterior esta norma exige que la preparacin de la informacin
financiera se efecte considerando los hechos posteriores, de tal forma que si dichos
sucesos indican que deja de ser una empresa en marcha se deben cambiar las
polticas aplicadas.
2. SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera, son
eventos favorables o desfavorables que ocurren en el perodo de tiempo comprendido
entre el 31 de diciembre y la fecha de autorizacin de los estados financieros, la cual
se determina en cualquiera de las dos siguientes situaciones, la que se produzca
primero:
a) Fecha de aprobacin por parte de los accionistas, o
209
b) Fecha de emisin y utilizacin de los estados financieros
Respecto a la fecha de emisin de los estados financieros, sta puede ser anterior a la
fecha de aprobacin de os mismos por los accionistas; por ello lo que se debe
determinar primeramente es cuando se ha autorizado la emisin de los estados
financieros por parte del Directorio o por parte de la gerencia, con el fin de
presentacin a terceros interesados; y luego determinar cundo fue aprobado.
Resultado de lo anterior es que se consideran hechos o, sucesos posteriores, los
acontecimientos que ocurran en el intervalo comprendido o delimitado por el cierre de
un ejercicio y la fecha de autorizacin del balance, tal como a continuacin se
presenta:
Fecha de Aprobacin
31 de diciembre Fecha de Autorizacin
Fecha de Emisin
Sucesos posteriores
(Hechos o eventos)
Ejemplo de Fechado Autorizacin: Los estados financieros de la empresa ACUA

S.A.A. han sido aprobados por Junta General de Accionistas con fecha 16 de abril da
2016. Sin embargo, se sabe que el Directorio aprob la emisin de los estados
financieros para su presentacin a terceros con fecha 26 de marzo del 2016.
En estas circunstancias no obstante ser aprobados los estados financieros por los
accionistas el 16 de abril del 2016, se debe considerar como fecha de autorizacin el
26 de marzo y hasta dicha fecha deben extraerse los sucesos posteriores que ocurran.
HECHOS POSTERIORES
210
Fecha del Fecha de Autorizacin
Balance
De Emisin
31/12/X1
Marzo/Abril
SUCESOS
Evidencia Adicional Informa nuevas situaciones

surgidas
Situaciones existencias
Efecto: Ajustes Revelacin
3. CLASIFICACION DE LOS SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO

DE SITUACION FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del balance se clasifican en das tipos,
dependiendo dicha divisin en la existencia de condiciones o situaciones existentes a
la fecha del Estado de Situacin Financiera. En este aspecto en consecuencia no se
ha efectuado modificacin sustancial alguna, slo que a diferencia del texto anterior se
presentan de manera ms clara y ordenada, tal como a continuacin se indica:
Evidencia de Condiciones
Se ajustan las partidas del
Pre-existentes Est. Situac. Financ.
Sucesos
Posteriores
Indiquen nuevas Se efectan Revelaciones

situaciones
a) Sucesos posteriores que requieren ajustes (Prrafos 7 y 8 de la NIC modificada)

Son aquellos hechos o circunstancias que proporcionan evidencia de condiciones ya
existentes a la fecha del balance general y que consecuentemente rectifican importes
reconocidos previamente en los estados financieros. Estos eventos implican para la
empresa cualquiera de las siguientes situaciones:
Se rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros.
Se reconozcan partidas que no haban sido anteriormente reconocidos.
211
CASOS:
1. Se recibe en el mes de febrero del 2016 la Resolucin del Tribunal Fiscal que
resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT ,obligaciones tributarias de
ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la empresa, por un monto de
S/17,000.
---------------------- X ---------------------
59 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00
5922 Gastos de aos anteriores
40 TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S P/PAGAR 17,000.00
31/12/2012 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la reclamacin efectuada a la
Administracin Tributaria correspondiente a tributos de ejercicios anteriores.
---------------------- X ---------------------
2. Se recibe en el mes de marzo informacin que muestra que la inversin que se
posea en una empresa asociada al 31 de diciembre se encuentra sobrevaluada. Este
sera el caso que se reciba informacin que la empresa en que se posee un 28% del
patrimonio contabilizada de acuerdo con el mtodo de participacin patrimonial, ha
obtenido prdidas en el ejercicio 2015 por el monto de S/ 20,000.
---------------------- X ---------------------
678 Particip en result de entid relacionadas
11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,600.00
1115 Participaciones en entidades
31/12/2015 Por la prdida sufrida por la empresa en la que se ha invertido equivalente
al monto de S/5,600 (S/ 20,000 x 28%).
---------------------- X ---------------------
3. Con fecha 30 de enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los
clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago por el importe de
S/7,900. Se trata como en el caso anterior de una informacin posterior a la fecha del
Estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a una cifra
reconocida como activo en el Estado de situacin financiera, es decir, modifica una
situacin existente que no se trata de una situacin nueva sino por el contrario de una
situacin ya existente que lamentablemente confirma a mala situacin del deudor.
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 7,900.00
6841 Estimacin de cuentas de cobr dudosa
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 7,900.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
212
x/x Por la provisin de cuenta de cobranza dudosa del clientes respecto del cual
existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.
---------------------- X ---------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00
1229 Cobranza Dudosa
1213 En cobranza
31/12/xx Por la reclasificacin de la cuenta de cobranza dudosa de uno de nuestros
clientes.
---------------------- X ---------------------
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,900.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
El ajuste en este sentido implica una correccin en el importe mostrado en el Estado
de situacin financiera adecundolo al monto que se espera recuperar de ellos si se
trata de activos o pagar en el caso de pasivos, como consecuencia de ese hecho
posterior.
4. Al 31 de diciembre de 2015, dentro del Activo Corriente de la empresa Gabriela

S.A.A. se encuentra el rubro cuentas por cobrar comerciales por un importe de S/
8,000, conformado de la siguiente manera:
Facturas por Cobrar: S/. 6,500
Letras por Cobrar 1,500
Las facturas por cobrar corresponden a ventas realizadas de manera directa a un

cliente quien realiz una compra por el valor antes mencionado, a la fecha de acuerdo
a la poltica de cobranza de la empresa, an no se la considerado como cobranza
dudosa. Sin embargo, en el mes de febrero del 2016 el cliente nos hace llegar un
Certificado de lncobrabilidad, refrendado por el Juez, dndonos a saber que por falta
de solvencia econmica se encuentran en un proceso de liquidacin, y habiendo
agotado todos los medios para efectuarnos el pago, no lo podr realizar.
La situacin anteriormente sealada obligara a la empresa Gabriela S.A.A. a efectuar
un ajuste en el importe mostrado en el Balance como cuentas por cobrar comerciales,
siguiendo con el criterio que los activos corrientes no deben valuarse por sumas
mayores de las que se espera realizar. Como consecuencia de ello, Gabriela S.A.A.
registrar una provisin de incobrable que refleje la prdida por la recuperacin de la
cuenta por cobrar.
213
A continuacin se presentarn los asientos que deber efectuar Gabriela S.A.A. por
efecto del ajuste:
---------------------- X ---------------------
1213 En cobranza
x/x Por el reconocimiento de facturas incobrables
---------------------- X ---------------------
Provisin de Cobranza Dudosa :
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 6,500.00
6841 Estimacin de cuentas de cobr dudosa
x/x Por la provisin de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
Eliminacin de la cobranza dudosa:
---------------------- X ---------------------
x/x Por el castigo de la cuenta de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
b) Sucesos posteriores que no requieren ajustes (Prrafos 9 y 10 de la NIC
modificada)
Son hechos o circunstancias que indican situaciones que ocurrieron despus de la
fecha del Estado de situacin financiera; es decir, se tratan de hechos nuevos que no
implican la modificacin de las cifras de los estados financieros.
214
CASOS:
1. Con fecha 18 de febrero se produce la prdida de existencias que se encontraban
en el almacn valorizadas por el monto de S/31,500, las cuales se encontraban
aseguradas. En este contexto la prdida de los bienes de cambio no constituye un
evento que modifique una situacin ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho
nuevo que la empresa al 31 de diciembre no conoca. En este caso se tendra que
consignar en las Notas a los Estados Financieros este hecho.
2. La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados por la entidad
con una institucin financiera que afecte o restrinja el pago de dividendo a los
accionistas.
3. La reduccin del precio de venta internacional de un producto que nosotros
exportamos acaecida en el mes de febrero del ao 2016 por circunstancias que
ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situacin en la que no se requiere
efectuar ningn ajuste en el valor de las existencias, pero s una revelacin.
4. La celebracin de una Junta en la cual se ha decidido la fusin de la empresa con
otra, con fecha 24 de febrero, por la cual la empresa ser la absorbente de otra.
5. Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la empresa
constituyen hechos posteriores que requieren revelarse a efectos de comprender el
contexto comercial en el cul se desenvuelve la empresa. Normalmente estar
relacionada con modificaciones al Impuesto General a las Ventas, por cuanto, al ser
un impuesto de realizacin inmediata pagadero mensualmente puede ser modificado
en cualquier momento. No obstante lo anterior, tambin podra existir una modificacin
del Impuesto a la Renta aplicable a partir del ejercicio siguiente.
6. El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero su nueva
condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente o Agente de Retencin,
involucra un hecho posterior que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su balance general.
7. El comienzo de la construccin en el mes de marzo de una nueva planta en una
regin distinta, as como la fecha en la cual se espera que la planta inicie la produccin
y la produccin normal que se espera obtener.
8. La aplicacin en el mes de febrero de un nuevo programa de produccin que
pretende reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad del bien
producido, as como el importe que se pretende reducir en erogaciones.
215
RESUMEN
216
AUTOEVALUACIN
1)La empresa KAPRISTAN S.A.A. solicito un prstamo al Banco Continental por

S/250,000 para ser usado en construir sus oficinas (considerado Activo calificado) y
en total pago S/16,000 de intereses. Dar tratamiento contable que corresponda a los
intereses, segn NIC 23.
2)Con fecha 01/01/2017, RAFFO Ingenieros S.A.A. adquiri un terreno valorizado en
s/.500,000 para construir un edificio para oficinas administrativas. Slo contaba con
s/.150,000 y decide solicitar prstamo bancario, por s/.350,000 a un ao, con una tasa
de inters del 20% anual, para cubrir la diferencia de precio y parte de la construccin.
El importe fue desembolsado a fines del mes de Diciembre 2016.Dar tratamiento
contable a los intereses devengados en el periodo Enero a Abril 2017, segn NIC 23.
3)La casa matriz de la empresa PERIQUITO S.A.A. le prest S/ 500,000 para
financiamiento, como consecuencia de esta operacin se gener un inters de S/
10,000 que en el mes de Abril 2017 se deveng. De acuerdo a la NIC 23 dar el
tratamiento contable que corresponda al inters.
4)La empresa pesquera EL PEZ S.A.C. adquiri al contado de empresa BONITO
S.A.A., Concesiones por S/ 30,000 (includo IGV) y Marcas por S/ 55,000 (includo
IGV). Dar tratamiento contable y tributario, de acuerdo a NIC 38.
5)La empresa PRADO S.A.A. compra de otra empresa importadora un software del
sistema comercial por el importe de $ 250,000. Dar tratamiento contable de la compra
al contado con un tipo de cambio de S/ 2.60 al mes de Marzo 2017, de acuerdo a NIC
38 y dar tratamiento tributario.
6)La empresa SUAREZ S.A.A., decide elaborar su propio software administrativo y ha
efectuado desembolsos por los siguientes conceptos:
-Gastos de investigacin por S/ 2,000
-Gastos de exploracin y desarrollo por S/ 2,000
_Gastos de estudios y proyectos por S/ 3,000
-Gastos de promocin y pre operativos S/ 2,000
Dar tratamiento contable y tributario al encontrarse en la Fase del desarrollo el
indicado intangible, de acuerdo a NIC 38.
7)La empresa MADERA S.A.A. dedicada a la fabricacin de camas compr al contado
un software de diseos, el software se encontraba facturado por S/ 50,000 ms IGV.
Dar tratamiento contable y tributario de acuerdo a NIC 38.
8)Una mquina muestra su valor en libros de s/.250,000 y tiene 10,000 horas de uso.
El valor de venta neto a la fecha asciende a s/.200,000. Para poder venderlo es
necesario invertir s/.15,000 en repuestos, tambin hay una comisin de venta del 5%.
Dar tratamiento contable segn NIC 36.
9)La empresa TEXTILES S.A.C. adquiere para su uso la marca VICUA, el 30/09/16
en S/ 55,000 incluido IGV. Se pag asesora legal por s/.3,000. La empresa espera
obtener beneficios por 10 aos. Contabilizar la marca y su amortizacin al 31/12/16
segn NIC 38.
217
10)De acuerdo a NIC 1 y Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 que informacin
presentan las Empresas en el Per.
11)Cual es el Orden de Presentacin de las Partidas en el Balance General segn la
NIC 1.
12)A que se llaman Notas a los Estados Financieros segn la NIC 1.
13)La Empresa AGRIOS S.A.A. provision en el 2016 el importe de S/ 580,000 los
gastos administrativos por depreciacin de sus Activos Fijos. En febrero del 2017 y
antes del cierre del ejercicio del 2016 el Contador verifica que la depreciacin
provisionada estaba en exceso por la aplicacin de un porcentaje tributario incorrecto,
debiendo provisionarse solamente el importe de S/ 280,000. En qu ao debe
registrarse la modificacin y registrar los asientos contables segn la NIC 8.
14)Con fecha 14 de febrero del 2017 se produce la prdida de un lote de existencias
de almacn valorizadas por S/ 290,000 las cuales estn aseguradas y an no se
cierra oficialmente la informacin del 2016. En qu ao debe registrarse el impacto y
cules sern los asientos contables segn la NIC 10.
15)Con fecha 15/02/17, la Empresa SEDACHIMBOTE S.A.A. se enter
extraoficialmente que uno de sus principales clientes que le adeudaba el importe de S/
470,000 quebr, antes del cierre del ejercicio 2016. En qu ao debe registrarse el
impacto y cules son los asientos contables segn la NIC 10.
16)Indicar la utilidad que tiene la NIC 1.
17)Cules son los componentes de los Estados Financieros, segn la NIC 1.
18)En Abril 2017 se detecta errores en exceso en estimacin de provisin por
depreciacin por S/ 50,000 que debi registrarse en Diciembre 2016. Dar tratamiento
contable segn NIC 8.
19)En el 2016 se registr los Seguros devengados en exceso por S/ 10,000 y se
detecta en Abril del 2017. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
20)En Enero 2017 se registr por error de menos la Depreciacin por S/ 18,500 y se
detecta en Abril 2017. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
21)Por error en Diciembre 2016 se omiti registrar los intereses cobrados favorables a
la empresa por S/25,000 y se detecta Abril 2017.
22)En el mes de Febrero 2017 se conoce que el cliente moroso cancelar su deuda
del 2016 en Marzo 2017, por S/ 80,000 y an no se cierra Estados Financieros. En
qu periodo se registrar el cobro, dar tratamiento contable.
23)En Febrero 2017 se produce un incendio en la empresa y se pierde mercadera por
S/ 250,000 y an no se cierra los Estados Financieros del 2016. En qu periodo se
muestra la incidencia.
218
Xxxxxxxxxxxx
219

WEB:
Edicin/ Abril 2010.


- www.smv.gob.pe
220

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TEXTO UNIVERSITARIO

COMPILADO DE CONTABILIDAD SUPERIOR II

Hctor Acua Surez

Hctor Acua Surez

Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

CAPTULO I: APLICACIN DE LAS NIC Y NIIF EN EL PERU Y

CAPTULO II: LAS NIC DE VALUACIN 16, 17, 19 Y 2123

CAPITULO III: LAS NIC DE VALUACION 23 Y 38 Y DE EXPOSICION

El docente que ha compilado el presente texto que

El Mag. CPCC Hctor Acua Surez, es egresado de la

El mencionado Docente, inici su vida laboral como practicante en la empresa

Por su experiencia laboral, fue admitido en la Docencia de la Universidad San

La asignatura de Contabilidad Superior II se encuentra en el VII Ciclo de

-Lujan, L, y Ortega, R., E.C.B. (Ed.). (2003). Normas Internacionales de Contabilidad.

CAPITULO I: APLICACIN DE LAS NIC y NIIF EN EL PER y

La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se

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-Estructura financiera. Su evaluacin ayuda a predecir futuras

-Liquidez y solvencia. til para predecir la capacidad de la entidad

ii) Desempeo: Proporcionada por la evaluacin del rendimiento del Estado

iii) Cambios en la posicin financiera: til porque proporciona la base

-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de

-Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo

-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente

-Integridad. La informacin debe ser completa dentro de los lmites de

iv) Comparabilidad. La informacin debe presentarse en forma

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes

- Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe

La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las

d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros reflejan

- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados,

- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez

- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los beneficios

- Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficios

2. ESTRUCTURA TCNICA Y LEGAL PARA APLICACIN DE LA

- Normas Internacionales de Contabilidad

- Ley General de sociedades

Para armonizar prcticas contables a partir de Enero 2001 se cre La Junta

El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene

Por la globalizacin de la economa, los comercios se internacionalizaron as

a. CLASIFICACION DE NIC VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)

NORMAS DE CARCTER GENERAL

- NIC 1: Presentacin de Estados Financieros

El Comit de Interpretaciones Contables SIC (Standard Interpretations

SIC VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)

SIC 7: Introduccin del Euro

SIC 10: Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con actividades de

SIC 29: Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar

Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e

a. CLASIFICACION DE NIIF VIGENTES (R.C.N.C. 063-2016-EF/30)

NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

NIIF 2: Pagos basados en Acciones

NIIF 3: Combinaciones de negocios

NIIF 4: Contratos de seguro

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

NIIF 6: Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.

NIIF 7: Instrumentos financieros: Informacin a revelar.

NIIF 9: Instrumentos financieros

NIIF 10: Estados Financieros consolidados.

NIIF 11: Acuerdos conjuntos.