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Boletim j

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislao Societria
Fascculo No 49/2013

// Tributos e Contribuies Federais Veja nos Prximos


Imposto de Renda Pessoa Fsica e Fonte Fascculos
Desconto sobre o 13 salrio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01
Imposto de Renda Pessoa Jurdica
Proviso do 13 salrio de empregados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 04 a IRPF - Recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo)
// Direito de Empresa
Nome empresarial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 07
a IRPF - Recolhimento
complementar facultativo
(antigo mensalo)

// IOB Setorial a Legislao societria -


Capacidade de ser scio de
Servios sociedade limitada
Cofins/PIS-Pasep - Crditos - Contratao de empresa de mo de
obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

// IOB Comenta
Contabilidade
Contabilizao das vendas recebidas por meio de carto de crdito. . . 12

// IOB Perguntas e Respostas


Cofins/PIS-Pasep
Explorao de parques temticos, servios de hotelaria e organizao
de feiras e eventos - Incidncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Instalao de sistemas de segurana - Regime no cumulativo. . . . . 14
Contabilidade
Ativo ou passivo fiscal diferido - Diferenas temporrias - Conceito. . . . 14
IRPF
Indenizao de servido de passagem - Tributao . . . . . . . . . . . . . 14
2013 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Capa:
Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Editorao Eletrnica e Reviso:


Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Telefone: (11) 2188-7900 (So Paulo)


0800-724-7900 (Outras Localidades)

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)


(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Imposto de renda e legislao societria : IRRF :


desconto sobre o 13 salrio : IRRF : proviso
do 13 salrio de empregados : IOB setorial....
-- 9. ed. -- So Paulo : IOB Folhamatic, 2013. --
(Coleo manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2014-5

1. Imposto de renda - Leis e legislao -


Brasil 2. Pessoa jurdica - Brasil I. Srie.

13-12642 CDU-34:336.2:347.72(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Tributao : Empresas : Direito
tributrio 34:336.2:347.72(81)

Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB

Impresso no Brasil
Printed in Brazil
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Imposto de Renda e Legislao Societria

a Tributos e Contribuies Federais


Imposto de Renda Pessoa Fsica e Fonte 2. DESCONTO EFETUADO SEPARADAMENTE
DE OUTROS RENDIMENTOS PAGOS AO
BENEFICIRIO NO MS
Desconto sobre o 13 salrio
O desconto do IRRF sobre o 13 salrio deve ser
SUMRIO feito separadamente dos demais rendimentos pagos
1. Introduo
2. Desconto efetuado separadamente de outros ao beneficirio no ms, ou seja, o valor do 13 no
rendimentos pagos ao beneficirio no ms somado aos demais rendimentos pagos no ms ao
3. Base de clculo - Dedues beneficirio para incidncia do IRRF sobre o total.
4. Clculo do imposto
5. Dcimo terceiro salrio pago a trabalhador avulso As regras focalizadas neste texto so aplicveis
6. Complementao do 13 salrio
exclusivamente ao pagamento do 13 salrio de
7. Pagamento do imposto
8. Tributao exclusiva na fonte empregados. Portanto, se a empresa atribuir valores
9. Desconto do IRRF inferior a R$ 10,00 aos scios, diretores e administradores sob essa
10. Decises da SRRF denominao, dever tribut-los mediante a
11. Obrigaes acessrias aplicao da tabela progressiva, admi-
tidas as dedues mencionadas no
1. INTRODUO O desconto do IRRF item 3 a seguir, observando-se
sobre o 13 salrio deve que o valor pago a ttulo de 13
O valor da gratificao de Natal
ser feito separadamente dos salrio ser somado aos demais
paga aos empregados (13 salrio)
demais rendimentos pagos rendimentos pagos no ms.
submete-se ao desconto do Imposto
de Renda Retido na Fonte (IRRF) no ao beneficirio no ms
ato da sua quitao, que ocorre: 3. B
 ASE DE CLCULO -
DEDUES
a) por ocasio do pagamento da 2
parcela, no ms de dezembro; ou A base de clculo do IRRF o valor total
do 13 salrio devido ao empregado no ms de sua
b) na resciso do contrato de trabalho, quando quitao, includo o valor das antecipaes pagas
for o caso. em meses anteriores, podendo ser feitas as seguintes
dedues, desde que correspondentes ao 13 salrio:
No h reteno do IRRF sobre o pagamento de
antecipaes do 13 salrio (1 parcela paga entre a) R$ 171,97 por dependente, sem nenhuma li-
os meses de fevereiro e novembro ou por ocasio da mitao quanto ao seu nmero e sem prejuzo
concesso de frias ao empregado). da deduo do mesmo valor na determinao
da base de clculo do imposto incidente so-
Nota bre salrios pagos no ms;
Esclarecemos que o 13 salrio deve ser tributado na data definida b) importncias descontadas do 13 salrio ou
para sua quitao, que, no caso, o dia 20 de dezembro de cada ano-calen-
drio, ainda que o pagamento efetivo tenha ocorrido, parcial ou totalmente, pagas diretamente pelo contribuinte, em di-
em ms ou meses anteriores, devendo ser utilizada para seu clculo a tabela nheiro, a ttulo de penso alimentcia em face
progressiva mensal vigente no referido ms (dezembro).
das normas do Direito de Famlia, em cumpri-
(RIR/1999, art. 638) mento de deciso judicial, inclusive a presta-

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Imposto de Renda e Legislao Societria

o de alimentos provisionais, de acordo ho- Considerando-se a hiptese de um empregado


mologado judicialmente ou de escritura p- admitido em 1.04.2013:
blica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n a) que perceba salrio mensal de R$ 4.800,00 no
5.869/1973 (Cdigo de Processo Civil); ms de dezembro/2013;
c) contribuio para a Previdncia Social da Unio, b) cujo valor do 13 salrio (correspondente a
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Munic- 9/12 da remunerao mensal), de R$ 3.600,00,
pios (descontada exclusivamente do 13 salrio); ser pago da seguinte forma:
d) contribuio para entidade de previdncia pri- b.1) a 1 parcela, no valor de R$ 1.800,00, em
vada domiciliada no Brasil, cujo nus tenha 30.11.2013;
sido do contribuinte, destinada a custear be- b.2) a 2 parcela, no valor de R$ 1.800,00, em
nefcios complementares ou assemelhados 20.12.2013;
aos da Previdncia Social. c) que tenha 2 dependentes;
Notas d) que pague penso alimentcia (a outras pes-
(1) No caso do abono anual (13 salrio) pago pela Previdncia Social da soas que no os dependentes referidos na le-
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa
jurdica de direito pblico interno ou por entidades de previdncia privada a tra c), calculada por um percentual de 20%
beneficirio que j tenha completado 65 anos de idade, alm das dedues sobre os rendimentos brutos recebidos no
relacionadas, podero ser deduzidos at R$ 1.710,78, correspondentes par-
cela isenta do abono. Atente-se que a empresa privada que remunerar apo- ms, sendo a referida penso descontada por
sentado maior de 65 anos (por trabalho assalariado ou sem vnculo de empre- ocasio dos pagamentos da 1 e da 2 parce-
go) no poder deduzir o mencionado valor da remunerao a ele paga, para
efeito de determinao da base de clculo do IRRF, visto que esse desconto se las do 13 salrio, a saber:
aplica, exclusivamente, a proventos de aposentadorias e penses pagos pelas d.1) penso a descontar da 1 parcela do
entidades referidas nesta nota.
(2) As contribuies para entidades de previdncia privada so dedu-
13 salrio, a ser paga em 30.11.2013:
tveis na determinao da base de clculo do imposto quando existir identi- R$ 360,00;
dade entre quem contribui e quem se beneficia, salvo em caso de morte do
participante, situao na qual a penso deve alcanar apenas o cnjuge ou d.2) penso a descontar da 2 parcela do
companheiro ou os seus dependentes. 13 salrio, a ser paga em 20.12.2013:
(3) Em relao deduo de penso alimentcia (letra b) e de con- R$ 360,00;
tribuies previdencirias (letras c e d), deve ser observado o seguinte:
a) quando a fonte pagadora do 13 salrio no for responsvel pelo d.3) valor total da penso correspondente ao
respectivo desconto, os valores pagos a esse ttulo pelo contribuinte 13 salrio: R$ 720,00.
podero ser deduzidos na determinao da base de clculo do im-
posto, desde que esse contribuinte entregue fonte os respectivos Nessa hiptese, por ocasio do pagamento da 1
comprovantes de pagamento;
b) os valores deduzidos do 13 salrio no podero ser utilizados para
parcela do 13 salrio, em 30.11.2013, no h de se
a determinao da base de clculo do imposto incidente sobre preocupar com o imposto porque, conforme mencio-
quaisquer outros rendimentos. nado no tpico 1, a sua incidncia ocorrer somente
(Lei n 11.482/2007, art. 6, XV; Lei n 11.945/2009; Lei n por ocasio do pagamento do saldo da gratificao,
12.469/2011, art. 2; Instruo Normativa SRF n 15/2001, arts. em 20.12.2013.
7, 9, 37 e 50; Instruo Normativa RFB n 1.142/2011; Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 9/1999) Portanto, em 30.11.2013, ser pago:
Valor da 1 parcela..................................................... R$ 1.800,00
4. CLCULO DO IMPOSTO Deduo da penso alimentcia................................ R$ 360,00
Apurada a base de clculo, calcula-se o imposto Lquido a pagar.......................................................... R$ 1.440,00
devido na fonte mediante aplicao da tabela pro- Por ocasio do pagamento da 2 parcela do 13
gressiva vigente no ms da quitao do 13 salrio salrio, no dia 20.12.2013, proceder-se- ao desconto
(ms de dezembro ou ms da resciso do contrato de do imposto.
trabalho, quando for o caso).
Portanto, teremos:
A tabela aplicvel no perodo de janeiro a dezem- Total do 13 salrio..................................................... R$ 3.600,00
bro/2013 a seguinte: (-) Dependentes (2)................................................... (R$ 343,94)
Alquota Parcela a deduzir do (-) Contribuio previdenciria (11% s/ R$ 3.600,00)... (R$ 396,00)
Base de clculo mensal em R$
(%) imposto em R$ (-) Penso alimentcia................................................ (R$ 720,00)
At 1.710,78 - - Base de clculo do imposto...................................... R$ 2.140,06
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31 Clculo do imposto:
De 2.563,92 at 3.418,59 15 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00 7,5% s/ R$ 2.140,06................................................... R$ 160,50
Acima de 4.271,59 27,5 790,58 (-) Parcela a deduzir.................................................. (R$ 128,31)
Deduo por dependente: R$ 171,97 IRRF........................................................................... R$ 32,19

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Imposto de Renda e Legislao Societria

Assim, o valor a pagar em 20.12.2013, a ttulo de a) que, no ms de dezembro/2013, perceba sal-


13 salrio, ser determinado da seguinte forma: rio fixo de R$ 2.500,00;
Valor da 2 parcela..................................................... R$ 1.800,00 b) cujas comisses percebidas nos meses de janei-
(-) Contribuio Previdenciria (11% s/ R$ 3.600,00)... (R$ 396,00) ro a novembro/2013 (includos os repousos se-
Penso alimentcia a descontar da 2 parcela........... (R$ 360,00) manais remunerados) totalizem R$ 36.300,00, re-
IRRF........................................................................... (R$ 32,19)
sultando em uma mdia mensal de R$ 3.300,00;
Lquido a pagar.......................................................... R$ 1.011,81
c) que, no ms de dezembro/2013, venha a per-
Nota
Nesse exemplo, consideramos que a penso alimentcia deduzida foi ceber comisses de R$ 7.500,00.
fixada judicialmente ou por escritura pblica em percentual sobre a renda
bruta mensal do empregado. Todavia, h casos em que a sentena judicial Nesse caso, teramos:
ou a escritura pblica fixa a penso alimentcia em percentual sobre a ren-
da lquida, ou seja, sobre o valor disponibilizado ao empregado depois das I - desconto do imposto no dia do pagamento da
dedues legais (contribuio ao INSS e ao IRRF). Nessa outra hiptese,
deduz-se o IRRF na base de clculo da penso; portanto, torna-se necess- 2 parcela do 13 salrio, em 20.12.2013:
rio recorrer a uma equao algbrica.
Total do 13 salrio:
R$ 2.500,00 + R$ 3.300,00....................................... R$ 5.800,00
5. Dcimo terceiro SALRIO PAGO A
Dedues:
TRABALHADOR AVULSO
(-) Contribuio previdenciria (teto previdencirio -
A responsabilidade pela reteno e pelo recolhi- 11% s/ R$ 4.159,00).................................................. (R$ 457,49)
mento do IRRF devido pelos trabalhadores porturios Base de clculo do imposto...................................... R$ 5.342,51
avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos Clculo do imposto:
arrumadores, do rgo gestor de mo de obra 27,5% s/ R$ 5.342,51................................................. R$ 1.469,19
do trabalho porturio. Nos demais casos, a referida (-) Parcela a deduzir.................................................. (R$ 790,58)
responsabilidade do sindicato ou da associao de IRRF........................................................................... R$ 678,61
cada categoria profissional do trabalhador avulso.
II - valor do 13 salrio ajustado em janeiro/2014
O imposto ser apurado mediante aplicao da com a incluso das comisses de dezembro/2013:
tabela progressiva, e a base de clculo ser o total Comisses percebidas de janeiro a novembro/2013... R$ 36.300,00
do valor pago ao trabalhador, independentemente Comisses percebidas no ms de dezem-
da quantidade de empresas s quais o beneficirio bro/2013.................................................................... R$ 7.500,00
prestou servio. Soma......................................................................... R$ 43.800,00
Mdia mensal: (R$ 43.800,00 12).......................... R$ 3.650,00
Cabe lembrar que o rgo gestor de mo de obra Valor bruto efetivo do 13 salrio (R$ 2.500,00 + R$
responsvel pelo fornecimento aos beneficirios do 3.650,00)................................................................... R$ 6.150,00
Comprovante de Rendimentos e da apresentao da
Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte III - reclculo do imposto:
(Dirf) perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil Valor total ajustado do 13 salrio............................. R$ 6.150,00
(RFB), com as informaes relativas aos rendimentos Dedues:
que pagar ou creditar, bem como ao IRRF. (-) Contribuio Previdenciria (teto previdencirio -
11% s/ R$ 4.159,00).................................................. (R$ 457,49)
(Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 65, 1 e 2; Base de clculo........................................................ R$ 5.692,51
RIR/1999, art. 720)
IV - clculo do imposto por ocasio da comple-
6. COMPLEMENTAO DO 13 SALRIO mentao do 13 salrio pela tabela do ms de dezem-
No caso de pagamento de complementao do bro/2013, ainda que a complementao seja paga em
13 salrio, mesmo que o complemento seja pago janeiro/2014:
posteriormente ao ms da quitao (considerado
27,5% s/ R$ 5.692,51.............................................. R$ 1.565,44
como tal o ms de dezembro ou o ms da resciso do
(-) Parcela a deduzir.................................................. (R$ 790,58)
contrato de trabalho), o imposto dever ser recalcu-
Imposto devido s/o 13 salrio............................... R$ 774,86
lado sobre o novo valor total da gratificao (includa
(-) IRRF retido em 20.12.2013................................... (R$ 678,61)
a complementao posterior), utilizando-se a tabela
IRRF a reter do valor da complementao............ R$ 96,25
progressiva e o valor da deduo por dependente
vigentes no ms da quitao. Do imposto assim apu- 7. PAGAMENTO DO IMPOSTO
rado, ser deduzido o valor retido anteriormente.
O IRRF sobre 13 salrios dever ser pago at o
Considerando a hiptese de um empregado sem ltimo dia til do 2 decndio do ms subsequente ao
dependentes, remunerado na base de salrio fixo de ocorrncia do fato gerador (Lei n 11.196/2005, art.
mais comisses: 70, I, d, alterado pela Lei n 11.933/2009).

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49 IR/LS49-03


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Imposto de Renda e Legislao Societria

Desse modo, considerando que a 2 parcela 10. DECISES DA SRRF


do 13 salrio seja paga no dia 20.12.2013, o IRRF
10.1 Dcimo terceiro salrio devido por grupo de
dever ser recolhido at o dia 20.01.2014 (ltimo dia
empresas com pagamento centralizado em
til do 2 decndio de janeiro de 2014).
uma delas
No preenchimento do Darf para pagamento do Caso o 13 salrio devido por diversas empresas
IRRF sobre rendimentos do trabalho assalariado, o pertencentes a um grupo seja pago por intermdio de
cdigo a ser indicado no campo 04 0561. uma delas, em virtude de convnios que prevejam,
Nota alm do pagamento do rendimento, em nome e por
Em caso de imposto retido no pagamento da complementao do 13 conta das demais, a obrigao de reter e recolher
salrio, inclusive quando este ocorrer em ms posterior ao da sua quitao, o imposto, a empresa que centralizar o pagamento
o fato gerador da diferena de imposto ocorre na data do pagamento da
complementao da gratificao, devendo o recolhimento ser efetuado at o do 13 salrio dever efetuar o clculo do Imposto
ltimo dia til do 2 decndio do ms subsequente ao de ocorrncia do fato de Renda devido em cada uma das fontes, com
gerador (Lei n 11.196/2005, art. 70, I, d, alterado pela Lei n 11.933/2009).
observncia das normas focalizadas neste texto, e
Assim, por exemplo, no caso de o pagamento da complementao do proceder reteno e ao recolhimento do imposto
13 salrio ocorrer no dia 18.01.2014, o imposto retido poder ser pago at
o dia 20.02.2014. que tenha sido apurado em cada uma delas (Deciso
n 84/1997 da Superintendncia Regional da Receita
8. TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE Federal da 8 Regio Fiscal - Estado de So Paulo).
Nota
A tributao sobre o 13 salrio exclusiva na fonte,
Embora revelem o entendimento da administrao tributria sobre ma-
ou seja, o valor recebido a esse ttulo no integrar a tria no mbito da regio, as decises proferidas pela SRRF em processo
base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste de consulta somente do amparo ao contribuinte consulente ou, no caso de
consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou
Anual do beneficirio e o IRRF sobre ele no poder profissional, aos filiados ou associados da entidade consulente.
ser deduzido do imposto apurado na declarao.
10.2 Parcela (1/12) relativa ao aviso prvio indenizado
Na Declarao de Ajuste Anual, o valor lquido O Imposto de Renda exclusivo na fonte incide
do 13 salrio (valor bruto diminudo do IRRF e das sobre o total do 13 salrio proporcional pago na
dedues utilizadas na determinao da base de resciso do contrato de trabalho, inclusive sobre a
clculo), constante do comprovante de rendimentos parcela (1/12) relativa ao aviso prvio indenizado
fornecido pela fonte pagadora, ser declarado como (Deciso n 14/1999 da Superintendncia Regional da
rendimento sujeito tributao exclusiva. Receita Federal da 6 Regio Fiscal - Minas Gerais).
(RIR/1999, art. 638, III)
11. OBRIGAES ACESSRIAS
9. DESCONTO DO IRRF INFERIOR A R$ 10,00 O imposto retido sobre o 13 salrio dever ser
informado:
A dispensa de reteno do IRRF de valor inferior a a) no comprovante de rendimentos;
R$ 10,00 no se aplica aos casos de tributao exclusiva
b) na Dirf; e
na fonte, tal como a gratificao natalina (13 salrio)
paga a empregados, trabalhadores avulsos, servidores c) na Declarao de Dbitos e Crditos Tribut-
pblicos e aposentados e pensionistas da Previdncia rios Federais (DCTF).
Social - ou seja, o valor do IRRF, ainda que inferior a R$ N
10,00, dever ser descontado do 13 salrio.

Todavia, tendo em vista que o Darf no poder


ser utilizado para pagamento de tributos e contribui- Imposto de Renda Pessoa Jurdica
es federais de valor inferior a R$ 10,00, o valor do
IRRF inferior a R$ 10,00 dever ser adicionado ao do Proviso do 13 salrio de empregados
imposto, com o mesmo cdigo (0561 - rendimentos do
SUMRIO
trabalho assalariado), correspondente a perodo sub-
1. Introduo
sequente, at que o valor total seja igual ou superior 2. Dedutibilidade da proviso
a R$ 10,00, quando, ento, dever ser pago no prazo 3. Provisionamento dos encargos sociais
estabelecido na legislao para este ltimo perodo 4. Ajuste da proviso em virtude de alterao salarial
de apurao, sem acrscimos legais. 5. Pagamento da gratificao
6. Reverso de valor provisionado
(RIR/1999, art. 724) 7. No incidncia do IRRF sobre a 1 parcela do 13 salrio

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Imposto de Renda e Legislao Societria

1. INTRODUO A desonerao da folha de pagamentos foi destinada a determinados


setores econmicos, em princpio aos da tecnologia da informao e do seg-
A gratificao natalina devida pelas pessoas mento txtil; posteriormente, essas alquotas substitutivas foram estendidas
a outros setores especificados no Anexo da Lei n 12.546/2011, com as alte-
jurdicas aos seus empregados, mais conhecida por raes posteriores.
13 salrio, embora normalmente seja paga no fim do Ressalta-se que esse procedimento se aplica s empresas em geral,
ano, um direito que os empregados adquirem no no submetidas desonerao da folha de pagamentos.
decorrer deste, na base de 1/12 por ms ou frao de
ms igual ou superior a 15 dias de servio. 2. DEDUTIBILIDADE DA PROVISO
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real
Desse modo, para a fiel observncia do regime cont-
podero deduzir, como custo ou despesa operacional,
bil da competncia, o 13 salrio, acrescido dos encargos
importncia destinada a constituir proviso para paga-
sociais sobre ele incidentes (contribuio previdenciria
mento do 13 salrio dos empregados, correspondente
patronal ao Instituto Nacional do Seguro Social - INSS - e
ao valor resultante da multiplicao de 1/12 da remune-
ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS), deve
rao, acrescida dos encargos sociais cujo nus cabe
ser apropriado, mensalmente, como custo da produo
empresa, pelo nmero de meses compreendidos no
(pessoal da rea industrial) ou despesa operacional (pes-
perodo de apurao do lucro real (RIR/1999, art. 338).
soal das reas comercial e administrativa), medida que
for sendo incorrido em funo da aquisio do respectivo Em face dessa permisso legal, nos balanos ou
direito pelos empregados. balancetes levantados antes de 31 de dezembro, para
fins de apurao do lucro real, dedutvel a proviso para
Para efeitos do Imposto de Renda, o provisionamento pagamento do 13 salrio e dos respectivos encargos
do 13 salrio somente tem relevncia para a empresa
sociais, constituda com base na parcela da gratificao
submetida tributao trimestral com base no lucro real
cujo direito j tenha sido adquirido pelos empregados
ou que, estando submetida apurao anual do lucro
na data do levantamento do balano ou balancete.
real (optou pelo pagamento mensal do imposto por esti-
mativa), levanta balanos ou balancetes peridicos para Por exemplo, no balano ou balancete levantado
fins de suspenso ou reduo de pagamentos mensais. em 30.09.2013, para efeito de suspenso ou reduo
do imposto mensal, dedutvel:
Se a empresa no se submete tributao pelo
lucro real, o provisionamento ou no do 13 salrio a) no caso de empregados admitidos at
irrelevante para efeitos fiscais. 10.01.2013, a proviso constituda na base de
9/12 da sua remunerao mensal (relativos aos
Se, mesmo sujeita tributao pelo lucro real, a meses de janeiro a setembro);
empresa optar pelo pagamento mensal do imposto por b) no caso de empregado admitido em
estimativa e somente vier a apurar o lucro real em 31 de 21.03.2013, a proviso constituda na base de
dezembro, na data do levantamento do balano anual, 6/12 da sua remunerao mensal (relativos aos
via de regra, j dever ter quitado integralmente a gra- meses de abril a setembro).
tificao natalina devida aos seus empregados no ano.
A proviso para o 13 salrio e respectivos encar-
Portanto, nessa hiptese, o provisionamento mensal do
gos sociais constituda a crdito de conta do Passivo
13 salrio tambm neutro para finalidades fiscais.
Circulante, tendo como contrapartida dbito em conta(s)
Cabe observar, contudo, que as empresas indus- de resultado, observando-se que, nas empresas indus-
triais que tm contabilidade de custos integrada e coor- triais e prestadoras de servios, a parcela da proviso
denada com a contabilidade geral no podem deixar para o 13 salrio do pessoal da produo, inclusive de
de constituir mensalmente a proviso para o 13 salrio superviso direta, manuteno e guarda das instalaes
sob pena de distorcer o custo da produo mensal. de produo, deve ter como contrapartida conta(s) de
custo da produo (RIR/1999, art. 290, II).
Caso no seja provisionado, o 13 salrio ser
Nota
apropriado, como custo ou despesa, por ocasio do
Para efeitos contbeis, o item 11 do Pronunciamento Tcnico CPC 25 -
seu pagamento. Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (cujas regras foram
recepcionadas pela Resoluo CFC n 1.180/2009, que aprovou a NBC TG
Nota 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) - dispe que:
Por meio da Lei n 12.546/2011, alterada posteriormente pelas Leis ns
12.715/2012, 12.794/2013 e 12.844/2013, o Governo federal estabeleceu 11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como
uma nova modalidade de desonerao da folha de pagamentos, que se ca- contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia (ac-
racteriza pela substituio integral da contribuio previdenciria patronal de cruals) porque h incerteza sobre o prazo ou valor do desembolso futuro
20% sobre a folha de pagamentos, por uma alquota (de 1% ou de 2%, con- necessrio para a sua liquidao. Por contraste:
forme o caso) incidente diretamente sobre a receita bruta da pessoa jurdica, a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servi-
excluindo-se da base de clculo as exportaes, as vendas canceladas e os os fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formal-
descontos incondicionais concedidos. mente acordados com o fornecedor; e

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49 IR/LS49-05


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b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accru- Se o valor pago exceder o saldo da proviso, o
als) so passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou re-
cebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou formal- excedente poder ser debitado diretamente em conta
mente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a de resultado.
empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento
de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor
ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor
do que nas provises. 5.2 Se no houver sido constituda a proviso
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so
frequentemente divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as pro- Nesse caso, o valor total da gratificao paga
vises so divulgadas separadamente. ser debitado em conta de resultado.
Portanto, a exemplo do que ocorre com as frias, os valores devidos a
ttulo de 13 salrio e respectivos encargos sociais se enquadram no conceito
de passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) e, como 5.3 Adiantamentos do 13 salrio
tal, devem ser registrados, no havendo que se falar em provisionar tais
valores.
praxe das empresas adiantarem metade do
valor do 13 salrio por ocasio da concesso de
3. PROVISIONAMENTO DOS ENCARGOS SOCIAIS frias aos empregados que tenham solicitado esse
Sobre o valor da proviso determinada com base adiantamento e desde que as frias sejam concedi-
na remunerao dos empregados, segundo o critrio das a partir do ms de fevereiro.
comentado no item anterior, adicionam-se os encar-
gos sociais, cujo nus cabe empresa, que incidiro Esses adiantamentos no devem ser debitados
por ocasio do pagamento da gratificao. conta de proviso nem de resultado, exceto no
tocante parcela da gratificao j incorrida pelo
Esses encargos sociais correspondem: regime de competncia e cujo valor, se for o caso, j
estiver provisionado.
a) contribuio previdenciria patronal (20%
devidos ao INSS, mais os percentuais devidos O usual manter o valor integral do adiantamento
a ttulo de Grau de Incidncia de Incapacida- em conta do Ativo Circulante at a data da quitao
de Laborativa Decorrente dos Riscos Ambien- da gratificao (pagamento do saldo). Esse procedi-
tais do Trabalho - GIIL-RAT - e outras entida- mento, inclusive, facilita o controle financeiro.
des - veja Anexo V do Regulamento da Pre-
vidncia Social, Decreto n 3.048/1999, com
a redao dada pelo Decreto n 6.957/2009, 6. REVERSO DE VALOR PROVISIONADO
ressalvada a hiptese de a empresa estar su-
De acordo com a legislao trabalhista, ocorrendo
jeita total ou parcialmente ao recolhimento da
dispensa do empregado por justa causa, este perde o
Contribuio Previdenciria sobre a Receita
direito percepo do 13 salrio.
Bruta - conforme nota do tpico 1); e
b) ao FGTS. Nessa hiptese, o valor provisionado deve ser
revertido a crdito do resultado.
4. AJUSTE DA PROVISO EM VIRTUDE DE
ALTERAO SALARIAL
Quando ocorrer reajuste salarial, caber ajustar o
7. NO INCIDNCIA DO IRRF SOBRE A 1
valor da proviso constituda em meses anteriores de
PARCELA DO 13 SALRIO
modo que o valor provisionado reflita, efetivamente, o Sobre a 1 parcela do 13 salrio no h inci-
montante da gratificao j incorrida e dos encargos dncia do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF),
sociais que sobre ela incidiro. A contrapartida desses o qual somente incidir na quitao da gratificao,
ajustes da proviso, debitada em conta de resultado, por ocasio do pagamento da 2 parcela, no ms de
dedutvel como despesa operacional. dezembro, ou na resciso do contrato de trabalho.

5. PAGAMENTO DA GRATIFICAO Nota


Considera-se ms de quitao o ms de dezembro, o ms da resciso
do contrato de trabalho, ou o ms do pagamento acumulado a ttulo de 13
5.1 Se houver sido constituda a proviso salrio.
Se a empresa houver constitudo a proviso, o
(RIR/1999, art. 638, II; Instruo Normativa SRF n 15/2001,
pagamento da gratificao ser debitado respec- art. 7, 7)
tiva conta (do Passivo Circulante) at o limite do valor
provisionado. N
49-06 IR/LS Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49-Boletim IOB
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a Direito de Empresa
Nome empresarial a) pelo empresrio individual;
SUMRIO b) pela sociedade em que houver scio de res-
1. Introduo ponsabilidade ilimitada e;
2. Conceitos
3. Requisitos de formao do nome empresarial
c) de forma facultativa, pela sociedade limitada e
4. Nomes idnticos ou semelhantes pela Eireli.
5. Proteo ao nome empresarial
6. Empresas em liquidao 2.2 Denominao
7. Empresas em recuperao judicial
8. Empresa individual de responsabilidade limitada Denominao o nome utilizado pela sociedade
(Eireli) - Vigncia annima e pela sociedade cooperativa e, em carter
opcional, pela sociedade limitada, em sociedade
1. Introduo em comandita por aes e pela Eireli (IN DNRC n
Nos termos do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), 116/2011, art. 3).
art. 1.155:
a) nome empresarial a firma ou a denominao
3. Requisitos de formao do nome
adotada para o exerccio de empresa;
empresarial
b) equipara-se ao nome empresarial, para os efei- O art. 5 da IN em foco dispe que observado o
tos da proteo da lei, a denominao das so- princpio da veracidade:
ciedades simples, associaes e fundaes. a) o empresrio e o titular pessoa fsica de Eire-
No mbito do Departamento Nacional de Registro li s podero adotar como firma o seu prprio
do Comrcio (DNRC), a formao de nome empresa- nome, aditando, se quiser ou quando j existir
rial e sua proteo esto atualmente reguladas pela nome empresarial idntico ou semelhante, de-
Instruo Normativa DNRC n 116/2011. signao mais precisa de sua pessoa ou de sua
atividade, devendo acrescer a sigla Eireli;
2. Conceitos b) a firma:
b.1) da sociedade em nome coletivo, se no
Explicitando a conceituao do Cdigo Civil,
individualizar todos os scios, deve conter
o art. 1 da IN DNRC n 116/2011 define que nome
o nome de pelo menos um deles, acresci-
empresarial:
do do aditivo e companhia, por extenso
a) aquele sob o qual o empresrio, a empresa in- ou abreviado (e companhia ou & Cia.);
dividual de responsabilidade limitada (Eireli) e a b.2) da sociedade em comandita simples
sociedade empresria exercem suas atividades deve conter o nome de pelo menos um
e se obrigam nos atos a elas pertinentes; dos scios comanditados, com o aditivo
b) compreende a firma e a denominao. e companhia, por extenso ou abreviado
(e companhia ou & Cia.);
A IN estabelece (art. 4, caput) que o nome
b.3) da sociedade em comandita por aes s
empresarial atender aos princpios da veracidade e
pode conter o nome de um ou mais s-
da novidade e identificar, quando assim exigir a lei,
cios diretores ou gerentes, com o aditivo
o tipo jurdico da Eireli ou da sociedade.
e companhia, por extenso ou abreviado,
acrescida da expresso comandita por
O nome empresarial no pode conter palavras ou
aes, por extenso ou abreviada;
expresses atentatrias moral e aos bons costumes
(art. 4, pargrafo nico). b.4) da sociedade limitada, se no individua-
lizar todos os scios, deve conter o nome
de pelo menos um deles, acrescido do
2.1 Firma
aditivo e companhia (ou & Cia.) e da
Firma o nome utilizado (IN DNRC n 116/2011, palavra limitada (ou Ltda.), por exten-
art. 2): so ou abreviados. Assim, por exemplo, a

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firma da sociedade limitada formada pe- d.5) para a Eireli e para as sociedades enqua-
los scios Srs. Joo Santos e Paulo Silva dradas como microempresa (ME) ou em-
pode ser exemplificada pelas seguintes presa de pequeno porte (EPP), inclusive
formaes: quando o enquadramento se der junta-
J. Santos & P. Silva Ltda.; mente com a constituio, facultativa a
incluso do objeto da sociedade;
Santos & Silva Ltda.;
d.6) ocorrendo o desenquadramento da Eire-
J. Santos & Cia. Ltda.; li ou da sociedade da condio de ME
c) na firma: ou EPP, obrigatria a incluso do obje-
c.1) o nome do empresrio ou do titular da to respectivo no nome empresarial, me-
Eireli dever figurar de forma comple- diante arquivamento da correspondente
ta, mas podem ser abreviados os pre- alterao do ato constitutivo ou alterao
nomes (por exemplo: Antonio Silva ou contratual.
A. Silva);
Nota
c.2) os nomes dos scios podem figurar de O nome empresarial no pode conter palavras ou expresses que de-
forma completa ou abreviada, admiti- notem atividade no prevista no objeto da sociedade ou da Eireli (IN DNRC
n 116/2011, art. 5, 2).
da a supresso de prenomes (conforme
exemplificado em b.4 supra);
3.1 Observaes especficas sobre o nome
c.3) o aditivo e companhia ou & Cia. pode empresarial da ME e EPP
ser substitudo por expresso equivalen-
te, tal como e filhos ou e irmos, den- O nome empresarial da ME e da EPP foi tratado
tre outras; mais amplamente pela IN DNRC n 103/2007 (espe-
d) a denominao formada com palavras de cfica sobre enquadramento, reenquadramento e
uso comum ou vulgar na lngua nacional ou desenquadramento dessas empresas nas Juntas
estrangeira e ou com expresses de fantasia, Comerciais), cujo art. 3, caput, reprisando norma que
com a indicao do objeto da sociedade, ou consta do art. 72 da LC n 123/2006:
Eireli, observando-se que: a) dispe que as ME e EPP, nos termos da le-
d.1) na sociedade limitada, a denominao gislao civil, devem acrescentar sua firma
deve ser seguida da palavra limitada, ou denominao as expresses Microem-
por extenso ou abreviada (Ltda.). Por presa ou Empresa de Pequeno Porte, ou
exemplo: Calados Unio Ltda.; suas respectivas abreviaes ME ou EPP
(o que tambm consta do art. 14 da IN DNRC
d.2) na sociedade annima, a denominao
n 116/2011); e
dever ser acompanhada da expres-
so companhia ou sociedade anni- b) faculta, s ME e EPP, a incluso do objeto da
ma, por extenso ou abreviadas (Cia. sociedade na denominao social (conforme
ou S/A), vedada a utilizao da primeira j dito no subitem d.5 do item 3, a IN DNRC
ao final. Portanto, a sociedade annima n 116/2011, em seu art. 5, III, e, declara que
pode denominar-se, por exemplo: a incluso do objeto ser facultativa inclusive
quando o enquadramento se der juntamente
X Indstria e Comrcio de Plsticos
com a constituio).
S/A; ou
S/A X Indstria e Comrcio de Pls- O 1 a 4 do mesmo dispositivo da IN DNRC n
ticos; ou 103/2007 estabelecem, ainda, que:
Cia. X Indstria e Comrcio de Pls- a) a adio ao nome empresarial das expresses
ticos; Microempresa ou Empresa de Pequeno
d.3) na sociedade em comandita por aes, Porte, ou suas respectivas abreviaes ME
a denominao deve ser seguida da ex- ou EPP, no pode ser efetuada no ato de ins-
presso em comandita por aes, por crio do empresrio e no contrato social da
extenso ou abreviada; sociedade;
d.4) na empresa individual de responsabili- b) somente depois de efetuado o arquivamento
dade limitada dever ser seguida da ex- do ato de inscrio do empresrio ou do con-
presso Eireli; trato social e efetuado o enquadramento do

49-08 IR/LS Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49-Boletim IOB


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Imposto de Renda e Legislao Societria

empresrio ou sociedade na condio de ME des filiadas devem ser estabelecidas na conveno do grupo, mas
cada sociedade conservar personalidade e patrimnios distintos;
ou de EPP pela Junta Comercial, mediante ar- c) o grupo de sociedades deve ter designao de que constem as pa-
quivamento da Declarao de Enquadramen- lavras grupo de sociedades ou grupo, observado que somente
os grupos organizados de acordo com as normas do mencionado
to de ME ou EPP, nos atos posteriores, dever diploma legal podem usar designao com as palavras grupo ou
ser efetuada a adio dos termos supra; grupo de sociedade.

c) arquivada a declarao na Junta Comercial


e independentemente de alterao do ato
3.4 Sociedades estrangeiras
constitutivo, a ME adotar, em seguida ao seu Aos nomes das Empresas Binacionais Brasileiro-
nome, a expresso microempresa ou, abre- Argentinas devem ser aditadas as expresses
viadamente, ME, e a EPP, a expresso em- Empresa Binacional Brasileiro-Argentinas, EBBA
presa de pequeno porte ou EPP; ou EBAB.
d) se ocorrer o desenquadramento da sociedade
As sociedades estrangeiras autorizadas a fun-
da condio de ME ou de EPP, ser obrigatria
cionar no Brasil podem acrescentar os termos do
a incluso do objeto da sociedade empresria
Brasil ou para o Brasil aos seus nomes de origem
no nome empresarial, mediante arquivamento
(IN DNRC n 116/2011, art. 15).
da correspondente alterao contratual. Esta
obrigatoriedade, alis, consta tambm da IN
n 116/2011, conforme dissemos na letra d.6 4. Nomes idnticos ou semelhantes
do item 3. A IN em foco declara (art. 6) que, observado
3.2 Modificao da firma de empresrio o princpio da novidade, no podem coexistir, na
mesma Unidade da Federao, dois nomes empre-
O empresrio ou o titular da Eireli pode modificar sariais idnticos ou semelhantes, observando-se que:
a sua firma, mas devem ser observadas, em sua
composio, as regras gerais informadas neste texto. a) se a firma ou denominao for idntica ou se-
melhante de outra empresa j registrada,
Havendo modificao do nome civil de empre- deve ser modificada ou acrescida de designa-
srio ou de titular de Eireli, averbada no competente o que a distinga;
Registro Civil das Pessoas Naturais, dever ser arqui- b) admitido o uso da expresso de fantasia in-
vada alterao com a nova qualificao do empresrio comum, desde que expressamente autorizada
ou do titular de Eireli, devendo ser tambm modificado pelos scios da sociedade ou pelo titular da
o nome empresarial. Eireli anteriormente registrada.
Nota
Se a designao diferenciadora se referir ati- No so registrveis os nomes empresariais que incluam ou reprodu-
vidade, havendo mudana, dever ser registrada a zam, em sua composio, siglas ou denominaes de rgos pblicos da ad-
ministrao direta ou indireta e de organismos internacionais e aquelas con-
alterao da firma (IN DNRC n 116/2011, art. 12). sagradas em lei e atos regulamentares emanados do Poder Pblico (art. 7).

3.3 Utilizao da expresso grupo 4.1 Como considerada a identidade ou


A expresso grupo de uso exclusivo dos semelhana de nomes
grupos de sociedades organizados, mediante con- A IN DNRC n 116/2011 (art. 8) estabelece os
veno, na forma da Lei das Sociedades Annimas seguintes critrios para a anlise de identidade e
(Lei n 6.404/1976). semelhana dos nomes empresariais, pelos rgos
integrantes do Sistema Nacional de Registro de
Aps o arquivamento da conveno do grupo, a Empresas Mercantis (Sinrem):
sociedade de comando e as filiadas devem acrescen-
tar aos seus nomes a designao do grupo (IN DNRC a) entre firmas, consideram-se os nomes por in-
n 116/2011, art. 13). teiro e haver identidade se homgrafos e se-
melhana, se homfonos;
Nota b) entre denominaes:
De acordo com os arts. 265 a 267 da Lei n 6.404/1976:
b.1) consideram-se os nomes por inteiro, quan-
a) a sociedade controladora e suas controladas podem constituir gru-
po de sociedades, mediante conveno pela qual se obriguem a do compostos por expresses comuns, de
combinar recursos ou esforos para a realizao dos respectivos fantasia, de uso generalizado ou vulgar.
objetos, ou a participar de atividades ou empreendimentos comuns;
b) as relaes entre as sociedades, a estrutura administrativa do grupo
Nesse caso, ocorre identidade se forem
e a coordenao ou subordinao dos administradores das socieda- homgrafos e semelhana, se homfonos;

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49 IR/LS49-09


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b.2) quando contiverem expresses de fan- a) denominaes genricas de atividades;


tasia incomuns, elas sero analisadas b) gnero, espcie, natureza, lugar ou proce-
isoladamente, ocorrendo identidade se dncia;
homgrafas e semelhana, se homfo-
c) termos tcnicos, cientficos, literrios e arts-
nas.
ticos do vernculo nacional ou estrangeiro,
assim como quaisquer outros de uso comum
4.2 Transferncia de sede ou abertura de filial em ou vulgar;
outra Unidade da Federao
d) nomes civis.
No caso de transferncia de sede ou de abertura
de filial de empresa com sede em outra Unidade da Tambm no so suscetveis de exclusividade
Federao, caso haja identidade ou semelhana letras ou conjunto de letras, desde que no configu-
entre nomes empresariais, a Junta Comercial no rem siglas.
arquivar o respectivo ato, salvo se (art. 10):
a) na transferncia de sede, a empresa arquivar, 6. Empresas em liquidao
na Junta Comercial da Unidade da Federao
de destino, concomitantemente, ato de modi- Segundo o art. 16 da IN DNRC em tela, ao final
ficao de seu nome empresarial; dos nomes dos empresrios, das empresas individu-
ais de responsabilidade limitada e das sociedades
b) na abertura de filial, a empresa arquivar, con- empresrias que estiverem em processo de liquida-
comitantemente, alterao de mudana do o, aps a anotao no Registro de Empresas, deve
nome empresarial arquivada na Junta Comer- ser aditado o termo em liquidao.
cial da Unidade da Federao onde estiver lo-
calizada a sede.
7. Empresas em recuperao judicial
5. Proteo ao nome empresarial O art. 69 da Lei n 11.101/2005 (Lei de Falncias)
A Instruo Normativa em referncia declara (art. determina que:
11) que a proteo ao nome empresarial decorre, a) em todos os atos, contratos e documentos fir-
automaticamente, do ato de inscrio de empresrio mados pelo devedor sujeito ao procedimento
ou do arquivamento de ato constitutivo de Eireli ou de recuperao judicial deve ser acrescida,
de sociedade empresria, bem como de sua altera- aps o nome empresarial, a expresso em
o nesse sentido, e circunscreve-se Unidade da Recuperao Judicial;
Federao de jurisdio da Junta Comercial que o
tiver efetuado. b) o juiz deve determinar ao Registro Pblico de
Empresas a anotao da recuperao judicial
Por seu turno, a proteo ao nome empresarial no registro correspondente.
na jurisdio de outra Junta Comercial decorre,
Incorporando esse mandamento legal, a IN
automaticamente, da abertura de filial nela registrada
DNRC n 116/2011 (art. 17) dispe que, nos casos
ou do arquivamento de pedido especfico, instrudo
de recuperao judicial, aps a anotao no Registro
com certido da Junta Comercial da Unidade da
de Empresas, o empresrio, a empresa individual
Federao onde se localiza a sede da sociedade
de responsabilidade limitada e a sociedade empre-
interessada.
sria devero acrescentar, em seguida ao seu nome
empresarial, a expresso em recuperao judicial,
Arquivado o pedido de proteo ao nome empre-
a qual ser excluda aps comunicao judicial sobre
sarial, dever ser expedida comunicao do fato
a sua recuperao.
Junta Comercial da Unidade da Federao onde
estiver localizada a sede da empresa.
8. Empresa individual de responsabilidade
limitada (Eireli) - Vigncia
5.1 Palavras ou expresses no consideradas
exclusivas Cumpre observar que as disposies referidas
neste texto em relao Eireli esto em vigor desde o
No so exclusivas, para fins de proteo,
dia 09.01.2012 (IN DNRC n 116/2011 - art. 18).
palavras ou expresses que denotem (IN DNRC n
116/2011, art. 9): N
49-10 IR/LS Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49-Boletim IOB
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a IOB Setorial
Servios b) o crdito no aproveitado em determinado ms
pode ser utilizado nos meses subsequentes.
Cofins/PIS-Pasep - Crditos - Nesse sentido, a Soluo de Consulta Disit n
Contratao de empresa de mo de obra 195/2013, da 8 Regio Fiscal (So Paulo), trouxe
maiores esclarecimentos quanto aplicao da
1. Introduo norma, conforme segue:
No tocante contribuio para o PIS-Pasep e Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins
Cofins, a pessoa jurdica sujeita ao regime de incidncia NO-CUMULATIVIDADE. CONTRATAO DE EMPRESA
no cumulativa tem direito ao crdito fiscal nos mesmos DE MO-DE-OBRA. APURAO DE CRDITOS. IMPOS-
percentuais, ou seja, 1,65% e de 7,6%, respectivamente, SIBILIDADE
os quais sero diminudos dos mesmos tributos a pagar. Geram direito apurao de crditos da contribuio para
o PIS-Pasep e da Cofins, conforme os expressos manda-
A legislao que abarca as referidas contribui- mentos do art. 3, II, da Lei n10.637, de 2002 e do art.3, II,
da Lei n 10.833, de 2003, os dispndios com a aquisio
es elenca as situaes em que cabvel o direito de bens e servios, utilizados como insumo na prestao
ao creditamento. Entretanto, muitas vezes a interpre- de servios e na produo ou fabricao de bens.
tao da norma para posterior aplicao em cada
Salvo no caso de trabalho temporrio, a contratao de
caso gera dvidas. trabalhadores por meio de empresa interposta, para exe-
cuo da atividade-fim da pessoa jurdica, no admitida
Neste texto, abordaremos as questes referentes pela legislao nacional.
ao crdito da contribuio para o PIS-Pasep e da No se caracterizam como dispndios com insumos e,
Cofins relativamente s despesas com a contratao portanto, no geram crditos, dispndios da pessoa jur-
de empresas de mo de obra. dica com atividade-meio.
Quanto ao caso de contratao de empresa de mo-de-
2. Crditos sobre servios de mo de obra -obra temporria que disponibilize trabalhadores a serem
utilizados na execuo da atividade-fim, tal contrato
A pessoa jurdica sujeita apurao da contribui- envolve o agenciamento, o recrutamento e a disponibiliza-
o para o PIS-Pasep e da Cofins pelo regime no o da mo-de-obra. Servios de agenciamento e recruta-
cumulativo pode descontar crditos, determinados mento de mo-de-obra no so aplicveis, seno de forma
indireta, na produo ou fabricao de bens, ou seja, no
mediante a aplicao da alquota de 1,65% e de se caracterizam como insumos dessa atividade, ao passo
7,6%, respectivamente, sobre as aquisies de bens que a disponibilizao da mo-de-obra, uma obrigao de
e servios utilizados como insumos na prestao de dar, alm de sequer se tratar de bem ou servio, o que j
servios e na produo ou fabricao de bens ou a retira do alcance do art.3, II, da Lei n 10.637, de 2002 e
do art. 3, II, da Lei n 10.833, de 2003, igualmente no tem
produtos destinados venda. como ser objeto de aplicao, seno indireta, na produo
ou fabricao de bens, uma vez que no se confunde com
Para esse efeito, entende-se como insumos na o prprio trabalho temporrio, o qual prestado por pes-
prestao de servios: soa fsica, conforme estabelece de forma expressa o art. 2
da Lei n 6.019, de 1974. Portanto, tambm os pagamentos
a) aqueles utilizados na fabricao ou produo decorrentes de contratao de empresa de mo-de-obra
de bens destinados a venda, os servios pres- temporria no tm como gerar direito apurao de cr-
ditos de contribuio para o PIS/Pasep e de Cofins.
tados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,
aplicados ou consumidos na produo ou fa- No que toca ao prprio trabalho temporrio, embora ele
seja aplicvel produo ou fabricao de bens, no
bricao do produto; enseja apurao de crdito de Cofins o valor de mo-de-
b) aqueles utilizados na prestao de servios -obra paga a pessoa fsica, por disposio expressa do
prestados por pessoa jurdica domiciliada no art. 3, 2, I, da Lei n 10.637, de 2002.do art. 3, 2, I,
da Lei n 10.833, de 2003.
Pas, aplicados ou consumidos na prestao
do servio. NO-CUMULATIVIDADE. PRODUTOS INTERMEDIRIOS.
PEAS E PARTES DE REPOSIO. SERVIOS DE MANU-
Importa salientar que: TENO. APURAO DE CRDITOS. POSSIBILIDADE.
A partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito a cr-
a) no gera direito ao crdito o valor da mo de ditos a serem descontados da contribuio para o PIS/
obra pago a pessoa fsica; Pasep e da Cofins apurada em regime no-cumulativo os

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Imposto de Renda e Legislao Societria

valores referentes aquisio de produtos intermedirios ano. Caso resulte aumento de vida til superior a um ano
utilizados na fabricao ou produo de bens destina- de dispndios realizados com partes e peas de reposio
dos venda. Do mesmo modo, geram direito a crditos para mquinas e equipamentos empregados diretamente
os valores referentes aquisio de partes e peas de na produo de bens destinados venda, ou com servios
reposio, que sofram desgaste ou dano ou a perda de de manuteno dessas mquinas e desses equipamentos,
propriedades fsicas ou qumicas, utilizadas em mquinas devem tais dispndios ser capitalizados para servirem de
e equipamentos que efetivamente respondam diretamente base a depreciaes futuras. Portanto, desses dispndios
por todo o processo de fabricao dos bens ou produtos no decorre imediata gerao de direito a crditos a des-
destinados venda, desde que as referidas partes e peas contar da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
de reposio no devam ser includas no ativo imobilizado,
sejam pagas a pessoa jurdica domiciliada no Pas e sejam A partir de 1 de maio de 2004, por conseqncia das
respeitados os demais requisitos legais e normativos disposies da Lei n 10.865, de 2004, as importaes de
pertinentes. Respeitados tais requisitos, a partir daquela bens e servios utilizados como insumos na prestao de
data tambm os servios de manuteno em mquinas servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos
e equipamentos empregados diretamente na produo destinados venda tambm ensejam apurao de crdi-
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, tos, atendidos todos os requisitos legais e regulamentares.
pagos a pessoa jurdica domiciliada no Pas, geram direito (Lei n 10.637/2002, art. 3, II; Lei n 10.833/2003, art. 3, II;
a crditos a serem descontados da contribuio para o Lei n 10.865/2004, art. 15, II)
PIS/Pasep e da Cofins, desde que dos dispndios com
tais servios no resulte aumento de vida til superior a um N

a IOB Comenta
Contabilidade Em 05.05.20X1, a administradora liquida o crdito
com a empresa vendedora, por via bancria, no
valor de R$ 950,00.
Contabilizao das vendas recebidas
por meio de carto de crdito A contabilizao poderia ser realizada da seguinte
forma:
O carto de crdito uma forma de pagamento
eletrnico bastante utilizada no mercado varejista, 1) Pela venda ao cliente em 10.04.20X1
caracterizado como um servio de intermediao
D - Contas a Receber - Administradora X
que permite ao consumidor, pessoa fsica ou jurdica, (Ativo Circulante) R$ 950,00
adquirir bens e servios em estabelecimentos comer- D - Despesas com Vendas
ciais previamente credenciados pela prestadora do (Conta de Resultado) R$ 50,00
servio de intermediao, conhecida como adminis- C - Receita de Vendas
tradora de carto de crdito. (Conta de Resultado) R$ 1.000,00

Alternativamente, esse registro poderia ser:


As vendas de produtos ou servios efetuadas por
meio de cartes de crdito caracterizam-se como D - Contas a Receber - Administradora X
(Ativo Circulante)
vendas a prazo, pois as empresas administradoras
C - Receita de Vendas
de cartes de crdito somente efetuam o pagamento, (Conta de Resultado) R$ 1.000,00
em geral, aps um certo prazo da entrega das autori-
zaes de pagamento do comerciante. Ainda:
D - Despesas com Vendas
Sobre essa operao, essas administradoras (Conta de Resultado)
cobram uma taxa sobre o valor da venda, a ttulo C - Contas a Receber - Administradora X
(Ativo Circulante) R$ 50,00
de reembolso de despesas com material e servios
colocados disposio do comerciante. 2) Pela apropriao do ICMS (utilizamos a alquota
de 18% sobre o valor da venda)
Admita-se que uma empresa, no dia 10.04.20X1, D - ICMS sobre Vendas
efetuou uma venda no valor de R$ 1.000,00, paga (Conta de Resultado)
pelo cliente por meio do carto de crdito da C - ICMS a Recolher
Administradora X, a qual cobra uma taxa de 5%. (Passivo Circulante) R$ 180,00

49-12 IR/LS Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49-Boletim IOB


Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

3) Pelo recebimento da administradora em nistradora do carto de crdito, e no em nome do


05.05.20X1 comprador da mercadoria. Isso porque a administra-
D - Bancos Conta Movimento dora, por contrato, fica responsvel pelo recebimento
(Ativo Circulante) do comprador (seu correntista), desobrigando a
C - Contas a Receber - Administradora X empresa vendedora de qualquer nus ou perda com
(Ativo Circulante) R$ 950,00 a operao caso o comprador no liquide seu dbito.

No exemplo ilustrado, utilizamos o regime de Lembra-se que, sobre as vendas por meio de
competncia para o registro da comisso paga carto de crdito, incidem a Cofins e a contribuio
administradora de cartes de crdito, embora a maio- para o PIS-Pasep. Todavia, deixamos de demonstrar
ria das empresas, de maneira inadequada, o faa os lanamentos relativos a essas contribuies por
pelo regime de caixa. serem contabilizadas por ocasio do fechamento
mensal da receita da empresa.
Veja que a conta de registro do crdito a receber,
no Ativo Circulante, deve ser aberta em nome da admi- N

a IOB Perguntas e Respostas


Cofins/PIS-Pasep c) servio de organizao de feiras e eventos: o
planejamento, a promoo e a realizao de
Explorao de parques temticos, servios de feiras, congressos, convenes, seminrios e
hotelaria e organizao de feiras e eventos - atividades congneres, em eventos, que te-
Incidncia nham por finalidade:
1) Para fins de incidncia cumulativa da contribui- c.1) a exposio, de natureza comercial ou
o para o PIS-Pasep e da Cofins, o que se conside- industrial, de bens ou servios destina-
ra como explorao de parques temticos, bem como dos a promover e fomentar o intercmbio
prestao de servios de hotelaria ou de organizao entre produtores e consumidores, em n-
de feiras e eventos? vel regional, nacional ou internacional;
c.2) a divulgao ou o intercmbio de experi-
Para fins de incidncia cumulativa da contribuio ncias e tcnicas pertinentes a determi-
para o PIS-Pasep e da Cofins, considera-se: nada atividade profissional, empresarial
a) explorao de parque temtico: os servios ou rea de conhecimento;
de entretenimento, lazer e diverso, com ativi- c.3) o congraamento profissional e social
dade turstica, mediante cobrana de ingresso dos participantes;
dos visitantes, prestados em local fixo e per- c.4) o aperfeioamento cultural, cientfico, tc-
manente e ambientados tematicamente; nico ou educacional dos participantes.
b) servio de hotelaria: a oferta de alojamento
temporrio para hspedes, por meio de con- As disposies supracitadas aplicam-se somente
trato tcito ou expresso de hospedagem, me- s pessoas jurdicas previamente cadastradas no
diante cobrana de diria pela ocupao de Ministrio do Turismo.
unidade habitacional com as caractersticas (Lei n 10.833/2003, arts. 10, XXI, e 15; Portaria Interminis-
definidas pelo Ministrio do Turismo; terial n 33/2005)

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Dez/2013-Fascculo 49 IR/LS49-13


Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

Instalao de sistemas de segurana - Regime no determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de


cumulativo perodos futuros quando o valor contbil de ativo
ou passivo recuperado ou liquidado; ou
2) Em relao pessoa jurdica tributada pelo lucro
real, os servios de instalao de sistemas de segu- b) diferena temporria dedutvel: a diferena tem-
rana ficam sujeitos apurao da contribuio para porria que resulta em valores que so dedutveis
o PIS-Pasep e da Cofins pelo regime no cumulativo? para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal)
de futuros perodos quando o valor contbil do
Sim. Submetem-se ao regime no cumulativo ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
de apurao da contribuio para o PIS-Pasep e
(Norma Brasileira de Contabilidade TG n 32 - Tributos so-
da Cofins as receitas obtidas com a instalao de bre o lucro item 5 - aprovada pela Resoluo CFC n 1.189/2009)
sistema de segurana, composto por controle de
acesso, circuito fechado de TV e sistema de deteco
e combate a incndio. Tais atividades no se enqua- IRPF
dram no conceito de obras de construo civil, de
que trata a Lei n 10.833/2003, art. 10, inciso XX, c/c Indenizao de servido de passagem - Tributao
art. 15, inciso V. 4) Haver tributao do Imposto de Renda Pessoa
(Lei n 10.833/2003, art. 10, XX, c/c art. 15, V; Soluo de Fsica sobre a indenizao recebida em decorrncia
Consulta 8 RF n 340/2011) de constituio de servido de passagem?
Sim. Na servido de passagem, o proprietrio do
Contabilidade imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no
perde o direito de propriedade. Portanto, no ocorre a
Ativo ou passivo fiscal diferido - Diferenas alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de
temporrias - Conceito indenizao decorrente de desvalorizao de rea de
terras, para instituio de servido de passagem (ex.:
3) Para fins de reconhecimento de ativo ou passi-
linha de transmisso de energia eltrica), bem como
vo fiscal diferido, o que so consideradas diferenas
a correo monetria incidente sobre a indenizao,
temporrias?
tributvel pelo Imposto de Renda na Fonte, no caso
Diferenas temporrias so as diferenas entre o de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhi-
valor contbil de ativo ou passivo no balano e sua mento mensal (carn-leo), no caso de pagamento
base fiscal. efetuado por pessoa fsica e, em ambas as situaes,
na Declarao de Ajuste do beneficirio.
Podem ser classificadas como:
(Perguntas e Respostas IRPF 2013, questo n 207)
a) diferena temporria tributvel: a diferena tem-
porria que resulta em valores tributveis para

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