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Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislao Societria
Fascculo No 49/2013
// IOB Comenta
Contabilidade
Contabilizao das vendas recebidas por meio de carto de crdito. . . 12
Capa:
Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
ISBN 978-85-379-2014-5
13-12642 CDU-34:336.2:347.72(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Tributao : Empresas : Direito
tributrio 34:336.2:347.72(81)
Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB
Impresso no Brasil
Printed in Brazil
Boletim j
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria
b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accru- Se o valor pago exceder o saldo da proviso, o
als) so passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou re-
cebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou formal- excedente poder ser debitado diretamente em conta
mente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a de resultado.
empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento
de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor
ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor
do que nas provises. 5.2 Se no houver sido constituda a proviso
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so
frequentemente divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as pro- Nesse caso, o valor total da gratificao paga
vises so divulgadas separadamente. ser debitado em conta de resultado.
Portanto, a exemplo do que ocorre com as frias, os valores devidos a
ttulo de 13 salrio e respectivos encargos sociais se enquadram no conceito
de passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) e, como 5.3 Adiantamentos do 13 salrio
tal, devem ser registrados, no havendo que se falar em provisionar tais
valores.
praxe das empresas adiantarem metade do
valor do 13 salrio por ocasio da concesso de
3. PROVISIONAMENTO DOS ENCARGOS SOCIAIS frias aos empregados que tenham solicitado esse
Sobre o valor da proviso determinada com base adiantamento e desde que as frias sejam concedi-
na remunerao dos empregados, segundo o critrio das a partir do ms de fevereiro.
comentado no item anterior, adicionam-se os encar-
gos sociais, cujo nus cabe empresa, que incidiro Esses adiantamentos no devem ser debitados
por ocasio do pagamento da gratificao. conta de proviso nem de resultado, exceto no
tocante parcela da gratificao j incorrida pelo
Esses encargos sociais correspondem: regime de competncia e cujo valor, se for o caso, j
estiver provisionado.
a) contribuio previdenciria patronal (20%
devidos ao INSS, mais os percentuais devidos O usual manter o valor integral do adiantamento
a ttulo de Grau de Incidncia de Incapacida- em conta do Ativo Circulante at a data da quitao
de Laborativa Decorrente dos Riscos Ambien- da gratificao (pagamento do saldo). Esse procedi-
tais do Trabalho - GIIL-RAT - e outras entida- mento, inclusive, facilita o controle financeiro.
des - veja Anexo V do Regulamento da Pre-
vidncia Social, Decreto n 3.048/1999, com
a redao dada pelo Decreto n 6.957/2009, 6. REVERSO DE VALOR PROVISIONADO
ressalvada a hiptese de a empresa estar su-
De acordo com a legislao trabalhista, ocorrendo
jeita total ou parcialmente ao recolhimento da
dispensa do empregado por justa causa, este perde o
Contribuio Previdenciria sobre a Receita
direito percepo do 13 salrio.
Bruta - conforme nota do tpico 1); e
b) ao FGTS. Nessa hiptese, o valor provisionado deve ser
revertido a crdito do resultado.
4. AJUSTE DA PROVISO EM VIRTUDE DE
ALTERAO SALARIAL
Quando ocorrer reajuste salarial, caber ajustar o
7. NO INCIDNCIA DO IRRF SOBRE A 1
valor da proviso constituda em meses anteriores de
PARCELA DO 13 SALRIO
modo que o valor provisionado reflita, efetivamente, o Sobre a 1 parcela do 13 salrio no h inci-
montante da gratificao j incorrida e dos encargos dncia do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF),
sociais que sobre ela incidiro. A contrapartida desses o qual somente incidir na quitao da gratificao,
ajustes da proviso, debitada em conta de resultado, por ocasio do pagamento da 2 parcela, no ms de
dedutvel como despesa operacional. dezembro, ou na resciso do contrato de trabalho.
a Direito de Empresa
Nome empresarial a) pelo empresrio individual;
SUMRIO b) pela sociedade em que houver scio de res-
1. Introduo ponsabilidade ilimitada e;
2. Conceitos
3. Requisitos de formao do nome empresarial
c) de forma facultativa, pela sociedade limitada e
4. Nomes idnticos ou semelhantes pela Eireli.
5. Proteo ao nome empresarial
6. Empresas em liquidao 2.2 Denominao
7. Empresas em recuperao judicial
8. Empresa individual de responsabilidade limitada Denominao o nome utilizado pela sociedade
(Eireli) - Vigncia annima e pela sociedade cooperativa e, em carter
opcional, pela sociedade limitada, em sociedade
1. Introduo em comandita por aes e pela Eireli (IN DNRC n
Nos termos do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), 116/2011, art. 3).
art. 1.155:
a) nome empresarial a firma ou a denominao
3. Requisitos de formao do nome
adotada para o exerccio de empresa;
empresarial
b) equipara-se ao nome empresarial, para os efei- O art. 5 da IN em foco dispe que observado o
tos da proteo da lei, a denominao das so- princpio da veracidade:
ciedades simples, associaes e fundaes. a) o empresrio e o titular pessoa fsica de Eire-
No mbito do Departamento Nacional de Registro li s podero adotar como firma o seu prprio
do Comrcio (DNRC), a formao de nome empresa- nome, aditando, se quiser ou quando j existir
rial e sua proteo esto atualmente reguladas pela nome empresarial idntico ou semelhante, de-
Instruo Normativa DNRC n 116/2011. signao mais precisa de sua pessoa ou de sua
atividade, devendo acrescer a sigla Eireli;
2. Conceitos b) a firma:
b.1) da sociedade em nome coletivo, se no
Explicitando a conceituao do Cdigo Civil,
individualizar todos os scios, deve conter
o art. 1 da IN DNRC n 116/2011 define que nome
o nome de pelo menos um deles, acresci-
empresarial:
do do aditivo e companhia, por extenso
a) aquele sob o qual o empresrio, a empresa in- ou abreviado (e companhia ou & Cia.);
dividual de responsabilidade limitada (Eireli) e a b.2) da sociedade em comandita simples
sociedade empresria exercem suas atividades deve conter o nome de pelo menos um
e se obrigam nos atos a elas pertinentes; dos scios comanditados, com o aditivo
b) compreende a firma e a denominao. e companhia, por extenso ou abreviado
(e companhia ou & Cia.);
A IN estabelece (art. 4, caput) que o nome
b.3) da sociedade em comandita por aes s
empresarial atender aos princpios da veracidade e
pode conter o nome de um ou mais s-
da novidade e identificar, quando assim exigir a lei,
cios diretores ou gerentes, com o aditivo
o tipo jurdico da Eireli ou da sociedade.
e companhia, por extenso ou abreviado,
acrescida da expresso comandita por
O nome empresarial no pode conter palavras ou
aes, por extenso ou abreviada;
expresses atentatrias moral e aos bons costumes
(art. 4, pargrafo nico). b.4) da sociedade limitada, se no individua-
lizar todos os scios, deve conter o nome
de pelo menos um deles, acrescido do
2.1 Firma
aditivo e companhia (ou & Cia.) e da
Firma o nome utilizado (IN DNRC n 116/2011, palavra limitada (ou Ltda.), por exten-
art. 2): so ou abreviados. Assim, por exemplo, a
firma da sociedade limitada formada pe- d.5) para a Eireli e para as sociedades enqua-
los scios Srs. Joo Santos e Paulo Silva dradas como microempresa (ME) ou em-
pode ser exemplificada pelas seguintes presa de pequeno porte (EPP), inclusive
formaes: quando o enquadramento se der junta-
J. Santos & P. Silva Ltda.; mente com a constituio, facultativa a
incluso do objeto da sociedade;
Santos & Silva Ltda.;
d.6) ocorrendo o desenquadramento da Eire-
J. Santos & Cia. Ltda.; li ou da sociedade da condio de ME
c) na firma: ou EPP, obrigatria a incluso do obje-
c.1) o nome do empresrio ou do titular da to respectivo no nome empresarial, me-
Eireli dever figurar de forma comple- diante arquivamento da correspondente
ta, mas podem ser abreviados os pre- alterao do ato constitutivo ou alterao
nomes (por exemplo: Antonio Silva ou contratual.
A. Silva);
Nota
c.2) os nomes dos scios podem figurar de O nome empresarial no pode conter palavras ou expresses que de-
forma completa ou abreviada, admiti- notem atividade no prevista no objeto da sociedade ou da Eireli (IN DNRC
n 116/2011, art. 5, 2).
da a supresso de prenomes (conforme
exemplificado em b.4 supra);
3.1 Observaes especficas sobre o nome
c.3) o aditivo e companhia ou & Cia. pode empresarial da ME e EPP
ser substitudo por expresso equivalen-
te, tal como e filhos ou e irmos, den- O nome empresarial da ME e da EPP foi tratado
tre outras; mais amplamente pela IN DNRC n 103/2007 (espe-
d) a denominao formada com palavras de cfica sobre enquadramento, reenquadramento e
uso comum ou vulgar na lngua nacional ou desenquadramento dessas empresas nas Juntas
estrangeira e ou com expresses de fantasia, Comerciais), cujo art. 3, caput, reprisando norma que
com a indicao do objeto da sociedade, ou consta do art. 72 da LC n 123/2006:
Eireli, observando-se que: a) dispe que as ME e EPP, nos termos da le-
d.1) na sociedade limitada, a denominao gislao civil, devem acrescentar sua firma
deve ser seguida da palavra limitada, ou denominao as expresses Microem-
por extenso ou abreviada (Ltda.). Por presa ou Empresa de Pequeno Porte, ou
exemplo: Calados Unio Ltda.; suas respectivas abreviaes ME ou EPP
(o que tambm consta do art. 14 da IN DNRC
d.2) na sociedade annima, a denominao
n 116/2011); e
dever ser acompanhada da expres-
so companhia ou sociedade anni- b) faculta, s ME e EPP, a incluso do objeto da
ma, por extenso ou abreviadas (Cia. sociedade na denominao social (conforme
ou S/A), vedada a utilizao da primeira j dito no subitem d.5 do item 3, a IN DNRC
ao final. Portanto, a sociedade annima n 116/2011, em seu art. 5, III, e, declara que
pode denominar-se, por exemplo: a incluso do objeto ser facultativa inclusive
quando o enquadramento se der juntamente
X Indstria e Comrcio de Plsticos
com a constituio).
S/A; ou
S/A X Indstria e Comrcio de Pls- O 1 a 4 do mesmo dispositivo da IN DNRC n
ticos; ou 103/2007 estabelecem, ainda, que:
Cia. X Indstria e Comrcio de Pls- a) a adio ao nome empresarial das expresses
ticos; Microempresa ou Empresa de Pequeno
d.3) na sociedade em comandita por aes, Porte, ou suas respectivas abreviaes ME
a denominao deve ser seguida da ex- ou EPP, no pode ser efetuada no ato de ins-
presso em comandita por aes, por crio do empresrio e no contrato social da
extenso ou abreviada; sociedade;
d.4) na empresa individual de responsabili- b) somente depois de efetuado o arquivamento
dade limitada dever ser seguida da ex- do ato de inscrio do empresrio ou do con-
presso Eireli; trato social e efetuado o enquadramento do
empresrio ou sociedade na condio de ME des filiadas devem ser estabelecidas na conveno do grupo, mas
cada sociedade conservar personalidade e patrimnios distintos;
ou de EPP pela Junta Comercial, mediante ar- c) o grupo de sociedades deve ter designao de que constem as pa-
quivamento da Declarao de Enquadramen- lavras grupo de sociedades ou grupo, observado que somente
os grupos organizados de acordo com as normas do mencionado
to de ME ou EPP, nos atos posteriores, dever diploma legal podem usar designao com as palavras grupo ou
ser efetuada a adio dos termos supra; grupo de sociedade.
a IOB Setorial
Servios b) o crdito no aproveitado em determinado ms
pode ser utilizado nos meses subsequentes.
Cofins/PIS-Pasep - Crditos - Nesse sentido, a Soluo de Consulta Disit n
Contratao de empresa de mo de obra 195/2013, da 8 Regio Fiscal (So Paulo), trouxe
maiores esclarecimentos quanto aplicao da
1. Introduo norma, conforme segue:
No tocante contribuio para o PIS-Pasep e Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins
Cofins, a pessoa jurdica sujeita ao regime de incidncia NO-CUMULATIVIDADE. CONTRATAO DE EMPRESA
no cumulativa tem direito ao crdito fiscal nos mesmos DE MO-DE-OBRA. APURAO DE CRDITOS. IMPOS-
percentuais, ou seja, 1,65% e de 7,6%, respectivamente, SIBILIDADE
os quais sero diminudos dos mesmos tributos a pagar. Geram direito apurao de crditos da contribuio para
o PIS-Pasep e da Cofins, conforme os expressos manda-
A legislao que abarca as referidas contribui- mentos do art. 3, II, da Lei n10.637, de 2002 e do art.3, II,
da Lei n 10.833, de 2003, os dispndios com a aquisio
es elenca as situaes em que cabvel o direito de bens e servios, utilizados como insumo na prestao
ao creditamento. Entretanto, muitas vezes a interpre- de servios e na produo ou fabricao de bens.
tao da norma para posterior aplicao em cada
Salvo no caso de trabalho temporrio, a contratao de
caso gera dvidas. trabalhadores por meio de empresa interposta, para exe-
cuo da atividade-fim da pessoa jurdica, no admitida
Neste texto, abordaremos as questes referentes pela legislao nacional.
ao crdito da contribuio para o PIS-Pasep e da No se caracterizam como dispndios com insumos e,
Cofins relativamente s despesas com a contratao portanto, no geram crditos, dispndios da pessoa jur-
de empresas de mo de obra. dica com atividade-meio.
Quanto ao caso de contratao de empresa de mo-de-
2. Crditos sobre servios de mo de obra -obra temporria que disponibilize trabalhadores a serem
utilizados na execuo da atividade-fim, tal contrato
A pessoa jurdica sujeita apurao da contribui- envolve o agenciamento, o recrutamento e a disponibiliza-
o para o PIS-Pasep e da Cofins pelo regime no o da mo-de-obra. Servios de agenciamento e recruta-
cumulativo pode descontar crditos, determinados mento de mo-de-obra no so aplicveis, seno de forma
indireta, na produo ou fabricao de bens, ou seja, no
mediante a aplicao da alquota de 1,65% e de se caracterizam como insumos dessa atividade, ao passo
7,6%, respectivamente, sobre as aquisies de bens que a disponibilizao da mo-de-obra, uma obrigao de
e servios utilizados como insumos na prestao de dar, alm de sequer se tratar de bem ou servio, o que j
servios e na produo ou fabricao de bens ou a retira do alcance do art.3, II, da Lei n 10.637, de 2002 e
do art. 3, II, da Lei n 10.833, de 2003, igualmente no tem
produtos destinados venda. como ser objeto de aplicao, seno indireta, na produo
ou fabricao de bens, uma vez que no se confunde com
Para esse efeito, entende-se como insumos na o prprio trabalho temporrio, o qual prestado por pes-
prestao de servios: soa fsica, conforme estabelece de forma expressa o art. 2
da Lei n 6.019, de 1974. Portanto, tambm os pagamentos
a) aqueles utilizados na fabricao ou produo decorrentes de contratao de empresa de mo-de-obra
de bens destinados a venda, os servios pres- temporria no tm como gerar direito apurao de cr-
ditos de contribuio para o PIS/Pasep e de Cofins.
tados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,
aplicados ou consumidos na produo ou fa- No que toca ao prprio trabalho temporrio, embora ele
seja aplicvel produo ou fabricao de bens, no
bricao do produto; enseja apurao de crdito de Cofins o valor de mo-de-
b) aqueles utilizados na prestao de servios -obra paga a pessoa fsica, por disposio expressa do
prestados por pessoa jurdica domiciliada no art. 3, 2, I, da Lei n 10.637, de 2002.do art. 3, 2, I,
da Lei n 10.833, de 2003.
Pas, aplicados ou consumidos na prestao
do servio. NO-CUMULATIVIDADE. PRODUTOS INTERMEDIRIOS.
PEAS E PARTES DE REPOSIO. SERVIOS DE MANU-
Importa salientar que: TENO. APURAO DE CRDITOS. POSSIBILIDADE.
A partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito a cr-
a) no gera direito ao crdito o valor da mo de ditos a serem descontados da contribuio para o PIS/
obra pago a pessoa fsica; Pasep e da Cofins apurada em regime no-cumulativo os
valores referentes aquisio de produtos intermedirios ano. Caso resulte aumento de vida til superior a um ano
utilizados na fabricao ou produo de bens destina- de dispndios realizados com partes e peas de reposio
dos venda. Do mesmo modo, geram direito a crditos para mquinas e equipamentos empregados diretamente
os valores referentes aquisio de partes e peas de na produo de bens destinados venda, ou com servios
reposio, que sofram desgaste ou dano ou a perda de de manuteno dessas mquinas e desses equipamentos,
propriedades fsicas ou qumicas, utilizadas em mquinas devem tais dispndios ser capitalizados para servirem de
e equipamentos que efetivamente respondam diretamente base a depreciaes futuras. Portanto, desses dispndios
por todo o processo de fabricao dos bens ou produtos no decorre imediata gerao de direito a crditos a des-
destinados venda, desde que as referidas partes e peas contar da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
de reposio no devam ser includas no ativo imobilizado,
sejam pagas a pessoa jurdica domiciliada no Pas e sejam A partir de 1 de maio de 2004, por conseqncia das
respeitados os demais requisitos legais e normativos disposies da Lei n 10.865, de 2004, as importaes de
pertinentes. Respeitados tais requisitos, a partir daquela bens e servios utilizados como insumos na prestao de
data tambm os servios de manuteno em mquinas servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos
e equipamentos empregados diretamente na produo destinados venda tambm ensejam apurao de crdi-
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, tos, atendidos todos os requisitos legais e regulamentares.
pagos a pessoa jurdica domiciliada no Pas, geram direito (Lei n 10.637/2002, art. 3, II; Lei n 10.833/2003, art. 3, II;
a crditos a serem descontados da contribuio para o Lei n 10.865/2004, art. 15, II)
PIS/Pasep e da Cofins, desde que dos dispndios com
tais servios no resulte aumento de vida til superior a um N
a IOB Comenta
Contabilidade Em 05.05.20X1, a administradora liquida o crdito
com a empresa vendedora, por via bancria, no
valor de R$ 950,00.
Contabilizao das vendas recebidas
por meio de carto de crdito A contabilizao poderia ser realizada da seguinte
forma:
O carto de crdito uma forma de pagamento
eletrnico bastante utilizada no mercado varejista, 1) Pela venda ao cliente em 10.04.20X1
caracterizado como um servio de intermediao
D - Contas a Receber - Administradora X
que permite ao consumidor, pessoa fsica ou jurdica, (Ativo Circulante) R$ 950,00
adquirir bens e servios em estabelecimentos comer- D - Despesas com Vendas
ciais previamente credenciados pela prestadora do (Conta de Resultado) R$ 50,00
servio de intermediao, conhecida como adminis- C - Receita de Vendas
tradora de carto de crdito. (Conta de Resultado) R$ 1.000,00
No exemplo ilustrado, utilizamos o regime de Lembra-se que, sobre as vendas por meio de
competncia para o registro da comisso paga carto de crdito, incidem a Cofins e a contribuio
administradora de cartes de crdito, embora a maio- para o PIS-Pasep. Todavia, deixamos de demonstrar
ria das empresas, de maneira inadequada, o faa os lanamentos relativos a essas contribuies por
pelo regime de caixa. serem contabilizadas por ocasio do fechamento
mensal da receita da empresa.
Veja que a conta de registro do crdito a receber,
no Ativo Circulante, deve ser aberta em nome da admi- N