rea Sistema Nacional de Contabilidad V

rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V

El registro contable en las operaciones de

endeudamiento de los gobiernos regionales y locales

Informe Especial
Ficha Tcnica muchos recursos, se hace necesario que nal de Endeudamiento - Ley N 28563, las
los lderes polticos realicen gestiones de operaciones de endeudamiento pblico
Autor : Mg. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* financiamiento o cofinanciamiento con vienen a ser el financiamiento sujeto a
otras entidades para buscar proyectos para reembolso, acordados a plazos mayores
Ttulo : El registro contable en las operaciones
de endeudamiento de los gobiernos sus localidades, a travs de la ejecucin de un ao, destinado a realizar proyectos
regionales y locales de obras. de inversin pblica, la prestacin de
Una de las formas de obtener mayores servicios, para el apoyo de la balanza de
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 45 - Julio pagos y el cumplimiento de la funcin
2012 recursos, es el del financiamiento con los
bancos, pero se debe tener en cuenta que previsional del estado, bajo las siguientes
este financiamiento, es un prstamo que a modalidades:
Sumario la larga la entidad tiene que devolverlos, a) Prstamos

1. Introduccin pero justamente por la falta de presu- b) Emisin y colocacin de bonos, ttulos
2. Marco normativo puesto no es posible devolver el prstamo y obligaciones constitutivos de em-
3. Concepto de operaciones de endeudamiento solo en un ejercicio, sino se requiere un prstitos
4. Operaciones de administracin de deuda plazo mayor para que la entidad pueda
cumplir con la obligacin del prstamo. c) Adquisicin de bienes y servicios a
5. Fases del proceso de endeudamiento plazo
En tal sentido, es necesario saber cules
6. Requisitos para acceder a los prstamos ban- d) Avales, garantas y fianzas
carios, por operaciones de endeudamiento son los requisitos que exige el Banco de
mayores a un ejercicio la Nacin para acceder a una operacin e) Asignaciones de lneas de crdito
7. NIC SP 5: Costos de endeudamiento de endeudamiento mayor a un ao. Y f) Leasing financiero
8. Caso prctico adems de los requisitos del banco, se
requiere cumplir con otros, exigidos por g) Titulizaciones de activos fijos o flujos
9. Destino del prstamo recibido de recursos
la Contralora General de la Repblica.
En el presente artculo analizaremos el h) Otras operaciones similares, incluidas
1. Introduccin aquellas que resulten de la combina-
tratamiento contable de las operaciones
Se ha escuchado muchas veces, a los de endeudamiento, celebrados por los go- cin de una o ms de las modalidades
lderes polticos (alcaldes provinciales, biernos regionales y locales en mrito a las mencionadas
distritales y regidores) hacer comentarios Normas Internacionales de Contabilidad. Segn la Ley N 28563, son operaciones
como que el presupuesto institucional de endeudamiento externo aquellas acor-
no es suficiente para realizar proyectos dadas con personas naturales o jurdicas
de envergadura, que tengan impactos 2. Marco normativo no domiciliadas en el pas y operaciones
favorables y que resuelvan necesidades - D.S. N 034-2012-EF - Texto nico de endeudamiento interno, las que se
de la poblacin ms vulnerable, inclusive Ordenado de la Ley General del Sis- acuerdan con personas naturales o jur-
los recursos propios que generan algunas tema Nacional de Endeudamiento dicas domiciliadas en el pas.
municipalidades rurales tambin resultan - Ley N 28563
insuficientes, entonces, qu obras de im- - Resolucin de Contralora N 052- 4. Operaciones de administra-
pacto se pueden realizar con presupuestos 2010-CG - Reglamento para la emi- cin de deuda
anuales para inversiones menores a tres- sin del informe previo, establecido
cientos mil o cien mil soles? Lo cierto es Es aquella que tiene por finalidad re-
en la Ley N 27785. negociar las condiciones de la deuda
que no se hace mucho, tendran que pasar
muchos aos para construir proyectos de - NIC SP 05 Operaciones de endeuda- pblica, se encuentran comprendidas en
impacto donde las obras se realizaran en miento. esta definicin, entre otras, las siguientes
tres, cuatro o ms etapas. operaciones ejecutadas individual o con-
3. Concepto de operaciones de juntamente:
Dado que algunas entidades, sobre todo
gobiernos locales rurales, no cuentan con endeudamiento a) Refinanciamiento
Segn el artculo 3 del Texto nico Orde- b) Reestructuracin
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de gobiernos
locales. Docente universitario - Posgrado. nado de la Ley General del Sistema Nacio- c) Prepagos

Actualidad Gubernamental N 45 - Julio 2012 V 1

V Informe Especial
d) Conversin
e) Intercambio o canje de deuda
f) Recompra de deuda
g) Cobertura de riesgos y
h) Otras con efectos similares
5. Fases del proceso de endeu-
damiento
A efectos de las operaciones de endeu-
damiento, se debe considerar las cuatro
fases siguientes:
a) Programacin
La entidad pblica propone, a travs
de un plan, el monto mximo de en-
deudamiento, la finalidad del prsta-
mo, que como ya se analiz, este tiene
que estar orientado a invertir en gastos
de capital (obras), as mismo, debe
planificar la fuente de financiamiento
del repago de la deuda.
b) Concertacin
Se entiende por concertacin a la fase
en la cual la entidad pblica celebra el
contrato del prstamo con la entidad
financiera. Dicha fase tiene incidencia
en la contabilidad, cuyo registro con-
table es registrado mediante cuentas
de orden, cargndose a la cuenta
9101 Contratos y compromisos apro-
bados y abonndose a la cuenta 9102
Contratos y compromisos por contra.
c) Desembolso
Secuencia en la cual, la entidad finan-
ciera realiza el desembolso a la enti-
dad pblica por el monto solicitado, y
por ende esta tiene que registrar dicho
ingreso en el SIAF SP. as como de quienes se abstuvieron o
d) Pago
Es la fase en la cual, la entidad pblica
cumple con realizar el repago de la
deuda que incluye la deuda principal
ms los intereses. Estos pagos obede-
cen a un cronograma de vencimientos
establecidos por la entidad financiera.
6. Requisitos para acceder a los
prstamos bancarios, por ope-
raciones de endeudamiento
mayores a un ejercicio
Se debe tener en cuenta que: las operacio-
nes de deuda menores a un ejercicio, cuyo
repago se celebra dentro de un mismo
ejercicio se consideran como operaciones
de tesorera, ya que para considerarse
operaciones de endeudamiento la norma
seala que, las mismas estn sujetas a
reembolsos acordados a plazos mayores
de un ao.
Adems, cuando una entidad pblica,
celebra un contrato de prstamo, cuyo
financiamiento se realiza dentro de un
ejercicio, basta cumplir con los requisitos
exigidos nicamente por la entidad finan-
V 2 Actualidad Gubernamental
ciera. Pero cuando el financiamiento es
por periodos mayores a un ao, se requie-
re el informe favorable de la Contralora
General de la Repblica, que segn la
Resolucin de Contralora N 052-2010-
CG los requisitos que deben cumplir las
entidades pblicas son los siguientes:
6.1. Acta de sesin de concejo
Copia del Acta certificada por Fedatario,
en la que conste que la operacin ha sido
aprobada por el Consejo Regional, Con-
cejo Municipal u rgano correspondiente,
segn el caso; en la cual, se aprecie el
cumplimiento de las disposiciones con-
tenidas en la Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales, Ley Orgnica de Municipalida-
des o normatividad de la entidad de que
se trate, segn el caso; as como de las
normas aplicables contenidas en la Ley de
Procedimiento Administrativo General Ley
N 27444. En tal sentido, deber precisar:
a) Lugar y fecha de realizacin de la
sesin.
b) Asistentes: Presidente del rgano cole-
giado de que se trate, integrantes del
mismo, Secretario General (o quien
actu como Secretario).
c) Precisin de la mayora con que se
aprob la operacin en concordancia
con lo establecido por las disposicio-
nes legales pertinentes.
d) Aprobacin de la operacin, monto,
destino que se dar a los recursos as
obtenidos y plazo del compromiso de
pago del prstamo.
e) Firmas de quienes actuaron como
Presidente y Secretario de la sesin,
votaron en contra.
6.2. Entidades sujetas al SNIP
En caso de que se trate de una entidad
sujeta al Sistema Nacional de Inversin P-
blica (SNIP), deber presentar la siguiente
documentacin tcnica:
a) Formatos SNIP, en los cuales se aprecie
que el proyecto a ser financiado con
los recursos provenientes de la ope-
racin que se gestiona, est inscrito
en el Banco de Proyectos del Sistema
Nacional de Inversin Pblica y cuenta
con la correspondiente Declaratoria
de Viabilidad. De ser el caso, en los
Formatos SNIP deber apreciarse que
la compra y/o reparacin de bienes
o maquinaria que se haya indicado
como destino de los recursos prove-
nientes de la operacin, constituye
un componente de la inversin a
efectuarse dentro del proyecto.
b) Estudio de preinversin correspon-
diente (perfil simplificado, perfil, pre-
factibilidad o factibilidad) y resumen
ejecutivo, segn el caso, que sirvi
de base para declarar la viabilidad
del proyecto, en concordancia con lo
N 45 - Julio 2012
establecido en la normativa vigente
del Sistema Nacional de Inversin
Pblica.
6.3. Entidades no sujetas al SNIP
En caso de que se trate de una entidad
no sujeta al Sistema Nacional de Inversin
Pblica (SNIP), deber presentar un infor-
me tcnico favorable al proyecto a ser fi-
nanciado con los recursos provenientes de
la operacin que se gestiona, elaborado
por su oficina de proyectos de inversin
o la que haga sus veces. Dicho informe
tcnico deber contener lo siguiente:
a) Evaluacin tcnica (nombre del
proyecto, antecedentes, objetivo,
descripcin y componentes del pro-
yecto, especificaciones tcnicas y ca-
ractersticas, monto de la inversin).
b) Anlisis costo/beneficio o costo/
efectividad, segn corresponda,
cuantificando la inversin a realizar
para la vida til del proyecto, sus
costos asociados y sus beneficios u
ahorros derivados de la ejecucin de
la alternativa elegida con respecto a
las otras alternativas de solucin.
c) Conclusiones y recomendaciones, en
las que se detallen las razones funda-
mentales que sustentan el proyecto y
su necesidad.
6.4. Informe legal
Informe legal favorable, emitido por la
Oficina de Asesora Legal o la que haga
sus veces, que incluya lo siguiente:
a) Anlisis sobre la aprobacin de la ope-
racin y si ella se efectu por mayora
simple, calificada o unanimidad.
b) Pronunciamiento sobre los principales
aspectos legales relacionados con la
solicitud, precisando dentro de qu
atribucin(es) de la entidad que
ejecuta el proyecto se financiar la
operacin; con indicacin expresa de
la base legal empleada, precisando
que dicha operacin no se efectuar
con el aval del Gobierno Nacional.
c) Anlisis de cumplimiento de las dispo-
siciones contenidas en la Ley Orgnica
de gobiernos regionales o municipa-
lidades de acuerdo al caso, Ley de
Procedimiento Administrativo Ge-
neral, normas sobre responsabilidad
y transparencia fiscal, disposiciones
sobre presupuesto y endeudamiento
pblico; as como de la normatividad
del Sistema Nacional de Inversin P-
blica, y las normas sobre planificacin
y presupuesto participativo y otras
que resulten aplicables al caso.
d) Opinin acerca del proyecto de con-
trato, de ser el caso, que incluir la
evaluacin respecto de si su contenido
no contraviene las normas consti-
tucionales o la legislacin interna
vigente, la representatividad de las

partes intervinientes y si cumple con
los requisitos formales correspondien-
tes.
6.5. Informe contable - presupuestal
Informe financiero favorable, expedido
por la Oficina de Presupuesto y Planifica-
cin o la que haga sus veces, en el cual
se seale:
a) La finalidad de la operacin que se
gestiona, descrita en el artculo 2 del
presente Reglamento (Resolucin N
052-2010-CG)
b) El destino que se dar a los recursos
que se obtengan de la mencionada
operacin, de ser el caso.
c) La disponibilidad de recursos suficien-
tes en el presupuesto de la entidad,
que permita financiar la operacin
sin afectar la atencin de los gastos
corrientes; adjuntando el flujo de caja
proyectado y detallado.
d) El resultado del anlisis respecto de los
efectos de la operacin que se preten-
de concertar en el logro de las metas
y objetivos institucionales prioritarios
establecidos.
e) El stock de deuda alcanzado por la
entidad, a la fecha de solicitud de
informe previo.
f) El cumplimiento de las reglas fiscales y
presupuestales aplicables, de acuerdo
a la normativa vigente.
g) Los recursos determinados disponibles
para la inversin pblica, previstos
durante el periodo del mandato de
la autoridad respectiva segn las pro-
yecciones del marco macroeconmico
multianual, y verificar el cumplimien-
to de la Dcimo Primera Disposicin
Final de la Ley General del Sistema
Nacional de Endeudamiento - Ley
N 28563, modificada por la Ley N
29143.
h) En caso de que las operaciones de
endeudamiento referidas al financia-
miento de proyectos de inversin sean
por un importe menor al monto que
demandar la ejecucin total del pro-
yecto (incluidos la inversin, los costos
de operacin y mantenimiento), indi-
car cmo se financiar la diferencia no
cubierta con la operacin materia de
anlisis.
i) En el caso de existir disponibilidad de
caja para financiar total o parcialmen-
te el proyecto de inversin, objeto de
las operaciones de endeudamiento,
indicar las razones que sustentaran
la necesidad y/o conveniencia de
solventar el proyecto con el referido
financiamiento.
j) Copia de los Estados Financieros y
notas a los mismos, correspondientes
al ao anterior al de presentacin de
la solicitud de informe previo.
rea Sistema Nacional de Contabilidad
k) Copia de los Estados de Ejecucin
Presupuestaria de Ingresos y Gastos
(Formatos EP-1 o equivalentes), co-
rrespondientes a los tres (3) aos an-
teriores a aquel en el cual se presenta
la solicitud de informe previo.
6.6. Flujo de caja proyectado
Flujo de caja mensual proyectado por el
periodo del prstamo, en el cual se aprecie
lo siguiente:
a) Elaborarlo en trminos mensuales,
desde (i) el mes de enero del ao en
que se presenta la solicitud de informe
previo hasta (ii) el ltimo mes de pago
del prstamo.
b) Verificar la consistencia del saldo
inicial del mes referido en el paso (i)
del numeral anterior con el saldo de
caja y bancos del Balance General
y con el saldo efectivo y equivalente
de efectivo al finalizar el ejercicio del
Estado de Flujos de Efectivo al 31 de
diciembre del ao anterior.
c) Datos que sean consistentes con los
Estados Financieros de la entidad.
d) Indicar ingresos corrientes, de capital
y de financiamiento, gastos corrientes,
gastos de capital y servicio de la deuda
ejecutado y proyectado.
e) Sealar los importes correspondien-
tes al endeudamiento, los cuales
debern ser consistentes con lo in-
dicado en el informe de la entidad
financiera con la cual se realizar la
operacin.
f) El plazo de financiamiento deber
ser consistente con el indicado en el
informe de la entidad financiera con
la cual se realizar la operacin.
g) Los saldos finales de caja no deben ser
negativos.
h) Para los gobiernos locales las proyec-
ciones de ingresos mostradas en el
flujo de caja, deben tener en cuenta
las recomendaciones que formule el
Ministerio de Economa y Finanzas
sobre la materia.
Tratndose de operaciones que involu-
cren la suscripcin de contratos, debern
remitirse los respectivos proyectos, de-
bidamente visados por los funcionarios
competentes. Si se trata de contratos
por adhesin, debern adjuntarse las
clusulas generales o similares que co-
rrespondan.
7. NIC SP 5: Costos de endeuda-
miento
La Norma Internacional de Contabilidad
aplicable al sector pblico, prescribe el
tratamiento contable para los costos de
endeudamiento, la norma seala que, en
general, se d a dichos costos el inmedia-
to tratamiento de gastos. Sin embargo,
Actualidad Gubernamental
V
acepta como tratamiento alternativo per-
mitido la capitalizacin de los costos de
endeudamiento que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo prehabitable.
7.1. Costos de endeudamiento
La norma internacional define como los
intereses y otros gastos en que la entidad
ha incurrido en relacin con los fondos
que ha obtenido mediante prstamos.
Los costos de endeudamiento pueden
incluir:
a) Intereses por sobregiros bancarios y
prstamos obtenidos a corto y largo
plazo.
b) Amortizacin de descuentos y primas
relacionadas con prstamos obteni-
dos.
c) Amortizacin de los costos auxiliares
en que se ha incurrido en relacin con
acuerdos de prstamos.
d) Cargos financieros con respecto a
contratos de arrendamiento finan-
ciero.
e) Diferencias de cambio resultantes de
prstamos en moneda extranjera,
hasta el grado en que estn consi-
derados como ajustes a los costos de
intereses.
7.2. Los costos de endeudamiento
debern reconocerse como gastos
Bajo el tratamiento referencial, los costos
de endeudamiento se reconocen como
gasto en el ejercicio en que se incurren, sin
importar la forma en que se apliquen los
fondos obtenidos mediante el respectivo
prstamo.
7.3. Costos de endeudamiento - Trata-
miento alternativo permitido
En el punto 7.2. se ha precisado que
los costos de endeudamiento debern
reconocerse como gastos, sin embar-
go, la NIC SP 5 precisa que existe otro
tratamiento alternativo permitido,
donde manifiesta que los costos de
endeudamiento que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo prehabitable
debern capitalizarse como parte del
costo de tal activo.
7.4. Activo prehabitable
Es necesario mencionar que la norma in-
ternacional considera como activos preha-
bitables a los activos que necesariamente
toman un periodo de tiempo sustancial
para quedar listos para el uso o venta a
que estn destinados.
8. Caso prctico
Para nuestro caso, aplicaremos el trata-
miento referencial citado en el NIC SP 5:
Costos de endeudamiento.
N 45 - Julio 2012 V 3
V Informe Especial
La Municipalidad ABC acuerda celebrar un prstamo del Banco
de la Nacin por la suma de S/.426,837.50 para la compra de
un camin compactador, el cual ser pagado en el periodo de
un ao (Junio 2012-Mayo 2013). Esta operacin constituye una
operacin de endeudamiento de corto plazo, debido a que el
periodo de pago abarca dos ejercicios. As mismo, los intereses
generados producto del prstamo asciende a S/.21,160.99.
8.1. Registro del contrato aprobado
El contrato del prstamo ser controlado a travs de cuentas de
orden por el monto del prstamo, el cual ser registrado me-
diante Nota de contabilidad. Y en el SIAF se utiliza los cdigos
140000-003.
X DEBE HABER 810103 Recursos operaciones oficiales de crdito
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 426,837.50
910102 Contratos de prstamos internos
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 426,837.50
910202 Contratos de prstamos internos
Por el contrato aprobado del prstamo
X DEBE HABER
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
820103 Recursos operaciones oficiales de crdito
82010301 Crdito interno
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA,
MODIFICACIONES 426,837.50
810103 Recursos operaciones oficiales de crdito
81010301 Crdito interno
Por el crdito suplementario-ingresos
X
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 426,837.50
81010301 Crdito interno
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 426,837.50
830103 Recursos operaciones oficiales de crdito
83010301 Crdito interno
Por el crdito suplementario-gastos

En el SIAF se registran las siguientes notas de contabilidad:

8.2. Registro del contrato atendido

Se registra esta operacin por la recepcin del desembolso, para
cancelar las cuentas registradas en el punto 8.1. la misma que es
registrada mediante nota de contabilidad y a efectos del SIAF se
utiliza los cdigos 140000-004.

X DEBE HABER
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 426,837.50
910202 Contratos de prstamos internos
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 426,837.50
8.4. Intereses por devengar
910102 Contratos de prstamos internos
Segn las normas contables, los intereses por devengar debern
Por la recepcin del desembolso
ser controladas mediante cuentas de orden, las mismas que son
elaboradas mediante notas de contabilidad, que para nuestro
ejemplo los intereses son de S/.21,160.99 y a efectos del SIAF
se utiliza los cdigos 140000-040.

X DEBE HABER
9103 VALORES Y GARANTAS 21,160.99
910310 Intereses por devengar
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 21,160.99
910410 Intereses por devengar
Por el registro de los intereses por devengar
8.3. Crdito suplementario (ingresos-gastos)
Los prstamos aceptados implican modificar el presupuesto
institucional, por tal motivo, la dependencia correspondiente
elabora la resolucin de modificacin presupuestal en el nivel
institucional y el registro de los asientos contables sern regis-
trados mediante Notas de contabilidad, para ello, en el SIAF
utilizaremos los siguientes cdigos:
100000-020 para la modificacin presupuestal de ingresos y
100000-021 para las modificaciones presupuestales de gastos.

V 4 Actualidad Gubernamental N 45 - Julio 2012

 rea Sistema Nacional de Contabilidad V
8.5. Registro de recaudacin del prstamo A. Por el compromiso anual
Como consecuencia del prstamo, la entidad financiera realiza X DEBE HABER
el desembolso a favor de la entidad pblica, esta operacin de
ingresos tiene que ser registrado en el mdulo administrativo del 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 37,333.21
SIAF a travs de las fases del determinado y recaudado, cuyo 830105 Recursos determinados
efecto contable ser el siguiente. 81010502 Fondo de compensacin municipal
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 37,333.21
X DEBE HABER
840105 Recursos determinados
1101 CAJA Y BANCOS 426,837.50 84010502 Fondo de compensacin municipal
110103 Depsitos en instituciones financieras Por el compromiso presupuestal
11010301 Cuentas corrientes
1101030103 Endeudamiento interno X
2302 DEUDA DIRECTA 426,837.50 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 37,333.21
230201 Internas 910101 Contratos
Por el registro de los ingresos del prstamo 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL
CONTRARIO 37,333.21
X
910201 Contratos
8501 EJECUCIN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 426,837.50 Por el control del compromiso presupuestal
850103 Recursos operaciones oficiales de crdito
81010301 Crdito interno B. Por la fase del devengado
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
X DEBE HABER
820103 Recursos operaciones oficiales de crdito
82010301 Crdito interno 2302 DEUDAS DIRECTAS 34,526.32
Por la recaudacin del prstamo 230201Internas
5601 INTERESES FINANCIEROS 2,806.69
560102 Intereses de deuda interna
56010203 Otros intereses
5601020301 Banco de la Nacin
Por el reconocimiento de la deuda
2103 CUENTAS POR PAGAR 37,333.21
210398 Deuda directa devengada
Por el reconocimiento de la deuda e intereses
de la 1.a cuota

8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 37,333.21

8.6. Amortizacin del prstamo
840105 Recursos determinados
La entidad pblica, de acuerdo al cronograma de vencimiento 84010502 Fondo de compensacin municipal
de pagos, tiene que cumplir con pagar las cuotas en los plazos
8601 EJECUCIN DE GASTOS 37,333.21
sealados. Para nuestro ejemplo, pagaremos la 1.a cuota del
prstamo. 860105 Recursos determinados
Cronograma de pagos 86010502 Fondo de compensacin municipal
Por la ejecucin presupuestal del gasto 1.a cuota
Cuota N Amortizacin Intereses Cuotas Saldo
X
0 426,837.50
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 37,333.21
1 34,526.32 2,806.89 37,333.21 392,311.18
910201 Contratos
2 34,255.30 3,077.91 37,333.21 358,055.88 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 37,333.21
3 34,705.95 2,627.26 37,333.21 323,349.93 910101 Contratos
4 34,796.34 2,536.87 37,333.21 288,553.59 Por la atencin del contrato 1.a cuota

5 35,142.65 2,190.56 37,333.21 253,410.94

C. Por la fase del girado
6 35,345.06 1,988.15 37,333.21 218,065.88
X DEBE HABER
7 35,677.76 1,655.45 37,333.21 182,388.12
2103 CUENTAS POR PAGAR 37,333.21
8 35,902.27 1,430.94 37,333.21 146,485.85
210398 Deuda directa devengada
9 36,183.94 1,149.27 37,333.21 110,301.91 1101 CAJA Y BANCOS 37,333.21
10 36,495.85 837.36 37,333.21 73,806.06 110103 Depsitos en instituciones financieras
11 36,754.16 579.05 37,333.21 37,051.90 11010301 Cuentas corrientes
1101030108 FONCOMUN
12 37,051.90 281.28 37,333.18 0.00
Por el registro del pago de la 1.a cuota con recursos
Totales 426,837.50 21,160.99 447,998.49 del FONCOMUN

Actualidad Gubernamental N 45 - Julio 2012 V 5

V Informe Especial
8.7. Intereses devengados
Conforme se van pagndolas cuotas, es necesario registrar
las cuotas ya devengadas, esta operacin se registra median-
te notas de contabilidad y en el SIAF se utiliza los cdigos
140000-040.
X DEBE HABER
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 2,806.89
910410 Intereses por devengar
9103 VALORES Y GARANTAS 2,806.89
910310 Intereses por devengar
Por el registro de los intereses devengados 1.a cuota
9. Destino del prstamo recibido
Como ya hemos indicado, los recursos provenientes de
los prstamos bancarios se destinan exclusivamente para
gastos de inversin, por tal motivo, quienes administran
los recursos pblicos deberan prestar mucha atencin en
el adecuado uso de los mismos. A continuacin, presen-
taremos un caso:
La Municipalidad de Pilcomayo realiz la compra de una
camioneta, para la implementacin de serenazgo, valorizado
en S/.50,125.00 con los recursos de operaciones de endeu-
damiento.
A. Por el compromiso anual
X DEBE HABER 110103 Depsitos en instituciones
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 50,125.00
830103 Recursos por operaciones oficiales
de crdito
81010301 Operaciones oficiales de crdito
interno
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 50,125.00
840103 Recursos por operaciones oficiales
de crdito
84010301 Operaciones oficiales de crdito
interno
Por el compromiso presupuestal
X
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 50,125.00
910108 rdenes de compra aprobadas
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL
CONTRARIO 50,125.00
910208 rdenes de compra aprobadas
por ejecutar
Por el control de la orden de compra emitida
V 6 Actualidad Gubernamental
B. Por la fase del devengado
X DEBE HABER
1503 VEHCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 50,125.00
150301 Vehculos
15030101 Para transporte terrestre
2103 CUENTAS POR PAGAR 50,125.00
210302 Activos no financieros por pagar
Por la compra de vehculo de transporte
X
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 50,125.00
840103 Recursos por operaciones oficiales
de crdito
84010301 Operaciones oficiales de crdito
interno
8601 EJECUCIN DE GASTOS 50,125.00
860103 Recursos por operaciones oficiales
de crdito
86010301 Operaciones oficiales de crdito
interno
Por la ejecucin presupuestal del gasto
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 50,125.00
910201 rdenes de compra aprobadas por
ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 50,125.00
910101 rdenes de compra aprobadas
Por la atencin de la orden de compra
C. Por la fase del girado
X DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 50,125.00
210302 Activos no financieros por pagar
1101 CAJA Y BANCOS 50,125.00
financieras
11010301 Cuentas corrientes
1101030103 Endeudamiento interno
Por el giro de cheque para la compra de vehculo
X
9103 VALORES Y GARANTAS 50,125.00
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 50,125.00
910408 Cheques girados por entregar
Por el control del cheque girado
D. Por la fase del pagado
X DEBE HABER
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 50,125.00
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTAS 50,125.00
910308 Cheques girados
Por el registro de la fase del pagado
N 45 - Julio 2012