TRABAJO ENCARGADO

1. Qu es la tributacin?

La tributacin consiste en realizar las aportaciones que exige el Estado para la financiacin de las
necesidades colectivas de orden pblico.

2. Quin es el deudor tributario y quin es el acreedor tributario?

Deudor tributario: es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como

contribuyente o responsable.

Acreedor tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

3. Qu es el IGV y quienes estn afectados al IGV?

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrndose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

Estn afectos al IGV:

La venta en el Per de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el Per.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.

4. Qu es crdito fiscal y qu es debito fiscal?

El crdito fiscal: es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual podr
deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al fisco o un saldo a
favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda tributaria correspondiente al
mes siguiente hasta agotarse.

Por ejemplo:
Un comercio compra una maleta y lo paga a 125 nuevos soles, de los cuales 22.5
corresponden al IGV. Al da siguiente, el comerciante vende la maleta a 250 nuevos soles, de
los cuales 45 correspondientes al IGV. A la hora de rendir tributo ante la SUNAT, el
comerciante no pagar los 45 nuevos soles, solo abonar 25 nuevos soles de IGV por esa
transaccin, ya que los 25.5 restantes los pudo deducir con crdito fiscal por su compra
original.

Dbito Fiscal: es el impuesto cobrado por las operaciones de venta, es el IGV recargado en las boletas,
facturas, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
5. Qu es el impuesto a la renta de tercera categora?

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo, como las derivadas de
actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

6. Qu mtodos hay para determinar el impuesto de tercera categora?

a. El Sistema de Coeficientes: en el cual se utiliza el resultado de la operacin de dividir el Impuesto

Calculado del ejercicio anterior o precedente al anterior entre los Ingresos Netos del ejercicio
anterior o precedente al anterior (segn como corresponda).

Impuestocalculado del ejercicio anterior o precedente al anterior

Coeficiente =
Ingresos Netos del ejercicio anterior o precedente al anterior

b. El Sistema del Porcentaje: en el cual se utiliza el porcentaje del 1.5% (desde agosto 2012), son
los que no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al
anterior, como por ejemplo los siguientes:

i) los que inicien operaciones en el ejercicio.

ii) los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.
iii) los que estuvieron en el Nuevo Rgimen nico Simplificado el ao anterior.
iv) los que estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior.
v) las empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple.

El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

Tasa 1,5%
7. Qu implica las rentas de cuarta y quinta categora?

Rentas de Cuarta Categora:

Rentas provenientes del ejercicio de una profesin, ciencia, arte u oficio en forma individual e
independiente.
Las que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores de municipalidades, etc.

Impuestos aplicables

Las personas que perciben rentas de cuarta categora estn obligadas a efectuar pagos a cuenta
mensuales del 10% de los ingresos brutos mensuales por el Impuesto a la Renta siempre que stos
superen los S/. 2,216 mensuales.

Asimismo, debern efectuar pagos mensuales del 5 % de los ingresos brutos por Impuesto
Extraordinario de Solidaridad (IES) siempre que superen los S/. 1,750 mensuales. En este caso, el
monto a pagar se determinar aplicando el 5% sobre el exceso de S/. 1,750.

En el caso que presten servicios a personas jurdicas o a empresas y personas obligadas a llevar libro
de ingresos y gastos, sus retribuciones sern objeto de retenciones del 10% por Impuesto a la Renta
y 5% por IES, siempre que cada recibo por honorarios emitido sea por un monto mayor a S/. 700.
Cabe precisar que la retencin se efectuar sobre el monto total abonado. La entrega al Fisco de
estas retenciones es responsabilidad de quien contrata y retribuye el servicio.

Las personas que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora, no sern objeto de retencin
por cada recibo emitido menor o igual a S/. 700. En este caso, estn obligadas a presentar una
declaracin jurada en la cual sealen que no perciben otro tipo de renta; en caso contrario, se
efectuar la retencin correspondiente.

Rentas de Quinta Categora:

Rentas provenientes del trabajo en relacin de dependencia.

Rentas provenientes del trabajo independiente bajo la modalidad de contratos de locacin de
servicios cuando:
1. El servicio es prestado en lugar y horario sealado por el que contrata.
2. El usuario del servicio proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que
demanda la prestacin del servicio.

Impuestos aplicables

Las personas que perciben rentas de quinta categora son objeto de retenciones mensuales por
parte del empleador por concepto del Impuesto a la Renta. Las retenciones se calculan de la
siguiente manera:

La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para

terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se
le sumarn las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio, participaciones y
gratificaciones extraordinarias que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en
el mes de la retencin.
Al resultado, se le sumarn las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y otros ingresos obtenidos en los meses anteriores.
A la suma que se obtenga, se le restarn 7 UIT.
 Al monto resultante se le aplicar la tasa del 15% para obtener el impuesto anual.
Del impuesto anual se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el
mes al que corresponde la retencin y los saldos a favor que tuviera.
El impuesto anual as determinado, previa deduccin de las retenciones efectuadas en
meses anteriores, se fraccionar de la siguiente manera:

Nmero de meses entre

Mes de la Retencin
los que se divide

Enero - marzo Doce

Abril Nueve
Mayo Ocho
Agosto Cinco
Setiembre - noviembre Cuatro
Diciembre Uno

8. Cmo se calculan las rentas de cuarta y quinta categora?

Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora:

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si es trabajador independiente y emite sus recibos por honorarios a personas, empresas o

entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago : S/ 5 000

Retencin : 8%
Monto a Retener : (S/ 400)
Monto Total Neto : S/ 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta:

Si fuese como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar
obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. Aplicando la
tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
 Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la
retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el
siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Si percibes nicamente El total de tus rentas de cuarta S/ 2 880.00 Presentar la declaracin
renta de cuarta categora. categora percibidas en el mes. mensual ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la
Renta.
Si percibes renta de cuarta La suma de tus rentas de cuarta y S/ 2 880.00 Presentar la declaracin
y quinta categora. quinta categora percibidas en el mensual ni a efectuar pagos a
mes. cuenta del Impuesto a la
Renta.
Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas de cuarta y S/ 2 304.00 Presentar la declaracin
rentas de 4ta categora por quinta categora percibidas en el mensual ni a efectuar pagos a
funciones de directores de mes. cuenta del Impuesto a la
empresa, sndicos, Renta.
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Clculo del Impuesto por rentas de quinta categora:

Si es un trabajador que se encuentra en planilla, el empleador retendr una parte de su remuneracin

por concepto del impuesto a la renta de quinta categora. El procedimiento que realizar su
empleador para determinar la retencin mensual es el siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, se realizar de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:

Dnde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el

nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la
retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos
extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras,
entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al valor
del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el ao. (Consultar
Informe SUNAT N 220-2003).

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El
valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual

proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del

ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero
a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
 El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente
de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades, reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente
modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

9. Qu son los impuestos de primera, segunda categora y cmo se calcula?

Rentas de Primera categora: son las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o
sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.

Clculo del Impuesto por rentas de primera categora:

Clculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta.
Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5%
como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:

Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
 Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

Segunda categora: son de intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.

Clculo del Impuesto por rentas de segunda categora:

La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores

mobiliarios se realiza anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la SUNAT
aprobar cada ao una Resolucin donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma
de presentacin correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes.
Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por
otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si pagaste
para su venta, el costo computable ser el costo de adquisicin, al cual se le agregarn
los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin

indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable ser
igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de
ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo, se
encuentran regulados en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la
venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, segn corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan
adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al
ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma
que se efecta de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el
monto respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se determina
de la siguiente manera:

Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende exclusivamente a

las prdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que
cumplan con las siguientes caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del

Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un
mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA
- Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el

siguiente procedimiento:

10. Qu es el rgimen de percepcin?

El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual el agente de percepcin (vendedor o Administracin Tributaria) percibe del
importe de una venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el
cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
 El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr arrastrarlos a perodos
siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.

Porcentajes de Percepcin
i) Combustibles lquidos derivados del petrleo
ii) Bienes importados de manera definitiva
iii) Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N 091-2013-EF
iv) Operaciones por las que se emita comprobante de pago

11. Qu categoras hay en el nuevo RUS?

Concepto:

Es un rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus compras y/o ingresos, con la
que se reemplaza el pago de diversos tributos.

Pueden acogerse a este rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,
exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales que generen rentas de
Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

Categoras del Nuevo RUS:

El Rgimen nico Simplificado contempla 5 categoras para realizar el pago de tributos mensuales
segn sea el caso:

PARMETROS
CATEGORA Total de Ingresos Total de adquisiciones CUOTA MENSUAL
Brutos Mensuales en Mensuales en nuevos
nuevos soles (Hasta) soles (Hasta)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,00 13,00 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600

Existe una Categora Especial del Nuevo RUS y est dirigida a los contribuyentes cuyos ingresos
brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de S/. 60,000 y siempre que se trate de:

Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos,

races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada
en mercados de abastos.
Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.