CONTABILIDAD DE

ACTIVOS
 Los conceptos y principios generales expuestos en la S2 de
las NIIF para pymes [antes: marco conceptual de la
contabilidad, de los principios de contabilidad
generalmente aceptados] contemplan lo siguiente:
 Objetivo de los estados financieros, como son presentar una
informacin a un amplio grupo de usuarios que individualmente
no pueden exigir informacin especial. La elaboracin del plan
de cuentas, que se deja a opcin de cada empresa, debe
involucrar los nuevos conceptos de las NIIF para pymes.

Caractersticas fundamentales y de mejora en el momento de

presentar los estados financieros. Resaltan la relevancia, la
fiabilidad en la medicin, la materialidad y la esencia sobre la
forma. No es necesaria la forma legal para el reconocimiento
de un hecho para incorporarlo en los estados financieros.

El principio fundamental de la retroactividad, en el cambio de

polticas y comisin de errores, es el caso mas practico en la
transicin de normas locales NIIF. Se obvia con las excepciones
que son obligatorias y con las exenciones que son opcionales,
segn la S35: adopcin por primera vez.

Las excepciones y las exenciones solo se aplican una sola vez.

Revelaciones especificas de las polticas contables importantes

y las notas a los estados financieros.
 El marco conceptual de las pymes se detalla en las
secciones uno y dos:
Contiene los elementos a los que se hizo referencia en el
marco conceptual general de las NIIF plenas, que para las
pymes vienen en forma simplificada.
El marco conceptual involucra los principios de
reconocimiento, medicin inicial y medicin posterior de
cada hecho econmico, baja en cuentas, presentacin y
revelacin de la informacin, de acuerdo a las NIIF para
pymes, que son aquellas que presentan informacin para
el grupo de inversionistas.
 Cuentas del activo

Un activo es:
Un recurso controlado por la entidad.
Resultado de eventos o sucesos pasados, del que se
espera obtener, en el futuro, flujo de beneficios
econmicos.
Un potencial directo de la generacin de flujos de
efectivo o equivalentes al efectivo [antes disponible].
Los flujos de efectivo se generan por el uso en la
produccin o disposicin de los activos.
 Activos financieros

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un

activo financiero para una entidad y a un pasivo financiero o
instrumento de patrimonio para la otra parte.
 Dinmica de reconocimiento de instrumentos financieros
Para la parte
Se denomina activo financiero
Efectivo
Efectivo
Efectivo en moneda extranjera
Bancos
Cuenta por cobrar corriente
Cuenta por cobrar financiada
Cartera incobrable
Inversiones en acciones
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocio conjuntos
Inversiones en bonos
Inversiones en accin preferente
Inversin en accin ordinaria
Otros activos financieros
Para la contra parte
Pasivo financiero Instrumento de patrimonio
Aportes de capital
Prestamos otorgados
Proveedor del exterior
Cuentas habientes
Proveedores corrientes
Proveedores largo plazo
Proveedores
Aportes de capital
Aportes de capital
Aportes de capital
Bonos por pagar
Aportes de capital
Aportes de capital
Contrato en ejecucin
 Son activos financieros:

El efectivo en caja y bancos, con el propsito de atender las

operaciones, que posteriormente generan nuevas entradas
de efectivo.

Las cuentas por cobrar a clientes, que generan recursos a la

empresa.

Los documentos por cobrar.

El arrendamiento financiero, que genera una activo y un

pasivo. Una propiedad planta y equipo genera efectivo en
forma indirecta en la produccin de bienes y servicios.

Las inversiones. Estas otorgan la participacin en otras

entidades que no ceden control conjuntos o influencia
significativa sobre la participada, y los derechos por recibir se
limitan a dividendos en efectivo u otros activos financieros.
 Activos no financieros
Los inventarios son activos no financieros por que no generan
en la contraparte un pasivo financiero.

Las propiedades, planta y equipo, la maquinaria y el equipo

son un activo fsico(los activos fijos son financieros) que se
utilizan en la produccin de bienes y servicios, los cuales
generan entradas de efectivo a travs de su venta.

El edificio es un activo fsico usado en la planta de produccin

de bienes y servicios.

El equipo de transporte es un activo fsico que la entidad utiliza

con el personal de ventas en el desempeo de sus tareas.

Los activos intangibles adquiridos con vidas finitas se amortizan

por su vida til; los de vida til indefinida se pueden amortizar
en 10 aos
 Activos biolgicos son todos los seres vivos cuya
transformacin biolgica se controla y de la cual se
esperan flujos econmicos.

Inversiones en subsidiarias [filiales y subsidiarias] donde se

espera obtener beneficios en calidad de dividendos, lo
mismo que inversiones en asociadas, igual que en
inversiones en negocios conjuntos.

Combinaciones de negocios son compras de negocios

que se incorporan o funcionan con la controladora.
 Transaccin: Antes del registro o reconocimiento de una
transaccin en particular, debe preguntarse por la
esencia de la operacin para ubicarla en un concepto en
particular despus de habrsele aplicado un
reconocimiento y medicin fiable, de acuerdo a las
exigencias de las NIIF.

Si una transaccin no cumple con los requerimientos de

las NIIF, no se registra, y si los cumple con posterioridad, se
incorpora a los estados financieros mediante registros de
contabilidad.
 Modelo de registro: Se utilizara el mtodo de registro de
contabilidad, donde se expondr el cdigo, el nombre de
la cuenta, los valores debito o crdito y la razn o
concepto de la transaccin econmica mediante el
siguiente modelo.

CODIGO CUENTAS DEL PLAN DBITOS CRDITOS

Razn o concepto de la transaccin

 Cdigo: Es el numero que distingue a cada cuenta de las
dems, unificadas a nivel nacional en el plan de cuentas
especifico de cada empresa, con el fin de armonizar la
informacin contable de todas las unidades de negocio
en el pas. El cdigo responde al conocimiento de una
transaccin en particular.

Cuenta: Es el nombre o concepto asignado a un cdigo

en especial. Tambin se le denomina ente contable, que
recibe informacin de acuerdo a la naturaleza de la
transaccin y tambin puede entregar. En una
transaccin siempre se pregunta primero: cual es la
cuenta y causa y cual la cuenta efecto? Pero si lo
prefiere tambin puede preguntarse Qu cuenta recibe
(para debitarla)y luego que cuenta entrega (para
acreditarla)?
Normas locales NIIF para pymes
Activos
Disponible Efectivo o equivalente al efectivo
inversiones Instrumentos financieros a valor razonable
Instrumentos financieros a costo amortizado
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en asociadas

Inversiones en negocios conjuntos

Deudores Activos financieros
Clientes Cuentas por cobrar comerciales
Activos mantenidos para la venta
Pasivos
Obligaciones financieras Pasivos financieros
Cuentas comerciales por pagar
Obligaciones a empleados Beneficios a empleados por pagar
Provisiones Pasivos estimados y provisiones
Ganancia acumulada Ganancias acumuladas
diferidos Impuesto diferido
Patrimonio
Capital social Capital emitido
Supervit por revalorizaciones Supervit por revalorizacin
Ingresos
Operacionales Ingresos ordinarios
No operacionales Ganancias
Gastos
Operacionales de administracin Gastos de administrativos
Operacionales de venta Gastos de venta [costo de venta]
Ingresos por inters
No operacionales Prdidas
Impuesto de renta y complementarios Impuesto a las ganancias
Produccin
Mano de obra Mano de obra
Materias primas Materias primas
Costos indirectos de produccin Costos indirectos de produccin
 Cuenta mayor y cuenta auxiliar: En el programa de
contabilidad existen dos cuentas: la mayor (4 dgitos), que
es una cuenta que acumula informacin , y la cuenta
auxiliar (6 dgitos), que es la que recibe o por la cual se
ingresan todas las operaciones (no interesa que tenga 6 y
8 dgitos, pero acumula en forma piramidal: 1 activos, 2
pasivos, 3 patrimonio, 4 ingresos, 5 gastos, 6 costos y 7
costos de produccin.

Importe o valor: Toda transaccin tiene un valor

econmico (costo histrico)en el momento de la
transaccin o (valor razonable)acordado por las partes
que intervienen, por que adems la contabilidad se
ocupa de operaciones onerosas (tienen valor), que se
llevan a cuenta de naturaleza debito(si aumenta con un
registro al debito y disminuyen con un registro al crdito)o
a las cuentas de naturaleza crdito(si aumentan con un
registro al crdito y disminuye con un registro al debito).
 Para los activos el costo histrico es el importe en el
efectivo pagado, y el valor razonable es la
contraprestacin entregada para adquirir el activo.

Para los pasivos el costo histrico es el importe en efectivo

recibido, y el valor razonable es el de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el
momento en la que se incurre.

Razn o concepto: Esta relacionado con los conceptos de

la transaccin. Por ejemplo, si se registra la compra de
mercancas se resume de tal manera: acta de entrada de
la mercanca a las bodegas(la factura de compra, el
cheque a favor, la nota de contabilidad y la nomina son
formalismo legal de la transaccin); lo importante de la
transaccin es la realidad econmica para el activo, que
se halla transferido el control, los riesgos y los beneficios del
bien o se halla creado la obligacin sobre hechos pasados
de pagar una suma de dinero en una fecha cierta.
 Sugerencias: Como el proceso de codificacin de las
transacciones propuestas deben ser interactivo en los
ejercicios propuestos en cada clase y grupo del estado
de situacin financiera, se sugieren los cdigos y el
nombre de las cuentas que se debitan y se acreditan
para que el lector los verifique en el plan de cuantas y
decida presentar el registro en el modelo que se acaba
de exponer debido a que no se tiene el documento
formal.
 Polticas contables
Cuando se inicie el proceso de elaboracin del plan de
cuentas para la empresa en particular, hay que tener hay
que tener en cuenta las polticas contables, que son la
base de los procedimientos especficos en la elaboracin
de la contabilidad y la preparacin de los estados
financieros.

Las polticas contables son principios, bases,

convenciones, reglas y procedimientos especficos
adoptados por la entidad al preparar y presentar estados
financieros.
 Juicio profesional: La gerencia aplicar su juicio profesional
para desarrollar y aplicar una poltica contable que de lugar
a informacin que sea:

Relevante para las necesidades de toma de decisiones

econmicas.

Fiable, en el mismo sentido de los estados financieros.

Representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento

y los flujos de efectivo.

Reflejen la esencia de las transacciones, otros sucesos y

condiciones, y no simplemente su forma legal.

Que sean neutrales, es decir, libres de sesgos.

Prudentes.

Estn completos en todos sus aspectos significativos.

 Las nuevas normas NIIF se tiene que ir adoptando a los
nuevos requerimientos, en especial de estos 5 elementos
fundamentales que en lo posible se reconocern en la
exposicin de cada cuenta:

Reconocimiento de la transaccin
Medicin inicial
Medicin posterior
Baja en cuentas
Presentacin y revelacin de cada una de las cuentas
de los estados financieros
 Principales polticas contables
Entidad que reporta: Es la primera poltica que se muestra en
las notas revelatorias, donde se da a conocer el nombre de
la sociedad, tipo de sociedad, numero y fecha de la
escritura publica, registro ante el registro de documentos
pblicos y privados cuando tienen bienes inmuebles, registro
en la bolsa de valores o superintendencias de sociedad
cuando es procedente, as como su composicin
accionaria.
Bases de preparacin:
Declaracin de conformidad: La sociedad debe hacer una
declaracin sin reservas de la adopcin de las normas
internacionales de informacin a partir del primer estado de
situacin financiera de apertura(ESFA) del ao de adopcin,
el cual se preparaba de acuerdo a los PCGA y a las normas
impartidas por la superintendencia de sociedades, de
valores y seguros, segn el pas al cual pertenece la
sociedad.
 El estado de situacin financiera de apertura(ESFA) es el
balance de conversin de PCGA a NIIF.
El estado de situacin financiera, un ao despus de la
apertura, es el que debe estar certificado del cumplimiento
de las NIIF para pymes. Esta es una certificacin sin reservas.

Moneda funcional y de presentacin: La moneda funcional

es el peso colombiano, el peso boliviano, el peso mexicano,
el dlar americano en ecuador, el nuevo sol en Per y el
bolvar fuerte en Venezuela. La moneda funcional para
expresar los estados financieros es el peso de su pas, de
acuerdo a lo expresado en las NIIF.

Bases de conversin: Los activos y pasivos en moneda

extranjera se convierten primero a la moneda de estados
unidos como referencia y luego a cada moneda del pas , a
la fecha sobre la cual se informan los estados financieros.
 Uso de juicios y estimaciones: La administracin requiere
realizar juicios, estimaciones y supuestos que afectan la
aplicacin de las polticas de contabilidad y los montos
de activos y pasivos, ingresos y gastos presentados.
Dichas estimaciones y supuestos relevantes son revisados
regularmente; en las grandes empresas son revisados
anualmente.
Significativo en montos reconocidos en los estados
financieros de los siguientes rubros:
Provisiones y contingencias
Estimacin de la vida til del activo fijo
Estimacin de la vida til de los activos intangibles
Activo fijo
Activo intangibles
 Aplicacin retroactiva
Las polticas contables y las correcciones de errores se
contabilizan de forma retroactiva, es decir, como si
dichas polticas se hubieran aplicado siempre. La
aplicacin retroactiva de las polticas contables y la
reexpresin retroactiva de errores aumenta la relevancia
y la fiabilidad de los estados financieros de una entidad
al compararlos en el tiempo y con los estados financieros
de otras entidades.

Ejemplo de cambios de polticas contables:

Cambios en el mtodo de depreciacin acelerada a

lnea recta.
Cambio de mtodo de valoracin de inventarios del
mtodo promedio al primero en entrar primero en salir.
Cambios en la poltica de crditos de 90 a 120 das.
 Ejemplos de errores:

Error en el calculo de la cuota de depreciacin

Error en la determinacin del costo de venta
Error en la determinacin del fraude
Error en el cambio del calculo de deterioro
Error de clasificacin de una propiedad de inversin en
propiedad, planta y equipo.
Error por capitalizacin de intereses
Descuentos y rebajas contabilizadas como ingreso
 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste que
puede realizarse en el importe en libros de un activo o un
pasivo, o en el gasto que refleja el consumo del activo. Los
cambios en a las estimaciones contables son el resultado
de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores.

Ejemplos de cambio de estimaciones contables:

Cambio en la vida til de las propiedades, planta y equipo

Cambio en la estimacin de cuentas incobrables
Cambios en la estimacin de la poltica de crdito de 90 a
120 das
Cambio en la tasa de referencia de evaluacin de costo
amortizado
 POLTICAS ESTIMACIONES ERRORES

EFECTO RETROSPECTIVO PROSPECTIVO RETROSPECTIVO

AJUSTE RESULTADOS UTILIDAD O RESULTADOS

ACUMULADOS PERDIDA ACUMULADOS
 Activo corriente
Los activos son recursos controlados por el ente econmico,
en calidad de tangibles(bienes tangibles son los que se
pueden tocar, tales como: efectivo, cartera, inventarios,
propiedades, planta y equipo) y de recursos intangibles(
aquellos que no vemos como: el crdito mercantil, la
patente, la formula y la invencin). Estos recursos se ponen
al servicio para el desarrollo de una actividad econmica,
que ha tenido como origen o fuente de informacin un
estudio de mercado, de factibilidad financiera del proyecto
de inversin y de factibilidad tcnica y que se dimensiona
en la exigencia de un capital de trabajo, inversiones fijas y
otras inversiones para supuesta en marcha.
 Sobre esta definicin y aclaracin sobre bienes controlados
de los cuales se esperan beneficios econmicos, se
descartan otros bienes improductivos que por caprichos de
los dueos o administradores, se mantienen dentro del
estado de situacin financiera[balance general]sin ningn
objeto de explotacin, solamente hacen perder los
objetivos de la empresa y desmejoran los indicadores
financieros y de gestin.

Ejemplos de activos improductivos:

Lote de terreno declarado de utilidad publica

Cartera incobrable
Vehculo utilizado por el gerente en los patios de transito,
totalmente desvalijado
Intangible con un estudio de improbidad de explotacin
 Efectivo o equivalente al efectivo
Por mucho tiempo se a utilizado el concepto de disponible,
pero con el cambio a NIIF se seguir utilizando el concepto
de efectivo equivalente al efectivo.

Efectivo o equivalente a efectivo

Representa la liquidez inmediata de la empresa para el
cumplimiento del pago de las obligaciones en el corto plazo.
La liquidez se fundamenta en el concepto perentorio de la
liquidacin total de la compaa( sin que ello ocurra) para
saber con que efectivo dispone la empresa(efectivo, bancos
y valores equivalentes al efectivo) en un momento
determinado para cumplir con el pago de las obligaciones.
 Poltica contable del efectivo o
equivalente al efectivo
Reconocimiento inicial: El efectivo o equivalente de efectivo
se reconoce como un activo por que tiene la capacidad de
convertirse en dinero, sin restricciones o a riesgos no
significativos, para satisfacer el pago de obligaciones y otros
gastos propios de la actividad del ente econmico.

Medicin inicial: De un activo al costo histrico. Es el importe

en efectivo pagado, y el valor razonable de un activo es la
contraprestacin entregada para adquirir el activo.

Medicin posterior: El efectivo o equivalente de efectivo en

el momento sobre el cual se informa se valora o bien por la
moneda legal o bien por la moneda extranjera equivalente
de tasa representativa del mercado.
 Baja en cuentas: La baja en cuentas se da por varias
circunstancias. La primera es el cambio de inversin(de caja
a bancos) cuando se dispone del pago de obligaciones
financieras, seguida de nuevas adquisiciones de
propiedades, planta y equipo, pagos de servicio pblicos,
beneficios a empleados, pago a proveedores, pago de
dividendos o participaciones. El faltante en caja puede
considerarse como una baja en cuentas, cuidando que no
sea un fraude que deba ser conocido por las autoridades.

Presentacin y revelacin: La presentacin del efectivo o

equivalente del efectivo siempre ser en el activo corriente,
excepto el activo restringido que se mantenga como fondos
para algunas obligaciones especiales. Su revelacin se hace
por el valor que representa en efectivo o equivalente al
efectivo y se deben relevar las restricciones que existe sobre
su disposicin.
 Cuenta 1105. caja general
Comprende el reconocimiento de ingresos por las
actividades ordinarias, igual que los ingresos por
ganancia(actividades no ordinarias). Las salidas de caja
comprenden las consignaciones en bancos como medida
de control y seguimiento del efectivo. Los valores en moneda
extranjera se convierten en moneda nacional en la fecha en
la que se informa. Solo son admisibles los cheques
convertibles en dinero con disponibilidad inmediata. No se
aceptan valores ni recibos, ni cheques sin fondos en caja.
Cuenta 1110. banco
Son los dineros depositados en las instituciones financieras,
representados en moneda nacional o extranjera mediante la
utilizacin de un contrato de apertura de cuenta corriente.
Los retiros se hacen por medio de cheques cuyo girador es el
dueo de la cuenta y el girado es el beneficiario del pago.
Los cheques permiten controlar los pagos en efectivo a
proveedores y las cuentas por pagar y guardar la copia del
valor y del nombre a quien fue girado mediante la trama de
seguridad incorporada en comprobante de pago.
 Control interno del efectivo o equivalente al efectivo: Todos los
bienes controlados por el ente econmico deben ser objeto
de control por parte de la auditoria o revisora fiscal y tambin
como autocontrol por parte de los funcionario, con el fin de
preservar su existencia al servicio del objeto social. Por esta
razn se exige:
Que las personas que manejan los valores de la empresa
tengan plizas de manejo de efectivo.
Separar las funciones de manera que las personas que
manejan el efectivo no sean las mismas que hacen los registros
de contabilidad o consignan en el banco.
Hacer aperturas de cuentas corrientes para el manejo del
efectivo.
Consignar siempre al da siguiente el efectivo recaudado en el
da anterior como medida de control.
Restablecer la poltica de autorizacin de cheques, mnimo por
dos funcionarios de alto rango que verifiquen su fiabilidad.
Crear los fondos fijos de caja menor para las dependencias
que lo requieran con el fin de evitar el pago por la cuenta
bancos.
 Transacciones con el efectivo
Se continua, a partir de este caso de persona natural, la
serie de transacciones que incluyan todas las cuentas o
conceptos del estado de situacin financiera[balance
general], adems de los conceptos del impuesto el valor
agregado, retencin en la fuente e impuesto de industria y
comercio, para que el estudiante elabore el registro con los
cdigos, cuentas y razn de la transaccin sugeridas, con
242 ejercicios prcticos y con base en plan de cuentas
propuesto.
 Negocio de persona natural
Empresa: Brian Fierro Lechuga
Objeto social: compra y venta de qumicos
Sistema de inventario: peridico
Responsabilidades fiscales:

Cdigo 11 ventas rgimen comn

Cdigo 05 impuesto de renta y complementarios
Cdigo 07 retencin en la fuente a titulo de renta
Cdigo 09 retencin en la fuente a titulo de impuesto sobre
las ventas. Retencin de impuesto de industria y comercio
 Para el caso colombiano se incluyen, en el complemento de
actividades, los cdigos de las responsabilidades fiscales de
las personas naturales con tres caractersticas: las del
rgimen simplificado, que no las obligan si no a tener el
RUT con la responsabilidad 11 para que se identifique ante
la DIAN; las del rgimen comn, que superan los topes del
rgimen simplificado con ingresos menores a 30.000 UVT
(para el 2014 824.550.000u.m.); y las que tienen mas de ese
tope de ingresos, que es el caso que se ilustra en los
siguientes ejercicios.
Aos 2014 2015 2016* 2017
Valor UVT 27.485 28.279
Cantidad de UVT menor a 30.000 30.000
Tope de ingresos 824.550 848.370
 Se constituye un negocio de persona natural, donde se
realizan las primeras transacciones econmicas: aportes al
negocio por 50.000.000 u.m. en efectivo. Se desarrolla el
objeto social de compra y venta de qumicos. (110505 caja
general 50.000.000, contra 313005 capital de persona
natural 50.000.000.

El estudiante debe elaborar, por cada uno de los casos siguientes en

este libro, el registro contable de la siguiente forma, utilizando los
cdigos y el nombre de las cuentas y el concepto de la transaccin.
Cdigo Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja general 50.000.000
313005 Capital de persona natural 50.000.000
Registra la constitucin de negocio de persona natural

Los cdigos con 4 dgitos identifican la cuenta mayor, pero es necesario, de

una vez por todas, que el estudiante maneje los 6 primeros dgitos que
exigen las normas de contabilidad para el nivel de las cuentas auxiliares
como mnimo, por que traer mayor especificidad. Sin proponerlo,
necesariamente se toco la cuenta de patrimonio porque siempre habr
como mnimo, en toda transaccin, una cuenta del activo o de gastos y otra
del pasivo, patrimonio o de ingresos que se afectan, salvo algunas
excepciones.
Tasas impositivas en Latinoamrica y el Caribe:

Pas IVA R/IVA R/ servicios R/ compra Impuesto

Colombia 16% 8% 4% y 10% 2.5% 25%
Ecuador 12%
Bolivia 13%
El salvador 13% 10% 1% 25%
Venezuela 12%
R. Dominicana 18%
 Por necesidad de control interno del efectivo en caja, se abre
la cuenta corriente en el banco Colombia con las 50.000.000
u.m. del efectivo en caja (111005 moneda nacional, contra
110505 caja general).

Se compran muebles y enseres a crdito: una computadora

Intel Pentium 16 de 3.00 Mega Hertz de procesador, una tera
de disco y 6 gigas de memoria RAM por valor de 1.500.000
u.m., y una impresora HP laser por valor de 350.000 u.m., a
datacomputer Ltda. Retencin en la fuente del 2.5% y
retencin ICA del 0.5% calcular el neto a pagar y contabilizar
la compra de muebles y enseres.(152805 equipos de
procesamiento de datos, contra, 236840 retencin ICA,
compras) por el pago (233595 otros, contra 111005 moneda
nacional)
 La responsable del manejo de la caja menor solicita el
reembolso de los pagos ejecutados y autorizados mediante la
relacin de gastos y anexa los soportes o recibos de caja
menor para que el tesorero proceda a girar el cheque por
valor de 180.000 u.m. recuerde que si un gasto de caja
menor individualmente alcanza la base de retencin en la
fuente de acuerdo a su pas, debe aplicarse.(523550
transporte, fletes y acarreos, 529525 elementos de aseo y
cafetera, 529530 tiles, papelera y fotocopias, contra
111005 moneda nacional.
Los pagos hechos por caja menor se lleva al libro de caja menor sin
registro para la contabilidad; cuando ya se haya gastado parte del
efectivo, la responsable solicita el reembolso a la tesorera:

1105 caja
110510 caja menor
2014 Detalle N Dbito crdito saldo
01-07 Const. Caja menor 200.000 200.000
10-07 Fletes 60.000 140.000
15-07 Atencin empleados 50.000 90.000
28-07 Elabo. Fact. De venta 70.000 20.000
01-08 Reembolso con 180.000 200.000
cheque11
 Sociedad comercial
Empresa: sociedad sur colombiana Ltda.
Objeto social: compra y venta de electrodomsticos y muebles.
Sistema de inventario: permanente.
Responsabilidades: 05 impuestos de renta y complementarios.
Cdigo 07 retencin en la fuente a titulo de renta.
Cdigo 09 retencin en la fuente en el impuesto sobre la renta.
Cdigo 11 ventas rgimen comn.
Cdigo 20 obtencin del NIT.
 Se constituye la sociedad Sur Colombiana Ltda., con capital
social de 120.000.000 u.m., aportados por las socias Mara
ngel Caquimbo e Isabel Fierro en partes iguales y
efectivo.(110505 caja general, contra 311505 cuentas o
partes de inters social). Contine haciendo los registros
como se indica en el siguiente:

Cdigo Cuentas Dbitos Crditos

110505 Caja general 120.000.000
31150501 Mara ngel 60.000.000
31150502 Isabela fierro 60.000.000
Registro del aporte de capital de cada una de las socias
 Retenciones en la fuente
[En el siguiente cuadro se da la claridad al tema sobre
las retenciones en la fuente, a titulo tanto de impuestos
de renta como de impuestos a las ventas e impuestos de
industria y comercio. La recomendacin es para que el
lector revise el manejo de los impuestos de industria y
comercio en el pas donde esta llevando la
contabilidad, o de su municipio, por que para el caso
colombiano cada municipio determina las tasas y el
procedimiento mediante acuerdo concejo municipal]
 Retenciones en la fuente a titulo de:
Clase Impuesto al valor
Impuesto a la renta
agregado
Compra Estado
vende GC RC RS GC RC RS(*)

Cuando el estado (maximiza jerarqua superior) compra a cualquiera de

los regmenes, le hace retencin en la fuente al rgimen comn al gran
contribuyente( que tambin es rgimen comn)y, al rgimen
simplificado, tanto de retencin en la fuente de renta como de ICA y de
valor agregado.

(*) La retencin del IVA al rgimen simplificado lo asume el

contribuyente que compra, en tanto que el impuesto de industria y
comercio, al igual que la retencin del impuesto de renta, si lo paga el
rgimen simplificado.
 Activos financieros
Instrumentos financieros bsicos: Son instrumentos
financieros bsicos los activos financieros y los pasivos
financieros, los cuales se manejan con la S11 de
instrumentos financieros bsicos. Ahora donde existan
vacos en su tratamiento se recurrir a la NIC39 respecto
al reconocimiento, medicin y requerimiento de
presentacin y revelacin.
 Dinmica de reconocimiento de instrumentos financieros
Para la entidad se denomina
Efectivo
Efectivo
Efectivo en moneda extranjera
Bancos
Cxc corriente
Cxc financiada
Cartera incobrable
Inversiones en acciones
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocio conjunto
Inversiones en bonos
Inversin en acciones preferente
Inversin en accin ordinaria
Otros activos financieros
para la otra entidad
Aportes de capital
Prestamos otorgados
Proveedor del exterior
Cuentas habientes
Proveedores corrientes
Proveedores L. plazo
Proveedores
Aportes de capital
Aportes de capital
Aportes de capital
Bonos por pagar
Aportes de capital
Aportes de capital
Contratos en ejecucin
 Poltica contable de
instrumentos financieros
Reconocimiento inicial: Son instrumentos financieros bsicos
los que cumplen las condiciones:
Efectivo
Depsitos a la vista como las cuentas bancarias
Depsitos a plazo fijo(cuentas bancarias)
Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
Facturas comerciales
Cuentas, pagares, prestamos por cobrar y por pagar
Bonos e instrumento de deuda similares
Inversiones en acciones preferentes no convertibles
Inversiones en acciones preferentes y ordinarias sin opcin de
ventas
Compromiso de recibir un prstamo si el compromiso no se
puede liquidar por el importe neto en efectivo
 Medicin inicial: El modelo de medicin para todos los
instrumentos financieros bsicos es:
Modelo del costo amortizado
Excepto, para las inversiones modelo de costo amortizado no
aplica
Acciones preferente sin opcin de venta
Acciones ordinarias sin opcin de venta
Acciones ordinarias sin opcin de ventas que se cotizan en la
bolsa o cuyo valor razonable se puede medir otra forma de
fiabilidad.
Precio de la transaccin:
Precio de la transaccin incluye costo de la transaccin tales
como comisiones, manejo de tarjetas y otros costos se llevan
a cuentas apropiadas de gastos.
Valor razonable con cambios de resultado para los ttulos
que se negocian en bolsa.
Valor presente para transacciones de financiacin(o con
pago aplazado, tanto las cuentas por cobrar como las
cuentas por pagar)con base a una tasa de inters de
mercado.
 Medicin posterior:
No se deben deducir los costos de transaccin en la medicin
posterior.
Costo menos el deterioro.
Costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo.
Valor razonable para las acciones que se cotizan en bolsa.
Todas las dems inversiones se medirn al costo menos
deterioro del valor.

Baja en cuentas de un activo financiero:

Cuando expiren o se liquiden los derechos contractuales
sobre los flujos del efectivo proyectado sobre el activo
financiero.
Cuando se transfieran a tercero algunos riesgos y ventanas
inherentes del activo financiero.
Cuando se transfiera a terceros algunos riesgos y ventanas
inherentes, junto con el control del activo financiero.
El importe en libros del activo financiero transferido se
distribuir entre los derechos dados de baja y el conservado.
 Baja en cuentas de un pasivo financiero:
El pasivo o una parte del pasivo se dar de baja cuando
se halla extinguido, o el contrato u obligacin haya sido
pagada, cancelada o haya expirado.
Informacin a relevar:
Las entidades que solo tienen instrumentos bsicos no
tendrn ningn pasivo financiero medido al valor
razonable con cambios en resultado, por tanto no
necesitan revelar informacin.
[1205:Instrumentos financieros a costo histrico menos
deterioro: Las inversiones son papales comerciales o
cualquier otro documento negociable adquirido por el
ente econmico con carcter temporal o permanente, o
bien para obtener rentas fijas o variable, o tambin para
controlar otros entes para que le transfieran rendimiento y
sumar sinergias de produccin o comerciales]
 1210:Instrumento financiero a costo amortizado: Valor
presente para transacciones de financiacin con base en
una tasa de inters de mercado.
1212:Instrumentos financieros a valor razonable: Las
inversiones son ttulos valores representados en acciones,
cuotas o partes de inters social adquirido por el ente
econmico con carcter temporal o permanente, o bien
para obtener rentas fijas o variables, o tambin para
controlar otros entes para que le transfieran rendimiento y
sumar sinergias de produccin o comerciales.
Acciones: Son ttulos valores emitidos por sociedades
annimas y representan una alcuota(parte) del capital
autorizado para llevar acabo el proyecto. Se negocian en
la bolsa de valores, al igual que las cuotas o partes de
inters, y en el mercado primario(las emite y las vende la
misma empresa)
 Cuotas de capital: Son documentos, denominados
certificado de aportacin representativos de una
alcuota de capital social, emitidos por sociedades de
responsabilidad limitada y asimiladas para tener derecho
a beneficios y a participar en las decisiones de la
empresa.
Partes de inters social: Son tambin certificados de
aportacin y representan una parte del capital social,
emitidos por sociedades colectivas y asimiladas con
responsabilidad ilimitada, para obtener derechos a
participar de los excedentes sociales y en las decisiones
de la empresa.
Ttulos valores: Son emitidos por las sociedades con el fin
de conseguir recursos financieros para desarrollar sus
operaciones o emprender nuevos proyectos de
inversin(letras, cheque, pagares y dems ttulos valores
de contenido crediticio).
 Deudores comerciales
De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes
cuentas: clientes, cunetas por cobrar a comerciales
corrientes, cuentas por cobrar a controladora, cuentas
por cobrar a vinculados econmicos, cuentas por cobrar
a socio y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y
avances, cuentas de operacin conjunta, deposito y
promesas de compraventa.

Clientes: Son personas a quien permanentemente se les

venden productos, prestan servicios o realizan contratos
y que por su actividad son objeto de crditos, que
cancelan de acuerdo a las polticas de la empresa.
 Poltica contable de deudores
comerciales
Reconocimiento inicial: son instrumentos financieros
bsicos los que cumplen las condiciones:
Obligacin negociables, y facturas comerciales
mantenidas.
Facturas comerciales.

Cuentas, pagares, prestamos por cobrar y por pagar.

Medicin inicial: Al costo de la factura menos deterioro,
cuando el crdito es inferior a 90 das o menor a la
poltica de crdito.

Medicin posterior: Al costo menos deterioro, siempre

que existan indicios de que el cliente a perdido
capacidad de pago.
 Baja en cuentas: Cuando el cliente a dejado de pagar su
cartera se cruzan inicialmente con el deterioro y el resto
se lleva al estado de resultados.
Presentacin y revelacin: Son activos corrientes, pero las
cuentas incobrables hacen parte de otros activos; se
deben revelar la tasa de deterioro y la baja en cuentas
por compensacin con el deterioro.
Deudas de difcil cobro: Son obligaciones de clientes
donde se agoto la gestin de cobro, que no han sido
atendidas por dificultades econmicas y se hallan
totalmente vencidas.
 Deterioro: La perdida por deterioro se produce cuando el
importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable.

Importe de cuentas por cobrar

Importe menor

Costo histrico menos

Importe recuperable
deterioro
 Indicadores de deterioro: fuentes externas

El valor del mercado de un activo ha disminuido

significativamente.
Existen cambios significativos sobrevivientes, referentes al
entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado.
El importe en libros netos es superior al valor razonable
estimado.

Indicadores de deterioro: fuentes internas

Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o

deterioro fsico.
Se esperan cambios significativos en la forma de uso.
El rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor
que el esperado.
 Se determino que un cliente con 50.000 u.m. esta en proceso
de liquidacin por insolvencia econmica, a la cual se le
calculo una perdida por deterioro en un 80%(529910
deterioro en deudores, contra 130505 clientes)

Cdigo Cuentas Dbitos Crditos

529910 Deterioro en cartera 40.000
130505 Clientes 40.000
Registro en el deterioro de cartera
 Posteriormente, en el momento de presentar estados
financieros, en el anterior caso se detecto un mejoramiento
en la cartera del cliente y se estimo que la perdida por
deterioro es solamente del 50% 8130505 clientes, contra
130505 clientes)

Cdigo Cuentas Dbitos Crditos

130505 Clientes 15.000
417070 Recuperacin del deterioro 15.000
Registra la revisin del deterioro de cartera
 inventarios
Reconocimiento inicial: Los inventarios se incorporan en los
estados financieros en el momento en el que estn bajo el
control del ente econmico, una vez que hayan cumplido los
requerimientos de activos; por tanto, la empresa no incorpora
los inventarios en transito.

Medicin inicial: El costo de adquisicin comprende:

El precio de compra.
Los aranceles de importacin y otros impuestos

Medicin posterior: Los inventarios se medirn al importe

menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costo de terminacin y venta. Esto permite calcular el
deterioro cuando el importe en libros es mayor al importe
recuperable.
 Baja en cuenta: Los inventarios se dan de baja en la cuenta
cuando su recuperacin de valor es cero por mltiples
factores, como deterioro, cambio de moda, y sustraccin.

Presentacin y revelacin: Se presentan dentro del activo

corriente y se revela su cuanta, as como cualquier otra
situacin relevante.

Inventarios: Registra el valor de los bienes adquiridos para la

venta por el ente econmico que no sufren ningn proceso de
transformacin o adicin y se encuentran disponibles para su
enajenacin.

Los inventarios son activos:

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las
operaciones.
En proceso de produccin con vistas a esa venta.
En forma de materiales o suministros que se consumirn en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
 No son inventarios y deben tratarse de acuerdo a su NIIF
especifica:
Las obras en progreso, que surgen de contrato de
construccin, de contrato de servicio.
Los instrumentos financieros
Los activos biolgicos de la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin
 Sistema de inventario
Existen dos sistemas de inventario para determinar el costoel
costo de la mercanca vendida, el cual depende del nivel
de control.
Inventario permanente: Su particularidad radica en que las
mercancas compradas se llevan directamente a la cuenta
1435 mercancas no fabricadas por la empresa, la cual
permite el control permanente de los costos, la cantidad de
existencias y el precio promedio por cada producto.

Inventario peridico: Este sistema exige que las compras se

lleven a la cuenta 6235 compras y se acumule durante todo
el ao, y el costo de ventas se calcula por su medio del
juego de inventarios.
 Mtodos de valuacin de
inventarios
Los mtodos de valuacin de los inventarios son diferentes a
los sistemas de inventario y se utilizan para darles valor a las
unidades vendidas, lo que es igual al costo de la mercanca
vendida no fabricada por la empresa.

Promedio ponderado (pp): Consiste en sumar, al valor

acumulado de las existencias anteriores, el valor de las
compras del periodo y dividirlo por el total de artculos en
existencia. El costo se mantiene estable o voluble en la
medida en que varen los precios en el mercado.

Primeras en entrar primera en salir (PEPS): Siempre que se

vende mercanca se calcula el costo de ventas a partir de
las primera unidades que entraron a la tarjeta
 Ultimas en entrar primeras en salir(UEPS): No es aceptado
por las normas NIIF para pymes ni por la DIAN.

El mtodo de los minoristas: Se usa a menudo, en el sector

comercial al por menor, para la medicin de inventarios de
rpida rotacin, que tienen mrgenes similares y para los
cuales no es practico usar otros mtodos de costeo.

Mercanca no fabricadas por la empresa: Son los bienes

adquiridos a proveedores con el fin de disponer de ellos para
la venta. Se deben distinguir de las materias primas o
materiales que se requieren para la produccin.

Deterioro: Los inventarios sufren disminuciones por

perdidas cuando son fcil destruccin, obsolescencia, o por
faltantes por diferencia de inventario fsico o por perdidas
fsicas, las que se cuantifican para disminuir su importe en
libros.
 La empresa gran contribuyente compra a crdito mercanca
gravada de electrodomsticos y muebles para la venta por
valor de 20.000.000u.m. utilice el sistema de inventario
permanente. El proveedor es el rgimen simplificado para
que aplique las retenciones a lugar(143536
electrodomsticos y muebles 20.000.000, 240802 impuesto a
las ventas- asumido el 8% de IVA -1.600.000, contra 220505,
proveedores 19.200.000, 236540 retencin en compras
700.00, 236740 retencin IVA 8% asumidos,- 1.600.000,
retencin ICA 100.000)
Cdigo Cuentas Dbito
1435 Mercancas 20.000.000
240802 Impuesto a las ventas asumido 1.600.000
220505 Proveedores 19.200.000
236540 Retencin fuente en compras 700.000
236740 Retencin IVA 1.600.000
236840 Retencin ICA 100.000
Registra la compra de mercanca por gran contribuyente a rgimen simplificado
 Activo no corriente
Los activos no corrientes son aquellos bienes que tienen
el ente econmico bajo su control y riesgo, y de los
cuales espera que fluyan beneficios econmicos, futuros,
por estar el bien a servicio o uso durante una vida de
duracin de mas de un ao y que no estn disponibles
para la venta.
Medicin inicial: una entidad medir un elemento de
propiedad planta y equipo, por su costo en el momento
de reconocimiento inicial.
Medicin posterior: las propiedades, planta y equipo son
objeto de una valuacin posterior en el momento de
presentar los estados financieros, por importe o costo
histrico o el menor entre el importe recuperable.
 Baja en cuenta: cuando la propiedad haya perdido su valor
y sobre ella no se reconozca que pueda producir flujos de
beneficio en el futuro.

Presentacin y revelacin: se presenta en el activo no

corriente del estado de situacin financiera y se revela.
Componentes del costo: el costo de adquisicin de las
partidas de propiedades, planta y equipo comprende lo
siguiente:
Precio de compra.
Honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de
importacin y los impuestos no recuperables, despus de
deducir los descuentos comerciales y loas rebajas.
los costos de desmantelamiento, retiro y restauracin.
La capitalizacin de gastos financieros hasta la puesta en
condiciones de funcionamiento, siempre que el tiempo sea
superior a un ao para estar en condiciones en uso(solo NIIF
plenas.
 Costo de desmantelamiento: Los costos de
desmantelamiento forman parte del valor de la propiedad,
planta y equipo. Para ello se proyecta el costo que tendr
dentro de la vida del negocio en el momento de la
liquidacin, y su registro se hace por su valor actual de las
obligaciones.

Depreciacin de terrenos: Los terrenos tiene una vida

ilimitada y ,por lo tanto, no se depresin, pero si en valor
inicial del terreno se incluyen costos de rehabilitacin
mejoras, adecuaciones para su uso, esa proporcin del
terreno se depreciara a lo largo del periodo en el cual se
obtenga los beneficios por haber incurrido en dichos gastos.
 Se compran 500.000 ladrillos, cada uno por valor de 1.000
u.m.(150805 construcciones y edificaciones, contra 111005
moneda nacional,236540 retencin en la compra, 236840
retencin ICA.

Se contrata la obra blanca por valor de

250.000.000u.m.(150805 construcciones y edificaciones,
contra 111005 moneda nacional, 236525 retencin sobre
servicios 4.0%, 236840 retencin ICA.

Se hacen los aportes de 1% al SENA sobre los contratos

anteriores de obra de mano, para el fondo industrial y de
construccin (FIC) (150805 construcciones y edificaciones,
contra 111005 moneda nacional. Cuantique el valor de la
obra.
 Propiedad, planta y equipo

Importe menor

Valor neto en libros= Importe

costo- depreciacin- deterioro recuperable

Mayor valor entre

Valor Valor de
razonable- uso= valor
costo de venta actual
 La entidad hace una valuacin del deterioro del valor del
edificio donde funciona el negocio, que tiene un valor en
libros de 200.000.000 u.m., su depreciacin es a 50 aos, la
cuota anual de depreciacin es de 4.000.000u.m., y la de los
5 aos acumulada es 20.000.000u.m., adems, para el
momento sobre el cual se informa, en el quinto ao se
detecta que su costo se encuentra deteriorado en
15.000.000u.m., con la cual hay que revelar los siguientes
valores:
Costo de adquisicin de la propiedad, planta y equipo 200.000.000
Vida til del bien en aos 50
Deterioro 5.000.000
Aos de depreciacin 4 5 6
Valor del activo 200.000.000 200.000.000 200.000.000
Deterioro en el ao 5 15.000.000 20.000.000
Nuevo valor del activo 185.000.000 180.000.000
Cuota de depreciacin anual 4.000.000 3.700.000 3.600.000
Depreciacin acumulada 16.000.000 18.500.000 21.600.000
Importe en libros 184.000.000 166.000.000 158.000.000
Ajuste a la depreciacin 4.000.000 2.500.000 3.100.000
 Activos intangibles
Reconocimiento inicial: Un activo intangible es un activo
identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica.
Un activo es identificable cuando:
Es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado, o
intercambiado, bien individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado.
Surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
 Otros activos
Reconocimiento inicial: otros activos, como obras de
arte, se reconocen por su valor de compra.

Medicin inicial: costo de la obra.

Medicin posterior: costo menos deterioro segn la

evolucin del mercado activo.

Baja en cuenta: por deterioro en venta del bien.

Presentacin y revelacin: se presenta en el activo no

corriente y se revela.
 Poltica contable activos
bilgicos
Reconocimiento inicial: se reconoce por todos los costos
incurridos durante el proceso del control biolgico para
obtener beneficios en unos productos.
Medicin inicial: por el costo del bien biolgico, como
semillas, abonos, preparacin de terrenos, cuido de obreros.
Medicin posterior: en el momento sobre cual se informa, se
miden al valor razonable, menos los costos de venta, para
determinar el deterioro del activo biolgico.
Baja en cuenta: su valor en libros menos el deterioro se da
de baja en el punto de cosecha o recoleccin cuando
pasan a un inventario de cosechas o dems materias primas
para proseguir un proceso de produccin.
Presentacin y revelacin: se presentan en activos no
corrientes y se revelan los costos y el mtodo de valor
razonable que se tuvo en cuenta.