I Actualidad y Aplicacin Prctica
Tratamiento contable y tributario de las
diferencias temporales de las provisiones
Actualidad y Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las
provisiones
Fuente : Actualidad Empresarial N 309 - Segunda Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin
En la presente edicin se explica el tratamiento de las diferencias
temporales originadas por la aplicacin de la NIC 37 Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, tanto contable y tribu-
tario, como se origina y la reversin respectiva de dichas diferencias.
2. Reconocimiento de las provisiones
Se debe reconocer una provisin cuando se den las condiciones
siguientes:
a. La entidad tiene una obligacin presente que puede ser legal
o implcita como resultado de un suceso pasado.
b. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de re-
cursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar
tal obligacin; y
c. Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obli-
gacin.
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su cuanta o vencimiento.
Norma contable: Prrafo 14 NIC 37
3. Valor presente
Debido al valor temporal del dinero, cuando se trate de una
provisin referente a salidas de efectivo cercanas a la fecha de
cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a
salidas por igual importe pero en fechas ms lejanas. Debido a
ello el importe de las provisiones ser objeto de descuento cuan-
do el efecto de hacerlo resulte significativo, es decir, el importe
es el valor presente de los desembolsos que sern necesarios
para cancelar la obligacin.
La tasa de descuento debe reflejar las evaluaciones correspon-
dientes al valor del dinero en el tiempo de acuerdo al mercado
en la fecha del balance.
Norma contable: Prrafo 46 NIC 37
4. Cambios en el valor de las provisiones
Cuando se haya aplicado el descuento para determinar el impor-
te de la provisin, el importe en libros de la misma aumentar
en cada ejercicio para reflejar el paso del tiempo, reconociendo
tal incremento como un costo financiero.
Norma contable: Prrafo 60 NIC 37
5. Deduccin tributaria
A efectos del impuesto a la renta no son deducibles las asig-
naciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones
distintas a las provisiones para beneficios sociales.
Base legal:
Artculo 37 inciso j y 44 inciso f) TUO Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo se podrn deducir cuando efectivamente se hayan
realizado, por lo tanto hasta que se incurra efectivamente en
I-8 Instituto Pacfico
el gasto deber realizarse una adicin temporal para revertirla
posteriormente, crendose el impuesto a la renta diferido activo.
6. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Provisin por demanda laboral
Los extrabajadores de una empresa le han interpuesto una deman-
da laboral por considerar que el despido fue injustificado. Al cierre
del ejercicio 2013, los abogados estiman que existe un alto grado
de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la
empresa, por lo que, segn las leyes laborales le correspondera
pagar indemnizaciones que en total suman S/.800,000. Se prev
que el fallo se emita en dos aos, por lo que la empresa determina
que una tasa de inters que evala el valor de dinero en el tiempo
en el mercado y el riesgo especifico del pasivo es del 12 % anual
Solucin
1. Tratamiento contable
Evaluamos el cumplimiento de los requisitos para efectuar una
provisin:
a) Suceso pasado que origina la obligacin presente a la
fecha de elaboracin de los EE.FF.: El despido del grupo
de trabajadores de la empresa. Al cierre del ejercicio, segn
los asesores laborales es altamente probable que la empresa
pierda el caso, por lo tanto, tendr la obligacin de pagar
las indemnizaciones a los extrabajadores.
b) Salida de recursos que incorporan beneficios: Muy
probable, cuando el fallo judicial se d, la empresa deber
pagar la indemnizacin.
c) El importe de la obligacin puede ser estimado fia-
blemente: S, segn las leyes laborales se estima que la
indemnizacin total a pagar ser de S/.800,000.
Conclusin
Al cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para
que la empresa reconozca una provisin.
Determinamos el valor presente del futuro desembolso
VP = 800,000.00
(1+0.12)2
VP = 800,000.00
1.2544
VP = 637,755.10
Registro contable
X DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 637,755.10
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
Van...
N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014
 rea Tributaria I

...Vienen X DEBE HABER Registro del impuesto diferido

48 PROVISIONES 637,755.10 X DEBE HABER
481 Provisin para litigios
88 Impuesto a la renta 450,000.00
x/x Por el registro de la provisin por la demanda laboral.
37 Activo diferido 22,959.18
371 Impuesto a la renta diferido
2. Tratamiento tributario 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
De acuerdo con el inciso f) del artculo 44 del TUO de la LIR 40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de pensiones y de salud por pagar 472,959.18
de tercera categora las asignaciones destinadas a la constitucin 401 Gobierno central
de reservas o provisiones. 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Declaracin anual 2013 x/x Por el reconocimiento del ATD.
Contable Tributario Diferencia
Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
Agregado: Ao 2015
Provisin por demanda laboral 637,755.10 637,755.10
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,637,755.10 637,755.10
Provisin al 31.12.14 Tasa de descuento Intereses
Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 491,326.53 191,326.53
S/.714,285.71 x 12 % = S/.85,714.29
Registro del impuesto diferido
X DEBE HABER
Valor actualizado de la provisin al 31.12.15
88 Impuesto a la renta 300,000.00
37 Activo diferido 191,326.53 Provisin al 31.12.13 637,755.10
371 Impuesto a la renta diferido Intereses 2014 76,530.61
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados Intereses 2015 85,714.29
40 Tributos, contraprest. y aportes Provisin al 31.12.15 800,000.00
al sist. de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central 491,326.53
4017 Impuesto a la renta Registro de la actualizacin
40171 Renta de tercera categora
X DEBE HABER
x/x Por el reconocimiento del ATD.
67 GASTOS FINANCIEROS 85,714.29
Ao 2014 679 Otros gastos financieros
Actualizacin de la provisin 6792 Gastos financieros en medicin
a valor descontado
Provisin al 31.12.13 Tasa de descuento Intereses 48 PROVISIONES 85,714.29
S/.637,755.10 x 12 % = S/.76,530.61 481 Provisin para litigios
31/12 Por el registro de los intereses por actualizacin a
valor presente.
Valor actualizado de la provisin al 31-12-2014
Provisin al 31.12.13 637,755.10 Tributario
Intereses 2014 76,530.61
Provisin al 31.12.14 714,285.71 En el ao 2015 el gasto financiero por actualizacin del valor
presente de la provisin no es un gasto deducible y debe agre-
garse en la DJ anual del IR.
Registro de la actualizacin
X DEBE HABER Declaracin anual 2015
67 GASTOS FINANCIEROS 76,530.61 Contable Tributario Diferencia
679 Otros gastos financieros Utilidad (supuesto) 2,000,000.00 2,000,000.00
6792 Gastos financieros en medicin Agregado:
a valor descontado Actualizacin provisin por litigio 85,714.29 85714.29
48 PROVISIONES 76,530.61 Renta neta imponible 2,000,000.00 2,085,714.29 85714.29
481 Provisin para litigios Impuesto a la renta 600,000.00 625,714.29 25,714.29
31/12 Por el registro de los intereses por actualizacin a
valor presente. Registro del impuesto diferido
X DEBE HABER
Tributario
En el ao 2014 el gasto financiero por actualizacin del valor 88 Impuesto a la renta 600,000.00
presente de la provisin no es un gasto deducible y debe agre- 37 Activo diferido 25,714.29
garse en la DJ anual del IR. 371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
Declaracin anual 2014 40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
Contable Tributario Diferencia de pensiones y de salud por pagar 625,714.29
Utilidad (supuesto) 1,500,000.00 1,500,000.00 401 Gobierno central
Agregado: 4017 Impuesto a la renta
Provisin por demanda laboral 76,530.61 76,530.61 40171 Renta de tercera categora
Renta neta imponible 1,500,000.00 1,576,530.61 76,530.61
Impuesto a la renta 450,000.00 472,959.18 22,959.18 x/x Por el reconocimiento del ATD.

N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Ao 2016 supervisora de ambiente que le exige el pago de la multa y
Pago a los trabajadores y reversin del ATD remediacin del dao causado.
c) El importe de la obligacin puede ser estimado fia-
En el mes de febrero del 2016 se resuelve el litigio laboral y la
blemente: Si, se tiene la notificacin con el importe de la
empresa paga el importe de S/.800,000 a los extrabajadores.
multa y la entidad puede estimar el monto de los gastos
X DEBE HABER para realizar la remediacin del ro contaminado.
48 PROVISIONES 800,000 Conclusin
481 Provisin para litigios
Al cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800,000 que la empresa reconozca una provisin.
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas Determinamos el valor presente de la remediacin
Por el pago de la indemnizacin a extrabajadores
VP = 280,000
Declaracin anual 2016 (1+0.10)2
Contable Tributario Diferencia
VP = 280,000
Utilidad (supuesto) 1,200,000.00 1,200,000.00 1.21
Deduccin:
Gasto por pago de demanda laboral -800,000.00 800,000.00 VP = 231,404.96
Renta neta imponible 1,200,000.00 400,000.00 800,000.00
Impuesto a la renta 30 % 360,000.00 120,000.00 240,000.00 Registro contable
X DEBE HABER
Reversin del impuesto diferido
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
X DEBE HABER
Y PROVISIONES 231,404.96
88 Impuesto a la renta 360,000 686 Provisiones
37 Activo diferido 240,000 6864 Provisin para proteccin y
371 Impuesto a la renta diferido remediacin del medio ambiente
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 68641 Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente Costo
40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 120,000 48 PROVISIONES 231,404.96
401 Gobierno central 484 Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora 31/12 Por el reconocimiento de la provisin por remedia-
cin del medio ambiente.
x/x Por la reversin del PTD.

2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artculo 44 del TUO de la LIR
Caso N 2 no son deducibles para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora las asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones.
Provisin por daos en el medio ambiente
Una empresa petrolera viene contaminando en un ro que Declaracin anual 2013
pasa cerca de su planta de procesamiento. Segn las leyes en Contable Tributario Diferencia
materia de medio ambiente, el Estado exige el pago de una Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
multa y la remediacin del lugar contaminado en el plazo de Agregado:
dos aos. En noviembre del 2013, la empresa fue notificada por Provisin por remediacin del ambiente 231,404.96 231,404.96
la entidad supervisora de ambiente para el pago de una multa Renta neta imponible 1,000,000.00 1,231,404.96 231,404.96
por S/.350,000 y le exige adems remediar el dao causado Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 369,421.49 69,421.49
en el rio. Se paga la multa en diciembre del 2013 y es estima
que la remediacin de los daos ambientales al ro supondrn Registro del impuesto diferido
gastos por de S/.280,000 y que la tasa de inters antes del IR
que evala el valor de dinero en el tiempo en el mercado y el X DEBE HABER
riesgo especifico del pasivo es del 10 %. 88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00
8881 Impuesto a la renta - Corriente
Solucin: 882 Impuesto a la renta Diferido
1. Tratamiento contable 37 Activo diferido 69,421.49
Evaluacin de cumplimiento de los requisitos para una provisin: 371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Result.
a) Suceso pasado que origina la obligacin presente: la
40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
contaminacin gradual del ro que pasa cerca de la planta de pensiones y de salud por pagar 369,421.49
de procesamiento donde la empresa petrolera realiza sus
401 Gobierno central
actividades. Las leyes ambientales exigen el pago de una
4017 Impuesto a la renta
multa y la remediacin del dao ambiental causado.
40171 Renta de tercera categora
b) Salida de recursos que incorporan beneficios: altamente x/x Por el reconocimiento del ATD.
probable, incluso ya se recibi la notificacin de la entidad

I-10 Instituto Pacfico N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

 rea Tributaria I
Ao 2014 Declaracin anual 2015
Actualizacin de la provisin Contable Tributario Diferencia
Utilidad (supuesto) 1,800,000.00 1,800,000.00
Provisin al 31.12.13 Tasa de descuento Intereses Agregado:
S/.231,404.96 x 10 % = S/.23,140.50 Provisin por remediacin del ambiente 25,454.55 25,454.55
Renta neta imponible 1,800,000.00 1,825,454.55 25,454.55
Impuesto a la renta 30 % 540,000.00 547,636.37 7,636.37
Valor actualizado de la provisin al 31.12.14
Provisin al 31.12.13 231,404.96 Registro del impuesto diferido
Intereses 2014 23,140.50
Provisin al 31.12.14 254,545.00
X DEBE HABER
88 Impuesto a la renta 540,000.00
Registro de la actualizacin 37 Activo diferido 7,636.37
371 Impuesto a la renta diferido
X DEBE HABER
3712 Impuesto a la renta diferido Result.
67 GASTOS FINANCIEROS 23,140.50 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
679 Otros gastos financieros de pensiones y de salud por pagar 547,636.37
6792 Gastos financieros en medicin 401 Gobierno central
a valor descontado
4017 Impuesto a la renta
48 PROVISIONES 23,140.50 40171 Renta de tercera categora
484 Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente x/x Por el reconocimiento del ATD.
31/12 Por el registro de los intereses por actualizacin a
valor presente.
Ao 2016
Declaracin anual 2014 Reversin del impuesto diferido
Contable Tributario Diferencia En el mes de enero del ao 2016 la empresa petrolera realiza
Utilidad (supuesto) 1,500,000.00 1,500,000.00
los desembolsos para remediar los daos causados en el ro.
Agregado:
Provisin por remediacin del ambiente 23,140.50 23,140.50 Registro del gasto incurrido para saldar la cuenta de pro-
Renta neta imponible 1,500,000.00 1,523,140.50 23,140.50 visiones
Impuesto a la renta 30 % 450,000.00 456,942.15 6,942.15
X DEBE HABER
Registro del impuesto diferido 48 Provisiones 280,000
X DEBE HABER 484 Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente
88 Impuesto a la renta 450,000.00
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
37 Activo diferido 6,942.15 de pensiones y de salud por pagar 50,400
371 Impuesto a la renta diferido
401 Gobierno central
3712 Impuesto a la renta diferido Result.
4011 Impuesto general a las ventas
40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 456,942.15 40111 IGV - Cuenta propia
401 Gobierno central 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 330,400
4017 Impuesto a la renta 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
40171 Renta de tercera categora 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el reconocimiento del ATD. Por el pago para remediar el medio ambiente.

Ao 2015 Declaracin anual 2016

Actualizacin de la provisin Contable Tributario Diferencia
Provisin al 31.12.14 Tasa de descuento Intereses
Utilidad (supuesto) 1,000,000 1,000,000
S/.254,545.46 x 10 % = S/.25,454.55 Deduccin
Gasto por remediacin del ambiente -280,000 280,000
Renta neta imponible 1,000,000 720,000 280,000
Valor actualizado de la provisin al 31.12.15 Impuesto a la renta 300,000 216,000 84,000
Provisin al 31.12.13 231,404.96 Reversin del impuesto diferido
Intereses 2014 23,140.50
Intereses 2015 25,454.55 X DEBE HABER
Provisin al 31.12.15 280,000.01
88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000
Registro de la actualizacin 8881 Impuesto a la renta - Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
X DEBE HABER 37 Activo diferido 84,000
67 GASTOS FINANCIEROS 25,454.55 371 Impuesto a la renta diferido
679 Otros gastos financieros 3712 Impuesto a la renta diferido Result.
6792 Gastos financieros en medicin 40 Tributos, contrap.y aportes al sist.
a valor descontado de pensiones y de salud por pagar 216,000
48 PROVISIONES 25,454.55 401 Gobierno central
484 Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente 4017 Impuesto a la renta
31/12 Por el registro de los intereses por actualizacin a 40171 Renta de tercera categora
valor presente. x/x Por la reversin del ATD.

N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial I-11