PAGOS A CUENTA DE TERCERA

CATEGORIA
 Marco Legal

Decreto Legislativo N 1120: Modificacin del Art. 85 de la LIR

18.07.2012 - Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y
B:Porcentaje).

Decreto Supremo N 155-2012-EF: Modificacin del Art. 54 del

Reglamento de la LIR - 23.08.2012

Ley N 29999: Modificacin del Art.85 de la LIR -13.03.2013 Nuevo

sistema de suspensin y modificacin de pagos a cuenta.

Decreto Supremo N 50-2013-EF: Adecuacin del Reglamento de la

LIR - 15.03.2013

Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT: Normas

relativas a la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de tercera categora, a partir del pago a cuenta de los meses
de febrero, marzo, abril o mayo. - 21.03.2013.

2
 Pagos a Cuenta de Tercera
Categora 2013

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora

realizarn anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se
determine concluido el ejercicio gravable. Ser un abono con
carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario.

La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo

estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y

modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos
i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.

3
 Pagos a Cuenta de Tercera
Categora 2013

A partir del pago a cuenta correspondiente al perodo Agosto 2012

desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y
se establece una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga
el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales
determinadas segn lo siguiente:
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado /
Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero
y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos
Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en

el mes, 1.5%.
 Determinacin de los Pagos a Cuenta
Tercera Categora 2013

PAGO A Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior

CUENTA X ENR-FEB IN ejercicio precedente al anterior
Ingresos Coeficiente
Netos del Coeficiente = IC ejercicio anterior
Inciso a)
Pagos mes
MZO-DIC IN ejercicio anterior

a Monto
Cuenta Mayor
Art.
85 PAGO A
CUENTA Se aplica en los casos de no existir
X 1.5%
Ingresos impuesto calculado con el ejercicio
Netos del Inciso b)
anterior o en el precedente al anterior
mes

Notas:

IC: Impuesto Calculado

IN: Ingresos Netos
 Modificacin de Pagos a Cuenta de
Tercera Categora 2013

X Coeficiente Resultante IC E.G y P al 30/04/XX

del E.G y P al 30/04/XX IN E.G y P al 30/04/XX

Excepcin: Si
hay IC del
Modificacin Monto Ingresos ejercicio
Se suspende
del 1.5% Mayor Netos del mes
los pagos a
anterior se
aplicara
Inciso b) cuenta si No Coeficiente de
hay IC la DJ Anual
del ejercicio
Modificacin anterior.
opcional a X Coeficiente de la DJ
partir del pago Anual del ejercicio anterior
a cuenta Mayo

Notas:
Notas:
IC: Impuesto Calculado Si el coeficiente resultante fuese inferior al
IN: Ingresos Netos determinado en el ejercicio anterior, se aplicar este
Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior ltimo.
IN ejercicio anterior
 Modificacin de Pagos a Cuenta de
Tercera Categora 2013

Obligacin:

Presentar el E.G y P al 31.07.XX para determinar o suspender

sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre.

Ingresos X 1.5%
No Netos
Modificacin del mes
del 1.5%
Inciso b) E.G. y P. al
Se suspende
31.07.XX No los pagos a
cuenta
Si se modific
opcionalmente Ingresos
a partir del Si Netos IC
pago a cuenta
del mes X
de Mayo Coeficiente
Si resultante
del E.G y P
Requisitos: al 31.07.XX
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
Nota: IC E.Gy P al 31/07/XX
De no presentar el E.G y P al 30.04.XX, opcionalmente se podr modificar el 1.5% IN E.G y P al 31/07XX
presentando el E.G y P al 31.07.XX para los meses de Agosto a Diciembre.
 Modificacin de Pagos a Cuenta de
Tercera Categora 2013

A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar

el E.G y P al 31.07.XX

Modificacin PAGO A
del CUENTA X Coeficiente Se suspende los
Coeficiente Resultante del E.G y P al pagos a cuenta si
Ingresos
31/07/XX No hay IC
Netos del mes

IC E.G y P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX

REQUISITOS:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
Notas:

IC: Impuesto Calculado

IN: Ingresos Netos
 Caso Prctico N1
La Empresa ARTES SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio
2014
Datos Adicionales:

EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013

Impuesto 185,000 Impuesto 320,000

Calculado Calculado
Ingresos Netos 15320,000 Ingresos Netos 19750,000

Solucin

- Por Enero y Febrero 2014

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0121 mayor. Para el presente caso sera el resultado de aplicar
Ingresos Netos 2012 15320,000 el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados.

- Por Marzo a Diciembre 2014 En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El

contribuyente deber aplicar el coeficiente 0.0162 a los
Impuesto Calculado 2013 = 320,000 = 0.0162 ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2013.
Ingresos Netos 2013 19750,000
 Caso Prctico N2

La Empresa ARCOS SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el
ejercicio 2013

Datos Adicionales:
EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013

Impuesto 185,000 Impuesto 320,000

Calculado Calculado
Ingresos Netos 10320,000 Ingresos Netos 22750,000

Solucin

- Por Enero y Febrero 2014

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica
el mayor. Para el presente caso sera el
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0179 resultado de aplicar el coeficiente de 0.0179 a
Ingresos Netos 2012 10320,000 los ingresos netos de los meses indicados.

- Por Marzo a Diciembre 2014 En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El

contribuyente deber aplicar el 1.5% a los
Impuesto Calculado 2013= 320,000 = 0.0141 ingresos netos de los meses de marzo a
Ingresos Netos 2013 22750,000 diciembre 2013.
 Caso Prctico N3

La Empresa ARCOS SAC puede a partir de los pagos a cuenta del

mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el EGP
al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos de los meses de mayo a
julio el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten en dicho estado
financiero, este coeficiente no debe ser menor al determinado
segn la DJ anual del IR del ejercicio 2013 (0.0141), en ese caso
si el coeficiente resultante es 0.0145, deber realizar sus pagos a
cuenta con este coeficiente por los meses de mayo, junio y julio.
Si la Empresa ARCOS SAC ejerci esta opcin deber presentar
el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre.
 Caso Prctico N4

La Empresa ARCOS SAC presenta el 24.08.2013 el EGP al 31.07.2013, con la siguiente

informacin:

- SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 31.07.2013: Impuesto Calculado : 19,000

Ingresos Netos : 1680,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2013

Impuesto Calculado: 19,000 = 0.0113 (Coeficiente)

Ingresos Netos : 1680,000

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 debe efectuar sus pagos a cuenta
por los perodos agosto a diciembre 2013 aplicando el coeficiente determinado: 0.0113

- SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 31.07.2013: Impuesto Calculado : 0

Ingresos Netos : 2550,000

Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2013

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 y no hay impuesto calculado,
entonces suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2013.
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Artculo 85 LIR:
Determinacin del PAC

1.5% 1.5% coeficiente

Suspensin a partir del Suspensin a partir del Suspensin a partir del

PAC de febrero, marzo, abril o PAC de mayo sobre el EGP PAC de agosto, con
mayo sobre EGP al 31.01; al 30.04. y hasta el PAC de presentacin del EGP al
28/29.02.; 31.03; 30.04. julio. 31.07.
Solicitud sujeta a Obligatorio presentar EGP
pronunciamiento de la SUNAT al 31.07 para determinar o
suspender PAC.
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
1. El promedio de los ratios de los 4 ltimos ejercicios vencidos de
corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtienen de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio
multiplicado por 100.
Requisitos
2. Los coeficientes de los 2 ltimos ejercicios vencidos no deben
exceder los siguientes lmites de acuerdo al mes en el que se
solicita la suspensin:
Presentar una
Suspensin a partir de: Coeficiente
Solicitud a
Febrero Hasta 0,0013
travs de un
escrito, por Marzo Hasta 0,0025
Mesa de Partes Abril Hasta 0,0038
el cual deber Mayo Hasta 0,0050
contener:
Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito.

3. El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a

cuenta a partir del cual se solicita la suspensin cuyo monto
cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 ltimos
ejercicios vencidos.
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora

1.Registro de costos (>1,500 UIT),

Requisitos
2.Registro de Inventario Permanente Valorizado
(>1,500 UIT),
3.Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas (>500 UIT y 1,500 UIT),
Adjuntar los 4.En caso de no estar obligado a llevar dichos
Registros de los registros, deber presentar los inventarios fsicos de
ltimos 4 ejercicios sus existencias realizados al final del ejercicio (<500
vencidos a que UIT).
hace referencia el
Art. 35 del RLIR: Esta informacin se presenta en formato DBF o Excel
utilizando para ello un disco compacto o memoria USB

Considerar para ello las formalidades establecidas en la

R.S. N 234-2006/SUNAT.

15
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
1. Segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensin:

Suspensin a partir de: E.G.y.P.

Requisitos Febrero Al 31 de Enero
Marzo Al 28 o 29 de Febrero
Abril Al 31 de Marzo
Presentar una Mayo Al 30 de Abril
Declaracin Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta
Jurada Declaracin debe ser impresa y firmada por el representante
conteniendo el legal.
EGP:
2. El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los
siguientes lmites:
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora

1. La presentacin de la Solicitud, Registros y Declaracin

Jurada est sujeta a pronunciamiento por parte de la
SUNAT.
Implicancias
2. La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero,
marzo, abril o mayo slo ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la RI, RO
Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora

3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender

sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, debern presentar el PDT N 625 con el EGP
al 31 de julio, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre:
Implicancias
 Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de
existir, el coeficiente correspondiente al mes en que se
efecto la suspensin no debe exceder los limites
establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)

 Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los

limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).

18
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora

4. De no presentar el PDT N 625 conteniendo el EGP al 31

de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a
cuenta efectuando la comparacin entre el 1.5% y el
coeficiente.

5. Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se

Implicancias
aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a
diciembre que no hubieran vencido.

6. Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta

en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de la
solicitud.

INSC - GPGSC
 Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora

7. A efectos de poder aplicar la presente opcin de

suspensin, los contribuyentes no debern tener deuda
pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo
Implicancias vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la
Solicitud de suspensin de pagos a cuenta.

8. Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de

conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en
que se ejerce la presente opcin.

20
 Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES
(Expresado en Nuevos Soles)

Concepto 2009 2010 2011 2012

(+) Ventas Brutas 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005
VENTAS NETAS 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005

(-) Costo de Ventas (146,990,552) (141,904,050) (182,998,461) (149,099,670) RATIO DEL COSTO
VENTAS PROMEDIO
UTILIDAD BRUTA 7,164,626 31,768,829 9,309,511 29,770,335 *
RATIO 95.35% 81.71% 95.16% 83.36% 88.89%
(-) Gastos de Administracin (10,176,339) (10,067,046) (9,743,188) (9,566,784)
(-) Gastos de Ventas (8,906,858) (11,310,338) (11,889,209) (11,070,546)
UTILIDAD OPERATIVA (11,918,571) 10,391,445 (12,322,886) 9,133,005

(+) Ingresos Financieros 47,106 6,876 1,693 7,232

(+) Ingresos Diversos 19,221 161 75,955 448,224
(-) Gastos Financieros (1,082,956) (1,142,593) (1,346,771) (1,973,938)
UTILIDADES ANTES DE
IMPUESTOS (12,935,200) 9,255,889 (13,592,009) 7,614,523
0.00 0.00 0.00 0.00
* (inciso b) , numeral i), 85)
 Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES
(Expresado en Nuevos Soles)

Concepto 2009 2010 2011 2012

(+) Ventas Brutas 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005
VENTAS NETAS 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005

(-) Costo de Ventas (146,990,552) (162,904,050) (182,998,461) (172,099,670) RATIO DEL COSTO
VENTAS PROMEDIO
UTILIDAD BRUTA 7,164,626 10,768,829 9,309,511 6,770,335 *
RATIO 95.35% 93.80% 95.16% 96.21% 95.13%
(-) Gastos de Administracin (3,176,339) (4,067,046) (4,143,188) (3,366,784)
(-) Gastos de Ventas (2,906,858) (3,310,338) (3,889,209) (2,070,546)
UTILIDAD OPERATIVA 1,081,429 3,391,445 1,277,114 1,333,005

(+) Ingresos Financieros 47,106 6,876 1,693 7,232

(+) Ingresos Diversos 19,221 161 75,955 448,224
(-) Gastos Financieros (882,956) (1,142,593) (646,771) (993,938)
UTILIDADES ANTES DE
IMPUESTOS 264,800 2,255,889 707,991 794,523
CALCULO DEL IMPUESTO 79,440 676,767 212,397 238,357 **
COEFICIENTE 0.0005 0.0039 0.0011 0.0013 ***
* (inciso b) ,numeral i) ,85) ** (inciso e) ,numeral i) ,85) *** (inciso d) ,numeral i) ,85)
 Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - MENSUAL
(Expresado en Nuevos Soles)

Concepto Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013 Al 31 Marzo 2013

(+) Ventas Brutas 3,910,046.02 5,997,825.80 7,134,570.91 17,042,442.73
VENTAS NETAS 3,910,046.02 5,997,825.80 7,134,570.91 17,042,442.73

(-) Costo de Ventas (2,631,141.66) (4,290,893.89) (5,026,740.34) (11,948,775.89)

UTILIDAD BRUTA 1,278,904.36 1,706,931.91 2,107,830.57 5,093,666.84

(-) Gastos de Administracin (826,805.86) (1,039,455.26) (1,269,075.08) (3,135,336.20)

(-) Gastos de Ventas (427,914.56) (620,849.79) (759,895.91) (1,808,660.26)
UTILIDAD OPERATIVA 24,183.94 46,626.86 78,859.58 149,670.38

(+) Ingresos Financieros (diferencia tipo de cambio) 698.21 1,404.86 1,962.82 4,065.89
(+) Ingresos Diversos 0.09 185.13 1,906.51 2,091.73
(-) Gastos Financieros (986.99) (2,966.79) (3,620.30) (7,574.08)
UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS 23,895.25 45,250.06 79,108.61 148,253.92
IMPUESTO CALCULADO 7,168.57 13,575.02 23,732.58 44,476.17
COEFICIENTE AL 31.03.2013 0.0026
PAGO A CUENTA (ingreso neto x 1.5%) 58,661 89,991 107,077 255,729
** (inciso e) ,numeral i) ,85) * (inciso c) ,numeral i) ,85) Coeficiente = Imp. Calculado /(Ventas Netas + Ing Diversos)
Caso Prctico

24
Caso Prctico

25
Caso Prctico

26
GRACIAS