IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS

INTENDENCIA REGIONAL TACNA - CENTRO DE

SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Av. Legua N 1705 esquina con Prolongacin Calle
Piura
CONTENIDO

1. Marco Terico
2. mbito de aplicacin
3. Nacimiento de la obligacin
tributaria
4. Sujetos del impuesto

2
1. Marco Terico.-
Qu es el IGV?

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un

impuesto que grava todas las fases del ciclo de
produccin y distribucin, est orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrndose
normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.

4
Caractersticas del IVA

Indirecto (fenmeno de la traslacin)

De carcter general (grava volmenes globales

de transacciones de bienes y servicios)

Plurifsico (alcanza a todas las transacciones

del proceso de produccin y distribucin)

5
Caractersticas del IVA

No acumulativo (permite deducir el

impuesto abonado en la adquisicin de
bienes y servicios)

Neutral en la configuracin de los

precios(evita los efectos de
piramidacin y acumulacin)

6
Principios

1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa

100 + 200 + 300
Ventas (100 de v.a.) (100 de v.a.)
18% 18% 18% = 57

57 = 18% de 300

Slo as podr identificarse perfectamente el

componente tributario de los precios y ser la
prueba determinante de la neutralidad del
impuesto en la configuracin de los precios.
Imposicin al Consumo:
Marco Terico

A travs del desarrollo de la tcnica legislativa se han

desarrollado los siguientes sistemas de imposicin:

Imposicin a la Imposicin al
Riqueza Consumo

Riqueza Riqueza Imposicin por afectacin

adquirida Poseda de Transferencias

Ejemplo: Ejemplo: Impuesto General a las

Ejemplo:
Impuesto a la Ventas e Impuesto Selectivo al
Impuesto Predial
Renta Consumo.

9
 Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

Venta muebles Personas naturales

Prestacin Servicios Sociedad conyugal
mbito de Sucesin indivisa
Utilizacin Servicios
aplicacin Personas jurdicas
Cont. Construccin
1ra. Vta. Inmueble
Importacin
Base Imponible
mtodo de base financiera
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)

Crdito fiscal (=)

Exportacin
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
10
2. mbito de Aplicacin.-

11
 mbito de aplicacin
del Impuesto

Venta en el pas Prestacin de

Contratos de
de servicios
bienes muebles Construccin en el pas

La primera venta
de Utilizacin en el
Importacin de pas de servicios
inmuebles por el bienes prestados por no
constructor domiciliados

Base Legal.- Art. 1 Ley del y Art. 2 Num. 1 y 2 del

Reglamento de la ley del IGV. IGV

12
 Conceptos no gravados

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganizacin de empresas

La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor

de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas.

La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas

que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.

INFORME SUNAT 133-2006

 Conceptos no gravados

El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para

la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas,
del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.

Art. 2 Ley del IGV

 Venta en el pas de
Bienes Muebles
Definicin: VENTA
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a

condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se consideran venta las arras, depsito o garanta que superen el limite
establecido en el reglamento.

Informe 22-2001/SUNAT:
El canje de productos en funcin a clausulas de garanta no es VENTA, si es
practica usual y se acredita la devolucin de los bienes defectuosos con
G/Remisin. La bonificacin no se exige que sea de la misma naturaleza de
los bienes vendidos.

Base Legal.- Art. 3 Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116. 13
 Venta en el pas de Bienes

Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Base Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento de la Ley del IGV.
14
Bienes muebles

Informe 094-2002-sunat

Establece que la transferencia de propiedad de una

concesin minera no se encuentra gravada con el IGV, al no
calificar como venta de bienes muebles primera de venta
de inmueble.
Qu son los retiros en el IGV?

El concepto de retiros
comprende operaciones en
las que no hay transferencia
a terceros o, habindola,
sta no es a ttulo oneroso.
 Por qu grava el IGV a los
retiros?

A travs de la afectacin de los retiros se busca evitar que algunos consumos queden fuera del campo de
aplicacin del impuesto. Cuando el contribuyente acta como consumidor final debera soportar la carga
econmica del impuesto y, por lo tanto, perder el derecho al crdito fiscal y a la traslacin del impuesto. Al
gravarse el retiro, el contribuyente/consumidor recupera el derecho al crdito fiscal. Se facilita la funcin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
RETIROS

El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o

titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o bonificacin

Rgto. de la LIGV, art. 2, nm. 3, literal c)

 Por qu grava el IGV a los
retiros?

El contribuyente deviene en consumidor final

cuando retira bienes de su produccin o del giro
de su negocio para obsequiarlos a terceros o para
autoconsumos, con un fin distinto a su actividad
empresarial.

Las normas del IGV clasifican a los retiros en: a)

Transferencias de propiedad a ttulo gratuito; b)
Autoconsumos y; c) Dems conceptos no
comprendidos en los dos anteriores.
Transferencias de propiedad a
titulo gratuito gravadas con el
IGV
Todo acto por el que se transfiere la propiedad a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras
1 comerciales y bonificaciones, entre otros. (Rgto. de la LIGV, art. 2, nm. 3, literal c)

La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se

expenden solamente bajo receta mdica. (Rgto. de la LIGV, art. 2, nm. 3, literal c)

Retiros No
considerados
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad
venta: de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT. En los casos en que exceda
este lmite, solo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
periodo tributario. (Rgto. de la LIGV, art. 2, nm. 3, literal c)
Transferencias de propiedad a
titulo gratuito

La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas

con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin. (Rgto. de la LIGV, art. 2,
nm. 3, literal c)

Retiros No
considerados
venta:
La entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los siguientes
requisitos: (i) se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros; (ii) se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y (iii) conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva. (Rgto. de la LIGV, art. 2, nm. 3, literal c)
Transferencias de propiedad a
titulo gratuito gravadas con el
IGV

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la

2
misma. (Rgto. de la LIGV, art. 2, nm. 3, literal c)

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de
3 trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. (Rgto. de la LIGV,
art. 2, nm. 3, literal c)
No es venta el retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios o
cuando dicha entrega se disponga mediante ley. (Ley del IGV, art.3)
 Transferencias de propiedad a
titulo gratuito en la jurisprudencia
del Tribunal Fiscal
RTF No. 9222-1-2001

La entrega de uniformes a los trabajadores, en tanto se efectan con ocasin de

la prestacin de servicios y con el objeto de unificar su vestimenta con la cual se
proyecta la imagen de la compaa, conforme a los usos y costumbres de las
empresas, califica como una condicin de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestacin de servicios.

RTF No. 4404-2-2004

La entrega de gaseosas (aunque est reconocida en un convenio colectivo) no

constituye una condicin de trabajo por cuanto no influye en el cabal cumplimiento
de las funciones del trabajador. En tal sentido, tales entregas constituyen retiro de
bienes.

24
Informe Sunat

Informe N 086-2011 Sunat

La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los

residuos de pescado por parte del usuario del
servicio de fabricacin de conservas a favor del
prestador de ese servicio (operador de plantas de
conservas) se encuentra gravada con el IGV.
Autoconsumos

El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia produccin o del giro de su
negocio, y que no sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

construccin de un inmueble.

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin

de otros bienes que la empresa hubiere encargado.

Excepciones El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboracin de bienes que produce la empresa.
(LIGV,art. 3)

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
 Servicios
Definicin: SERVICIOS

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y

por la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos
del impuesto a la renta, aun cuando no este afecto a
este ultimo impuesto, incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.

Tambin se considera retribucin o ingreso los montos

que se perciban por concepto de arras, depsito o
garanta y que superen el lmite establecido en el
reglamento.

Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

15
 Servicios gravados con IGV
En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra
persona, por la cual se percibe una retribucin.

Prestacin de servicios en el
Prestacin pas de un sujeto domiciliado.

Servicios

Utilizacin de servicios en el
Utilizacin pas prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV
16
 Servicios gravados con IGV

La entrega a ttulo gratuito que no implique

transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada
a otra econmicamente, salvo en los casos
sealados en el Reglamento.
RTF N 00970-1-2005: La prestacin de servicios comprende tanto
las obligaciones que se da en propiedad el bien, en cuyo caso
estaramos ante una venta, como de hacer. La cesin mediante la
cual la recurrente entrega el uso a terceros de la concesin de una
ruta obtena se encuentra gravada con el IGV.
Art. 3 Inc. c) Ley del IGV
16
 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

Definicin:
1. Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
sealadas en el inciso d).

- Numeral d.- Definicin de Construccin

Actividades clasificadas como construccin en las CIIU de las
Naciones Unidas.

Tambin incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten

respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el
reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.
17
 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Territorio Nacional
Se encuentran gravados los
Contratos de Construccin

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominacin.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebracin.
Base Legal.- Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. c) Reglamento.

18
Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor

1era VENTA
- Actividades
CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional

Base Legal.- Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento
19
Se considera primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los
mismos: (literal d, art.1 de la Ley)

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Ello no
ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada
es igual o mayor al valor de mercado.

La venta que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso

de empresas.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada la que

se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin
de la venta gravada.

33
Se considera primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos: (literal
d, art.1 de la Ley)

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la

venta de la misma se encontrar gravada con el impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor
de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.

Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los

cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por
el valor de los mismos.

34
 Importacin de bienes

Rgimen aduanero que

permite el ingreso legal de
mercancas provenientes
del exterior, para ser
destinadas al consumo.

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se

aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que SUNAT
hubiera efectuado la liquidacin y el cobro del impuesto, ste se considerar como
anticipo del impuesto que en definitiva corresponda.
 IMPORTACIN DE BIENES
INTANGIBLES

Ley N 30264 publicada el 16.11.2014 (Vigente 17.11.2014) que

modifican las normas del IGV

Definicin: IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES

La adquisicin a ttulo oneroso

de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por
parte de un sujeto domiciliado en
el pas, siempre que estn
destinados a su empleo o
consumo en el pas.

21

21
3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.-

22
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE
GRAVADA LA OBLIGACIN LA LIGV COMPROBANTES
DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Momento de
Venta de bienes emita el CdP emitido o se emita entrega del bien.
muebles el CdP (lo que
ocurra primero) Momento en que
se efecte el pago

Fecha de entrega Fecha en que el

del bien. bien queda a
disposicin del
adquirente.

Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.

23
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
Venta de bienes muebles

Pagos anticipados a
la entrega del bien En la fecha de pago sea
parcial o total

24
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la

fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.

FECHA DE RETIRO DEL BIEN?

 Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN LIGV RLIGV RCdP

Impor tacin de Fecha en la que se solicita despacho a

bienes consumo.

Impor tacin de En la fecha en que se pague el valor de

bienes INTANGIBLES
venta, por el monto que se pague, sea
total o parcial; o cuando se anote el
Inciso g) del artculo 4 de la
LIGV, incorporado por la Ley N comprobante de pago en el Registro de
30264 (16.11.2014) Vigente desde Compras, lo que ocurra primero.
17.11.2014

25

25
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE
GRAVADA OBLIGACIN LIGV COMPROBANTES DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Momento de la culminacin
Prestacin de emita el CdP emitido o se emita el del servicio.
servicios CdP (lo que ocurra
primero) Percepcin de la
retribucin, parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el
pago.
Fecha en la que La de pago o puesta a
se perciba la disposicin de la
retribucin. contraprestacin
pactada o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito.
(lo que ocurra
primero)
26
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE
GRAVADA LA OBLIGACIN LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Fecha de percepcin
Contratos de emita el CdP emitido o se emita del ingreso, sea total o
construccin CdP (lo que ocurra parcial y por el monto
primero) efectivamente
percibido

Fecha de La de pago o puesta

percepcin del a
ingreso, sea total disposicin de la
o contraprestacin
parcial o por pactada o
valorizaciones aquella en la que se
peridicas. haga efectivo un
documento de
crdito (lo que
ocurra primero)

27
 Nacimiento de la
Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE

OBLIGACIN COMPROBANTES DE PAGO

1 venta de Fecha de La de pago o puesta a

inmuebles percepcin del disposicin de la
contraprestacin pactada
ingreso, por el
monto que se o
aquella en la que se
perciba, sea
haga efectivo un
parcial o total. documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

28
Nacimiento de la obligacin tributaria en la
importacin o admisin temporal (inciso b) del
numeral 2 del artculo 2de Rgto.)

La obligacin tributaria nace, en la importacin o admisin temporal de bienes,

en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.
4. Sujetos del Impuesto.-

44
Sujetos del Impuesto

Personas Naturales Personas Jurdicas

Patrimonios
Fideicometidos
Sociedades Conyugales
de Sociedades
Titulizadoras

Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares

Fondos Mutuos de
Inversin en Valores Fondos de Inversin

Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

45
Base Legal.- Art. 9 del TUO de
la Ley del IGV
Habitualidad

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza,

caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad
la reventa.
Habitualidad

Habitualidad en la transferencia de vehculos importados.- Se

considerar habitual la transferencia que efecte el importador de
vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la
Declaracin nica de Aduanas respectiva o documentos que haga sus
veces.

Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la

habitualidad cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

Base Legal: Artculo 9 de la Ley del IGV y artculo 4 del Reglamento

4.1. Base Imponible.-

51
Determinacin del Impuesto
Base Imponible:

Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por :
El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.
En las importaciones el valor de aduanas.

Base Legal.- Art. 11 y 12 del TUO de la Ley del IGV

52
 OPERACIONES EXONERADAS DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

APNDICE I
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de
venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de
Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley
N 27157 y su reglamento.

La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.

La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.

APNDICE II

SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
 Primera venta de
inmuebles realizada por
el constructor
I IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

MBITO DE APLICACIN:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional.
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.

Base Legal Art. 1 LIGV

Primera venta de inmuebles
realizada por el constructor

Qu se entiende por primera

venta? Venta cuando se vende por primera vez un
forma habitual
inmueble construido y ubicado en territorio
nacional.

d) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV

Se encuentran comprendidas en el prrafo

anterior las operaciones sujetas a condicin
venta suspensiva en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia del bien.
 Primera venta de inmuebles
realizada por el constructor

El concepto incluye bienes

futuros?

INFORME N 104-2007-SUNAT
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La
obligacin tributaria nacer en la fecha
de percepcin, parcial o total, del
ingreso.

INFORME N 215-2007- SUNAT

NUMERAL 1) DEL LITERAL A) DEL ARTICULO 3

Modificacin
DE LA LEY IGV
 Primera venta de inmuebles
realizada por el constructor

Entrega de arras, depsitos y garantas

A partir del 29 agosto

2012

Modificatoria de la Ley del IGV

mediante
el Decreto Legislativo N. 1116

superen el nacer la obligacin tributaria si

15% del valor total del estas superan de forma conjunta el
inmueble tres por ciento (3 %) del valor total
del inmueble.
I DEFINICION DE CONSTRUCTOR

Quin efecte la venta del inmueble debe

tener condicin de constructor?
A quin define la norma como constructor?
A cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Para este
efecto se entender que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando ste ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de
la construccin.
Base Legal Art. 3 inciso e) LIGV
59
I DEFINICIN DE CONSTRUCTOR

A tener en cuenta:
La venta debe estar referida a un bien inmueble; es
decir, a una edificacin o construccin. No estar
gravado con el impuesto la venta de terrenos.
INFORME N 094-2002-SUNAT/K00000
Con respecto a esta operacin, la venta de inmuebles
que no han sido materia de construccin, no se
encontrar dentro del campo de aplicacin del IGV.
INFORME N 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro
del campo de aplicacin del IGV.
60
I DEFINICIN DE CONSTRUCTOR

A tener en cuenta:
Para calificar como constructor debe existir
habitualidad en dicha actividad, por lo que si una
persona natural o jurdica genera rentas de tercera
categora y se dedica a actividades distintas de la venta
de inmuebles y luego de un tiempo decide enajenar un
activo que fue construido para usarlo y explotarlo
como un activo fijo; dicha operacin no se encontrar
gravada con el IGV, debido a que el vendedor no
califica como constructor.

INFORME N 092-2009-SUNAT/2B0000
61
I DEFINICIN DE CONSTRUCTOR

A tener en cuenta:
Se presume habitualidad, cuando el enajenante realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se
entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.

Base Legal Art. 4 numeral 1 quinto prrafo RLIGV

62
Primera venta de inmuebles realizada
por el constructor

Efecte conjuntamente con el

Trabajos de remodelacin,
restauracin o ampliacin
inmueble del cual forma parte.
Por el valor de la ampliacin, es
decir, por el valor de toda rea nueva
construida.

Costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el

valor de adquisicin del inmueble actualizado con la
variacin del ndice de precios al por mayor hasta el
Clculo % ltimo da del mes precedente al de inicio de cualquiera
de los trabajos mencionados anteriormente, ms el
referido costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplica
por cien (100) y se expresa hasta con dos decimales.
Primera venta de inmuebles realizada
por el constructor

Cmo se determina la base imponible El ingreso

del IGV en la primera venta de percibido (...) con exclusin
inmuebles realizadas por el del correspondiente
constructor? al valor del terreno

Determinacin de la base imponible

tanto de la construccin como del
terreno
Ejemplo:

S/. 250,000 / 2.18= 114678.90 *18% =20642 (IGV)

S/. 250,000 / 1.09 =229357.80 250000-229357.80=20642 (IGV)

inciso d) del artculo 13 de la LIGV

I IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones Exoneradas:

Se encuentra exonerada del IGV, la primera venta de aquellos inmuebles

efectuada por el constructor de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35
UITs (S/. 138,250.00 Nuevos Soles), siempre y cuando sea destinado
exclusivamente a vivienda y que cuente con la presentacin de la solicitud de
Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente.

INFORME N 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratndose de la exoneracin del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, a efectos de establecer si el valor
de venta del inmueble supera o no las 35 UIT, debe considerarse el valor del
terreno como parte de dicho valor.

Base Legal Apndice I inciso b) LIGV

Primera venta de inmuebles realizada
por el constructor

Informe N. 128-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la primera venta de inmuebles
gravada con el IGV, el importe sobre el
cual se debe aplicar el SPOT es el importe
SPOT materia de cancelacin consignado en cada
comprobante de pago, esto es, sobre la suma
percibida por el proveedor del inmueble, sea
total o parcial, sin efectuar deduccin alguna
por concepto del valor del terreno.
GRACIAS