V rea Auditora
Contenido
Informe especIal Auditora de Cuentas por Pagar
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Auditora de Cuentas por Pagar
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introduccin
El paso inicial en la Auditora de Cuentas
por Pagar, es la preparacin de una lista
de obligaciones pendientes al final del
ao fiscal. En este momento, los totales
de los distintos papeles de trabajo deben
compararse con sus respectivos saldos de
mayor y cuadrar cualquier diferencia, si
existen muchas cuentas individuales, se
pueden seleccionar distintos grupos y
comparar el total de los mismos con los
totales mantenidos para tal propsito.
En este caso, los grupos seleccionados
individualmente correspondern con los
seleccionados para la confirmacin.
2. Definicin
Las cuentas por pagar representan todas
las cuentas correspondientes a las deudas
contradas por las compras de mercade-
ras y comprendidas dentro del ciclo de
compras, estn vinculadas a las deudas
con los proveedores de bienes y servicios,
y son necesarios para el desarrollo de las
actividades de las empresas.
3. Confirmacin de Cuentas por
Pagar
La seleccin de las cuentas por pagar
para circulares con requerimientos de
confirmacin concernientes a los saldos
a pagar al final del ejercicio fiscal; es una
de las reas que requiere la utilizacin
del criterio del auditor. A menos que la
seleccin de las cuentas por pagar se
haga estadsticamente, esta parte del
programa de auditora requerira que el
auditor est atento a los peligros de una
seleccin inapropiada de las cuentas.
Debido a que su principal nfasis se
refiere a la valorizacin del pasivo, es re-
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010
V- 1
Auditora de Cuentas por Pagar
comendable seleccionar los proveedores
ms significativos, aunque en los registros
no reflejen los saldos importantes al final
del ao. La seleccin de estas cuentas
para ser confirmadas de cumplir con los
siguientes requisitos:
Confirmar la existencia de las cuentas
por pagar con saldos individuales sig-
nificativos, adems de una seleccin
representativa de todos aquellos con
saldos menores.
La deteccin de cualquier pasivo
no registrado, por mercancas y/o
servicios recibidos antes del final del
perodo, especialmente de aquellas
mercancas pudo contarse con exis-
tencias, sin registrar el pasivo.
La existencia de desacuerdos con los
proveedores de la empresa en cuanto
a precios, cantidades, etc.
La deteccin de cualquier irregularidad
que pueda surgir a travs de la colisin
de dos o ms empleados dentro de la
organizacin, que estn en posicin
de influir en el gasto de fondos por
mercancas y servicios no existentes.
En este caso, el auditor debe enviar
requerimiento de confirmacin, o una
seleccin representativa, de todas las
cuentas con las que la empresa hizo
negocios durante el ao que se revisa
o se verifica.
4. Valuacin
Los tributos debidamente sustentados
con documentos por pagar emitidos
por terceros en moneda nacional se
deben registrar al valor nominal.
Al cierre del ejercicio econmico los
saldos de las subcuentas de tributos por
pagar se presentan a su valor nominal
de valoracin. Los saldos deben figurar
en el balance general, asu valor nomi-
nal sealado en los documentos por
pagar ms los intereses incorporados
al valor nominal de medicin.
Al cierre del ejercicio, los saldos de las
cuentas por pagar se presentan a su
valor nominal, los saldos en moneda
extranjera por obligaciones con terce-
V
Informe Especial
ros se presentan en moneda nacional
al tipo de cambio promedio, vigente
a la fecha del cierre del ejercicio.
Con el propsito de una presentacin
adecuada en el balance general, el
saldo que deba ser liquidado a largo
plazo ser objeto de reclasificacin para
ser mostrado como pasivo no corriente
bajo el concepto de largo plazo.
5. Objetivos
El Auditor debe tener una opinin razona-
ble de las cuentas por pagar, como:
Proporcionar el detalle para comparar
con el saldo de la cuenta mayor.
Los saldos de los proveedores deben
ser razonables y el importe de las
compras deben guardar relacin con
el giro de negocio de la entidad.
Verificar la existencia y la autorizacin
correspondiente para cada pedido de-
biendo estar debidamente sustentado.
Comprobar que los saldos de pasivos
estn valorados, adecuadamente des-
critos. Y clasificados en los estados
financieros.
Asegurarse que los pagos realizados
estn adecuadamente autorizados.
Cerciorarse que la contabilizacin se
ha realizado de acuerdo a las normas
contables vigentes, en referencia a los
intereses devengados y gastos.
Verificar que los saldos de las cuentas
por pagar representen deudas de la
entidad.
Realizar un anlisis selectivo de anti-
gedad de los saldos.
Confirmar que los sistemas de control
interno utilizados en esta rea son
eficientes y eficaces.
6. Valorizacin de las cuentas
por pagar y su presentacin
Los pasivos por la adquisicin de bienes de-
ben estar en su valor nominal. Los intereses
con vencimiento superior a un ao debern
registrarse en el balance como gastos a
distribuir en varios ejercicios, imputndose
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
anualmente a resultados de acuerdo con un
criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe
ene l momento del nacimiento de la obliga-
cin de pago; es decir,cuando se produce el
traspaso de propiedad, que suele coincidir
con la recepcin de la mercadera.
Los saldos deudores de proveedores,
aparecern, en el activo del balance como
adelantos:
a) Deudas en moneda extranjera
Las deudas en moneda extranjera a fa-
vor de terceros deben valorarse al tipo
de cambio vigente en el mercado en
momento de perfeccionarse el contra-
to. De alterarse la paridad monetaria
de la deuda se calcular al final del
ejercicio en que la modificacin se
haya producido, aplicando el nuevo
cambio resultante de la misma.
Las diferencias positivas o negativas
que pudieran surgir por razn nica-
mente de variaciones de cotizacin de
mercado de divisa extranjera, deber
registrarse al final del ejercicio cargn-
dose a resultado.
b) Deudas recogidas en efecto por
pagar
Las deudas formalizadas en efectos
comerciales deben contabilizarse
en cuentas diferentes y por el Plan
Contable, establece que el saldo de
la cuenta proveedores, ser el de la
deudas con proveedores formaliza-
das en efectos de giro aceptados. Los
efectos aceptados deben figurar en el
balance hasta su vencimiento.
7. Evaluacin del Control y de
Riesgos
Se deben considerar los siguientes aspec-
tos:
Control de las cuentas por pagar y
las compras mediante la creacin de
registros contables.
Correcta segregacin de funciones entre
la recepcinde los bienes y servicios, el
registro contable, autorizacin y ejecu-
cin de pagos.
Obtener confirmaciones peridicas de
saldos con proveedores y entidades p-
blicas por obligaciones de la entidad.
Mejoras de control interno con estable-
cimiento de documentacin interna y
registrar notas de cargo, abono, orden
de pedido, etc.
Los pasivos no se registran y los produc-
tos obtenidos se usan para propsitos
distintos a la entidad.
Los clculos de los pasivos acumulados
es inadecuado debido a errores, los
pasivos no se registran por los bienes
y/servicios recibidos.
Las rutinas de validacin identifican
errores, pero no se corrigen.
V-2 Instituto Pacfico
Los pasivos se registran ms de una Los pagos de planilla se calculan inco-
vez, por ms del monto autorizado o rrectamente, las cuentas no se codifican
de precios debidamente excesivos. adecuadamente.
El riesgo de error puede variar de una Las deducciones se hacen pero no se
entidad a otra,el que se ve afectado por registran y las cantidades son inadecua-
la gran complejidad de las operaciones, das.
en la cual las normas tributarias son El riesgo de control es mayor para
claras y ambiguas. este objetivo de auditora, los proce-
Los impuestos retenidos por la entidad dimientos de control de una entidad
son pagados en forma extempornea a pueden estar orientadas a proporcionar
las fechas establecidas por la adminis- seguridad de los bienes y servicios
tracin tributaria. registrados que sean vlidos, aunque
Los auditores aplican procedimientos el control interno sea efectivo, obtiene
para alcanzar tales objetivos. toda la evidencia necesaria mediante
El riesgo del error es bajo en relacin procedimientos sustantivos de auditora
con las operaciones normales de remu- que da confiabilidad al control.
neraciones, no obstante los auditores Un control efectivo en los gastos es
aplican procedimientos sustantivos para esencial para el xito de la mayora
las planillas de remuneraciones en lugar de las entidades, por lo tanto la gran
de otorgar confianza a los controles mayora de ellas presta atencin a los
debido a que es ms eficiente. procedimientos que aseguren que las
No se registran pasivo al cierre del pe- obligaciones sean vlidas y estar regis-
rodo por los gastos relacionados con tradas adecuadamente.
remuneraciones. Los pasivos de una entidad se carac-
Existen errores de clculo en el registro terizan por ser montos significativos
de los beneficios obtenidos por los y un nmero reducido de transaccio-
empleados, pendientes de pago. nes.
8. Programas
Hecho por:
Auditor Fecha Ref.P/T
01-01-10 al
L.E.B.P. FI A.
15-01-10
Aplicar el cuestionario de control interno de
las cuentas por pagar, con el fin de verificar,
Evaluar el grado de solidez del mismo y la
Eficiencia administrativa en la entidad.
Evaluar y seleccionar las partidas ms repre-
sentativas y revisar las facturas y documentos
originales del proveedor y acreedor.
Verificar que las o/c, las facturas del proveedor
estn registradas en el libro de registro de
compras y est de acuerdo a las disposiciones
legales vigentes.
Revisar la documentacin sustentado de los
Comprobantes de pago (facturas, orden de
pedido, orden de compra, gua de remisin,
etc.), verificando que estn debidamente
autorizados.
Realizar confirmacin de los saldos ms
importantes de los proveedores, as como la
circularizacin al final del perodo, si hubiera
respuestas con observaciones, Se investiga y
recomienda las aclaraciones respectivas.
Comprobar la adecuada clasificacin de
cuentas a corto y largo plazo.
Examinar la correcta distincin entre los Pro-
veedores y efectos comerciales por pagar.
Realizar la prueba de corte de operaciones
para comprobar que no se han contabilizado
operaciones en fechas diferentes a las que se
produjeron.
Realizar el anlisis de las cuentas partidas ms
antiguas o en litigio.
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010