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T.A.: 5 controles y exposicin (no trabajo, sino puntuales, consultas vinculada con el tema que
se est tocando, no se presenta por escrito, solo sustentar)
Colgar lecturas y resoluciones del tribunal fiscal (ltima instancia que resuelve las
controversias en sede administrativa)
Parcial: escrito
Mircoles 23/08/17
Impuestos que se obtiene de los dividendos de los accionistas es mensual, a diferencia que los
dems son de periodicidad anual.
La capacidad contributiva se expresa a travs de lo que se gana, se consume y los bienes que se
poseen.
Qu grava el IR?
Caractersticas Generales
La doctrina clsica de la primera mitad del siglo pasado construy el IR considerando los
siguientes caracteres.
- Impuesto directo
- Personal
- Complejo
- Peridico de formacin continuada
- De tipo progresivo
Actualmente, resulta muy difcil encontrar estos caracteres en estado puro en alguna legislacin
tributaria.
IMPUESTO DIRECTO E INDIRECTO
Impuesto directo: es aquel que no puede ser trasladado, cuya carga econmica es asumida por
el contribuyente
IGV: el contribuyente es el vendedor, no existe vnculo entre el comprador y el Estado, sino entre
el vendedor y el Estado. Pero puede trasladar al comprador la carga econmica.
Plano econmico: la carga econmica del tributo afecta el bolsillo del comprador, pero convierte
jurdicamente al comprador en deudor del tributo.
Tradicionalmente para distinguir los impuestos directos de los indirectos, desde un punto de
vista econmico, se observa la posibilidad de traslacin de la carga econmica del tributo. As,
son directos aquellos impuestos que no pueden ser trasladados por los sujetos pasivos, mientras
que en los impuestos indirectos la carga econmica puede ser trasladada a terceros, ajenos a la
relacin tributaria.
Si se podra trasladar la carga contributiva del IR. E.j: el trabajador le dice al empleador que le
pague 15 mil netos, el contribuyente es el trabajador, pero le ha trasladado el peso econmico
del tributo a un tercero, empleador, que no tiene la calidad de deudor.
Tributos que son por su naturaleza indirectos pueden no ser trasladados a la carga econmica
de un tercero, y los directos podran trasladarse. PERO NO SE TRASLADA LA CONDICION DE
CONTRIBUYENTE SINO LA CARGA ECONMICA.
IR ES UN IMPUESTO DIRECTO
El tributo directo, cuando la obligacin est a cargo de una persona a la que no se le han
concedido facultades legales para resarcirse y, por el contrario, es indirecto, cuando la norma
jurdico tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra
persona el rembolso del impuesto pagado, sin importar el comportamiento econmico que se
observe en la prctica.
Es aquel en el cual la norma no regula la posibilidad que sea trasladado, en cambio en el indirecto
regula que sea trasladado, concede facultades al sujeto pasivo del impuesto
- La primera condicin es que el impuesto se calcule sobre el total de las rentas obtenidas
por el sujeto, como una sola unidad (sistema global o sinttico)
Sistema global: se junta en una sola bolsa todas las rentas generadas por el
contribuyente y aplicar el impuesto sobre la sumatoria de todas las rentas que haya
podido obtener la persona. Sistema analtico o cedular: las rentas se separan segn su
origen, y se aplican diferentes impuestos respecto de cada una de esas fuentes. Ej.:
sueldo 200000, actividad empresarial 300000, pagar un impuesto inexistente por ms
que haya tenido prdidas, sin importar si gan o perdi.
Tenemos un sistema mixto, con ms matices del ANALITICO O CEDULAR.
- La segunda es que se considere las condiciones personales que influyen en la capacidad
contributiva del sujeto incidido (estado civil, nmero y condicin de los familiares a
cargo, estado de salud, lugar de residencia, etc. Actualmente en el Per no funciona as.
El impuesto real es ms injusto pero ms fcil. Nuestra legislacin tributaria ha migrado del
personal al real. El.: una persona gana 50 mil, deduce 10mil que es equivalente al 20%, tendr
que tributar en base a 40 mil, pero si en principio esos 50 mil fueron gastos, no importa porque
igual deber tributar. En el personal si podra deducir los gastos.
- Tercera regla: Que excluya cualquier frmula objetiva para determinar la generacin de
rentas o la cuantificacin de las mismas, como la aplicacin de rentas presuntivas.
- Cuarta: Que, para determinar la renta neta, se consideren el total de los costos y gastos
realmente incurridos por el sujeto.
- El impuesto, no se calcula sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como
una sola unidad (sistema global o sinttico). Existen hasta cuatro cdulas: proveniente
de capitales, trabajo, empresarial y dividendos.
- No considera las condiciones que determinan la situacin personal que influyen en la
definicin de la capacidad contributiva del sujeto incidido. Seala un lmite no imponible
(igual para todos los casos), que beneficia exclusivamente a las rentas de trabajo.
- En el Per, se establece rentas presuntivas que no corresponden a ganancias
efectivamente obtenidas por el sujeto. Ej.: presto un departamento a mi mam, igual
debo tributar.
- En el impuesto a la renta personal, no se permite la deduccin de los gastos realmente
incurridos, sino que se define la cuanta de stos a partir de la aplicacin de un
porcentaje proporcional sobre las rentas brutas. En el Per, las personas fsicas no
pueden deducir los gastos incurridos, solo una deduccin proporcional al 20%.
Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, se configura un tributo simple
como el impuesto de alcabala que afecta la transferencia inmobiliaria. La hiptesis de incidencia
es la compra del inmueble. El hecho imponible es la compra de un departamento en tal fecha y
hora.
No obstante en Per la regla general es que el IR es complejo, pero hay casos que es simple. Ej.:
Ventas de sujetos no residentes (no domiciliados en el Per.) Un cantante que es no domiciliado,
hace un concierto, tributa por la renta de fuente peruana. Tributa en el momento que se realiza
el pago. Otro caso, tratndose de rentas segn la categora, vendo una casa que compr en el
2011, me cost 500, hoy en da, 2017, la vendo en 600. Sobre la ganancia de 100 pago el 5%.
Viernes 25/08/17
- El IR por lo general es PFC, salvo casos de dividendos (no es renta de 3era, est dada por
la retribucin que tiene el accionista por su aporte a la empresa, y califica como 2da
categora), no domiciliados es otro caso y alcabala.
- No confundir las utilidades, que es sobre la ganancia de la empresa.
- Est vinculado con los complejos que son peridicos y de formacin continuada.
- La distincin entre impuestos peridicos e instantneos es muy importante para definir
el momento en el que entran en vigencia las leyes tributarias.
- La ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin, salvo los que son de
periodicidad anual como los de impuesto a la renta empresarial que entra en vigencia a
partir del 01 de enero del ao siguiente, pero depender de lo que est estipulado, por
ejemplo sobre dividendos, no domiciliados que es instantneo.
Impuesto Progresivo.- para determinar la cuanta del tributo, la alcuota (tasa) se incrementa a
medida que aumenta el valor de la riqueza gravada.
No es el que ms gana paga ms, lo que sucede es que quien ms gana paga el impuesto con
una tasa mayor.
2.- Tasa proporcional: es una tasa que se mantiene sin importar la diferencia en las rentas
- El esfuerzo de B es mucho ms grande que el de A, a pesar que el monto sea mayor. Por las
necesidades de cada uno.
- En funcin como recursos que necesita el Estado, el Proporcional no puede funcionar porque
prcticamente estara ahorcando a los ms pobres porque se le quitara ms en base a sus
ganancias.
3.- Tasa Progresivo
A gana 1000.000 entonces pagara 35%, le convendra ganar 999.999 para pagar menos, es el
problema de progresividad por clases.
Progresividad por escalas progresionales: con relacin al ejemplo anterior, A pagara en relacin
a lo que va ganando, es decir, por los primeros 10 mil paga 1%, los siguientes 90 mil que sera
para llegar a 100.000 se paga el 10% y as sucesivamente. Se desagrega la renta obtenida
- Que generan renta de trabajo y fuente extranjera, en este caso es con tasas progresivas
por escalas progresionales, va del 8 al 30%,
- En el caso de personas naturales que obtienen de la explotacin de capitales (alquileres,
dividendos de las acciones, intereses por prstamos realizados) no se integran con la
renta de trabajo, se gravan aparte con una alcuota proporcional que es solo 5 %.
- Tambin se utilizan proporcionales (es una sola tasa) del 29.5% sobre la ganancia.
a) Impuesto global o sinttico: para calcular el impuesto se engloban todas las rentas que la
persona genera, y sobre ese resultado se determina el impuesto.
Las prdidas son mayores a las ganancias, por ende no debera tributar porque gener prdida.
La persona adems va a considerar dentro de sus resultados la parte que le corresponde dentro
de una PJ.
- Una persona el propietaria del 30% de una S.R.L., dicha empresa gener utilidad de
1000.000
En el anterior le quedaba -50.000 y como ahora tiene 300.000 a favor, se descuenta y tributara
sobre 250.000.
b) Impuesto cedular o analtico: se aplica cada impuesto sobre cada fuente productora. Ej.: sobre
los alquileres se aplica una tasa, sobre utilidades otra, etc. No hay conexin sobre las fuentes.
Deber pagar impuesto por alquiler, por trabajo pero no por la actividad empresarial porque
gener prdida.
c) Mixto: contiene ambos. En Per actual tiene un matiz cedular muy marcado pero tambin
tiene poco de global.
3.1 Hasta el ao 93 la determinacin del IR, las personas fsicas englobaban el total de sus rentas
incluyendo las rentas empresariales y la parte proporcional de las utilidades o perdidas de las
rentas obtenidas por las sociedades de personas de las cuales forman parte (SRL) todo se
integraba.
Si la persona prevea que iba a tener prdidas los primeros aos era muy probable que
determine tener una SRL por factores tributarios que tener una S.A. que no se englobaba.
Viernes 01/09/17
Ley 25381
- Se separan las rentas empresariales de las otras englobadas (1era, 2da, 4ta y 5ta).
Tratndose con rentas distintas.
- Las SRL adquieren personalidad y empiezan a tributar diferente a las personas que las
integran.
- Las otras rentas se consolidan (provenientes de capital: 1era y 2da categora, trabajo:
4ta y 5ta y fuente exterior: no tiene categora) y sobre el resultado consolidado se aplica
la renta.
- La Ley me habla de 5 categoras cuando en realidad deberan ser 6 porque las de fuente
exterior no se incluyen en ninguna de las 5 primeras.
- Para determinar la renta neta se aplica deducciones proporcionales, sin importar las
erogaciones efectivamente incurridas. A diferencia de antes del 93 que si se poda
deducir, desde el 94 ya no. Lo que podra deducir es el 20% de la renta bruta (1era, 2da,
4ta y 5ta) esta situacin es menos justa pero ms simple.
- En el caso de fuentes extranjeras, la persona fsica, se permite deducir los gastos
realmente incurridos para generar el beneficio. Ej.: una persona tiene un edificio en
Francia y lo arrienda, no corresponde a renta de 1era categora porque es renta de
fuente exterior. En este caso va a deducir todos los gastos.
- Los resultados negativos de las rentas provenientes del exterior pueden compensarse
exclusivamente con resultados positivos obtenidos por otras fuentes del extranjero,
PERO en ningn caso se permite que el resultado obtenido en el extranjero, pueda
compensarse contra las rentas netas de fuente peruana. Solo si obtiene una renta
positiva se va a incorporar al Per, pero si es negativo no se incorporar.
- Tratndose de rentas internas, excepcionalmente se admite la posibilidad de compensar
resultados negativos provenientes de la prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito
o fuerza mayor. Ej.: una persona que tena bienes que le generaban renta de primera
categora y sufra la prdida del bien, poda deducir el monto de la prdida generada de
la renta obtenida. Esta regla fue hasta el 2008. Ya no existe esta regla desde el 2009, se
pas de lo justo a lo simple, porque la carga de la prueba era mayor.
- Hasta el 2004, personas naturales, no gravaban las ganancias de capital (es la ganancia
obtenida por la enajenacin de un bien de capital, si se trata de una empresa que
construye y vende departamento no es un bien de capital sino una mercadera. Para
definir que es un bien de capital, es aquel que no se destina a la comercializacin.) Ej.:
una persona en el 95 compr un inmueble en un milln y la habitaba, en el 2003 decidi
venderla a 4 millones, obtuvo una ganancia de capital de 3 millones, pero esa ganancia
no se poda tributar, era limpio para quien lo obtena, PERO desde el 2004 se empez a
gravar CIERTAS ganancia de capital en el caso de persona fsicas, 2 supuestos:
provenientes de la enajenacin de inmuebles que no califican como casa-habitacin, y
la proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios (instrumentos
financieros).
- La ganancia de un cuadro, yate no estaba gravada.
- Si una persona compro un inmueble en el 2005 en un milln y lo vendi en el 2008 en
milln y medio, gan medio milln, si se grava, pero si gener prdida poda ser
compensada hasta el 2008 con las dems fuentes productoras positivas, pero si no
haban positivas y solo negativas, poda arrastrarlo por 4 ejercicios compensando con
las ganancias positivas (solo hasta el 2008, no como se supondra hasta el 2012 porque
equivale a 4 aos). PERO desde el 2009 ya no se compensar con resultados positivos ni
arrastrar.
- Hay una deduccin que tiene por objeto no afectar lo mnimo que el Estado considera
que una persona necesita para vivir dignamente. Por eso se puede deducir 7 UIT a las
rentas de trabajo. Si una persona gana menos de 28350 soles no debera tributar. Si
gana ms se deduce.
- Por un lado las rentas empresariales y por otro las dems, estas se englobaban y se
aplicaban tasas progresivas.
- Evolucin del IR: de lo personal a lo real, de los justo a lo simple. El concepto de renta
de ampla.
- Dividendos: utilidades que se reparten entre los socios. Desde el 2003 se empiezan a
gravar los dividendos pagados por personas jurdicas. Las utilidades es un impuesto de
3era. Actualmente es de 29.5%, es el primer momento que se gravan. Y desde el 2003
desde que la sociedad acuerda distribuir se aplica otro impuesto, no las utilidades pero
si las dividendos. La utilidad es utilidad de la sociedad, y el dividendo de los socios. La
utilidad es una renta activa y el dividendo pasivo. Antes del 2003 se pagaba el impuesto
por las utilidades y reparta los dividendos, PERO desde el 2003 se paga el impuesto de
las utilidades y cuando se vaya a repartir los dividendos tambin se paga impuesto sobre
esos, siendo hoy en da de 5%. Se calcula como una alcuota proporcional y no
progresiva.
- Desde el 2003 se incorpora una tercera cedula. Adems de las empresariales y las
globales (1era, 2eda, 4ta y 5ta) esta tercera est integrada solo por los dividendos, estos
no integran la global, por ende se tratan aparte y se aplica la tasa proporcional.
- Personas fsicas
- Las personas jurdicas tienen una sola cedula
- Se agruparn en 4 cdulas desde el 2009.
- 1era cdula: rentas empresariales, se pueden deducir los costos y gastos incurridos y
debidamente sustentados, y del resultado se aplica una alcuota de 29.5%.
- 2da cdula: rentas de capital (rentas pasivas), 1era y 2da categora, se separaron de las
rentas de trabajo (4ta y 5ta). Las de 1era son subarrendamiento de muebles e
inmuebles, la de 2da son de explotacin del capital dinerario (intereses, regalas). Se les
llama pasivas es porque no hay mayor actividad de la persona, es como vivir de las
rentas. Se permite una deduccin del 20% del total del ingreso y sobre el importe
resultante se aplica una alcuota proporcional del 6.25% (que vendra a ser el 5% del
100% bruto). El legislador pudo simplificar diciendo directamente que es del 5%, peor
como el IR grava la ganancia y no el ingreso, por eso deba indicar que es el 6.25% de la
ganancia. TASA PROPORCIONAL SIN IMPORTAR LA CUANTA DE LA RENTA, a diferencia
hasta el 2008 que era progresivo y poda pagar ms). Este es el mejor beneficio para los
contribuyentes porque la tasa es menor.
Ya no se pueden compensar las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor.
Es absolutamente objetivo, no importa la posicin de la persona.
- 3era cdula: los dividendos, hoy en da es del 5%. Se trata de forma independiente
- 4ta cdula: rentas de trabajo (4ta y 5ta) y de rentas del exterior, se consolidan. En el
caso de los de 4ta se puede deducir el 20% como gastos con lmites de 24UIT y
exclusiones (dieta de directorio, que se consideran como 4ta pero no se le deduce el
20%), regla para trabajadores independientes. Pero en el caso de los dependientes no
se aplica el 20%, porque no hay gastos se supone que el empleador cubre todos los
gastos del trabajador para obtener el beneficio. Para un contribuyente lo peor sera ser
dependiente.
De la sumatoria de 4ta y 5ta se excluyen 7 UITs (sin sustento, que es el mnimo vital,
mnimo no imponible que el Estado reconoce a las personas para vivir dignamente) + 3
UITs adicionales (con sustento).
El resultado obtenido se suma a las rentas netas de fuente extranjera para determinar
la renta neta global, sobra la que se calcular el impuesto, mediante la aplicacin de
alcuota progresivas (8, 14, 17, 20 y 30%)
Mircoles 06/09/17
RENTA (ganancia)
Cualquier ganancia, beneficio que pueda obtener una persona en cualquier momento
determinado, y puede provenir de distintas fuentes. Puede relacionarse a la ganancia.
- Merced conductiva (renta) que se genera por el arrendamiento (contrato) (la fuente es
el bien que se arrienda y permite generar la renta)
- Utilidades
- Dividendos (la fuente sera las acciones )
- Sueldos
- Intereses (la fuente sera el capital)
- Regalas (son retribuciones que se obtienen por el uso de un intangible. Ej.: el uso de
una marca)
- Donacin
- Herencia
- Ganancia de capital (enajenacin de capital)
- Premios de juego de azar, concursos, deportivos, honorficos
- Reevaluaciones (bien que compr en 100 y se increment a 300)
A lo largo de los ltimos aos se ha ido ampliando el concepto de renta para incluir ms
ganancias. Hace 30 aos era ms limitado, haba muchas ganancias que quedaban fuera del
concepto de renta. No obstante quedan an muchas que estn fuera. Ej.: Gan la tinka, no est
gravado.
El concepto de renta se va ampliando Una va a contener a la otra, al final la tercera abarca todo
Ganancia de capital: enajenacin de bienes de capital (no provienen de una fuente durable)
Ej.: La venta de un cuadro, automvil, por parte de una persona que no se dedique al negocio
de compra y venta, pero si lo hace una empresa no sera ganancia de capital. El mismo bien es
la fuente. Para generar la ganancia de capital, el sujeto debe desprenderse de la fuente.
- Si una persona no consume nada, el beneficio sera lo que tiene al final menos el inicio
- El consumo comprende el empleo de bienes y servicios en la satisfaccin de necesidades
mediante 3 formas:
a) Uso o consumo de bienes y servicios adquiridos en el periodo: disposicin de bienes
y servicios para uso o consumo propio y a favor de terceros (donaciones, actos de
liberalidad, consumo de bienes adquiridos compras en Wong o de servicios por
consultas de abogados, si las compras en Wong las lleva a casa de un familiar
tambin se considerar a favor de terceros)
b) Uso de bienes durables: rentas de goce o disfrute (rentas psquicas o ficticias),
obtenidas por la satisfaccin de utilizar bienes de uso durables adquiridos en el
perodo o en perodos anteriores. Tambin se extiende al uso que hace la persona
para s misma o cede a un tercero. Debera abarcar cualquier bien (inmueble,
vehculos, mobiliario, etc.) pero para efectos prcticos en este punto se debe
entender los del uso de predios.
Formula: Patrimonio final patrimonio inicial + consumos
Patrimonio: activos - pasivos
Consumo: califica como
- Consumo bienes o uso de servicio, propio o a favor de tercero.
- Uso de bienes durables predios propios o a favor de terceros
- Si por gozar de un bien ajeno el individuo tiene que pagar un precio, al disfrutar de un
bien propio experimenta un ahorro (que redunda en un beneficio).
- La riqueza destinada para la adquisicin de los bienes para el uso pudo utilizarse para
realizar inversiones actividades que generen ganancias (efectivas), lo cual demuestra
que los beneficios de adquirir aquellos bienes son superiores a los rendimientos que
obtendra en formas alternativas de inversin. La doctrina dice, si la persona decidi
comprar una casa y no invertirlo en inversiones que le dieran frutos, la persona vio como
beneficio comprar la casa en vez de obtener rendimiento en invertirlo.
- En la cesin de los bienes a terceros, econmicamente, el que cede gratuitamente el
uso del bien, est en igual condicin de aqul otro que obtiene una renta y luego dona
al arrendatario.
- Constituye un importante mecanismo de lucha contra el fraude y la evasin fiscal.
Crticas:
Concepto hoy en da
- Renta-producto
- Ganancia de capital
- Otros ingreso provenientes de terceros: comprende ciertas indemnizaciones recibidas
2 tipos:
Reparan dao emergente
Repara un lucro cesante (estn gravadas)
- Diferencias de cambio: tratndose de rentas empresariales. Ej.: empresa recibi
prstamo de $100000 el 01/01/16 a cambio a 3.40, registrar en soles 340000, al
31/12/16 sigue debiendo los $100000 pero el cambio est a 3.25, la deuda sera de
325000, la diferencia que es ganancia est gravada. Este caso solo es para empresa y no
para personas.
- Rentas imputadas: rentas fictas, rentas psquicas, no existen realmente. Se consideran
2 rentas, cesin gratuita de ciertos bienes, inmuebles y muebles en ciertas condiciones,
y el 2do supuesto est dado por las rentas ficticias que se generan por los prstamos
gratuitos de dinero.
Mircoles 13/09/17
RENTA PRODUCTO
Rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores
(empresa) entendindose como tales aquellas que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. Incluye:
A. La venta, cambio o disposicin habitual de bienes efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal (se consideran
rentas empresariales). Ej.: Una persona importa 30 vehculos y los vende, se considera
renta-producto, por ende no son bienes de capital sino mercancas para actividad
empresarial, la fuente de la ganancia seria la empresa.
La habitualidad convierte a los bienes que se enajenan en mercaderas, que son objeto de trfico
comercial y en tal condicin, se justifica su tratamiento como rentas empresariales. Tienen
impacto solo en el caso de personales naturales.
Solo para inmuebles existe un criterio objetivo para determinar LA HABITUALIDAD, artculo 4 de
la Ley IR y surge a partir de la tercera enajenacin que se realiza en el ejercicio.
Para diferenciar si es renta o no es LA HABITUALIDAD, y esta slo importa para persona naturales
No comprende las trasmisiones por causa de muerte (herencia), los anticipos de legtima ni
cualquier modalidad de donacin por acto entre vivos.
En estos dos casos se afecta con el Impuesto a la Renta empresarial la ganancia obtenida desde
la primera enajenacin, sin importar la habitualidad.
GANANCIA DE CAPITAL
Ganancia que genera la enajenacin de un bien de capital (es aquel que no est destinado al
consumo ni a la comercializacin, no se define por el tipo del bien sino por el destino del mismo).
- Cualquier ganancia que genera dentro del mbito empresarial estar gravada con la
renta de 3 con el 29.5%
- Ej.: una persona importa repuestos y vende, tiene un camin para transportarlo, la
venta del camin aplicara renta empresarial.
Caso 1:
La persona obtiene rentas empresariales, pero el activo que se enajena no est asignado a la
actividad empresarial Se obtiene ganancia de capital gravada con el impuesto?
No!
Caso 2:
Persona natural que conduce una empresa unipersonal y retira un activo fijo (sacarlo de la
contabilidad) asignado a dicha empresa, para destinarlo a su uso personal, y luego decide
enajenar dicho bien. Art. 31 de la Ley de IR
Si quiero sacarlo del activo sin que sea una enajenacin, cmo hara?
A travs de un asiento contable, uso el bien, dejo que pase un tiempo y luego lo vendo
Si el bien nunca hubiera estado en los activos y si utilizado como uso personal?
Sera una ganancia de capital pero no gravada porque no estara en los 2 supuestos.
Una persona natural con negocio no tiene 2 personalidades distintas, el patrimonio destina a la
actividad empresarial pertenece a la persona. Para efectos tributarios y contables se va a separar
el patrimonio que destina a la empresa de los dems.
En el numeral 5) del inciso b) del artculo 2 se establece que dentro de las operaciones que
generan ganancias de capital se encuentra la obtenida por la venta de negocios o empresas. Esta
operacin comprende la transferencia en un solo acto del total de los activos y pasivos que
conforman la empresa unipersonal.
Juan tiene un negocio en donde invirti 700.000, y decide enajenar en un solo acto, activos y
pasivos, su negocio en 2000.000. La tasa sera 29.5 si es que realiza actividad empresarial, pero
si no realiza no estara gravado porque no sera un valor mobiliario.
En la medida que el negocio califica como bien mueble (al no estar incluido en forma expresa en
la definicin de bien inmueble contenida en el artculo 885 del CC) y no es un valor mobiliario,
la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio slo estar gravada, si la persona genera
rentas de tercera categora.
Sin duda la persona que enajena un negocio realiza actividad empresarial; sin embargo el
desarrollo de esta actividad justamente culmina con la enajenacin del negocio. En este
escenario, en la medida que en el instante que se perfecciona la enajenacin la persona deja de
realizar actividad empresarial, podra afirmarse que cuando se verifica la enajenacin del
negocio, la persona ya no genera rentas de tercera categora.
Siendo esto as, la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio unipersonal se encontrara
inafecta al Impuesto a la Renta.
De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).
Glvez:
2.- Al momento de enajenar s genera rentas de 3era categora, habra que analizar si la renta
califica como 3era y estara gravada con el 29.5%, y si le enajenacin calificara como 2da y
estara gravada con el 5%
Viernes 15/09/17
De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).
OTRO INGRESOS
Califican como renta afecta al Impuesto, los siguientes ingresos provenientes de terceros:
3.1 INDEMNIZACIONES
Se entiende por indemnizacin al pago recibido para resarcir un dao, que normalmente es
realizado por la contraparte (responsabilidad contractual), por el autor del dao
(responsabilidad extra contractual) o por la compaa de seguros.
Indemnizaciones pagadas a las empresas por el dao que se verifica por no contar con algn
trabajador (en forma temporal o permanente).
Intereses Moratorios
- Indemnizacin por lucro cesante obtenida por una persona que no realiza actividad
empresarial. Caso: trabajador independiente que sufre un accidente que lo inhabilita
para trabajar durante un plazo determinado y recibe una indemnizacin calculada sobre
los beneficios que hubiera obtenido de haber trabajado en ese lapso. (resolver, materia
de examen) Est gravada o no? Revisar Art. 3, inc. 1, si solo es para el mbito
empresarial o se extiende fuera del mismo. Revisar informe de la SUNAT junto con el
MEF. Si se considera que si, determinar qu tipo de renta es, capital, trabajo.
Se considera gravado si la prdida del negocio causa un dao y posterior indemnizacin por lucro
cesante.
Costo histrico 1000, conforme va usando se deprecia, de modo tal que el costo computable
para efectos tributarios, est dado del costo menos las depreciaciones. El costo computable del
activo no est amarrado con el costo de mercado del activo.
Caso 1.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= (300,000)
Tratamiento tributario:
= (300,000)
Caso 2.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= (2300,000)
Tratamiento tributario:
= (300,000)
Caso 3.
Supuestos:
Prdida real:
= (200,000)
Tratamiento tributario:
Caso 4.
Supuestos:
Prdida real:
= (200,000)
Tratamiento tributario:
= 0.00
Caso 5.
Supuestos:
Indemnizacin por lucro cesante: S/ 1800,000 (Se recibe por lucro cesante, pero se
destina ntegramente a reponer el activo siniestrado).
Si se aplica el inciso a) del artculo 3, la indemnizacin por lucro cesante se encontrara afecta
al impuesto, pues no ha sido otorgada por dao emergente.
Sin embargo, si se aplica el inciso b) del artculo 3 de la Ley NO estara afecta al impuesto, pues
a pesar de no haberse otorgado por un dao emergente se destina ntegramente para reponer
el activo siniestrado.
De aceptar esta tesis, para efecto tributario, la empresa no reconocera ingreso alguno. En caso
contrario, tendra una renta imponible igual al importe de la indemnizacin por lucro cesante:
S/ 1800,000.
OTROS INGRESOS
- La actividad empresarial que genera las rentas gravadas debe desarrollarse entre la
empresa y terceros, que intervienen en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de las obligaciones.
- Terceros son cualquier persona naturales jurdicas con la que se relacionan con la
persona en igual de condiciones, ambas partes consienten el nacimiento de
obligaciones.
- Quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto aquellas ganancias que provienen
del estado, cuando interviene haciendo uso de su Ius Imperium, toda vez que en este
caso la renta no depende de la actividad empresarial sino de la decisin del ente estatal
- As, no constituyen rentas afectas, entre otras ganancias que surgen del Ius Imperium
estatal, las siguientes:
Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios)
Intereses reconocidos por la Administracin Tributaria por pagos en exceso o pagos
indebidos.
Condonacin de deuda tributaria (no est gravado porque no est en igualdad de
condiciones.
(Califica como flujo de riqueza cuando proviene de terceros que no ser el Estado)
- Estado en plano vertical: si acta a travs de su ius imperium no estar gravado.
- Estado plano horizontal: como cualquiera, si se vincula con los terceros sern renta
gravada.
Territorio y soberana
- Todo estado est dotado de un territorio sobre el cual ejerce su soberana. Este
territorio define los lmites espaciales dentro de los cuales las normas jurdicas
emanadas de dicho estado pueden producir efectos jurdicos (vigencia espacial de las
normas)
- En materia tributaria, la soberana proporciona al Estado autonoma e independencia
en la determinacin de los hechos imponibles y en los procedimientos de recaudacin y
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- La vigencia espacial de las normas jurdicas tributarias, no impide localizar hechos
imponibles o sujetos pasivos de los tributos fuera del territorio del estado. (Ej.: Juan
Perez vive en Paraguay y tiene un bien que arrienda en Per, pero nunca vino, debe
haber un responsable que sera el arrendatario).
Debe haber nexo entre el beneficio (hecho imponible), el sujeto que lo obtiene y el
Estado.
La soberana del estado no le permite realizar actuaciones administrativas ms all de
sus fronteras.
- Sin embargo, en principio, el estado no puede realizar actos coercitivos (recaudacin /
fiscalizacin) en el territorio de otro estado. Esto abarca incluso actos de mrito trmite
o de notificacin, los cuales, en ausencia de un convenio internacional, slo pueden ser
ejecutados con la autorizacin del otro estado.
- Criterios de Vinculacin
Se construyen sobre una relacin personal entre el sujeto y el territorio del estado.
Nacionalidad: criterio de tipo poltico, segn el cual los nacionales de un estado deben contribuir
al desarrollo del mismo, para lo cual deben tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar
su residencia o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta. Ej.: el nico pas en el
mundo es USA, y siempre van a pagar impuestos.
Residencia (domicilio): criterio de vinculacin de tipo social, segn el cual quien reside dentro
del territorio de un estado y se beneficia con la actividad de ese estado, debe contribuir al
desarrollo del mismo, para lo cual debe tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar su
nacionalidad o el lugar de ubicacin de la fuente.
Los residentes (domiciliados) van a tributar en ese estado por el total de las retas que obtengan
dentro y fuera de ese estado. Tributa por las rentas de fuente mundial
2.2 Criterio objetivo
Sujetos domiciliados: las personas que residen van a tributar por las rentas generadas en
cualquier parte del mundo (principio de universalidad) Art. 6 (primer prrafo).
Sujetos no domiciliados: las personas que no residan se har por el lugar donde se genere el
beneficio (principio de territorialidad). Art. 6 (segundo prrafo).
- Cuando al persona adquiera la residencia en otro pas (visa o contrato de trabajo) y salga
del pas;
- Permanezcan ausentes del pas ms de 183 das calendario dentro de un periodo
cualquiera de 12 meses.
Galvez: la norma es absurda porque apenas regresa adquiere la condicin pero est sujeta a lo
que pueda suceder en los 12 meses siguientes. Ej.: regresa el 30/12/17 y se contabiliza hasta el
29/12/18
Excepcin: tratndose de un domiciliado que adquiere la residencia de otro pas y sale del pas,
AUTOMTICAMENTE pierde la condicin de domiciliado.
Mircoles 27/09/17
a) Ubicacin fsica
b) Realizacin de la actividad
c) Residencia directa o indirecta - de la entidad emisora
d) Residencia del pagador de la renta
e) Utilizacin econmica
f) Residencia del transferente /deudor
1. Ubicacin fsica
- Rentas producidas por predios y derechos sobre los mismos (incluyendo su enajenacin)
- Rentas producidas por otros bienes y derechos sobre los mismos (incluyendo su
enajenacin) (muebles, Ej.: maquinarias que ingresan al Per)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.)
2. Realizacin de la actividad
- Rentas provenientes de actividades empresariales. (Ej.: en el ejemplo de la construccin,
hay renta gravada para la sociedad argentina por la actividad empresarial desarrollada
en el pas)
- Rentas provenientes del trabajo (dependiente o independiente) no interesa la
residencia del empleador, sino donde se genera la fuente. (Ej. Empresa peruana va a
construir un edificio empresarial, para supervisar la construccin contrata una empresa
argentina y destaca/enva trabajadores a Per que se encargarn de llevar a cabo
algunas prestaciones vinculadas con el servicio de prestacin. En el caso de uno de ellos
su sueldo ser de $10000, el sueldo lo paga la empresa argentina. El trabajo se realiza
en Per, en consecuencia ese sueldo estar gravado por ser una renta de fuente
peruana. Es claro el ejemplo que no interesa la residencia del empleador o pagador de
la renta, sino donde se realiza la fuente) otro ejemplo que si quien contrata al trabajador
es domiciliada en el Per, debe retener el impuesto y pagar la renta.)
- No incluye actividades preparatorias, actividades de control y supervisin, contratacin
de personal, firmas de convenios y similares.
Ej.: persona natural es dueo de una S.A1 que a su vez es duea de S.A2. La 1 vende las
acciones de las 2, esa enajenacin tuvo ganancia, por ende debe gravarse.
Esta figura est hecha para grandes empresas que coticen en bolsa o tengan estados
financieros pblicos.
Otra figura para evadir era el aumento de capital, en donde el valor del aumento era
menor al valor patrimonial. La SUNAT se dio cuenta del hecho.
Viernes 29/09/17
4. Residencia del pagador de la renta (art. 9 y 10 IR) se utiliza para definir la fuente
peruana
- Regalas que retribuyen el uso o explotacin de bienes intangibles. Calificar como renta
de fuente peruana en el supuesto que el pagador resida en el Per, o si el capital est
colocado o utilizado en el pas. (Ej. Regalas por un derecho de autor, que va hacia el
titular del derecho o al mismo autor)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.)
- Rentas vitalicias y pensiones que tienen su origen en el trabajo personal
- Remuneraciones de directivos de empresas domiciliadas, que actan en el exterior (Ej.
Una empresa minera domiciliada tiene su directorio en Canad y reciben
remuneraciones, por ms que se de esta figura, es renta de fuente peruana porque la
empresa es domiciliada en el Per)
- Remuneraciones otorgadas por el sector pblico nacional a representantes en el
extranjero. (diplomticos).
5. Utilizacin econmica
- Rentas provenientes de la explotacin o enajenacin de derechos (incluyendo regalas)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.) Si el
prstamo se utiliza en el Per, no importar donde resida el pagador
- Asistencia tcnica (es un tipo de servicios a travs del cual se transmiten conocimientos
especializados, si el servicio califica como asistencia tcnica, ser renta de fuente
peruana aun cuando el servicio se preste en el exterior, no importar donde se lleve a
cabo).
- Servicios digitales prestados a travs de INTERNET (el problema de los servicios
prestados de INTERNET es que no se sabe dnde se prestan. El servidor podra estar en
cualquier lugar. Y dada la dificultad para identificar el lugar donde se ubica, el fisco ha
optado que si el servicio prestado se utiliza econmicamente en el Per, es renta de
fuente peruana). Utilizacin econmica: quin adquiere el servicio tiene que realizar
actividad empresarial y el servicio adquirido tiene que deducirlo como gasto, tributa
30%. Ej.: empresas que le pagan a FB por publicidad).
CONTRIBUYENTES
- Personas Naturales
- Sociedades conyugales (opcional quienes decidan tributar as)
- Sucesin indivisas
- Personas jurdicas
- Asociaciones de hecho de profesionales y similares
PERSONAS NATURALES
EJ.: una persona natural recin nacida, jurdicamente puede ser propietaria de un inmueble, que
se puede arrendar, quien obtiene la renta es el menor y estar gravado. Es suficiente tener
capacidad de goce
SOCIEDAD CONYUGAL
SUCESIONES INDIVISA
- Para materia tributaria cuando una persona natural fallece, en ese mismo instante la
calidad del contribuyente se transforma. Quien asume es la sucesin indivisa, y el
tratamiento es el mismo, se sigue usando el mismo N de RUC.
- Al momento de producirse la muerte lo nico que cambia es la denominacin. Ej.: ahora
se llamar Juan sucesin indivisa.
- Las rentas de las sucesiones indivisa se reputaran como de una persona natural, hasta
el momento en el que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los RRPP el
testamento.
Ej.: Juan, al momento de fallecer domicilia en el Per, dicha condicin se transmite a los
herederos hasta que se dicte la declaratoria de herederos o la inscripcin testamentaria,
cambindose la denominacin nada ms a Juan sucesin indivisa, durante ese lapso
la condicin tributaria del causante se extiende.
- Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, los herederos debern
incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la
sucesin de acuerdo a su participacin en el acervo sucesorio.
- Lo que importa es que el causante sea domiciliado, sin importar que la condicin de
domiciliado de los herederos.
Ej: Juan tiene renta de fuente nacional y extranjera, muere en marzo del 2017 y en
marzo del 2018 de dicta la declaratoria, las rentas que eran de Juan van a pasar a su
nico heredero, este pasar el 100% de rentas a las suyas. Si bien la declaratoria se da
en marzo 2018, el nacimiento de la obligacin tributaria se da el 31/12/18, por ende las
rentas del 2018 no se incorporan.
Juan tiene rentas de fuente extranjera, muere en feb. 2017 y se dicta la declaratoria en
sep. 2017, durante ese periodo se gener renta por 12000, pero antes de fallecer fueron
15000 y despus de la declaratoria fueron 45000, al final Pedro, el heredero, no debera
pagar nada porque al 31/12 en donde nace la obligacin tributaria ya no tiene la
condicin de sucesin indivisa.
- A partir de la adjudicacin de os bienes, cada heredero deber computar las rentas
producidas por los bienes que se le hayan adjudicado.
- Para resumir: hay 3 fases, 1) desde la muerte hasta la declaratoria de herederos, 2)
despus de esta los herederos van a tributar en pase al porcentaje de participacin
respecto de las rentas del causante, y 3) se da a partir de la divisin de los bienes, en
donde cada uno va a tributar respecto de las rentas que haya incorporado.
PERSONA JURDICA
Se convierte en persona jurdica para efectos tributarios pero SOLO para IGV e IR.
NO SON CONTIBUYENTE
- Las empresas unipersonales (no son tratadas como contribuyentes distintos a las
personas naturales). La SUNAT podra cobrarse con los bienes de la empresa unipersonal
y con los personales, ese es el problema de no tener personera jurdica a la persona
natural.
Para efectos tributarios eso es bueno separar el patrimonio asignado a los activos
identificados con la actividad para que solo tribute respecto a los mismos.
Si Juan retira un bien de sus activos y posterior a eso lo vende, no estar gravado, pero
el retiro s, se supone una renta presunta.
- Las sociedades irregulares (excepto en el caso de los numerales 5 y 6 del artculo 423
de la LGS), son aquellas que no inscriben en el registro. Pueden tener RUC, llevar
contabilidad y presentar declaraciones, generar obligaciones, y para efectos tributarios
esa sociedad es transparente y las rentas son asumidas por las personas que las
integran.
- Los contratos de colaboracin empresarial que NO lleve contabilidad independiente.
- En los dos ltimos casos las rentas son atribuidas a las personas naturales o jurdicas que
las integran o que sean parte contratante.
PARCIAL
Mircoles 18/10/17
1. INAFECTACIN Y EXONERACIN
- Deben establecerse en forma expresa por una norma con rango de ley.
- Se otorgan por un tiempo determinado. Toda exoneracin concedida sin sealar plazo,
se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
- En principio no liberan del cumplimiento de obligaciones formales.
2. Inafectaciones subjetivas
Excluyen del mbito de aplicacin del tributo al sujeto, sea cual fuere la actividad que realice.
2.2 Fundaciones
- Cultura
- Investigacin superior
- Beneficencia
- Asistencia social
- Beneficio para los trabajadores
3. INAFECTACIN OBJETIVAS
EXONERACIONES SUBJETIVAS
- Sociedades o instituciones religiosas que destinen sus rentas a la realizacin de sus fines en
el Per.
- Fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro que destinen sus rentas a sus fines en
el Per.
- Fines. Exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultura, ciencia, arte, literatura, deportes, poltica, gremios, vivienda.
Deben estar desarrollados en el estatuto.
Va a depender por cual vaya, si exoneracin o inafectacin.
- Destino del patrimonio. En caso de disolucin el patrimonio se destinar a cualquiera de los
fines sealados en la norma.
- Rentas. Destinadas a fines propios. No pueden distribuirse, directa o indirectamente entre
los asociados o partes vinculadas.
(Ej.: Entidad educativa, puede ser dirigida por una sociedad mercantil o una asociacin sin
fines de lucro o entidad no lucrativa.
Casos de distribucin directa (va con el ltimo prrafo sobre rentas anterior)
4. EXONERACIONES OBJETIVAS
1. SUPUESTOS GRAVADOS
Viernes 20/10/17
- Sub arrendamiento de bienes muebles o inmuebles distintos a los predios (se puede
deducir renta pagada al arrendador?).
Glvez dice que NO se puede. El subarrendador recibe 100 pero debe agar 80, el
subarrendador va a reconocer una renta por la diferencia. En el caso de arrendador de
bienes muebles o inmuebles diferentes de los predios, no funciona esa regla porque no
est prevista. Un subarrendador que arrienda, paga 80 y debe pagar 60, este no podr
deducir los 60 que le apago al arrendar, sino los 80 ntegro que obtuvo por el
subarrendamiento realizado.
- Valor de las mejoras introducidas en el bien (mueble o inmueble) por el arrendatario o
subarrendatario en tanto constituya un beneficio para el propietario y en la parte que
este no se encuentre obligado a reembolsar.
- Se computan como renta gravable del propietario en el ejercicio en el que se devuelve
el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales o, a falta de ste, al
valor de mercado. (autovalo o, en su defecto, valor del mercado).
MEJORAS:
Este supuesto aplica solo por personas naturales que generan rentas de primera categora.
Esta norma aplica para los casos de arrendamiento. Si las mejoras son realizadas utilizando un
ttulo diferente del arrendamiento (por ejemplo, superficiario,) el propietario no tendr que
asumir el tema de la renta.
Qu pasa si el propietario es una persona jurdica? Se considera como renta de 3era categora.
Habra renta? De todos modos, porque es un flujo de riqueza desde un tercero hacia la persona
jurdica de la que hablamos
En qu momento se considerara la renta? Primera regla general: cada vez que haya un ingreso
devengado, el momento en el que se reconoce los ingresos. EL criterio de lo percibido: la renta
surge en el momento en el que se percibe, ejemplo: rentas de trabajo: cada vez que cobra el
trabajador, tambin se considera para las personas de segunda categora, cuarta y quinta.
Rentas empresariales: momento en el que se devenga, sin importar el momento en el que se
perciba. Se tiene que evaluar cuando la persona jurdica. Segn este criterio, las rentas se
reconocen cuando principalmente se tiene derecho a obtenerlas. Cuando surge el derecho
(perspectiva econmica, no tanto jurdica) de obtener ese beneficio. El derecho de esta PJ sobre
el beneficio del bien, es desde el inicio, desde que se da la mejora, porque, de hecho, desde ese
primer momento, la PJ debera inscribir ese nuevo bien como propiedad.
Grava la renta producto, ganancia de capital y otros ingresos provenientes de terceros. Cmo
funciona esta ltima para personas naturales que realizan actividad empresarial? Califica como
renta de 3era categora cualquier flujo de beneficios desde un tercero hacia su esfera
patrimonial: art 3. ltimo prrafo.
Renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios a ttulo gratuito o a
precio no determinado.
La renta anual en este caso asciende al 6% del valor del predio declarado en el autovalo
correspondiente al Impuesto Predial.
Esta presuncin tambin opera para los predios de personas jurdicas o de empresas
unipersonales.
Renta ficta por la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la LIR, efectuada a favor de contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora. La renta anual en este supuesto asciende al 8% del valor de
adquisicin, produccin o ingreso al patrimonio (adquisiciones gratuitas) de los referidos
bienes. De no contar con documento probatorio se toma en cuenta valor de mercado.
No aplica si existe vinculacin Reglas de Precios de Transferencia.
Renta ficta = ficticia, imputada. No est generando en realidad una renta (ejemplo: est
dndoselo a ttulo gratuito a su ta, pero va a tener que reconocer, de todos modos, el valor de
la renta.
CONDICIONES PARA QUE JUAN DEBA RECONOCER RENTA FICTA POR LA CESIN GRATUITA DE
BIENES MUEBLES:
1. TIPO DE BIEN: Que sean bienes depreciables: vehculos, maquinarias, porque con el uso
se va depreciando el valor.
*Los cuadros NO, porque, por el contrario, se incrementa el valor del mismo con el
tiempo.
2. TIPO DE PERSONA QUE RECIBE EL BENEFICIO: El que reciba los bienes muebles, genere
rentas de tercera categora. Sea persona natural o jurdica, siempre y cuando la utilice
para su actividad empresarial.
*Si no las genera, entonces no hay renta ficta.
*Una persona compro una embarcacin, por recreacin, a 500,000. Ms adelante, la
cede en uso (como persona natural) a una persona jurdica: debe pagar el costo
histrico, de lo contrario el 8% del valor de adquisicin: costo histrico.
Se entiende que existe cesin gratuita o a precio no determinado cuando una persona
distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que le
confiere la titularidad del bien, siempre que no se trate de arrendamiento o sub
arrendamiento.
Presunciones relativas:
En el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos a los predios, respecto a
los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Si como copropietario le pago a los otros 9 copropietarios una cuota por utilizar el bien de
manera exclusiva, no genera renta porque cada uno es Copropietario, no dueo de cada parte.
Mircoles 25/10/17
2. RENTA MNIMA
Es distinta a la renta ficta porque esta no existe, no se produce una renta efectiva, es una cesin
gratuita. A diferencia de la mnima si hay una contra prestacin.
Para efectos tributarios la renta mnima no puede ser inferior al 6% del valor del autovalo.
Arrendamiento de predios.- Se presume (iure et de jure) que la merced conductiva no podr ser
menor al 6% del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas.
Ej.: Valor de autovalo es 100000, se establece que la contraprestacin es 4000 anual, pero se
debe considerar la renta mnima del valor mximo (autovalo), que vendra a ser el 6%
equivalente a 6000. En cambio si fuera por 6 meses la contraprestacin, el 6% sera 3000, en
este caso la renta se hara no en base al autovalo sino a la contraprestacin.
Cesin de otros inmuebles y muebles.- Slo aplica tratndose de bienes depreciables cuando
el cesionario genera rentas de tercera categora. Se presume (iure et de iure) que la renta anual
bruta no es menor al 8% del valor de adquisicin, produccin o ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Tratndose de partes vinculadas aplican las reglas sobre precios de transferencia. (Este prrafo
aplica para ambos) el ajuste se hace sobre reglas sobre precios de transferencia. Entre el
arrendador y arrendatario, cedente y cesionario. Ya no se aplica el 6 u 8% en los supuestos. Las
reglas de los supuestos estn en el art. 32-A. las reglas tambin es para rentas fictas.
3. RECONOCIMIENTO
Ej.: lnea de tiempo: contrato por un ao, del 01 de julio 2017 al 30 de junio 2018. Momento 1
se pacta que la renta es 120000 y se pagar de forma adelantada dentro de los prximos 30 das
de suscrito el contrato. Momento 2, resulta que el pago no se hace en la fecha porque hubo
demora. Resulta que el pago se hace en el momento 3 que vendra ser a los 90 das.
Criterio de lo devengado: aplica para las rentas de 1era, 3era, algunas de 2da y algunas de fuente
extranjera. La renta se debe reconocer cuando surge el derecho a percibir el pago
(contraprestacin debida) NO IMPORTA EL PAGO NI LA FECHA DE PAGO, INTERESA LA
PRESTACIN PACTADA.
La renta se reconoce cuando surge el derecho a obtener el pago sin importar los plazos previstos
en el contrato. El devengado no tiene nada que ver con el momento en que se efecta el pago
ni la fecha en que se seala el pago.
Para efectos contables, en el momento 01, el dinero recibido en principio es una deuda para el
arrendador porque al da siguiente podra resolverse el contrato y deber devolver el dinero,
pero formar parte como ingreso conforme pase el tiempo de arrendamiento (Ej.: en enero
recibo 120000, pasa un mes y 10000 ya es ingreso del arrendador, y as sucesivamente) La renta
se va reconociendo conforme surge el derecho a obtenerlo, cuando surge a mi cargo la
prestacin pactada.
4. GASTOS
Para determinar la renta se admite una deduccin proporcional (igual en todos los caso)
equivalente al 20% de la renta bruta. No es necesario justificar la efectiva realizacin de los
gastos, ni su cuanta.
No se va a deducir los gastos que se realicen, no va a importar, sino solo el 20% de la renta bruta.
5. PAGO A CUENTA
El IR es de 01 de enero al 31 de diciembre
6. DECLARACIN ANUAL
El contribuyente, en principio, deber presentar una declaracin jurada anual por el Impuesto a
la Renta, consignando el total de las rentas obtenidas en el periodo y deduciendo los pagos a
cuenta realizados.
Por regla general el impuesto anual ser cubierto con el importe de los pagos a cuenta, salvo
que el contribuyente haya obtenido rentas fictas, por las que no se realizaron pagos a cuenta.
7. COMPROBANTE DE PAGO
El arrendador debe entregar al arrendatario un Recibo por Arrendamiento, el mismo que est
dado por la constancia del pago a cuenta realizado.
Cuando se va al banco a pagar, este entregar un comprobante de pago, recibo emitido que
acredita la realizacin del pago a cuenta. El arrendador le entregar al arrendatario.
En este sentido, deber realizarse tantos pagos a cuenta mensuales como bienes se hayan
cedido en el periodo.
RENTA SE SEGUNDA CATEGORA
ART. 24 de la Ley del IR
- Califica como renta pasiva, porque no necesita la realizacin de una actividad humana
intensa.
1. SUPUESTOS GRAVADOS
Inters moratorio: porcentaje por cada da de atraso. Podra corresponder a una prdida de
oportunidad y parecerse al dao emergente. Pero el TF dice que no resarce sino es como lucro
cesante.
Software: la regala aplica cuando se cede en forma temporal algn derecho patrimonial
sobre el mismo y no una licencia de uso. No califica como regala, la retribucin es un
precio que califica como renta de tercera. Ser renta de segunda en el caso la que se
obtiene SOLO por la cesin temporal o definitiva.
Know How:
Supuestos gravados
Viernes 27/10/27
1.1GANANCIA DE CAPITAL
- Que el inmueble permanezca en propiedad del sujeto por lo menos dos aos. (condicin
temporal)
- Que el inmueble no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera o similares. (condicin negativa).
- Concepto exclusivo para fines tributarios.
- Si califica como casa habitacin no estar gravada.
Casos.
- Inmueble utilizado como club campestre, en el que el propietario tiene una habitacin.
Puede calificar como casa habitacin?
- En un solo acto se enajena el ltimo inmueble y otro ms. Cul inmueble califica como
casa habitacin?
El que cueste menos
- Casa cuya construccin culmin hace menos de dos aos, pero el terreno en el que se
edific fue adquirido hace ms de dos aos. puede calificar como casa habitacin?.
Si sera casa habitacin porque el terreno ha estado en la esfera patrimonial del sujeto.
1.2 DIVIDENDOS
Los dividendos se refieren a las utilidades que las personas jurdicas distribuyen entre sus
asociados. Adems de este supuesto, se afecta con el impuesto, entre otras, las siguientes
formas de distribucin de utilidades:
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que
todo prstamo en dinero, cualquiera sea su denominacin, devenga un inters no menor a la
TAMN (prstamos en moneda nacional) a la tasa promedio de depsitos a seis meses del
mercado intercambiario de Londres (prstamos en moneda extranjera).
Prstamos gratuitos:
3. RECONOCIMIENTO
Las rentas de segunda categora se reconocen por regla general - de acuerdo al criterio del
percibido, en el momento en el que efectivamente se realiza el pago y por el monto percibido.
La nica excepcin est dada por los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. En
el caso de los dividendos la obligacin tributaria surge en el momento en el que se adopta el
acuerdo de distribucin
Los prstamos de la sociedad otorgados a los accionistas se considerarn como dividendos hasta
por el lmite de la participacin de las utilidades que ese accionista le corresponda. Ej.: el
accionista tiene el 50% de participacin, las utilidades son 10000, se le presta 7000, se
considerarn 5000 como reparto de dividendos y la diferencia ser un prstamo.
Es a las acumuladas porque en nuestro pas las utilidades son al cierre del ejercicio, anual.
4.GASTOS
Regla general. Para determinar la renta se admite una deduccin proporcional (igual en todos
los caso) equivalente al 20% de la renta bruta. No es necesario justificar la efectiva realizacin
de los gastos, ni su cuanta.
Sociedad tiene dinero en casa y a su vez sali, se dice que es entrega a rendir y se la da al
accionista, para efectos contables no es un prstamo, sino cuenta a rendir. En ese caso el fisco
considera que esas salidas de dinero cuyo destino no se pueda comprobar, va a calificar como
dividendo.
Mircoles 15/11/17
5.PAGO
Dividendos. El impuesto es pagado en forma definitiva mediante retencin efectuada por las
PJ que acuerden el pago de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades. El tributo se
calcula aplicando la alcuota de 5% (antes 4.1% y 6.8%) sobre el importe de la renta neta = renta
bruta.
Otras rentas de 2 categora pagadas por personas que realicen actividad empresarial (con
excepcin de las rentas provenientes de la enajenacin de: valores / inmuebles que no
constituyen casa habitacin). El impuesto es pagado en forma definitiva mediante retencin
efectuada por el pagador de la renta. El tributo se calcula aplicando la alcuota de 6.25% sobre
la renta neta (5% sobre la renta bruta).
Cuando Se habla de ganancia de capital, el impuesto se aplica sobre la ganancia que es igual al
ingreso menos costo
Es el enajenante, el que vende, el que debe pagar el IR, en el periodo en que recibe la retribucin.
Ej.: Se vendi en noviembre, Juan compr el inmueble en 700,000 y lo vendi en 1000,0000, la
ganancia es de 300,000. El impuesto surge en el momento en que se percibe en la renta y se
paga dentro de los 15 das del mes siguiente. El impuesto lo paga el enajenante, no el adquiriente
as sea una PJ.
Para elevar a EEPP, el notario va a exigir que se acredite el pago del impuesto correspondiente.
Para elevar a EEPP, el notario debera elevar pero en la prctica son pocos quienes elevaran
porque si no acredita el pago total del impuesto, ellos seran solidarios en el pago del impuesto.
Si la venta es en partes, no nace la obligacin tributaria y no hay impuesto que pagar y por ende
no se debera exigir que se acredite el pago para elevar.
Enajenacin de valores / rentas pagadas por personas que no realizan actividad empresarial /
rentas fictas. El impuesto se pagar con ocasin de la presentacin de DJ anual.
El pago del impuesto se har en la declaracin anual correspondiente al ejercicio que se produjo
la venta. Ej.: Juan vendi un paquete de acciones en enero de 2017 en 20 millones que le cost
1 milln, la ganancia de 19 millones lo har en el 2018.
- Intereses fictos
- Ganancias provenientes por la enajenacin de valores
- La ganancia de personas naturales que no realizan actividad empresarial. Juan le presta
a Mara y como no hay retencin se debe declara.
CUARTA CATEGORA
- Retribucin por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
- Trabajo independiente, que no se realiza en relacin de dependencia porque no existe
subordinacin.
- i) gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por el contratante (RTF
OO 7645-4-2005)
- Los gastos asumidos por el contratante van a formar parte de la base imponible sobre
la que se calcula el impuesto. Ej.: se pact 10 mil ms los 2 mil de los gastos asumidos.
- En el caso de las rentas de 4ta se permite deducir gastos el 20% de la renta bruta, hasta
un lmite de 24 UIT. El fisco dice que los gastos equivalen al 20% y el trabajador no debe
sustentar porque el % ya est tazado.
- Segn el TF los gastos asumidos por el contratante califican como parte de la renta del
trabajador.
- ii) impuesto asumido por el agente de retencin (Informe N 092-2007-SUNAT).
- Si se pacta con la persona que se contrata. Ej.: le digo al que me contrata, me pagas 10
mil y el tributo va de tu parte.
- Se debe hacer la figura de Gross Up
10000 92%
X 100%
X= 10000x100%
92%
X= 1000000 = 10,869.56
92
El 8% sera 869.56 y por ende el trabajador recibira los 10,000 que haba pactado.
Caso de una persona que obtiene una comisin y la persona dice que es de 4ta y no de 3era.
Reconocimiento.- Las rentas de cuarta categora se reconocen siempre de acuerdo al criterio del
percibido, en el momento en el que efectivamente se recibe el pago (en dinero o en especie
Ej.: abogado da servicios a alguien que alquila espacios publicitarios y la retribucin es dndole
un espacio en el panel) y por el monto percibido.
Comprobante de pago.- Los sujetos que obtienen rentas de cuarta categora debern emitir y
entregar Recibos por Honorarios al usuario del servicio. Esta obligacin no aplica para los
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y similares,
incluyendo regidores o consejeros municipales.
Gastos.- Para determinar la renta neta se admite por regla general - una deduccin
proporcional (igual en todos los caso) equivalente al 20% de la renta bruta, con el lmite de 24
UIT (S/ 97,200).
- Anticipo directamente por el propio perceptor y ser pagos a cuenta (al igual que el de
1era categora)
- La segunda es retencin efectuada por el pagador de la renta
Soy abogado y me contrata una PN sin negocio, generalmente para divorcios, en este caso no
aplica a retencin. Me entrega el monto completo. Solo si mi cliente es una PJ o una PN con
negocio.
Ejemplos:
Pagos a cuenta.- Cuotas mensuales que se determinan aplicando la tasa de 8% sobre la renta
bruta mensual. De ese importe se deducen las retenciones efectuadas en el periodo.
Esta obligacin slo aplica en aquellos casos en los que las retenciones no cubran el importe
total del pago a cuenta.
Mircoles 22/11/2017
QUINTA CATEGORIA
Rentas de 4 VS Rentas de 5
- Cuarta: Asuncin de gastos por el prestador del servicio. Los gastos incurridos para llevar
a cabo la actividad son soportados por el prestador del servicio. La base imponible
equivale al 80% porque se deduce el 20% como gastos, es ms barata que la de quinta
porque en esa no se deduce gastos.
- Quinta: Subordinacin, a travs de rdenes y directivas, imposicin de sanciones,
facultades disciplinarias y establecimiento de turnos y horarios. Normalmente los gastos
incurridos para llevar a cabo el trabajo son asumidos por el empleador.
- RTF 4249-1-2005 / 507-1-2005. Las funciones de direccin (como la Gerencia General)
no implican la existencia de relacin laboral. Ej.: empresas familiares contratan al GG
que no est en planilla. La SUNAT determina que por el cargo que ejerce no puede ser
tratado como 4, por ms que se le pague por recibos por honorarios se debe
recategorizar.
- RTF 563-1-99. La carga de la prueba de la relacin laboral corresponde a SUNAT. El TF
dice que la SUNAT debe presentar otros elementos que acrediten la subordinacin de
dependencia para que se determine que es de 5
- Gastos por asuntos del servicio fuera de lugar de residencia habitual. Ej.: empresa
manda a un procurador a provincia, le entrega dinero para viticos, ese dinero que
recibe el trabajador no es renta de 5, es una condicin necesaria para que lleve a cabo
la actividad fuera de su lugar de residencia habitual. Otro ejemplo: un ingeniero de
minas es destacado a una mina en donde la mina est a muchos km de cualquier centro
poblado, la casa que se le otorgue para vivir no se considera como renta de 5, la
vivienda califica como condicin de trabajo.
- Gastos con carcter general (incluyendo gastos de salud) realizados en favor del
personal. En principio podran calificar como retribucin en especie, una empresa puede
voluntariamente contratar seguro mdico para sus trabajadores, que es voluntario,
podra ser calificado como pago en especies. Sin embargo la norma tributaria permite
que esos gastos, los que estn dentro de la norma, no sean calificados como pago en
especies, y ese concepto no califique como renta del trabajador, y para que se d es
NECESARIO que el gasto sea en GENERAL. SALUD (seguros, tratamientos y cualquier
gasto de salud), RECREACIN y EDUCACIN, son los conceptos de gastos. Califican como
renta de quinta cuando no se cumple el criterio de generalidad, cuando se le otorga a
solo uno. Pero si es otorgado con carcter general ya no ser renta de 5 del trabajador
y podr ser deducible como gasto de la empresa. El criterio de generalidad es discutido
por la doctrina y jurisprudencia, para cumplirse los gastos deben ser asumidos
ntegramente por la empresa para todos los trabajadores, sin embargo el criterio no es
tan amplio, y lo que se ha sealado en el TF, es suficiente que el gasto sea otorgado a
todos aquellos trabajadores que se encuentran en la mismas condicin, categora,
funcin, antigedad. Ej.: una empresa pequea tiene solo 1 directivo, la empresa seala
con carcter general en donde dice que todos los directivos tendrn un seguro
internacional, as hayan 30 trabajadores en la empresa, se cumple el criterio de
generalidad porque dicho director es el nico en su categora.
- Retribuciones asignadas por dueos de empresas unipersonales (son rentas de 3). PN
con negocio, la PN se asigna una retribucin. Ej.: Juan Prez tiene muchos trabajadores
en planilla, pero l nunca podr obtener rentas de 5, las que obtiene de su negocio son
de 3.
- Exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones del titular de la EIRL, asociado
de persona jurdica, as como de su cnyuge, concubino y familiares. El exceso es un
dividendo y por tal es de 2. Un trabajador recibe 1000, pero solo 700 son considerador
por el valor de mercado de la remuneracin, solo esos 700 sern renta de 5, la
diferencia no ser 5 y si dividendo que ser de 2. La compaa podr deducir como
gasto solo los 700 para efectos tributarios pero no los 300.
- Sumas pagadas al trabajador (su cnyuge e hijos) que al ser contratado fuera del pas
tuviera la condicin de no domiciliado, por los siguientes conceptos:
a. Pasajes al inicio y al trmino del contrato.
b. Alimentacin y hospedaje (3 primeros meses).
c. Pasajes a pas de origen en vacaciones.
d. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa al trmino del contrato.
Adquirido en el pas y que se lo lleve.
En el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente (Ministerio de Trabajo)
debe constar que estos gastos sern asumidos por el empleador. En principio la norma
solo aplica para los extranjeros no domiciliados, porque si es un peruano que vivi fuera
20 aos, por ms que en el contrato se plasme todo, sera pago en especie, porque los
contratos para peruanos no pasan por la autoridad competente.
Reconocimiento.- Las rentas de quinta categora se reconocen siempre de acuerdo al criterio del
percibido, en el momento en el que efectivamente se realiza el pago y por el monto percibido.
Gastos.- Para determinar la renta neta NO se admite la deduccin de gasto alguno, la renta de
5 es igual a la renta bruta. La deduccin de las 7UIT no son gastos.
Retenciones.- Las personas que abonen rentas de quinta categora deben retener
mensualmente un dozavo del impuesto que les corresponda tributar a sus trabajadores. El
empleador retiene y paga los anticipos. Dichas retenciones a lo largo del ejercicio (anual),
matemticamente, deben ser igual al ntegro del impuesto. Dichos anticipos liberarn al
trabajador la presentacin de la declaracin jurada anual. A diferencia de los de 4 que si deben
presentar.
Mnimo no imponible
Si una persona gana menos del monto de 7 UIT al ao no debe pagar impuestos porque es el
mnimo para vivir.
Guarda relacin con el principio de capacidad contributiva, los sujetos, las personas deben
contribuir con los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica y surge despus de que
la persona haya asegurado lo mnimo para vivir dignamente.
IMPORTANTE: la PN debe sumar las renta de 4 (la renta neta es el 80% de la bruta siempre y
cuando no exceda las 24 UIT) y 5 (100% de la renta). Si no tuviera rentas de una de las dos,
igual consolida y asignar como 0 por dicha que no tiene, a la sumatoria se le deduce las 7UIT.
Si las 7UIT son mayores al monto sumado, el exceso de las UIT sobre la renta de trabajo se
pierde, no se guarda como crdito.
Desde el 2017 se puede deducir 3UIT adicionales, pero se requiere demostrar que corresponden
a ciertos gastos que se explican en el prrafo y que son personales. Como requisito deben
emitirme un comprobante de pago electrnico, recibo por honorario electrnico, por un asunto
de control
El exceso no podr imputarse contra otras rentas, ni deducirse de las rentas obtenidas en los
aos siguientes.
Viernes 24/11/17
En las de 1 hay pagos a cuenta mensuales que equivalen al 5% de la renta devengada de cada
mes, lo ms probable es que por los pagos a cuenta que realicen al final del ao sea equivalente
al anual. Pero la excepcin es cuando obtiene rentas fictas por la cesin gratuita de los
inmuebles. Las personas presentarn DDJJ y considerarn el total de rentas devengadas en el
ao (renta bruta de 1 categora), y del monto total se deducir el 20% como gasto, y el resultado
se llama renta neta de 1 categora, a la que se le aplicar el 6.25%. y a ese monto se deduce los
pagos a cuenta que se realizaron durante el ao. Este clculo es independiente a las otras rentas.
La DDJJ es una sola que tambin considerar las de 2 (ganancia por venta de valores, otras
rentas pagadas por PN, y las rentas fictas (intereses ficticios por prestamos gratuitos) de toda la
sumatoria que constituyen la renta bruta de 2), las de trabajo y fuente extranjera. Son cedulas
distintas pero la DDJJ integra todas las rentas.
En las de 2, por un lado hay dividendos, y en este caso el IR se cancela va retencin, la misma
tiene efecto cancelatorio, es decir, cuando ya se verifica la retencin la obligacin tributaria se
acab. Por otro lado, cuando se trata de la ganancia de capital, hay 2 posibilidades, si una
proviene de la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin, el pago del impuesto se hace
con carcter definitivo en el mes en el que el vendedor recibe el precio, no a fin de ao, es un
pago directo cancelatorio. Si una persona genera ganancias de capital por la venta de inmuebles,
no debe presentar DDJJ anual. Si la persona obtiene ganancias de capital por la enajenacin de
valores mobiliarios, en este caso el impuesto va a ser recin declarado y pagado con la
presentacin de la DDJJ anual. Otras rentas diferentes de 2, podemos distinguir 2, cuando sean
pagadas por PJ o PN que realicen actividad empresarial, el impuesto se realiza va retencin y es
definitiva. Tambin puede venir de PN que no realizan actividad empresarial, Ej.: Juan le presta
a Pedro y recibe inters, esta se presentar en al DDJJ anual. De la sumatoria de todas aquellas
que se declara se deduce el 20%, y de ello se obtiene la renta neta de 2 categora, y de ese
monto se le aplica el 6.25 %. En este caso no se pueden deducir pagos a cuenta ni retenciones
porque estas son definitivas, es la diferencia con las rentas de 1 donde s se pueden deducir los
pagos a cuenta. Hay que tener en cuenta cuales son las que se declaran.
En las de 4, 5 y fuente extranjera, se debe determinar la renta bruta de 4, esta est dada por
los ingresos producidos por trabajo independiente percibidos en el ao y por el desempeo de
labores de directorio, se deduce el 20% pero con el lmite de 24 UIT (97200), esta deduccin solo
es por el trabajo independiente pero no de las dietas de directorio, y el resultado ser la renta
neta de 4. Las de 5 es por la retribucin de trabajo dependiente y otros, en esta categora no
se deduce nada, la renta bruta equivale a la renta neta de 5. De la sumatoria de 4 y 5 se puede
deducir 7UIT (28350) que es el mnimo no imponible que se asocia con el principio de capacidad
contributiva, que quiere decir que es lo que la persona requiere para vivir, para esta deduccin
no se requiere algn requisito. Desde el 2017 hay deducciones personales hasta 3UIT (12150),
intereses de crditos hipotecarios de la primera vivienda, los gastos de alquiler, otros servicios
de abogados, doctores, entrenadores, psiclogos, etc., en este caso si se requiere que se
demuestre a travs de ciertos documentos. En el caso de los intereses bancarios el reporte
donde figuran, en el servicio de terceros los recibos electrnicos. Si la deduccin es mayor a la
sumatoria de las rentas no se pueden aplicar contra la renta de otras categoras ni acumular
porque se pierde. El monto final se denominar Renta Neta de Trabajo (renta neta de 4 sumado
a la renta neta de 5, menos la deduccin). A esta ltima se le agrega la renta neta de fuente
extranjera, los domiciliados deben declarar sus rentas de fuente extranjera. Si arriendo en
departamento en Miami, esta no ser renta de 1 sino de fuente extranjera. La persona puede
deducir los gastos realmente incurridos para arrendar, gastos como administrador, tambin los
servicios que se paga, los seguros. La renta neta del extranjero es la bruta menos los gastos. En
este caso es bajo la regla de lo percibido. En cambio en la 1 es de lo devengado. El criterio para
identificar los gastos deducibles es bajo el principio de causalidad, hay que demostrar que existe
una relacin entre el gasto y la generacin de la renta, el gasto debe ser necesario, que una
persona viaje necesariamente para el arrendamiento de su inmueble este es el caso cualitativo.
En el IR hay una regla que habla respecto al lmite de los gastos incurrido de los viajes, el lmite
es el doble de lo que recibira como viticos el funcionario de mayor nivel del sector pblico,
pero ese lmite cuantitativo est sealado en la norma tributaria solo para deducibilidad de
gastos de las empresas, se vinculan con las de tercera. (Adicional porque no entra en el curso)
En el extranjero tambin hay prdidas, estas se deducen de las ganancias de fuente extranjera.
Si la prdida es de un paraso fiscal no se puede compensar.
Las deducciones de 20% de 4, las 7 y 3UIT de 5, ambos conceptos se deducen para determinar
la base sobre la que se calcula el impuesto. Sirve para bajar el impuesto a pagar.
Otro crdito es el impuesto pagado en el exterior. Cuando se genera renta de fuente extranjera
y estas hayan estado gravadas en el pas sobre la ubicacin de la fuente. Ej.: persona tiene
inmueble en Miami y lo arrienda, le gener $1000 y paga impuestos, lo generado se va a deducir
como crdito en el Per, con la finalidad de evitar la doble imposicin.
Impuesto Anual: crdito por pago a cuenta/ retencin de 4 menos crdito por retencin de 5
menos crdito por IR exterior. Adems podra restarse el salvo a favor del ao anterior, en el
supuesto que haya crdito.