03/12/2017 ConJur - Daniella Bitencourt: Precatrio no pode compensar dbitos estaduais

OPINIO

Dbitos estaduais no podem ser compensados

com precatrios ou IR
3 de dezembro de 2017, 6h29

PorDaniella Bitencourt

No dia 17 de novembro, foi sancionada a Lei 15.038/2017 do Rio Grande do Sul, que
permite a compensao de dbitos estaduais com crditos de precatrios. De acordo
com seu artigo 1, fica autorizada a compensao de natureza tributria, ou de outra
natureza, de dbitos inscritos em dvida ativa, ajuizados ou no, com precatrios
vencidos do estado do Rio Grande do Sul, suas autarquias ou fundaes, prprios ou
de terceiros.

Na prtica, isso significa que as empresas em dbito perante o estado, e ao mesmo

tempo credoras dele (portadoras de crditos de precatrios, originrias ou
adquiridos por cesso), podero utilizar esses precatrios para a compensao de
suas dvidas tributrias at o limite de 85% (artigo 2, pargrafo 1).

Contudo, em que pese o avano inegvel do diploma normativo, este padece de

importante equvoco quanto efetivao da compensao. Isso porque dispe que a
compensao se realizar entre o valor atualizado do dbito inscrito em dvida ativa
e o valor lquido atualizado efetivamente titulado pelo credor do precatrio;
contudo, entende por valor lquido o montante apurado aps as retenes legais
obrigatrias, como as relativas s contribuies previdencirias, contribuio ao
IPE-sade e ao imposto de renda aferidos em relao ao credor original do ttulo
(artigo 2, pargrafo 3).

Primeiro, o estado no legtimo para dispor sobre recolhimento do Imposto de

Renda, cuja competncia da Unio, nos termos do artigo 153, III, da Constituio
Federal, que, igualmente em seu artigo 146, III alnea a, aduz cabe a Lei
Complementar a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes; e b) o recolhimento ser unificado e centralizado e
a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados
ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento.

O advogado Leonardo Romero de Lima, em sua obra A Tributao sobre os

Precatrios[1], (2014, p. 66) explica a sistemtica com propriedade:

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[...] a empresa, ento, considerar sua receita como um todo, dentro da qual
estar o valor advindo do precatrio. Grosso modo, aps os procedimentos
para obteno do lucro lquido do exerccio, este sofre a incidncia tributria,
que determina alguns ajustes, havendo o trabalho de adequao desse lucro
lquido para fins de tributao pelo Imposto de Renda modo a considerar as
adies, excluses e compensaes, previstas em lei o que resultar no j
comentado lucro real. [...] Em suma, a obrigao de pagar Imposto de Renda
no impede a compensao pela integralidade do crdito de precatrio,
porquanto aquele imposto ser apurado e recolhido dada a mencionada
complexidade da forma de tributao somente aps a realizao do
precatrio pela compensao.

Contabilmente, o precatrio cedido empresa (artigo 287 Cdigo Civil) inserido no

ativo no circulante desta como investimento, conforme determina o diploma que
regulamenta a Sociedade por Aes (Lei 6.404/76, artigo 179, inciso III), sendo,
portanto, direito de qualquer natureza. Somente quando pago pela entidade
devedora o precatrio ter carter de receita e poder gerar lucro tributvel para a
empresa adquirente, o que depender dos demais eventos ocorridos no exerccio
para apurao do Imposto de Renda (compensaes, adies e dedues).

O STJ recentemente entendeu que o precatrio, mesmo cedido, mantm sua

natureza original para clculo do Imposto de Renda, isto , que a empresa
adquirente, relativamente ao precatrio por ela comprado, calcular citado imposto
considerando a natureza original do crdito, ou seja, realizando a tributao pelos
critrios de pessoa fsica que o cedeu. Em suma, o STJ entendeu que a tributao do
Imposto de Renda acompanha a coisa (precatrio), no a pessoa
(cessionria/empresa).

Ora, a doutrina considera o Imposto de Renda um tributo de carter pessoal, ou seja,

no se vincula ao bem, mas pessoa. Por isso, impossvel que esse tributo
acompanhe o crdito, apegando-se s suas caractersticas da poca em que era de
titularidade de pessoa fsica (cedente). Esse imposto obrigatoriamente vincular-se-
pessoa (empresa adquirente), no coisa (precatrio); e por consequncia incidir
sobre o aspecto quantitativo relacionado quela pessoa, considerando
exclusivamente seus rendimentos.

Dessa forma, pelo fato de o precatrio adquirido pela empresa gerar quando
realizado receita de pessoa jurdica, esta pagar seu Imposto de Renda somente
se, ao final do exerccio, for gerado lucro tributvel, ou seja, aps as inafastveis
compensaes, adies e dedues previstas em lei para o IRPJ (se lucro real), sendo
a alquota de 15% (prevista em lei para pessoa jurdica).

Quanto cedente do precatrio que fez a operao com desgio (pessoa fsica), esta
pagar Imposto de Renda sobre o ganho de capital advindo da venda daquele

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crdito, isto , se o precatrio valia 100 e foi vendido por 30, sobre esses 30 que a
cedente pagar o Imposto de Renda a alquota de 15% (artigo 21 da Lei 8981/95).

Desse modo, em suma, a Lei estadual 15.038/2017, cujo objeto normatizar a

compensao de dbitos do estado do RS com crditos de precatrios, extrapola sua
competncia quando determina tcnicas para o desconto do Imposto de Renda,
matria de reserva federal. Ainda mais que, pelas caractersticas do Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica, no h desconto/deduo desse imposto na fonte para
pessoas jurdicas adquirentes de precatrios, como visto.

[1] LIMA, Leonardo Romero. A Tributao sobre Precatrios. Porto Alegre: Verbo
Jurdico, 2014

Daniella Bitencourt mestranda em Direito pela UniRitter, especialista em Tributos

em Espcie pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS) e em Direito
Tributrio Geral pelo Mackenzie.

Revista Consultor Jurdico, 3 de dezembro de 2017, 6h29

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