Casos Practicos Art 37 Lir

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

E.A.P. DE CIENCIAS CONTABLES & FINANCIERAS
TEMA: RENTA NETA: ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL ART 37 LIR TRIBUTACION NACIONAL II
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
Desarrollar los casos planteados determinando la renta neta a partir de la aplicacin del artculo 37 y
art 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. Utiliza el formato siguiente:
Anlisis de las Operaciones Adiciones y Tipo de

Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Se deber colocar
Sustento legal: Colocar el importe
la base legal que
involucra el caso Segn el art , inciso .. Del TUO LIR REPARABLE o el importe
DEDUCIBLE segn el
de estudio (ley y el anlisis realizado y los
reglamento de ser .
CALCULOS efectuados
aplicable) ms abajo
El art xx del reglamento LIR , inc xx numeral x

.
Mencionar el tipo de
Colocar el importe diferencia que representa la
de la RENTA NETA ADICION o DEDUCCION.
RENTA NETA: DIFERENCIA TEMPORAL O
PERMANENTE
Comentario:
Clculos:
Explicar el caso De acuerdo al inciso mencionado, la empresa deber..
segn el reparo o Y segn se menciona en el reglamento el procedimiento
a seguir es Realizar los clculos necesarios
deduccin aplicado. a fin de determinar el REPARO
Se podr utilizar (ADICION) la DEDUCCION. El
para los clculos importe ser colocado en la
celda para determinar la RENTA
NETA
PRIMERA PARTE
CASO 1
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como consecuencia del robo
de mercaderas Z ocurrido en el mes de octubre de 2015, acreditado con la denuncia policial
respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2015, la investigacin del delito continuaba en trmite y an no se
haba podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2016 la fiscala archivar definitivamente el caso por no
poder identificar a los autores del delito.
SOLUCION 1

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000 ADICION
Sustento legal:
Segn el art. 37, del inciso d) del Tuo de LIR. Establece que
son deducibles las perdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
.
RENTA NETA
Comentario: 9000.00 Diferencia
temporal
Clculos:
Como se observa que al 31.12.14 no se haban cumplido con los
requisitos no se haban cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial por si sola no es
suficiente para acreditar la perdida extraordinaria, por lo tanto se
debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal puesto que el
gasto ser aceptado cuando cuando se cumplan con los
requisitos indicados, lo cual ocurre en el ejercicio 2015.
CASO 2
Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos gastos
comprenden los agasajos por el da de la madre, da de la empresa, fiestas patrias, fiestas navideas,
entre otros del ejercicio 2015. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes de pago. Los
ingresos Netos anual 2015 ascienden a 10 millones de soles
SOLUCION 2

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000 ADICION
Sustento legal:
Segn el art. 37, del inciso ll) del TUO de la LIR indica que son 16,900.00
deducibles los gastos recreativos a favor del personal, no
obstante se seala que estos gastos sern deducibles en la
parte que en conjunto no excedan el 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
RENTA NETA
Comentario: S/ 616,900 Diferencia
permanente
La norma mencionada establece que los gastos recreativos Clculos:
sern deducibles en la medida que no se excedan del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio hasta un mximo de 40 UIT. Gastos recreativos 66,900.00
Aplicando los lmites establecidos en la norma, determinamos lo Limite
siguiente: 10,000,000x0.5%=50,000.00
Limite 1: 50,000 y Limite 2: 154,000 Lmite mximo
Es deducible el importe que resulte menor de ambos: 50,000 40x3850=154,000.00
Conforme con lo anterior, el monto que exceda el lmite

establecido en funcin de los ingresos netos en el ejercicio No deducible: 16,900.00
deber ser adicionado.
CASO 3
Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio 2015 fueron de S/. 111 040, los
cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes. Se conoce que los ingresos netos ascienden a
10 millones de soles. Cunto representa la Renta Neta? Cunto es el monto deducible?
Anlisis de las Operaciones Adiciones y Tipo de Diferencia

Deducciones
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000 Adicin
Sustento legal:
Segn el art. 37 del inciso q) del TUO de LIR indica que son Diferencia
deducibles los gastos de representacin propios del giro o negocio, permanente
en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT
Asimismo, el inciso m) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Reta, para efecto del lmite a la deduccin por gastos
de representacin propios del giro del negocio, se considerar los
ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
RENTA NETA
Comentario: IMPORTE
REPARABLE:
S/ 61,040.00
Clculos:
Los obsequios y atenciones a clientes califican como gastos de Gastos de representacin: 111,040.00
representacin, conforme lo establece el inciso m) del artculo 21 del Limite 10,000,000.00x 0.5%=50,000.00
Reglamento de la LIR, se entiende por Ingresos Brutos a los Lmite mximo 40x3850= 154,000.00
ingresos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y No deducible 61,040.00
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, es decir se est refiriendo a los ingresos
netos. Las normas mencionadas establece que los gastos recreativos
sern deducibles en la medida que no se excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio hasta un mximo de 40 UIT.
Aplicando los lmites establecidos en la norma, determinamos lo
siguiente:
Limite 1: 50,000 y Limite 2: 154,000
Por lo tanto el lmite 1: S/.50,000 es el lmite mximo deducible que
se utilizara para determinar el exceso. Conforme con lo anterior, el
monto que exceda el lmite establecido en funcin de los ingresos
netos en el ejercicio deber ser adicionado.
CASO 4
La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas de cobranza dudosa por la deuda de un
accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, adems, que dicho accionista tiene el
40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y
con discriminar la provisin en el Libro de Inventarios y Balances. Se pide: Calcular la Renta Neta,
monto reparable
SOLUCION 4
Anlisis de las Operaciones Adiciones y Tipo de Diferencia

Deducciones
Sustento legal:
IMPORTE Diferencia
Segn lo sealado por el inciso i) del artculo 37 de la Ley del REPARABLE: permanente
Impuesto a la Renta, son deducibles los castigos por deudas S/ 132,000.00
incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No
se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
Asimismo, numeral 1, del Art. 24 del Reglamento de la LIR, indica
que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una persona natural o jurdica posea
ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
RENTA NETA
Comentario: S/ 732,000.00
De acuerdo a las normas sealadas, en el caso planteado, la

provisin por cobro dudoso por la deuda de un accionista no sera
considerado como gasto deducible, ya que dicho accionista califica
como parte vinculada y en virtud del inciso i) del Art. 37 de la LIR. No
se reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas contradas
entre s por partes vinculadas.
CASO 5
En el mes de octubre de 2015 la empresa incurri en gastos de mantenimiento y publicidad por montos
de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos se realiz en efectivo sin utilizar los
medios de pago

Sustento legal:
El inciso d) del Art. 25 del Reglamento de la Ley del IMPORTE Diferencia
Impuesto a la Renta precisa que, de conformidad con lo REPARABLE: permanente
establecido en el primer prrafo del Artculo 8 de la Ley N S/ 12,000
28194, no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos
pagos que se efecte sin utilizar Medios de Pago, cuando exista
la obligacin de hacerlo.
Por su parte el Artculo 8 de la Ley N 28194 seala que Para
efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios
de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos;
a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
El Artculo 4 de la Ley N 28194, indica que el monto a partir
del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos
(US$ 1,000). Y de conformidad con el Art. 5 de la Ley N
28194, estos medios de pago son los siguientes: Depsitos en
cuentas, Giros, Transferencias de fondos, rdenes de pago,
Tarjetas de dbito expedidas en el pas, Tarjetas de crdito
expedidas en el pas, Cheques con la clusula de no
negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.
RENTA NETA
Clculos: 8000 + 4000 = 12000
Por lo expuesto en el caso planteado ambos no son gastos
deducibles al no haber sido cancelados utilizando medios de
pago que indica la Ley N 28194, no sern considerados
deducibles.
.
CASO 6
La empresa cuenta con 5 vehculos propios, de los cuales 2 pertenecen a las categoras A2 y son
utilizados para actividades de direccin. La empresa en la Declaracin Jurada Anual del ao 2014 ha
identificado al vehculo marca MB (Categora A2). Los vehculos de las categoras A2, as como los
gastos incurridos en el ejercicio 2015, son los que se detallan a continuacin:
Los dems vehculos, que son utilizados para transportar las mercaderas, han incurrido en gastos de
funcionamiento segn detalle:

Sustento legal: ADICION
De acuerdo al artculo 37 del inciso w) de la Ley del IMPORTE DIFERENCIA
Impuesto a la Renta, tratndose de los gastos incurridos en REPARABLE: PERMANENTE
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que S/ 18,913
resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por
desgaste. Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos
sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales
como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las
actividades o la conformacin de los activos. No sern
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este
prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio
exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
El numeral 4 del inciso r) del Art. 21 del Reglamento de la LIR,
indica que tratndose de vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, la
deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de
vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente
tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer
ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin. . El
numeral 5 del inciso r) del Art. 21 del Reglamento de la LIR,
menciona que en ningn caso la deduccin por gastos por
cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin podr superar el monto que resulte de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje
que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que,
segn la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del
numeral anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
RENTA NETA
Comentario:
Los vehculos de las categoras A1, sern deducibles en la Clculos:
medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos Total de gastos aceptados por
gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su funcionamiento de los vehculos
fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del de las categoras A2 asignados
artculo 37 de la Ley. Por lo tanto, estos vehculos asignados a actividades de direccin:
para transportar mercadera no estn sujetos a lmite alguno. 8,410
Como se puede apreciar, la empresa cuenta con dos vehculos % de deduccin: 1/5 = 20%
de categora A2 asignados a actividades de direccin. A pesar Mximo deducible: 8410 x 20%
que no se tienen detalles sobres los ingresos netos del ejercicio = 1682
anterior, la empresa solo podr deducir el gasto del vehculo A reparar 8410-1682= 6728
MB ya que el vehculo Chevrolet no ha sido identificado,
debindose reparar sus gastos de funcionamiento y
depreciacin.
Es decir debemos reparar: 7320 + 4865 = 12185
Del nico vehculo restante (MB) debemos determinar el
importe mximo de gastos deducibles aplicable tomando en
cuenta slo los gastos de los vehculos admitidos. Por ltimo se
debe adicionar 12185 + 6728 = 18,913
CASO 7
Han existido gastos por movilidad del conserje por un importe de S/. 2,120.00 de los cuales S/. 515.00
se encuentran sustentados con boletos de transporte urbano y la diferencia S/. 1,605.00 con la Planilla
de Movilidad, la cual por da no excede el lmite permitido y cumple con los requisitos exigidos.

Sustento legal:
Segn el art. 37 del inciso a.1) del TUO de la LIR son IMPORTE dicho gasto ya
deducibles los gastos por concepto de movilidad de los DEDUCIBLE ha sido
trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de S/ 2,120 deducido en
sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
gastos
patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados operacionales
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el para calcular
trabajador usuario de la movilidad en la forma y condiciones la utilidad
que se seale en el reglamento. Los gastos sustentados en antes de
esta planilla no podrn exceder por cada trabajador, del importe impuestos
diario equivalente al 4% de su RMV mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptara la
deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en
el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Por su parte, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento seala
que los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores se
sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla de
gastos de movilidad. Asimismo, establece los requisitos para
elaborar la planilla de movilidad.
RENTA NETA
Comentario: 600 000 Diferencia
permanente
La movilidad asignada al trabajador quw se encuentra Clculos:
sustentada con la planilla de movilidad constituye gasto
deducible, bajo el entendido que en los casos que ha
correspondido se ha utilizado como nica sustentacin
diariamente respecto de cada trabajador.
CASO 8
El Sr. Alfredo Snchez, Gerente General (accionista), percibe una remuneracin durante todo el
ejercicio 2015 por S/. 72,000.00, determinndose un exceso en el valor de mercado de su remuneracin
por el importe de S/. 6,800.00, respecto al trabajador elegido como referente.

Sustento legal: Adicin
Segn el Art. 37 del inciso n) de la Ley del Impuesto a la IMPORTE Diferencia
Renta, son gastos deducibles las remuneraciones que por todo REPARABLE temporal
concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, S/ 6,800
participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del
titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razn a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa. El reglamento establecer los supuestos en los
cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas

remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
As, el inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la LIR ha
establecido los supuestos en los que se configura la
vinculacin.
De acuerdo al inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de

la LIR, se han establecido
Cinco reglas para determinar el valor de mercado de
remuneraciones y alcances sobre la remuneracin del
trabajador referente.
Segn el artculo 19-A de la LIR , las remuneraciones de los

accionistas que superen la remuneraciones del mercado,
califican como dividendo y, por ende no son deducibles de la
Renta bruta
RENTA NETA
Comentario: 606,800
De acuerdo a lo anterior, el exceso determinado no ser Clculos:
deducible para efectos de determinarla Renta Neta de tercera
categora. En ese caso, se deber efectuar una retencin de S/
462.40 (6800x6.8%). En el caso del exceso por la aplicacin del
VMR, el mismo no tendr incidencia contable alguna, pues este
exceso es slo para efectos tributarios. lo que s deber
reflejarse contablemente es la retencin del 4.1% por la
reclasificacin de dicho exceso como dividendos.
CASO 9
En el mes de enero del 2015 se ha anotado en el Registro de Compras y en el Libro Diario una factura
por un servicio devengado en el mes de Diciembre 2014, emitida en dicho periodo por un importe S/.
4,130.00 ms IGV, la cual fue recepcionada con retraso. Adems, se sabe que en los libros del 2015 se
registr como gasto y que va Declaracin Jurada Anual 2014 se efectu la deduccin de dicho gasto.

Para efectos del Impuesto a la Renta, cabe advertir en IMPORTE diferencia
principio que el segundo prrafo del artculo 57 de la Ley de REPARABLE: permanente
este impuesto seala que las rentas as como los gastos de la S/ 4,130
tercera categora se imputan en el ejercicio en que se
devengan.
RENTA NETA
Los gastos se reconocen cuando se devengan, esto es cuando Clculos:

se produce el consumo de los mismos. En el caso expuesto por
la empresa, podemos concluir que el consumo del servicio se
produjo en el mes de diciembre del 2014, por lo que debera
reconocerse como gasto en dicho mes y no en el periodo 2015.
El importe del gasto ser materia de reparo tributario.
CASO 10
En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del pas (Trujillo) por 10 das (11.09 al
20.09) del 2015, para reunirse con clientes de dicha ciudad, por lo cual ha incurrido en los siguientes
gastos:

S/ 810.00 Diferencia
De acuerdo al inciso r) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Permanente
Renta, son deducibles los gastos de viaje por concepto de
transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje
quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Al respecto el inciso n) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos de viaje en el exterior o en el
interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el
interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de
pago
RENTA NETA
Comentario: S/ 600,810
Segn lo establecido en las normas mencionadas y del Decreto Clculos:
Supremo N 007-2013-EF, los viticos por viajes a nivel Gasto de viticos acreditados:
nacional en comisin de servicios para los funcionarios pblicos 2030+2360= 4390

son de S/ 320 por da, la empresa podr deducir por concepto Gasto mximo aceptado por da
de viticos de su gerente de ventas al interior del pas, un (640 x 10) total: 6,400
importe equivalente a S/ 640 diarios. No hay exceso
En el caso expuesto, los viticos comprenden solamente a los Gastos reparables:
gastos de alojamiento (hospedaje) y alimentacin, de tal 260+550=810
manera que debe determinarse si los gastos mencionados
exceden al lmite establecido por la norma.
Asimismo. no son comprobantes de pago las denominadas
"Liquidaciones de Cobranza" emitidas por las Agencias de
Viaje, debindose adicionar su importe respectivo, en cuanto al
gasto por concepto de otros equivalente a 550.00, dicho gasto
no se encuentra comprendido dentro del concepto de viticos,
por tanto, su monto constituye gasto no deducible.
CASO 11
En el transcurso del mes de agosto 2015 la empresa lanz una promocin para incrementar sus ventas.
Esta consista en realizar un sorteo entre todos sus clientes y regalar 3 Televisores 42 LED cuyo costo
asciende a S/. 2,000.00 cada uno. Se conoce que el sorteo se efecto sin la presencia de un Notario
Pblico y que la empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a S/. 1,260.00,
que fue calculado en funcin al valor de mercado.

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000 Adicin
Sustento legal:
El inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta S/ 7,260 Diferencia
seala que son deducibles los gastos por premios, en dinero o Permanente
en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a
los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte
ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Por otra parte, el inciso k) del Art. 44 de la ley citada, indica
que el IGV, IPM e ISC que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
As, el Art. 15 de la Ley del IGV establece que tratndose del
retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicar el valor de mercado.
RENTA NETA
De acuerdo con la norma glosada, los gastos por premios por lo Clculos:
tanto son deducibles siempre que, en principio, sean
necesarios para producir y mantener la fuente. Para el presente 2000 x 3 = 6000
6000+1260= 7260
caso en cuestin, la promocin permitir aumentar las ventas
de la empresa, de tal manera que el desembolso para la
compra de TV 42 servir para generar renta. Asimismo
debern cumplir los gastos por premios con los siguientes
requisitos:
a) Que los premios se ofrezcan con carcter general a los

consumidores reales, el cual se cumple al permitir la
participacin a todos, sin restricciones.
b) En los casos de sorteos, stos se efecten ante Notario
Pblico. No se ha cumplido este requisito, de tal manera que el
importe de los tres TV 42 no ser deducible.
En el caso de retiro de bienes, es permitido calcular el IGV en
base al valor de mercado, asimismo el IGV que grave el retiro
de bienes, no ser considerado gasto deducible.
CASO 12
En el mes de mayo 2015, la empresa sufri el siniestro de uno de sus activos fijo (vehculos), el cual
tena un costo neto de S/. 58,700.00. Dicho bien se encontraba asegurado, motivo por el cual, luego del
examen pertinente, el seguro cubri el siniestro reembolsando el importe de S/. 55,000.

Sustento legal:
De acuerdo al inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto Importe ADICION
a la Renta son deducibles los gastos de prdidas Reparable: DIFERENCIA
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los S/ 55,000 PERMANENTE
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
Importe
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por Deducible Deduccin
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado S/ 55,000 Dif.
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil Permanente
ejercitar la accin judicial correspondiente
Por otro lado, el inciso b) del Art. 3 de la norma mencionada,
indica que los ingresos provenientes de terceros que se
encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su
denominacin, especie o forma de pago son: las
indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un
bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del
costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
RENTA NETA
Comentario:
De conformidad con las normas citadas, sern deducibles los Clculos:
gastos por siniestros en la parte que tales prdidas no resulten Gasto deducible:
cubiertas por indemnizaciones o seguros. 58700 55000 = 3700
En el presente caso, la prdida del vehculo ha sido cubierto por
el seguro, en la parte que corresponde a un importe de S/ 55
000, de tal manera que dicho monto no sera deducible,

debiendo repararse. La parte que no ha sido cubierta (S/ 3700)
si califica como gasto deducible.
Por otra parte, las indemnizaciones no se encuentran afectas al
impuesto a la renta, ya que el reembolso no excede al costo
neto del vehculo. Por lo tanto debe efectuarse una deduccin
de S/ 55,000
Caso 13
La empresa realiz el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de junio 2015 en forma
extempornea, cancelando intereses equivalentes a S/. 140.00. Asimismo, cancel una multa por la
presentacin fuera de plazo de una declaracin jurada determinativa por el monto de S/. 380.00.

El inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta S/ 520 Diferencia
seala que las multas, recargos, intereses moratorios previstos Permanente
en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
RENTA NETA
Comentario:
De conformidad con lo dispuesto en la norma mencionada, no Clculos:
son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible 140 + 380 = 520
de tercera categora, las multas e intereses moratorios.
SEGUNDA PARTE
CASO 14
La empresa obtiene un prstamo de la empresa afiliada por un monto de S/. 180 000, pactndose un
inters a pagarse de S/. 43 000 durante el ao 2015. La empresa muestra en su balance del ejercicio
anterior la siguiente estructura financiera: Activos por S/ 89,000; Pasivos por S/. 35,000 y Patrimonio
Neto por S/. 54 000. Se sabe que la empresa no tiene ingresos financieros gravados ni ingresos in-
afectas y/o exonerados.

Importe Diferencia
Segn el ltimo prrafo del inciso a) del TUO de la LIR del Reparable: permanente
artculo 37 seala lo siguiente sern deducibles los intereses S/ 4,300
provenientes de endeudamiento de contribuciones con partes
vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses
que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte
de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
Asimismo, el numeral 6 del inciso a) del Art. 21 del

Reglamento de la LIR, menciona que el monto mximo de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se
refiere el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley,
se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo
determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern
deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a
dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral slo
sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros
intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo
37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
RENTA NETA
Clculos:
En primer lugar, debemos determinar el monto mximo de Patrimonio neto: 54,000.00
endeudamiento, para eso, el inc. a) del art. 21 del Reglamento
de la LIR indica que el monto mximo de endeudamiento con Monto Mximo de
sujetos o empresas vinculadas,, se determinar aplicando un Endeudamiento:
coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al 54000 x 3 = 162,000
cierre del ejercicio anterior: 54000 x 3 = 162,000 Monto del prstamo: 180,000
Asimismo el inc. A) del Art. 37 de la LIR, dispone que los Determinamos la tasa de
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento inters anual:
que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern 43000/180000 = 23.89%
deducibles: Intereses del monto mximo de
Hallamos el exceso de endeudamiento: 180,000 162,000 = endeudamiento:
18,000 162000x23.89% = 38700
Determinamos los intereses del exceso de endeudamiento: Intereses del prstamo = 43000
18,000 x 23.89% = 4,300 Determinacin del monto del
La ultima norma citada, establece adems que los intereses inters no deducible: 43000
determinados conforme a este numeral slo sern deducibles 38700 = 4300
en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a
que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley, excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos:
Intereses determinados conforme al numeral: 162,000 x 23.89%
= 38,700
Total de gastos por intereses: 38,700 e Total de ingresos por
intereses exonerados e inafectos: 0
Monto deducible: 38,700 0 = 38,700
CASO 15
La empresa ha realizado una donacin consistente de 100 mdulos acadmicos a la ONG Educacin
para el futuro considerada sin fines de lucro e inscrita en sunat y en el registro de donantes. La emisin
del comprobante de pago como transferencia gratuita asciende a S/. 15 000 por c/ mdulo. La empresa
ha calculado su renta neta en S/ 9 800 000 neto de compensacin de prdidas.

IMPORTE DIFERENCIA
Segn el inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la REPARABLE: PERMANENTE
Renta, son deducibles los gastos por concepto de donaciones S/ 1,500,000
otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi)
artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias

cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la
renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50.
Asimismo el acpite ii) del numeral 2.1. del inciso s) del Art. 21
del Reglamento de la LIR, establece que los donatarios debern
estar calificados como entidades perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18
de la Ley, se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones, con carcter permanente. Tambin
se encuentran calificadas como entidades perceptoras de
donaciones con carcter permanente, las organizaciones u
organismos internacionales acreditados ante el Estado
Peruano, respecto de las donaciones que reciban y que sean
destinadas a los fines a que se refiere el inciso x) del artculo
37 de la Ley.
Las entidades sealadas en los prrafos anteriores no
requieren inscribirse en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar
calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades debern encontrarse
inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro
de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta
y cumplir con los dems requisitos que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia. La calificacin
otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
RENTA NETA
Comentario: S/ 11,300,000
En el presente caso, no es suficiente que el donatario sea una Clculos:
entidad sin fines de lucro y que se encuentre inscrita en 15000 x 100 = 1500000
SUNAT, ya que las normas expuestas exigen que las entidades
donatarias deben calificar como entidades perceptoras de
donaciones y que tambin se encuentren inscritas en el
Registro de entidades perceptoras de donaciones. La ONG
Educacin para el futuro se encuentra registrada en el registro
de donantes, de tal manera que no ha cumplido con los
requisitos establecidos por la norma. El gasto no es aceptado y
debe adicionarse.
CASO 16
La empresa ha celebrado un contrato de mutuo dinerario con un accionista por un importe de S/. 10,000
pactndose inters de S/. 1,800. La devolucin se ha establecido en 4 armadas de s/. 2 950, los cuales
se cancelaran en efectivo sin el uso de medios de pago.

S/ 1,800 DIFERENCIA
Respecto del Impuesto a la Renta, el Art. 8 de la Ley N 28194 PERMANENTE
"Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa" seala que los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Por su parte el inciso d) del Art. 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta cita al mismo artculo, precisando que
no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos
que se efecte sin utilizar Medios de Pago, cuando exista la
obligacin de hacerlo.
Es as, que el segundo prrafo del Art. 3 de la Ley N 28194,
indica que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se
entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos
de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
De conformidad con el Art. 5 de la Ley N 28194, estos medios
de pago son los siguientes: Depsitos en cuentas, Giros,
Transferencias de fondos, rdenes de pago, Tarjetas de dbito
expedidas en el pas, Tarjetas de crdito expedidas en el pas,
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles,
no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del
artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
RENTA NETA
Comentario: 601,800
De las normas citadas, se puede apreciar que la empresa al no Clculos:
devolver el prstamo utilizando medios de pago, tendr como S/ 1800.00
consecuencia la prdida del gasto por intereses.
CASO 17
La empresa desea efectuar una promocin, por la venta de sus televisores entre sus potenciales
clientes; para ello establece unas reglas sencillas, en el sentido que si se efecta la compra de un
televisor de 59, durante los meses de marzo y abril del 2015, se entregar al comprador un boleto para
participar en un sorteo de un equipo de sonido valorizado en S/. 850. La empresa ha previsto contratar
los servicios de la Notaria Palza quien extender las respectivas actas, adems de contar con las
autorizaciones pertinentes.

Sustento legal:
El inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta S/ 850 Gasto
seala que son deducibles los gastos por premios, en dinero o deducible
en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a
los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte
ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales
vigentes sobre la materia.
RENTA NETA
Comentario:
Clculos:
De acuerdo con la norma glosada, los gastos por premios son S/ 850.00
deducibles siempre que, en principio, sean necesarios para
producir y mantener la fuente. Para el presente caso en
cuestin, la promocin permitir aumentar las ventas de la
empresa, de tal manera que el desembolso para la compra del
equipo de sonido servir para generar renta. Asimismo debern
cumplir los gastos por premios con los siguientes requisitos:
a) Que los premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el cual se cumple al permitir que
participen en el sorteo todos los clientes que adquieran los Tv
29 durante el periodo establecido.
b) En los casos de sorteos, stos se efecten ante Notario
Pblico. La empresa contrato los servicios de un Notario para
que de fe publica de los hechos y emitir las actas
correspondientes.
c) Se cumpla con las normas legales vigentes sobre la
materia. La empresa cuenta con las autorizaciones respectivas
para realizar el sorteo.
CASO 18
Como consecuencia de un accidente automovilstico ocurrido en la carretera panamericana norte, un
trabajador de una empresa fallece y el gerente de la misma decide asumir los gastos de sepelio,
efectuando los correspondientes desembolsos de dinero ante la empresa funeraria por S/. 4 000, la
publicacin del aviso de fallecimiento en un diario local por S/. 50. y la compra del nicho perpetuo en un
camposanto por S/. 7,000 soles.

S/ 11,050 DIFERENCIA
Segn el inciso d) del Art. 44 de la Ley del Impuesto a la PERMANENTE
Renta, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
Artculo 37 de la Ley.
.
RENTA NETA
De conformidad con el inciso d) del Art. 44 de la Ley del Clculos:
Impuesto a la Renta, los actos de liberalidad no son deducibles S/ 4,000+
como gasto para efecto de la determinacin del Impuesto a la S/ 7,000
Renta. S/ 50___
Los gastos de sepelio, nicho y publicacin de aviso de S/ 11,050
fallecimiento no sern considerados gastos deducibles, ya que
califican como un acto de liberalidad ya que se tratan de
desembolsos relacionados a acciones generosas hacia los
familiares del trabajador fallecido, de tal manera que no
contribuirn con la generacin de renta. En conclusin el gasto
no cumple con el principio de causalidad.
CASO 19:
Una empresa minera tiene dentro de sus equipos unos barrenos con Valor Neto en Libros de S/. 12,000,
y su depreciacin de S/ 9 000. de que sirven para perforar la roca pero debido al avance de la
tecnologa en materia de mejoramiento de equipos en la minera hoy ya no se utilizan debido a que
consumen mayor energa que los barrenos nuevos y que se venden a un menor precio, motivo por el
cual la empresa ha presentado su informe tcnico ante la A.T.

Sustento legal:
Segn el inciso f) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la S/ 12,000
renta, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los Gasto
bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias deducible
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes.
Conforme al Art. 43 de la norma mencionada, los bienes
depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el
valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
Asimismo, el inciso i) del Art. 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el

contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin
de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos
en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo;
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La
SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente
acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
RENTA NETA
Comentario:
Clculos:
De las normas citadas, se desprende que en el caso de los S/ 12,000
barrenos que se encuentran parcialmente depreciados, que
estn obsoletos y que, por tal motivo, no se pueden seguir
usando, la empresa puede optar por darle de baja por el valor
que falte depreciar, es decir el valor en libros de los barrenos
se deben llevar al gasto en el perodo en que se da de baja
dicho equipo. El desuso o la obsolescencia deben estar
debidamente acreditados y sustentados por un informe tcnico
emitido por un profesional competente y colegiado. O tambin
puede por seguirlos depreciando los barrenos hasta extinguir su
costo.
CASO 20
La empresa desea participar en un seminario de productos lcteos que se llevar a cabo en la ciudad
de Piura por 3 das, para ello en acuerdo de directorio decide enviar al gerente de produccin a dicha
ciudad. Se sabe que los viticos entregados al gerente ascienden a S/.720 por da.

De acuerdo al inciso r) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la S/ 240 DIFERENCIA

Renta, son deducibles los gastos de viaje por concepto de PERMANENTE
transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje
quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Al respecto el inciso n) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, los gastos de viaje en el exterior o en el
interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el
interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de
pago.
RENTA NETA
Comentario: 600,240
El seminario permitir al gerente de produccin obtener Clculos:
conocimientos en la produccin de lcteos lo que contribuir a Gastos de viticos por da (720
la generacin de renta o al mantenimiento de la fuente de la x 3 ): 2,160
empresa.
(-) Gasto mximo aceptado por
Segn lo establecido en las normas mencionadas y del Decreto
Supremo N 007-2013-EF, los viticos por viajes a nivel da (640 x 3): 1,920
nacional en comisin de servicios para los funcionarios pblicos Monto no deducible:
son de S/ 320 por da, la empresa podr deducir por concepto 2160-1920 = 240
de viticos de su gerente de produccin al interior del pas, un
importe equivalente a S/ 640 diarios. El monto en exceso no
ser deducible.

Casos Practicos Art 37 Lir

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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN DE TACNA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

DETERMINACION DE LA RENTA NETA

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son deducibles las perdidas extraordinarias sufridas por caso

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Conforme con lo anterior, el monto que exceda el lmite

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cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas

De acuerdo al inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de

Segn el artculo 19-A de la LIR , las remuneraciones de los

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Los gastos se reconocen cuando se devengan, esto es cuando Clculos:

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nacional en comisin de servicios para los funcionarios pblicos 2030+2360= 4390

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a) Que los premios se ofrezcan con carcter general a los

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000, de tal manera que dicho monto no sera deducible,

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Asimismo, el numeral 6 del inciso a) del Art. 21 del

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semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias

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bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el

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De acuerdo al inciso r) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la S/ 240 DIFERENCIA

Al respecto el inciso n) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del

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