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Casustica Aplicada
CASO N 1 cancelar la totalidad de dicha multa con sus intereses
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moratorios respectivos.
tributo omitido, la que no puede ser inferior del 5% de la TIM Vigente : 1.2%
UIT (S/. 183.00, para el ejercicio 2012). TIM Diaria : 0.04%
Dicha multa se encuentra sujeta al rgimen de 2. Clculo de los intereses moratorios del 31.03.2012
gradualidad, no obstante, para este caso la rebaja al 22.10.2012
aplicable sera del 70%, si el contribuyente cumple con
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a. Clculo de la tasa de inters moratorio acumulada
subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la Das transcurridos del 31.03.2012 al 22.10.2012 : 206 das
notificacin del primer requerimiento emitido en un TIM (206 x 0.04%) : 8.24%
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que b. Clculo del inters moratorio
venza el plazo otorgado por parte de la Administracin Tributo omitido x TIM = 2,500 x 8.24% = 206
que no puede ser menor de 3 das hbiles, o en su 3. Determinacin del importe de la deuda
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
Importe del tributo omitido : 2,500.00
que surta efecto la notificacin de la orden de pago o de
Intereses moratorios del 31.03.2012 al 22.10.2012: 206.00
la resolucin de determinacin, segn corresponda o de Total deuda actualizada al 22.10.2012 2,706.00
la resolucin de multa. No obstante, dicha rebaja puede
ser mayor siempre que se cumpla con la cancelacin del 4. Forma de pago
tributo, en cuyo caso la rebaja ser del 95%, en virtud a Tanto la multa como el tributo insoluto, debern ser
lo sealado en el inciso b) del artculo 13-A de la cancelados en la gua para pagos varios, debindose
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, llenar una gua por cada concepto, consignando el
artculo que fue incorporado por la Resolucin de cdigo de multa: 6091 y cdigo de tributo asociado:
Superintendencia N 180-2012/SUNAT. 3081, periodo: 13/2011 y para el caso del pago del
En consecuencia, para ser pasible de la rebaja del 95% tributo el cdigo 3081 y como perodo tributario 13/2011.
se requiere el pago de la multa y tributo a la vez.
I. Clculo de la Multa
CASO N 3
1. Determinacin de la Multa:
Infraccin : Artculo 178 COMPENSA CIN DE DEUDAS RESPECTO
numeral 1
Monto omitido : S/. 2,500.00 A UN SERVICIO SUJETO A DETRACCIN
Porcentaje de la multa : 50%
Enunciado
Multa : S/. 1,250.00
La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 183 La empresa LA ODISEA S.A. tiene como cliente y
Al comparar entre ambos valores, la multa es : S/. 1,250.00 proveedor a la empresa de servicios generales EL
2. Multa rebajada MILAGRO SAC, la cual en el mes de enero del 2012, le
prest el servicio de transporte de bienes por va terrestre
Como se va a subsanar dentro de plazo otorgado por la desde el punto de adquisicin de los bienes hasta el
Administracin y adems se va a cumplir con el pago del almacn de la empresa LA ODISEA S.A. El importe total
tributo omitido, entonces le correspondera una del servicio de transporte es de S/. 2,800.00. Asimismo,
gradualidad del 95%, para la cual deber de cancelar la LA ODISEA S.A. le vendi mercadera a un precio total
totalidad de dicha multa con sus intereses moratorios de S/. 3,250.00.
respectivos.
Cul sera el tratamiento tributario y contable para la
Multa : 1,250.00 empresa LA ODISEA S.A., si se ha acordado compensar
Rebaja 95% : (1,187.50)
parcialmente la acreencia con la deuda que se tiene a la
Multa rebajada : 62.50
empresa EL MILAGRO S.A.?
3. Actualizacin de la Multa
Solucin
Fecha de infraccin : 30.03.2012
Fecha de subsanacin : 22.10.2012 Al respecto, conviene sealar que la compensacin es
TIM Vigente : 1.2% una forma de extincin de obligaciones. En efecto, la
TIM Diaria : 0.04% compensacin importa la extincin de dos obligaciones
reciprocas existentes entre los mismos sujetos. Ahora
4. Clculo de los intereses moratorios del 30.03.2012 bien, es el Cdigo Civil el que en su artculo 1288 seala
al 22.10.2012 que: Por la compensacin se extinguen las obligaciones
a. Clculo de la tasa de inters moratorio acumulada reciprocas, liquidas, exigibles y de prestaciones fungibles
Das transcurridos del 30.03.2012 al 22.10.2012 : 207 das y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen,
TIM (207 x 0.04%) : 8.28% desde que hayan sido opuestas la una a la otra.
b. Clculo del inters moratorio
Multa x TIM = 62.50 x 8.28% = 5.18
Como se puede apreciar, de la norma citada se
5. Determinacin del importe de la deuda evidencian los requisitos que debern reunir las
Importe de la multa : 62.50 obligaciones a efectos de ser susceptibles de
Intereses moratorios del 30.03.2012 al 22.10.2012: 5.18 compensacin, tales como:
Total Multa actualizada al 22.10.2012 67.68
Multa redondeada 68.00 1. Reciprocidad de las obligaciones: Cada una de las
partes debe ser al mismo tiempo acreedora y
deudora de la otra.
II. Clculo del Tributo omitido a pagar 2. Obligaciones lquidas: La existencia y la cuanta de
1. Actualizacin del tributo la obligacin debe ser cierta y determinada.
Fecha de declaracin : 30.03.2012 3. Obligaciones exigibles: No deben estar sujetos a
Fecha de subsanacin : 22.10.2012 condicin o plazo.
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Prestados por no domiciliados.
Enunciado
Finalmente con relacin a este impuesto, debe indicarse
La empresa EL MUNDO S.A., no domiciliada en el pas, que el pago del IGV por la utilizacin de servicios
realiza la cesin de una marca en forma temporal, a la prestados por no domiciliados otorga el derecho a
empresa PERU REAL SAC, domiciliada en el Per, por lo deducirlo como crdito fiscal en tanto se cumplan con los
cual se pact el pago de una regala mensual de US$ requisitos sustanciales y formales establecidos en los
8,000. El da 15 de agosto del presente ao se efecta la artculos 18 y 19 del TUO respectivamente.
operacin y se realiza el pago de 5 meses adelantados
por este concepto cuyo importe asciende a US$ 40,000.
De otro lado el crdito fiscal se ejercer segn lo
Al respecto, se consulta sobre la incidencia tributaria y el dispuesto en el numeral 11 del artculo 6, en el periodo
tratamiento contable de dicha operacin. en el que se realice la anotacin del comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado y del
Solucin
documento que acredite el pago del impuesto, siempre
Tratamiento Tributario que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a
dicho periodo y dentro del plazo establecido en el
1. Impuesto General a las Ventas
numeral 3.2 del artculo 10 del RLIGV, el cual indica que
Segn el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del debern ser anotados en las hojas que correspondan al
Impuesto General a las Ventas e ISC, aprobado por D.S. mes de pago del impuesto o en las que correspondan a
N 055-99-EF en adelante el TUO, se encuentra los doce (12) meses siguientes.
gravado con el IGV, entre otros, la prestacin o utilizacin
Asimismo, no se perder el crdito fiscal ejercido con
de servicios en el pas, considerndose que el servicio es
anterioridad a la anotacin del documento respectivo en
prestado o utilizado en el pas independientemente del
el Registro de Compras, si la anotacin se efecta antes
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y
que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
del lugar donde se celebre el contrato.
presentacin de dicho registro.
2. Impuesto a la Renta
Ahora bien el servicio es utilizado en el pas, cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es Para efectos del Impuesto a la Renta se considera como
consumido o empleado en territorio nacional en virtud al renta de fuente peruana segn el inciso b) del artculo 9
inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
la Ley antes mencionada. D.S. N 179-2004-EF, las producidas por capitales,
bienes, o derechos, incluidas las regalas, situados
Respecto a lo que se entiende como servicio para
fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
efectos del IGV, debe considerarse lo sealado en el
numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO, que lo Con relacin al trmino regalas, debe indicarse que el
define como toda prestacin que una persona realiza artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso considera como tal a toda contraprestacin en efectivo o
que se considere renta de tercera categora para los en especie originadas por el uso o por el privilegio de
efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est usar patentes, marcas, diseos, modelos, planos,
afecta a este impuesto; incluido el arrendamiento de procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
bienes muebles, e inmuebles, y el arrendamiento trabajos literarios, artsticos o cientficos; as como toda
financiero. contraprestacin por la informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial, y cientfica.
Concordantemente con lo antes indicado, segn el inciso
b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, los derechos En tal sentido en el caso planteado, la empresa
de marca estn considerados dentro de la categora de domiciliada est pagando regalas a una empresa no
bienes muebles. En tal sentido, dado que en el caso domiciliada, por el uso temporal de una marca (de
planteado se ha efectuado la cesin en forma temporal propiedad de la empresa no domiciliada) la cual califica
de un derecho, la operacin califica dentro de la como renta de fuente peruana, por lo que se encontrar
definicin de servicios bajo el supuesto del sujeta a una retencin del 30%, segn lo previsto en el
arrendamiento de un bien mueble y, por ende, afecto al inciso d) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto
IGV. a la Renta.
Por consiguiente, considerando que nos encontramos Con relacin a la oportunidad en que se debe efectuar la
frente a la figura de la utilizacin de servicios prestados retencin, en el presente caso debemos tener presente el
por no domiciliados, el contribuyente del Impuesto resulta primer prrafo del artculo 76 de la antes mencionada
ser la empresa domiciliada quien utilizar Ley, el cual seala que el impuesto debe ser retenido al
econmicamente dicho servicio en el pas. Es importante momento que se paguen o acrediten rentas a
indicar que en virtud del inciso d) del artculo 4 del TUO beneficiarios no domiciliados y abonar al fisco con
de la Ley del IGV, el nacimiento de la obligacin tributaria carcter definitivo dentro de los plazos previstos para el
en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no vencimiento de las obligaciones mensuales, por lo que la
domiciliados se origina en la fecha en que se anote el empresa al pagar por adelantado deber en esa
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la oportunidad efectuar la respectiva retencin sobre el
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra importe total que se est pagando. Cabe precisar que
primero. excepcionalmente, los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalas, servicios, cesin en uso
Por lo tanto, la empresa debe efectuar el pago del
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En el presente informe analizaremos las distintas a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
interpretaciones que ha generado el Decreto empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Legislativo N 1116, haciendo una lectura Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a
concordada del mismo con otras normas de la este ltimo impuesto.
Ley del IGV, con su exposicin de motivos, as
como la finalidad que subyace a las Leyes N b) Que se destinen a operaciones por las que se debe
29214 y N 29215 y la RTF N 1580-5-2009. pagar el impuesto.
Como se observa, el primer requisito, que las
adquisiciones: () sean permitidos como gasto o costo
1. Introduccin
de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a
La preeminencia de las formalidades para el uso del la Renta (), se encuentra referido, en concreto, a que
crdito fiscal del IGV hasta abril del 2008 afectaba a la adquisicin sea necesaria o se emplee en la
muchos contribuyentes de nuestro pas, los mismos que realizacin de actividades econmicas de la empresa; es
al no cumplir con las obligaciones de carcter formal, o decir que cumpla con el Principio de Causalidad a fin de
por cumplirlas de manera parcial, tarda o defectuosa, se deducir el gasto o costo, como lo analizaremos ms
vean privados de ejercer el derecho al crdito fiscal del adelante; contrario sensu, no dan derecho al crdito fiscal
IGV que real y legalmente se les haba trasladado, ello a las adquisiciones no destinadas a la actividad econmica
pesar de cumplir con los requisitos sustanciales de la empresa.
necesarios para su ejercicio.
El segundo requisito, el mismo que se consagra con el
Dentro de ese contexto, el 23 de abril del 2008 se siguiente texto: () que se destinen a operaciones por
dictaron las Leyes N 29214 y N 29215, que si bien las que se debe pagar el impuesto. Se exige que las
tenan por finalidad flexibilizar las exigencias formales adquisiciones de bienes y servicios se empleen en otras
relativas al IGV, por una mala tcnica legislativa y la operaciones gravables con el impuesto que el sujeto
pugna de poder entre el Poder Ejecutivo, el Congreso y vaya a realizar. As, se niega el derecho a la deduccin
los partidos polticos, gener varias dudas e interrogantes a las adquisiciones de bienes y servicios destinadas
respecto de su aplicacin correcta, de tal modo que el a operaciones exoneradas e inafectas del impuesto.
Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 01580-5-2009 de
observancia obligatoria, determin la aplicacin e
En doctrina, respecto a la primera exigencia, se ha
interpretacin conjunta de las mismas.
sealado que constituye un requisito intrnseco, dado que
En ese sentido, con las citadas modificaciones, quedaba resulta consustancial al crdito fiscal que su titular tenga
claro que respecto de las reglas para el ejercicio del la condicin de empresario o intermediario en las
crdito fiscal deban entenderse en el sentido que el adquisiciones que dan lugar a su nacimiento.
aspecto sustancial primaba sobre el formal, con el fin de
que el IGV no pierda su carcter de neutralidad que lo
Respecto a la segunda exigencia, se ha sealado que es
caracteriza.
un requisito extrnseco, dado que aun cuando el sujeto
Siendo ello as, con la emisin del Decreto Legislativo N actu como empresario no corresponde que nazca el
1116 se pretendera modificar dicha naturaleza, dado que derecho por destinarse a operaciones exoneradas e
de la lectura del texto modificatorio y de su exposicin de inafectas del mismo.
motivos, se observa que el ejercicio del crdito fiscal en
De ese modo, el cumplimiento de los requisitos
determinado periodo sin la anotacin del mismo en el
sustanciales antes sealados generan el nacimiento del
Registro de Compras, en las hojas correspondientes del
derecho al crdito fiscal; otros requisitos slo sern
citado periodo, hasta antes de un requerimiento de la
aspectos formales que coadyuvarn a su correcta
SUNAT, puede generar el reparo del mismo y su
aplicacin y su fiscalizacin por la SUNAT, ello sin
correspondiente prdida.
perjuicio que, ante la falta de cumplimiento, se apliquen
A continuacin analizaremos el marco positivo vigente, las sanciones correspondientes, pero ello no debera
con la finalidad de determinar los efectos de la falta de llevar a su prdida, dado que las exigencias sustanciales
anotacin del comprobante de pago en el Registro de ya se habran materializado.
Compras respecto del crdito fiscal.
As, si bien cabe referir que el artculo 18de la Ley del
2. Los requisitos sustanciales para el ejercicio del IGV ha sufrido modificaciones en los ltimos aos (por
derecho al crdito fiscal los la Ley N 29646 (publicada el 01.01.2011) y el
El artculo 18 de la Ley del IGV establece los requisitos Decreto Legislativo N 1116 (publicado el 7.07.2012)),
sustanciales para la constitucin o nacimiento del estas modificaciones no han sido
derecho al crdito fiscal. As, la referida norma establece sustanciales y tales requisitos se han mantenido en el
a la letra que: Slo otorgan derecho a crdito fiscal las tiempo (1).
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones 3. Los requisitos formales para el ejercicio del
de servicios, o contratos de construccin o derecho al crdito fiscal, modificatorias y
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En la legislacin del Impuesto General a las Ventas informacin obtenida a travs de dichos medios, el
(IGV), con anterioridad al 24 de abril de 2008, se emisor de los comprobantes de pago o documentos
presentaron una serie de cuestionamientos por parte del haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
sector empresarial a consecuencia de la revalencia del emisin.
elemento formal sobre los aspectos de orden sustancial
recogidos en la legislacin del referido tributo, por cuanto Asimismo, el artculo 1 de la Ley N 29215, respecto a la
se apreciaba una incidencia desproporcionada de los informacin mnima que deben contener los
mismos en procedimientos de fiscalizacin, en razn de comprobantes de pago, dispone: Adicionalmente a lo
que el principal instrumento del auditor fiscal radicaba en establecido en el inciso b) del artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
la verificacin de la oportunidad en que se haba
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
legalizado el registro de compras, al margen de la
el Decreto Supremo N 055 - 99 -EF y modificatorias, los
evaluacin de los requisitos de carcter sustancial en el
comprobantes de pago o documentos, emitidos de
que se sustenta el crdito fiscal, lo que en muchos casos
conformidad con las normas sobre la materia, que
determinaba la emisin de mltiples resoluciones de
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern
determinacin y de multa, ante el reparo del crdito fiscal
consignar como informacin mnima la siguiente:
del impuesto pagado en la adquisicin de bienes y
servicios, al margen de que se haya cumplido con los i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario
requisitos sustanciales para el ejercicio de tal derecho. (nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad);
Ahora bien, con la entrada en vigencia de las ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin,
modificaciones efectuadas al artculo 19 de la Ley del serie y fecha de emisin);
IGV, introducidas por la Ley N 29214 y las disposiciones iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
de carcter de precisin y de complemento efectuadas objeto de la operacin; y
mediante la Ley N 29215, vigentes a partir del 24 de
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta
abril del 2008, se estableci un precedente importante a
e importe total de la operacin).
travs del cual se regula en forma expresa que una vez
adquirido el derecho al crdito fiscal del IGV, ste no Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun
puede perderse por incumplimiento de los requisitos cuando la referida informacin se hubiere consignado en
de carcter formal, como sera el caso de consignarse forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en
de manera errada algunos datos en los comprobantes de forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
pago, supuesto en el cual se permitir el ejercicio del iii) El comprobante de pago debe estar anotado en el
crdito fiscal en la medida que se cumplan determinadas Registro de Compras
exigencias.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
3.2. Los requisitos formales para el ejercicio del dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los
derecho al crdito fiscal con posterioridad al 23 que se refiere el inciso a), o el formulario donde
de abril de 2008 conste el pago del impuesto en la utilizacin del
3.2.1. La emisin de las Leyes N 29214 y N 29215 y servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
sus efectos anotados en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
El artculo 19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley N
Registro deber estar legalizado antes de su uso y
29214 (publicada el 23.04.2008, vigente desde el
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
24.04.2008), y complementada con la Ley N 29215
(publicada el 23.04.2008), establece que para ejercer el El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o
derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo 18 de defectuoso de los deberes formales relacionados con
la Ley del IGV se debe cumplir los siguientes requisitos el Registro de Compras, no implicar la prdida del
formales: derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el
periodo al que corresponda la adquisicin, sin
i) El IGV debe estar discriminado en el comprobante
perjuicio de la configuracin de las infracciones
de pago tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que
a) Que el Impuesto est consignado por separado en resulten aplicables.
el comprobante de pago que acredite la compra del
Tratndose del Registro de Compras llevado de
bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o
manera electrnica no ser exigible la legalizacin
de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
prevista en el primer prrafo del presente inciso.
autenticada por el Agente de ADUANAS o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos Adicionalmente a ello, en el artculo 2 de la Ley N
por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en 29215, se dispuso que: Los comprobantes de pago y
la importacin de bienes. Los comprobantes de pago documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19
y documentos, a que se hace referencia en el del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal (2). debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras en las hojas que
ii) El comprobante de pago debe ser emitido por un
correspondan al mes de su emisin o del pago del
sujeto habilitado y debe contener informacin
Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
mnima
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los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer Compras que estableca la Resolucin de
en el perodo al que corresponda la hoja en la que Superintendencia N 234-2006/SUNAT no coincida con
dicho comprobante o documento hubiese sido el tratamiento de las citadas leyes, la Resolucin de
anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es Superintendencia N 111 2011/SUNAT (publicada
aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso 30.04.2011), modific el Anexo 2 de la Resolucin de
Gestin Tributaria
c) del artculo antes mencionado. Superintendencia N 234-2006/SUNAT, estableciendo
Como se observa, slo de la lectura conjunta de las que el plazo mximo de atraso del Registro de Compras
Leyes N 29214 y N 29215 se puede lograr una llevado en forma manual o en hojas sueltas corresponde
interpretacin y aplicacin lgica de los requisitos a 10 das hbiles, computados a partir del primer da
formales establecidos en tales normas. Ello fue hbil del mes siguiente al que corresponde el registro de
establecido de ese modo por el Tribunal Fiscal en la RTF operaciones segn las normas de la materia (artculo 2
N 1580-5-2009, Jurisprudencia de Observancia Ley N 29215 y numeral 3 artculo 10 RLIGV).
Obligatoria, cuyos aspectos ms relevantes pasamos a
analizar a continuacin. 5. La Ley N 29215, el Decreto Legislativo N 1116 y
3.2.2. La RTF N 1580-5-2009 de observancia sus efectos
obligatoria Como sabemos el artculo 2 de la Ley N 29215 regula la
La RTF N 1580-5-2009, jurisprudencia de observancia oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal del
obligatoria, publicada el 03.03.2009 en el Diario Oficial El modo siguiente: Los comprobantes de pago y documentos a
Peruano, interpretando los alcances de las Leyes N que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
29214 y N 29215, seal que si bien las citada leyes Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
flexibilizan las exigencias formales para el ejercicio del Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido
crdito fiscal, tambin creaban confusin respecto de su anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de
aplicacin, dado que regulaban los mismos aspectos, Compras en las hojas que correspondan al mes de su
estableciendo diferentes disposiciones para una misma emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
situacin. En ese sentido, se concluy que los alcances que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
de la Ley N 29214, deben ser objeto de una lectura debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja
concordada con las previsiones de la Ley N 29215. en la que dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es
aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del
As, se estableci que: artculo antes mencionado.
La legalizacin del registro de compras no constituye De otro lado, el Decreto Legislativo N 1116 (publicado el
un requisito formal para ejercer el derecho al crdito 07.07.2012 y vigente a partir del 01.08.2012) incorpor
fiscal. un segundo prrafo en el artculo 2 de la Ley N 29215,
La anotacin de operaciones en el registro de compras estableciendo que no se perder el derecho al crdito
debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago se
artculo 2 de la Ley N 29215. Asimismo, el derecho al efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
crdito fiscal debe ser ejercido en el perodo al que exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras;
corresponda la hoja del citado registro en la que se de ese modo, podemos inferir vlidamente que s se
hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de perdera el derecho al crdito fiscal cuando el
dbito, la copia autenticada por el agente de ADUANAS o contribuyente efecte la anotacin del comprobante de
por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos pago en su Registro de Compras despus que la SUNAT
por la Administracin Tributaria o el formulario donde requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios de dicho registro en una verificacin o fiscalizacin, ello
prestados por no domiciliados, es decir en el perodo en se desprendera de la lectura de la norma y de su
que se efectu la anotacin. exposicin de motivos. En ese sentido, se observa que
Los comprobantes de pago o documentos que con la incorporacin de la norma en comentario se
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal deben dispuso una limitacin a la anotacin del comprobante de
contener la informacin establecida por el inciso b) del pago en el Registro de Compras, estableciendo una regla
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del particular respecto del uso del crdito fiscal, pero que
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al como veremos en los prrafos siguientes puede
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99- entenderse en un sentido ms acorde con la naturaleza
EF modificado por la Ley N 29214, la informacin del IGV.
prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las 6. El incumplimiento de un requisito formal y la
normas reglamentarias en materia de Comprobantes prdida del crdito fiscal
de pago vigentes al momento de su emisin.
Respecto del Decreto Legislativo N 1116 y sus efectos
4. Los plazos mximos de anotacin en el Registro se pueden desprender las siguientes interpretaciones:
de Compras i) La anotacin del comprobante de pago en el Re
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT gistro de Compras despus de un requerimiento
(publicada el 30.12.2006) estableca como plazo mximo de la SUNAT genera la prdida del crdito fiscal
de atraso del Registro de Compras 10 das hbiles, que
se computaban: Desde el primer da hbil del mes
El uso del crdito fiscal en un determinado periodo, sin
siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante
cumplir con el requisito formal de anotacin en el
de pago respectivo.
citado periodo, y que dicha anotacin se efecte
Sin embargo, debido a la modificacin del artculo 19 de despus de un requerimiento de la SUNAT, genera la
la Ley del IGV y la publicacin de la Ley N 29215, y toda prdida indefectible de dicho crdito fiscal.
vez que el plazo de anotacin en el Registro de
32 - Revista Institucional / Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2012
Nos explicamos, conforme se ha sealado en la emisin del comprobante para el ejercicio del crdito
exposicin de motivos del Decreto Legislativo N fiscal, por lo cual ya se habra perdido
1116, resulta vlido y correcto la deduccin del crdito indefectiblemente.
fiscal del IGV en determinado periodo, incluso cuando Sin perjuicio de las posibles interpretaciones a que nos
se incumple con la anotacin de dicho comprobante hemos referido en los prrafos precedentes, ya desde
Gestin Tributaria
en el plazo establecido, si dicha anotacin se realiza una perspectiva principista, consideramos que el uso del
antes de un requerimiento de la SUNAT del Registro crdito fiscal en un determinado periodo, sin cumplir con
de Compras donde se encuentra anotado el IGV el requisito formal de anotacin en el citado periodo antes
utilizado. de un requerimiento de la SUNAT, no debera generar la
En este caso, la falta de cumplimiento de un requisito prdida del crdito fiscal sin perjuicio de la comisin de la
formal generara la prdida del crdito fiscal, infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 175 del
contradiciendo de ese modo el segundo prrafo del Cdigo Tributario, dado que slo se est incumpliendo un
literal c) del artculo 19, la finalidad de las Leyes N requisito formal; ello dado que, de conformidad con el
29214 y N 29215 y de la RTF N 1580-5-2009, en el segundo prrafo del literal c), del artculo 19 de la Ley
sentido que prevaleceran nuevamente los aspectos del IGV: El incumplimiento o el cumplimiento parcial,
formales respecto de los sustanciales. tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, no implicar la prdida del
ii) La anotacin del comprobante de pago en el Re derecho al crdito fiscal ().
gistro de Compras despus de un requerimiento
de la SUNAT no genera la prdida del crdito 7. A modo de conclusin
fiscal, ya que el mismo se puede utilizar en otro Consideramos que la posicin principista que hemos
periodo esbozado en la ltima parte del punto 6, debera
En este supuesto se pueden presentar 2 situaciones: ofrecernos el sentido a otorgarle al segundo prrafo del
a) El comprobante de pago an se encuentra en el artculo 2 de la Ley N 29215, en tanto sera la ms
plazo de 12 meses de su emisin acertada y lgica atendiendo a que con la misma se
concreta la finalidad de flexibilizar los requisitos formales
En este caso, ante el uso del crdito fiscal en para el ejercicio del crdito fiscal, conforme se desprende
determinado periodo sin cumplir con el requisito de las Leyes N 29214, N 29215 y la RTF 1580-5- 2009,
formal de anotacin en el citado periodo, no implicara aun cuando la misma se contradecira con la exposicin
su prdida, ya que si bien no sera posible utilizar el de motivos y el espritu del Decreto Legislativo N 1116.
crdito fiscal en dicho periodo, el mismo se podra
utilizar en otro, si consideramos que nos encontramos
en el plazo de 12 meses para el ejercicio del mismo. Una posicin en sentido contrario nos llevara a regresar
a los aos anteriores a abril de 2008, en los cuales
prevalecan los aspectos formales respecto de los
En ese sentido, de encontrarse an en el plazo de 12 sustanciales del crdito fiscal y supondran una
meses de la fecha de emisin del comprobante de desnaturalizacin de la tcnica del valor agregado propio
pago, se podra ejercer el derecho al crdito fiscal en de las normas del IGV.
cualquiera de los periodos posteriores, con su
anotacin respectiva. As, por ejemplo, la SUNAT en Finalmente, creemos que las incongruencias advertidas
octubre de 2012 hace un requerimiento de obedecen a un nuevo conflicto de intereses entre el
fiscalizacin del IGV del periodo de marzo de 2012. Poder Ejecutivo y el Congreso de la Repblica, en el
En dicho perodo se deduce el IGV sin tener las hojas sentido que cada poder del Estado busca resguardar los
legalizadas del Registro de Compras y sin la intereses del Fisco y de los contribuyentes,
anotacin respectiva por lo tanto se le repara el IGV respectivamente; por ello queda claro que el Ejecutivo al
utilizado en dicho perodo; sin embargo, el publicar el Decreto Legislativo N 1116 si bien incorpora
contribuyente podra legalizar su Registro de Compras aspectos positivos, indirectamente se establece la
en el periodo de octubre y realizar la anotacin en prevalecencia de los aspectos formales sobre los
noviembre, ejerciendo vlidamente el crdito fiscal sustanciales, posicin que se encuentra reida no slo
porque se encontrara en el plazo de 12 meses y el con la tcnica del valor agregado sino por sobre todo con
mismo se habra anotado en las hojas la plena existencia de un Estado Constitucional y
correspondientes de noviembre. Democrtico de Derecho.
Gestin Tributaria
Sin lugar a dudas, el contrato de arrendamiento financiero,
comnmente denominado leasing, es uno de los contratos de lo prescrito por la Norma Internacional de Contabilidad
mayor utilizacin para los agentes econmicos cuando de 17 (NIC 17) as como el Marco Conceptual para la
financiamiento para la obtencin de bienes se trata. preparacin y presentacin de Estados Financieros. En
Ahora bien, la celebracin del contrato de arrendamiento ese sentido, caber sealar que tal como lo concibe la
financiero, desde la perspectiva tributaria, puede adolecer de referida NIC 17 el arrendamiento financiero es un tipo de
ciertos requisitos propios de un contrato de Arrendamiento arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente
Financiero, por tanto, nos encontraramos ante la todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
desnaturalizacin de ste. del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o
En ese contexto, es intencin del presente apunte despejar no ser transferida. As lo dispone la definicin de
algunas dudas e interrogantes en torno al tratamiento del arrendamiento financiero prevista en el prrafo 4 de la
referido contrato.
NIC 17. De igual forma, cabe sealar el prrafo 8 de la
NIC 17 el cual reza como sigue: Se clasificar un
1. Tratamiento Tributario arrendamiento como financiero cuando se transfieran
El artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, Ley de sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes
Arrendamiento Financiero (LAF), modificado por la Ley a la propiedad. Por el contrario, se clasificar un
N 27394 (30.12.2000) prescribe a la letra comos sigue: arrendamiento operativo si no se han transferido los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
Artculo 18.- Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarn Advertimos entonces que, una primera conclusin a la
contablemente de acuerdo a las Nor mas Internacionales que podemos arribar es que en el contexto de un
de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a contrato de AF el arrendatario reconoce como activo el
lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. bien que le fuera cedido y entendemos que lo reconoce
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de como tal, por cuanto ser ste el que lo usar por casi
depreciacin mxima anual aquella que se determine de todo el perodo de vida til, lo cual nos permite inferir que
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que es por ello que los reguladores de la NIC prescriben que
comprende el contrato, siempre que ste rena las el citado bien, cedido en AF, en estricto, sea reconocido
siguientes caractersticas: como activo de este ltimo.
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso 3. Casustica aplicada
de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el Caso Prctico N 1
requisito de ser considerados costo o gasto para
PORTES Y COMISIONES
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enunciado
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados
exclusivamente en el desarrollo de su actividad La empresa MI TIERRA S.A., dedicada a las actividades
empresarial. de construccin, ha firmado un Contrato de
Arrendamiento Financiero con la entidad financiera
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco
CAPITAL PERUANO para la adquisicin de un activo fijo
(5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o
(maquinaria pesada), por el cual ha incurrido en gastos
inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser
notariales por S/. 295.00 (incluido IGV), portes y
variado por decreto supremo.
comisiones, los cuales ascienden a S/. 350.00 Nuevos
4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al Soles.
trmino del contrato.
Se consulta cul sera el tratamiento a seguir por los
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con gastos desembolsados mencionados.
alguno de los requisitos sealados en el prrafo anterior,
Solucin
el arrendatario deber rectificar sus declaraciones
juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el 1. Anlisis Contable
impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin No cabe duda que en alguna oportunidad nos ha surgido
sanciones. La resolucin del contrato por falta de pago la interrogante respecto de si los conceptos de portes y
no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni comisiones, cobrados por la entidad financiera o bancaria
rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas. (arrendador financiero) contenidos en los contratos de
Arrendamiento Financiero, debern incrementar el costo
de los activos (capital financiado) materia del contrato. En
efecto, consideramos que la interrogante resulta
2. Tratamiento Contable
pertinente por cuanto los aludidos conceptos figuran en el
A partir del ao 2001, el tratamiento del AF o leasing cronograma de pagos de cuotas del Arrendamiento
sufri un cambio en su tratamiento tributario. As, en Financiero.
virtud de la Ley N 27394 (30.12.2000) con vigencia a
partir del 01.01.2001 se modific el artculo 18 del
Ahora bien, respecto de la inquietud formulada, debemos
Decreto Legislativo N 299 establecindose el
distinguir dos aspectos claramente diferenciables en las
tratamiento del Arrendamiento Financiero (AF) el cual se
operaciones de leasing. El
cea a lo dispuesto por la normativa contable. Ello,
34 - Revista Institucional / Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2012
Gestin Tributaria
contrato segn lo dispuesto por la Ley N 27394. 6731 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
Solucin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 6,300.00
APORTE S AL SISTEMA DE PENSIONES Y
Aspecto Contable
DE SALUD POR PAGAR
En primer lugar, debe quedar claro que este tipo de 401 Gobierno Central
contratos segn la NIC 17: Arrendamientos califica 4011 Impuesto General a las Ventas
como contrato de arrendamiento financiero y por lo tanto 40111 IGV Cuenta propia
el arrendatario deber reconocer al comienzo del plazo 37 ACTIVO DIFERIDO 8,0 00.00
del arrendamiento financiero un activo y un pasivo 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
al valor razonable del bien arrendado. En este sentido, con terceros
prescindiendo de su forma legal y atendiendo a su fondo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES TACIONES Y 6,300.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
econmico y realidad financiera dado que el arrendatario
DE SALUD POR PAGAR
adquiere los beneficios econmicos derivados del uso del
401 Gobierno Central
activo arrendado durante la mayor parte de su vida
econmica, ALMENDRA S.A. deber efectuar el 4011 Impuesto General a las Ventas
siguiente asiento: 40115 IGV por aplicar
x/x Por los intereses devengados y el
crdito fscal aplicado.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER Conforme con el tratamiento dispuesto por la NIC 17, el
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA - 108,000.00 arrendamiento dar lugar a un cargo por depreciacin en
MIENTO FINANCIERO los activos depreciables, que conforme con el prrafo 27
322 Inmuebles, maquinaria y equipo de la mencionada norma deber calcularse sobre las
3224 Equipo de transporte bases establecidas en este caso en la NIC 16:
37 ACTIVO DIFERIDO 32,000.0 0 Propiedades, planta y Equipo; lo que significa que el
373 Intereses diferidos importe depreciable se distribuira de forma sistemtica a
3731 Intereses no devengados en transacciones lo largo de la vida til del bien (estimada en diez aos).
con terceros Sin embargo, en el caso planteado se advierte que la
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 25,200.00 empresa ha efectuado mal el registro de la misma dado
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
que se dej guiar por el beneficio tributario dispuesto por
DE SALUD POR PAGAR el artculo 18 del D.Leg. N 299 modificado por la Ley N
401 Gobierno Central 27394 en el que se permite imputar la depreciacin
4011 Impuesto General a las Ventas durante el periodo del contrato de cumplir con los
40115 IGV por aplicar requisitos sealados expresamente en la norma.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 165,200.00
452 Contratos de arrendamiento
Bajo el supuesto que la empresa cumpla dichos
financiero 127,440.00
requisitos, si es correcto asignar una mayor depreciacin
455 Costos de financiacin por pagar 37,760.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero
al periodo pero ello no significaba que deba
contabilizarse dicho monto, y en ese sentido la RTF N
x/x Por la adquisicin de un bien
0986-4-2006 seala que el beneficio antes indicado no
en arren-damiento financiero.
contempla como requisito para su aplicacin que se
encuentre contabilizado, por consiguiente al haber
efectuado el asiento por un importe mayor ha subvaluado
Por las cuotas pagadas en el primer ao, la deuda debi
financieramente su patrimonio.
disminuir como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER REGISTRO CONTABLE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 41,300.00 CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
452 Contratos de arrendamiento fnanciero 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 27,000.00
455 Costos de financiacin por pagar PROVISIONES
4552 Contratos de arrendamiento financiero 681 Depreciacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41,300.00 6813 Depreciacin de activos adquiridos en arren-
damiento financiero - Inmuebles, maquinaria
104 Cuentas corrientes en
instituciones finan - cieras y equipo
1041 Cuentas corrientes operativas 8133 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGO- 27,000.00
x/x Por la cancelacin de las
TAMIENTO ACUMULADO S
cuotas del contrato.
391 Depreciacin acumulada
Por los intereses y el crdito fiscal generado por las 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
cuotas canceladas, ALMENDRA S.A. debi efectuar de 39133 Equipo de transporte
manera resumida por el periodo el siguiente asiento x/x Por la depreciacin del periodo.
contable:
36 - Revista Institucional / Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2012
Activo Fijo (bien mueble) adquirido en arrendamiento financiero bajo un contrato a 4 aos
Depreciacin acelerada:
Tiempo del contrato: cuatro (4) aos
4 aos
Caso Prctico N 3 diez (10) aos y que la empresa desde la fecha de inicio
del contrato iba a ejercer la opcin de compra.
OPCIN DE COMPRA
Cmo se deber efectuar esta operacin?
Enunciado
Solucin
La empresa SOL DE EL NORTE S.A, dedicada a la
1. Aspecto Tributario
prestacin de servicios celebr hace cuatro aos un
contrato de arrendamiento financiero con el banco Acorde con lo dispuesto en la Ley N 27394, Ley que
PRESTAMAS respecto a un bien necesario para sus modifica el D. Leg. N 299, para efectos tributarios los
operaciones (maquinaria). En el mes de octubre, fecha bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran
de culminacin del contrato, ejerci la opcin de compra activo fijo del arrendatario y se registran contablemente
emitindosele el comprobante de pago por la misma de acuerdo a las Nor mas Internacionales de
ascendente a S/. 826.00 (incluido IGV). Considerando Contabilidad (entindase NIIF). En este sentido, el
que la vida til estimada del bien es de tratamiento dispuesto para efectos
Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2012 / Revista Institucional - 37
contables resulta concordante con lo tributario y la opcin arrendamiento, si ste fuera menor, determinado al inicio
de compra es meramente una parte de la obligacin que del arrendamiento. A mayor abundamiento, el prrafo 4
se encuentra ya registrada. de la NIC 17 al definir Pagos Mnimos por el
arrendamiento seala que si el arrendatario posee la
Se entiende que por el ejercicio de una opcin de
opcin de comprar el activo a un precio que se espera
compra, una parte (locador) concede a la otra
Gestin Tributaria
sea suficientemente ms reducido que el valor razonable
(arrendataria), por tiempo fijo y en determinadas
del activo en el momento en que la opcin sea
condiciones la facultad de decidir la adquisicin del bien
ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se
materia del convenio. En ese sentido el derecho a
puede proveer con razonable certeza que la opcin ser
ejercela opcin de compra consistir bsicamente en que
ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento
el arrendatario adquiera la propiedad del bien materia del
comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el
contrato, cuyos elementos fueron determinados en un
plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de
momento anterior a la celebracin del contrato. Es as
la citada opcin de compra, como el pago necesario para
que el ejercicio de la opcin de compra, le faculta al
ejercer esta opcin de compra. Consecuencia de lo
arrendatario para exigir el cumplimiento del derecho (en
antes expuesto, consideramos que debi incluirse, por lo
tanto titular del derecho de opcin) dentro del plazo
cual en aplicacin de la NIC 8: Polticas Contables,
determinado en el contrato.
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, se
En virtud del artculo 7 del Decreto Legislativo, la opcin deber corregir este error mediante el siguiente asiento:
de compra tendr validez (ser obligatoria) por toda la
duracin del contrato y podr ser ejercida en cualquier REGISTRO CONTABLE
momento hasta el vencimiento del plazo contractual.
Adicionalmente a ello, el ejercicio de la opcin de compra CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
no surtir sus efectos antes de la fecha pactada 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA - 700.00
contractualmente y, dicho plazo no est sometido a las MIENTO FINANCIERO
limitaciones del derecho comn. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Siendo ello as, la sola celebracin del contrato de 3223 Maquinarias y equipos de explotacin
arrendamiento financiero, en el cual se determina el 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 126.00
plazo de vigencia del contrato que otorga al arrendatario APORTE S AL SISTEMA DE PENSIONES Y
el derecho a ejercer la opcin de compra, no generar la DE SALUD POR PAGAR
transferencia de propiedad del bien la cual nicamente 401 Gobierno Central
ocurrir en el momento que el arrendatario ejerza la 4011 Impuesto General a las Ventas
opcin de compra, dado que hasta el momento de ejercer
40111 IGV Cuenta propia
tal derecho el arrendatario solo tiene la calidad de
poseedor inmediato del bien. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 826.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiacin por pagar
OPCIN DE COMPRA
4552 Contratos de arrendamiento financiero
Por el reconocimiento del
Propietario
mayor valor del activo.
En cumplimiento
de contrato cede Titularidad del
Asimismo, toda vez que dicho monto tambin debi ser
el bien en posesin bien pasa al objeto de distribucin conforme con las bases
arrendatario
(por ejercicio de establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo,
opcin de compra) se habr cometido un error en la determinacin de la
Adquiere propiedad
Entidad Financiera Poseedor medicin del bien. En consecuencia, por la depreciacin
(Locador) (Arrendatario) de ejercicios anteriores no reconocida se deber efectuar
Plazo de duracin del contrato Opcin el siguiente asiento para reconocer la parte asignable a
de compra los periodos anteriores:
REGISTRO CONTABLE
Respecto del crdito fiscal, el segundo prrafo del artculo 3 CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
del D.Leg. N 915 establece que el arrendatario podr utilizar
59 RESULTADOS ACUMULADOS 280.00
como crdito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de
arrendamiento financiero y en caso de ejercer la opcin de 591 Utilidades no distribuidas
compra, el trasladado en la venta del bien, siempre que en 5911 Utilidades acumuladas
ambos supuestos cumpla con los requisitos previstos en el 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGO- 280.00
inciso b) del artculo 18 y en el artculo 19 del TUO de la TAMIENTO ACUMULADOS
Ley del IGV.
391 Depreciacin acumulada
2. Aspecto Contable 3912 Activos adquiridos en arrendamiento fi -
Conforme con la NIC 17 Arrendamientos en el caso nanciero
especfico de contratos de arrendamientos que califiquen 10/12 Por la correccin de la depreciacin no
como contratos de arrendamiento financiero, porque se efectuada. (700x4/10)
transfiera al arrendatario los riesgos y beneficios del bien -------------
objeto del contrato, el arrendatario debe reconocer al (1) Salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que
comienzo del plazo de arrendamiento el activo en el sea a la vez fabricante o distribuidor.
balance. El importe por el que se reconoce el bien por
parte del arrendatario segn el prrafo 20 la NIC 17 es el
valor razonable del bien arrendado o bien el valor Fuente: Informativo Caballero Bustamante,
presente de los pagos mnimos por el primera quincena, noviembre 2012.
38 - Revista Institucional / Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2012
Sistema de Detracciones
Trmites para subsanar los errores frecuentes
acarrea un perjuicio ya sea al proveedor del bien o
Gestin Tributaria
Tributaria
del Procedimiento Administrativo General.
Finalmente, al tratarse de solicitudes no
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA CORREGIR LOS DEPSITOS POR CONCEPTO DE DETRACCIN EFECTUADOS EN UNA CUENTA QUE NO
Gestin
Nombre o Razn Social.
Documento que acredita el depsito de la Transferencia b) Original y copia SUNAT o fotocopia de la
detraccin en las cuentas de detraccin. Transaccin realizada por el Banco de la Nacin a Constancia de Depsito mediante el cual se
solicitud de la SUNAT, a travs del cual se corrige efectu el depsito en cuenta errada, y copia
Cuenta de Detracciones un depsito indebido transfirindolo desde la del comprobante de pago y/o gua de remisin
Cuenta abierta en el Banco de la Nacin donde se cuenta de detracciones del beneficiario hacia la de la transaccin que origin la detraccin.
depositan las detracciones efectuadas respecto de cuenta de detracciones del proveedor o prestador c) Escrito del beneficiario de la cuenta, donde
operaciones sujetas al sistema de detracciones. de servicio de la operacin sujeta al sistema, acepta que el depsito fue realizado en su
segn corresponda. cuenta por error debido a que no efectu la
Depositante transaccin que origina el depsito y la
Aquel sujeto que realiz el depsito de la detraccin 2. PROCEDIMIENTO: autorizacin expresa para que dicho importe
en una cuenta de detracciones que no corresponde al En caso de haberse producido un depsito en una sea transferido a la cuenta de detracciones del
proveedor o prestador del servicio en operaciones cuenta de detraccin que no corresponde al proveedor o prestador del servicio por el
sujetas al sistema de detracciones. proveedor del bien o prestador del servicio sujeto importe depositado indebidamente. El escrito
al sistema, el depositante podr solicitar la deber estar firmado por el contribuyente o
Depsito indebido correccin de la cuenta de destino, presentando representante legal y por los titulares cuyas
Aquel depsito realizado en una cuenta de para dicho efecto lo siguiente: firmas estn registrados en el Banco de la
detracciones que no corresponde al proveedor o a) Escrito sealando que ha efectuado un Nacin como autorizados a girar contra la
prestador del servicio de la operacin sujeta al depsito en forma errada, el mismo que deber cuenta de detraccin.
sistema por la cual se efectu el depsito. estar firmado por el contribuyente o el d) Cualquier otra informacin que el solicitante
representante legal, precisando lo siguiente: considere necesaria para sustentar su solicitud.
Proveedor o Prestador de Servicio a.1) Cuenta de detracciones donde se efectu
Persona natural o jurdica que realiza la venta del el depsito con error (cuenta del En todos los casos, de ser necesario en la
bien o prestacin de servicio sujeto al sistema de beneficiario): evaluacin de la solicitud, la SUNAT podr
detracciones. Nmero de la cuenta requerir informacin adicional a la presentada por
RUC del titular de dicha cuenta el solicitante.
Sistema Nombre o razn social del beneficiario El plazo para resolver las solicitudes
Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a.2) Constancia del depsito con error: presentadas es de 30 das hbiles.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA SOLICITAR QUE SUNAT AUTORICE LA RESTITUCIN DE FONDOS CORRESPONDIENTE A DEPSITOS
INDEBIDOS O EN EXCESO EFECTUADOS EN CUENTAS DE DETRACCIN (PROCEDIMIENTO B)
3. PROCEDIMIENTO: depositante, proveedor o prestador de autorizacin expresa para que dicho importe
servicio, segn corresponda. sea debitado de su cuenta de detracciones. El
En caso de haberse producido un depsito
Cdigo de Cuenta Interbancaria CCI y escrito deber estar firmado por el
indebido o en exceso a una cuenta de detraccin,
contribuyente o representante legal y por los
el depositante podr solicitar a la SUNAT que se nombredelbancocomerci
titulares cuyas firmas estn registrados en el
autorice la restitucin del importe indebido o en a l correspondiente a la cuenta
Gestin Tributaria
Gestin Tributaria
En consecuencia, srvanse realizar las correcciones
correspondientes, a efectos de no encontrarnos involucrados en
transacciones que no hemos realizado.
AUTORIZACIN DE EXTORNO DE DEPSITO ERRADO EN CUENTA
Atentamente,
DETRACCIONES
MODELO N 1 _______________________________________________
Nombre y Firma del Representante
Lima, Legal (Sello de ser el caso)
Seores
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Intendencia Regional Lima
Presente .-
Asunto : Autorizacin extorno de depsito errado AUTORIZACIN DE EXTORNO DE DEPSITO INDEBIDO O EN
en Cuenta Detracciones EXCESO EN CUENTA DE DETRACCIONES
De nuestra consideracin:
MODELO N 3
......
Razn social ....... , con RUC N ......................... de la em - , representada por .................
(nombres y apellidos), (cargo o representante legal) ............................
Lima,
presa, identifcado con DNI N , siendo a su vez el Titular de
............................. Seores:la
cuenta de detracciones N ..................... , expongo lo siguiente: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Con fecha dd/mm/aa hemos recibido un depsito errado en nuestra Intendencia Regional Lima
cuenta de detracciones N .................. segn el siguiente detalle: Presente .-
N Constancia de Fecha
RUC de adquirente Asunto : Autorizacin de extorno de depsito indebido
Monto
(depositante o en exceso en Cuenta
depsito ) Detracciones
De nuestra consideracin: , representada por
Razn social , con RUC N
....... ......................... .................delaem-
Al respecto, sealo expresamente que mi representada no ha efectuado (nombres y apellidos), (cargo o representante legal) ...........................
......
..
..
..
..
..
..
.. N Constancia de RUC de adquirente
..
.. depsito Fecha Monto (depositante)
..
..
..
..
..
..
.. Para tal
contribuyente Razn social, con RUC N ..
.. fin,Al respecto, sealo expresamente que mi representada (marcat
confirmamos que contamos con el saldo suficiente en nuestra cuenta, con aspa X segn corresponda):
para que el Banco de la Nacin ejecute dicha transferencia.
No ha efectuado ninguna operacin comercial o de servicios
Atentamente,
que diera origen al mencionado depsito de detracciones
(marcar esta opcin si el depsito es indebido)
___________________________ _______________________________________
Nombre y Firma del Nombre(s) Firma(s) del (os) Titular(es) Ha recibido en su cuenta de detracciones un depsito en
Representante exceso (marcar esta opcin si el depsito es en exceso).
Legal de la Cuenta Detracciones
(Sello de ser el caso) En consecuencia, autorizo extornar de nuestra cuenta de detracciones N
............................ el importe de S/. ................ Nuevos Soles (monto en exceso)
y direccionarlo a la cuenta comercial sealada por contribuyente .................
DEPSITO NO RECONOCIDO IMPUTADO A LA EMPRESA Razn social ........... , con RUC N .....................
Para tal fin, confirmamos que contamos con el saldo suficiente en
MODELO N 2 nuestra cuenta de detracciones, para que el Banco de la Nacin
ejecute dicha transferencia.
Lima,
Atentamente,
Seores
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Intendencia Regional Lima
Presente .-
___________________________ __________________________________________
..........Referencia:ConstanciadeDepsitoN del ...... / Nombre y Firma del Nombre(s) Firma(s) del (os) Titular(es)
Representante Legal de la Cuenta Detracciones
...... ... ../
Gestin Tributaria
del Captulo 26 de la subpartidas nacionales
2506.10.00.00 - Cuarzo
Seccin V del Arancel del Captulo 26 de la
2506.20.00.00 - Cuarcita
2507.00 Caoln y dems arcillas caolnicas, incluso de Aduanas aprobado Seccin V del Arancel
calcinados. por el Decreto Supre- de Aduanas aprobado
2507.00.10.00 - Caoln, incluso calcinado mo N 017-2007-EF y por el Decreto Supremo
2507.00.90.00 - Las dems normas modi?catorias, N 238-2011-EF, inclu-
2508.10.00.00 - Bentonita incluso cuando se pre- so cuando se presenten
Minerales
2508.30.00.00 - Arcillas refractarias senten en conjunto con en conjunto con otros
19 metlicos no
2508.40.00.00 - Las dems arcillas otros minerales o cuan- minerales o cuando ha-
aurferos
2508.50.00.00 - Andalucita, cianita y silimanita do hayan sido objeto de yan sido objeto de un
2508.60.00.00 - Mullita un proceso de chancado proceso de chancado
2508.70.00.00 - Tierras de chamota o de dinas y/o molienda. y/o molienda.
2509.00.00.00 Creta. No se incluye en esta No se incluye en esta
2511.10.00.00 - Sulfato de bario natural (baritina) de?nicin: de?nicin a los bienes
2512.00.00.00 Harinas silceas fsiles (por ejemplo: a) A los concentrados comprendidos en la
Kieselguhr, tripolita, diatomita) y dems tierras
de dichos minerales. subpartida nacional
silceas anlogas, de densidad aparente inferior o
igual a 1, incluso calcinadas. b) A los bienes com- 2616.90.10.00
2513.10.00.10 - - Piedra pmez en bruto o en prendidos en la
trozos irregulares, incluida la quebrantada (grava subpartida nacional
de piedra pmez o bimskies) 2616.90.10.00.
2513.10.00.90 - - Las dems
2513.20.00.00 - Esmeril, corindn natural, granate
natural y dems abrasivos naturales 0
2514.00.00.00 Pizarra, incluso desbastada o sim- 4. Consideraciones sobre bienes exonerados
plemente troceada, por aserrado o de otro modo,
en bloques o en placas cuadradas o rectangulares.
2518.10.00.00 - Dolomita sin calcinar ni sinterizar, El legislador, dentro del Anexo N 2 de la Resolucin de
llamada cruda
2518.20.00.00 - Dolomita calcinada o sinterizada
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, ha precisado en
2518.30.00.00 - Aglomerado de dolomita el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran
2520.10.00.00 - Yeso natural; anhidrita
2520.20.00.00 - Yeso fraguable sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV, entiendo
2522.10.00.00 - Cal viva
2522.20.00.00 - Cal apagada por tal a aquellos comprendidos en el inciso A) del
2522.30.00.00 - Cal hidrulica Apndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
2526.10.00.00 - Esteatita natural sin triturar ni
pulverizar N 055-99-EF (en adelante LIGV), distancindolos de los
2526.20.00.00 - Triturados o pulverizados
2528.00.10.00 - Boratos de sodio naturales y sus bienes detallados en el numeral 7 que si bien seala los
concentrados (incluso calcinados) mismos bienes, es decir, los del inciso A) del Apndice I
2528.00.90.00 - Los dems
2701.11.00.00 - - Antracitas de la LIGV, este ltimo es aplicable solo cuando el
2701.12.00.00 - - Hulla bituminosa
2701.19.00.00 - - Las dems hullas proveedor hubiese renunciado a la exoneracin del IGV,
2701.20.00.00 - Briquetas, ovoides y combusti- siguiendo lo previsto en el Procedimiento N 32 de la
bles slidos similares, obtenidos de la hulla
2702.10.00.00 - Lignitos, incluso pulverizados, Seccin I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado
pero sin aglomerar
2702.20.00.00 - Lignitos aglomerados mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF, a travs del
2703.00.00.00 Turba (comprendida la utilizada Formulario N 2225 - Solicitud de renuncia a la
para cama de animales), incluso aglomerada.
2704.00.10.00 - Coques y semicoques de hulla exoneracin del Apndice I del TUO de la LIGV.
2704.00.20.00 - Coques y semicoques de lignito
o turba
2704.00.30.00 - Carbn de retorta
2706.00.00.00 Alquitranes de hulla, lignito o Cabe referir que para este supuesto, las operaciones
turba y dems alquitranes minerales, aunque
estn deshidratados o descabezados, incluidos los sujetas a detraccin son aquellas que se sustenten
alquitranes reconstituidos. mediante una factura y siempre que el importe de la
b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida
nacional: operacin supere los S/.700.00.
2530.90.00.90 - - Los dems
Ahora bien, el legislador tambin ha sealado como
supuesto sujeto al SPOT, dentro del numeral 21, al oro
3. Supuestos modificados
y dems minerales metlicos exonerados del IGV,
Para armonizar las definiciones contenidas en el Anexo 2 detallando dentro de este numeral en referencia al
de la Resolucin de Superintendencia N 183- oro, las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
2004/SUNAT, en relacin con la modificacin materia de 7108.12.00.00 (oro para uso no monetario, en polvo y las
comentario, el legislador ha incorporado ciertas dems formas en bruto), bienes que ya se encuentran
modificaciones a los numerales ya existentes, los cuales descritos en el numeral 20, toda vez que las aludidas
en el caso de los numerales 7 y 16 poseen carcter de subpartidas estn contendidas dentro del inciso A) del
precisin, es decir, no han variado los bienes en ellos Apndice I de la LIGV. As, la pregunta que subyace es
contenidos, tal como se aprecia a continuacin: qu razn tuvo el legislador para apartar dichas
descripciones en un numeral distinto. La respuesta la
De?nicin encontramos en la modificacin incorporada en el inciso
Numeral Antes Ahora a) del artculo 8, regla sobre el importe de la operacin,
Bienes del inciso A) del Apn- Bienes gravados con el IGV,
7 ya que para el caso del numeral 21 (oro y dems
dice I de la Ley del IGV por renuncia a la exoneracin
16 Oro Oro gravado con el IGV minerales metlicos exonerados del IGV), se ha
dispuesto que no existe monto mnimo para
Asimismo, se ha modificado el contenido o descripcin
encontrarse obligado a aplicar la detraccin, es
del numeral 19 del Anexo 2, tal como se advierte a
decir, aun en el supuesto que la factura sea por un
continuacin:
monto menor a S/.700.00, de
44 - Revista Institucional / Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2012
supuestos adicionados por la resolucin materia de del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o
comentario, sea que estos se encuentren gravados con en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que
el IGV (numeral 22 - Minerales no metlicos) o ocurra primero. Como se advierte, para las operaciones
exonerados del referido impuesto (numeral 20 - Bienes gravadas y exoneradas con el IGV la regla termina
exonerados del IGV y numeral 21 - Oro y dems siendo la misma.
Gestin Tributaria
minerales metlicos exonerados del IGV), es
exactamente el mismo que para cualquier otra
operacin del Anexo 2, es decir: 9. Liberacin de fondos para operaciones
exoneradas del IGV
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a El legislador ha dispuesto la exclusin de las operaciones
aquel en que se efecte la anotacin del comprobante exoneradas del IGV sujetas a detraccin (numeral 20 -
de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra Bienes exonerados del IGV y numeral 21 - Oro y dems
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea minerales metlicos exonerados del IGV) del
el adquiriente. procedimiento especial para presentar la solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en la cuenta de
b. Dentro del quinto (5) da hbil siguientede recibida la detracciones, quedando as obligados a recurrir al
totalidad del importe de la operacin, cuando procedimiento general. Es decir, a presentar la referida
elobligado a efectuar el depsito sea el proveedor solicitud nicamente los cinco primeros das hbiles de
(nicamente cuando el adquiriente haya omitido el los meses de enero, mayo y setiembre, sobre los montos
depsito de la detraccin y hubiese pagado la totalidad depositados en la cuenta de detracciones que no se
de la operacin al proveedor sin perjuicio de la multa agoten durante cuatro meses consecutivos como mnimo,
que le corresponda al primero). liberndose los saldos acumulados hasta el ltimo da del
c. Hasta la fecha en que la bolsa de productos entrega al mes precedente al anterior a aquel en el cual se haya
proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el presentado la solicitud. Esto es, si la misma se present
obligado a efectuar el depsito sea el proveedor. va SUNAT Operaciones en Lnea a travs del Usuario y
Clave SOL, en el mes de enero los saldos a liberar sern
los acumulados al 30 de noviembre anterior; si la solicitud
fuese en mayo, sern los saldos al 31 de marzo; y si se
8. Operaciones en moneda extranjera presentase en setiembre, los saldos a liberar sern los
Ahora bien, la regla para determinar el tipo de cambio acumulados al 31 de julio.
venta que se debe utilizar para la conversin a moneda
nacional, de forma general para el SPOT ha sido la fecha
en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la
Autor: Miguel Antonio Ros Correa
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra
primero. Con la incorporacin de los supuestos
exonerados del IGV, al no tener nacimiento de la Fuente: Actualidad Empresarial,
obligacin tributaria relativa a dicho tributo, el legislador primera quincena - noviembre 2012
ha optado por la siguiente regla: En el caso de las
operaciones referidas a los bienes descritos en los
numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la fecha en que se
habra originado la obligacin tributaria