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Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil do

imposto de renda e da contribuio social das entidades.

Seu aspecto principal a contabilizao das conseqncias fiscais atuais e


futuras decorrentes de:

a) recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou


passivos reconhecidos no balano patrimonial da entidade;

b) transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas


demonstraes contbeis da entidade.

2. A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou


liquidao de seus valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes
de imposto de renda e contribuio social, atravs da sua dedutibilidade
ou tributao. Nessa circunstncia, este pronunciamento determina que a
entidade reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da
contabilizao de um passivo ou ativo fiscal diferido, no perodo em que
tais diferenas surgirem.

3. Este pronunciamento determina que a entidade registre contabilmente


os efeitos fiscais de suas transaes e outros eventos no mesmo perodo
contbil que registrar essas transaes e os outros eventos.
Adicionalmente, quando as transaes e outros eventos forem
reconhecidos na demonstrao do resultado, todos os efeitos fiscais
correspondentes tambm sero reconhecidos na demonstrao do
resultado. Quando contabilizados diretamente no patrimnio lquido, a
contabilizao dos efeitos fiscais tambm ser no patrimnio lquido. Este
pronunciamento trata tambm do reconhecimento de ativos fiscais
diferidos decorrentes de prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, da
apresentao do imposto de renda e da contribuio social nas
demonstraes contbeis e da divulgao de informaes sobre tais
impostos.

4. O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de imposto de


renda e bases negativas de contribuio social deve ser reconhecido, total
ou parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de rentabilidade,
acompanhado da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo
que considere o limite mximo de compensao permitido pela legislao.

5. Para os fins deste pronunciamento, o imposto de renda compreende


tanto o imposto do prprio pas como os impostos de outros pases a que a
entidade estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributveis. O
imposto de renda compreende tambm os impostos que, tal como o
imposto retido na fonte, so recolhidos por uma controlada, coligada ou
joint venture sobre as distribuies feitas para a entidade.

6. Este pronunciamento no especifica quando ou como a entidade deve


contabilizar os efeitos fiscais de dividendos. As movimentaes no
patrimnio lquido para atendimento de procedimentos especficos
determinados por rgos regulamentadores sero objeto de
pronunciamentos futuros.

DEFINIES

7. Resultado Contbil antes do Imposto de Renda o lucro lquido ou


prejuzo de um perodo, antes da deduo ou acrscimo das despesas ou
receitas de imposto de renda e da contribuio social.

8. Resultado Tributvel o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado


de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o
qual so devidos ou recuperveis o imposto de renda e a contribuio
social.

9. Despesas ou Receitas de Imposto de Renda e da Contribuio o


valor total includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo do
perodo, no tocante a tal imposto e contribuio, abrangendo os valores
correntes e diferidos.

10. Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes o montante do


imposto de renda e da contribuio social a pagar ou recuperar com
relao ao resultado tributvel do perodo.

11. Obrigaes Fiscais Diferidas so os valores do imposto de renda e da


contribuio social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas
temporrias tributveis.

12. Ativos Fiscais Diferidos so os valores do imposto de renda e da


contribuio social a recuperar em perodos futuros com relao a:

a) diferenas temporrias dedutveis;

b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados.

13. Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou podem


impactar a apurao do imposto de renda e da contribuio social
decorrentes de diferenas temporrias entre a base fiscal de um ativo ou
passivo e seu valor contbil no balano patrimonial. Elas podem ser:
a) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados
no clculo do resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor
contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado;

b) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no


clculo do resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor
contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.

14. Base Fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou


passivo para fins tributrios.

EMBASAMENTO TCNICO-CONTBIL

Diferenas Temporrias Tributveis

15. Algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou


despesa no resultado contbil em um perodo, e no resultado tributvel em
perodo diferente. A seguir, apresentam-se exemplos de diferenas desse
tipo que so diferenas temporrias tributveis e, portanto, resultam em
obrigaes fiscais diferidas:

a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel


pode ser diferente daquela que considerada na determinao do
resultado contbil.

Surge, ento, uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e


sua base fiscal, que o custo do ativo menos as correspondentes
depreciaes acumuladas, permitidas pela legislao fiscal. Se essa
diferena reverter-se ao longo do tempo, teremos uma diferena
temporria. Uma acelerao da depreciao para fins fiscais resulta em
uma obrigao fiscal diferida. Por outro lado, uma acelerao da
depreciao para fins contbeis resulta em um ativo fiscal diferido;

b) receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de


longo prazo de construo por empreitada ou de fornecimento de bens
ou servios, quando celebrados com o governo ou entidades do
governo;

c) ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas


de bens do ativo imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o
a longo prazo.

16. A reavaliao de ativos permitida em certas condies, porm no


afeta o resultado tributvel no perodo em que ocorre; contudo, a base
fiscal do ativo no ajustada. A diferena entre o valor contbil de um
ativo reavaliado e sua base fiscal constitui uma diferena temporria e d
origem a obrigao fiscal diferida. Assim, mesmo que a entidade no
pretenda alienar o ativo, o valor contbil reavaliado o que ser
recuperado atravs da depreciao ou exausto, gerando, portanto, uma
receita tributvel correspondente ao excesso de depreciao contbil em
relao quela permitida para fins fiscais.

17. Nesse caso, o montante dos impostos e contribuies relativo


diferena entre o valor contbil e sua correspondente base fiscal deve ser,
nos termos deste pronunciamento, integralmente provisionado, no
momento do registro da reavaliao, mediante a utilizao de conta
retificadora da reserva de reavaliao.

Diferenas Temporrias Dedutveis

18. A seguir so dados exemplos de diferenas temporrias dedutveis que


resultam em ativo fiscal diferido:

a) proviso para garantia de produtos, registrada na contabilidade no


perodo de sua venda, mas dedutvel para fins fiscais somente quando
realizada;

b) proviso para gastos com manuteno e reparo de equipamentos,


deduzida, para fins fiscais, apenas quando estes forem efetivamente
realizados;

c) proviso para riscos fiscais e outros passivos contingentes;

d) provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela


legislao fiscal, cujos excessos sejam recuperveis fiscalmente no
futuro, tal como a proviso para crditos duvidosos ou em liquidao;

e) proviso para perdas permanentes em investimentos;

f) receitas tributadas em determinado perodo, que somente sero


reconhecidas contabilmente em perodo ou perodos futuros, para
atender ao Princpio da Competncia;

g) amortizao contbil de gio que somente ser dedutvel por ocasio


de sua realizao por alienao ou baixa;

h) certos ativos podem ser reavaliados, sem que se faa um ajuste


equivalente para fins tributrios. A diferena temporria dedutvel
surge se a base fiscal do ativo exceder seu valor contbil ajustado ao
valor de mercado (reavaliao negativa), ou valor de recuperao.

Ativo Fiscal Diferido


19. Deve-se reconhecer o ativo fiscal diferido com relao a prejuzos
fiscais medida que for provvel que no futuro haver lucro tributvel
suficiente para compensar esses prejuzos. A avaliao dessa situao de
responsabilidade da administrao da entidade e requer julgamento das
evidncias existentes. A ocorrncia de prejuzos recorrentes constitui uma
dvida sobre a recuperabilidade do ativo diferido. Precisa ser claramente
entendida a vinculao entre o reconhecimento de ativo fiscal diferido e a
avaliao da continuidade operacional da entidade efetuada para a
aplicao de princpios contbeis aplicveis a entidades em liquidao.
Certamente, a existncia de dvidas quanto continuidade operacional
demonstra que no procedente o lanamento contbil dos ativos fiscais
diferidos. Por outro lado, apesar de no existir dvida sobre continuidade,
podero existir circunstncias em que no seja procedente o registro do
ativo fiscal diferido.

20. Nesse contexto, os pressupostos utilizados para a avaliao da


probabilidade de ocorrncia de lucros tributveis futuros, que envolvem
providncias internas da administrao, so evidncias mais concretas ou
melhor administrveis do que pressupostos que envolvem terceiros ou
uma situao de mercado (por exemplo, significativo aumento das vendas
ou dependncia de preo de commodities). Tambm, os pressupostos se
tomam mais imprecisos na medida em que o perodo das projees
aumenta. Ao aumentar esse perodo, diminui a capacidade da
administrao em elaborar suas melhores estimativas.

21. A entidade, ao avaliar a probabilidade de lucro tributvel futuro contra o


qual possa utilizar os prejuzos fiscais, deve considerar os seguintes
critrios:

a) se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, relativas


mesma autoridade fiscal, que resultem em valores tributveis contra os
quais esses prejuzos fiscais possam ser utilizados antes que
prescrevam;

b) se provvel que ter lucros tributveis antes de prescrever o direito


compensao dos prejuzos fiscais;

c) se os prejuzos fiscais resultam de causa identificada que


provavelmente no ocorrer novamente;

d) se h oportunidade identificada de planejamento tributrio,


respeitados os princpios fundamentais de contabilidade, que possa
gerar lucro tributvel no perodo em que os prejuzos possam ser
compensados. Se no for provvel que haver lucro tributvel para
compensar os prejuzos fiscais, o ativo fiscal diferido no deve ser
reconhecido.

Diferenas Temporrias

22. O imposto de renda e a contribuio social correntes, referentes aos


perodos corrente e anteriores, devem ser reconhecidos como obrigao,
medida que so devidos. Se o montante j pago, referente aos perodos
corrente e anteriores, exceder o montante considerado devido, o
excedente, caso seja recupervel, deve ser reconhecido como ativo.

23. O imposto de renda e a contribuio social correntes, relativos ao


exerccio que se est reportando, devem ser reconhecidos pelo valor que,
s alquotas aplicveis, se espera pagar ou recuperar.

24. A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as
diferenas temporrias tributveis, exceto se decorrente da compra de
ativo no dedutvel.

25. Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas
temporrias dedutveis, quando satisfizer uma das seguintes condies:

a) haja expectativa de gerao de lucro tributvel no futuro, contra o


qual se possa utilizar essas diferenas, demonstrada em planos e
projees da administrao; ou

b) exista obrigao fiscal diferida em montante e em perodo de


realizao que possibilite a compensao do ativo fiscal diferido.

Mensurao Inicial

26. O ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser reconhecidos s


alquotas aplicveis ao perodo em que o ativo ser realizado ou o passivo
liquidado.

27. Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro


tributvel, o ativo e o passivo fiscais devem ser reconhecidos s taxas
mdias que se espera aplicar ao lucro tributvel ou ao prejuzo fiscal dos
perodos em que se prev a reverso das diferenas temporrias.

Mensuraes Posteriores

28. A entidade, periodicamente, deve reanalisar o ativo fiscal diferido no


reconhecido e reconhec-lo medida que se tornar provvel que no futuro
haver lucro tributvel capaz de permitir a recuperao desse ativo. Por
exemplo, com a melhoria das condies de negcios, pode ter-se tornado
provvel que no futuro a entidade venha a gerar lucro tributvel,
atendendo assim aos critrios de reconhecimento de ativo fiscal diferido.

29. Por outro lado, o valor contbil de um ativo fiscal diferido deve,
tambm, ser revisto periodicamente e a entidade deve reduzi-lo ou
extingui-lo medida que no for provvel que haver lucro tributvel
suficiente para permitir a utilizao total ou parcial do ativo fiscal
diferido. Essa reduo ou extino deve ser revertida medida que se
torne novamente provvel a disponibilidade de lucro tributvel suficiente.

Reconhecimento de Impostos Corrente e Diferido

30. A contabilizao de efeitos fiscais correntes e diferidos de uma


transao ou outro evento deve ser condizente e acompanhar a
contabilizao da prpria transao ou evento, como detalhado a seguir.

Demonstrao do Resultado

31. O montante dos impostos corrente e diferido, apurado na forma deste


pronunciamento, deve ser reconhecido integralmente como despesa ou
receita no resultado do perodo, observado o disposto no item 34.

32. A maioria dos passivos e ativos fiscais diferidos surge da incluso de


despesa ou receita no lucro contbil em um perodo diferente daquele em
que tributvel ou dedutvel. A contrapartida desse diferimento deve ser
reconhecida na demonstrao do resultado.

33. O valor contbil dos passivos e ativos fiscais diferidos pode mudar,
mesmo que no se altere o valor das diferenas temporrias correlatas.
Isso pode ocorrer como resultado do seguinte:

a) mudanas nas alquotas ou na legislao fiscal;

b) reconsiderao da possibilidade de recuperao do ativo fiscal


diferido;

c) mudana na maneira pela qual se espera recuperar um ativo. O


imposto de

renda resultante reconhecido na demonstrao do resultado, salvo


quando se

relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados no


patrimnio

lquido.
Lanamentos Diretos no Patrimnio Lquido

34. Os impostos corrente e diferido devem ser registrados diretamente no


patrimnio lquido, quando se relacionarem a itens tambm registrados,
no mesmo perodo ou em perodo diferente, diretamente no patrimnio
lquido, como, por exemplo:

a) mudana no valor contbil do imobilizado decorrente de reavaliao;

b) ajustes de exerccios anteriores.

APRESENTAO

Ativos e Passivos Fiscais

35. No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser


apresentados separadamente de outros ativos e passivos, e o ativo e o
passivo fiscais diferidos devem distinguir-se dos correntes.

36. O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante. O


ativo ou passivo fiscal diferido deve ser classificado destacadamente no
realizvel ou exigvel a longo prazo e transferido para o circulante no
momento apropriado, mas sempre evidenciando tratar-se de item fiscal
diferido.

Compensao

37. A entidade s deve compensar ativo e passivo fiscais se, tendo direito
legal para tanto, pretender quit-los em bases lquidas, ou
simultaneamente realizar o ativo e liquidar a obrigao.

Despesa ou Receita de Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o


Resultado do Exerccio

38. A despesa ou receita tributria sobre os resultados das atividades


ordinrias do exerccio deve ser apresentada na demonstrao do
resultado, em conta destacada aps o resultado contbil antes do imposto
de renda e da contribuio social, e antes de apurar o lucro lquido ou
prejuzo do exerccio.

39. A despesa ou receita tributria sobre resultados extraordinrios deve ser


apresentada como componente de tais resultados.

Divulgao
40. As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter,
quando relevantes, informaes evidenciando:

a) montante dos impostos corrente e diferido registrados no resultado,


patrimnio lquido, ativo e passivo;

b) natureza, fundamento e expectativa de prazo para realizao de cada


ativo e obrigaes fiscais diferidas;

c) efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes


de ajustes por alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de
realizao ou liquidao dos ativos ou passivos diferidos;

d) montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no


utilizados para os quais no se reconheceu contabilmente um ativo
fiscal diferido, com a indicao do valor dos tributos que no se
qualificaram para esse reconhecimento;

e) conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de


imposto de renda e contribuio social e o produto do resultado
contbil antes do imposto de renda multiplicado pelas alquotas
aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas e suas bases de
clculo;

f) natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu


valor contbil.

Data da Vigncia

41. Este pronunciamento passa a vigorar para demonstraes contbeis


relativas aos perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999, sendo
incentivada a sua aplicao antecipada.

Disposies Transitrias

42. Os ajustes decorrentes da implementao deste pronunciamento devero


ser efetuados como ajustes de exerccios anteriores.

Disposies Anteriores

43. Este pronunciamento revoga as disposies anteriores em contrrio,


especialmente o pronunciamento do IBRACON XX - Imposto de Renda
Diferido,

NPC N 25 - Pronunciamento aprovado pela Diretoria Nacional em reunio


realizada em Maio de 1998.
(Este pronunciamento foi referendado pela CVM conforme deliberao n 273 de
20/8/1998)

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