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Se halla complementado por las normas del derecho tributario formal o administrativo.
Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la
obligacin tributaria, siendo la obligacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha
contribucin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica
tributaria.
El ncleo estructural del hecho imponible, comn en todos los supuestos, supone la
existencia de una manifestacin concreta de capacidad contributiva, determinada territorial
y temporalmente con precisin.
5. Los modos de extincin del vnculo jurdico que entraa la obligacin tributaria.
Impuestos
Son obligaciones o contribuciones que tienen los habitantes de un pas de pagar al Estado
determinadas sumas de dinero que luego se destinan a satisfacer las necesidades de la
comunidad (seguridad, educacin, salud).
-tasas: sumas de dinero que deben pagarse al Estado cuando se reciben prestaciones
especficas de ciertos servicios pblicos. Por ejemplo: Habilitacin de negocios, seguridad
e higiene, servicios especiales prestados por municipios (alumbrado, barrido, limpieza),
sellados judiciales y otros servicios que el Estado ha delegado en concesin a empresas
particulares pero controladas por organismos oficiales, y que satisfacen necesidades de
inters pblico. (Los contribuyentes abonan en funcin a los consumos efectuados:
electricidad, telfono, transporte, etc)
-Contribuciones especiales: son sumas de dinero que deben pagarse por constituir un
beneficio particular para las personas alcanzadas por el tributo como consecuencia de una
obra o gasto pblico.
Tributos:
Naturaleza:
Las teoras privativitas consideraban que los tributos eran derechos o cargas reales. La
doctrina contractual los asimila a los precios derivados del cumplimiento de un contrato
entre el Estado y los particulares o las primas de seguro que los particulares pagaban al
Estado por la seguridad de sus personas y bienes.
Fines:
Adolf Wagner expuso, en el siglo XIX, una clasificacin de los tributos financieros (los que
tienen por finalidad aportar medios al tesoro pblico: finalidad fiscal) y los tributos de
ordenamiento (aplicados para cumplir objetivos de poltica econmica o social: finalidad
extra fiscal).
El Estado primero debe procurarse recursos y, en segundo trmino, los ha de destinar para
alcanzar a aquellos por el fenmeno financiero del gasto pblico-. Mediante la tributacin
extra fiscal, el estado procura alcanzar sus fines de manera inmediata.
Wilhelm gerloff ensea que la economa tributaria debe respetar el sistema de economa
de mercado; "una imposicin que signifique confiscacin de bienes y que conduce a la
destruccin econmica de la propiedad, socava lo mismo la economa del mercado que la
economa tributaria en ella fundada".
Clasificacin
Quines efecten ventas, locaciones (alquileres) y/o prestaciones de servicios masivas (la
realizacin de un nmero de operaciones con consumidores finales, superiores a las
efectuadas con otros sujetos, en forma habitual) a consumidores finales.
Griziotti define al fenmeno financiero como la actividad del Estado tendiente a repartir la
carga presupuestaria entre categoras, clases y generaciones de contribuyentes.
("generaciones" alude a la presin del emprstito en cuanto a la transferencia de la carga
de la deuda pblica a generaciones futuras).
Principio De Equidad:
Lpez Varela afirma que la carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la
poblacin, y no que arbitrariamente se grave a unos pocos. Para establecer la medida
equitativa en que los individuos deben contribuir al sostenimiento del Estado por medio de
los tributos (lo cual implica que la tributacin sea justa).
Respecto de la equidad, Due explica que segn el principio del beneficio, se la interpreta
"como requiriendo igual tratamiento para quienes reciben iguales beneficios de la actividad
estatal y que la distribucin de impuestos entre los individuos que reciben diferentes
beneficios se haga en proporcin al monto del beneficio recibido".
Implica extender al sector pblico la regla "comercial" de sector Privado acerca de que los
bienes y servicios deben ser pagados por quienes los usan. Todo sistema tributario basado
en el principio de capacidad contributiva, al grabar ms fuertemente a quienes ganan con
ingreso superior y acumulan riqueza, inevitablemente desalienta la iniciativa y castiga el
xito, premiando el fracaso y retardando el desarrollo econmico. Sostiene, que el principio
del beneficio puede ayudar al mejor ajuste de la produccin de servicios estatales.
Objeciones:
Carece de sentido de razonar por analoga entre los sectores privados y pblicos, porque
el Estado lleva a cabo tareas que una empresa privada esta imposibilitada de realizar, de
modo que su produccin no puede vendrsela a los usuarios. Due, dice que el Estado "no
puede cobrar impuestos basndose en los beneficios recibidos, ya que stos no pueden
individualizarse por personas. La nica forma de poder seguir el principio del beneficio seria
estableciendo un criterio para su distribucin; pero implicara la imposicin en base a algn
ndice como la riqueza o renta, siendo el efecto sobre los incentivos muy similar a la
aplicacin directa del principio de la capacidad contributiva".
A menudo, los beneficios son de carcter social, la modalidad de distribucin podra no ser
equitativa, dado que los pobres hacen un uso ms intensivo de los servicios estatales
sanitarios, de educacin, etc.
Y de aceptar la teora que nos ocupa se arribara a la conclusin de que aquellos deberan
pagar mayores impuestos que los ricos.
La teora del beneficio no se aplica con relacin a los impuestos que cubren servicios
pblicos indivisibles, rige en lo atinente a las contribuciones especiales y a las tasas, porque
para el cobro de estos dos tributos el Estado presta servicios pblicos divisibles y, por lo
tanto, los beneficios son estimables en aras de la buscada equidad tributaria.
Teora Del Sacrificio:
a) Teora del sacrificio igual (los impuestos deben ser aplicados en tal forma que cada
causante deber desprenderse de la misma cantidad absoluta de utilidad que cualquier otro
causante)
b) Teora del sacrificio proporcional (cada causante deber entregar la misma proporcin
de la utilidad total de su ingreso)
c) Teora del sacrificio marginal equivalente (la de sutilidad marginal en que incurre cada
causante debera ser igual)
d) Teora del sacrificio mnimo (la suma de las reas de la unidad sacrificada, tanto directa
como indirectamente, por los causantes deber ser tan pequea como sea posible en
proporcin con la recaudacin asegurada).
Dice Groves que el sacrificio mnimo "no es ms que una inferencia del principio utilitario
de que el gobierno debe proporcionar en mayor bien posible en provecho de mayor nmero,
o el mayor bienestar colectivo, posible. Esto, aplicado a la exaccin de impuestos, significa
que hay que causar a la gente las menores molestias y menores sacrificios. Adems, el
principio del pequeo sacrificio, como el de la capacidad de pago, se basa en la teora de
la utilidad marginal aplicada de los ingresos.
Capacidad Contributiva:
Algunos autores consideran que la doctrina de Griziotti y sus seguidores, con relacin a la
capacidad contributiva como modo de evitar la arbitrariedad, introduce "un elemento extrao
a la juridicidad de la tributacin y por los dems de muy difcil determinacin. Responde de
un encomiable propsito de justicia tributaria a ser tenido en cuenta por el legislador, segn
su libre apreciacin, pero que no puede ser erigido en condicin o dogma jurdico".
Segn Garca Belsunce, la capacidad contributiva es la diferencia entre la renta bruta del
contribuyente y la suma en las erogaciones para su consumo ms un porcentaje para su
ahorro y capitalizacin.
Presin Tributaria:
De ah surgen los conceptos de presin tributaria individual, sectorial y nacional. Esta ltima
es la relacin entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por un Estado y la
suma total de bienes y servicios producidos en ese Estado.
LA FRMULA MATEMTICA DE LA PRESIN TRIBUTARIA ES
RETENCIONES:
Agentes de retencin: Son RI, cuando realizan un pago, retienen o restan (al sujeto pasible)
un importe determinado en concepto de Impuesto que luego ingresan al fisco, abonado
solamente el neto. Dicho monto constituye el pasivo.
Sujeto pasible de retencin: es quien soporta la retencin que luego usara como CF de libre
disponibilidad, y recibe un certificado de retencin que usar como comprobante de la
situacin. Dicho monto constituye un derecho a cobrar, que lo usar en la liquidacin
mensual de IVA u otro impuesto nacional.
Qu es una retencin?
El fisco pone estos instrumentos que hacen ms complejas las transacciones comerciales,
porque en un primer momento el fisco converta a los grandes contribuyentes como agentes
de retencin y entonces inspeccionando ms exhaustivamente a menos contribuyentes
grandes obtena mayor cumplimiento ya que estos contribuyentes aportaban tambin por
los contribuyentes menores que les vendan a ellos.
Qu es una percepcin?
Tambin existen las retenciones bancarias que son implementadas por los bancos en las
cuentas de los contribuyentes, las retenciones y/o percepciones aduaneras que son las que
tienen los importadores al nacionalizar las mercaderas.
Clasificacin:
Directo, ya que se aplica sobre una manifestacin de riqueza: Ventas netas, existe un
contribuyente responsable directo (sujeto pasivo). Existen registros, no es trasladable.
Proporcional, ya que se aplica una alcuota determinada, si bien la misma vara de acuerdo
a cada tipo de actividad.
General: grava una exteriorizacin del capital del contribuyente: Ingresos por ventas.
Sujeto pasivo: Los sujetos pasivos son quienes realicen o desarrollen actividades, actos,
hechos u operaciones que generen Ingresos Brutos gravados; que hagan ejercicio habitual
de dichas actividades en el territorio de la provincia de Santa Fe o en su jurisdiccin.
Es decir que, realicen comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes,
obras o servicios o cualquier otra actividad a ttulo oneroso- lucrativa o no- cualquiera sea
la naturaleza del sujeto que la preste incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde
se realicen. Art. 122 y 128.
En el caso de los Ingresos Brutos, ser el que resulte de las facturas o documentos
extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al ingreso del impuesto, neto
de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza; es decir, se
refiere a las ventas habituales.
En el Per existen cinco categoras de Impuesto a la Renta. Cada una tiene distintas
facilidades para el pago de impuestos. Las ms conocidas son la cuarta y la quinta,
pero PQS te presenta en qu consiste cada una de estas categoras y qu implican:
1. Primera categora
La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido
pagada. Se produce por el alquiler y/o cesin de bienes muebles o inmuebles. Ejemplo:
alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa, departamentos, etctera.
2. Segunda categora
Existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que provienen
de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital invertido o
ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo: acciones, bonos, participaciones
de fondos mutuos, regalas, intereses, etctera.
3. Tercera categora
Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos que
obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante
el ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor al
1.5% de los ingresos netos.
4. Cuarta categora
5. Quinta categora