UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS

CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO

TEMA:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO II
PRESENTADO POR:
MEDINA, Rommel
FLORES MAMANI, Edelin
CALISAYA AROAPAZA, Mariela

DOCENTE:
Dr. HUAMN PAREDES, WERNER ALBERT
SEMESTRE: IXB

Puno - 2017 - Per

 INDICE

ndice 1

Dedicatoria 3

Introduccin 4

INFRACCIONES Y SANCIONES 5
I. INFRACCIONES
1.1 Concepto de Infraccin Tributaria 5
1.2 Elementos de la Infraccin 5
1.3 Determinacin de Infraccin Tributaria 6
1.4 Facultad sancionadora 6
1.5 Intransmisibilidad, retroactividad, extincin de las sanciones
tributarias 7
1.6 Tipos de Infracciones 8
A. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin 8
B. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos 9
C. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos 11
D. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones 13
E. Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control
de la administracin, informar y comparecer ante la misma 14
F. Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias 16

II. SANCIONES 17
2.1 Rgimen de incentivos 17

1
 2.2 Tipos de sanciones 19
A. Sancin de internamiento temporal de vehculos 21
B. Sancin de cierre temporal 26
C. Sancin de comiso 28
D. Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que
realizan labores por cuenta de esta 34
E. Sancin a miembros del Poder Judicial y Ministerio Publico,
Notarios y Martilleros Pblicos 34

III. Conclusiones 35
IV. Bibliografa 37

2
DEDICATORIA:
A nuestros docentes que nos inculcan el
deseo de superacin y nos brindan sus
consejos y enseanzas para lograr
alcanzar nuestras metas.
A nuestros familiares que nos apoyan en
nuestras decisiones y nos ayudan a seguir
adelante y levantarnos de los tropiezos.

3
 INTRODUCCIN

Con el presente trabajo, desarrollaremos parte del Libro Cuarto del Cdigo
Tributario, que consta de dos ttulos y 41 artculos; respecto a las
Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a
conocer las modalidades de infracciones y las sanciones consecuentes.
No todos los integrantes de una sociedad colectividad cumplen de manera
constante y espontnea las obligaciones sustanciales y formales que les
imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese
incumplimiento, lo cual implica configurar en forma especfica cuales son
las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las
sanciones que corresponden en cada caso. La regulacin jurdica de todo
lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria corresponde al derecho
penal tributario.
Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades
estn expuestas en libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre
el Rgimen de Gradualidad aprobada mediante Resolucin de
Superintendencia N 141-2004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de
Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u
otorgamiento de Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen las
sanciones originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones correspondientes al rgimen del deudor tributario.

Los alumnos

4
 INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

I. INFRACCIONES
1.1. CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta
es una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo
tributario.
En la terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que agrupa
o incluye a toda trasgresin quebrantamiento, incumplimiento de una ley,
pacto o tratado1.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y
Oficina de Profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por

la SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo2.

1.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCION

a) Material: incumplimiento de una obligacin.
b) Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en
la Ley.

2 Cabanellas. "Diccionario de Derecho Usual"

2 Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004

5
 c) Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no
se considera la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad:
1. Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece
a un ilcito penal.
2. Caso fortuito o fuerza mayor.
3. Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones
administrativas.
4. Hechos imputables a la AT.

1.3. DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo3.

1.4. FACULTAD SANCIONADORA

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios
o terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y

3
Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.

6
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o
Norma similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas4.
1.5. INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCION DE
LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
1.5.1. Pago
1.5.2. Compensacin
1.5.3. Condonacin
1.5.4. Consolidacin
1.5.5. Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las
respectivas resoluciones de determinacin.

1.6. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre

4
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, publicada el 31.03.2007 y vigente desde el 1.4.2007

7
 que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el
da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10)
das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial
El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras
el criterio anterior estuvo vigente.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
1.7. TIPOS DE INFRACCIONES
Las infracciones tributarias5 se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
A. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:

5
Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004

8
 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan6.

B. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS.

6
Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004

9
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.

10
 9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u
otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
13. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez7.

C. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de

7
Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a partir del 13.06.2004

11
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros registros exigidos por leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas

12
 gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.

D. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES9.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria10.

8
Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente
a partir del 6 de febrero de 2004
9
Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004

13
E. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir
el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea
requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.

14
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en
la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.

15
 16. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.11
17. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
18. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que
hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso
g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme
a ley.

F. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin

10
Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007

16
 indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en
el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
sealado en el artculo 11 de la citada ley.:
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad.

II. SANCIONES
2.1. REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen
de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del

17
 plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser

de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido
y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn
corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin
a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

18
2.2. TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que
se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de
tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se
considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.

19
 Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente
extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada
Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

20
 d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.

A. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la
SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y
de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento
temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la
que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en
el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo
intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del
citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo
de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento
del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia

21
 o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin
de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender
la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido
en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin
de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT
emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo
de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin,
perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la
intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo
hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las

situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una
multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que
previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta
carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4)
UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente
numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.

22
 c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del
noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro
del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto
de la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para
el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se
hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre

el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior
del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la
Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta
establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en
el inciso a) del prrafo anterior.

23
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la
de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado
dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno. Si la carta
fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo,
se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en
una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta
genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de

abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a
dicho sujeto, segn corresponda:

24
 a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es
infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la
TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir

el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto
en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado
luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio
impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de
ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.

25
B. SANCION DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se
aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin
de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.

26
 La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista
presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no
se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en
las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para
el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar
las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria
notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice
la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a
cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal
efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere
el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El

27
 contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con
anticipacin.

C. SANCION DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas
se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta
Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el
cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por
razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un
anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el
Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada

con el comiso:
a)Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin
de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de

28
 los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el
presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de
la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.

29
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das
hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben
tener los bienes para considerarse como perecederos o no
perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en
el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos
plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de la
Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si
en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o
que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con
pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que
origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la
Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga
la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no
es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del
plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento
de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al

30
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la
nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn
corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn
en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a
la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso
o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia
se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes
mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en
la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de
lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios,
no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En
este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren
en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin
del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.

31
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar
de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido
con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son
recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo
de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que
se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de
los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente
a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo
prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de

32
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que
no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido,
al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la
SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar
u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados.
Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se
levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de
los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al
momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose
se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el
Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de

33
 dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en
infraccin, as como de los bienes abandonados y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente
artculo.

D. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA

Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que
por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern
sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad
de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber
formular la denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo
a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85
y 86.

E. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL

MINISTERIO PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan
lo dispuesto en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio
de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto
en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser
presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.

34
 CONCLUSIONES
La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de
Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los
tributos tienen como fin primordial obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto pblico.
En el pasado, en nuestra realidad socio econmica nacional, los delitos
tributarios se encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin embargo
el legislador decidi regular dichos delitos en una ley especial con la
finalidad de lograr una mayor difusin y conocimiento de dichos delitos
con el objetivo de generar una mayor conciencia tributaria y una
abstencin de su comisin.
En el marco de nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los
delitos tributarios es la recaudacin de ingresos y la realizacin del
gasto pblico, toda vez que el sujeto que comete dichos delitos pone
en riesgo el financiamiento del Estado para la realizacin de los
servicios pblicos a favor de la sociedad en general.
La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario para
esto elaborar un informe motivando sobre los hechos, el mismo que
deber ser remitido al Ministerio pblico a efectos de que ste formalice
la investigacin preparatoria correspondiente.
El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que
tienen como finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo
que se encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor
de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa. Asimismo, se
regulan modalidades del tipo base sancionadas con la misma pena del
tipo base y se crea un tipo atenuado, un tipo autnomo y un tipo
agravado, los mismos, que atendiendo a la magnitud del dao causado,
sern sancionados con una pena menor o mayor al tipo penal bsico.

35
 Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.
En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado
una persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de sus
titulares, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos,
el juez podr aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o clausura
definitiva del establecimiento y la disolucin de la persona jurdica.

BIBLIOGRAFA

CABELLOS ALCANTARA, Rger "Infracciones, Sanciones y Delitos

Tributarios", Compaa Editorial Americana, 1era. Edicin, Lima-Per,
1,996.

CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislacin

Tributaria"; Edit. ROADHAS, 1era. Edicin, Lima-Per, 1,996.

CONTADORES & EMPRESAS Gua Prctica del Cdigo Tributario

1Era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A, Lima-Per, 2005

CHAVEZ ACKERMANN, Pascual "Tratado de Derecho Tributario";

Edit. San Marcos, 1era. Edicin, Lima-Per, 1,998.

DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario,

Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin, Lima-Per, 2003, 97 pp.

GARCIA RADA, Domingo "El Delito Tributario". Edit. Universo S.A.,

2da. Edicin. Lima-Per, 1,982.

GILDEMEISTER RUIZ, Huidobro Alfredo Derecho Tributario

Internacional: Los Establecimientos Permanentes . Edit. Fondo
Editorial de la Pontifica Universidad Catlica del Per, Lima-Per, 1995.

GOMEZ MENDOZA, Gonzalo "Delito e Infraccin Tributaria". Edit.

ROADHAS, 1era. Edicin, Lima-Per, 1,996.

HERNANDEZ RODRIGUEZ, Isidro Teora y Poltica Fiscal Edit.

Cordillera Sac, 1era. Edicin, Lima-Per, 2005.

36
HUAMANI CUEVA, Rosendo Comentaros al Cdigo Tributario 4ta.
Edicin, Geceta Jurdica S.A., Lima Per, 2005.

IGLESIAS FERRER, Csar Derecho Tributario Dogmtico General de

la Tributacin Edit. Gaceta Jurdica S.A., 1era. Edicin, Lima-Per,
2,000.

MORON URBINA, Juan Carlos Comentarios Ley del Procedimiento

Administrativos General, 2da. Edicin, Gaceta Jurdica SA; Lima-Per
2003; 686 pp.

NIMA NIMA, Elizabeth y GOMEZ AGUIRRE, Antonio Infracciones

Tributarias y Sanciones impuestas por la SUNAT; 1era edicin; Edit.
Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2006; 637 pp.

NORMAS LEGALES. Jurisprudencia Tributaria. Edit. Normas

Legales S.A.C. 1era. Edicin, Trujillo-Per, 2002

Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Ley Nro. 26979.

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario- D.S Nro. 135-99-EF.

Decretos Legislativos Nro. 941, 969 y 981

37