INTRODUCCIN

En esta sesin comentaremos aspectos referidos a la actividad financiera del Estado.

Iniciamos nuestra sesin con la temtica sobre la actividad financiera del Estado. Se
estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el enfoque jurdico y La
administracin pblica en la actividad financiera del Estado. Entendemos por actividad
financiera la accin de los entes pblicos tendente a la obtencin de los ingresos mediante
los cuales se nutre el gasto pblico a travs del cual se facilita la satisfaccin de las
necesidades pblicas. De manera muy concisa podemos considerar la actividad financiera
como la tocante a los ingresos y gasto de los entes pblicos. Se considera poltica la
naturaleza de la actividad financiera observada en si misma o como parte integrante de la
realidad social, por encima de lo estrictamente jurdico; la actividad financiera reviste
medularmente naturaleza poltica. En cuanto al enfoque jurdico de la actividad financiera
del Estado, se establece que la organizacin de los poderes pblicos que responden a la
frmula del Estado de Derecho impone que toda actuacin de aquellos se acomode y
transcurra conforme a reglas jurdicamente definidas de aquellos por lo que el enfoque y la
apreciacin jurdica de la actividad a la que nos referimos es consustancial al Estado de
Derecho. La funcin financiera o conjunto de situaciones jurdicas activas con las que estn
habilitados ciertos rganos de los entes pblicos para la ejecucin de la actividad financiera
en el plano de lo previamente establecido o aprobado por ley, conforma parte de una funcin
ejecutiva, que compete al Gobierno y la desarrolla a travs de la administracin pblica. Al
conjunto de rganos que forma parte de la Administracin pblica encargada de las finanzas
se le denomina como la Administracin financiera.

El Derecho Financiero y Tributario como rama autnoma de la ciencia del Derecho Los
sujetos activos de la actividad financiera de la obra Derecho Financiero y Tributario del
Dr. Lus Mara Cazorla Prieto, el citado es catedrtico espaol en materia financiera y
tributaria. Se estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el enfoque jurdico
y La administracin pblica en la actividad financiera del Estado. En nuestro pas tenemos
como entidades fundamentales en la administracin financiera a nivel nacional:
1. El Ministerio de Economa y Finanzas (M.E.F.) y 2. La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT). A nivel de gobiernos locales la entidad ms importante
en el pas es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima

LA POTESTAD FINANCIERA Y LA POTESTAD TRIBUTARIA

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a la potestad financiera y la potestad

tributaria.

1. La potestad financiera. Concepto

. En el Derecho Financiero existe una institucin de gran importancia, la

cualdesarrollaremos a continuacin y que entendemos como potestad financiera. Respecto a
la potestad financiera no existe uniformidad sobre la estructura gramatical de esta, debido a
que tambin se le conoce como poder financiero, facultad financiera, capacidad financiera.
Igual sucede con el mbito del concepto el cual por algunos se limita solo actos vinculados a
la norma reguladora de las finanzas del Estado y otros consideran que la potestad financiera
abarca tambin el mbito de la Administracin de las finanzas del Estado. Consideramos que
la potestad financiera es la facultad que tiene el Estado mediante sus rganos o entes
competentes de crear, regular, modificar o suprimirle marco normativo de las finanzas del
Estado.Es una facultad por cuanto alude a un ente o rgano del Estado que puedeejercer o n
o su derecho en base a los supuestos siguientes: El crear queimplica originar, hacer que
nazca una norma en materia financiera del
Estado.Puede ser el regular que implica el detallar, especificar, o estructurar elcontenido de
la norma creada. Adems, puede modificar lo cual implica el cambiar aspectos de la norma
financiera anteriormente creada. Finalmente, el suprimir lo cual implica el derogar todo o
parte del contenido de una norma financiera del Estado.

Estos supuestos integradores pueden concurrir al ejercer la potestad financiera el Estado, por
ejemplo, se va a dar cuando se crea y regula una norma jurdica financiera del Estado, se crea
un impuesto y a la vez se regula originando que el impuesto tenga su propio contenido
normativo. Puede darse la modificacin y derogacin parcial ejemplo de ello sera cuando se
modifica la alcuota de un impuesto del 2.5 % al 1.5 % y a la vez se derogan determinados
supuestos del mbito de aplicacin del impuesto.

La potestad financiera tiene una vinculacin directa con la norma jurdica, lo cual nos lleva
a entender que sin la existencia de una norma jurdica no existe la materializacin de esta,
aunque en si este presente de forma permanente en aquel ente o rgano del Estado que la
tiene.

La potestad financiera tiene su expresin en diversas potestades como la potestad crediticia,

potestad patrimonial, potestad presupuestaria, pero la ms importante es a nuestro criterio la
potestad tributaria, la cual comentamos a continuacin.

2.La potestad tributaria. Concepto. Ubicacin en la Constitucin. Entidades con

potestad tributaria.

Existe en el Derecho Financiero, dentro del Derecho Financiero Tributario o en el Derecho

Tributario para los que plantean la autonoma de esta rama del Derecho, una institucin vital
que es la potestad tributaria.

No existe el tributo si no hay el ejercicio de esta, para ello entenderemos que por su gran
importancia debe emanar el otorgamiento de esta de la norma de mayor jerarqua en el
ordenamiento normativo nacional que todos conocemos es la Constitucin.

Conceptualizaremos a la potestad tributaria como la facultad sealada en la Constitucin que

es otorgada a determinados rganos o entes del Estado para crear, regular, modificar o
suprimir tributos dentro de los lmites que el marco normativo constitucional seala.

Entenderemos que la potestad es una facultad lo cual nos lleva a un plano subjetivo aludiendo
dentro de este a un rgano, entidad o poder del Estado como lo son el Congreso de la
Republica, el gobierno central, los gobiernos locales y los gobiernos regionales.

Esta potestad tributaria debe estar sealada en la Constitucin como ocurre en la nuestra
dentro del artculo 74. Esta sealada en la Constitucin por cuanto se entiende la Constitucin
es la expresin de todos los peruanos o habitantes de un pas. La Constitucin se puede
elaborar y luego aprobar por una Asamblea Constitucional o Constituyente creada solo para
ello o por un Congreso Constituyente que legisla y elabora y luego aprueba la Constitucin,
sea una u otro, ambos son expresin de todos los habitantes de un pas ya que son elegidos
mediante el voto democrtico y universal. La potestad tributaria al ejercerse crea, regula,
modifica o suprime un tributo, al igual que la potestad financiera pueden aplicarse 2 aspectos
diferentes de este poder al producirse su ejercicio. Tomaremos en consideracin lo sealado
en el numeral anterior sobre potestad financiera respecto al crear, regular, modificar o
suprimir.

Ejemplo de crear sera el de un gobierno local que aprueba mediante una ordenanza una tasa.
Otro ejemplo de crear sera el de la creacin de un impuesto por el Congreso de la Repblica.

Ejemplo de regular sera el de que se detalla en la norma que crea el tributo la alcuota, la
base imponible, los hechos imponibles, las exenciones o no sujeciones, fecha de entrada en
vigencia.

Ejemplo de modificar sera el de cambiar el monto de la alcuota de un tributo del 2.5 % al

1.5 % como sucedi con el Impuesto Especial a la Renta, modificar la fecha de exigibilidad
del tributo, sealar nuevos lugares para presentar la declaracin o pago del tributo.

Ejemplo de suprimir sera el de derogar parte del contenido normativo del tributo, como lo
sera el derogar el articulo o conjunto de artculos que contienen inaceptaciones o
determinados beneficios. Podra ser una derogacin total del contenido normativo especifico
de un tributo como sucedi con el Impuesto Extraordinario de Solidaridad que fue derogado
o suprimido.

La potestad tributaria est vinculada nica y exclusivamente al tributo y los diversos

aspectos esenciales de este, aspectos reglamentarios o de excepcin estn dados por la Ley,
como lo es el caso de los agentes de retencin que si bien son sujetos pasivos o deudores
tributarios se permite mediante el Cdigo Tributario se regulen estos mediante normas
emitidas por entes o rganos no autorizados en la Constitucin como lo es la SUNAT.

Se dan lmites a esta potestad tributaria en la propia Constitucin que luego son desarrollados
algunos en otras normas con rango de Ley como lo es por ejemplo el principio de reserva de
ley.
Los lmites que tiene la Potestad Tributaria en materia normativa son los principios del
derecho tributario contenidos en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, tenemos
as:

1.El principio de igualdad,

2.El principio de reserva de ley,

3. El principio de no confiscatoriedad y

4.El principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona consagrados en la

Constitucin.

De lo sealado en el prrafo anterior se concluye que en la Constitucin no se indican

expresamente todos los principios tributarios que se desarrollan en la doctrina tributaria. No
se sealan de forma expresa por ejemplo los principios de capacidad contributiva y el de
proporcionalidad. Sin embargo, la jurisprudencia del tribunal fiscal ha determinado que si se
regulan normativamente principios como el de capacidad contributiva en el artculo 74 de la
Constitucin, pero de forma implcita, es decir se determina su existencia en base a la
interpretacin de otros principios como el de igualdad y el de no confiscatoriedad.

Estos principios establecen las barreras o limites que no sern sobrepasados por los que
tengan la potestad tributaria. Si un gobierno local por ejemplo crea mediante una ordenanza
municipal una tasa confiscatoria esta ordenanza es pasible de ser declarada inconstitucional
por los entes competentes, sea el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional o ser cuestionado
el cobro de tributos en base a la norma inconstitucional en la va administrativa ante el ente
que emito el valor o valores y luego ante el Tribunal Fiscal.

Sobre el contenido de cada principio en la informacin complementaria presentamos un

resumen comentando cada uno de estos.

La ubicacin en la Constitucin de la potestad tributaria

se da en el artculo 74, el citado artculo seala en forma precisa los entes con potestad
tributaria, los tributos sobre los que estos tienen potestad tributaria y los lmites normativos
que tienen estos como lo son los principios tributarios.
Las entidades con potestad tributaria son acordes a la Constitucin:

1.El Congreso de la Republica del cual podemos obtener informacin complementaria en su

pgina web: www.congreso.gob.pe, el cual mediante Ley ejerce su potestad tributaria, tiene
potestad tributaria respecto a los impuestos y las contribuciones.

2.El Gobierno Central del Poder Ejecutivo quien mediante Decreto Legislativo o Decreto
Supremo ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria para los impuestos y
contribuciones en forma delegada lo cual implica que es el Congreso de la Republica el que
debe autorizar a el Gobierno Central del Poder Ejecutivo para que este pueda ejercer potestad
tributaria sobre los impuestos y contribuciones, pero en materia de aranceles o tasas tiene
potestad

tributaria directa.

3.Los Gobiernos Regionales que son parte del poder ejecutivo quienesmediante Ordenanza
Regional ejerce su potestad tributaria, tiene potestadtributaria para las contribuciones y las t
asas debiendo ejercer su potestadtributaria acorde a las leyes o decretos legislativos en mate
ria regional.

4.Los Gobiernos Locales que son parte del poder ejecutivo, los que puedenser distritales o
provinciales los cuales mediante Ordenanza Municipal ejercen
su potestad tributaria, tiene potestad tributaria para las contribuciones y las tasas, ejercen su
potestad tributaria acorde adems a la Ley de Tributacin Municipal y La Ley
Orgnica de Municipalidades

Artculo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente

por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual

rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

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