Lima, lunes 29 de noviembre de 1999 NORMAS LEGALES
180661
CONTRALORIA
GENERAL
Modifican Normas y Manual de Audi-
tora Gubernamental, y aprueban di-
rectivas sobre comunicacin de ha-
llazgos y evaluacin de indicios de
responsabilidad penal y civil
RESOLUCION DE CONTRALORIA
N 141-99-CG
Lima, 25 de noviembre de 1999
Vistos; la Hoja de Recomendacin N 01-99-CG/SCG de
24.NOV.99, sobre actualizacin de las Normas de Auditora
Gubernamental - NAGU y el Manual de Auditora Guberna-
mental -MAGU, as como el procedimiento para la evaluacin de
los indicios de responsabilidad penal y civil resultantes de la
ejecucin de la auditora gubernamental;
CONSIDERANDO:
Que, la Contralora General de la Repblica mediante Reso-
luciones de Contralora N 162-95-CG del 25 de setiembre de
1995 y N 152-98-CG del 18 de diciembre de 1998, respectiva-
mente, aprob las Normas de Auditora Gubernamental
NAGU y el Manual de Auditora Gubernamental MAGU,
como criterios generales que determinan los requisitos y exigen-
cias para la ejecucin de la auditora gubernamental, as como
para la determinacin de responsabilidades resultante de la
misma;
Que, con la finalidad de uniformar criterios y lograr una
accin ms oportuna, efectiva y especializada, que asegure el
funcionamiento del proceso integral de control, es necesario
establecer un procedimiento idneo para la evaluacin de indi-
cios de responsabilidad penal y civil, as como para el seguimien-
to de las acciones judiciales resultantes de la ejecucin de la
auditora gubernamental;
Que, la experiencia acopiada desde la vigencia de las NAGU
y MAGU, hace aconsejable la actualizacin, a fin de adecuar a
las exigencias de la modernizacin del Estado y a reforzar la
actitud a favor de la probidad administrativa del Sistema
Nacional de Control;
Estando a las conclusiones y recomendaciones de los Infor-
mes de Vistos, y de conformidad con lo dispuesto por el artculo
24 literal c) del Decreto Ley N 26162 Ley del Sistema
Nacional de Control;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Sustityase las Normas de Auditora
Gubernamental nmeros 1.60, 2.20, 2.30, 2.40, 3.10, 3.20, 3.30,
3.40, 3.50, 3.60. 4.40, y 4.50, por los siguientes textos:
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control y las Sociedades de Auditora designadas, que
ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con es-
tas normas, deben establecer y mantener un adecuado
sistema de control de calidad que permita ofrecer segu-
ridad razonable que la Auditora se ejecuta en concor-
dancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el
Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de
Auditora.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedi-
mientos, as como los recursos tcnicos especializados para
cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con la
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora
Gubernamental y las Guas de Auditora.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
La Contralora General de la Repblica, los Organos de
Auditora Interna, conformantes del Sistema Nacional de Con-
trol, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer
un apropiado sistema de control de calidad interno que permita
obtener una razonable seguridad de haberse establecido polti-
cas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de
instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de
Pg.
la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrena-
miento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos
a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo;
direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecua-
das; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedi-
mientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de
auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar
que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
La Contralora General de la Repblica, adoptar las polti-
cas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el
control de calidad externo de los Organos de Auditora Interna
y de las Sociedades de Auditora designadas.
El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la
revisin de los informes de auditora y los correspondientes
papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de
capacitacin y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con
sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de
control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimien-
to de la Contralora General de la Repblica, constancia del
resultado de la supervisin correspondiente.
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente pla-
neado a fin de asegurar la realizacin de una auditora
de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como
el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de
auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigen-
tes y aplicables.
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de
una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de
asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control
interno y disposiciones legales aplicables que le permitan eva-
luar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las
reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la
revisin de la informacin relacionada con la gestin de la
entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y progra-
mas previstos en el perodo bajo examen, as como el seguimien-
to de la implementacin de las recomendaciones efectuadas
como resultados de las observaciones formuladas con anteriori-
dad.
La informacin que necesita el auditor para el planeamiento
de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y
con las reas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la
informacin que contiene el archivo permanente y debe conti-
nuar con la ejecucin de un programa de actividades en las
instalaciones de las reas de la entidad que permita completar
la informacin necesaria para la mejor comprensin y conoci-
miento de sus principales objetivos, funciones, estructura de
control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recur-
sos utilizados y sistemas administrativos.
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como
al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor
documentar su trabajo mediante:
a) La actualizacin del Archivo Permanente.
b) Emisin del plan y programas de auditora para ejecutar
el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la
auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de
actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir,
participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presen-
tan como orientacin en el Manual de Auditora Guberna-
mental.
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aproba-
cin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales
competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales
de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la
auditora.
NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn
programas especficos que incluyan los objetivos, proce-
dimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y
oportunidad de su ejecucin, as como el personal en-
cargado de su desarrollo.
Pg. 180662 NORMAS LEGALES
Los programas de auditora comprenden una relacin lgi-
ca, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su
alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados,
a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevan-
te, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora.
Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modifica-
ciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor,
sustentan la determinacin de los recursos necesarios para
efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su
ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que
los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente deta-
llado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para
supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada
para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante
la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos
especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a
cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la
aplicacin de una tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora,
deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos
previstos y las circunstancias que pueden originar su modifica-
cin, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los
programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al
nivel jerrquico superior.
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo permanen-
te.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre
la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las
actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional,
el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas
crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de
sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y progra-
macin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Perma-
nente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental.
Excepcin
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las
Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supedi-
tan a la designacin de la Contralora General, debiendo limi-
tarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras
que hayan realizado en armona con la normativa vigente.
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la
estructura del control interno de la entidad a examinar,
a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de
los controles internos implementados y determinar el
riesgo de auditora.
La estructura del control interno es el conjunto de planes,
mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razona-
ble, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
El Control Interno es un proceso establecido por los funcio-
narios de la entidad y dems personal encargado de brindar una
razonable seguridad con relacin al logro de los objetivos como:
promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones;
proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas del gobierno y elaborar informacin
confiable y oportuna.
Existen cinco componentes interrelacionados en su estruc-
tura:
a) Ambiente de Control
Est referido a cmo los rganos de direccin y de la adminis-
tracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal
para crear conciencia de control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b) Evaluacin del Riesgo
Consiste en cmo la entidad identifica, analiza y maneja los
riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Lima, lunes 29 de noviembre de 1999
Son las polticas y procedimientos que colaboran en asegu-
rarse que se tomarn acciones a fin de cumplir con las funciones
asignadas.
d) Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la
administracin para procesar la informacin e informar de las
operaciones de la entidad.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de establecer y mantener
el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el
tiempo.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control
interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la efectivi-
dad de los controles internos para formarse una opinin sobre la
aseveracin de la gerencia de la entidad acerca de la solidez de
los controles internos al trmino del perodo auditado y evaluar
el riesgo de control y la efectividad de los controles de cumpli-
miento durante el perodo auditado.
La evaluacin de la estructura de control interno debe ser
llevada a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea
financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomn-
dose en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinen-
tes as como las Normas de Control Interno para el Sector
Pblico, aprobadas con Resolucin de Contralora N 072-98-CG
del 26 de junio de 1998, en cuanto a la implementacin con
normas especficas en las diferentes reas de la Entidad.
Al trmino de la auditora, el auditor emitir el Informe
Largo correspondiente, cuyas observaciones y/o comentarios
sern materiales y significativas.
NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe
evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
vigentes y aplicables cuando sea necesario para los
objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evalua-
cin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es
importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presu-
puesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus
competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a dis-
posiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico
que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa estable-
ce, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo,
las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a
beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las nor-
mas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines de la
auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que
tenga una razonable seguridad de que los procesos y operacio-
nes a evaluar estn libres de hechos observables derivados de
incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le
ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos
indebidos que puedan influir significativamente en los resulta-
dos de la auditora. As mismo, el auditor, est obligado a tomar
conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que
puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de
disear procedimientos de auditora que posibiliten identificar
irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente
de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se
aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos potencia-
les de incumplimiento significativos que se asocian con el rea
o los procesos auditados. Para tal efecto el auditor deber:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto
directo y significativo en los estados financieros, informacin
presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan veri-
ficar el cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulacio-
nes contractuales;
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son
diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad
auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de orga-
nismos internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores
podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas
pertinentes.
Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios
expresamente algn grado de discrecionalidad para determina-
da toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su ejercicio
por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones
slo pueden observarse si fueron tomadas sin una consideracin
adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por
los resultados adversos que la decisin conllev a la entidad.
Lima, lunes 29 de noviembre de 1999 NORMAS LEGALES
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en
que la entidad no est cumpliendo con las normas legales y
reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no
est ejerciendo respectivamente las facultades legales para
alcanzar sus objetivos y metas, as como tambin recomendar
las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales he-
chos.
El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y
tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos suscepti-
bles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la
administracin de los recursos y bienes de las entidades, as
como en sus efectos en los estados financieros e informacin
presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la
planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permi-
tan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse
durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados
oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus progra-
mas y procedimientos, determina que existe indicios de un acto
ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al
buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de
manera que no interfieran con las investigaciones y/o procedi-
mientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las nor-
mas de auditora gubernamental, no ser garanta para descri-
birse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de
tales actos ocurridos durante el perodo objeto de auditora,
tampoco significar necesariamente, que el desempeo del au-
ditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya
efectuado de acuerdo con las presentes normas.
NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDI-
TORIA.
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente
supervisado durante todo su proceso para asegurar el
logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del
Informe de Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir
y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del
equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la
aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida
por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos
superiores vinculados directamente con su proceso; para tal
efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del
equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as
como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento
de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficien-
cia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de
auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia
el logro de los objetivos de la auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes
que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de
la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo
de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte
tcnico al trabajo de auditora.
La participacin en los trabajos de auditora a supervisar
depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad
del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las
entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de super-
visin de la auditora considerado en el cronograma de trabajo
que forma parte del Planeamiento.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETEN-
TE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, compe-
tente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule respecto al organismo, programa, actividad
o funcin que sea objeto de auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse
que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competen-
cia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se
obtuvo.Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando
por los resultados de la aplicacin de procedimientos de audito-
ra se comprueben razonablemente los hechos revelados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
Pg. 180663
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se
deber considerar cuidadosamente si existen razones para du-
dar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios ti-
les para juzgar si la evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es
ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un
sistema de control interno apropiado es ms confiable que
aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es
deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
Los documentos originales son ms confiables que sus
copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias
que permite a los informantes expresarse libremente merece
ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias com-
prometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
c) Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho
ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho.
Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr
incluirse como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de
los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito
respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya
obtenido.
Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma
de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspec-
cin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o mues-
tras materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y docu-
mentos de la administracin relacionados con su desempeo;
asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes,
en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declara-
ciones que sean importantes para la auditora debern corrobo-
rase, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos
por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del Area
auditada.
d) Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y sepa-
racin de la informacin en sus componentes; cuyas bases deben
ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y espe-
cialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Siste-
mas Computarizados
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos,
constituya una parte importante o integral de la auditora y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del exa-
men, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabi-
lidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de
Administracin Financiera - SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el audi-
tor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de
los sistemas computarizados y de los relacionados especfica-
mente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que
sean permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios
electrnicos o los incluya en su informe a manera de anteceden-
tes o con fines informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditora, bastar generalmente que en el
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Pg. 180664 NORMAS LEGALES
Aplicacin del Reglamento de Multas con Facultades
Coactivas
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega
de informacin que perjudique el normal desarrollo de la audi-
tora a los auditores de la Contralora General, de los Organos
de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora designadas,
se aplicar el Reglamento de Multas con facultades coactivas a
los servidores, funcionarios, cesantes y entidades que estn
sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al Art. 24
inciso n) del Decreto Ley N 26162.
NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un regis-
tro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de traba-
jo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo
de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por
tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamen-
tar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en
el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magnti-
cos, electrnicos, informticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de
los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se
emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin
se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debida-
mente planificados y organizados y, recibe instrucciones id-
neas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en
los papeles de trabajo los fines que se persigan, ser muy til
para asegurarse de que la informacin obtenida estar relacio-
nada directamente con los objetivos de la auditora y del informe
correspondiente.
Propsito
a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la auditora.
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin
del trabajo de auditora.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte
de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas
en el informe y como prueba preconstituida para los procesos
judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos confor-
mantes del Sistema Nacional de Control, y de las sociedades de
Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autori-
zacin de la Contralora General, destacndose que en el caso de
auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas
directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de
trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la
Repblica.
NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE
AUDITORIA
Durante el proceso de la auditora en la entidad
examinada, se deben comunicar oportunamente los
hallazgos a las personas comprometidas en los mismos,
a fin que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones
o comentarios sustentados documentadamente para su
evaluacin oportuna y consideracin en el informe
correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se
refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas
como resultado de la aplicacin de los procedimientos de audito-
ra.
Los hallazgos de auditora con criterios de materialidad o
significacin econmica debidamente desarrollados, referencia-
dos y documentados constarn en los papeles de trabajo.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se conside-
rarn los atributos:
Condicin, Criterio, Causa y Efecto del hallazgo; estos lti-
mos dos elementos podrn ser excluidos de la comunicacin
cuando la naturaleza del hallazgo y el tipo de auditora guber-
namental lo exija.
La comunicacin de los hallazgos de auditora durante el
desarrollo del trabajo de campo, es el proceso mediante el
cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irre-
gularidades, se cumple con hacer de conocimiento a las perso-
nas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servi-
cios en la entidad examinada, para brindarles la oportunidad
de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados.
En la redaccin de los hallazgos de auditora, se debe utilizar
lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos
en forma objetiva, concreta y concisa.
Lima, lunes 29 de noviembre de 1999
La comunicacin se efecta por escrito en forma personal y
reservada, a la persona directamente vinculada con el hallazgo,
debiendo acreditarse su recepcin. En caso de no ser ubicadas
las personas comprendidas en los hallazgos materia de comuni-
cacin, sern citados a travs del Diario Oficial El Peruano u
otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentra la
entidad auditada.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos
debidamente documentados ser establecido de acuerdo con las
disposiciones correspondientes.
Excepcin
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin
del Ministerio Pblico y Poder Judicial a iniciarse y en resguardo
de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las autorida-
des competentes, se excepta de la comunicacin de hallazgos a
quienes se encuentren comprendidos en los indicios razonables
de comisin de delito o de responsabilidad civil determinados,
emitindose directamente el Informe Especial Legal y remitin-
dolo a los organismos legales competentes.
NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME
El Auditor debe elaborar el informe de auditora, el
cual expondr apropiadamente los resultados del exa-
men, sealando que se realiz de acuerdo con las nor-
mas de auditora gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del
informe largo de auditora financiera, de gestin y de otros tipos
que se deriven de los mismos, tales como exmenes especiales,
asegurando la uniformidad de su denominacin y estructura,
as como la exposicin clara y precisa de los resultados del
examen.
Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del
Informe.
Contenido del Informe
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente al exa-
men y a la entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Antecedente del examen
Estar referido al origen de la accin de control, tales como:
planes anuales de auditora, denuncias, pedidos del Congreso,
etc.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a
efectuar, ya sea que se trate de una Auditora de Gestin,
Financiera o Examen Especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como
resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los
lmites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas
en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la ges-
tin.
3. Alcance
Se dejar constancia de que el trabajo se realiz de acuerdo
con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las
Normas de Auditora Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del
trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la
auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito geogr-
fico donde se hayan practicado la Auditora y las reas, materia
de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance
del examen que se presenten en el proceso del trabajo. Si se
emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber
manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones
efectuadas al enfoque de la auditora como consecuencia de las
limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora.
Asimismo, debe revelarse que las irregularidades con dao
econmico y/o indicios razonables de comisin de delito, son
materia de un informe especial legal.
4. Relacin de personal comprendido en las observaciones
Est referido al personal al servicio de la entidad auditada,
comprendido en las observaciones el cual se consignar en un
anexo del informe, consignando nombres, apellidos, cargo, pe-
rodo de gestin y condicin laboral.
5. Comunicacin de hallazgos
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de
hallazgos efectuados a los funcionarios de la entidad compren-
Lima, lunes 29 de noviembre de 1999 NORMAS LEGALES
didos en las mismas, sealndose las excepciones adoptadas
para la emisin del informe especial legal.
II. CONCLUSIONES
Las conclusiones son las opiniones de carcter profesional
que los responsables de la auditora emiten respecto a cada uno
de los objetivos (generales y especficos) establecidos en el
Programa de Auditora, sustentados en los resultados determi-
nados para cada objetivo, cualquiera sea el tipo de auditora.
En la opinin ha de hacerse referencia a los objetivos exami-
nados en su conjunto, evitando as mencionar con detalle los
datos que la sustentan o las observaciones detectadas, pero
facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la
apreciacin del auditor sobre la materia examinada. Esta pre-
sentacin evitar formular conclusiones por cada observacin.
III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se deber revelar los comentarios
y observaciones derivadas de la auditora.
Comentarios
Con la finalidad que la informacin que presenta el auditor
guarde la debida objetividad y equilibrio, podrn revelarse
bajo el rubro comentarios- aquella informacin importante y
constatada por el auditor, comprendida en los objetivos y alcan-
ce de la auditora que permita conocer hechos o circunstancias
que incidan en la situacin evidenciada en la entidad y que no
constituyan observaciones.
Se consideran tales:
1. El reconocimiento de las dificultades o circunstancias en
las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin;
2. El reconocimiento de logros notables de la gestin;
3. La adopcin de correctivos por la propia administracin
durante la ejecucin de la auditora que supere los hechos
observables;
4. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran
un trabajo adicional siempre que no se encuentren directamen-
te comprendidos en los objetivos de la auditora.
Observaciones
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al
redactar las observaciones sern:
1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significa-
tivos con criterio de materialidad relacionada con los resultados
de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada,
de acuerdo con los objetivos previstos.
2. El trmino observacin est referido a cualquier situacin ro de observacin.
deficiente y relevante que se determine en la aplicacin de
procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo
con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se
considere significativo y de inters para la entidad examinada.
Cada observacin deber redactarse siguiendo los criterios
de la NAGU 4.30, teniendo en cuenta para su presentacin los
aspectos siguientes:
a) Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que resume la observacin.
b) Condicin
Este trmino se refiere al hecho irregular o deficiencia
determinada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada y
sustentada con evidencias.
c) Criterio
Es la norma o estndar tcnicoprofesional, alcanzable en el
contexto evaluado, que permiten al auditor tener la conviccin
de que es necesario superar una determinada accin u omisin
de la entidad, en procura de mejorar la gestin. Los ms comu-
nes criterios a ser empleados en la auditora son: las normas
jurdicas vigentes, las normas tcnicas o estndares profesiona-
les, las opiniones de expertos, indicadores de gestin, ndices de
desempeo de aos anteriores o de entidades comparables bajo
circunstancias iguales, los elementos de la estructura de control
interno, recomendaciones de las normas tcnicas de control
interno para el Sector Pblico y los criterios de probidad admi-
nistrativa.
d) Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el
motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identifi-
cacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y
es necesaria para el desarrollo de una recomendacin construc-
tiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
e) Efecto
Pg. 180665
Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitati-
va, que ocasiona la observacin, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la Administracin que tome las
acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuan-
do sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuanti-
ficacin del efecto.
3. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indica-
rn de modo sucinto las aclaraciones o comentarios que presen-
ten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin
tcnica del auditor despus de evaluarlos, sustentando los
argumentos invocados; asimismo, se indicar la determinacin
de la responsabilidad administrativa.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas
indicadas a la administracin de la entidad, orientadas a promo-
ver la superacin de las causas y las observaciones evidenciadas
durante el examen. Sern dirigidas al Titular o en su caso a los
funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su
aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones constructivas
que, fundamentadas en las observaciones, propicien la adopcin
de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la
gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pbli-
cos, con nfasis en el logro de los objetivos de la entidad auditada
dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia. Las
recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de
accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos
institucionales, sectoriales y nacionales.
Tambin se incluir como recomendacin, el procesamiento
de las responsabilidades administrativas que se hubiese deter-
minado en la auditora y la aplicacin de las sanciones consi-
guientes, conforme a lo previsto en el rgimen laboral aplicable.
Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar
las medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando
criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones, de factibilidad en su implantacin, y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Las recomendaciones se presentarn siguiendo el orden
jerrquico de los funcionarios y servidores responsables de su
implantacin, y referenciando a las observaciones que le corres-
pondan.
V. ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el
informe, se presentarn como anexos cuando sean necesarios,
los informes emitidos por profesionales y/o especialistas debido
a su importancia que complementen o amplen las observacio-
nes significativas contenidas en el mismo.
Asimismo se incluir un Cuadro como anexo, en el que se
consignen a los responsables con indicacin del nombre y nme-
En lo que respecta a las observaciones con responsabilidad
administrativa, nicamente se incluirn como anexos aquellos
documentos que no obran en la entidad examinada.
FIRMA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles gerenciales correspondientes de la Con-
tralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de
auditora interna, por el auditor encargado, el supervisor y el
jefe del respectivo rgano.
Excepcin del Alcance
Para la formulacin de los informes de auditora de los
Prstamos y Donaciones de Organismos Multilaterales (BID,
BIRF, AID, etc.) se tomar en cuenta las respectivas Guas y
Pautas emitidas por dichos Organismos.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se
evidencien indicios razonables de comisin de delito y/
o responsabilidad civil, en cautela de los intereses del
Estado, el Auditor solicitar el apoyo legal necesario, sin
perjuicio de la continuidad de la auditora, para emitir-
se con la celeridad del caso, un Informe Especial Legal
con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se
inicien las acciones legales pertinentes en forma inme-
diata en las instancias correspondientes.
La aplicacin de esta norma permitir al Auditor que con
base en su juicio profesional, con el apoyo legal necesario y en
observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en
los casos de evidenciarse indicios razonables de comisin de
delito y/o responsabilidad civil durante el desarrollo de su
trabajo en la entidad auditada.
De acuerdo a la competencia funcional de los rganos confor-
mantes del Sistema Nacional de Control; cuando la responsabi-
lidad es de carcter penal y/o civil stas deben ser reveladas en
trminos de indicios.
Pg. 180666 NORMAS LEGALES
Para el caso de indicios razonables de comisin de delito y/o
responsabilidad civil, la instancia correspondiente ser la Pro-
curadura Pblica, en el caso que la Auditora sea realizada por
la Contralora General de la Repblica y las Sociedades de
Auditora designadas; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al
Sector respectivo, cuando las auditoras sean efectuadas por los
Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacio-
nal de Control, salvo que el Titular se encuentre comprendido en
los hechos y la entidad no pertenezca a Sector alguno, en cuyo
caso se tramitar a travs de la Procuradura Pblica de la
Contralora General de la Repblica.
En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los
Organos de Auditora, remitirn un ejemplar del informe espe-
cial legal a la Contralora General y al Titular de la entidad,
siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad
civil, en cuyo caso sern remitidos al Titular del Sector.
Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contra-
lora General sern puestos en conocimiento de la entidad
auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales,
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad
civil, en cuyo caso se remitirn al Titular del Sector.
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin
del Ministerio Pblico y el Poder Judicial a iniciarse y en
resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las
autoridades competentes, no se informar a quienes se encuen-
tren comprendidos en los indicios razonables de comisin de
delito o de responsabilidad civil determinados, emitindose el
Informe Especial Legal sin comunicacin de hallazgos, por tanto
no ser aplicable la NAGU 3.60.
Excepcin
Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico
que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser
recuperado va la comunicacin de hallazgos, los hechos relati-
vos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin de Auditora y revelados en el Informe largo de
auditora.
En la preparacin del Informe Especial Legal se tendr en
cuenta la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Motivo y origen de la auditora, oficio de acreditacin, mbi-
to geogrfico donde se haya practicado la auditora, entidad,
perodo y reas materia de examen, haciendo referencia al
sustento legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, as como
a su carcter de prueba preconstituida para la iniciacin de
acciones legales segn el literal f) del artculo 16 del Decreto Ley
N 26162.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio
y efecto)
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que
constituyen indicios razonables de comisin de delito o respon-
sabilidad civil, sealando las normas o disposiciones legales
infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil,
sta deber ser debidamente cuantificada.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificacin y
sustento de la responsabilidad)
Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se
ha incurrido (artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil,
segn corresponda) por cada uno de los hechos. De haber sido
identificado se indicar el plazo prescriptorio para el inicio de la
accin penal y/o civil.
IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HE-
CHOS
Individualizacin de las personas al servicio de las entidades
con competencia funcional sobre los hechos calificados como
indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea el caso.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada
por cada hecho, refiriendo el anexo en el cual se adjunta,
debidamente autenticadas.
Adicionalmente, podr incluirse de ser necesario el Informe
Tcnico de los profesionales, los cuales sern elaborados en
atencin a las formalidades establecidas para cada profesin
(Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico,
etc.)
VI. ANEXOS
En Anexo N 1 se consignar la nmina de las personas al
servicio de las entidades con competencia funcional sobre los
Lima, lunes 29 de noviembre de 1999
hechos calificados como indicios, indicando el cargo, perodo de
desempeo de la funcin y domicilio.
A partir del Anexo N 2 se incluirn las pruebas que susten-
ten los hechos materia del informe especial legal.
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPE-
CIAL LEGAL
1. El Informe Especial Legal emitido por la Contralora
General ser suscrito por el abogado participante.
2. En el caso de los Organos de Auditora Interna del
Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser
suscrito por el abogado.
3. En el caso de las Sociedades de Auditora designadas o
autorizadas por la Contralora General para auditar a entida-
des sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, el
Informe Especial Legal ser suscrito por el socio y el abogado.
Artculo Segundo.- Incorprese la NAGU 4.60 Segui-
miento de recomendaciones de auditoras anteriores, con el
siguiente texto:
NAGU 4.60. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIO-
NES DE AUDITORIAS ANTERIORES.
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control deben efectuar el seguimiento a la implementa-
cin de las recomendaciones planteadas en los informes
de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar
si se emprendieron acciones correctivas por parte de los
funcionarios responsables de las organizaciones audita-
das.
1. La administracin de la organizacin auditada es la
responsable de superar las observaciones mediante la imple-
mentacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso
permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir
a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de
gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las
disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendacio-
nes formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En
concordancia con el artculo 24 literal g) del Decreto Ley N
26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomenda-
ciones de una accin de control que conlleven la asuncin de
decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce
tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de
la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron.
2. Al rgano de Auditora Interna le corresponde realizar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como
actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en
cada rea responsable, informando de sus resultados a la Con-
tralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la
Contralora General, de los Organos de Auditora Interna y de
las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como
objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas
correctivas, por parte de los responsables de la administracin.
3. El seguimiento a la implementacin de las recomendacio-
nes que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control
debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad
a efecto de establecer si fueron implementadas las recomenda-
ciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de
auditora.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se
reportarn segn los siguientes estados de implementacin:
4.1. Pendiente
Cuando el titular an no ha designado a los responsables de
aplicar las recomendaciones o habindolos designado, stos no
han iniciado las acciones de implantacin efectivas.
4.2. En Proceso
Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsa-
bles de la aplicacin y stos han iniciado las acciones de imple-
mentacin correspondientes.
4.3. Superada
Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las
recomendaciones, corrigiendo as la desviacin detectada y des-
apareciendo la causa que motiv la observacin. Para calificar
como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el
auditor debe poner ms atencin en que las deficiencias eviden-
ciadas hayan sido corregidas.
Artculo Tercero.- Aprobar las modificaciones al Manual
de Auditora Gubernamental, rubro 275 Actos Ilegales detecta-
dos en la entidad auditada, numerales 9, 10, 11 y rubro 730 Fase
de Ejecucin, numerales 25 y 28.
MAGU 275 ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA
ENTIDAD AUDITADA
...
Lima, lunes 29 de noviembre de 1999 NORMAS LEGALES
9. De acuerdo con la NAGU 4.50 cuando en la ejecucin del
trabajo de Auditora se evidencien indicios razonables de comi-
sin de delito y/o responsabilidad civil, en cautela de los intere-
ses del Estado, el Auditor solicitar el apoyo legal necesario, sin
perjuicio de la continuidad de la auditora, para emitirse con la
celeridad del caso, un Informe Especial Legal con el respectivo
sustento tcnico y legal para que se inicien las acciones legales
pertinentes en forma inmediata, en las instancias correspon-
dientes.
10. La aplicacin de esta norma permitir a la Comisin de
Auditora que con base en su juicio profesional, con el apoyo legal
necesario y en observancia de las normas legales aplicables,
ejerza su labor en caso de evidenciar indicios razonables de
comisin de delito y/o responsabilidad civil durante el desarrollo
de su trabajo en la entidad auditada. Las instancias correspon-
dientes sern las siguientes:
En el caso que la auditora sea realizada por la Contralora
General de la Repblica y por las Sociedades de Auditora
designadas, la instancia correspondiente ser la Procuradura
Pblica de la Contralora.
Las Fiscalas y/o Procuraduras adscritas al sector respec-
tivo, cuando las auditoras sean efectuadas por los Organos de
Auditora Interna, salvo que el titular se encuentre comprendi-
do en los hechos y la entidad no pertenezca a sector alguno, en
cuyo caso se tramitar a travs de la Procuradura Pblica de la
Contralora General de la Repblica.
11. En la preparacin del informe especial legal se tendr en
cuenta la estructura establecida en la NAGU 4.50.
MAGU 730 FASE DE EJECUCION
...
25. La comunicacin de los hallazgos debe ser por escrito,
guardando las formalidades establecidas, y dirigidas a los fun-
cionarios y empleados comprendidos en las observaciones, in-
cluyendo an a aqullos que ya no laboran en la entidad. En caso
de no ser posible su ubicacin, deber emplearse el Diario Oficial
El Peruano u otro de mayor circulacin en la ciudad donde est
ubicada la entidad.
...
28. Segn la NAGU 4.50 cuando en la ejecucin del trabajo
de auditora se evidencien indicios razonables de comisin de
delito y/o responsabilidad civil, en cautela de los intereses del
Estado, el Auditor solicitar el apoyo legal necesario, sin perjui-
cio de la continuidad de la auditora, para emitirse con la
celeridad del caso, un Informe Especial Legal con el respectivo
sustento tcnico y legal, para que se inicien las acciones legales
pertinentes en forma inmediata en las instancias correspon-
dientes. Las instancias a las que debe informarse son las
siguientes:
En el caso que la auditora sea realizada por la Contralora
General de la Repblica y por las Sociedades de Auditora
designadas, la instancia correspondiente ser la Procuradura
Pblica de la Contralora.
Las Fiscalas y/o Procuraduras adscritas al sector respec-
tivo, cuando las auditoras sean efectuadas por los Organos de
Auditora Interna, salvo que el titular se encuentre comprendi-
do en los hechos y la entidad no pertenezca a sector alguno, en
cuyo caso se tramitar a travs de la Procuradura Pblica de la gos. Sobre la base de ellos, se cursarn las respectivas comuni-
Contralora General de la Repblica.
Artculo Cuarto.- Solicitar a los titulares de las entidades
que procedan a dotar a sus Organos de Auditora Interna que no
lo tuvieran, de un servicio legal, que con suficiencia tcnica e
independencia, permitan a estas unidades cumplir con las
funciones que les exigen las Normas de Auditora Gubernamen-
tal y el Manual de Auditora Gubernamental. Igualmente,
solicitar a los titulares de los sectores y/o a los Organos de
Auditora sectoriales que presten el apoyo legal a los Organos de
Auditora Interna de las entidades conformantes de su sector,
que no cuenten con un servicio legal propio.
Artculo Quinto.- Aprobar la Directiva N 012-99-CG/CE
que contiene el Instructivo para la Comunicacin de Hallazgos
de Auditora (NAGU 3.60), la cual forma parte integrante de la
presente Resolucin.
Artculo Sexto.- Aprobar la Directiva N 013-99-CG/PPU
que contiene los Procedimientos para la evaluacin de indicios
de responsabilidad penal y civil resultantes de la Ejecucin de la
Auditora Gubernamental (NAGU 4.50), la cual forma parte
integrante de la presente Resolucin.
Artculo Stimo.- Derogar la Resolucin de Contralora prrroga, tales como las circunstancias particulares o limitacio-
N 112-97-CG de 20.JUN.97, que regulaba la Norma de
Auditora Gubernamental NAGU 3.60 - comunicacin de
Hallazgos de Auditora, as como aprobaba la Directiva N
006-97-CG/INT Instructivo para la Formulacin y Comuni-
cacin de Hallazgo.
Artculo Octavo.- Encargar a la Escuela Nacional de
Control la difusin y capacitacin de las Normas de Auditora
Pg. 180667
Gubernamental, incluyendo la edicin del Texto Unico Ordena-
do de este cuerpo legal.
Artculo Noveno.- La presente Resolucin tiene vigencia a
partir de su publicacin. Asimismo, es de aplicacin a las
auditoras de la Contralora General de la Repblica y los
Organos de Auditora Interna que se encuentren actualmente
en trabajo de campo y para las Sociedades de Auditora a las
cuales se designe con posterioridad a la entrada en vigencia de
la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
VICTOR ENRIQUE CASO LAY
Contralor General de la Repblica
DIRECTIVA N 012-99-CG/CE
INSTRUCTIVO PARA LA COMUNICACION DE
HALLAZGOS DE AUDITORIA
(NAGU 3.60)
I. INTRODUCCION
1. OBJETIVO
Establecer criterios operativos y orientar el curso de accin
para la formulacin y comunicacin de hallazgos, durante la
ejecucin de la auditora gubernamental.
2. FINALIDAD
Aplicacin de criterios uniformes y de conocimiento pblico
en el proceso de formulacin y comunicacin de hallazgos de
auditora.
3. ALCANCE
La presente Directiva es de cumplimiento del personal de la
Contralora General de la Repblica que realiza labores de
auditora gubernamental, de los Organos de Auditora Interna
de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y, en lo
que corresponda, por el personal de las Sociedades de Auditora
cuando acten por designacin del Organismo Superior de
Control. Asimismo, es de cumplimiento por los funcionarios y
servidores de las entidades auditadas.
4. BASE LEGAL
Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N
26162.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU.
II. DISPOSICION GENERAL
Los procedimientos sealados en la presente Directiva, se
aplican conjuntamente con la normativa que regula la Audito-
ra Gubernamental.
III. DISPOSICIONES ESPECIFICAS
Artculo 1.- Una vez evaluada la informacin proporciona-
da y reunidos los atributos suficientes que evidencien las defi-
ciencias o irregularidades se procedern a formular los hallaz-
caciones, las cuales deben realizarse durante el desarrollo del
trabajo de campo, teniendo en consideracin lo siguiente:
Reserva.
Materialidad o significacin econmica.
Vinculacin directa del destinatario con el hallazgo.
Entrega personal y recepcin acreditada.
Artculo 2.- El plazo para la presentacin de las aclaracio-
nes o comentarios, requiere ser establecido en la comunicacin
a cursarse, teniendo en consideracin las particularidades de
cada hallazgo, tales como la naturaleza de la materia de anli-
sis, el alcance del examen, si la persona a la que debe dirigirse
la comunicacin no labora en la entidad auditada, entre otros
aspectos; plazo que no ser inferior a dos das hbiles ni superior
a seis das hbiles.
Artculo 3.- La persona comunicada comprendida en el
hallazgo puede solicitar mediante escrito y por nica vez un
plazo ampliatorio antes del vencimiento del plazo inicialmente
otorgado, sustentando para ello las razones que ameriten la
nes justificables que se hayan tenido, as como las acciones que
hubiere adoptado la persona comunicada para su superacin.
Artculo 4.- En caso de solicitarse plazo ampliatorio con-
forme a lo establecido en el artculo precedente, es atribucin de
la Comisin de Auditora su otorgamiento hasta por seis das
hbiles adicionales. En casos excepcionales se considerar el
trmino de la distancia.