CAPITULO I

DELITOS TRIBUTARIOS

DEFINICION

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se

viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo
valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener
un beneficio personal o para terceros

Son tambin aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y

sociales de los Ciudadanos.

Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales

y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
Se refiera a toda accin u omisin cometida por el contribuyente u obligado que
viola dolosa y premeditadamente las leyes y normas tributarias, quien,
valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas obtiene un
beneficio personal o para terceros.

"Delito", al contrario de la infraccin, es la expresin de un hecho antijurdico y

doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento
de una ley imperativa.

As, por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturacin afecta el
derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de
contribuyentes la carga tributaria generada por los ingresos evadidos; adems
se origina una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor
obtienen una clara ventaja indebida. Tambin afecta los derechos sociales de
todos los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el Estado
requiere para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto
y como consecuencia, recibirn un servicio pblico precario.

BASE LEGAL

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996,
se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad
de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados
anteriormente.

ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO:

1. TIPICIDAD

a. La Accin:

La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multvoca (tiene diferentes

significados), la encontramos en el artculo 11 del CP oponindose a la omisin,
en un sentido amplio comprende ambas, esto significa, que desde una
perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano,
incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como
equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin
criminal y accin punible.

Se pueden encontrar 3 formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito

tributario en general:

i. El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal

ii. El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial.

iii. El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial
y/o formal.

En el derecho tributario penal la accin, a la cual corresponde la ltima

modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las
personas jurdicas son capaces de accin delictiva por el principio "Societas
Delinquere Non Potest.
CLASIFICACION DE LOS DELITOS

EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)

TIPIFICA LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CONCORDANCIAS: D.Leg. N 813 (Ley Penal Tributaria)
Ley N 27765, Art. 6

Artculo 268.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatroaos o multa de sesenta
a trescientos sesenta y cinco das-multa. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Ley N 25859, publicado el
24.11.92, cuyo texto es el siguiente: Defraudacin tributaria

"Artculo 268.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni mayor de seis aos y con ciento ochenta
a trescientos sesenta y cinco das multa." (*)
(*) Artculo derogado por la Stima Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Legislativo 813, publicado el 20-04-96.
MODALIDADES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

A. Proporcionar informacin falsa al inscribirse en el RUC y obtener con esta

informacin autorizacin para imprimir comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito.

Sancin: pena privativa de la libertad entre 2 y 5 aos y 180 a 365 de

das- multa.

B. Almacenar bienes por un importe mayor a 50 UIT, para su distribucin,

comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, en un lugar
no declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo, con el objeto
de dejar de pagar tributos.

Sancin: pena privativa de la libertad entre 2 y 5 aos y 180 a 365 de

das multa.

C. Confeccionar, obtener, vender o facilitar a cualquier ttulo comprobantes

de pago, guas de remisin, notas de crdito o dbito, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
 Sancin: pena privativa de la libertad entre 5 y 8 aos y 365 a 730 de
das multa.

1.2.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda
de cinco UIT (4050) vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
 LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)

TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIN DE

RENTAS DE ADUANA.

CONTRABANDO

DEFINICIN

Captulo I derogado por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 26461, publicada el 08-06-95

Artculo 262.- El que, aludiendo el control fiscal, ingresa del extranjero o extrae
mercancas del territorio nacional, cuyo valor sea mayor de diez remuneraciones
(*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS mnimas vitales, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos y con ciento
ochenta a trescientos sesenticinco das-multa.

Segn Gallardo Miraval1 seala que en el Convenio de Nairobi se define al

contrabando como el fraude aduanero que consiste en pasar clandestinamente,
por cualquier medio, mercancas por la frontera aduanera. Por otro lado, el
jurista colombiano Lizarazo Figueroa2 define a esta actividad como:

El acto de introducir al territorio nacional mercancas de otro pas en forma ilcita

o venderlas o consumirlas cuando los productos se encuentran fuera de
comercio por la carencia de requisitos especiales atinentes a su nacionalizacin,
como el pago de los derechos y gravmenes arancelarios y el cumplimiento de
otras exigencias, como aquellas que gobiernan la permanencia y venta de bienes
importados al amparo de un rgimen de excepcin o en forma temporal.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TIPO

La tipificacin objetiva

Implica el estudio de todos los elementos exteriores a la conducta plasmada en

la norma, es decir, a la accin, el objeto de la accin, el resultado, las
circunstancias del hecho, los elementos descriptivos, etc.

La accin tpica

1 Juvenal Gallardo Miraval, Los delitos aduaneros. Fundamentos del comercio internacional (Lima: Editorial Rodhas SAC, 2008).
2 Jos Alejandro Lizarazo Figueroa, Aspectos esenciales del derecho penal aduanero (Bogot: PUJ, 1972).
Corresponde al delito de contrabando, esta atae a la accin de sustraerse del
control aduanero ingresando mercancas del extranjero o extraerlas del territorio
nacional, eludir el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o
extraerlas del territorio nacional.

Segn Cabanellas de Torres,3 elusin implica evitar, frustrar e impedir con

habilidad, artificios, sutileza e inclusive el engao, situaciones que resultan
adversas o contrarias al agente; eludir el control aduanero ingresando
mercancas del extranjero o extraerlas del territorio nacional implica adems la
accin de ocultar las mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento
fsico de la aduana.

El objeto de la accin: es el objeto fsico sobre el cual recae la accin tpica; en

este caso nos referimos a las mercancas que han ingresado del extranjero o van
a ser extradas del territorio nacional. Podemos hablar entonces de la
configuracin tanto de un contrabando de ingreso como de un contrabando de
salida de mercancas.

En tal sentido, el control aduanero, la verificacin o reconocimiento fsico,

recintos o lugares habilitados, son claros ejemplos de elementos tanto
descriptivos y normativos del tipo.

EL SUJETO DE LA ACCIN

Debe cumplir una serie de requisitos para poder constituirse como agente capaz
y a la vez pasible de una sancin.

El agente capaz: Puede ser cualquier persona que comete

personalmente la accin tpica. Como seala la norma, no es un
comportamiento que se vincula exclusivamente a un grupo de personas,
sino que cualquier persona puede realizar este acto ilcito.

Sujeto activo: Se le conoce como el autor del delito, pudiendo ser un

autor material, autor intelectual o ambos.

3 Guillermo Cabanellas de Torres, Diccionario jurdico elemental (Buenos Aires: Editoriales Heliasta S.R.L., 2002).
 Sujeto pasivo: El agraviado de la accin ilcita. Es este finalmente el
titular del bien jurdico que ha sido transgredido y lesionado con el
comportamiento del sujeto de la accin, y para el delito de contrabando
estamos refirindonos al Estado, pues es en este donde recae ese
perjuicio; la SUNAT es la representante del Estado para estos fines, es
decir, es esta institucin pblica la que ha sido burlada puesto que en ella
recae la responsabilidad del Servicio de Control Aduanero.

Ahora bien, todo lo antes mencionado sobre la tipicidad implica un estudio

externo, es decir, una esfera fsica del tipo analizado, pero existe tambin una
espera interna, es decir, del tipo subjetivo.

Segn las normas penales y la doctrina, existen dos elementos claramente

diferenciados:

El dolo: como la plena voluntad e intencin de perpetrar la accin tpica,

y por otra parte la culpa como la actuacin negligente o imprudente que
solo es sancionada cuando la ley lo establece expresamente.

La culpa: podramos decir que implica un descuido sobre el deber de

cuidado que demanda un comportamiento. Por ello es fcil indicar que
para el legislador el delito de contrabando implica un comportamiento
doloso en todas sus modalidades, es decir, el sujeto de la accin tiene la
plena voluntad de realizar la accin tpica.

Esto finalmente nos lleva a pensar en la responsabilidad del sujeto de la accin,

la que recae en el sujeto de la accin. Pero para ello este debe ser mayor de
edad y no sufrir de graves perturbaciones psquicas, lo cual habla de una
capacidad de autodeterminacin de los actos que realiza, y esto es as porque
la responsabilidad tiene ciertos lmites. En tal sentido, se debe mencionar la
culpabilidad negativa, que implica causas de inimputabilidad como son la minora
de edad, anomalas psquicas, grave alteracin de la percepcin, o, en todo caso,
la realizacin de un error vencible del tipo.

DESARROLLO DEL DELITO

En tal sentido, el contrabando puede consumarse en un solo acto o en una
consecucin de varias acciones que van a permitir la elusin. En todo caso,
puede consumarse al final de una serie de actos que se encontraban fuera del
control del agente, en cuyo caso es visible la diferenciacin de una fase ejecutiva
de la de resultado.

MODALIDADES

Artculo 2.- Modalidades de Contrabando

Constituyen modalidades del delito de Contrabando y sern reprimidos con las

mismas penas sealadas en el artculo 1, quienes desarrollen las siguientes
acciones:

a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona primaria

delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse
autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera.

b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido

autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento
fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes.

c. Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de

tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor
tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio
nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los
tributos diferenciales.

d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio

nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido
sometidas al ejercicio de control aduanero.

e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o

burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la
Administracin Aduanera.

Artculo 3.- Contrabando Fraccionado

Incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en
los artculos anteriores y ser reprimido con idnticas penas, el que con unidad
de propsito, realice el contrabando en forma sistemtica por cuanta superior a
cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo
acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente seran
considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando. (*)

(*) Artculo sustituido por Decreto Legislativo N 1111 del 29.06.2012

PENALIDAD

Artculo 263.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-
multa, el que cometa delito de contrabando, bajo las siguientes modalidades:

1.- Interna mercancas extranjeras procedentes de las zonas geogrficas

nacionales de tributacin menor hacia otras sin el previo pago de reintegro de
ley o sin autorizacin oficial pendiente.

2.- Extrae mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido
entregadas legalmente por las autoridades respectivas.

3.- Posee, a sabiendas, mercancas extranjeras de trfico prohibido.

Artculo 264.- La pena privativa de libertad ser no menor de tres ni mayor de

ocho aos cuando:

1.- Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones y
explosivos.

2.- Se utiliza violencia para perpetrar o facilitar el delito o para evitar su

descubrimiento.

3.- Los hechos son (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS cometidos por dos
o ms personas, o el agente integra una organizacin destinada al
contrabando.(*)

(*) Captulo I derogado por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 26461,

publicada el 08-06-95.
DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA

Artculo 4.- Defraudacin de Rentas de Aduana

El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra

forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen
o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o
aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.

Artculo 5.- Modalidades de Defraudacin de Rentas de Aduana

Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y

sern reprimidos con las penas sealadas en el artculo 4, las acciones
siguientes:

a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con

informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que
corresponde a los fines de su importacin.

b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin

de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.

c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las

mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte
derechos antidumping o compensatorios.

d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar

el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma
ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes
aduaneros

EL CDIGO PENAL:

TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIO CLANDESTINO DE

PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A CONTROL FISCAL (ARTICULOS
271 Y 272)

ELABORACION Y COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS

ARTCULO 271

ELABORACIN CLANDESTINA DE PRODUCTOS

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro
aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin, est prohibida.

Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas

mercaderas con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad
o modificados sin conocimiento de sta. Ocultar la produccin o existencia de
estas mercaderas.

COMERCIO CLANDESTINO

ARTCULO 272

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor

de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-
multa, el que:

Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido

los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.

Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto

correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en
la ley exonerativa respectiva.

Evada el control fiscal en la comercializacin, transporte o traslado de bienes

sujetos a control y fiscalizacin dispuesto por normas especiales.

Utilice rutas distintas a las rutas fiscales en el transporte o traslado de bienes,

insumos o productos sujetos a control y fiscalizacin.

En los supuestos previstos en los incisos 3), 4) y 5) constituyen circunstancias

agravantes sancionadas con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-
multa, cuando cualquiera de las conductas descritas se realice:

Extremo modificado por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de

la Ley N 30077, publicada el 20 agosto 2013

Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;

Utilizando documento falso o falsificado; o por una organizacin criminal; Literal

modificado por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley
N 30077, publicada el 20 agosto 2013 , en los supuestos 4) y 5), si la conducta
se realiza en dos o ms oportunidades dentro de un plazo de 10 aos.

Artculo modificado por la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1103, publicado el 04 marzo 2012.
Delito contable tributario

Este delito puede ser considerado como preventivo ya que el nimo del mismo
est en evitar que el contribuyente omita entregar los datos relevantes para la
correcta y exacta elaboracin de la deuda fiscal.

1.1 TIPIFICACIN

ARTCULO 5O: ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni

mayor de 5 aos y con 180 a 365 das - multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a. incumpla totalmente dicha obligacin

b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros

contables.

c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos

en los libros y registros contables.

d. Destruya u Oculte total parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.

1.2 TIPO DE LO INJUSTO

1.2.1 TIPO OBJETIVO

Es un delito especial ya que solo podr ser sujeto activo de este delito aquel que
este facultado por el ordenamiento tributario para llevar libros y registros
contables.

Para comprender bien ste tipo penal es necesario primero especificar que son
los libros contables as como los registros y quienes los deben llevar ya que ah
es donde encontramos a los agentes justiciables. Los libros contables son los
que una empresa registra en forma cronolgica y justificada todas las
operaciones efectuadas por ellas, siguiendo el orden establecido en la ley.
Toda actividad comercial debe tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa,
est obligada a llevar estos, llmese profesionales o empresarios, individual o
colectivo. Los registros contables no son ms que los libros contables registrados
en sistemas electrnicos de datos, teniendo de referencia la informacin
brindada en los libros.

1.2.2 TIPO SUBJETIVO

Como ya antes hemos sealado es indispensable el dolo para que se configure

el hecho punible, es decir, sin la intensin de cometer el delito no se puede
consumar el delito, en otras palabras, no se admite culpa.

Hemos ahondado mucho en la explicacin del tipo subjetivo en el mbito general,

y esta de mas una explicacin del por qu solo se acepta una modalidad dolosa
y no culposa, al respecto debemos decir que en nuestro entendimiento la
intencionalidad de la conducta fraudulenta debe de estar acompaada de un
conocimiento de la conducta delictiva, es decir para cometer este delito, en mi
opinin es necesario el conocimiento de que se est atentando contra la
colectividad, Delito de elaboracin y comercializacin clandestina de productos

ETAPAS DEL PROCESO PENAL

Se inicia el proceso a pedido de parte, ya sea por la SUNAT o por cualquier

persona natural que advierta y alegue ,se est cometiendo actos ilcitos referidos
a la tributacin quien se le comunica al Ministerio Publico para que d inicio con
el proceso:

La investigacin preliminar

La cual tiene un breve plazo de veinte das, cuya finalidad consiste en recabar
los primeros indicios o hallazgos pertinentes al caso y asegurar los medios
probatorios e individualizar a los responsables

Etapa de Investigacin

Dirigida por el Ministerio Pblico.

Puede ser iniciada por el Ministerio Pblico o con noticia o denuncia del rgano
Administrador del Tributo.

La investigacin preparatoria

Que es la continuacin de la investigacin preliminar, pero con la participacin

del juez, el cual controla los plazos de la investigacin. En esta etapa el fiscal
dirige y controla los actos de investigacin a cargo de la polica, archiva las
diligencias preliminares y solicita el sobreseimiento cuando corresponde.

Etapa de Juzgamiento

Dirigida por el Juez Penal

Se exige oralidad, contradictorio, igualdad de armas

El Juez emite un fallo (Absuelve o condena)

Etapa de Revisin

A cargo de la Sala Penal

Revisin de la legalidad y debido proceso del fallo emitido por el Juez Penal

La investigacin de los delitos tributario

Es importante sealar que la actuacin del fiscal debe realizarse, con respeto a
los derechos fundamentales regulados en la constitucin, las leyes, los
reglamentos y directivas internas del Ministerio Pblico.
En la investigacin de los delitos tributarios se recogen los medios probatorios
siguientes:

a) Allanamiento e incautacin de documentos y libros contables en los

domicilios de las personas jurdicas o naturales sujetas a investigacin,
siempre y cuando existan suficientes indicios probatorios que determine
la existencia de un delito tributario, regulado por el Decreto Legislativo
8134, como por ejemplo los casos de doble facturacin, contabilidad
paralela, facturas falsas etc.
b) Las declaraciones de las personas sujetas a investigacin y de los testigos
en la sede de la Fiscala Provincial.
c) La Exhibicin voluntaria de los documentos contables u otra relacionada
con el objeto de la investigacin.
d) Las pericias grafo tcnicas en los casos de adulteracin de facturas
e) El levantamiento de la reserva tributaria y bancaria
La comunicacin a la unidad de inteligencia financiera cuando co-existir
pluralidad de delitos vinculados al lavado de activos u otros delitos y en los casos
de defraudacin tributaria en gran escala en diversos pases

No se concibe una investigacin preliminar conducida por el fiscal en la cual no

se respete los derechos constitucionales de las partes, el Debido Proceso y
todas las Garantas de la Administracin de Justicia; por ello, resulta importante
en el cumplimiento de la funcin fiscal, acatar las sentencias del Tribunal
Constitucional que se han venido emitiendo en materia del Debido Proceso,
Presuncin de Inocencia, Legitimidad de la Prueba, Plazo Razonable, y en el
caso especfico de la investigacin de delitos tributarios, sentencias referentes
al Debido Proceso, a los lmites de la administracin tributaria entre otros;
precedentes que sirven de orientacin a la investigacin y constituyen un
derecho de las partes .

La administracin tributaria realiza el informe tcnico motivado, el cual de

acuerdo a nuestro ordenamiento procesal, se equipara a una pericia de parte;
sin embargo, no siempre contiene elementos de objetividad que se necesita para
estas clases de delito; es por ello, que muchas veces el Tribunal Fiscal ha
declarado nulo algn aspecto del informe; como por ejemplo, cuando se
pretende imputar a un contribuyente responsabilidad por la condicin de no
habido de sus proveedores, o por que se hayan mudado o cerrado el negocio;
es importante que el informe tcnico se cia a lo establecido en el artculo 178
del Nuevo Cdigo Procesal Penal.

Con la publicacin del Nuevo Cdigo Procesal Penal, y la puesta en vigencia

en las ciudades de Huaura, Moquegua, Tacna y Trujillo, se ha determinado el
cambio del Sistema Inquisitivo, por el Nuevo Modelo Acusatorio, el cual se
caracteriza principalmente por la separacin de funciones. El rol del fiscal como
acusador y el rol del juez como juzgador; en este Nuevo Modelo el Ministerio
Publico, tiene un rol protagnico como titular de la accin penal, y por ende la
responsabilidad de la carga de la prueba y de la sustentacin de la misma en el
juicio, lo cual revela la responsabilidad de llevar a juicios solo las causas
sustentadas en suficientes indicios probatorios que le garanticen un resultado
favorable

Lo cierto es que la investigacin de los delitos tributarios solo le compete a la

Fiscala, no pudindose concebir una Investigacin administrativa que vena
realizando la SUNAT, y que ha quedado modificada por la vigencia del cdigo
procesal penal en las disposiciones que modifican los artculos 7 y 8 del Decreto
Legislativo 813 5 y restituyen la titularidad de la accin penal al Ministerio Pblico.
DELITOS TRIBUTARIOS

Artculo 189.- JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin

de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la

comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas de delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de
sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas
sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.

(Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N.

1113, publicado el 5 julio 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin).

TEXTO ANTERIOR

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del

Ministerio Pblico, ni la formulacin de denuncia penal por
delito tributario por parte del rgano Administrador del
Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas de delito tributario
contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de
sta, el rgano Administrador del Tributo notifique
cualquier requerimiento en relacin al tributo y perodo en
que se realizaron las conductas sealadas.

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,

alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda
tributaria objeto de regularizacin.

Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en

su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el
tributo, los intereses y las multas.

El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la

Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el
Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y
Finanzas.

(75) Artculo sustituido por el artculo 61 de la Ley N. 27038, publicada el

31 de diciembre de 1998

Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

Artculo 191.- REPARACION CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la

Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal.

Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O

ADUANERO

(Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113,

publicado el 5 julio 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA

DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la

existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el
ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de
su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.

La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito tributario
y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio
Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o
verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin
o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de
notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto de
Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrn disponer la suspensin del
proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala

Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones
judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del
Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.

(Tercer y cuarto prrafos modificados por el artculo 3 del Decreto

Legislativo N. 1113, publicado el 5 julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin).
 TEXTO ANTERIOR

La Administracin Tributaria, de constatar hechos que

presumiblemente constituyan delito tributario o delito de
defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados
a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que
sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o
verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de
ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan,
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un
plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de
notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el
Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento
penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera
lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o

Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del
Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de
peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez
que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se

considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr
constituirse en parte civil.

(Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo N. 953,

publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR

Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA

DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin

Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios.

Los funcionarios de la Administracin Pblica que en el

ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delito tributario, estn
obligados a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.

La Administracin Tributaria, de constatar hechos que

presumiblemente constituyan delito tributario o estn
encaminados a este propsito, tiene la facultad discrecional
de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin
que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o
verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo, y a constituirse en
parte civil en el proceso respectivo. En tal supuesto, de ser
el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de 30 (treinta) das
de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de
Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin
del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
 Tercer prrafo sustituido por el Artculo 23 de la Ley
N. 27335, publicada el 31 de julio de 2000 y vigente el
1 de agosto de 2000

(76) En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o

Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del
Tributo, de todas las resoluciones tales como informe de
perito, dictamen del Ministerio Pblico e informe final que
se emitan durante la tramitacin del referido proceso.

(76) Prrafo incorporado por el Artculo 62 de la Ley

N. 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos

que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general,
quedando facultada para constituirse en parte civil.

Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT,

que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.

(Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1123,

publicado el 23 julio 2012 y vigente desde el 24.7.2012).

TEXTO
ANTERIOR

Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos
de parte.