AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

(Creada con Ley N 25265)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES
SUS ASPETOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS

CATEDRTICO: CPCC. RAMREZ LAURENTE, JESS ANDRS

ESTUDIANTES:

MATAMOROS HUAROCC, Martha

ROMERO MONTAEZ, Jhon Erick
TELLO ALEJO, Magdalena

CICLO: VII SECCION: B

HUANCAVELICA- PER

2017

1
El presente trabajo lo dedicamos principalmente a
nuestros padres por el apoyo que nos brindan a
diario, a nuestros profesores que son nuestros guas
en la educacin, y a nosotros mismos por el esfuerzo
que hacemos a diario por superarnos.

2
 NDICE
INTRODUCCIN ......................................................................................................................... 5
CAPTULO I ................................................................................................................................ 7
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE LA AUDITORIA .................................................................. 7
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE LA AUDITORIA .......................................................... 7
2. ALCANCE DE ESTA NIA ..................................................................................................... 8
3. OBJETIVOS ........................................................................................................................ 8
3.1. Los objetivos del auditor son: .................................................................................... 8
3.2. Objeto de la norma ..................................................................................................... 9
4. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS PARA LA IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE RIESGOS
DE ERROR MATERIAL ............................................................................................................... 9
5. PASOS A SEGUIR PARA LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS ............... 10
5.1. Desarrollar una expectativa ...................................................................................... 10
5.2. Identificar cundo ser significativa la diferencia ..................................................... 10
5.3. Comparar y evaluar la diferencia .............................................................................. 11
5.4. Investigar ................................................................................................................. 11
6. GRADO DE CONFIANZA EN LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA .... 12
7. EL CRITERIO DEL AUDITOR EN LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
13
8. LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS PUEDEN INCLUIR ENTRE OTROS: ........................ 13
9. FINALIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA ........................ 14
9.1. Esta finalidad responde a lo establecido de la Norma Tcnica: ................................ 14
10. APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA PLANIFICACIN DE LA
AUDITORIA .............................................................................................................................. 14
10.1. Procedimientos Analticos en la Planificacin de la Auditora .................................. 14
11. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS QUE FACILITAN UNA CONCLUSIN GLOBAL .......... 15
11.1. Procedimientos Analticos Utilizados en la Revisin Global del Trabajo ................... 15
12. INVESTIGACIN DE LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS...... 15
12.1. Investigacin de Variaciones Anormales .................................................................. 16
13. LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS TAMBIN INCLUYEN LA CONSIDERACIN DE
RELACIONES, POR EJEMPLO.................................................................................................. 16

3
14. PRECISIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA .................... 17
15. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS .......................................................... 17
15.1. Procedimientos Analticos Utilizados como Procedimientos Sustantivos. .............. 19
CAPITULO II ............................................................................................................................. 21
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES .......................................................................... 21
1. ESTIMACIN CONTABLE ................................................................................................. 21
2. LA AUDITORA ................................................................................................................ 22
2.1. Procedimientos de Auditora .................................................................................... 22
3. LA NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES ................................................. 23
4. ASPECTO OBJETIVO DE AUDITORIA A LAS ESTIMACIONES CONTABLES ..................... 23
5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA .................................................................................. 24
6. REVISIN Y PRUEBA DEL PROCESO USADO POR LA ADMINISTRACIN. ...................... 24
6.1. Evaluacin de Datos y Consideracin de Supuestos ................................................ 25
6.2. Pruebas de Clculos ................................................................................................ 26
6.3. Comparacin de Estimaciones Previas con los Resultados Reales .......................... 26
6.4. Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin .............. 27
7. USO DE UNA ESTIMACIN INDEPENDIENTE ................................................................... 27
8. REVISIN DE HECHOS POSTERIORES ............................................................................ 27
9. EVALUACIN DE RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA .................. 28
10. CONTROL INTERNO RELACIONADO CON LAS ESTIMACIONES CONTABLES ............. 28
CONCLUSIN .......................................................................................................................... 30
SUGERENCIAS ........................................................................................................................ 32
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................................... 33
ANEXOS ................................................................................................................................... 34

4
 INTRODUCCIN

En este presente trabajo nos dice que la Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del
empleo por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
(procedimientos analticos sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros. La NIA
3151 trata de la utilizacin de procedimientos analticos como procedimientos de valoracin del
riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relacin con la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora aplicados en
respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditora pueden incluir
procedimientos analticos sustantivos.

En los ltimos aos se ha visto grandes cambios en la economa mundial y esto ha provocado
que, tanto las entidades como los usuarios de la informacin contable, posean mayores
necesidades de informacin y que la misma sea suministrada de manera oportuna para la toma
de decisiones.

5
La necesidad de que la informacin contable sea presentada de manera oportuna en toda
organizacin, es una de las razones que, conduce a los administradores a realizar estimaciones
y con ello su dicha auditoria, debido a que no es posible determinar los importes de forma exacta
por no contar con todos los datos reales en el momento en que se prepara dicha informacin.

La incertidumbre asociada a estas partidas o la falta de informacin suficiente, puede dificultar

la realizacin de una estimacin razonable por lo que el riesgo de un trabajo de auditora es
mayor en comparacin a otras partidas.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros.
Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva. Aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin

Por lo antes expuesto, el objetivo del trabajo monogrfico es determinar el impacto que tiene
sobre la auditora, los procesos de elaboracin de estimaciones contenidas en los estados
contables de las entidades.

6
 CAPTULO I
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE LA AUDITORIA
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE LA AUDITORIA

Tambin conocidos como pruebas analticas

La NIA 520 define los procedimientos analticos como las evaluaciones de informacin
financiera, por medio del anlisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no
financieros. Asimismo, la NIA 520 seala que los procedimientos analticos tambin incluyen
la investigacin que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes con otra informacin relevante, o que difieran de manera significativa de los

7
 valores esperados. Por lo anterior, la aplicacin de estos procedimientos no termina con la
evaluacin, sino que implica la investigacin sobre conclusiones inconsistentes con la
expectativa del auditor. (GONZALES, 2010)

A efectos de las NIA, el trmino procedimientos analticos significa evaluaciones de

informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre
datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la
medida necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que
sean incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados
en un importe significativo (CUENTAS, 2013)

2. ALCANCE DE ESTA NIA

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata del empleo por el auditor de
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos
sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una
fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten
alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata de la
utilizacin de procedimientos analticos como procedimientos de valoracin del riesgo. La
NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relacin con la naturaleza, el momento
de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora aplicados en respuesta a los
riesgos valorados. Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos
analticos sustantivos.

3. OBJETIVOS
3.1. Los objetivos del auditor son:
La obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin
de procedimientos analticos sustantivos; y
El diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora,
de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global

8
 sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.
3.2. Objeto de la norma
El objeto de esta norma es establecer reglas y suministrar criterios sobre la
aplicacin de los procedimientos analticos en la realizacin del trabajo de
auditora de cuentas.
El auditor en general aplicar los oportunos procedimientos analticos en las
etapas de planificacin y revisin global de la auditora. Asimismo, pueden
utilizarse estos procedimientos en otras etapas del trabajo.

4. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS PARA LA IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE

RIESGOS DE ERROR MATERIAL

De acuerdo con la NIA 315, los procedimientos de evaluacin de riesgo debern incluir, entre
otros, los procedimientos analticos. La aplicacin de esos procedimientos ayuda al auditor
a disear e implementar la respuesta a los riesgos evaluados, es decir, la definicin de los
procedimientos de auditora que buscara aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos
procedimientos puede ser el comparativo de razones financieras de la entidad auditada
respecto a varios ejercicios y contra parmetros de entidades similares en la industria;
alguna relacin inusual o no esperada entre stas, podra llamar la atencin del auditor para
posibles errores o fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude
en su preparacin.

Es importante sealar que los procedimientos analticos en la evaluacin de riesgos de error

material, por s mismos, no proporcionan evidencia para confirmar determinada situacin
(cuando se utiliza informacin muy general o resumida), sino que slo proporcionan una idea
general inicial sobre si pudiera existir un error material. El auditor deber, en su caso,
hacerse de las conclusiones de otros procedimientos para la evaluacin de riesgos, tales
como cuestionamientos a la administracin y otros relacionados, as como procedimientos

9
 de observacin e inspeccin para llegar a una conclusin final sobre la existencia de los
riesgos de error material. (GUADALUPE, 2006)

5. PASOS A SEGUIR PARA LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Con independencia del mtodo utilizado, con carcter general, la aplicacin de los
procedimientos analticos se instrumenta en cuatro fases:

5.1. Desarrollar una expectativa

El punto de partida del auditor al aplicar procedimientos analticos es desarrollar una
estimacin de cul debera ser el importe que debera figurar en la contabilidad de la
empresa para poder comparar esta cifra esperada (expectativa) con la cifra realmente
registrada. Cuanto ms predecibles sean las relaciones, ms precisa podr ser la
expectativa y cuanto ms precisa sea la expectativa desarrollada respecto a la cifra
correcta o la relacin, ms adecuado ser el proceso para detectar posibles
incorrecciones.

5.2. Identificar cundo ser significativa la diferencia

La segunda fase consiste en determinar la diferencia mxima aceptable
(umbral) entre la expectativa y la cifra efectivamente registrada en la contabilidad, esto
es, la diferencia mxima que el auditor puede aceptar sin que sea necesario llevar a
cabo un trabajo adicional; o en otras palabras, la cifra por encima de la cual, las
diferencias encontradas se consideran significativas. Fijar esta diferencia, que puede
definirse en trminos numricos o como porcentaje, es crtico para el uso eficaz de los
procedimientos analticos.
Cuando los procedimientos analticos se apliquen como prueba sustantiva, esta cifra
estar estrechamente relacionada con la cifra de importancia relativa de ejecucin del
trabajo que el auditor haya fijado y deber ser una cifra que, inferior a sta, sea lo
suficientemente pequea como para que permita al auditor identificar errores que
podran ser significativos ya sea individualmente o de manera agregada.

10
 5.3. Comparar y evaluar la diferencia
Se habr cumplido con los objetivos del procedimiento si la diferencia entre la
expectativa y la cifra registrada es igual o inferior al nivel de precisin y el nivel de
fiabilidad de los datos es suficientemente alto o el patrn de los datos es consistente
con las expectativas. En estos supuestos no ser necesario realizar trabajo adicional,
en caso contrario se debe proceder a investigar la causa de las diferencias.

5.4. Investigar
Cuando el auditor identifica una diferencia significativa entre la cifra estimada y la
registrada debe investigar las posibles causas, que pueden ser:
Factores relacionados con la fiabilidad de los datos.
Factores inherentes a la partida analizada.
Incorrecciones.
En caso de que las diferencias se expliquen por factores relacionados con la fiabilidad
de los datos utilizados para desarrollar la expectativa (por ejemplo no haber
considerado todos los factores que influyan, que el anlisis requiera un nivel de
desagregacin mayor al utilizado, etc.) o factores inherentes a la partida analizada, el
auditor puede optar por corregir estos aspectos para obtener una expectativa ms
precisa o decidirse por realizar otro tipo de procedimientos. La decisin es una cuestin
de juicio profesional que entre otros aspectos depende de la relacin coste/ beneficio
de obtener una mayor precisin.
Por el contrario si los procedimientos analticos revelan variaciones o relaciones
incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados
en un importe significativo, el auditor debe plantearse qu tipo de errores pueden
producirse e investigar dichas diferencias mediante:
La indagacin ante la direccin y la obtencin de evidencia de auditora
adecuada relativa a las respuestas de sta; y

11
 La aplicacin de otros procedimientos, segn sea necesario, en funcin de las
circunstancias consideradas.
La investigacin se efecta a nivel del importe total de la diferencia y no slo la parte
que excede el umbral. Para corroborar las respuestas obtenidas de la direccin puede
optarse, en funcin de las circunstancias, por examinar documentacin, realizar
pruebas de detalle especficas, ampliar los procedimientos analticos o considerar un
mayor nivel de desagregacin o llevar a cabo entrevistas independientes dentro y/o
fuera del cliente.
Finalmente una vez llevado a cabo, en su caso, trabajo adicional sobre las diferencias
encontradas y las explicaciones recibidas deber evaluar el posible importe de la
incorreccin.
Cuanto ms precisa sea la expectativa del procedimiento analtico ms factible es que
la diferencia se deba, realmente, a una incorreccin. (CUENTAS A. I., 2016)

6. GRADO DE CONFIANZA EN LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA

La aplicacin de procedimientos analticos se basa en la hiptesis de que existen relaciones

lgicas entre los datos y que seguirn existiendo, a falta de evidencia en contrario. La
existencia de tales relaciones proporciona evidencia respecto a la integridad, exactitud y
validez de los datos producidos por el sistema contable. No obstante, la confianza a
depositar en los resultados de la aplicacin de procedimientos de revisin analtica
depender de la valoracin que haga el auditor del riesgo de que, aun dndose tales
relaciones, puedan existir errores significativos.
El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analticos depende de
los factores siguientes:
a. La importancia relativa de las partidas analizadas.
b. Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos
objetivos de auditora.
c. La precisin de las predicciones y estimaciones realizadas.

12
 d. La evaluacin del riesgo de auditora.
e. La eficacia de los controles que afectan a la preparacin de los datos e
informacin utilizados.

7. EL CRITERIO DEL AUDITOR EN LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS

ANALTICOS
La eleccin de las tcnicas, mtodos, anlisis (incluso utilizando tcnicas estadsticas
avanzadas) y nivel de aplicacin de los procedimientos analticos dependen del criterio
profesional del auditor en cada caso concreto.
El objeto de esta Recomendacin Tcnica es establecer criterios prcticos de aplicacin de
procedimientos analticos en los trabajos de auditora de cuentas y en otros trabajos sujetos
a la Ley de Auditora de Cuentas.
Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la
informacin financiera, as como de la informacin consolidada, de componentes de
empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc.

8. LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS PUEDEN INCLUIR ENTRE OTROS:

La investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales.
La explicacin de las desviaciones significativas con respecto a los importes previstos
o presupuestados.
El anlisis de ratios y tendencias significativas. Este anlisis incluye la comparacin de
la informacin financiera de la entidad auditada con:
La informacin financiera similar de periodos anteriores.
Las cifras estimadas por la entidad auditada, tales como presupuestos.
Las expectativas del auditor respecto al resultado de algunas estimaciones, tales como
provisiones con cargo a resultados en concepto de amortizacin o depreciacin de
activos.
La informacin del sector de actividad en que la empresa auditada desarrolla su
negocio.

13
 La informacin de otras entidades de tamao comparable del mismo sector de
actividad.

9. FINALIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA

Los procedimientos analticos de la auditoria, en el contexto de una auditora de cuentas,
tienen la siguiente finalidad:
1. Ayudar al auditor en la planificacin del trabajo, determinando la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
2. Como procedimiento de realizacin de pruebas substantivas, cuando su realizacin
puede ser ms efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reduccin del
riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin financiera.
3. Convertirse en una tcnica de revisin global de la informacin financiera en la etapa
de supervisin del trabajo de auditora.
9.1. Esta finalidad responde a lo establecido de la Norma Tcnica:
El auditor en general aplicar los oportunos procedimientos analticos en las etapas de
planificacin y revisin global de la auditora. Asimismo, pueden utilizarse estos
procedimientos en otras etapas del trabajo.

10. APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA PLANIFICACIN DE LA

AUDITORIA
La aplicacin de procedimientos analticos en la etapa de planificacin, utilizando tanto
informacin financiera como informacin no financiera, ayudan al auditor a:

a. Mejorar su comprensin de la actividad de la entidad auditada.

b. Identificar las reas de mayor riesgo potencial.
c. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de
auditora. (CUELLO, 2006)

10.1. Procedimientos Analticos en la Planificacin de la Auditora

14
 a. El auditor debera aplicar procedimientos analticos durante la etapa de planificacin
de su trabajo, para mejorar su comprensin de la actividad de la entidad auditada y
para identificar las reas de mayor riesgo potencial.
b. La aplicacin de los procedimientos analticos en la planificacin del trabajo ayuda
al auditor en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
c. En la aplicacin de los procedimientos analticos en la etapa de planificacin de la
auditora se utiliza tanto informacin financiera como no financiera.

11. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS QUE FACILITAN UNA CONCLUSIN GLOBAL

El auditor disear y aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora,
procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre si los estados
financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
11.1. Procedimientos Analticos Utilizados en la Revisin Global del Trabajo
El auditor debera aplicar procedimientos analticos al terminar o estar prxima la fecha
de terminacin del trabajo, como ayuda para formarse una opinin global sobre si la
informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la
actividad del cliente.

El resultado de los procedimientos analticos pretende corroborar la opinin que haya

podido formarse respecto a las afirmaciones de la direccin en el proceso de formular
la informacin financiera auditada, ayudndole, en definitiva, a formarse una conclusin
global sobre su razonabilidad o a identificar reas que requieran la aplicacin de
pruebas de auditora adicionales. (CUENTAS I. D., 2013)

12. INVESTIGACIN DE LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

15
 Si los procedimientos analticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones
o relaciones incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores
esperados en un importe significativo, el auditor investigar dichas diferencias mediante:
a. la indagacin ante la direccin y la obtencin de evidencia de auditora
adecuada relativa a las respuestas de sta; y

b. la aplicacin de otros procedimientos, segn sea necesario en funcin de las

circunstancias consideradas.
12.1. Investigacin de Variaciones Anormales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones significativas o
relaciones inconsistentes con otra informacin relevante disponible, o que se desva
significativamente de los importes previstos o estimados, el auditor deber investigar
tales circunstancias, obteniendo la evidencia y las explicaciones adecuadas. Esta
investigacin es normalmente realizada por el auditor mediante: preguntas a la
direccin de la entidad auditada, corroboracin de las respuestas (por ejemplo,
comparndolas con el conocimiento previo del negocio que tenga el auditor o con otras
evidencias obtenidas durante la realizacin de la auditora) y evaluacin de la necesidad
de aplicar otros procedimientos de auditora cuando la explicacin no se considera
adecuada o no se puede proporcionar ninguna explicacin. (CUENTAS I. D., 2013)

13. LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS TAMBIN INCLUYEN LA CONSIDERACIN DE

RELACIONES, POR EJEMPLO
Entre elementos de informacin financiera de los que, sobre la base de la experiencia
de la entidad, se espera que sigan una pauta predecible, tales como los porcentajes de
margen bruto.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, como costes
salariales y nmero de empleados.

16
 Se pueden emplear varios mtodos para aplicar procedimientos analticos. Dichos mtodos
van desde la realizacin de comparaciones simples hasta la ejecucin de anlisis complejos
mediante la utilizacin de tcnicas estadsticas avanzadas. Los procedimientos analticos se
pueden aplicar a estados financieros consolidados, a componentes y a elementos
individuales de informacin.

14. PRECISIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA AUDITORIA

La efectividad de los procedimientos analticos depende, adems de la capacidad del auditor
para desarrollar una expectativa, de la precisin de la misma.
La precisin es la medida entre la proximidad necesaria entre la expectativa del auditor y la
cifra correcta. La utilizacin de datos no financieros (por ejemplo, nmero de empleados, las
tasas de ocupacin, unidades producidas) en vez de nicamente informacin financiera al
desarrollar una expectativa puede aumentar la capacidad del auditor para predecir las
relaciones de cuentas. Generalmente, cuanto ms precisa es una expectativa para un
procedimiento analtico, mayor ser el potencial de fiabilidad de este procedimiento. En
definitiva, la precisin es la diferencia mxima que el auditor est dispuesto a asumir sin
realizar trabajo adicional y est condicionada adems de por el propio propsito de la prueba
(ver apartado 8 del cuaderno), por la importancia relativa que el auditor haya fijado y por los
siguientes factores:
La naturaleza de la cuenta y la afirmacin.
La fiabilidad de la informacin.
El rigor del procedimiento analtico.

15. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados en el caso de
grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La
aplicacin de procedimientos analticos planificados se basa en la expectativa de que existen
relaciones entre los datos y de que stas perduran en ausencia de condiciones conocidas

17
que indiquen lo contrario. Sin embargo, la idoneidad de un determinado procedimiento
analtico depender de la valoracin realizada por el auditor de su eficacia para la deteccin
de una incorreccin que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorreccin
material.

En algunos casos, incluso un modelo predictivo no sofisticado puede ser eficaz como
procedimiento analtico. Por ejemplo, cuando una entidad tiene un nmero conocido de
empleados con salarios fijos a lo largo de un periodo, el auditor puede utilizar estos datos
para estimar los costes salariales totales para el periodo con un alto grado de exactitud,
proporcionando as evidencia de auditora sobre una partida significativa de los estados
financieros y reduciendo la necesidad de realizar pruebas de detalle sobre la nmina. Los
ratios de mercado ampliamente reconocidos (como, por ejemplo, mrgenes de beneficio
correspondientes a diferentes tipos de entidades minoristas) pueden a menudo utilizarse de
manera eficaz en procedimientos analticos sustantivos para proporcionar evidencia que
sustente la razonabilidad de los importes registrados.

Los distintos tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de

seguridad. As, por ejemplo, los procedimientos analticos que comporten la previsin de los
ingresos totales por arrendamientos de un edificio dividido en apartamentos, tomando en
consideracin los precios de alquiler, el nmero de apartamentos y la tasa de ocupacin,
pueden proporcionar evidencia convincente y eliminar la necesidad de realizar ms
verificaciones mediante pruebas de detalle, siempre que los elementos se verifiquen
adecuadamente. Por el contrario, el clculo y la comparacin de porcentajes de margen
bruto como medio de confirmar una cifra de ingresos puede proporcionar evidencia menos
convincente, aunque puedes.
Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditora a nivel de aseveracin pueden
ser:
Pruebas de detalles.

18
 Procedimientos analticos sustantivos.

Una combinacin de ambos.

La decisin del auditor sobre qu procedimientos debera utilizar depender, segn su juicio
profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles.
Es decir, no hay una receta secreta sobre qu procedimientos utilizar y de qu tipo. Esto
depender de qu tan efectivo y eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia
de auditora y fcil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditora,
de la manera ms rpida y eficiente. (GONZALES, 2010)

15.1. Procedimientos Analticos Utilizados como Procedimientos Sustantivos.

Los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin en relacin con la
informacin incluida en las cuentas anuales, pueden consistir en pruebas de detalle,
procedimientos analticos o una combinacin de ambos. La decisin sobre los
procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditora descansa en
el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los
procedimientos disponibles en la reduccin del riesgo de que no se detecten errores
significativos en la informacin incluida en las cuentas anuales.
En general, el auditor consultar a la direccin de la entidad sobre la disponibilidad y
fiabilidad de la informacin necesaria para poder aplicar procedimientos analticos, as
como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por
la entidad. Pueden utilizarse datos analticos preparados por la entidad, bajo el
supuesto de que el auditor tenga evidencia de que esos datos han sido preparados
adecuadamente.
La utilizacin de procedimientos analticos como pruebas substantivas tomar en
consideracin los factores siguientes:
a. La confianza en los resultados esperados.

19
b. La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de detalle de
la informacin disponible.
c. La relevancia y disponibilidad de informacin financiera (presupuestos,
proyecciones, etc.) y no financiera (estadsticas de produccin, detalles
analticos, etc).
d. La fiabilidad de la informacin disponible y del sistema de control interno
diseado para su preparacin y compilacin.
e. Las fuentes de informacin disponibles, siendo preferibles las fuentes externas
a las internas.
f. La comparabilidad de la informacin disponible.
g. El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a la
fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han generado
ajustes o salvedades en el informe de auditora.

20
 CAPITULO II

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES

1. ESTIMACIN CONTABLE
Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de
un medio preciso de medicin. (ARANDA IRIARTE, 2002)

Ejemplos:

21
 Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingresos acumulados.
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta

2. LA AUDITORA

Una auditora busca obtener y evaluar evidencia para poder determinar e informar el grado
de correspondencia entre la informacin obtenida y los criterios establecidos. Si bien,
generalmente el trmino auditora es asociado a la auditora de estados contables cabe
destacar que existen otros tipos de auditora como ser: auditora operativa o de gestin,
auditora de cumplimiento, auditora de sistemas informticos, etc. A su vez podemos hablar
de auditora interna o externa, en el caso de auditora de estados contables sta es siempre
externa dado que se requiere la participacin de un profesional independiente. (BERNAL
PISTIL , 2008)

2.1. Procedimientos de Auditora

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria sobre si una

estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin
contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente que la evidencia
disponible para soportar otras partidas en los Estados Financieros.

Es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos,

incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin

22
 para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo
y alcance de los procedimientos de auditoria. El auditor debera adoptar uno o una
combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora de una estimacin contable.
(FOWLER NEWTON, 1991)

3. LA NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo
de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un
clculo simple, mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento
o excedentes puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de
ventas futuras.

Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de
rutina, operando slo al final del perodo. En muchos casos, las estimaciones contables
se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar
para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de
ventas para calcular una provisin de garanta.

La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer
imposible una estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor necesita considerar si el
dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con la NIA El Dictamen del
Auditor sobre los Estados Financieros. (INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
PUBLICOS, 2007)

4. ASPECTO OBJETIVO DE AUDITORIA A LAS ESTIMACIONES CONTABLES

La Nota de Prctica proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 540 "Auditora de
estimaciones contables, incluido el valor razonable, e informacin relacionada".

23
 Adems, incluye exigencias y orientaciones sobre incorrecciones en las estimaciones
contables individuales e indicadores de una posible parcialidad de la direccin.

5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
El auditor deber obtener una suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin
contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia
disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.

A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y

mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la
administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planifique
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la

auditora de una estimacin contable:
a. Revisar y comprobar el procedimiento usado por la administracin para
desarrollar la estimacin
b. usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la
administracin
c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha.

6. REVISIN Y PRUEBA DEL PROCESO USADO POR LA ADMINISTRACIN.

Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:

a. evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la

estimacin
b. pruebas de los clculos implicados en la estimacin

24
 c. comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para perodos
anteriores con resultados reales de esos perodos
d. consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.
6.1. Evaluacin de Datos y Consideracin de Supuestos
a. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son
exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad,
necesitarn ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de
contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera
obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an
dentro del perodo de garanta al final del perodo concuerdan con la informacin
de ventas dentro del sistema de contabilidad.

b. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por

ejemplo, cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada
con referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar
datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y
tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas
por la industria y de anlisis de mercados.

c. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados

apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin
contable. Son ejemplos de anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la
proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso pasado y de pronstico.

d. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los
principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los
supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales

25
 como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento
anticipado del mercado.

e. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera
considerar, entre otras cosas, si son:

Razonables a la luz de los resultados reales en perodos anteriores.

Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.

f. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas

especializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto,
por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de
mineral.

g. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la

administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin
debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la
entidad en perodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la
industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor.
6.2. Pruebas de Clculos
El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la
administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor
depender de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin
contable.
6.3. Comparacin de Estimaciones Previas con los Resultados Reales
Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas
para perodos anteriores con resultados reales de dichos perodos para ayudar a:

26
 a. Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de
estimacin de la entidad
b. considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin
c. evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y
las estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los
ajustes o revelaciones apropiados.
6.4. Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
Las estimaciones contable importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas
por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en
la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.

7. USO DE UNA ESTIMACIN INDEPENDIENTE

El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la
estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin
independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los
supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo. Puede ser
tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para perodos anteriores
con los resultados reales de dichos perodos.

8. REVISIN DE HECHOS POSTERIORES

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del perodo, pero antes
de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una
estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas
transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el
auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin
contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la
estimacin contable.

27
9. EVALUACIN DE RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en
el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra
evidencia de auditora obtenida durante la auditora.

El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que

afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.

A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las
diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una
diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia de
auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor
debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por
ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados
aceptables, puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es
razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin.

El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas
como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base
acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
En tales circunstancias el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas como un
todo.

10. CONTROL INTERNO RELACIONADO CON LAS ESTIMACIONES CONTABLES

A travs del control interno de una entidad, se puede reducir la probabilidad de
representaciones incorrectas significativas en las estimaciones contables. Algunos aspectos
pertinentes del control interno, incluyen los siguientes:

28
a. La comunicacin por parte de la Administracin de la necesidad de contar con
estimaciones contables adecuadas.

b. La recopilacin de informacin pertinente, suficiente y fiable sobre la cual basar

cada estimacin contable.

c. La determinacin de las estimaciones contables por personal calificado.

d. La adecuada revisin y aprobacin de las estimaciones contables por los niveles

de autoridad apropiados, lo cual incluye:

La revisin de las fuentes de informacin pertinentes.

La revisin de la determinacin de los supuestos.

La revisin de la razonabilidad de los supuestos y de las estimaciones

resultantes.

La consideracin de la necesidad del uso de especialistas.

La consideracin de los cambios en los mtodos previamente establecidos

para determinar las estimaciones contables.

La comparacin de las estimaciones contables de ejercicios anteriores con los

resultados posteriores a fin de evaluar la fiabilidad del proceso utilizado en la
determinacin de las estimaciones.

La consideracin por parte de la Administracin de si el resultado de la

estimacin contable es consecuente con los planes operacionales de la
entidad. Evaluacin de las estimaciones contables

29
 CONCLUSIN

Las NIA requieren la aplicacin de procedimientos analticos en la identificacin y evaluacin

de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusin general si los estados financieros
son consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad
permite el uso de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.

El auditor debe promover el uso de procedimientos analticos para efectos de hacer eficiente su
prctica profesional, buscando la reduccin de tiempos y el logro de objetivos de auditora de
una manera ms eficaz y slida.

Como hemos visto a lo largo de este trabajo, cada vez en mayor medida las normas contables
se van apartando del concepto de costo histrico y exigen a los administradores el uso de
valores de mayor relevancia como ser el valor razonable y mtodos contables ms audaces que
implican altos niveles de estimaciones y supuestos

30
Debido al volumen de estimaciones que comprenden hoy en da los estados contables, aplicar
un enfoque meramente sustantivo se torna imposible. La comprensin y validacin de los
procedimientos que siguen las entidades para realizar sus estimaciones, y el ntegro
conocimiento de su negocio y los riesgos a los que est sujeto, son claves para poder concluir
sobre la razonabilidad de las bases sobre las cuales se construyen dichas estimaciones.

A modo de conclusin creemos que la nica forma para hacer sustentable y creble la auditora
de estados contables formulados sobre estas bases, es la exigencia de mayores revelaciones
en los estados contables de las entidades.

31
 SUGERENCIAS

El auditor debe promover el uso de procedimientos analticos para efectos de hacer

eficiente su prctica profesional, buscando la reduccin de tiempos y el logro de
objetivos de auditora de una manera ms eficaz.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las
estimaciones contables.
"Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medicin.

32
 BIBLIOGRAFIA

ARANDA IRIARTE, A. (2002). estimaciones contables, normas de auditoria.

BERNAL PISTIL , F. (2008). estimaciones conntables. actualidad empresarial.

CUELLO, C. (2006). PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE AUDITORIA. MADRID:

REGISTRO DE ECONOMISTAS AUDITORES.

CUENTAS, A. I. (2016). CT 23 LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE AUDITORIA.

ESPAA: Suplemento de la revista Auditores n 23.

CUENTAS, I. D. (2013). NIA-ES 520. Procedimientos Analticos. NIA-ES 520.

FOWLER NEWTON, E. (1991). auditoria aplicad . buenos aires: ediciones macchi.

GONZALES, C. S. (2010). REVISTA DE CONTADORIA PUBLICA. MEXICO: S.C. Moore

Stephens.

GUADALUPE, C. P.-C. (2006). AUDITORIA FUNDAMENTOS CON UN ENFOQUE

MODERNO . LIMA: SANTA ROSA S.A .

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. (2007). normas internacionales

de auditoria y control de calidad. mexico: editores e impresores FOC S.A .

33
ANEXOS

34