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1. Introduccin
Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo,
se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
i) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al
producto fsico que se espere del mismo.
ii) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el
nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el activo
no est siendo utilizado.
iii) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta
de un elemento que se elabore utilizando un activo podra indicar la expectativa de
obsolescencia tcnica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podra reflejar una
reduccin de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo.
iv) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Es probable que cada componente del activo identificado pueda tener una vida til distinta
de los dems componentes, por lo que la tasa de depreciacin a utilizar ser distinta a
cada una de las partes.
La depreciacin, es costo o gasto?
Costo
La depreciacin de los bienes del activo fijo se reconocer como costo cuando los
beneficios econmicos generados por el uso del mismo se atribuyan dentro del
Gasto
La depreciacin de los bienes del activo fijo se reconocer como gasto y afectar el
resultado del ejercicio cuando no est vinculado a procesos productivos en la
generacin de otros activos (por ejemplo: oficinas administrativas, vehculos
destinados a reparto de mercaderas, etc.).
3. Inicio de la Depreciacin
Bienes Porcentaje
mximo
Ganado de trabajo y reproduccin 25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles)
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera-petrolera, excepto muebles y enseres
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 10%
Otros bienes del activo fijo 10%
Para que la depreciacin sea aceptada tributariamente, esta deber encontrarse contabilizada
dentro del ejercicio gravable, no se aceptarn las depreciaciones que correspondan a
ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores.
Considerando que el inicio de la depreciacin contable difiere de lo estipulado en las normas
tributarias, estas generarn diferencias de carcter temporal3 las cuales se adicionaran a la
utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante declaracin jurada (la depreciacin
contable que corresponda al periodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban en
uso todava).
3. Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal
El mtodo de depreciacin ha utilizado deber reflejar el patrn con arreglo al cual los
beneficios econmicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos.
Los mtodos de depreciacin a utilizar son los siguientes:
El mtodo lineal, dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a
un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til
El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la
utilizacin o produccin esperada.
La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporados al activo.
Ser conveniente aplicar el mtodo de lnea recta a todos mis activos?
Esta posicin ser factible siempre que los bienes identificados como activos fijos tengan un
uso o desgaste constante a lo largo de su vida til, el panorama cambia cuando los bienes
forman parte de un proceso productivo y el consumo de beneficios econmicos por el uso o
explotacin del activo son diferentes de un periodo a otro, en ese orden de ideas se deber
elegir un mtodo de depreciacin que refleje el consumo de los beneficios econmicos acorde
a la utilizacin o explotacin del bien.
El mtodo de depreciacin utilizado deber reflejar el patrn con arreglo al cual
los beneficios econmicos de los bienes depreciables se esperan sean
consumidos.
Partiendo de la premisa anterior, tenemos un horno industrial que es utilizado en una
panadera, si analizamos sus procesos productivos este tiene una gran variedad de productos
(diversos tipos de pan, pasteles bocaditos y panetones) que mantienen una produccin
constante a lo largo del ao, en pocas de fiestas navideas la produccin de panetones se
incrementa razonablemente ocasionando un mayor desgaste respecto del activo,
consecuentemente el gasto por depreciacin por esta temporada deber reflejar el mtodo de
Luz del Norte SAC, empresa proveedora de servicio de energa elctrica, adquiere el 01-02-17
un camin para el traslado de postes de alumbrado pblico por un valor de S/ 420,000.00, el
15-09-17 adquiere un brazo hidrulico para ser instalado en el camin por un valor de S/
65,000.00, el mismo que servir para el plantado de los postes. El 30-09-17 se instala el brazo
hidrulico y los gastos de instalacin ascienden a S/ 10,000.00, por el cual el sr. Juan Prez
emite un recibo por honorarios (cuenta con certificado de suspensin de retencin de rentas
de cuarta categora).
De acuerdo con las polticas contables de la empresa el valor residual asignado para los
equipos de explotacin (vehculos y maquinarias) es del 20 %.
Datos:
- Brazo hidrulico: costo de adquisicin S/ 75,000.00 (se incluye como parte del costo los
gastos de instalacin)
b) Determinacin de la depreciacin
c) Aspectos tributarios
Aspecto tributario
Aspecto contable
Nota. Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo con la naturaleza de la operacin en la clase 6 y
posteriormente se lleva el control a travs del elemento 9 contabilidad analtica de explotacin. La
acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios permite el costeo de los mismos
para su incorporacin en los activos correspondientes. As, las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del
periodo en que se incorporan en el activo que correspondan.
De acuerdo con el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la tasa de depreciacin anual mxima permitida para los vehculos de transporte es de 20 %,
considerando el presente lmite a fin de poder deducir como gasto en la determinacin del
impuesto a la renta.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el Estado de Situacin Financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas impositivas
que se espera sean de aplicacin en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentacin
hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobacin1.
Mediante el Decreto Legislativo N. 1261 (art. 3) se modific la tasa del impuesto a la renta,
por lo cual se determin que a partir del ejercicio 2017 esta sera de 29.5 %.