rea: SECTOR PBLICO

III
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Estados Presupuestarios (Parte I) ................................................................................................................................ III-1

Estados Presupuestarios (Parte I) I

El proceso presupuestario es el conjunto Ejecucin Presupuestaria
N
CPC Mara Luisa Silva Peredo
Miembro del Staff Interno de la Revista de fases sucesivas y sistemticas que se F
La ejecucin presupuestaria es la fase del
Actualidad Empresarial desarrollan durante un ejercicio fiscal para proceso presupuestario durante la cual O
ejecutar o aplicar el presupuesto del sec- se concreta el flujo de ingresos y egresos R
tor pblico, entendiendo como tal al ins- estimado en el presupuesto anual orien- M
1. Introduccin trumento de gestin del Estado, que per- tado al cumplimiento de los objetivos y
mite a las entidades lograr los objetivos y E
metas previstas para el ao fiscal 2005.
Es necesario tener conocimiento del pro- metas contenidas en el plan operativo; se Se considera dentro de esta fase las mo-
ceso presupuestario antes de definir los considera tambin como la expresin cuan- dificaciones presupuestarias que realicen E
Estados Presupuestarios sealando algu- tificada, conjunta y sistemtica de los gas- las Entidades en dicho periodo anual. A S
nos conceptos bsicos. tos a atender durante el ao fiscal. travs de esta fase captan, recaudan y ob- P
tienen los recursos financieros o gastos E
FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO para ser aplicados en los programas, acti- C
vidades y proyectos a travs del registro
No se contabiliza: de compromisos presupuestarios. I
Fase a travs de la cual: A
Se establece los objetivos institucionales. Clasificacin
Programacin
Se propone las metas presupuestarias. L
Se desarrolla los procesos para la estimacin de ingresos. La ejecucin presupuestaria se clasifica en:
Se determina la demanda global de los gastos. a. Ejecucin de ingresos y;
b. ejecucin de gastos.
No se contabiliza:
Es la fase a travs de la cual:
Se define la estructura funcional programtica, la cual se disea en A. Ejecucin de Ingresos
Formulacin funcin a los objetivos institucionales. La ejecucin de los fondos pblicos se
Se define las metas presupuestarias a cumplir. produce cuando la entidad o el Estado,
Se armoniza la estimacin de ingresos con la demanda global de
los gastos a travs de la asignacin presupuestaria.
estima, determina, recauda, capta y ob-
tiene los recursos financieros efectivamen-
Se contabiliza: te, los mismos que sern destinados a
Presupuesto de ingreso 91/90 financiar los gastos previstos.
Presupuesto de gastos 90/92
Aprobacin
Comprende las etapas de:
Es la fase a travs de la cual el presupuesto, formulado es sometido a
exposicin por el Consejo Municipal o Regional segn corresponda, a. Estimacin
por el Directorio de las empresas del Estado as como anteproyecto de b. Determinacin
la Ley Anual de PPTO para su respectiva aprobacin.
c. Percepcin
No se contabiliza: a. Ejecucin de ingresos Asientos Contables de Ejecucin de in-
Es la fase durante la cual se concreta Etapas: gresos Etapas
el flujo de ingresos y egresos previs- Determ. o
tos en el presupuesto anual, toman- estimacin 93/91 Determinacin o estimacin
do como referencia la programacin Recaudacin 96/93
Ejecucin mensual de ingresos y gastos dentro x DEBE HABER
del marco de las asignaciones trimes- b .Ejecucin de gastos: 93 ESTIMACIONES
trales de gastos, las programaciones Compromiso 92/94 DE INGRESOS XX
trimestrales del gasto, los calendarios Devengado 94/95
de compromisos y las modificacio- Girado 95/97 91 PRESUPUESTO
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006

nes presupuestarias efectuadas. Pagado 95/97 DE INGRESOS XX

No se contabiliza:
Recaudacin
Es la fase a travs de la cual se evala los resultados de la gestin presupues- x DEBE HABER
Control taria, sobre la base del anlisis y medicin de la ejecucin presupuestaria
de ingresos y gastos y metas presupuestarias, determinando sus 93 ESTIMACIONES
variaciones para sealar las causas o motivaciones encontradas. DE INGRESOS XX
96 EJECUCIN DE
No se contabiliza: INGRESOS XX
Es la fase a travs de la cual se realiza el seguimiento de los niveles de
Evaluacin ejecucin de los ingresos y gastos respecto al presupuesto autorizado
y aprobado. a. Estimacin. Constituye el clculo o
Se realiza tambin el seguimiento de las metas presupuestarias establecidas. proyeccin de los ingresos que por
todo concepto se espera alcanzar du-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 1 08 111-1
 III INFORME ESPECIAL

rante cada trimestre del Ao Fiscal, a
travs de las acciones y operaciones
de la Administracin Tributaria y de-
ms entes autorizados a recaudar,
captar y obtener recursos pblicos, te-
niendo en cuenta los factores
estacionales y las metas macro-econ-
micas que inciden en esta etapa.
b. Determinacin. Es el acto en virtud
del cual se establece o identifica con
precisin el concepto, el monto, la
oportunidad, y la persona natural o
jurdica, que deber efectuar un pago
o desembolso de Recursos Pblicos a
favor de una dependencia o Entidad
del Sector Pblico.
c. Recaudacin, Captacin y Obten-
cin. Es el proceso a travs del cual se
efectiviza la percepcin de los Recur-
sos Pblicos (ingreso a caja).
El diseo de la programacin de ingresos
se efecta sobre la base de los montos
aprobados en la asignacin presupues-
taria del pliego, adems debe recoger la
oportunidad y la disponibilidad mensual
de los ingresos por cada fuente de
financiamiento de tal forma que el plie-
go o la unidad ejecutora puede progra-
mar adecuadamente la utilizacin de los
mismos.
El tratamiento contable desde el pun-
to de vista presupuestal sera el si-
guiente:

Debe Haber Programacin del Presupuesto de Ingresos PP1

9 1 Presupuesto de ingresos
APROBACIN
9 0 Aprobaciones Concepto/Recursos Pblicos PIA Modific. PIM

Debe Haber EP1

ESTIMACIN Y 9 3 Estimacin de ingresos
DETERMINACIN Recursos Pblicos Ejecucin Gastos Ejecucin
9 1 Presupuesto de ingresos
de Ingresos pblicos de gastos

Debe Haber
PERCEPCIN Y/O 9 6 Ejecucin de ingresos
RECAUDACIN N O T I E N E E S T A D O
9 3 Estimacin de ingresos

Es la afectacin del presupuesto institucional y marca el

inicio de la ejecucin del gasto, en un acto emanado por
autoridad competente para gastar, afectando el total o
Compromiso parcialmente las asignaciones presupuestarias, el compro-
miso con la emisin de la orden de compra y/o servicio, 95
contratos, convenios y planillas afectando preventivamente
a la correspondiente especfica del gasto.

Asignaciones
comprometidas
Es la obligacin de pago que asume la entidad como
consecuencia del respectivo compromiso contrado o cuan-
do ingresa a satisfaccin el bien y/o servicio. 94/95
Comprende la recepcin de los documentos o compro-
Devengado
bantes de pago autorizados por la SUNAT.
Ejecucin Por lo tanto, el devengado se produce cuando los bienes
del y servicios adquiridos cuyo valor se ha comprometido, se
Presupuesto concretan en efectivas obligaciones por pagar.
de Ingresos

Es aquel procedimiento a travs del cual se emite el compro-

97
Girado bante de pago y se gira el respectivo cheque a nombre del
proveedor, o acreedor de los bienes y servicios adquiridos.

Ejecucin
de gastos
Constituye la etapa final de la ejecucin del gasto a travs
del cual el monto girado es cancelado en el Banco de la
Pagado Nacin y otras entidades financieras segn corresponda,
95/97
debiendo formalizarse a travs de los documentos corres-
pondientes: cheque girado, carta orden, N/C.

93

Es el acto o procedimiento mediante el cual la entidad o la

administracin tributaria percibe o cobra efectivamente los Estimacin
Determinacin 93/91
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006

ingresos tributarios y no tributarios determinados con ante- de ingresos

rioridad (acotados o autoacotados).
Ejecucin
del
96
Presupuesto
de Ingresos
Es el acto o procedimiento mediante el cual la entidad o la
administracin tributaria determina y verifica el hecho gene-
Recaudacin Ejecucin 96/93
rador del ingreso u obligacin tributaria identificando al
deudor, sealando la base y la cuanta del ingreso o tributo.

111-2 INSTITUTO PACFICO


B. Ejecucin de gastos
La ejecucin del gasto pblico consiste
en la aplicacin de los fondos pblicos
para que el Estado, a travs de sus distin-
tas entidades o pliegos presupuestarios,
pueden cumplir los fines, objetivos y me-
tas trazados en los distintos planes for-
mulados.
La ejecucin del gasto pblico, abarca los
desembolsos efectuados por concepto de
gastos corriente de capital o inversin
pblica, as como el pago de obligacio-
nes por deuda pblica.
La ejecucin de los gastos se realiza de
acuerdo a lo siguiente:
- Se enmarca dentro de la Estructura
Funcional Programtica programada
en el Presupuesto Institucional y se
supedita a los crditos presupuesta-
rios mximos aprobados, as como a
la disponibilidad efectiva de los fon-
dos pblicos que recauda, capta u
obtiene el pliego.
La ejecucin del gasto pblico comprende:
1. Compromiso
2. Devengado
3. Pago
Por otro lado, el procedimiento para la
ejecucin del gasto se debe realizar bajo
el siguiente esquema:
Calendarizacin de los gastos
A travs del cual se prevn los niveles
mximos de compromisos presupues-
tales para un periodo dado que gene-
ralmente es un trimestre.
Realizacin de compromisos
Consiste en la emisin de los docu-
mentos sustentatorios de compromi-
sos (orden de compra, orden de servi-
cios, planillas de remuneraciones, con-
tratos de obra, etc.).
Determinacin de devengados
Consiste en reconocer la conformidad
de los compromisos surgiendo la obli-
gacin de pago de parte de la entidad
o el Estado.
Autorizacin de giro
Es el nivel mximo de giro que el Teso-
ro Pblico proporciona a cada pliego
presupuestario.
1. Compromiso
El compromiso es el acto mediante el
cual se acuerda autorizar el importe
de los desembolsos peridicos luego
de los trmites legalmente estableci-
dos, la realizacin de gastos previa-
mente aprobados, por un importe de-
terminado o determinable, afectando
total o parcialmente los crditos pre-
supuestarios, en el marco de los Pre-
supuestos aprobados y las modifica-
ciones presupuestarias realizadas. El
compromiso debe efectuarse preven-
tivamente a la correspondiente cade-
na de gasto, reduciendo su importe
del saldo disponible del crdito pre-
REA SECTOR PBLICO
supuestario, a travs del respectivo
documento oficial.
Documentos de compromiso
El documento de compromiso consti-
tuye un mecanismo utilizado para ma-
terializar la obligacin del Estado de
reservar parte o la totalidad de la asig-
nacin presupuestaria.
Cada compromiso se operativiza a tra-
vs de documentos administrativos
tales como orden de compra, orden
de servicio, planilla nica de pagos de
remuneraciones y pensiones y notas de
compromiso, contratos, convenios, pla-
nillas de viticos, sentencia judicial con
calidad de cosa juzgada, resolucin ad-
ministrativa y norma legal que autoriza
el gasto o desembolso, etc.
Lmites del compromiso
Los compromisos no pueden exceder
el monto indicado en el Calendario de
Compromisos del mes correspondien-
te, bajo responsabilidad del Titular del
Pliego y del funcionario que realiz el
acto.
Verificacin del compromiso
Los documentos de compromiso se
consideran correctamente elaborados
si cumplen los siguientes requisitos:
- Ajustarse al lmite que seala el Ca-
lendario de Compromisos, as como
no deber exceder a los montos de
los crditos presupuestarios apro-
bados (techo presupuestal).
- Ser emitido por la autoridad com-
petente.
- Debe ser previo a cualquier gene-
racin de una cuenta por pagar en
el Estado y, por tanto, tambin al
pago de la misma.
- El gasto debe estar aprobado en el
Reporte Analtico del Presupuesto
Institucional de Apertura (PIA) o en
el Presupuesto Institucional Modi-
ficado (PIM) y afectarse preventiva-
mente a la correspondiente cade-
na del gasto reduciendo el importe
del saldo disponible del crdito
presupuestario.
- Debe adjuntar la documentacin ne-
cesaria que sustente la operacin.
Responsabilidad
Es responsabilidad de la ms Alta Au-
toridad Administrativa del Pliego, o su
equivalente en las Unidades Ejecutoras,
llevar adecuadamente el control de los
compromisos de gasto. Para tal efec-
to, las mismas dispondrn la realiza-
cin de acciones peridicas de verifi-
cacin del cumplimiento de las dispo-
siciones contenidas en este captulo.
2. Devengado
El devengado es el acto mediante el
cual se reconoce una obligacin de
pago, derivada de un gasto aprobado
y comprometido, que se produce pre-
via acreditacin documental ante el
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 1 08
III
rgano competente de la realizacin de
la prestacin o el derecho del acreedor.
El reconocimiento de la obligacin debe
afectarse al Presupuesto Institucional, en
forma definitiva, con cargo a la corres-
pondiente cadena de gasto.
El devengado es la obligacin de pago
que asume un Pliego presupuestario
como consecuencia del respectivo com-
promiso contrado. Comprende la liqui-
dacin, la identificacin del acreedor y
la determinacin del monto, a travs
del respectivo documento oficial.
En el caso de bienes y servicios se con-
figura, a partir de la verificacin de
conformidad del bien recepcionado, del
servicio prestado o por haberse cumpli-
do con los requisitos administrativos y
legales para los casos de gastos sin
contraprestacin inmediata o directa.
Validez del devengado
La autorizacin de los devengados es
competencia del Director General de
administracin, Gerente Regional, Ge-
rente Municipal o funcionario que
haga sus veces o el funcionario a quien
le sea delegada esta facultad de ma-
nera expresa.
El devengado procede siempre y cuan-
do se haya registrado previamente del
compromiso en el mes autorizado, por
cuya razn puede ser efectuado y regis-
trado incluso en un periodo posterior
al del correspondiente compromiso.
Formalizacin del devengado
El devengado se genera por hechos
econmicos y se formaliza cuando el
funcionario responsable de una de-
terminada rea en la Unidad Ejecutora,
otorga su conformidad en documen-
tos tales como la orden de compra-gua
de internamiento, orden de servicio,
planilla nica de remuneraciones y pen-
siones; previa verificacin y comproba-
cin de los siguientes aspectos:
De haberse recepcionado a satis-
faccin los bienes solicitados;
de que se ha realizado la presta-
cin de los servicios; o
de acuerdo a los trminos contrac-
tuales o legales, cuando se trate de
gastos sin contraprestacin inme-
diata o directa.
El devengado se sustenta en los si-
guientes documentos:
1. Factura, Boleta de Venta, Valoriza-
ciones u otros comprobantes de
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006
pago reconocidos por la SUNAT.
2. Planilla nica de Pagos o Resolu-
cin de reconocimiento de dere-
chos de carcter laboral.
3. Documento oficial emitido por au-
toridad competente que autorice el
desempeo de comisiones de ser-
vicios, tales como resoluciones, pla-
nillas de viticos, etc.
4. Resolucin del Fondo para Pagos
en efectivo del Fondo Fijo para Caja
Chica, o en su caso, la rendicin de
111-3
 INFORME ESPECIAL
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cuenta de dichos fondos, para efec-
tos de su reposicin.
5. El respectivo contrato que sustente
el desembolso para atender gastos
sin contraprestacin inmediata o
directa.
6. Declaracin Jurada, nicamente
cuando, por razones expresamen-
te justificadas, no puede obtenerse
ninguno de los documentos ante-
riormente mencionados.
Los datos consignados en los mencio-
nados documentos, debern ser regis-
trados en los casos correspondientes
a la fase del gasto devengado en el
respectivo registro del Mdulo SIAF.
3. El pago
El pago constituye la etapa final de la
ejecucin del gasto, en el cual el monto,
devengado se cancela total o parcial-
mente, debiendo formalizarse a travs
del documento oficial correspondiente.
El pago es el acto mediante el cual se
extingue, en forma parcial o total, el
monto de la obligacin reconocida,
debiendo formalizarse a travs del
documento oficial correspondiente. Se
prohbe efectuar pago de obligacio-
nes no devengadas.
El pago es regulado en forma especfi-
ca por las normas del Sistema Nacio-
nal de Tesorera.
El tratamiento contable del pago se
efecta y controla a travs de la cuenta
97 Ejecucin de Gastos.
No existe Estado Prespuestal para
mostrar este detalle.

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS

A B

Por fuente de
Financiamiento Por categora de A. Ingresos corrientes
ingresos o clasificacin B. Ingresos de capital
econmica C. Transferencias
01 Recursos ordinarios D. Financiamiento
02 Canon y Sobrecanon
03 Participacin en rentas de aduanas
04 Contribucin a fondos C
07 Fondo de compensacin municipal
Clasificacin de ingresos 08 Otros impuestos municipales
Por fuente de financiamiento Por codificacin
09 Recursos directamente recaudados 70 Ingresos tributarios
Por categora de ingresos financiera
11 Recursos por operaciones de crdito interno 71 Ingresos No tributarios
Por codificacin financiera 12 Recursos por operaciones de crdito externo 75 Transferencias corrientes
Por codificacin presupuestal 13 Donaciones y Transferencias recibidas
15 Fondo de compensacin regional D 81 Ingresos extraordinarios
16 Recursos ordinarios para gobiernos regio- 30/56 Traspasos y remesas
nales Por clasificacin y Hacienda Nacional Adic.
17 Recursos ordinarios para gobiernos locales codificacin
presupuestal

La clasificacin por fuente de

financiamiento es una 91 Presupuesto de Ingresos
modalidad empleada de los 93 Estimacin de Ingresos
ingresos del Estado al origen 96 Ejecucin de Ingresos
de los recursos.

APLICACIN DE LOS RECURSOS

Por categora Por grupo genrico

del gasto de gastos

0 Reserva de contingencia
1 Personal y obligaciones sociales
3 Bienes y servicios
4 Otros gastos corrientes
5 Gasto corriente Por modalidad
5 Inversiones
6 Gastos de capital de aplicacin
6 Inversiones financieras
7 Servicios de la deuda
7 Otros gastos de capital
8 Intereses y cargos de la deuda
9 Amortizacin de la deuda C
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006

11 Aplicaciones directas
20 Transferencias a municipalidades
01. Retribuc. y complem. Ley de Bases Carrera Adm. 21 Tansf. a gobiernos regionales
02. Retribuc. y complem. Ley del Profesorado. 22 Transf. a otros gobiernos
D
03. Retribuc. y complem. Ley de la Carrera Mdica
30 Transf. a beneficencias pblicas
04. Retribuc. y complem. Ley de la Carrera Judicial 31 Transf. a empresas
05. Retribuc. y complem. Ley Universitaria Por especfica
32 Transf. a fondos y fundaciones
06. Retribuc. y complem. Ley del Servicio Diplomtico del gasto
40 Transf. a institutos privados
07. Retribuc. y complem. Personal Militar 50 Transf. al exterior
08. Retribuc. y complem. Contratos a plazo determinado 60 Transf. al CAFAE
09. Retribuc. y complem. Obreros permanentes

Continuar Casustica en la siguiente edicin...

INSTITUTO PACFICO
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