IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

C o nespecial
InformE t e n i d Lineamientos
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5
InformE especial Presupuestos flexibles,
Las notas de crdito y suvariaciones de los
contabilizacin decostos directos
acuerdo y control
al motivo administrativo
de su emisin, aplicando IVIV- -81
aplicacin prctica las cunetasadel
Cobranzas PCGE
travs del(modificado)
sistema financiero IV - 6
Cierre de las
Adopcin porcuentas
primerade vezresultados
de la NIIF -1Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
aplicacin prctica y Determinacin IV-11
Aplicacin prcticadel(Parte
Resultado
I) del Ejercicio IV - 8
GLOSARIO contable NIC 23 Costos de financiamiento IV-14
IV-11

Presupuestos flexibles, variaciones de los

costos directos y control administrativo

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Presupuestos flexibles, variaciones de los costos directos y control
administrativo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011
1. Introduccin
Por lo regular muchas empresas comparan los resultados reales
y el presupuesto. Cuando se presentan variaciones, los geren-
tes buscan la razn de las diferencias y despus trabajan en
ellas para hacer mejoras. McDonalds,1 la famosa cadena de
comida rpida, tiene un amplio sistema de presupuesto que
comienza en el nivel del restaurante individual. Los gerentes
de ventas presupuestan las ventas, los costos de los alimentos,
y los gastos de mano de obra. Da tras da, verifican el desem-
peo presupuestado contra la actividad real y hacen el ajuste
necesario. Por ejemplo, si el negocio marcha ms lento de lo
esperado, es posible que los trabajadores salgan antes de que
termine su turno. Los resultados de la tienda se informan a
los gerentes mediante el sistema de la terminal de punto de
venta de cada tienda. Dicha informacin llega finalmente a
las oficinas centrales corporativas en donde se lleva a cabo
una investigacin de las variaciones a nivel administrativo ms
alto. Los resultados de esta investigacin podran traer consigo
mayor capacitacin a los trabajadores o distintas campaas
publicitarias para atraer ms clientes.
Informe Especial
c. La produccin o actividad productiva debe medirse en forma
segura.
d. Debe formularse en perodos especficos de tiempo, o para
una escala determinada de la produccin.
e. Para efecto de control, se estructura por cada tipo de costo
o gasto2.
El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente
til en el control del costo, caracterizndose por lo siguiente:
a. Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un
solo nivel de actividad.
b. Es dinmico en naturaleza antes que esttico. Utilizando la
frmula costo-volumen se puede desarrollar fcilmente una
serie de presupuestos para varios niveles de actividad3.
Caso N 1
Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto esttico y el pre-
supuesto flexible, asuma que el departamento de produccin
de una empresa industrial est presupuestando producir 6,000
unidades el prximo mes. El presupuesto para mano de obra
directa y costo indirecto de fabricacin variable se establece a
continuacin:
Compaa ABC
Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin - Departamento de produccin

2. Presupuesto flexible Produccin presupuestada 6,000 unidades

El presupuesto flexible es una estimacin que realiza la oficina de Produccin real: 5,800 unidades
Mano de obra directa S/.39,000
planificacin de la institucin a diferentes niveles de produccin Costos indirectos fabricacin variables:
y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios Mano de obra indirecta 6,000
escenarios. Suministros 900
Reparaciones 300
La aplicacin de este concepto significa que:
a. Deben identificarse los costos y gastos en sus componentes
fijos y variables. Con los datos anteriores se formularn dos tipos de presupuestos:
b. Los costos y gastos deben relacionarse con la produccin o (1) Presupuesto esttico y (2) Presupuesto flexible:
actividad productiva.

1 HORNGREN, Charles. Datar, Srikant, y Foster, George. Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. 2 Referencia Welsch Glenn. Presupuestos. Pgina 364.
Pgina 221. Ao 2007. 3 Referencia Cashim James, Contabilidad administrativa. Pgina 134.

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Presupuesto esttico El cuadro anterior nos permite iniciar el anlisis de los datos
siguientes:
Detalle Presupuesto Real Variacin
Produccin 6,000 5,800 200 (d) Nmero de unidades terminadas, es el factor causante del
Mano de obra S/.39,000 S/.38,500 S/.500 (f)
costo para determinar el costo de la materia prima directa,
Costo indirecto variable: la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin
Mano obra indirecta 6,000 5,950 50 (f) variables. El rango relevante para la presente produccin es de
Suministros 900 870 30 (f) 0 a 12,000 unidades de produccin. El costo presupuestado y
Reparaciones 300 295 5 (f) los costos reales son los siguientes:
Total costo de conversin S/.46,200 S/.45,615 S/.585 (f)
Costo fijos presupuestados para el rango de 0 a 12,000 S/.552,000
unidades
La variacin representa la diferencia entre el monto presupues-
tado y el monto real: d = desfavorable, f = favorable. Precio de venta presupuestado por unidad 240

Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son Ventas presupuestadas en unidades 24,000
muy tiles, por que han sido comparadas en base a dos niveles Ventas reales en unidades 20,000
de produccin: 6,000 unidades presupuestadas frente a 5,800
unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control,
no tiene sentido el control por cuanto son niveles de actividad Presupuesto esttico o maestro: est basado en el volumen
diferentes, es como comparar peras con plntanos. planeado, tal como podemos observar en el cuadro siguiente,
que sirve para el anlisis de variaciones basado en el presupuesto
Presupuesto flexible esttico.
Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5,800 Variacin del
Resultados Presupuesto
unidades reales de produccin: Detalle
reales
presupuesto
esttico
esttico
Presu-
Real 5 Unidades vendidas 20,000 4,000 24,000
Costo puesto
Detalle 800 uni- Variacin Ventas S/.2,500,000 S/.380,000D S/.2,880,000
volumen 5 800
dades
unidades Costos variables:
Mano obra directa S/.6.50 S/.37,700 S/.38,500 S/.800 d Materia prima directa S/.1.243,200 S/.196,800F S/.1,440,000
Costos indirectos variables: Mano obra directa 396,000 12,000D 384,000
Mano obra indirecta 1.00 5,800 5,950 150 d
Suministros 0.15 870 870 0 Costos indirectos variables 261,000 27,000F 288,000
Reparaciones 0.05 290 295 5d Costos variables totales 1,900,200 211,800F 2,112,000
Total S/.7.70 S/.44,660 S/.45,615 S/.955 d Contribucin marginal 599,800 168,200D 768,000
Costos fijos 570,000 18,000D 552,000
Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, Utilidad operativa S/.29,800 S/.186,200D S/.216,000
y la base de comparacin fueron las unidades reales producidas.
Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es S/.186,200D
el resultado de dividir el costo total entre las 6,000 unidades
presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:
Variacin del presupuesto esttico

3. El uso de las variaciones

Las variaciones representan la diferencia que existe entre los El cuadro del presupuesto esttico indica que se tuvo como
costos reales y los costos presupuestados. Los costos presupues- objetivo colocar en el mercado 24,000 unidades, pero, de las
tados representan cantidades referenciales que sirven de base cuales solo se lograron vender 20,000 unidades, es decir 4,000
para la comparacin de la gestin. unidades menos de lo presupuestado que representa el 16.67%
menos del objetivo propuesto, esto implica que las ventas en
Las variaciones representan el punto en que se unen las funciones soles tambin han disminuido en S/.380,000 que representan el
de planeacin y control para ayudar a los responsables de la 13.19% menos de lo presupuestado. En la estructura del costo
direccin a tomar las decisiones administrativas y econmicas. variable podemos observar que se utiliz menos materia prima
Los responsables de la empresa generalmente toman ms que la presupuestada, es decir, se ha utilizado S/.196,800 menos
atencin en las reas que tienen mayores variaciones. En el que representa el 13,81% menos de lo presupuestado. Todo lo
escenario de que los costos reales sean mayores que los costos contrario sucede con el costo de la mano de obra cuyo costo
presupuestados, entonces los gerentes buscarn las posibles se increment en S/.12,000, es decir, aument 3.12% ms de
causas de esas variaciones. lo presupuestado. Por otro lado, los costos indirectos variables
bajaron S/.27,000, es decir, 9.64% menos de lo indicado en
4. Presupuestos estticos y sus variaciones el presupuesto. En general los costos variables bajaron S/.221,
Echemos un vistazo ms de cerca a las variaciones presupuestales 800 que representa el 10.50% menos del costo total varia-
en un caso que se presenta a continuacin: ble. Asimismo, se presupuest un margen de contribucin de
S/.768,000 habindose obtenido solamente S/.570,000, es decir,
Categora de costos Costo variable por unidad S/.168,200 menos que representa el 21.9% del presupuesto.
Costo de materiales directos S/.120.00 Cuando se hayan calculado todas las variaciones para un perodo
dado, deber decidirse cul variacin ser la primera que tenga
Costo de mano de obra directa 32.00 que investigarse, utilizando el criterio de control por excepcin,
siendo investigadas solo aquellas que se interpreten como im-
Costos indirectos de fabricacin variable 24.00 portantes. Por supuesto, se investigarn tanto las variaciones
favorables como las desfavorables, pero siempre que superen
Costos variables totales 176.00
ciertos lmites prefijados por la empresa. (Amat, 2000)

IV-2 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Las variaciones favorables son consecuencia del aumento de ciones en las ventas pueden tambin atribuirse a una variacin
la utilidad operativa real sobre la presupuestada. Para las en la mezcla de productos. En estos casos debe calcularse la
partidas de ingresos significa que las ventas reales excedieron incidencia de los cambios en la mezcla de ventas presupuestada
las presupuestadas y para las partidas de costos significa que por cada producto.
los costos reales estuvieron por debajo de los presupuestados.
La suma de las variaciones favorables y desfavorables de todos
Por el contrario, las variaciones desfavorables surgen cuando
los productos determinar el efecto compensado de la variacin
se disminuye la utilidad operativa real en relacin a la presu-
en la venta de los productos.
puestada1.1
5.2. Variaciones en los descuentos
5. Anlisis de las causas de variaciones en el estado Este tipo de variaciones est bajo la rbita del gerente de co-
de resultados mercializacin y/o del gerente de finanzas.
Este anlisis, de ndole econmico, surge de la comparacin La variacin se calcula a partir de la diferencia entre tasa de
global entre utilidades reales y proyectadas en el presupuesto. descuento presupuestada y la realmente aplicada (que surgir
Determinado este desvo como una variacin total, corres- de un cociente entre los descuentos otorgados realmente y la
ponde analizar los distintos conceptos que componen este facturacin bruta).
estado, para determinar la incidencia de cada una de ellos
en el resultado. Las posibles causas se atribuyen por ejemplo al cambio de
poltica comercial de la empresa, cambio en las condiciones de
5.1. Variacin en las ventas comercializacin, etc.
La variacin en las ventas se focaliza en un desvo en el monto
de ventas proyectado y el monto de las ventas reales. Las causas
posibles de la variacin estn en el precio y en el volumen. Al
comercializarse ms de un producto existe un factor adicional, Caso N 2
constituido por la mezcla de productos, que no necesariamente
fue la misma en la venta real que en la proyectada, conteniendo
as las dos variaciones mencionadas anteriormente. (Lavolpe, Anlisis de las variaciones de ventas
Capasso y Smolje, 2000).
Punto de Monto Monto presu-
Variacin
5.1.1. Variacin en el precio de venta venta ejecutado puestado

El precio de un producto vara por muchas circunstancias tanto 1 S/.450,000 S/.600,000 S/.150,000
2 250,000 300,000 50,000
a nivel de la empresa como a nivel del mercado. Se calculan
3 400,000 350,000 50,000
multiplicando las unidades realmente vendidas por la diferencia
entre precio real y presupuestado. La frmula queda expresada Total S/.1,100.000 S/.1,250.000 S/.150,000
como sigue:
La gerencia general tiene que hacer un anlisis de inmediato
Variacin en el precio: cantidad real x (precio venta real-precio de la variacin total de las ventas no logradas, es decir, por
venta presupuestado) el monto de S/.150,000. Tenga en cuenta que las metas lo-
gradas o no logradas estn identificadas, consecuentemente
es fcil identificar la responsabilidad del funcionario, y antes
Las posibles causas de estas desviaciones pueden ser: aumento o de identificar responsables, es menester determinar las causas
disminucin generalizada de los precios provocados por inflacin posibles.
o deflacin, aumento o disminucin de precios relativos entre
Informe de gestin de ventas Punto de venta 1
productos, cambios en la cotizacin de la moneda extranjera Por el presente mes
cuando los precios estn atados a esta variable, etc.
Ejecucin Monto
Variacin
5.1.2. Variacin en el volumen de ventas presupuestal presupuestado
Producto
Las desviaciones en las ventas causadas por diferencias en el Unid. Importe Unid. Importe Unid. Importe
volumen o en la cantidad se obtienen estableciendo la diferencia
entre volumen real vendido y la cantidad presupuestada y luego A 35,000 S/.200,000 45,000 S/.250,000 10,000 S/.50,000
B 50,000 250,000 55,000 350,000 5,000 100,000
se multiplican por el precio presupuestado. Es fundamental en
este anlisis hacerlo por lnea de producto. S/.450,000 S/.600,000 S/.150,000

Variacin en el volumen: (cantidad real - cantidad presupuestada)

x precio presupuestado
Las posibles causas pueden atribuirse al gusto del consumidor,
poder adquisitivo de los clientes, la vida econmica del bien,
ingreso al mercado de nuevos competidores, competidores
actuales que restan la demanda, calidad del producto, poltica
de distribucin, cambios en la poltica de ventas, etc.
5.1.3. Variacin en la mezcla
En las empresas que comercializan varios productos, las varia-
4 Cavallo, Marcela. Control presupuestario. Argentina. 2011. Universidad Nacional del Rosario.
El cuadro que estamos observando, permitir al gerente general
analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto
de venta.
5.3. Variaciones en los costos de fabricacin
5.3.1. Variacin en materias primas
Esta variacin se obtiene por la diferencia entre el costo presu-
puestado y el costo real de la materia prima.
Esta variacin puede acontecer por el accionar de dos reas
fundamentales: las ligadas a las compras de materias primas
y las relacionadas con los consumos de las mismas, bajo la

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
responsabilidad del gerente de compras y de produccin,
respectivamente.
En lo referido a la funcin compras, las variaciones pueden estar
relacionadas con:
- Los cambios en los precios
- Los cambios en los tiempos y volmenes de la compra.
Las variaciones en el consumo estn relacionadas con el uso de
las materias primas y otros insumos. Las razones de la variacin
pueden atribuirse a:
a. Diferencias en el rendimiento: se relaciona con las con-
diciones en las que se presenta el producto terminado con
respecto a lo presupuestado, frecuentemente estas se dan
cuando el producto terminado o una parte del lote de pro-
duccin presenta defectos que conforman desperdicios en
medio o al final del proceso. Pero aun cuando a pesar de
que el producto elaborado sale con el peso, longitud, rea
o volumen correctos, la cantidad de material empleado no
coincide con la porcin que debi consumirse, esto tambin
da lugar a diferencias de rendimiento de las materias pri-
mas utilizadas. Las causas que motivan la variacin pueden
atribuirse a causas visibles fsicamente; recortes, desechos,
etc., o invisibles; como las atribuibles a evaporacin, por
ejemplo. (Vzquez, 1999).
b. Diferencias en cantidad: se genera a partir de la utilizacin
de una mayor o menor cantidad de materia prima en la
elaboracin de un producto.
c. Diferencias en calidad: se atribuye una variacin a esta
causa cuando las cualidades de las materias primas son
diferentes a las planificadas. Esto puede ser consecuencia
de la escasez de la materia prima, de los cambios en su
composicin, de una poltica incorrecta de reduccin de
costos, etc.
No obstante el planteo anterior, y a los efectos de simplificar la
exposicin de las variaciones en materias primas, estas pueden
agruparse en las siguientes causas: variaciones en la cantidad y
en el precio de adquisicin.
5.3.1.1. Variacin en la cantidad
El clculo de la variacin en empresas que fabrican productos
utilizando una nica materia prima:
Variaciones en la cantidad de materias primas= (cantidad presu-
puestada-cantidad real ) x precio de adquisicin presupuestado
Cuando se estn analizando variaciones en empresas cuyos
productos estn compuestos por varias materias primas, las
variaciones se calculan teniendo en cuenta los cambios en
esa mezcla:
Variaciones en la cantidad = (cantidad presupuesta total-cantidad
real total) x precio promedio presupuestado
5.3.1.2. Variacin en el precio de adquisicin de las ma-
terias primas
La variacin en el precio, calculada por cada materia prima,
resulta de la siguiente frmula:
Variaciones en el precio de las materias primas= (precio presu-
puestado-precio real) x cantidad real consumida
IV-4 Instituto Pacfico
Caso N 3
Anlisis de las variaciones de la materia prima
Para el efecto, nos valemos del estudio del costo estndar
analizando sus dos variables: variacin de precio y variacin
de cantidad.
a) Variacin de precio
Variacin de precio = (PE PR) CR
Donde:
PE = Precio estndar
PR = Precio real
CR = Cantidad real
Precio = (S/.100 S/.102) 1,000 unidades
= S/.2,000 de mayor costo que el presupuestado
b) Variacin de la cantidad
Variacin de cantidad = (CE CR) PE
Donde:
CE = Cantidad estndar
CR = Cantidad real
PE = Precio estndar
Cantidad = (4,000 unidades 4010 unidades) S/.100
= S/.1,000 mayor que el costo presupuestado
5.3.2. Variacin en mano de obra directa
Surge de la diferencia entre costo presupuestado y costo real.
Los mecanismos para el clculo de las variaciones son: eficiencia
y tarifa de mano de obra.
5.3.2.1. Variacin en la eficiencia o la productividad de la
mano de obra
Como toda variacin, esta tambin puede tener signo positivo o
negativo. Las variaciones positivas estn dadas por el incremento
de la eficiencia que puede ser consecuencia de una mayor capa-
citacin, de nuevas tecnologas de produccin o de una creciente
motivacin del personal. Por otra parte, los cambios negativos
pueden responder a causas opuestas a las antes mencionadas
tales como: falta de motivacin, contratacin de personal poco
calificado, obsolescencia de tecnologas utilizadas, falta de
continuidad o inexistencia de una poltica de capacitacin del
personal, cambios culturales no planificados, excesiva rotacin
del personal, etc.
5.3.2.2. Variacin en la tarifa
Son las modificaciones en los importes nominales de los jornales
del personal dependiente acaecidos por cambios en la legisla-
cin, aspectos gremiales, o en la poltica de remuneraciones
de la empresa. En el anlisis deben considerarse tambin los
cambios en las cargas sociales.
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

Caso N 4
Variacin de la mano de obra
a) Variacin de la tasa
Tasa de mano de obra directa = (TE TR) HR
= (S/.25 S/.26) 100 horas de mano de obra
Tasa = S/.100 ms de lo presupuestado
b) Variacin de la eficiencia
Eficiencia de mano de mano obra directa = (HE HR)TE
= (5,000 horas estndar 5,010 horas reales) S/.25
= S/.250 ms de lo planeado
5.3.3. Variacin en costos indirectos
Este rubro puede estar compuesto por costos variables y fijos.
La variacin surge de la diferencia entre costos presupuestados
y costos reales. Siempre es preferible trabajar con presupuesto
flexible y analizar este rubro por tres vas:
5.3.3.1. Variacin del presupuesto
Esta variacin compara los costos presupuestados con los costos
reales. Se analiza utilizando la siguiente comparacin:
= Monto presupuestado Monto ejecutado
5.3.3.2. Variacin en la capacidad
Mide la capacidad ociosa que no es utilizada por la empresa.
Representa un costo oculto para toda la fbrica. Se calcula de
la forma siguiente:
(Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar
5.3.3.3. Variacin de la eficiencia
Mide la diferencia que existe entre el tiempo que se debe reali-
zar el trabajo y las reales utilizadas en la ejecucin del trabajo.
(Horas estndares - Horas reales) x tasa estndar
Caso N 5
Anlisis de costos indirectos
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para el
perodo al 80% de capacidad fueron:
Costos fijos S/.75,000
Variables 50,000
S/.125,000
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
El volumen de produccin presupuestado al 80% de capaci-
dad, en trminos de mano de obra directa, fue 65,500 horas.
La tasa estndar de costos indirectos de fabricacin fue de
S/.2.00 por hora. Las horas estndar de la mano de obra directa
para la produccin del perodo fueron 63,000 horas. Las horas
reales trabajadas en la produccin del perodo fueron 63,355
horas. Los costos indirectos reales del perodo fueron: fijos,
S/.75,000; variables, S/.51,600.
Sobre la base de esta informacin es posible calcular las siguien-
tes variaciones de costos indirectos de fabricacin:
Variacin de eficiencia. esta representa una variacin de los
lotes u rdenes. En las rdenes se usaron 355 horas ms que
las exigidas en las hojas de costos estndar, y por lo tanto es
una medida de la ineficiencia de la fbrica y es desfavorable,
costando S/.710 ms (355 horas x S/.2.00)
Variacin presupuestaria. Esta es una variacin para la fbrica
entera. En aquellas partidas de la carga fabril que son fijas, no
existir probablemente mucha variacin en el costo. Sin em-
bargo, es posible tener alguna variacin en el costo indirecto
de fabricacin fijo si se hicieron estimados impropios, pero ello
no es probable. Los costos indirectos de fabricacin variable
son propensos a fluctuar, no solamente en cuanto al volumen
sino tambin en cuanto al costo si se han hecho estimados
errneos. En este caso, los costos indirectos de fabricacin
reales fueron S/.126,600, pero la cifra presupuestada fue de
S/.125,000. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin
cost S/.1,600 ms de lo que se determin en el presupuesto.
Parte de esto es debido a la actividad adicional de 355 horas
extraordinarias de produccin; el resto se debe a estimados de
produccin impropios.
Variacin de capacidad. Esta es tambin una variacin para
toda la fbrica, resultante de las variaciones de volmenes de
produccin. El volumen ser expresado en funcin de las horas
de mano de obra directa, de horas mquina, de unidades o
de cualquier otra base. Esta variacin indica que en la fbrica
se hizo ms o menos trabajo del que se haba planeado. Si se
realiz ms trabajo, ello puede ser el resultado de la ineficien-
cia al completar ciertas rdenes, o puede ser debido a que se
trabajaron en la fbrica ms rdenes de las que haban sido
previstas cuando se calcul la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricacin. Si se realiz menos trabajo en la
fbrica, ello puede ser el resultado de una mayor eficiencia
en las rdenes, ahorrndose as horas de mano de obra, o
que han pasado por la fbrica menos rdenes de las que se
haban previsto, o puede ser el resultado de una combinacin
de eficiencia e ineficiencia en las rdenes, o menos rdenes en
la produccin, o ambas cosas. En esta ilustracin, la capacidad
presupuestada era de 62,500 horas. Las horas reales trabajadas
ascendieron a 63,355 horas. Del aumento en las horas, esto
es, 855 horas, 500 horas eran debidas a rdenes adicionales y
355 a ineficiencia en algunas de las rdenes. El importe de la
variacin de capacidad de los costos indirectos de fabricacin
es de 855 horas x S/.2.00, o S/.1,710. Como esta variacin
fue el resultado de ms capacidad que la prevista, se considera
favorable, aun cuando parte de la capacidad fue el resultado
del exceso de horas en las rdenes.
Fuente consultada:
Horngren, Charles. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial.
Neuner, John. Contabilidad de costos. Teora y prctica.
Backer, Jacobsen. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo.
Polimeni. Ralph. Contabilidad de costos.
Cashim, James. Contabilidad de costos.
Welsch, Glenn. Presupuesto y control de Utilidades.
Cavallo, Marcela. Control presupuestario.
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicacin Prctica

Cobranzas a travs del

sistema financiero
- Oficina principal
Ficha Tcnica
- Recepcin de la liquidacin
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Caso N 9
Aplicacin Prctica

Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero 1 DEBE HABER

Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera 2101 OBLIGAC. A LA VISTA
Quincena de Noviembre 2011 La oficina principal del Banco remite para 2111.14 Cobranzas por
su cobranza a la Agencia de Miraflores, liquidar 5,060
por estar prxima la fecha de vencimiento, (para saldar la cuenta)
la primera Letra descontada de cliente des- 1401 CRDITOS VIGENTES
contante a treinta (30) das por S/.5,000; 1411.01.05 Crditos
a fin de ser cancelada por el cliente acep- comerciales - Descuentos 5,000
Caso N 8 tante con domicilio en ese distrito. (para amortizar crdito
otorgado)
Descuento de Letras (Continuacin) a) Empresa bancaria 5109 INGRESOS FINANC.
DIVERSOS
1 DEBE HABER 5119.11.07 Valores y
b) Empresa mercantil
ttulos emitidos por otras
- Por la entrega de las dos Letras 8402 VALORES RECIBIDOS sociedades 50
EN COBRANZA PAS 5202 INGRESOS POR SERV.
(S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)
8412.01 Valores recibidos DIVERSOS
1 DEBE HABER en cobranza 5112.02 Cobranzas 10
oficina principal 5,000 5,060 5,060
01 BIENES Y VALORES 8402 VALORES RECIBIDOS
ENTREGADOS EN COBRANZA PAS
0115 Entreg. en descuento 8412.02 Valores recibidos
-Letras por cobrar 10,000 - Realizacin de intereses devenga-
en cobranza agencias 5,000
04 CUENTAS DE ORDEN dos
(Agencia Miraflores)
DEUDORAS POR CONTRA
2 DEBE HABER
0402 Documentos en descuento 10.000
Por la recepcin de la nota del banco. 2901 OBLIGAC. A LA VISTA
b) Empresa mercantil
2 2911.02 Ingresos por
x DEBE HABER intereses y comisiones
10 EFECTIVO Y EQUIV. Cobrados por anticipado 500
DE EFECTIVO (No efecta registro contable) 5104 INTERESES POR
10411 Cuentas corrientes CRDITOS
operativas 8,800 5114.01.01.05 Intereses
18 SERVICIOS Y OTROS por crditos comerciales
CONTRAT. POR ANTICIP. - Descuentos 500
181 Costos financieros 1,000 Caso N 10 (correspondiente a los 30 das)
(Intereses cobrados por
adelantado)
63 GASTOS DE SERV. PREST. Aceptante de la primera Letra, paga en - Liberacin de Letra remitida
POR TERCEROS efectivo en la Agencia Miraflores, despus
6391 Gastos bancarios 200 de tres das de la fecha de vencimiento 3 DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. con los recargos siguientes:
8402 VALORES RECIBIDOS
4511 Prstamos de instituciones
EN COBRANZA-PAS
financieras 10,000 Letra vencida S/.5,000
Intereses (mora) 50 8412 Valores recibidos
10,000 10,000
Comisin 10 en cobranza agencias 5,000
5,060 (para saldar la cuenta con
Notas: Agencia. Miraflores)
a) A efectos de presentacin del Estado de Si- 8301 CONTRA CUENTA DE
tuacin Financiera de la empresa mercantil, a) Empresa bancaria
ORDEN ACREEDORAS
el importe de la cuenta 4511 Prstamos de 8311.01 Contra cuenta
Instituciones Financieras no ser deducido de - Agencia miraflores
de orden acreedoras 5,000
la cuenta 123 Letras por Cobrar; no obstante,
que incluye el monto de las Letras remitidas 1 DEBE HABER
al Banco al Descuento. 1101 CAJA
b) Complementariamente la empresa mercantil 1111.02 Caja agencias 5,060 Nota:
har la transferencia del importe descontado
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA a) De ser poltica de la empresa bancaria los in-
de la cuenta 1231 En Cartera a la cuenta
2111.14 Cobranzas por liquidar 5,060 tereses y comisiones cobrados por la agencia
1233 En Descuento.
(Importe ntegro a regularizar sern reconocidos como ingresos de aquella;
c) Los intereses y la comisin cobrada por el
en la oficina principal) en ese caso la oficina principal regularizar el
Banco sern reconocidos en la empresa
crdito otorgado por descuento de Letra.
mercantil como gastos con igual criterio al
reconocer los ingresos en la entidad finan- Nota: b) La oficina principal del Banco informar al
ciera en aplicacin de la NIC 18 Ingresos de La Agencia Miraflores entregar al aceptante la cliente descontante por la cobranza al acep-
Actividades Ordinarias. Letra cancelada. tante de la Letra en descuento.

IV-6 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
b) Empresa mercantil ...vienen 1 DEBE HABER Nota:
La oficina principal del Banco remitir al cliente
- Al recibir informacin de la cobranza 1906 CRDITO FISCAL descontante Nota de Cargo por gastos incurridos
acompaando la Letra protestada.
1 DEBE HABER 1916.01 Crdito fiscal IGV 27
2101 OBLIGAC. A LA VISTA
45 OBLIGACIONES FINANC. 2111.01 Depsitos en b) Empresa mercantil
4511 Prstamos de instituc. cuenta corriente 177
financieras 5,000 - Al recibir Nota de Cargo del Banco
177 177
(amortizacin de la 2 DEBE HABER
deuda)
45 OBLIGACIONES FINANC.
12 CUENTAS POR COBR. - Por liquidacin de Letra protestada
COMERCIALES - TERCEROS 4511 Prstamos de instituc.
2 DEBE HABER financieras 5,000
1233 Letras por cobrar
en descuento 5,000 (para saldar la cuenta)
(cobranza de primera 2102 OBLIGAC. A LA VISTA 16 CUENTAS POR COBRAR
Letra en descuento) 2111.01 Depsitos DIVERSAS - TERCEROS
en cuenta corriente 5,250 1624 Reclamaciones a terceros -
(Cta. cte. de cliente Clientes 250
- Realizacin de intereses devengados descontante) (gastos notariales y protesto
1401 CRDITOS VIGENTES a cargo de cliente aceptante)
2 DEBE HABER 1411.01.05 Crditos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
comerciales - Descuentos 5,000 1041 Cuentas corrientes oper.
67 GASTOS FINANCIEROS
(para saldar la cuenta) (Nota de Cargo del Banco) 5,250
6734 Intereses y otras
1505 CTAS. POR COBRAR 5,250 5,250
obligaciones de documentos
POR PAGOS EFECT.
vencidos o descontados 500
POR CTA. DE TERC.
(correspondiente a los 30 das)
1515.09 Otras ctas. - Por intereses devengados
18 SERVICIOS Y OTROS pagadas por cta. de terc. 150
CONTRATADOS POR 2 DEBE HABER
5202 INGRESOS POR SERV.
ANTICIPADO
DIVERSOS 67 GASTOS FINANCIEROS
181 Costos financieros 500
5212.02 Cobranzas 100 6734 Intereses y otras
5,250 5,250 obligaciones de documentos
- Liberacin de Letra descontada vencidos o descontados 500
Nota: (correspondiente a los 60 das)
3 DEBE HABER a) La entidad bancaria como accin previa podr 18 SERVICIOS Y OTROS
transferir, al cumplirse el plazo, el crdito en CONTRAT. POR ANTICIP.
04 CUENTAS DE ORDEN descuentos a la cuenta 1402 Crditos Vencidos.
DEUDORAS POR CONTRA 181 Costos financieros 500
b) El recupero de gastos notariales puede ser
0402 Documentos en Descto. 5,000 por el ntegro de la Factura, en ese caso no
(para saldar la cuenta) se utilizar el crdito fiscal del IGV. - Por devolucin de Letra protestada
01 BIENES Y VALORES c) En el caso de no tener saldo suficiente la cuenta
ENTREGADOS corriente del cliente descontante se har el cargo 3 DEBE HABER
0115 Entregados en Descto. a la cuenta 1507.01 Reclamos a Terceros.
- Letras por cobrar 5,000 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
- Por realizacin de intereses deven-
1624 Reclamaciones a terceros 5,000
gados
(cliente aceptante)
3 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR
2901 INGRESOS DIFERIDOS COMERC. - TERCEROS
Caso N 11 2911.02 Ingresos por 1233 Letras por cobrar en descto. 5.000
Intereses y comisiones (transferencia para su reclamo)
cobrados por anticipado 500
Devolucin de Letra en descuento (para saldar la cuenta)
La oficina principal del Banco devuelve al 5104 INTERESES POR - Liberacin de documento descon-
cliente descontante la segunda Letra des- CRDITOS tado
contada, al no haber sido cancelada por 5114.01.01.05 Intereses
3 DEBE HABER
por descuentos 500
el aceptante al vencimiento, incurriendo, (correspondiente a los 60 das)
adems, en los gastos siguientes: 04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR CONTRA
- Por liberar documento en descuento 0402 Documentos en Descto. 5,000
Letra protestada S/.5,000
Pago a notara (sin IGV) 150 01 BIENES Y VALORES ENTREG.
Comisin (protesto) 100 4 DEBE HABER 0115 Entregados en descuento-
5,250 Letras por cobrar 5,000
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA - PAS (Letra devuelta por el Banco)
a) Empresa bancaria 8412.01 Valores recibidos
- Por gasto de notara en cobranza of. principal 5,000
Nota:
(para saldar la cuenta)
1 DEBE HABER a) La empresa mercantil proseguir la gestin
8301 CONTRA CUENTA DE de cobranza a cliente aceptante de la Letra
1505 CTAS. POR COBRAR CUENTAS DE ORDEN protestada y de los gastos incurridos.
POR PAGOS EFECT. ACREEDORAS b) Independiente a la accin de cobro, se efec-
POR CTA. DE TERC. 8311.01 Contracuenta tuar la respectiva estimacin de cobranza
1515.09 Otras ctas. de ctas. de orden acreedoras 5,000 dudosa por el ntegro del reclamo a cliente
pagadas por cta. de terc. 150 (para saldar las cuentas) aceptante con cargo a la cuenta 6841 y
Van... abonando la cuenta 1913.

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Adopcin por primera vez de la NIIF 1
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adopcin por primera vez de la NIIF 1
Aplicacin prctica Parte I
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
1. Introduccin
Siendo el ejercicio 2011 el perodo
crucial para todas las empresas, debido
a la familiarizacin abrupta y aplicacin
obligatoria del nuevo Plan Contable
General Empresarial al 1 de enero de
2011, habindose desarrollado sobre
la base de las exigencias de las NIIF, su
implementacin ha representado un
arduo proceso de transicin, no solo
por el desconocimiento de los requeri-
mientos de reconocimiento y medicin
que establecen las NIIF, sino adems,
por la terminologa financiera utilizada;
a ello le agregamos el perfil robtico o
informtico que implic este cambio,
cuando debi tratarse como un proceso
analtico de las operaciones financieras
reconocidas por la empresa, y la evalua-
cin de las mismas en la presentacin de
la informacin financiera.
Actualmente la preocupacin de la em-
presa radica en el proceso de adopcin
de las NIIF, siendo que los estados finan-
cieros que se emitan al 31 de diciembre
de 2011 deben ser conforme a las NIIF;
para ello la entidad deber desarrollar
la NIIF 1 con la finalidad de obtener
reportes financieros fiables, razonables y
comprables; por ende, en este informe
vamos a desarrollar el aspecto prctico de
lo publicado en el informe denominado
Implementacin de la adopcin por
primera vez de las NIIF publicado en la
edicin N 238, correspondiente a la 1
quincena de setiembre 2011.
2. Aplicacin prctica1
El desarrollo de esta aplicacin prctica
de la NIIF 1 se realizar paso a paso, para
lo cual vamos a desarrollar una empresa
ficticia a la cual denominaremos Corpo-
racin McGregor S.A.
2.1. Planteamiento
La entidad Corporacin McGregor S.A.
tiene 5 aos de experiencia en el mercado
de confecciones, sus segmentos operati-
1 Para el desarrollo de esta aplicacin se ha revisado y tomado como
fuentes de informacin, las siguientes:
www.pwc.com/irfs Adopcin de las NIIF Junio 2004 y la Gua
para la Implementacin de la NIIF 1 emitida por el IASB en el 2004.
IV-8 Instituto Pacfico
Aplicacin prctica (Parte I)
vos son el servicio de confeccin y la venta
por retail de sus lneas propias de damas:
casual, formal y vestidos de noche.
Los estados financieros elaborados por
Corporacin McGregor S.A., desde
sus inicios en febrero de 2007 hasta
el 31 de diciembre de 2010, se han
elaborado siguiendo los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados,
y siendo que la Resolucin CONASEV
N 102-2010-EF/942 exige la adopcin
del modelo de las NIIF, para la pre-
paracin y elaboracin de los estados
financieros emitidos al 31.12.11, y junto
con la implementacin del nuevo Plan
Contable General Empresarial PCGE a
inicios de 2011, se empieza a evaluar las
nuevas exigencias para el reconocimiento
contable de sus operaciones econmicas,
conformando un grupo humano encarga-
do de revisar, evaluar e implementar el
modelo de las NIIF. Este grupo tiene como
responsable a la gerencia de la empresa,
adems de un responsable de cada rea
operativa de la entidad.
2.2. Procedimientos de transicin a
las NIIF
Coorporacin McGregor S.A.
Paso 1: Identificar las fechas de transi-
cin, adopcin y emisin de los pri-
meros estados financieros conforme
a las NIIF.
Paso 2: En este punto, la entidad realizar
lo siguiente:
- Identificar las diferencias entre las po-
lticas contables aplicadas en el 2010
segn los PCGA y aquellas requeridas
por las NIIF.
- Identificar las versiones de las NIIF a
aplicar.
- Seleccionar las polticas contables que
se aplicarn segn las NIIF.
Paso 3: Identificar las excepciones obli-
gatorias a la aplicacin retroactiva de
otras NIIF, que la entidad aplicar para la
adopcin del modelo de las NIIF.
Paso 4: Identificar las exenciones opcio-
nales que la entidad tomar en cuenta,
para no aplicar ajustes retroactivos.
Paso 5: Elaboracin del Estado de Situa-
cin Financiera de Apertura.
Paso 6: Determinacin y explicacin de
los ajustes incurridos en el proceso de
adopcin por primera vez del modelo
de las NIIF.
2 Publicada el 14 de octubre de 2010.
2.2.1. Desarrollo paso a paso
Debo sealar que la implementacin de
las NIIF, no es proceso que corresponde
su realizacin al cierre del perodo 2011;
sino ms bien, este debi empezar a
inicios del perodo (al 01.01.2011), con
la finalidad de que la empresa empiece
a evaluar y a aplicar los requerimientos y
parmetros exigidos por las NIIF.
Paso 1: Identificar las fechas de tran-
sicin, adopcin y de los primeros
estados financieros segn las NIIF
En este paso del proceso de implemen-
tacin se deber identificar los estados
financieros a utilizar para la adopcin de
la NIIF 1, correspondientes a los com-
parativos y a inicios de dicho periodo
comparativo, respecto de los primeros
Estados Financieros conforme a las NIIF,
segn como se seala a continuacin:
- Fecha de transicin a las NIIF: Estado
de Situacin Financiera al 01.01.10.
- Fecha de adopcin de las NIIF: Ejer-
cicio 2011.
- Primeros estados financieros emitidos
conforme a las NIIF: 31.12.11.
Paso 2: Identificar las diferencias
entre las polticas contables aplicadas
segn los PCGA y aquellas requeridas
por las NIIF / Identificar las versiones
de las NIIF a aplicar / Seleccionar las
polticas contables que se aplicarn
segn las NIIF
En esta parte del proceso se centra la
base fundamental para la transicin
al modelo NIIF, siendo que la entidad
realizar una especie de mea culpa,
identificando sus fortalezas y deficien-
cias de procedimientos administrativos
y operativos por ausencia de polticas
contables o procedimientos de control
interno; adems podr sobre la base
de esta revisin realizar una especie de
planeamiento tributario, ya que la nue-
va evaluacin sobre la base de las NIIF,
implicar tambin una preocupacin
por su aspecto impositivo fiscal, de los
eventos desarrollados, sucesos que se
deben ajustar, reclasificaciones, cambio
de polticas contables e identificacin
de errores contables.
El grupo de trabajo conformado para
esta labor, deber identificar y evaluar
sus polticas contables y compararlas con
los requerimientos exigidos por las NIIF,
esto con la finalidad de identificar las
diferencias entre las polticas existentes
y las de cumplimiento de las NIIF, de la
siguiente manera:
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Polticas aplicables antes de adoptar las NIIF Cambios de conformidad con las NIIF
A. Bases de Preparacion
Los estados financieros se preparan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Los primeros estados financieros segn las NIIF deben contener una declaracin explcita
Generalmente aceptados PCGA3 y por normas locales tributarias. y sin reservas del cumplimiento con las NIIF.
Adems se aplicarn la versin 2009 de las NIIF, emitidas por el IASB, oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad en Per, aplicables para la preparacin de los EEFF
al 31.12.2011, siendo que Corporacin Mc Gregor, no cotiza sus acciones en la BVL.
B. Presentacion de los Estados Financieros:
Balance General (antes) / - Segn requerimiento de la NIC 1 (versin 2009), este estado financiero se denomina
Estado de Situacin Financiera (actual) Estado de Situacin Financiera, y debe contener la informacin del ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO de una entidad siempre que cumplan con los requisitos considerados
en el Marco Conceptual y en las NIIF.
- El inters minoritario no debe presentarse dentro del PATRIMONIO.
- La clasificacin de los pasivos se realiza identificando la parte corriente o circulante
de la no corriente.
- Las ganancias y/o prdidas netas del perodo, deben presentarse como parte de las
utilidades acumuladas.
Estado de Ganancias y Prdidas (antes) / - Segn requerimiento de la NIC 1 (versin 2009), este estado financiero se denomina
Estado del Resultado Integral (actual) Estado del Resultado Integral, y debe contener la informacin de los INGRESOS y
GASTOS que han tenido incidencia en el RESULTADO DEL PERODO, as como los
componentes del OTROS RESULTADO INTEGRAL.
- La presentacin de los Gastos se debe realizar por su Naturaleza o por su Funcin.
La decisin de esta eleccin es de la Gerencia.
- No est permitido el reconocimiento de PARTIDAS EXTRAORDINARIAS en las NIIF.
- La participacin del inters minoritario debe revelarse como distribuciones para el perodo,
tanto en el Estado del Resultado, como de Componentes del Otro Resultado Integral.
- Las ganancias por accin deben presentarte como parte del Estado de Resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (antes)/ Los movimientos de las partidas de patrimonio deben presentarse identificando aquellas,
Estado de Cambios en el Patrimonio (actual) producto del resultado obtenido en el perodo, y los componentes de Otro Resultado Integral.
Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario)
Estado de Flujos de Efectivo
(No se elaboraba de manera obligatoria) Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario).
C. Efectivo y Equivalente de Efectivo
No existe poltica alguna sobre este rubro. La entidad requiere considerar polticas contables referidas a la medicin y clasificacin
de los saldos de efectivo y equivalente de efectivo, que son informados en el Estado de
Flujos de Efectivo.
D. Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar financieras producto de la enajenacin al crdito, se Las cuentas por cobrar financieras deben reconocerse a valores actuales, aplicando la tasa
reconocen al valor realizable estimado. de descuento respectiva para ese tipo de operaciones.
Asimismo, al cierre del perodo, debe reconocerse los valores al costo amortizado menos
cualquier provisin de deterioro.
E. Existencias
- La valuacin inicial de las existencias de la entidad, se realiza a su COSTO de - La valuacin de las existencias se realiza a su COSTO de adquisicin o produccin.
adquisicin o produccin y al VALOR DE MERCADO ms bajo. Asimismo, - La valuacin al cierre del perodo se realiza a su VALOR NETO REALIZABLE.
aplica la frmula de costeo PEPS. Asimismo, la desvalorizacin de los inventario se produce por merma, desmedro o
- Se ajusta el valor de las existencias por obsolescencia de las Materias Primas, por la disminucin de su valor neto de realizacin, y NO debido a una rotacin lenta
as como por rotacin lenta. de inventarios, como lo plante esta entidad.
F. Propiedad, Planta y Equipo
- La propiedad, planta y equipo se reconoce inicialmente al costo de compra - No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, ya que cumple con
o de construccin. lo establecido en la NIC 16, para el reconocimiento inicial de estos activos.
- Se considera como parte del costo de los activos de este rubro, los costos de - La NIC 23 Costos de Financiamiento establece un mtodo alternativo de capitali-
financiamiento incurridos durante el perodo de construccin, relacionados zacin de intereses, solo aplicable a ACTIVOS CALIFICADOS o ACTIVOS APTOS, se
a prstamos especficos, siempre que resulten significativos. podr capitalizar los costos de los prstamos que sean directamente atribuibles a la
- La depreciacin se reconoce aplicando el MTODO DE LNEA RECTA, en adquisicin, produccin o construccin.
funcin de las tasas mximas establecidas por el artculo 22 del Regla- - Esta poltica contable es inadecuada, siendo que la NIC 16 seala que la determinacin
mento del TUO del IR. de la depreciacin, se encuentra en funcin a la distribucin sistemtica del importe
- El deterioro de los activos reconocidos por la entidad, se reconocen al depreciable a lo largo de la vida til de cada activo reconocido por la entidad.
cierre del ejercicio, siempre que est relacionado a la obsolescencia fsica. - Se debe revisar esta poltica, debido a que el DETERIORO del valor de los activos, se
- Los gastos por mantenimiento y reparacin relacionados a propiedad, encuentra en funcin a que el importe en libros resulte mayor a su Importe recupe-
planta y equipo se reconocen en los resultados en el perodo en que rable (Mayor valor entre el Valor de Uso y el Valor Razonable menos los costos de
incurren, Sin embargo, los gastos por mantenimiento que sugieran un Vender), en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
incremento en el valor de la propiedad, planta y equipo se atribuyen como - Segn la NIC 16, se considera como activos las mejoras realizadas a un activo, siempre
una MEJORA, reconocindolos en el costo de los activos relacionados. que la mejora realizada cumpla con los criterios de reconocimiento especificadas en
esta norma (probabilidad de obtencin de beneficios econmicos en el futuro referido
a su uso y medicin del costo).
G. Activos Intangibles
- Los activos intangibles y cargas diferidas, clasificadas de acuerdo a los - Segn lo seala la NIC 38, el reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE, como
PCGA, de los cuales se espera obtener beneficios econmicos futuros, se ACTIVO, est supeditado al cumplimiento de los criterios de reconocimiento, como
reconocen a su COSTO. son IDENTIFICABILIDAD, de carcter monetario y sin apariencia fsica. Por ende, las
cargas diferidas debieron reconocerse como GASTOS.

3 Segn el artculo 223 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, referido a la preparacin y presentacin de estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios
de Contabilidad Generalmente aceptados en el pas. Estos principios segn lo seala el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden,
substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para
las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Polticas aplicables antes de adoptar las NIIF
- La poltica de amortizacin aplicada es mediante el Mtodo de Lnea
RECTA, considerando el tiempo mximo establecido por la norma tribu-
taria, artculo 44, inciso g) del TUO de la Ley del IR, que seala un plazo
de 10 aos.
- La entidad no practica la determinacin del deterioro del valor de los
activos intangibles a la fecha.
- Los costos de investigacin y desarrollo de nuevos productos se incluyen
en el resultado.
H. Arrendamientos
- Los activos pertenecientes al rubro de propiedad planta y equipo, que son
arrendados, se reconocen inicialmente a su COSTO.
- La depreciacin relacionada a los activos de este rubro sujetos a arrenda-
miento se determina en funcin al plazo del arrendamiento.
I. Cuentas por pagar
No existe poltica contable alguna respecto de las obligaciones pendientes
de pago.
J. Impuesto a la Renta Diferido
- La determinacin del IR, se determina en base a la legislacin tributaria
vigente, en el perodo sobre el cual se informa.
- Los pasivos y/o activos de impuestos diferidos, se determinan en funcin a
las diferencias temporarias entre los activos y pasivos y la base imponible
tributaria. Adems la entidad reconoce los impuestos diferidos producto
de prdidas fiscales arrastrables, siempre que cumpla con las condiciones
tributarias para la recuperacin futura.
- Los activos de impuestos diferidos solo son reconocidos cuando se tiene la
certeza razonable de su recuperacin futura (deducibilidad del gasto). En
el caso de los pasivo de impuestos diferidos cuando existe la probabilidad
que surja una obligacin de pago futuro (gravamen del ingreso).
K. Beneficios a los Empleados
La entidad ha establecido que el reconocimiento de la reserva para pensiones y
obligaciones laborales incluye las provisiones para los servicios a largo plazo u
otros incentivos por pagar a los empleados y exempleados, segn los acuerdos
dados, cuando resulte aplicable.
L. Provisiones
La empresa ha incluido como una poltica de cobertura de prdidas, la con-
formacin de una reserva para cubrir prdidas futuras, tratndolo como un
PASIVO CONTINGENTE.
M. Capital Social
No existe poltica alguna sobre este rubro.
N. Conversin de Operaciones en Moneda Extranjera
- Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre del perodo mantenidas en
moneda extranjera se convierten aplicando la tasa de cambio vigente al
cierre de cada ejercicio.
- La ganancia o prdida por diferencia de cambio que se genera, se reconocen
en el resultado y se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas.
- En aplicacin al artculo 61 de la Ley del IR, la diferencia de cambio
generada por los pasivos relacionados a la adquisicin de inventarios, o
activos fijos e intangibles, se reclasificaba al cierre del ejercicio como parte
del costo de los mencionados activos.
. Ingresos
Los ingresos por ventas y servicios se presentan de manera acumulada, netos
de devoluciones, descuentos, y rebajas, asimismo, se reconocen contablemente
cuando se emite el comprobante de pago respectivo, que es generalmente en la
oportunidad de la entrega de los bienes o culminacin de la prestacin del servicio.
En el caso de contratos de servicios a largo plazo, se reconocen usando el mtodo
de porcentaje de finalizacin.
Se incluye como ingresos operativos, los obtenidos por arrendamiento opera-
tivo de activos de propiedad de la empresa, en la oportunidad del acuerdo de
facturacin pactada.
O. Dividendos
La determinacin de los dividendos, se tratan como un hecho posterior a los
fecha de los estados financieros, segn los PCGA se tratan como un ajuste
posterior y acumulado.
P. Riesgos: (Se expondr de incurrir en riesgos de mercado financiero, entre otros)
IV-10 Instituto Pacfico
Cambios de conformidad con las NIIF
- La amortizacin, segn lo seala la NIC 38, est en funcin a la vida til en la que
espera obtener beneficios econmicos futuros, asimismo, aquellos intangibles de
vida indefinida NO se amortizan.
- La entidad deber evaluar en la fecha de transicin a las NIIF si hubiera deterioro
del valor de los activos intangibles, segn exige la NIC 38.
- Los costos de investigacin se reconocen como GASTO (prrafo 54) y los costos de
desarrollo se activarn si cumplen los requisitos de reconocimiento (prrafo 57).
- No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, en lo referido al
reconocimiento inicial.
- En lo referido a la depreciacin de los equipos arrendados, mediante arrendamientos
operativos se debe realizar en funcin a su VIDA TIL esperada, debiendo ajustarse
el mtodo de depreciacin.
Es necesario que la entidad adopte una poltica contable para el reconocimiento inicial y
la medicin posterior de los pasivos incurridos.
Segn las NIIF, los pasivos se miden a su costo amortizado, y se muestran de acuerdo a
su liquidez (corriente y no corriente) a menos que hubiera otra clasificacin que muestre
informacin ms relevante, por exigencias de la NIC 16.
- De acuerdo a las NIIF, es aceptado esta poltica, siendo que la NIC 12 tiene como
objetivo primordial, el reconocimiento contable del IR sobre las diferencias entre las
bases contables y las bases tributarias.
- Segn lo establece la NIC 12, el reconocimiento del impuesto diferido se determina
en base a las diferencias temporarias imponibles o deducibles respecto del impuesto
que se espera pagar o recuperar de la autoridad fiscal.
- Segn las NIIF, las bases de reconocimientos de los activos tributarios diferidos y los
pasivos tributarios diferidos se realiza en funcin a las normativas y tasas fiscales que
se recuperarn o pagaran respecto de las operaciones incurridas por la entidad. Por
tanto, la provisin para impuestos diferidos calculada sobre la base de la probabilidad
no cumple con la NIC 12.
Segn las NIIF, el reconocimiento de las provisiones por beneficios de los empleados tanto
a corto y/ o largo plazo deben calcularse de acuerdo a la NIC 19.
Segn las NIIF, las provisiones y pasivos contingentes estn relacionados a una obligacin
implcita o legal, respecto de un suceso pasado. Asimismo, la NIC 37 no contempla una
pasivo por provisin para prdidas operativas futuras. Asimismo, las provisiones se reco-
nocen al valor presente del desembolso futuro a incurrir.
La entidad requiere redactar polticas contables referidas a la medicin y clasificacin del
Capital Social, y otras transacciones del Patrimonio.
Principalmente dirigida a la clasificacin de instrumentos de capital complejos en caso
de ser relevantes.
- No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable.
- No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, ya que la diferencia
de cambio se debe mostrar en el Estado de Resultados segn lo seala la NIC 21.
- Se debe efectuar la correccin del procedimiento mencionado, siendo que no es
permitido por las NIIF.
Segn las NIIF, es necesario tener en cuenta la base de acumulacin del DEVENGO para
el reconocimiento de los ingresos y gastos, asimismo, el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la NIC 18 Ingresos, para el reconocimiento de los INGRESOS ORDINARIOS.
Al revisar los ingresos de las entidad, y evidencindose que se debe enmendar la poltica
contable antes utilizadas, no genera la necesidad de realizar ajuste alguno.
Esta poltica no resulta acorde a las NIIF, por ende se debe identificar los ingresos que se
haya dejado de reconocer dentro del perodo devengado.
Segn la NIC 1, se debe revelar en las Notas a los Estados Financieros, la poltica contable
establecida para la distribucin de los dividendos teniendo en cuenta lo sealado en el
ESTATUTO de la entidad respecto de la oportunidad y formas de dsitribucin.
Asimismo, los dividendos propuestos despus de la fecha de aprobacin de los Estados
Financieros no deben acumularse.
Continuar en la siguiente edicin...
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
 IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 23 Costos de financiamiento

Ficha Tcnica semestral del 25% para la construccin de un puente en un
perodo mayor a un ao, recibiendo el desembolso de la
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala siguiente manera:
Ttulo : NIC 23 Costos de financiamiento
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011 Desembolsos Fondos Inters Inters
recibidos acum. semestral acum.
Ao 1
semestre 1 200,000 200,000 25% 50,000 50,000
El prrafo 8 de la NIC establece que una entidad capitalizar
semestre 2 200,000 400,000 25% 50,000 100,000
los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la Ao 2
adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como semestre 1 200,000 600,000 25% 50,000 150,000
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer semestre 2 200,000 800,000 25% 50,000 200,000
otros costos por prstamos como un gasto en el perodo en que Ao 3
se haya incurrido en ellos. semestre 1 100,000 900,000 25% 25,000 225,000
semestre 2 100,000 1,000,000 25% 25,000 250,000
1,000,000 250,000 975,000

Durante este perodo, la empresa no ha realizado ningn trabajo

relacionado con la construccin del puente.

Asimismo, el prrafo 10 de la NIC establece que son costos por
prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prsta-
mos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad
toma fondos prestados que destina especficamente a la obten-
cin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados
con este pueden ser fcilmente identificados.
Por otro lado, el prrafo 17 establece que una entidad comen-
zar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de
los costos de una activo apto en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple
por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo
para el uso al que est destinado o para su venta.
El prrafo 20 determina que una entidad suspender la capita-
lizacin de los costos por prstamos durante los perodos en los
que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo
apto, si estos perodos se extienden en el tiempo.
El prafo 22 establece que una entidad cesar la capitalizacin
de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas
o practicamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
A fin de mostrar la aplicacin de los prrafos descritos, se ha
realizado los siguientes casos prcticos:
Semestre 2
Durante el semestre 2 del primer ao, se ha iniciado los trmites
de la construccin de una obra y la elaboracin de los planos
correspondientes, por lo que se pag un total de S/.300,000.
Ao 2
Semestre 1 y Semestre 2
Se llev a cabo la construccin efectiva de la obra hasta su
culminacin, habindose pagado un total de S/.500,000 en
ese perodo.
Ao 3
Semestre 1 y Semestre 2
Se realizan gastos menores por servicios diversos relacionados
con la obra y otros gastos cancelando por S/.200,000.
Desarrollo
Ao 1
Semestre 1
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
451 Prstamos de instituciones financieras
Por los prstamos recibidos en el perodo.
x
67 GASTOS FINANCIEROS 50,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50,000
451 Prstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.

Semestre 2
Caso N 1
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
Ao 1 104 Cuentas corrientes
Semestre 1 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
451 Prstamos de instituciones financieras
En la fecha la empresa Villasol S.A. se hace un prstamo del
Por los prstamos recibidos en el perodo.
Banco de Crdito del Per por S/.1,000,000 con un inters

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

x DEBE HABER x DEBE HABER

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 200,000
339 Construcciones en curso 639 Otros servicios prestados por terceros.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
465 Pasivos por compra de activos inm. 421 Facturas, boletas y otros documentos
Por los gastos en la construccin de la obra. Por los gastos diversos menores no registrado como activo.
x x
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTOS. y gtos. 200,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000 Por el destino de los gastos no relacionados con la construccin.
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin por la construccin de la obra. x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC 200,000
x 421 Facturas, boletas y otros documentos
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
339 Construcciones en curso 104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000 Por la cancelacin de los diversos gastos.
451 Prstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al x
activo en construccin. 67 GASTOS FINANCIEROS 475,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 475,000
Ao 2 451 Prstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se cargan al
Semestre 1 y Semestre 2 activo en construccin.
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 400,000
104 Cuentas corrientes
45 10
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 400,000
200,000 200,000 300,000
451 Prstamos de instituciones financieras
50,000 200,000 500,000
Por los prstamos recibidos en el perodo.
200,000 400,000 200,000
x 100,000 200,000
400,000
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000
350,000
339 Construcciones en curso
200,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000 475,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construccin de la obra. 1,975,000 1,000,000 1,000,000
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
33 67
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 500,000
104 Cuentas corrientes 300,000 50,000
Por la cancelacin por la construccin de la obra. 100,000 475,000
500,000
x 350,000

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000

339 Construcciones en curso
1,250,000 525,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 350,000
451Prstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construccin.
63
200,000

Ao 3
200,000
Semestre 1 y Semestre 2
x DEBE HABER
Fondos utilizados ms intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes Costo del activo 1,250,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000 Gastos financieros 525,000
451 Prstamos de instituciones financieras Gastos generales 200,000
Por los prstamos recibidos en el perodo. 1,975,000

IV-12 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
x DEBE HABER

Caso N 2 67 GASTOS FINANCIEROS 90,000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 90,000
451 Prstamos de instituciones financieras
Ao 1 Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
Semestre 1
En la fecha, la empresa Graa Montero. se hace un prstamo Semestre 2
del Banco Interbank del Per por S/.5,000,000, con un inters x DEBE HABER
semestral del 30% para la construccin de un aeropuerto en
un perodo mayor a un ao, recibiendo el desembolso de la 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 840,000
104 Cuentas corrientes
siguiente manera:
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 840,000
451 Prstamos de instituciones financieras
Inters Inters
Por los prstamos recibidos en el perodo.
desembolso acumulado semestral acumulado
Ao 1 x
semestre 1 300,000 300,000 30% 90,000 90,000
semestre 2 840,000 1,140,000 30% 252,000 342,000 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000
Ao 2 339 Construcciones en curso
semestre 1 1,000,000 2,140,000 30% 300,000 642,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
semestre 2 1,910,000 4,050,000 30% 573,000 1,215,000 465 Pasivos por compra de activos inm.
Ao 3 Por los gastos en la construccin de la obra.
semestre 1 850,000 4,900,000 30% 255,000 1,470,000
semestre 2 100,000 5,000,000 30% 30,000 1,500,000 x
5,000,000 1,500,000 5,259,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000
Durante este perodo, la empresa no ha realizado ningn trabajo 104 Cuentas corrientes
relacionado con la construccin del puente, Por la cancelacin por la construccin de la obra.
x
Semestre 2
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 342,000
Durante este perodo, se ha iniciado los trmites de la construc- 339 Construcciones en curso
cin de una obra y la elaboracin de los planos correspondientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 342,000
por lo que se pag un total de S/.300,000.
451 Prstamos de instituciones financieras
Ao 2 Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se
cargan al activo en construccin.
Semestre 1
Se llev a cabo la construccin efectiva de la obra por lo que se Ao 2
pag un total de S/.2,500,000 en ese perodo. Semestre 1
x DEBE HABER
Semestre 2
Durante este perodo, se paraliz la obra por razones propias de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,000,000
104 Cuentas corrientes
la gerencia que no est relacionado con la obra.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,000,000
Ao 3 451 Prstamos de instituciones financieras
Semestre 1 Por los prstamos recibidos en el perodo.
x
Durante este semestre, se reinici la construccin de la obra y se
concluy habindose realizado un desembolso de S/.2,000,000. 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500,000
339 Construcciones en curso
Semestre 2 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,500,000
Durante el semestre, se realizan gastos menores por servicios 465 Pasivos por compra de activos inm.
diversos relacionados con la obra y otros gastos, cancelando Por los gastos en la construccin de la obra.
por S/.200,000. x
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,500,000
Desarrollo 465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,500,000
Ao 1 104 Cuentas corrientes
Semestre 1 Por la cancelacin por la construccin de la obra.
x DEBE HABER x

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 642,000

104 Cuentas corrientes 339 Construcciones en curso

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 300,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 642,000

451 Prstamos de instituciones financieras 451 Prstamos de instituciones financieras
Por los prstamos recibidos en el perodo. Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construccin.

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Semestre 2 x DEBE HABER
x DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,910,000 79 CARGAS IMPUTABLEs A CTAS. DE CTOS. y Gtos. 200,000
104 Cuentas corrientes Por el destino de los gastos no relacionados con la
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,910,000 construccin.
451 Prstamos de instituciones financieras x
Por los prstamos recibidos en el perodo.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
x 421 Facturas, boletas y otros documentos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
67 GASTOS FINANCIEROS 1,215,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento 104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,215,000 Por la cancelacin de los diversos gastos.
451 Prstamos de instituciones financieras
x
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,500,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000
Ao 3 451 Prstamos de instituciones financieras
Semestre 1 Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se
x DEBE HABER cargan al activo en construccin.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 850,000

104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 850,000 45 10
451 Prstamos de instituciones financieras
300,000 300,000 300,000
Por los prstamos recibidos en el perodo.
90,000 840,000 2,500,000
x 840,000 1,000,000 2,000,000
342,000 1,910,000 200,000
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000,000 1,000,000 850,000
339 Construcciones en curso 642,000 100,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000,000 1,910,000
465 Pasivos por compra de activos inm. 1,215,000
Por los gastos en la construccin de la obra. 850,000
1,470,000
x 100,000
1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000,000 10,259,000 5,000,000 5,000,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin por la construccin de la obra.

x
33 67
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 1,470,000
339 Construcciones en curso 300,000 90,000
342,000 1,215,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,470,000 2,500,000 1,500,000
451 Prstamos de instituciones financiera.
642,000
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al 2,000,000
activo en construccin.
1,470,000

7,254,000 2,805,000

Semestre 2
x DEBE HABER
63
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 100,000
104 Cuentas corrientes 200,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000

451 Prstamos de instituciones financieras
200,000
Por los prstamos recibidos en el perodo
x
Fondos utilizados ms intereses
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 200,000
639 Otros servicios prestados por terceros
Costo del activo 7,254,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
Gastos financieros 2,805,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
Gastos generales 200,000
Por los gastos diversos menores no registrados como activos.
10,259,000

IV-14 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011