INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y

ADMINISTRACIN
UNIDAD TEPEPAN

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

UNIDAD III
3.2 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorrecin material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno NIA-315
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados
de incorreccin material.

3.2.1 Control interno de la identidad

El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora. Si bien es
probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora estn relacionados con la
informacin financiera, no todos los controles relativos a la informacin financiera son
relevantes para la auditora. El hecho de que un control, considerado individualmente o en
combinacin con otros, sea o no relevante para la auditora es una cuestin de juicio profesional
del auditor.

Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes.

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor evaluar el

diseo de dichos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicacin de
procedimientos adicionales a la indagacin realizada entre el personal de la entidad.

3.2.2 Componentes del control interno

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor evaluar el

diseo de dichos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicacin de
procedimientos adicionales a la indagacin realizada entre el personal de la entidad.

El auditor obtendr conocimiento del entorno de control. Como parte de este conocimiento, el
auditor evaluar si:

(a) la direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad, ha establecido
y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento tico; y si

(b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una
base adecuada para los dems componentes del control interno y si estos otros componentes
no estn menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control.

El proceso de valoracin del riesgo por la entidad.

El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

(a) la identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la informacin
financiera;
(b) la estimacin de la significatividad de los riesgos;

(c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y (d) la toma de decisiones con respecto a las
actuaciones para responder a dichos riesgos.

3.3 importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin del trabajo

NIA-320
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de
estados financieros. La NIA 4501 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar
el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones
no corregidas sobre los estados financieros.

Importancia relativa en el contexto de una auditora

Los marcos de informacin financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa

en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque dichos marcos
de informacin financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos trminos, por
lo general indican que:

las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente

o de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones
econmicas que los usuarios toman basndose en los estados financieros;
los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias
que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorreccin,
o por una combinacin de ambas; y
los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en la consideracin de las necesidades comunes de informacin
financiera de los usuarios en su conjunto. No se tiene en cuenta el posible efecto que
las incorrecciones puedan tener en usuarios individuales especficos, cuyas necesidades
pueden ser muy variadas.

Dichas indicaciones, si estn presentes en el marco de informacin financiera aplicable,

proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a
efectos de la auditora. Si el marco de informacin financiera aplicable no incluye una
indicacin sobre el concepto de importancia relativa, las caractersticas mencionadas en el
apartado 2 proporcionan al auditor dicho marco de referencia.

La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su

juicio profesional, y se ve afectada por su percepcin de las necesidades de informacin
financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el
auditor asuma que los usuarios:

(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y empresarial, as como

de la contabilidad y estn dispuestos a analizar la informacin de los estados financieros
con una diligencia razonable;
(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en
cuenta niveles de importancia relativa;
 (c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin de cantidades
basadas en la utilizacin de estimaciones y juicios, y en la consideracin de hechos
futuros; y
(d) toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin contenida en los
estados financieros.

3.4 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
NIA-240

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor
con respecto al fraude en la auditora de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo
de aplicar la NIA 3151 y la NIA 3302 en relacin con los riesgos de incorreccin material debida
a fraude.

Caractersticas del fraude

Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que
distingue el fraude del error es que la accin subyacente que da lugar a la incorreccin de los
estados financieros sea o no intencionada.

Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne
el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Para el auditor son
relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a informacin
financiera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de activos. Aunque el auditor
puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no
determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.

Responsabilidad en relacin con la prevencin y deteccin del fraude

Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales responsables de la
prevencin y deteccin del fraude. Es importante que la direccin, supervisada por los
responsables del gobierno de la entidad, ponga gran nfasis en la prevencin del fraude, lo que
puede reducir las oportunidades de que ste se produzca, as como en la disuasin de dicho
fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de
que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento tico, que puede reforzarse mediante una supervisin activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad. La supervisin por los responsables del gobierno de la
entidad incluye prever la posibilidad de elusin de los controles o de que existan otro tipo de
influencias inadecuadas sobre el proceso de informacin financiera, tales como intentos de la
direccin de manipular los resultados con el fin de influir en la percepcin que de ellos y de la
rentabilidad de la empresa tengan los analistas.

Responsabilidad del auditor

El auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es responsable de la obtencin
de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estn
libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes
a una auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones
materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditora se haya planificado y
ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.