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f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de
la Constitucin Poltica del Per.
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g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario
a prorrogar.
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NORMA VII.- REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
QU ES DESGRAVACIN?
ALGUNAS DIFERENCIAS:
Los conceptos de exoneracin, benecio tributario e inafectacin son distintos e
independientes entre s, ya que en los dos primeros supuestos se produce el hecho
imponible, pero por un mandato de la norma se efecta una liberacin de la
obligacin tributaria (total o parcial); en tanto que en el caso de la inafectacin no
se verica la hiptesis de incidencia prevista en la norma y, por lo tanto, no se realiza
ningn hecho imponible.
Continuando con los tipos de benecios tributarios, de acuerdo con la Sentencia del
Tribunal Constitucional N 0042-2004- AI, establece las definiciones de cada uno
de los benecios tributarios:
La inmunidad:
es la limitacin constitucional impuesta a los titulares de la potestad
tributaria del Estado a n de que no pue- dan gravar o afectar a quienes la
Constitucin quiere exceptuar del pago de tributos debido a razones de
inters social, de orden econmico o por otros motivos que consider
atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artculo 19 de nuestra
Constitucin.
La inafectacin:
o no sujecin debe entenderse como aquellos supuestos que no se
encuentran dentro del mbito de afectacin de un tributo determinado. Es
decir, el legislador no ha previsto que determinados hechos, situaciones u
operaciones estn dentro de la esfera de afectacin del tributo que ha surgido
como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado.
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Las exoneraciones:
se configuran como supuestos de excepcin respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o, los
sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones
objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados; no
obstante, ello, en estos casos, no se desarrollar el efecto del pago del
tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con
rango de ley, se les ha exceptuado del mismo.
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Entre los principales objetivos planteados para el uso de exoneraciones o
incentivos tributarios se pueden mencionar:
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Corregir fallas de mercado.
Consideraciones macroeconmicas; por ejemplo incentivos para combatir
alto desempleo, dficit en balanza de pagos, efectos de alta inflacin,
pasivos tributarios, etc.
Consideraciones regionales.
Artculo 79.-
Artculo 3.
Los incentivos tributarios se cien a los criterios siguientes:
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a) Promocin del desarrollo o fomento de una actividad o sector econmico;
b) Promocin del desarrollo econmico de una regin o zona geogrca
determinada; y,
c) Fomento de la empresa en funcin a su dimensin o forma de propiedad.
Decreto Legislativo N 953 Mo- dican artculos del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario
Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias.
(Derogada por el Decreto Legislativo N 977, publicado el 15.03.07 y vigente a
partir del 16.03.07)
Toda exoneracin o benecio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
Exposicin de Motivos: incluir objetivo, alcances de la propuesta, efecto
de la vigencia, anlisis costo/benecio, sustentado a travs de estudios
y documentacin.
Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especcos de la
poltica scal del Gobierno.
Plazo de vigencia no podr exceder de tres aos.
Prrroga plazo mximo adicional de tres aos.
No podr concederse sobre tasas y contribuciones.
Informe previo del MEF.
Aplicable a partir del 1 de enero del ao siguiente
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Decreto Legislativo N 977 Ley Marco para la dacin de exoneraciones,
incentivos o benecios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la
nica Disposicin Complementaria Modicatoria de la Ley N 29742, publicada
el 9 julio 2011).
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COMPARATIVO DE LAS NORMAS DEROGADAS Y DECRETO
LEGISLATIVO N 977
Una de las causas de la evasin tributaria son las normas que establecen
beneficios o incentivos tributarios en amplios sectores de la economa. Todos
sabemos que las normas jurdicas tributarias son complejas por su propia
naturaleza tcnica, lo cual se confirma por ejemplo, con la existencia de
exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia de regmenes de fomento o
incentivos con procedimientos muy detallados y confusos y con alcance no
siempre claro en cuanto a las facultades y deberes de la Administracin
Tributaria y de los contribuyentes.
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Es indudable que las empresas con una menor carga tributaria originada por la
elusin o evasin tributaria se colocaran en mejor posicin frente a otras que
actan correctamente. Consecuentemente, se estara originando una
competencia desleal en el mercado por el aprovechamiento indebido de las
exoneraciones.
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NUEVO RGIMEN TRIBUTARIO PARA LAS MYPES
CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL (RMT)
1.-SUJETOS COMPRENDIDOS:
-Domiciliados en el Pas.
2.-SUJETOS NO COMPRENDIDOS:
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sealado en los numerales 1,2 y 4 del Artculo 24 del Reglamento de la LIR y si
en estos supuestos de vinculacin se encuentran conyugues entre s.
3.-ACOGIMIENTO AL RMT:
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn
acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo
RUS o afectado al Rgimen General y siempre que no se encuentren en algunos
de los supuestos de impedimento para encontrarse en el RMT.
Ejemplo: El contribuyente, que inicia actividades en marzo del 2017, y tiene que
presentar el PDT 621 de marzo del 2017 tiene que acogerse en dicho PDT y
presentarlo dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo a su ltimo dgito del
RUC.
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En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber afectarlos al
Rgimen General.
-Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el
lmite de 1700 UIT o
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al rgimen general se deber efectuar los pagos a cuenta conforme a lo indicado
en el artculo 85 de la LIR.
En ese caso, si el contribuyente deja de cumplir con los requisitos para estar en
el RMT y no se encuentra obligado a estar en el RG, con la declaracin y pago
en el rgimen correspondiente, se deber pasar al:
-Nuevo RUS
En el caso que se tenga algn saldo a favor se pueden aplicar contra los pagos
mensuales. Si se tiene perdida, se pierden.
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Ley del Impuesto a la Renta y en su reglamento para cada unidad del activo fijo,
sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
c)Desmedros de existencias:
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8.-Tasa progresiva acumulativa:
Ms de 15 UIT 29,50%
Es decir, si un contribuyente tiene una renta neta anual de 20 UIT, las primeras
15 UIT tributarn con 10% y las 5 UIT restantes tributarn con 29.5%.
9.-Pagos a cuenta:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT
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Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible
obtenida del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se multiplicar por un
factor de doce stimos (12/7) y a este resultado se le aplicarn las tasas del
RMT.
(a) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(b) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Los pagos a cuenta abonados por los sujetos que no superan las 300 UIT, no
sern afectados por el cambio en la determinacin de los pagos a cuenta
realizada segn el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, ya sea porque
sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o porque el sujeto ingrese al
Rgimen General.
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2. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior e
ingresen al Rgimen General, reiniciarn sus pagos a cuenta conforme a
lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta
conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta e ingresen al
Rgimen General, reiniciarn y/o determinarn sus pagos a cuenta
conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de dicho artculo.
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen
el lmite las 300 UIT
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente
conforme a lo que establece el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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10.-PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA DEL EJERCICIO 2017 Y LOS QUE
CORRESPONDAN A LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO DE
2018 EFECTUADOS POR LOS SUJETOS DEL RMT QUE TENGAN
INGRESOS NETOS ANUALES SUPERIORES A 300 UIT:
Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:
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12.-ACOMPAAMIENTO TRIBUTARIO:
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CONCLUSION :
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