Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito

de informacin general, as como en otra informacin financiera, de todas las

entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin
general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes de informacin de un
amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y
pblico en general.

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin

financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos
usuarios al tomar decisiones econmicas.

P8 Los estados financieros con propsito de informacin general son los que
pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio
espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de
sus necesidades especficas de informacin.

Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden los que se
presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico, como
un informe anual o un prospecto de informacin burstil.

Seccin 2

Conceptos y Principios Generales

Alcance de esta seccin

2.1 Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y
medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin de los
estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptos y
principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades

2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es

proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una
amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades especficas de informacin.

2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin

llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los
recursos confiados a la misma.

Caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros

Comprensibilidad

2.4 La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de

modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable
de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como voluntad
para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir informacin relevante por el mero hecho de que
sta pueda ser demasiado difcil de comprender para determinados usuarios.

Relevancia

2.5 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la
cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones
econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad o importancia relativa

2.6 La informacin es materialy por ello es relevante, si su omisin o su

presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa)
depende de la cuanta de la partida o del error juzgados en las circunstancias
particulares de la omisin o de la presentacin errnea. Sin embargo, no es adecuado
cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES,
con el fin de conseguir una presentacin particular de la situacin financiera, del
rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.

Fiabilidad

2.7 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La

informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente. Los estados financieros no estn libres de sesgo (es decir, no son
neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, pretenden influir
en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, para conseguir un resultado
o desenlace predeterminado.

La esencia sobre la forma

2.8 Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y

presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su forma
legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.

Prudencia

2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias

se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y
extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que
los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite el
sesgo.

Integridad

2.10 Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa
dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar
que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos
de relevancia.

Comparabilidad

2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera
y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los
estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin financiera,
rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentacin de los
efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser
llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para
esa entidad y tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios
deben estar informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los
estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de los efectos de
estos cambios.

Oportunidad

2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
informacin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido
en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia.

La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo

frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia
y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de
los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas.

Equilibrio entre costo y beneficio

2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de

suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de
juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de
los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una
amplia gama de usuarios externos.

2.14 La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores

decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de
capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades
individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor
acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones pblicas y
posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin pueden
incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la informacin financiera que se
usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin
financiera preparada con propsito de informacin general.

Situacin financiera

2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos
y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situacin
financiera. Estos se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de operaciones

que incorporan beneficios econmicos.

(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios econmicos.

(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo no
se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin financiera
porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos 2.27 a
2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios econmicos futuros fluirn a
una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el
criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo.

Activos

2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo o de su
disposicin.

2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del
activo. Algunos activos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.

As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la

entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos

2.20 Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin
presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin
legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal. Una
obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la

entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente
especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y vlida, ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa

2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de

efectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, la sustitucin de
esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin
puede cancelarse tambin por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los
derechos por parte del acreedor.

Patrimonio

2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos

reconocidos. Se puede sub clasificar en el estado de situacin financiera. Por ejemplo,
en una sociedad por acciones, las sub clasificaciones pueden incluir fondos aportados
por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o prdidas reconocidas
directamente en patrimonio.

Rendimiento

2.23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el
rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos
estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de
rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o
las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de
inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del
reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para el
reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 2.27 a
2.32.

Ingresos

2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias

como a las ganancias.

(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades

ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos pero que no
son ingresos de actividades ordinarias.

Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual

presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la
toma de decisiones econmicas.

Gastos

2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad.

(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la forma de una salida o
disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.

(b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden
surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las prdidas se
reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones
econmicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una
partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se

rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a
travs de notas u otro material explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento,

con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros
asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad.
La evaluacin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios
futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final
del periodo sobre el que se informa que est disponible cuando se preparan los
estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas
individualmente significativas, y para un grupo para una gran poblacin de elementos
individualmente insignificantes.

Fiabilidad de la medicin

2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo
o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de
una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no
menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la
partida no se reconoce en los estados financieros.

2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir
las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos posteriores.

2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin
embargo ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se
considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de
la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financiera de una
entidad. partida llegue a, o salga de la entidad; y Medicin de activos, pasivos, ingresos
y gastos

2.33 Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que

una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La
medicin involucra la seleccin de una base de medicin. Esta NIIF especifica las bases
de medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos
y gastos.

2.34 Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.

(a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al

efectivo pagado.

(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado valor razonable
de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su
adquisicin.

Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o

equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o
equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal
de los negocios.

El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos

la parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Principios generales de reconocimiento y medicin

2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos,

ingresos y gastos en esta NIIF estn basados en los principios generales que se
derivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que
sea aplicable especficamente a una transaccin o a otro suceso o condicin, el prrafo
10.4 proporciona una gua para emitir un juicio y el prrafo 10.5 establece una
jerarqua a seguir por una entidad al decidir sobre la poltica contable apropiada en
esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarqua requiere que una entidad
busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para los
activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los principios generales establecidos en
esta seccin.

Base contable de acumulacin (o devengo)

2.36 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo).

De acuerdo con la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se

reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan
las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Reconocimiento en los estados financieros

Activos

2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y,
adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se informa. En lugar
de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).

2.38 Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea prcticamente
cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su
reconocimiento.
Pasivos

2.39 Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando (a)
la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa (b) es
probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia (c) el importe
de la liquidacin puede medirse de forma fiable.

2.40 Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin
presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c)
del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin
de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala).

Ingresos

2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la

medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento
en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.

Gastos

2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la

medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un como
resultado de un suceso pasado; de recursos que incorporen beneficios econmicos; y
decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con
fiabilidad.

Resultado integral total y resultado

2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos. No

se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio
de reconocimiento separado.

2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de las

partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado
integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un
principio de reconocimiento separado.

2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacin

financiera que no cumplan la definicin de activos o de pasivos independientemente
de si proceden de la aplicacin de la nocin comnmente referida como proceso de
correlacin para medir el resultado.

Medicin en el reconocimiento inicial

2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al costo
histrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra base, tal como
el valor razonable.

Medicin posterior

Activos financieros y pasivos financieros

2.47 Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos financieros
bsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, al costo
amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las acciones ordinarias sin
opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado.

2.48 Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y pasivos
financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medicin conforme a otra
base tal como el costo o el costo amortizado.

Activos no financieros

2.49 La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inicialmente
al costo histrico se medirn posteriormente sobre otras bases de medicin. Por
ejemplo:

(a) Una entidad medir las propiedades, planta y equipo al importe menor

(b) Una entidad medir los inventarios al importe que sea menor entre el costo
depreciado y el importe recuperable. y el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta.

(c) Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor relativa a La medicin
de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un
importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese
activo.

2.50 Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientes
tipos de activos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide a los activos
no financieros que estn en uso o mantenidos para la venta. valor razonable (vanse
los prrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).

(b) Propiedades de inversin que una entidad mide al valor razonable (vase el
prrafo 16.7).
(c) Activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin) que una entidad mide al valor razonable menos los costos
estimados de venta (vase el prrafo 34.2).

Pasivos distintos de los pasivos financieros

2.51 La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirn por la
mejor estimacin del importe que se requerira para liquidar la obligacin en la fecha
sobre la que se informa.

Compensacin

2.52 Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se
requiera o permita por esta NIIF.

(a) La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones

(b) Si las actividades de operacin normales de una entidad no incluyen la

valorativaspor ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y
correcciones por cuentas por cobrar incobrablesno constituyen compensaciones.

compra y venta de activos no corrientesincluyendo inversiones y activos de

operacin, la entidad presentar ganancias y prdidas por la disposicin de tales
activos, deduciendo del importe recibido por la disposicin el importe en libros del
activo y los gastos de venta correspondientes.

Seccin 3

Presentacin de Estados Financieros

Alcance de esta seccin

3.1 Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es un conjunto
completo de estados financieros.

Presentacin razonable

3.2 Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin
razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin

2 Conceptos y Principios Generales.

(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin adicional a
revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros que logren una
presentacin razonable de la situacin financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de las PYMES. una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas
no da como resultado una presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.

(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte de La
informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria
cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta NIIF es insuficiente
para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros
sucesos y condiciones sobre la situacin financiera y rendimiento financiero de la
entidad.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar
en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos
que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.

3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya

que el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error que entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Seccin 2, la
entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 3.5, a menos que el marco
regulador aplicable prohba esta falta de aplicacin.

3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el
prrafo 3.4, revelar:

(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado

(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento que la de aplicar

un requerimiento concreto para lograr una presentacin razonable.

NIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las
circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.

3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un
requerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados
financieros del periodo actual, revelar la informacin establecida en el prrafo 3.5(c).

3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya

que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso como para entrar
en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la
Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la
entidad reducir, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engao, revelando lo siguiente:
(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razn por la cual la gerencia ha
llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso en las
circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Seccin 2.

(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros
que la gerencia ha concluido que seran necesarios para lograr una presentacin
razonable.

Hiptesis de negocio en marcha

3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF
evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla
o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que
proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha
resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre
el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha
sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo.

3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de

incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar
dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marca, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar este hecho, junto con las
hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la
entidad no se considera como un negocio en marcha.

Frecuencia de la informacin

3.10 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo

informacin comparativavase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se
cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una entidad y los
estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al ao, la
entidad revelar:

(a) Ese hecho.

(b) La razn para utilizar un periodo inferior o superior.

(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros
(incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentacin

3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los

estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una
revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada
otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la Seccin 10 Polticas
Contables, Estimaciones y Errores, o

(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.

3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estados

financieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a menos que
resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen,
una entidad revelar:

(a) La naturaleza de la reclasificacin.

(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.

(c) El motivo de la reclasificacin.

3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una

entidad revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin.

Informacin comparativa

3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelar
informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad
incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo
corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

3.15 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin
distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por
los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia
relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, juzgada
en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud
o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor
determinante.

Conjunto completo de estados financieros

3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo

siguiente:
(a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.

(b) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa

(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa

(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables

3.18 Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se
presentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos,
correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de polticas contables, la
entidad puede presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en
lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (vase
el prrafo 6.4).

3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los
periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un
estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se
denomine resultado.

3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al
periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un
conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentar, como
mnimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas
relacionadas.

3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cada

estado financiero con el mismo nivel de importancia.

3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los
empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin. informa.
significativas y otra informacin explicativa. Identificacin de los estados financieros

3.23 Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financieros y de las
notas y los distinguir de otra informacin que est contenida en el mismo documento.
Adems, una entidad presentar la siguiente informacin de forma destacada, y la
repetir cuando sea necesario para la comprensin de la informacin presentada:

(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre y la

direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades,
si fuese diferente de la sede social).
(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo
(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los
estados financieros.

(d) La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30, de entidades.

(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los

3.24 Una entidad revelar en las notas lo siguiente:

(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido desde el

final del periodo precedente.

(b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus estados

financieros.

Conversin de Moneda Extranjera.

Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF

3.25 Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin por segmentos, las ganancias
por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea o mediana entidad.
Una entidad que decida revelar esta informacin describir los criterios para su
preparacin y presentacin.

Seccin 4

Estado de Situacin Financiera

Alcance de esta seccin

4.1 Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin

financiera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (que a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en
una fecha especficaal final del periodo sobre el que se informa.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera

4.2 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los
siguientes importes:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y

(d) Inventarios.

(e) Propiedades, planta y equipo.

(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.

(h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y

resultados.

(i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en el deterioro del
valor.

(j) Inversiones en asociadas.

(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].

(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos siempre
se clasificarn como no corrientes).

(p) Provisiones.

(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma

separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

4.3 Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, sta
presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos
y subtotales.

31

Distincin entre partidas corrientes y no corrientes

4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin
financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentacin
basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms
relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn
de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).

Activos corrientes

4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin normal de
operacin; sobre la que se informa; o est restringida y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la
fecha sobre la que se informa.

4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el
ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su
duracin es de doce meses.

Pasivos corrientes

4.7 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;

(b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa; o

(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

4.8 Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacin financiera

4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su
presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems:

32

(a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o
grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado sea relevante
para comprender la situacin financiera de la entidad,

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de

partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de
sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad.

4.10 La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en una

evaluacin de todo lo siguiente:

(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

(b) La funcin de los activos dentro de la entidad.

(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas

4.11 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,
las siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado
importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas
por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de
facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado
importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos
diferidos y acumulaciones (o devengos).

(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin,

ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se
reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.

(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

(ii) En proceso de produccin para esta venta.

(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

produccin, o en la prestacin de servicios.

4.12 Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacin
financiera o en las notas, lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

(i) El nmero de acciones autorizadas.

33

(ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero
an no pagadas en su totalidad.

(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.

(iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final

del periodo.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribucin de
dividendos y al reembolso del capital.

(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.

(vii) Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de
opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e
importes.

(b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.

4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula
societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo
4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las
categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones
asociados a cada una.

4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante
de venta para una disposicin importante de activos, o de un grupo de activos y
pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:

(a) Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.

(b) Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o plan.

(c) El importe en libros de los activos o, si la disposicin involucra a un grupo de

activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.

34

Seccin 5

Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Alcance de esta seccin

5.1 Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
periodoes decir, su rendimiento financiero para el periodoen uno o dos estados
financieros. Establece la informacin que tiene que presentarse en esos estados y
cmo presentarla.

Presentacin del resultado integral total

5.2 Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo:

(a) en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado
integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo,

(b) en dos estadosun estado de resultados y un estado del resultado integral, en

cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral
total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF.

5.3 Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es
un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.

Enfoque de un nico estado

5.4 Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluir todas
las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF
requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las
siguientes circunstancias:

(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se

presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del
resultado en el periodo en el que surgen (vase Seccin 10).

(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado
integral total, fuera del resultado, cuando se producen:

(i) Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (vea la Seccin 30 Conversin de Moneda
Extranjera).

(ii) Algunas ganancias y prdidas actuariales (vase la Seccin 28 Beneficios a los

Empleados).

(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura

(vase la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

35

5.5 Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes del periodo:

(a) Los ingresos de actividades ordinarias.

(b) Los costos financieros.

(c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (vase la Seccin

14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (vase la
Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos) contabilizadas utilizando el mtodo de
la participacin.

(d) Gasto por impuestos excluyendo los impuestos distribuidos a partidas (e), (g) y (h)
siguientes (vase el prrafo 29.27).
(e) Un nico importe que comprenda el total de:
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es
necesario presentar esta lnea).

(g) Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b)] clasificada por
naturaleza [excluyendo los importes del apartado (h)].

(h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas

de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin.

(i) Resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral,
puede usar otro trmino para esta lnea como resultado).

5.6 Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el periodo:

(a) Resultado del periodo atribuible a

(i) La participacin no controladora.

(ii) Los propietarios de la controladora.

(b) Resultado integral total del periodo atribuible a

(i) La participacin no controladora;

(ii) Los propietarios de la controladora.

Enfoque de dos estados

5.7 Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como mnimo,
las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f) del prrafo
5.5 del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado integral
comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como mnimo, las
partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i) del prrafo 5.5
y el prrafo 5.6 del periodo.

36

Requerimientos aplicables a ambos enfoques

5.8 Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas
contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como
parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase la Seccin 10).

5.9 Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el

estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta
presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

5.10 Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como
partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de
resultados, si se presenta) o en las notas.
Desglose de gastos

5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada
en la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione
una informacin que sea fiable y ms relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos

(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado del
resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras
de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad)
y no se redistribuirn entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

Desglose por funcin de los gastos

(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo con su
funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades
de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este
mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

37

Seccin 6

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Alcance de esta seccin

6.1 Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio
o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo decide, en un estado
de resultados y ganancias acumuladas.

Estado de cambios en el patrimonio

Objetivo
6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el
que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y
las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las
inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el
periodo por los inversores en patrimonio.

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

6.3 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras.

(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la

re expresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.

(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios
procedentes de:

(i) El resultado del periodo.

(ii) Cada partida de otro resultado integral.

(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a
los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una prdida de control.

38

Estado de resultados y ganancias acumuladas

Objetivo

6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los

cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se
informa. El prrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de
cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos
en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables.

Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas

6.5 Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas,

adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados, las siguientes partidas:

(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

(c) Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de

periodos anteriores.
(d) Re expresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

39

Seccin 7

Estado de Flujos de Efectivo

Alcance de esta seccin

7.1 Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y

cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo
sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Equivalentes al efectivo

7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para
propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inversin cumplir las condiciones de
equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo de tres
meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los sobregiros bancarios se consideran
normalmente actividades de financiacin similares a los prstamos. Sin embargo, si
son reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin
de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.

Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo

7.3 Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Actividades de operacin

7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de
efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones y
otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son
ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes:

(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.

(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades

ordinarias.

(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin.

40

(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos Algunas

transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y equipo por
una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o prdida que se incluye
en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas
transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversin.

Actividades de inversin

7.5 Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo

plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos
de efectivo por actividades de inversin son:

(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo otros activos
a largo plazo.

(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y

(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda mantenidos

con propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios
adquiridos especficamente para revender. emitidos por otras entidades y
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos
clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o
negociar). otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o
mantenidos para intermediacin o negociar).

(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por

trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos
intangibles y otros activos a largo plazo.

(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.

(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.

(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta

financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiacin.

(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta

financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin.

Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (vase la Seccin 12 Otros

Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificar los
flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la
partida que est siendo cubierta.

41

Actividades de financiacin

7.6 Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el
tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una
entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:

(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.

(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos,

hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo.

(d) Reembolsos de los importes de prstamos.

(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada
con un arrendamiento financiero.

Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin

7.7 Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de

operaciones utilizando:

(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las
transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos)
por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o
gasto asociadas con flujos de efectivo de inversin o financiacin, o cobros y pagos en
trminos brutos.

(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de

Mtodo indirecto

7.8 En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operacin se

determina ajustando el resultado, en trminos netos, por los efectos de:

(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operacin;

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciacin, provisiones,
impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos
(pagados) todava en efectivo, prdidas y ganancias de cambio no realizadas,
participacin en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no
controladoras; y inversin o financiacin.

(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con

42

Mtodo directo

7.9 En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se

presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en
trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:

(a) de los registros contables de la entidad; o

(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del
resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:

(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operacin;

(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversin o
financiacin.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin

7.10 Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de
subsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y
clasificarse como actividades de inversin.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

7.11 Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una
moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se
produjo el flujo de efectivo.

7.12 La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera

utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

7.13 Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de

cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar
el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe
presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las tasas de
cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en
moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y los equivalentes
al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los
importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda
extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La entidad presentar por
separado la ganancia o prdida no realizada resultante de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operacin, de inversin y financiacin.

43

Intereses y dividendos

7.14 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de efectivo
de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de operacin, de
inversin o de financiacin.

7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos
recibidos como actividades de operacin porque se incluyen en resultados. De forma
alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y
dividendos recibidos como actividades de financiacin y de inversin respectivamente,
porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversin.

7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de
financiacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros.

Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como

componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin
porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.

Impuesto a las ganancias

7.17 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con
actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos
se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total
de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias

7.18 Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de
inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo.
Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros,
de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades
de inversin y financiacin.

7.19 Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto directo en

los flujos de efectivo corrientes an cuando afectan a la estructura de los activos y de
capital de una entidad. La exclusin de transacciones no monetarias del estado de
flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo,
puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son
ejemplos de transacciones no monetarias:
(a) La adquisicin de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados, o
mediante una operacin de arrendamiento financiero.

(b) La adquisicin de una entidad mediante una ampliacin de capital.

(c) La conversin de deuda en patrimonio.

44

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

7.20 Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo,
as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera.
Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin si el importe
del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es
idntico al importe que se describe de forma similar en el estado de situacin
financiera.

Otra informacin a revelar

7.21 Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad
que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los equivalentes al
efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por sta,
debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por
restricciones legales.

Seccin 8

Notas a los Estados Financieros

Alcance de esta seccin

8.1 Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a presentar en

las notas a los estados financieros y cmo presentarla. Las notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del
resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y
ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems
de los requerimientos de esta seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF
requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas.

Estructura de las notas

8.2 Las notas:
(a) presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas

(b) revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en otro

(c) proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los

8.3 Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una
forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.

8.4 Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:

(a) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo

(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el

(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados

(d) cualquier otra informacin a revelar.

46

Informacin a revelar sobre polticas contables

8.5 Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables

significativas:

(a) La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados

financieros.

(b) Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin
de los estados financieros.

Informacin sobre juicios

8.6 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en

otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estimaciones (vase el
prrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la
entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.

Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin

8.7 Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que
se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con
respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:
(a) Su naturaleza.

(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

47

Seccin 9

Estados Financieros Consolidados y Separados

Alcance de esta seccin

9.1 Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados.
Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y estados financieros
combinados.

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

9.2 A excepcin de lo permitido o requerido en el prrafo 9.3, una entidad

controladora presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus
inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados
financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la controladora.

9.3 No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:

(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:

(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su venta o

disposicin en el plazo de un ao. Una controladora contabilizar esta subsidiaria:

(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y

(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora estados

financieros con propsito de informacin general consolidados que cumplen las NIIF
completas o con esta NIIF; o

(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si

el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o

(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor [vase el prrafo 11.14(c)].

9.4 Una subsidiaria es una entidad controlada por la controladora. Control es el poder
para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una entidad de
cometido especfico (ECE) para cumplir con un objetivo concreto y perfectamente
definido, la entidad consolidar la ECE cuando la esencia de la relacin indique que la
ECE est controlada por esa entidad (vanse los prrafos 9.10 a 9.12).

9.5 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o

indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una
entidad. Esta presuncin se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede
demostrar claramente que esta posesin no constituye control. Tambin existe
control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una
entidad, pero tiene:

(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con
otros inversores;

48

(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad,

(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de

(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de

9.6 El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos

convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la
capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora.

9.7 Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de que el

inversor sea una entidad de capital riesgo u otra entidad anloga.

9.8 No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades de

negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se
proporcionar informacin relevante mediante la consolidacin de estas subsidiarias,
y la revelacin de informacin adicional, en los estados financieros consolidados,
sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias.

9.9 Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin porque opere en una jurisdiccin

que imponga restricciones a la transferencia de efectivo u otros activos fuera de la
jurisdiccin.

Entidades de Cometido Especfico

9.10 Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto (por
ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigacin y
desarrollo o la titulizacin de activos financieros). Estas Entidades de Cometido
Especfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de sociedades por acciones,
fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma
jurdica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legales que imponen
requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad.

9.11 Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan la entidad
y cualquier ECE que est controlada por esa entidad. Adems de las circunstancias
descritas en el prrafo 9.5, las siguientes circunstancias podran indicar que una
entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):

(a) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad y

(b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la
administracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad est controlada por
ste; o

(c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de
administracin u rgano de gobierno equivalente y la entidad est controlada por ste.
de acuerdo con sus necesidades especficas de negocio.

(d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales segn

una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo;

Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobacin de Informacin a Revelar y

Presentar

Esta gua acompaa a la Norma Internacional de Informacin Financiera para

Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) pero no forma parte de ella.

Estados Financieros Ilustrativos

F1 La Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros de la NIIF para las PYMES define

un conjunto completo de estados financieros y establece normas generales para su
presentacin.

Las Secciones 4 a 8 establecen el formato y el contenido de los estados financieros

individuales y las notas. Otras secciones de la NIIF para las PYMES establecen
requerimientos adicionales de informacin a revelar y presentar.

Los estados financieros establecidos ms adelante ilustran cmo pueden cumplirse los
requerimientos de informacin a revelar y presentar, por parte de una entidad
pequea o mediana tpica.

Por supuesto, cada entidad necesitar considerar el contenido, la secuencia y el

formato de presentacin y las descripciones utilizadas en las partidas para lograr una
presentacin razonable de las circunstancias particulares de la entidad. Estos estados
financieros ilustrativos no deben considerarse como una plantilla apropiada para
todas las entidades.
F2 El estado de situacin financiera ilustrativo presenta los activos corrientes
seguidos por los activos no corrientes, los pasivos corrientes seguidos por los pasivos
no corrientes y a continuacin el patrimonio (es decir, las partidas de ms liquidez
primero). En algunas jurisdicciones, la secuencia suele ser a la inversa (es decir, las
partidas de ms liquidez en ltimo lugar) y eso tambin se permite en esta NIIF. En
coherencia con el prrafo 3.22 de la NIIF para las PYMES, una entidad puede utilizar
denominaciones para los estados financieros distintas de las utilizadas en estas
ilustraciones.

F3 De acuerdo con el prrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un

nico estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de dos estados
financieros separadosun estado del resultado integral y un estado de cambios en el
patrimonio.

Esto puede hacerse si los nicos cambios en el patrimonio de una entidad durante los
periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o
prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y
cambios en las polticas contables. (Puesto que no existen partidas de otro resultado
integral, este estado podra haber sido denominado tambin estado de resultados y
ganancias acumuladas.) Se facilitan dos estados del resultado integral y ganancias
acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, por
naturaleza y por funcinvase el prrafo 5.11 de la NIIF para las PYMES.

F4 Los estados financieros ilustrativos no pretenden ilustrar todos los aspectos de la

NIIF para las PYMES.

F5 La NIIF para las PYMES no requiere un estado de situacin financiera al principio

del primer periodo comparativo. El estado de situacin financiera ilustrativo que se
muestra a continuacin incluye una columna para el estado de situacin financiera de
apertura para ayudar a comprender mejor los clculos de los importes subyacentes en
el estado de flujos de efectivo.

Grupo X
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para el ao que
termina el 31 de diciembre de 2012

(Alternativa 1 ilustracin de la clasificacin de gastos por funcin)

Descripcin Ref. 2012 2011

Ingresos de actividades ordinarias 5 6.863.545 5.808.653

Costo de ventas (5.178.530) (4.422.575)

Ganancia bruta 1.685.015 1.386.078

Otros ingresos 6 88.850 25.000

Costos de distribucin (175.550) (156.800)

Gastos de administracin (810.230) (660.389)

Otros gastos (106.763) (100.030)

Costos financieros 7 (26.366) (36.712)

Ganancia antes de impuestos 8 654.956 457.147

Gasto por impuestos a las ganancias 9 (270.250) (189.559)

Ganancia del ao 384.706 267.588

Ganancias acumuladas al comienzo del ao 2.171.353 2.003.765

Dividendos (150.000) (100.000)

Ganancias acumuladas al final del ao 2.406.059 2.171.353

Notas: El formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su funcin
(costos de ventas, distribucin, administracin, etc.).

Como los nicos cambios en el patrimonio del Grupo X durante el ao surgen de

ganancias o prdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un nico
estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados
del resultado integral y cambios en el patrimonio.

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Grupo X

Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para el ao que

termina el 31 de diciembre de 2012

(Alternativa 2 ilustracin de la clasificacin de gastos por naturaleza)

Descripcin Ref. 2012 2011

Ingresos de actividades ordinarias 5 6.863.545 5.808.653

Otros ingresos 6 88.850 25.000

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso 3.310

(1.360)

Consumos de materias primas y consumibles (4.786.699) (4.092.185)

Salarios y beneficios a los empleados (936.142) (879.900)

Gastos por depreciacin y amortizacin (272.060) (221.247)

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (30.000)
Otros gastos (249.482) (145.102)

Costos financieros 7 (26.366) (36.712)

Ganancia antes de impuestos 8 654.956 457.147

Gasto por impuestos a las ganancias 9 (270.250) (189.559)

Ganancia del ao 384.706 267.588

Ganancias acumuladas al comienzo del ao 2.171.353 2.003.765

Dividendos (150.000) (100.000)

Ganancias acumuladas al final del ao 2.406.059 2.171.353

Notas: El formato ilustrativo anterior presenta los gastos segn su naturaleza

(materias primas y consumibles, salarios y beneficios a los empleados, depreciacin y
amortizacin, deterioro de valor, etc.). Como los nicos cambios en el patrimonio del
Grupo X durante el ao surgen de ganancias o prdidas y del pago de dividendos, se ha
optado por presentar un nico estado del resultado integral y ganancias acumuladas
en lugar de estados separados del resultado integral y cambios en el patrimonio.

Grupo X

Estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre de 2012

Descripcin Ref. 2012 2011 2010

ACTIVOS

Activos corrientes

Efectivo 28.700 22.075 18.478

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10 585.548 573.862

521.234
Inventarios 11 57.381 47.920 45.050
Activos no corrientes 671.629 643.857 584.762

Inversiones en asociadas 12 107.500 107.500 107.500

Propiedades, planta y equipo 13 2.549.945 2.401.455 2.186.002

Activos intangibles 14 850 2.550 4.250

Activo por impuestos diferidos 15 4.309 2.912 2.155

Activos totales 3.334.233 3.158.274 2.884.669

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos corrientes 16 83.600 115.507 20.435

Sobregiros bancarios 17 431.480 420.520 412.690

Acreedores comerciales 7 2.000 1.200

Intereses por pagar

Impuestos corrientes por pagar 271.647 190.316 173.211

Provisin para obligaciones por garantas 18 4.200 5.040 2.000

Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados 19 4.944 4.754

4.571

Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros 20 21.461

19.884 18.423

819.332 757.221 631.330

10

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Grupo X

Estado de situacin financiera consolidado a 31 de diciembre de 2012

Notas 2012 2011 2010

Pasivos no corrientes

Prstamos bancarios 16 50.000 150.000

150.000

Obligaciones a L/P beneficios a los empleados 19 5.679 5.076 5.066

Obligaciones por arrendamientos financieros 20 23.163 44.624

64.508

Pasivos totales 898.174 956.921

850.904

Patrimonio

Capital en acciones 22 30.000 30.000 30.000

Ganancias acumuladas 4 2.406.059 2.171.353

2.003.765

Total pasivos y patrimonio 3.334.233 3.158.274 2.884.669

Notas: La NIIF para las PYMES no requiere un estado de situacin financiera al

principio del primer periodo comparativo, por lo que se muestra sombreado. Se
presenta aqu para ayudar a comprender los clculos de los importes subyacentes en
el estado de flujos de efectivo.

11

Grupo X

Estado de flujos de efectivo consolidado para el ao que termina el 31 de diciembre de

2012

Notas 2012 2011

Flujos de efectivo por actividades de operacin:

Ganancia del ao 384.706

267.588

Ajustes por ingresos y gastos que no requirieron uso de efectivo:

Costos financieros que no requirieron uso de efectivo (a) 800

1.200

Gasto por Iptos. a las ganancias que no requiri uso de efectivo (b) 79.934 16.348

Depreciacin de propiedades, planta y equipo 270.360

219.547

Prdida por deterioro 30.000

Amortizacin de intangibles 1.700

1.700

Flujo de efectivo incluido en actividades de inversin:

Ganancia por la venta de equipo (63.850)

Cambios en activos y pasivos de operacin

Disminucin (aumento) en deudores comerciales y otras Ctas.x Cob. (11.686)

(52.628)

Disminucin (aumento) en inventarios (9.461)

(2.870)
Aumento (disminucin) en acreedores comerciales (c) 10.120 10.870

Aumento en beneficios a los empleados por pagar a C/P y L/P 793 193

Efectivo neto proveniente de actividades de operacin 693.416 461.948

Flujos de efectivo por actividades de inversin

Cobros por venta de equipo 100.000

Compras de equipo (485.000) (435.000)

Efectivo neto utilizado en actividades de inversin (385.000)

(435.000)
Flujos de efectivo por actividades de financiacin:

Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros (19.884)

(18.423)

Reembolso de prstamos (100.000)

Dividendos pagados (150.000) (100.000)

Efectivo neto utilizado en actividades de financiacin (269.884) (118.423)

Aumento (disminucin) neto en efectivo y equivalentes al efectivo 38.532

(91.475)

Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del ao (93.432) (1.957)

Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ao 23 (54.900)

(93.432)

(a) Costos financieros pagados en efectivo 25.566

35.512

(b) Impuestos a las ganancias pagados en efectivo 190.316

173.211

(c) Incluye prdidas por moneda extranjera no realizadas 1.000

12

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

Grupo X

Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el ao que

termina el 31 de Diciembre de 2012

1. Informacin general
X (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una sociedad de
responsabilidad limitada radicada en el pas A. El domicilio de su sede social y
principal centro del negocio es _________. El Grupo X est compuesto por la Sociedad y
su subsidiaria enteramente participada X (Comercial) Sociedad de Responsabilidad
Limitada. Sus actividades principales son la fabricacin y la venta de velas.

2. Bases de elaboracin y polticas contables

Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma

Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB).

Estn presentados en las unidades monetarias (u.m.) del pas A.

Bases de consolidacin

Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la

Sociedad y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos,
ingresos y gastos intra grupo han sido eliminados.

Inversiones en asociadas

Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por

deterioro de valor acumulada.

Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se

establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen
cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de
actividades ordinarias por regalas procedentes de la concesin de licencias de
patentes para hacer velas para su uso por otros se reconocen de forma lineal a lo largo
del periodo de la licencia. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor
razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta de descuentos e
impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del gobierno del Pas A.

Costos por prstamos

Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se
incurren.

Impuesto a las ganancias

El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por
pagar y del impuesto diferido.

El impuesto corriente por pagar est basado en la ganancia fiscal del ao.

13

El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en

libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales
correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por
impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se
espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos
diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que
reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o crdito fiscal no
utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden al importe mximo que, sobre
la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada
fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluacin actual de las
ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.

El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a la
ganancia (prdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por
impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las
tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.

Propiedades, planta y equipo

Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciacin

acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.

La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores
residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo de lineal. En la
depreciacin de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:

Edificios 2 por ciento

Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento

Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de

depreciacin, vida til o valor residual de un activo, se revisa la depreciacin de ese
activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.

Activos intangibles

Los activos intangibles son programas informticos adquiridos que se expresan al

costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. Se
amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco aos empleando el mtodo lineal. Si
existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, se revisa la
amortizacin de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.

Deterioro del valor de los activos

En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo,
activos intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de
que esos activos hayan sufrido una prdida por deterioro de valor. Si existen indicios
de un posible deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de
cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en libros.
Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al
importe recuperable estimado, y se reconoce una prdida por deterioro del valor en
resultados.

14

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evala si existe deterioro
del valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del
inventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se
ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de
terminacin y venta, y se reconoce inmediatamente una prdida por deterioro del
valor en resultados.

Si una prdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros
del activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimacin
revisada de su valor recuperable (precio de venta menos costos de terminacin y
venta, en el caso de los inventarios), sin superar el importe que habra sido
determinado si no se hubiera reconocido ninguna prdida por deterioro de valor del
activo (grupo de activos) en aos anteriores. Una reversin de una prdida por
deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados.

Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los
trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems
arrendamientos se clasifican como operativos.

Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen

como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son
inferiores, por el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al inicio del
arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado
de situacin financiera como una obligacin por el arrendamiento financiero. Los
pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reduccin de la
obligacin del arrendamiento, para as conseguir una tasa de inters constante sobre
el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medicin de
resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en
propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y evaluacin de prdidas por deterioro
de valor se realiza de la misma forma que para los activos que son propiedad del
Grupo.

Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.

Inventarios

Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta

menos los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de
primera entrada, primera salidas (FIFO).

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

La mayora de las ventas se realizan con condiciones de crdito normales, y los

importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crdito se ampla
ms all de las condiciones de crdito normales, las cuentas por cobrar se miden al
costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo. Al final de cada periodo
sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de
que no vayan a ser recuperables. Si es as, se reconoce inmediatamente en resultados
una prdida por deterioro del valor.

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Acreedores comerciales

Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crdito

normales y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados
en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la tasa de
cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o prdidas por
cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.

Sobregiros y prstamos bancarios

Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters efectivo y
se incluyen en los costos financieros.

Beneficios a los empleados pagos por largos periodos de servicio

El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el
personal a tiempo completo de la plantilla, a excepcin de los administradores, est
cubierto por el programa. Al final de cada cinco aos de empleo, se lleva a cabo un
pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al
pago). El pago se efecta en el quinto ao, como parte de la nmina de diciembre. El
Grupo no financia esta obligacin por anticipado.

El costo y la obligacin del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a
los empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados. El
costo y la obligacin se miden usando el mtodo de la unidad de crdito proyectada,
que supone una media anual del 4% de incremento salarial, con una rotacin de
empleados basada en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa
de mercado vigente para bonos corporativos de alta calidad.
Provisin para obligaciones por garantas

Todos los bienes del Grupo estn garantizados por defectos de fabricacin por un
periodo de un ao. Los bienes se reparan o sustituyen por decisin del Grupo. Cuando
se reconoce un ingreso de actividades ordinarias, se realiza una provisin por el costo
estimado de la obligacin por garanta.

3. Supuestos clave de la incertidumbre en la estimacin

Pagos por largos periodos de servicio

Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio (explicado en la
nota 19), la gerencia debe hacer una estimacin de los incrementos de los sueldos
durante los siguientes cinco aos, la tasa de descuento para los siguientes cinco aos a
utilizar para calcular el valor presente y el nmero de empleados que se espera que
abandonen la entidad antes de recibir los beneficios.

4. Restriccin al pago de dividendos

Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y sobregiros bancarios, no

pueden pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias
acumuladas por debajo de la suma de los saldos pendientes de los prstamos y
sobregiros bancarios.

24

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

27. Aprobacin de los estados financieros

Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administracin y
autorizados para su publicacin el 10 de Marzo de 2013.