Normas Del Sistema Nacional de Contabilidad

NORMAS LEGALES
CAPITULO III - SISTEMA DECONTABILIDAD
1. Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
2. Ley N 27312 - Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica.
3. Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.
4. Ley N 28394 - Ley que suspende la aplicacin del ajuste por inflacin de los Estados
financieros para efectos tributarios.
5. Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad.
6. Decreto de Urgencia N 088-2001 - Establecen disposiciones aplicables a los Comits de

Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las entidades pblicas.
7. Decreto Supremo N 022-2002-PCM, establecen que los Estados Financieros CAFAE podrn ser
auditados por los rganos de Control de las Entidades Estatales a las que correspondan.
8. Decreto Supremo N 176-2005-EF, determinan valor de la Unidad Impositiva Tributaria durante el

ao 2006.
9. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el COMPENDIO DE NORMATIVIDAD

CONTABLE para la vigencia del Nuevo Plan Contable Gubernamental aprobado por Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01.
10. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 1 - Documentos y

Libros Contables.
11. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 2 - Criterio de Valuacin

de los Bienes de Activo Fijo, Mtodo y Porcentajes de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes
del Activo Fijo e Infraestructura Pblica.
12. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 3 - Provisin y Castigo

de las Cuentas Incobrables.
13. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 4 - Criterios de

Valuacin de Recursos Naturales.
14. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 5 - Estado de Flujos de

Efectivo.
15. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 6 - Periodicidad de

Presentacin de Estados Financieros y Presupuestarios.
16. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 8 - Contabilizacin de

los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico.
17. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 9 - Revaluacin de los

bienes del Activo Fijo.
18. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 10 - Consolidacion de

informacion contable de los Gobiernos Locales.
19. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 11 - Diversas Normas.
20. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 12 - Reestructuracin

de Informacin y Documentacin Contable.
21. Resolucin de Contadura N 071-98-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 13 - Instructivo

contable para efectuar transferencias de saldos relacionados con el personal, recursos
financieros, bienes y documentos en aplicacin a la ley N 26922 - Ley Marco de
Descentralizacin.
22. Resolucin de Contadura N 073-98-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 14 - Instructivo contable
para efectuar transferencias de saldos relacionados con el personal, recursos financieros, bienes
y documentos en aplicacin al Decreto de Urgencia N 030-98.
23. Resolucin de Contadura N 137-2000-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 16 - Procedimiento

de Contabilizacin del Endeudamiento Pblico Interno y Externo.
24. Resolucin de Contadura N 141-2001-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 017-2001-EF/93.01 -

Procedimientos de la contabilizacin de la construccin de nichos administrativos de cementerios
y servicios funerarios.
25. Resolucin de Contadura N 149-2002-EF-93.01, Municipalidades Distritales y Sociedades de

Beneficencia Pblicas, cuyos ingresos anuales, al 31 de diciembre del ao anterior, sean
inferiores a 144 UIT, excepto las donaciones e ingresos por endeudamiento presentarn
informacin Financiera y Presupuestaria en dos oportunidades al ao.
26. Resolucin de Contadura N 150-2002-EF-93.01, aprueba el Instructivo N 018-2002-EF/93.01 -

Procedimiento Contable de la Utilizacin de Recursos Pblicos por la modalidad de Encargos.
27. Resolucin de Contadura N 151-2002-EF/93.01, incluye en el Plan de Cuentas otros niveles de

desagregacin de la Subdivisionaria 401-04.

Proceso para Facilitar la Transferencia de la Informacin Contable y Administrativa a las Nuevas
Autoridades Municipales.

Registro y control de las obligaciones previsionales a cargo del Estado.

Procedimiento para el Registro Contable de las Transacciones Derivadas del Proceso de
Promocin de la Inversin Privada.
31. Resolucin de Contadura N 165-2003-EF-01, incluye Cuentas Divisionarias, Sub-Divisionarias y

otros niveles de desagregacin en el listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental.
32. Resolucin de Contadura N 172-2004-EF/93.01, Incluye cuentas divisionarias, subdivisionarias y

otros niveles de desagregacin.
33. Resolucin de Contadura N 173-2004-EF-93.01, aprueba Instructivo N 22-2004-EF/ 93.11 -

Tratamiento Contable en los Gobiernos Locales para registrar la transferencia de los recursos
ordinarios recibidos
34. Resolucin de Contadura N 175-2004-EF/93.01, Incluye cuentas divisionarias y subdivisionarias

y otros niveles de disgregacin.
35. Resolucin de Contadura N 176-2004-EF/93.01, Incluye y excluye cuentas divisionarias y

subdivisionarias.
36. Resolucin de Contadura N 178-2004-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 23-2004-EF/93.01

Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica.
37. Resolucin de Contadura N 182-2005-EF/93.01, incluye cuentas subdivisionarias y otros niveles

de desagregacin en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental.
38. Resolucin de Contadura N 184-2005-EF/93.01, disposiciones sobre informacin financiera y

presupuestaria bsica que deben presentar en forma trimestral entidades usuarias del Sistema
de Contabilidad Gubernamental conforme a la Resolucin N 031-2004-EF/93.01.
39. Resolucin de Contadura N 185-2005-EF/93.01, incluye cuentas subdivisionarias en el Listado

de Cuentas del Plan Contable Gubernamental.
40. Resolucin de Contadura N 190-2005-EF/93.01, aprueba la Directiva N 001-2005-EF/93.01 -

Criterios para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros e Informacin
Complementaria por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo-
CAFAE de las entidades del Sector Pblico.
41. Resolucin de Contadura N 191-EF-2005/93.01, dejan sin efecto Numeral 6.5 del acpite 6 de
Directiva N 001-2005-EF/93.10 sobre presentacin de estados financieros e informacin por los
CAFAE de entidades del Sector Pblico.
42. Resolucin de Contadura N 195-2005-EF/93.01, aprueba la Directiva N 002-2005-EF/93.01 -

Preparacin y Presentacin de la Informacin Trimestral y Anual de carcter Financiero,
Econmico, Presupuestario y de Metas de Inversin por las Entidades Empresariales del Estado.
43. Resolucin Directoral N 001-2006-EF/93.01, oficializa Norma Internacional de Contabilidad para

el Sector Pblico - NICSP relativas a informacin financiera, provisiones, pasivos, activos
contingentes e informacin a revelar sobre partes relacionadas.
44. Resolucin Directoral N 002-2006-EF/93.01, deja sin efecto para la presentacin de la

informacin contable correspondiente al ao 2005 lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin
N 189-2005-EF/93.01.
45. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 008-97-EF/93.01, precisa obligaciones

de los Contadores Pblicos en el ejercicio de la prestacin de sus servicios
profesionales.
46. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01, aprueba el nuevo PLAN
CONTABLE GUBERNAMENTAL del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
47. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01, suspende ajuste

integral de los Estados Financieros a que se refieren las Resoluciones Nos. 002-90 y 003-93-
EF/93.01 y dejan en suspenso lo dispuesto en las Resoluciones Nos. 006-95 y 025-2001-
EF/93.01.
48. Resolucin de Contralora N 072-98-CG, aprueba Normas Tcnicas de Control Interno para el
Sector Pblico.
49. Resolucin de Contralora N 193-2003-CG/SE, aprueba la Directiva N 002-2003-CG/SE -

Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financiera emitida por los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE.
50. Resolucin Jefatural N 022-89-EF/93.01, Estados Financieros deben estar suscritos por
funcionarios autorizados y por el profesional Contador Pblico Colegiado.
51. Acuerdo de Directorio N 003-2005/15-FONAFE, aprueba la Directiva sobre Polticas y Prcticas

Contables para las Empresas bajo el mbito de FONAFE.
52. Acuerdo de Directorio N 002-2006/011-FONAFE, aprueba precisiones adicionales a la Directiva

sobre Polticas y Prcticas Contables para las Empresas bajo el mbito de FONAFE.
Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
LEY N 24680
(*) De conformidad con la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 28112 - Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sector Pblico, publicada el 28-10-2003, se modifica y adecua en
lo que no se oponga a la citada Ley, la presente norma.
CONCORDANCIA: D.S. 019-89-EF (REGLAMENTO)

R.J. N 103-2000-EF-93.01 (REGLAMENTO)
R. N 028-2002-EF-93.01
R. N 029-2002-EF-93.01
R. N 166-2003-EF-93.01
DIRECTIVA N 001-2005-EF-93.10
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso ha dado la Ley siguiente:
El Congreso de la Repblica del Per;
Ha dado la ley siguiente:
LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
TITULO I
DEL CONTENIDO Y ALCANCES
Artculo 1.- La presente Ley determina las funciones, objetivos y estructura de los
organismos y rganos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad instituido por el
Artculo 145 de la Constitucin Poltica del Estado; los mecanismos de coordinacin de la
contabilidad, as como las relaciones con otros organismos del sector pblico y del sector
privado.
Artculo 2.- El Sistema Nacional de Contabilidad es autnomo, administrativa y

funcionalmente, tiene a su cargo la investigacin y formulacin de la normatividad de la
contabilidad que debe regir en el pas tanto para el sector pblico como para el sector privado;
as como la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
TITULO II
DE LAS FUNCIONES Y OBJETIVOS
Artculo 3.- El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los siguientes objetivos:
a) Uniformizar la Contabilidad en los sectores pblico y privado;
b) Efectuar procedimientos de estudios econmico-financieros por sectores

econmicos del pas a travs de la contabilidad aplicada; y,
CONCORDANCIA: R. de P N 003-2000-EF-93.01
c) Desarrollar la ciencia de la contabilidad para el mejor cumplimiento de sus fines

sociales.
Artculo 4.- Son funciones del Sistema Nacional de Contabilidad las siguientes:
a) Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector pblico y privado.
b) Elaborar la Cuenta General de la Repblica;
c) Evaluar la aplicacin de las normas de contabilidad;
e) Apoyar a los organismos del Estado en el anlisis y evaluacin de sus resultados; y,
f) Proporcionar la informacin de la Contabilidad y de las finanzas de los organismos

del Estado, al Poder Legislativo, al Poder Ejecutivo y al Poder Judicial en la oportunidad en la
que soliciten.
TITULO III
DE LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA
Artculo 5.- El Sistema Nacional de Contabilidad est integrado por:
a) La Contadura Pblica de la Nacin;
b) El Consejo Normativo de Contabilidad;
c) Los organismos pblicos conformantes del Sistema; y,
d) Los organismos representativos del Sector No Pblico; constituidos por personas

naturales y jurdicas, dedicadas a actividades econmicas y financieras.
CAPITULO I
DE LA CONTADURIA PUBLICA DE LA NACION
Artculo 6.- La Contadura Pblica de la Nacin es el rgano rector del Sistema

Nacional de Contabilidad.
Por la presente Ley se establece la organizacin, atribuciones y responsabilidades de

la Contadura Pblica de la Nacin, as como de sus organismos dependientes.
Artculo 7.- Son funciones de la Contadura Pblica de la Nacin:
a) Definir, ejecutar el Sistema de informacin de la contabilidad que requiere el sector

pblico y privado; as como el de la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica;
b) Planear, organizar y coordinar el estudio e investigacin de las actividades

econmicas y financieras de los organismos del sector pblico y privado, a efecto de establecer
las normas y los procedimientos de contabilidad apropiados;
CONCORDANCIA: R.DE CONTADURA N 137-2000-EF-93.01

R. DE CONTADURIA N 151-2002-EF-93.01
R. DE CONTADURIA N 159-2003-EF-93.01
R. DE CONTADURA N 185-2005-EF-93.01
c) Analizar, interpretar y comunicar peridicamente la situacin financiera y los

resultados de la gestin de los organismos del sector pblico y privado;
d) Preparar los estados de contabilidad que muestren comparativamente, el resultado

de la gestin de los organismos del sector pblico y privado; y
e) Orientar, normar y evaluar la organizacin y actividades de los organismos de
contabilidad del Sistema; as como establecer normas tcnicas para su funcionamiento.
CAPITULO II
DE LA ESTRUCTURA
Artculo 8.- La estructura orgnica de la Contadura de la Nacin es la siguiente:
- ALTA DIRECCION
Contador General de la Nacin

Sub-Contador General
Secretara Tcnica
- ORGANO NORMATIVO
Consejo Normativo de Contabilidad
- ORGANO DE CONTROL
rgano Interno de Control
- ORGANOS DE ASESORAMIENTO
Oficina General de Presupuesto y Planificacin
Oficina General de Asesora Jurdica
- ORGANO DE APOYO
Oficina General de Administracin
- ORGANOS DE LINEA
Direccin General de Contabilidad del Sector Pblico
Direccin General de Contabilidad del Sector Privado
Direccin General de Investigacin de la Contabilidad
Direccin General de Contabilidad Analtica de Explotacin.
Artculo 9.- La Contadura Pblica de la Nacin est a cargo del Contador General de la
Nacin, nombrado por el Presidente de la Repblica por un perodo de cinco aos. Es el Titular
del Sub- Pliego y expide Resoluciones Jefaturales para los actos administrativos.(*)
(*) Artculo modificado por el Artculo 277 de la Ley N 24977, publicada el 31.12.88, cuyo texto
es el siguiente:
"Artculo 9.- La Contadura Pblica de la Nacin est a cargo del Contador General de
la Nacin, nombrado por el Presidente de la Repblica por un perodo de cinco (5) aos. Es el
titular del Pliego y expide resoluciones jefaturales para los actos administrativos"
Artculo 10.- Para desempear el cargo de Contador General de la Nacin se requiere:
a) Ser peruano de nacimiento;
b) Tener 40 ms aos de edad;

c) Poseer Titulo Profesional de Contador Pblico, ser Colegiado y tener como mnimo
quince (15) aos de experiencia profesional.
d) No haber sido condenado por Comisin Dolosa de Delito ni haber sido suspendido
en el ejercicio profesional; y
e) No tener cuentas pendientes de rendicin en ningn cargo pblico o privado.
Artculo 11.- El Sub-Contador es la autoridad inmediata del Contador General de la

Nacin. Ejecuta, por encargo de ste las acciones y polticas del Sistema y supervisa las
actividades de los organismos y dependencias pertenecientes al mbito de su competencia, de
conformidad con las directivas sealadas por el Contador General.
Es propuesto por el Contador General de la Nacin y deber tener las mismas

condiciones estipuladas en el Artculo anterior.
Artculo 12.- La Secretara Tcnica est a cargo de un Contador Pblico Colegiado,

depende del Contador General de la Nacin y es la encargada de la coordinacin de los
acuerdos del Consejo Normativo, as como la de realizar las acciones de implementacin de
las normas de contabilidad que acuerde el Consejo.
CAPITULO III
EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Artculo 13.- El Consejo Normativo de contabilidad es el organismo de participacin del

Sistema Nacional de Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de normas,
en los asuntos para los cuales son convocados por el Contador General de la Nacin, y los
sealados en la presente Ley que se reunir por lo menos dos (2) veces al ao.
Artculo 14.- El consejo Normativo de Contabilidad es presidido por el Contador

General de la Nacin, Jefe del Sistema Nacional de Contabilidad; y se integra con
representantes de las entidades que se mencionan a continuacin:
- Un (1) representante de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores;
- Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros;
- Un (1) representante de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per;
- Un (1) representante del Colegio de Contadores Pblicos de Lima;
- Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las

Universidades del Pas, a propuesta de la Asamblea de Rectores;
- (1) representante de la Direccin General de Contribuciones.
- Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Per;
- Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadstica;
- Un (1) representante del Instituto Nacional de Cooperativas;
- Un (1) representante de la actividad administrativa del Estado, a propuesta del

Ministerio de Economa y Finanzas; y,
- Un (1) representante de la actividad privada, a propuesta de las cmaras de Comercio

del pas.
Artculo 15.- Para ser miembros del Consejo Normativo de Contabilidad es necesario
ser Contador Pblico Colegiado, tener quince (15) aos o ms de experiencia profesional y
haber sido designado por la cantidad o reparticin correspondiente.
El cargo de miembro integrante del Consejo Normativo de Contabilidad dura tres (3)
aos. Quienes desempeen o hayan desempeado dicho cargo pueden ser reelegidos por una
sola vez.
CONCORDANCIA: R. PRESIDENCIA N 003-98-EF-93.01
CAPITULO IV
DE LOS ORGANOS DEL SECTOR PUBLICO CONFORMANTES DEL SISTEMA
Artculo 16.- Integran el Sistema nacional de Contabilidad en el Sector Pblico los

rganos de Contabilidad de las Administraciones Pblicas de la Actividad Gubernamental y
Empresarial del Estado, en todas sus modalidades.
CAPITULO V
DE LOS ORGANOS REPRESENTATIVOS DEL SECTOR NO PUBLICO
Artculo 17.- Son integrantes de Sistema Nacional de Contabilidad dentro de la

independencia de sus acciones derivadas los rganos de la Contabilidad de la actividad
Empresarial privada.
CAPITULO VI
DEL ORGANO DE CONTROL
Artculo 18.- El rgano Interno de Control es el encargado de programar y ejecutar las

actividades que le son propias, de conformidad con las normas del Sistema Nacional de
Control.
El Jefe del rgano de Control, Contador Pblico Colegiado, depender directamente

del Contador General de la Nacin.
CAPITULO VII
DE LOS ORGANOS DE ASESORAMIENTO Y APOYO
Artculo 19.- La Oficina General de Presupuesto y Planificacin es el rgano asesor

para la formulacin de la Poltica de Sistema, en concordancia con las directivas del Instituto
Nacional de Planificacin.
Artculo 20.- La Oficina General de Asesora asiste en asuntos de carcter legal;

dictamina sobre los aspectos legales de las actividades del Sistema y absuelve las consultas
que le sean formuladas por los organismos y dependencias de ste.
Artculo 21.- La Oficina General de Administracin es la encargada de organizar, dirigir,

controlar y evaluar las acciones de personal, de contabilidad y presupuesto, abastecimiento,
racionalizacin, estadstica e informtica, a nivel del Sub Pliego.
CAPITULO VIII
DE LOS ORGANOS DE LINEA
Artculo 22.- Son rganos de lnea del Sistema Nacional de Contabilidad:
a) La Direccin General de Contabilidad del Sector Pblico.

b) La Direccin General de Contabilidad del Sector Privado;
c) La Direccin General de Investigacin de la Contabilidad; y,
d) La Direccin General de Contabilidad Analtica de Explotacin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Primera.- La Contadura Pblica de la Nacin, como rgano Rector del Sistema

Nacional de Contabilidad, se organizar en base a los funcionarios, servidores y bienes de la
Direccin Ejecutiva de Contabilidad Pblica, de la Direccin General del Presupuesto Pblico.
El personal a transferirse, continuar percibiendo las remuneraciones y dems derechos
adquiridos.
Segunda.- La Contadura Pblica de la Nacin conforma un Sub-Pliego del

Presupuesto General de la Repblica dentro del Pliego del Ministerio de Economa y Finanzas.
(*) Artculo modificado por el Artculo 277 de la Ley N 24977, publicada el 31-12-88, cuyo
texto es el siguiente:
Segunda.- La Contadura Pblica de la Nacin conforma un Pliego dentro del Sector

Economa y Finanzas del Presupuesto General de la Repblica
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- A partir de la vigencia de la presente Ley:
a) El Contador General de la Nacin ser nombrado dentro de los 30 das;
b) El Poder Ejecutivo nombrar una Comisin dentro de los 30 das, para que presidida
por el Contador General de la Nacin, en un plazo de 90 das elabore el Reglamento de
Organizacin y Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad y de su rgano Rector que
ser presentado al Presidente de la Repblica para su aprobacin por Decreto Supremo con
acuerdo del Consejo de Ministros; y,
c) El primer Consejo Normativo de Contabilidad se instalar dentro de los 30 das de

aprobado el Reglamento de la presente Ley.
Segunda.- Quedan derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto

por la presente Ley.
Comunquese al Presidente de la Repblica para su promulgacin.
Casa del Congreso, en Lima, a los veintin das del mes de mayo de mil novecientos
ochentisiete.
GUILLERMO LARCO COX

Primer Vicepresidente del Senado.
FERNANDO LEON DE VIVERO

Presidente de la Cmara de Diputados.
RAUL ACOSTA RENGIFO

Senador Secretario
JOFFRE FERNANDEZ VALDIVIESO

Diputado Secretario
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA

POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres das del mes de junio de mil
novecientos ochentisiete.
ALAN GARCIA PEREZ

Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS ALVA CASTRO

Presidente del Consejo de Ministros
y Ministro de Economa y Finanzas
Volver
Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica
LEY N 27312
(*) De conformidad con la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 28112 - Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sector Pblico, publicada el 28-10-2003, se modifica y adecua en
lo que se oponga a la citada Ley, la presente norma.
CONCORDANCIAS: R. N 166-2003-EF-93.01
R.SEC.GEN. N 0438-2005-ED
DIRECTIVA N 002-2005-EF-93.10 (Directiva "Preparacin y
Presentacin de la Informacin trimestral y anual de carcter Financiero, Econmico,
Presupuestario y de Metas de Inversin por las Entidades Empresariales del Estado
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY DE GESTIN DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Finalidad

La presente Ley tiene por finalidad establecer las normas fundamentales que regulan
las distintas fases del proceso de la Cuenta General de la Repblica, su estructura,
elaboracin, contenido y oportunidad de presentacin.
Artculo 2.- Alcance

Se encuentran sujetas a la presente norma todas las entidades del sector pblico, con
personera jurdica de derecho pblico, asimismo las empresas del Estado de derecho pblico,
privado y de economa mixta, conforme a lo siguiente:
1. Los organismos considerados como pliegos presupuestarios, segn la Ley Anual del
Presupuesto;
2. Las entidades que captan recursos para el Estado, cualesquiera sea su

denominacin o nivel presupuestario;
3. Las entidades que por ley o norma delegada administran fondos pblicos; y
4. Las empresas que administren fondos pblicos del Estado.
Artculo 3.- Definicin

La Cuenta General de la Repblica es el instrumento de informacin administrativa de
la gestin del sector pblico que contiene informacin y anlisis de la actuacin de las
entidades del Estado en el cumplimiento de sus objetivos durante un ejercicio presupuestario.
Artculo 4.- Objetivos

Los objetivos de la Cuenta General de la Repblica son:
1. Informar los resultados de la gestin de la administracin del Estado en los
diferentes procesos involucrados: econmico, presupuestal, contable, financiero y metas.
2. Presentar el anlisis cualitativo de la actuacin de las entidades del sector pblico.
3. Proveer informacin para la toma de decisiones que faciliten el proceso de

planeamiento de programas y proyectos para el desarrollo econmico y social del pas.
4. Facilitar la fiscalizacin de la actividad pblica.
CAPTULO II
CONTENIDO Y ESTRUCTURA
Artculo 5.- Contenido genrico

La Cuenta General de la Repblica contiene informacin de los resultados
presupuestarios, financieros, econmicos y de inversin alcanzados en un ejercicio
presupuestario.
Artculo 6.- Estructura
La estructura de la Cuenta General consta de las siguientes partes:
1. Primera:
Contiene el universo de entidades captadoras y ejecutoras y el informe sobre

cumplimiento y omisiones en la presentacin de la informacin para la Cuenta General.
2. Segunda:
Aspecto econmico, que incluye la evolucin y resultados de los ndices

macroeconmicos utilizados en las polticas econmica, fiscal, monetaria y tributaria.
3. Tercera:
Aspecto global, que contiene los estados financieros e informacin estadstica del
comportamiento de los tributos y de los estados del presupuesto, tesorera, deuda pblica,
inversin pblica gasto social, gestin y uso de fondos y balance general del sector pblico,
correspondiente a:
a) Gobierno Central.
b) Instancias descentralizadas (gobiernos regionales, organismos descentralizados

autnomos e instituciones pblicas descentralizadas).
c) Empresas del Estado.
d) Gobiernos Locales.
e) Sociedades de beneficencia pblica.
4. Cuarta:
Informacin por instancias y pliegos presupuestarios, que contiene:
a) Marco institucional.
b) Aspectos presupuestarios.
c) Aspectos econmicos y financieros.

Artculo 7.- Contenido especfico
La informacin a que se refiere el Artculo 6 de la presente norma contiene lo siguiente:
1. Aspectos econmicos:
Producto bruto interno, ahorro e inversin, inflacin, tasa de cambio, balanza de pagos,
cuentas monetarias del sistema financiero y bancario, operaciones del sector pblico, brechas
y resultados econmicos.
2. Aspectos presupuestarios:
2.1. Marco legal y ejecucin del presupuesto de ingresos y egresos.
2.2. Clasificacin del presupuesto de ingresos y egresos por categora del ingreso y
gasto, respectivamente.
2.3. Clasificacin funcional, institucional y geogrfica de los egresos.
2.4. Balance de programacin y ejecucin del presupuesto por pliegos.
2.5. Anlisis de resultados: primario, econmico y financiero.
3. Aspectos financieros:
Balance general, estado de gestin, estado de cambios en el patrimonio neto, estado

de flujos de efectivo, estado de tesorera, estado de la deuda pblica, anlisis de la estructura:
de activos, finanzas, costos y de resultados financieros.
4. Aspectos de inversiones y metas:
4.1. Marco legal y ejecucin del presupuesto de inversiones.
4.2. Clasificacin de las inversiones por mbitos geogrficos y sectores.
4.3. Metas de inversiones programadas y ejecutadas.
4.4. Programas especiales de desarrollo.
4.5. Anlisis de inversiones y metas.
Artculo 8.- Niveles de presentacin de la informacin
8.1 Las informaciones sealadas en el artculo precedente son de cumplimiento

obligatorio para los niveles: sector pblico, Gobierno Central, instancias descentralizadas y
empresas del Estado.
8.2 Asimismo, los resultados econmicos se incluyen en el informe del sector pblico.
Los estados de tesorera y de deuda pblica se consideran en el informe del Gobierno Central.
Artculo 9.- Organismos obligados

Los organismos pblicos que se incluyen en el Artculo 8 de la presente Ley son los
que se sealan en los Artculos 2, 7 y 22 de la Ley N 27209, Ley de Gestin Presupuestaria
del Estado, Ley N 24948 y su modificatoria, Ley N 27170, Ley del Fondo de Financiamiento
de la Actividad Empresarial del Estado y las leyes anuales de presupuesto.
CAPTULO III
PROCESO DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

Artculo 10.- Fases
El proceso de la Cuenta General de la Repblica tiene las siguientes fases:
1. Recopilacin de informacin.
2. Formulacin y elaboracin.
3. Informe de auditora.
4. Presentacin.
5. Examen y dictamen.
6. Aprobacin.
Estas fases estn reguladas de manera genrica en la presente Ley y de manera

especfica en las normas que emiten los organismos pblicos responsables de cada una de
ellas.
Artculo 11.- Recopilacin de informacin

La fase de recopilacin de informacin comprende desde la elaboracin y difusin de
normas especficas por la Contadura Pblica de la Nacin hasta la obtencin de informacin
de los organismos conformantes del sector pblico para la elaboracin de la Cuenta General de
la Repblica.
Artculo 12.- Obligaciones y responsabilidades

Los directores generales de administracin y los directores de contabilidad de las
entidades del sector pblico o quienes hagan sus veces estn obligados a remitir, bajo
responsabilidad y a travs del titular del pliego, la informacin requerida por la Contadura
Pblica de la Nacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica, hasta el 31 de
marzo del ao siguiente al ejercicio presupuestario objeto de rendicin de cuentas.
CONCORDANCIAS: R. N 181-2005-EF-93.01 (Relacin de entidades omisas a la

presentacin de informacin necesaria para elaborar la Cuenta General de la Repblica del
ao 2004)
Artculo 13.- Obligaciones al cese de funciones

Los funcionarios comprendidos en el artculo precedente o quienes hagan sus veces
deben entregar al cesar en sus funciones, bajo responsabilidad, al funcionario que asuma el
cargo, los registros y documentacin presupuestaria y contable sustentatorias de las
operaciones realizadas y de cualquier otra ndole a que se refiere el Artculo 12 de la presente
Ley.
El incumplimiento de esta disposicin da lugar a que la entidad requiera su

cumplimiento al obligado mediante carta notarial o del juez de paz, segn sea el caso,
haciendo de conocimiento de la Contadura Pblica de la Nacin en un plazo de 10 (diez) das
calendario posteriores al cese del cargo correspondiente.
Artculo 14.- Formulacin y elaboracin

La Contadura Pblica de la Nacin es el organismo pblico encargado de formular y
elaborar la Cuenta General de la Repblica, de acuerdo con lo que se establece en el Captulo
II de la presente Ley, realizando la integracin y consolidacin de la informacin recibida y
efectuando el anlisis de las mismas.
Artculo 15.- Responsabilidad de la Contadura Pblica

La Cuenta General de la Repblica, debe ser remitida por la Contadura Pblica de la
Nacin a la Contralora General de la Repblica y a la Comisin Revisora de la Cuenta General
de la Repblica del Congreso, en un plazo que vence el 30 de junio del ao siguiente al de
ejecucin del presupuesto.
Artculo 16.- Informe de auditora
La Contralora General de la Repblica es la entidad encargada de realizar la auditora
a la Cuenta General de la Repblica y de emitir un informe de auditora, en un plazo que vence
el 31 de agosto del ao siguiente al de ejecucin presupuesto.
Dicho plazo incluye el levantamiento de observaciones, de ser el caso, por la

Contadura Pblica de la Nacin.
Artculo 17.- Responsabilidad de la Contralora General

El informe de auditora a la Cuenta General de la Repblica debe ser remitido por la
Contralora General de la Repblica al Ministerio de Economa y Finanzas y a la Comisin
Revisora de la Cuenta General de la Repblica del Congreso en el plazo sealado en el
artculo precedente.
Artculo 18.- Presentacin

El Ministro de Economa y Finanzas debe elevar la Cuenta General de la Repblica
elaborada por la Contadura Pblica de la Nacin, acompaada del informe de auditora de la
Contralora General de la Repblica, a la Presidencia de la Repblica, para la presentacin de
ambos documentos al Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el 15 de noviembre
del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto.
Artculo 19.- Examen y dictamen

La Cuenta General de la Repblica y el informe de auditora se derivan a la Comisin
Revisora a que se refiere el Artculo 81 de la Constitucin Poltica, para su examen y dictamen
correspondiente, dentro de los 90 (noventa) das calendario siguientes a su presentacin.
Presentada la Cuenta General de la Repblica al Congreso, se da cuenta de su recepcin en la
sesin plenaria inmediata.
Artculo 20.- Aprobacin
20.1 El Pleno del Congreso de la Repblica se pronuncia en un plazo de 30 (treinta)

das calendario. Si no hay pronunciamiento en ese perodo, el dictamen de la Comisin
Revisora de la Cuenta General de la Repblica se debe remitir al Poder Ejecutivo dentro de los
15 (quince) das calendario siguientes, para que dicho Poder del Estado promulgue por decreto
legislativo la Cuenta General de la Repblica del ejercicio presupuestario examinado.
20.2 El plazo para que el Poder Ejecutivo promulgue por decreto legislativo la Cuenta
General de la Repblica es de 15 (quince) das calendario.
CONCORDANCIAS: D. Leg. N 960
Artculo 21.- Control y fiscalizacin de la gestin pblica
21.1 La aprobacin de la Cuenta General de la Repblica es un acto formal de

ordenamiento administrativo y jurdico que no implica la aprobacin de la gestin ni los actos
administrativos que aquella sustenta, los que son objeto de acciones de control por parte de los
rganos del sistema nacional de control y de fiscalizacin por el Poder Legislativo.
21.2 La documentacin sustentatoria de las transacciones ejecutadas por las entidades

del sector pblico permanecen debidamente archivadas por un tiempo no menor de 10 (diez)
aos y permanentemente abiertas a las acciones de control y fiscalizacin.
CAPTULO IV
INFORME DE AUDITORA A LA CUENTA GENERAL

El informe de auditora cumple los siguientes objetivos:
1. Verificar si el contenido y estructura de la Cuenta General de la Repblica se adecua
a lo establecido en el Captulo II de la presente Ley.
2. Determinar si la Cuenta General de la Repblica cumple con los objetivos sealados

en el Artculo 4 de la presente norma.
3. Verificar que exista confiabilidad y transparencia en la informacin de la Cuenta

General de la Repblica y en la aplicacin correcta de los procedimientos establecidos en su
elaboracin. Asimismo, comprobar su correcta integracin y consolidacin en los estados
financieros. (*)
(*) Artculo derogado por la Segunda Disposicin Final de la Ley N 27785, publicada el 23-07-
2002.
Artculo 23.- Contenido

El informe de auditora a la Cuenta General debe contener la opinin de la Contralora
General de la Repblica sobre la gestin administrativa y financiera del Estado.
La citada opinin se basa en las auditoras y exmenes especiales practicados a la

Cuenta General de la Repblica y a los organismos conformantes del sector pblico durante el
ejercicio presupuestario examinado, tanto por la propia Contralora General como por medio de
los rganos de auditora interna y sociedades de auditora conforme a ley, siguiendo los
lineamientos del sistema nacional de control. (*)
(*) Artculo derogado por la Segunda Disposicin Final de la Ley N 27785, publicada el 23-07-
2002.
CAPTULO V
RESPONSABILIDADES Y SANCIONES
Artculo 24.- Determinacin de omisos

La Contadura Pblica de la Nacin comunicar al titular del pliego presupuestario o a
la mxima autoridad individual o colegiada de la entidad, segn sea el caso, en un plazo no
mayor de 10 (diez) das calendario, la situacin de omiso a la remisin de informacin para la
elaboracin de la Cuenta General del organismo pblico respectivo a fin de que identifique a
los funcionarios y/o servidores responsables de la formulacin, elaboracin y/o presentacin de
la informacin, debiendo presentar sus descargos en un plazo mximo de 20 (veinte) das
calendario.
La Contadura Pblica de la Nacin incluye en la Cuenta General el informe sobre los

omisos a fin de que la Contralora General de la Repblica promueva las acciones de control a
que hubiera lugar, dentro del marco de su competencia legal.
CONCORDANCIAS: R. N 181-2005-EF-93.01 (Relacin de entidades omisas a la

presentacin de informacin necesaria para elaborar la Cuenta General de la Repblica del
ao 2004)
Artculo 25.- Calificacin de falta

Tipifcase como falta grave la no presentacin de la informacin requerida por la
Contadura Pblica de la Nacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica
dentro del plazo fijado.
Artculo 26.- Apertura de proceso administrativo

Los funcionarios y servidores pblicos que se sealan en el Artculo 12 que incurran en
la comisin de falta grave tipificada en la presente Ley son sometidos al proceso administrativo
disciplinario correspondiente, de conformidad con las disposiciones legales, sin perjuicio de la
responsabilidad civil y/o penal que corresponda.
Artculo 27.- Aplicacin de sancin

Determinada la responsabilidad administrativa como falta grave de los funcionarios y
servidores pblicos, sea cual fuere su rgimen laboral, se aplica como sancin disciplinaria la
suspensin o destitucin del cargo, no pudiendo reingresar a la administracin pblica en el
trmino de 5 (cinco) aos.
Artculo 28.- Cumplimiento de sanciones

La Contralora General de la Repblica en el informe de auditora incluye un captulo
sobre el cumplimiento por parte de los titulares de los organismos del sector pblico de las
disposiciones establecidas en los Artculos 24, 25, 26 y 27 de la presente Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- Facltase a la Contadura Pblica de la Nacin a reestructurar dicha institucin,

con cargo a su presupuesto autorizado, a fin de adecuarse a las exigencias de la formulacin
de la Cuenta General de la Repblica.
Para tal efecto, elaborar un nuevo reglamento de organizacin y funciones. Queda

facultada, asimismo, a reformular su cuadro de personal y cubrir los cargos respectivos con
prescindencia de lo dispuesto en el Artculo 6, numeral 6.2, literales a) y e) de la Ley N 27212,
Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el ao 2000.
Para el cumplimiento de las facultades otorgadas, la Contadura Pblica de la Nacin

dispone de un plazo de 90 (noventa) das calendario, contados a partir de la promulgacin de la
presente Ley.
CONCORDANCIA: R.J. N 103-2000-EF-93.01
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- La presente Ley tiene aplicacin a partir de la Cuenta General de la

Repblica correspondiente al ejercicio fiscal 2000.
Segunda.- Derganse la Ley N 26484, Ley Marco del Proceso de la Cuenta General
de la Repblica; los Artculos 74, 75, 76 y numeral 2 del Artculo 90 de la Ley N 14816, Ley
Orgnica del Presupuesto Funcional de la Repblica; y las dems normas que se opongan o
limiten la aplicacin de la presente Ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los veintiocho das del mes de junio del dos mil.
MARTHA HILDEBRANDT PEREZ TREVIO

Presidenta del Congreso de la Repblica
LUIS DELGADO APARICIO

Segundo Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de julio del ao
dos mil.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
Ministro de Economa y Finanzas
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Ley marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico
LEY N 28112
CONCORDANCIAS: DIRECTIVA N 002-2004-EF-76.01

R.D. N 013-2004-EF-76.01
LEY N 27209
LEY N 27658
R.M.. N 399-2001-EF-10
R.D. N 004-2003-EF-68.01
DIRECTIVA N 006-2005-EF-76.01( Directiva para la Ejecucin de
Presupuesto de las Entidades de Tratamiento Empresarial para el Ao Fiscal 2005)
R.D. N 011-2005-EF-76.01 (DIRECTIVA N 007-2005-EF-76.01 -
Directiva para la Formulacin, Suscripcin y Evaluacin de Convenios de Administracin por
Resultados para el Ao Fiscal 2005)
R.D. N 010-2005-EF-76.01
R.S. N 038-2005-EF (Plan de prevencin y atencin de desastres del
sector Economa y Finanzas)
R.D. N 013-2005-EF-77.15 (Directiva de Tesoreria para Gob. Locales
correspondiente al Ao Fiscal 2005)
R.D. N 021-2005-EF-76.01 (Directiva disciplinas presupuestaria,
racionalidad y austeridad en el gasto, Gobiernos Regionales y Locales 2005)
DIRECTIVA N 010-2005-EF-76.01 (Directiva para la Programacin y
Formulacin del Presupuesto de los Pliegos del Gobierno Nacional para el Ao Fiscal 2006)
DIRECTIVA N 011-2005-EF-76.01 (Directiva para la Programacin,
Formulacin y Aprobacin del Presupuesto de los Gobiernos Regionales para el Ao Fiscal
2006)
R. VM. N 007-2005-EF-11 (Reglamento del Comit de Coordinacin
de la Administracin Financiera del Sector Pblico)
DIRECTIVA N 012-2005-EF-76.01 (Directiva para la Programacin y
Formulacin del Presupuesto de las Entidades de Tratamiento Empresarial para el Ao Fiscal
2006)
DIRECTIVA N 013-2005-EF-76.01(Directiva para la programacin,
formulacin y aprobacin del Presupuesto de los Gobiernos Locales para el Ao Fiscal 2006)
LEY N 28563 (Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento)
DIRECTIVA N 014-2005-EF-76.01 (Directiva para evaluacin del
Presupuesto Institucional de las entidades de tratamiento empresarial al primer semestre del
ao fiscal 2005
DIRECTIVA N 001-2005-EF-93.10 (Aprueban Directiva Criterios para
la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros e informacin complementaria por
los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE de las
entidades del Sector Pblico)
INSTRUCTIVO N 001-2005-ME-SPE (Orientaciones para la
Formulacin de los Planes Operativos 2006 de las Direcciones Regionales de Educacin y
Unidades de Gestin Educativa Local, dependientes de los Gobiernos Regionales)
Ley N 28652 (Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2006)
Directiva N 001-2006-EF-76.01(Directiva para la Ejecucin del
Proceso Presupuestario del Gobierno Nacional para el Ao Fiscal 2006)
DIRECTIVA N 209-2005-ME-SG-OA-UPER
Directiva N 002-2006-EF-76.01 (Directiva para la Ejecucin del
Proceso Presupuestario de los Gobiernos Regionales para el Ao Fiscal 2006)
Directiva N 001-2006-EF-77.15 (Directiva de tesorera para el gobierno
nacional y regional correspondiente al ao fiscal 2006)
Directiva N 003-2006-EF-76.01 (Directiva para la Ejecucin del
Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales del Ao Fiscal 2006)
Directiva N 004-2006-EF-76.01 (Directiva para la ejecucin del
Presupuesto de las Entidades de Tratamiento Empresarial para el Ao Fiscal 2006)
Directiva N 002-2006-EF-77.15 (Directiva de Tesorera para Gobiernos
Locales correspondiente al ao fiscal 2006)
Directiva N 001-2006-ME-SPE-UP
Directiva N 006-2006-EF-76.01 (Directiva para el cierre y conciliacin
del presupuesto del sector pblico 2005)
POR CUANTO:
LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO
TTULO PRELIMINAR
Principios Generales
PRIMERO.- La Administracin Financiera del Sector Pblico se regula por la presente

Ley, por las leyes de los sistemas que la conforman, por sus normas complementarias y
supletoriamente por la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
SEGUNDO.- La Administracin Financiera del Sector Pblico est constituida por el

conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico financiero cuya titularidad
corresponde al Estado, a travs de las entidades y organismos encargados de su
administracin conforme a Ley.
TERCERO.- La Administracin Financiera del Sector Pblico est orientada a viabilizar

la gestin de los fondos pblicos, conforme a las disposiciones del ordenamiento jurdico,
promoviendo el adecuado funcionamiento de sus sistemas conformantes, segn las medidas
de poltica econmica establecidas, en concordancia con la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconmico Multianual.
CUARTO.- Son principios que enmarcan la Administracin Financiera del Estado la

transparencia, la legalidad, eficiencia y eficacia.
QUINTO.- El Presupuesto Pblico asigna los fondos pblicos de acuerdo con las
prioridades de gasto determinadas para el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en
el marco del Planeamiento Estratgico de las entidades del Sector Pblico y la disponibilidad
de ingresos programada. (*)
(*) Principio modificado por la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 28522,

publicada el 25 Mayo 2005, cuyo texto es el siguiente:
QUINTO.- El Presupuesto Pblico asigna los fondos pblicos de acuerdo con los
objetivos y prioridades de gasto determinadas en el Plan Estratgico de Desarrollo Nacional, en
los planes estratgicos de las entidades del Sector Pblico y la disponibilidad de ingresos
programada.
SEXTO.- Las entidades del Sector Pblico slo pueden ejecutar ingresos y realizar
gastos conforme a Ley. Cualquier demanda adicional no prevista se atiende nicamente con
cargo a las asignaciones autorizadas en el respectivo Presupuesto Institucional.
SPTIMO.- EI Tesoro Pblico centraliza, custodia y canaliza los fondos y valores de la

Hacienda Pblica.
OCTAVO.- El Endeudamiento Pblico permite obtener financiamiento externo e interno

para atender parte de los requerimientos establecidos en el Presupuesto del Sector Pblico,
acorde con la capacidad de pago del pas o de la entidad obligada.
NOVENO.- La Contabilidad Pblica consolida la informacin presupuestaria y

patrimonial de las entidades y organismos del Sector Pblico para mostrar el resultado integral
de la gestin del Estado a travs de la Cuenta General de la Repblica.
DCIMO.- La Administracin Financiera del Sector Pblico se sujeta a la regla de la

centralizacin normativa y descentralizacin operativa en un marco de integracin de los
sistemas que la conforman.
TTULO I
Generalidades
Artculo 1.- Objeto

La presente Ley tiene por objeto modernizar la administracin financiera del Sector
Pblico, estableciendo las normas bsicas para una gestin integral y eficiente de los procesos
vinculados con la captacin y utilizacin de los fondos pblicos, as como el registro y
presentacin de la informacin correspondiente en trminos que contribuyan al cumplimiento
de los deberes y funciones del Estado, en un contexto de responsabilidad y transparencia fiscal
y bsqueda de la estabilidad macroeconmica.
Artculo 2.- Alcance

Estn sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas leyes, normas y
directivas de los sistemas conformantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico, los
organismos y entidades representativos de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, as
como el Ministerio Pblico, los conformantes del Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo
Nacional de la Magistratura, la Defensora del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contralora
General de la Repblica, las Universidades Pblicas, as como las correspondientes entidades
descentralizadas.
Tambin estn comprendidos los Gobiernos Regionales a travs de sus organismos

representativos, los Gobiernos Locales y sus respectivas entidades descentralizadas.
Igualmente se sujetan a la presente Ley, las personas jurdicas de derecho pblico con
patrimonio propio que ejercen funciones reguladoras, supervisoras y las administradoras de
fondos y de tributos y toda otra persona jurdica donde el Estado posea la mayora de su
patrimonio o capital social o que administre fondos o bienes pblicos.
En el contexto de la presente Ley entindase con la denominacin genrica de

entidades y organismos a todos aquellos mencionados en los prrafos precedentes.

La Administracin Financiera del Sector Pblico comprende el conjunto de normas,
principios y procedimientos utilizados por los sistemas que lo conforman y, a travs de ellos,
por las entidades y organismos participantes en el proceso de planeamiento, captacin,
asignacin, utilizacin, custodia, registro, control y evaluacin de los fondos pblicos.
Artculo 4.- Caractersticas

La Administracin Financiera del Sector Pblico est constituida por sistemas, con
facultades y competencias que la presente Ley y dems normas especficas les otorga, para
establecer procedimientos y directivas necesarios para su funcionamiento y operatividad,
conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo siguiente.
Artculo 5.- Organizacin en el nivel central
5.1 La autoridad central de los sistemas conformantes de la Administracin Financiera

del Sector Pblico es el Ministerio de Economa y Finanzas, y es ejercida a travs del
Viceministro de Hacienda quien establece la poltica que orienta la normatividad propia de cada
uno de los sistemas que lo conforman, sobre la base de las propuestas que formule el Comit
de Coordinacin a que se refiere el artculo 8 de la presente Ley.
5.2 Los sistemas integrantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico y sus
respectivos rganos rectores, son los siguientes:
a. Sistema Nacional de Presupuesto: Direccin Nacional del Presupuesto Pblico;

b. Sistema Nacional de Tesorera: Direccin Nacional del Tesoro Pblico;
c. Sistema Nacional de Endeudamiento: Direccin Nacional del Endeudamiento
Pblico, y
d. Sistema Nacional de Contabilidad: Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
Artculo 6.- Organizacin en el nivel descentralizado u operativo
6.1 La Unidad Ejecutora constituye el nivel descentralizado u operativo en las entidades

y organismos del Sector Pblico, con el cual se vinculan e interactan los rganos rectores de
la Administracin Financiera del Sector Pblico.
6.2 Para efectos de la presente Ley, se entender como Unidad Ejecutora, aquella
dependencia orgnica que cuenta con un nivel de desconcentracin administrativa que:
a. Determine y recaude ingresos;
b. Contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la legislacin

aplicable;
c. Registra la informacin generada por las acciones y operaciones realizadas;
d. Informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas;
e. Recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento; y/o
f. Se encarga de emitir y/o colocar obligaciones de deuda.
6.3 El Titular de cada entidad propone al Ministerio de Economa y Finanzas, para su

autorizacin, las Unidades Ejecutoras que considere necesarias para el logro de sus objetivos
institucionales.
CONCORDANCIAS: Directiva N 001-2006-EF-76.01, Art. 6, literal d

Directiva N 002-2006-EF-76.01, Art. 6, literal d)
TTULO II
Reglas de Integracin Intersistmica
Artculo 7.- Integracin en el nivel central
7.1 Los rganos rectores de la Administracin Financiera del Sector Pblico deben
velar por que el tratamiento de la documentacin e informacin que se exija a las entidades sea
de uso mltiple, tanto en la forma y contenido como en la oportunidad de los mismos, y se evite
la duplicidad de esfuerzos y uso de recursos humanos, materiales y financieros que demanda
cumplir con los requerimientos de cada uno de los sistemas.
7.2 La normatividad, procedimientos y dems instrumentos tcnicos especficos de

cada sistema integrante deben ser de conocimiento previo de los rganos rectores de los otros
sistemas, antes de su aprobacin y difusin, con la finalidad de asegurar su adecuada
coherencia con la normatividad y procedimientos de los dems sistemas, en el marco de la
poltica establecida por la autoridad central de la Administracin Financiera del Sector Pblico,
asegurndose la integridad en su formulacin, aprobacin y aplicacin.
Artculo 8.- Comit de Coordinacin

Constityase un Comit de Coordinacin presidido por el Viceministro de Hacienda e
integrado por los titulares de los rganos rectores de cada uno de los sistemas que lo
conforman, con el propsito de establecer condiciones que coadyuven a la permanente
integracin de su funcionamiento y operatividad, tanto en el nivel central como en el nivel
descentralizado de la Administracin Financiera del Sector Pblico.
El Comit de Coordinacin cuenta con una Secretara Tcnica. Dicho Comit de

Coordinacin se denomina Comit de Coordinacin de la Administracin Financiera del Sector
Pblico. El Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico queda adscrito a
la Secretara Tcnica de la cual depende tcnica y funcionalmente. (*)
(*) Prrafo agregado por la Sexta Disposicin Final de la Ley N 28254, publicada el 15-06-
2004.
CONCORDANCIA: R. VM. N 007-2005-EF-11 ( Reglamento del Comit de Coordinacin )
Artculo 9.- Integracin en el nivel operativo o descentralizado

Las Unidades Ejecutoras deben asegurar que los aspectos relacionados con el
cumplimiento y aplicacin de la normatividad emitida por los sistemas conformantes de la
Administracin Financiera del Sector Pblico y con el tratamiento de la informacin
correspondiente, se conduzcan de manera coherente y uniforme, evitando la superposicin o
interferencia en la operatividad de los procesos de cada sistema.
Artculo 10.- Registro nico de Informacin
10.1 El registro de la informacin es nico y de uso obligatorio por parte de todas las
entidades y organismos del Sector Pblico, a nivel nacional, regional y local y se efecta a
travs del Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP) que
administra el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs del Comit de Coordinacin.
10.2 El SIAF-SP constituye el medio oficial para el registro, procesamiento y

generacin de la informacin relacionada con la Administracin Financiera del Sector Pblico,
cuyo funcionamiento y operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad aprobada por
los rganos rectores.
TTULO III
Sistema Nacional de Presupuesto
Artculo 11.- El Sistema Nacional de Presupuesto

El Sistema Nacional de Presupuesto es el conjunto de rganos, normas y
procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas las entidades y organismos
del Sector Pblico en sus fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y
evaluacin.
Se rige por los principios de equilibrio, universalidad, unidad, especificidad, exclusividad

y anualidad.
CONCORDANCIA: LEY N 28411 (Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto)

Artculo 12.- Integrantes del Sistema
El Sistema Nacional de Presupuesto est integrado por la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico, dependiente del Viceministerio de Hacienda y por las Unidades
Ejecutoras a travs de las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos
relacionados con el Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Pblico
que administran fondos pblicos, las mismas que son las responsables de velar por el
cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el rgano rector.
CONCORDANCIAS: DIRECTIVA N 002-2004-EF-76.01, Art. 5, lit. d
Artculo 13.- La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico - DNPP
13.1 La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico es el rgano rector del Sistema
Nacional de Presupuesto y dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con
su mbito, en el marco de lo establecido en la presente Ley, Directivas Presupuestarias y
disposiciones complementarias.
13.2 Las principales atribuciones de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico son:
a. Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del proceso

presupuestario;
b. Elaborar el anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
c. Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
d. Efectuar la programacin mensualizada del Presupuesto de Ingresos y Gastos;
e. Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica presupuestaria; y
f. Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.
CONCORDANCIAS: R.D. N 009-2004-EF-76.01

LEY N 28411, Art. 28
R.D. N 001-2005-EF-76.01
R.D. N 005-2005-EF-76.01
R.D. N 008-2005-EF-76.01
R.D. N 010-2005-EF-76.01
R.D. N 021-2005-EF-76.01
R.D. N 027-2005-EF-76.01
R.D. N 039-2005-EF-76.01
R.D. N 050-2005-EF-76.01
Artculo 14.- El Presupuesto del Sector Pblico

El Presupuesto del Sector Pblico es el instrumento de programacin econmica y
financiera, de carcter anual y es aprobado por el Congreso de la Repblica. Su ejecucin
comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.
Artculo 15.- Ingresos del Sector Pblico

Son Fondos Pblicos, sin excepcin, los ingresos de naturaleza tributaria, no tributaria
o por financiamiento que sirven para financiar todos los gastos del Presupuesto del Sector
Pblico. Se desagregan conforme a los clasificadores de ingresos correspondientes.
Artculo 16.- Gastos del Sector Pblico

Los gastos del Estado estn agrupados en Gastos Corrientes, Gastos de Capital y
Servicio de la Deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores correspondientes.
a. Gasto corriente, son los gastos destinados al mantenimiento u operacin de los

servicios que presta el Estado.
b. Gasto de capital, son los gastos destinados al aumento de la produccin o al

incremento inmediato o futuro del Patrimonio del Estado.
c. Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento de las obligaciones
originadas por la deuda pblica, sea interna o externa.
Artculo 17.- La ejecucin del ingreso y gasto del Sector Pblico
17.1 La Ejecucin del Ingreso comprende las etapas de la estimacin, determinacin y

percepcin.
a. La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los niveles de ingresos que por

todo concepto se espera alcanzar;
b. La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad y otros elementos

relativos a la realizacin del ingreso; y
c. La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los fondos pblicos.
17.2 La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del compromiso, devengado y
pago.
a. El compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto de la entidad por actos o

disposiciones administrativas;
b. El devengado es la ejecucin definitiva de la asignacin presupuestaria por el

reconocimiento de una obligacin de pago; y,
c. El pago es la extincin de la obligacin mediante la cancelacin de la misma.
Artculo 18.- Presupuestos institucionales

La totalidad de los ingresos y gastos pblicos deben estar contemplados en los
presupuestos institucionales aprobados conforme a ley, quedando prohibida la administracin o
gerencia de fondos pblicos, bajo cualquier otra forma o modalidad. Toda disposicin en
contrario es nula de pleno derecho.
Artculo 19.- Actos o disposiciones administrativas de gasto

Los funcionarios de las entidades del Sector Pblico competentes para comprometer
gastos deben observar, previo a la emisin del acto o disposicin administrativa de gasto, que
la entidad cuente con la asignacin presupuestaria correspondiente. Caso contrario devienen
en nulos de pleno derecho.
CONCORDANCIA: Art. 12 de la Directiva N 006-2005-EF-76.01, aprobada por R.D. N

009-2005-EF-76.01
Artculo 20.- Registro de ejecucin del ingreso y gasto a la culminacin del ao fiscal
20.1 La ejecucin presupuestal y su correspondiente registro de ingresos y gastos se

cierra el 31 de diciembre de cada Ao Fiscal.
20.2 Con posterioridad al 31 de diciembre, los ingresos que se perciben se consideran

parte del siguiente Ao Fiscal independientemente de la fecha en que se hubiesen originado y
liquidado. As mismo, no pueden asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al
Presupuesto del Ao Fiscal que se cierra en esa fecha.
20.3 El pago del gasto devengado al 31 de diciembre de cada Ao Fiscal puede

efectuarse hasta el 31 de marzo del Ao Fiscal siguiente siempre y cuando est debidamente
formalizado y registrado.
CONCORDANCIAS: Directiva N 001-2006-EF-77.15, Art. 13, numeral 13.2

Directiva N 004-2006-EF-76.01, Art. 11, numeral 11.6
Directiva N 002-2006-EF-77.15, Art. 11, numeral 11.2
Artculo 21.- Conciliacin presupuestal
La conciliacin presupuestal comprende el conjunto de actos conducentes a
compatibilizar los registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados al 31 de diciembre
de cada Ao Fiscal as como a la aprobacin de las disposiciones necesarias para efecto de la
formalizacin correspondiente.
CONCORDANCIAS: R.D. N 022-2005-EF-76.01 (Fijan Plazo de remitir documentacin

sobre modificaciones presupuestarias, resoluciones que las aprueban e informacin sobre
modificaciones de Calendarios de Compromisos del ao 2004)
TTULO IV
Sistema Nacional de Tesorera
Artculo 22.- El Sistema Nacional de Tesorera

El Sistema Nacional de Tesorera es el conjunto de rganos, normas, procedimientos,
tcnicas e instrumentos orientados a la administracin de los fondos pblicos en las entidades
y organismos del Sector Pblico, cualquiera que sea la fuente de financiamiento y uso de los
mismos.
Se rige por los principios de unidad de caja y economicidad.
Artculo 23.- Integrantes del sistema

El Sistema Nacional de Tesorera est integrado por la Direccin Nacional del Tesoro
Pblico, dependiente del Viceministerio de Hacienda y por las Unidades Ejecutoras a travs de
las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos relacionados con el
Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Pblico que administran dichos
fondos, las mismas que son responsables de velar por el cumplimiento de las normas y
procedimientos que emita el rgano rector.
Artculo 24.- La Direccin Nacional del Tesoro Pblico - DNTP
24.1 La Direccin Nacional del Tesoro Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional
de Tesorera, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su mbito, en
el marco de lo establecido en la presente Ley, directivas e instructivos de Tesorera y
disposiciones complementarias.
24.2 Las principales atribuciones de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico son:
a. Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Nacional;

b. Centralizar la disponibilidad de fondos pblicos;
c. Programar y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos que
administra; (*)
(*) De conformidad con la Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28653,

publicado el 22 diciembre 2005, se precisa que la Direccin Nacional del Tesoro Pblico est
facultada a efectuar todo tipo de operaciones de tesorera y movimiento de los fondos
conformantes de su Posicin de Caja, sea en moneda nacional o en moneda extranjera, para
efectos de la ejecucin del Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional.
d. Custodiar los valores del Tesoro Pblico; y

e. Emitir opinin autorizada en materia de tesorera.
CONCORDANCIAS: Ley N 28653, Dcima Sexta Disp. Compl. y Final
Artculo 25.- Caja nica del Tesoro Pblico

Constityase la Caja nica del Tesoro Pblico con el objeto de centralizar las cuentas
que determine la Direccin Nacional del Tesoro Pblico para asegurar una gestin integral de
los recursos financieros del Estado.
Exclyase de la presente disposicin a las personas jurdicas de derecho pblico y

privado facultadas a desarrollar la actividad empresarial del Estado, al igual que a ESSALUD.
CONCORDANCIAS: Ley N 28653, Dcima Sexta Disp. Compl. y Final
Artculo 26.- Cuenta Principal del Tesoro Pblico
26.1 La Direccin Nacional del Tesoro Pblico mantiene en el Banco de la Nacin una
cuenta bancaria, denominada Cuenta Principal, en la cual se centraliza los fondos pblicos
provenientes de la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
26.2 La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de ingresos que la Direccin

Nacional del Tesoro Pblico autoriza para el registro y acreditacin de la recaudacin.
26.3 La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de gasto que la Direccin

Nacional del Tesoro Pblico autoriza a nombre de las Unidades Ejecutoras para la atencin del
pago de las obligaciones contradas.
Artculo 27.- Otras fuentes de financiamiento no administradas directamente por la

Direccin Nacional del Tesoro Pblico
La determinacin, percepcin, utilizacin y el registro de los fondos conformantes de la
Caja nica, en tanto provengan de fuentes de financiamiento distintas de aquellas que
administra directamente la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, es de exclusiva competencia
y responsabilidad del organismo correspondiente.
Artculo 28.- Posicin de Caja del Tesoro Pblico

La posicin de Caja del Tesoro Pblico est constituida por la agregacin de los saldos
de las cuentas conformantes de la Caja nica, sean en moneda nacional o en moneda
extranjera.
Artculo 29.- Financiamiento de dficits estacionales de caja

La Direccin Nacional del Tesoro Pblico puede solicitar facilidades financieras
temporales a las instituciones financieras en las que mantiene sus cuentas con la finalidad de
cubrir dficits estacionales de caja a fin de asegurar la atencin oportuna de sus obligaciones.
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico queda autorizada a emitir Letras del Tesoro
Pblico que constituyen ttulos de deuda a plazos menores o iguales de un ao y se aplican al
financiamiento a que se refiere el prrafo precedente.
El monto lmite de las facilidades financieras y dems condiciones para la emisin de

las Letras del Tesoro Pblico se aprueba a travs de la Ley Anual del Presupuesto del Sector
Pblico.
Artculo 30.- Autorizacin de cuentas bancarias para el manejo de fondos pblicos

La Direccin Nacional del Tesoro Pblico es la nica autoridad con facultad para
establecer la normatividad orientada a la apertura, manejo y cierre de cuentas bancarias as
como la colocacin de fondos pblicos para cuyo efecto organiza y mantiene actualizado un
registro general de cuentas bancarias de las entidades y organismos, para lo cual stos
informan peridicamente a dicha Direccin Nacional.
Artculo 31.- Servicios bancarios
31.1 La Direccin Nacional del Tesoro Pblico acuerda con el Banco de la Nacin los
servicios bancarios requeridos para la operatividad del Sistema y las facilidades relacionadas
con el movimiento de fondos sujetos a su administracin, sea en moneda nacional o en
moneda extranjera, en el marco de la legislacin vigente.
31.2 La Direccin Nacional del Tesoro Pblico puede celebrar convenios con el Banco
Central de Reserva del Per y con otras entidades del Sistema Financiero Nacional con la
finalidad de alcanzar mayor cobertura y eficiencia en sus operaciones. (*)
(*) De conformidad con la Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28653,

publicado el 22 diciembre 2005, se precisa que la Direccin Nacional del Tesoro Pblico est
facultada a efectuar todo tipo de operaciones de tesorera y movimiento de los fondos
conformantes de su Posicin de Caja, sea en moneda nacional o en moneda extranjera, para
efectos de la ejecucin del Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional.
Artculo 32.- De las modalidades de pago

El pago de obligaciones contradas con cargo a los fondos pblicos se efecta en las
siguientes modalidades:
a. Mediante cheques o cartas orden girados con cargo a las cuentas bancarias de la
Unidad Ejecutora.
b. Mediante abonos en cuentas bancarias individuales abiertas en entidades del

Sistema Financiero Nacional a nombre del beneficiario del pago.
c. Mediante efectivo, cuando se trate de conceptos tales como jornales, propinas,

servicios bancarios y otros conforme a lo que se establezca en las Directivas de Tesorera.
Artculo 33.- Pago por medios electrnicos

La Direccin Nacional del Tesoro Pblico autoriza el uso de medios electrnicos para
efectos de la cancelacin de las obligaciones que contraen las Unidades Ejecutoras, sealando
los criterios o mecanismos que permitan asegurar la oportunidad, seguridad e integridad de su
uso.
TTULO V
Sistema Nacional de Endeudamiento
CONCORDANCIA: LEY N 28563 (Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento)
Artculo 34.- El Sistema Nacional de Endeudamiento

El Sistema Nacional de Endeudamiento es el conjunto de rganos, normas y
procedimientos orientados al logro de una eficiente administracin del endeudamiento a plazos
mayores de un ao de las entidades y organismos del Sector Pblico.
Se rige por los principios de responsabilidad fiscal y sostenibilidad de la deuda.
Artculo 35.- Integrantes del sistema

El Sistema Nacional de Endeudamiento Pblico est integrado por la Direccin
Nacional del Endeudamiento Pblico, dependiente del Viceministerio de Hacienda y, por las
Unidades Ejecutoras en las cuales se conducen los procesos relacionados con el sistema, a
nivel de todas las entidades del Sector Pblico que administran fondos de las entidades y
organismos pblicos, las mismas que son responsables de velar por el cumplimiento de las
normas y procedimientos que emita el rgano rector.
Artculo 36.- La Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico - DNEP
36.1 La Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico es el rgano rector del Sistema
Nacional de Endeudamiento, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con
su mbito en el marco de lo establecido en la presente Ley, y otras relacionadas con el
endeudamiento pblico.
36.2 Las principales atribuciones de la Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico

son:
a. Conducir la programacin, la concertacin y el desembolso de las operaciones de
endeudamiento del Gobierno Nacional y de sus avales o garantas;
b. Registrar la deuda de las entidades y organismos del Sector Pblico;
c. Atender el servicio de la deuda del Gobierno Nacional;
d. Desarrollar la administracin de pasivos; y
e. Actuar como agente financiero nico del Gobierno Nacional pudiendo autorizarse la
realizacin de gestiones financieras especficas a otras entidades del Estado mediante
resolucin ministerial de Economa y Finanzas.
36.3 Las entidades y organismos pblicos del Sector Pblico estn impedidos de
efectuar por cuenta propia gestiones tendientes a la consecucin de operaciones de
endeudamiento externo. El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin
Nacional del Endeudamiento Pblico es la nica entidad autorizada para evaluar y negociar
operaciones de endeudamiento externo.
Artculo 37.- De la utilizacin de los recursos del endeudamiento pblico

Las Unidades Ejecutoras son las nicas responsables por la utilizacin de los recursos
de las operaciones de endeudamiento pblico de acuerdo con los trminos convenidos en la
documentacin representativa de la operacin. Tratndose de recursos para el apoyo a la
Balanza de Pagos, su uso es determinado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Artculo 38.- Ley Anual de Endeudamiento del Sector Pblico

La Ley Anual de Endeudamiento del Sector Pblico establece los montos mximos de
endeudamiento externo e interno que el Gobierno Nacional puede acordar o garantizar durante
un Ao Fiscal, la estructura general de dicho monto, as como las disposiciones relativas a la
aprobacin de las operaciones de endeudamiento y de las operaciones de administracin de
pasivos.
Artculo 39.- Monto mximo de concertaciones de endeudamiento pblico

El monto mximo de endeudamiento pblico que aprueba la Ley Anual de
Endeudamiento del Sector Pblico constituye un lmite superior para las operaciones de
endeudamiento que el Gobierno Nacional apruebe o garantice en un determinado Ao Fiscal,
sujetndose su ejecucin al cumplimiento de los procedimientos establecidos en dicha Ley
anual y otras normas que emita el rgano rector del sistema.
TTULO VI
Sistema Nacional de Contabilidad
Artculo 40.- El Sistema Nacional de Contabilidad

El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de rganos, polticas, principios,
normas y procedimientos de contabilidad de los sectores pblico y privado, de aceptacin
general y aplicados a las entidades y rganos que los conforman y que contribuyen al
cumplimiento de sus fines y objetivos.
En lo correspondiente al Sector Pblico, tiene por finalidad establecer las condiciones

para la rendicin de cuentas y la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
Se rige por los principios de uniformidad, integridad y oportunidad.
Artculo 41.- Integrantes del Sistema Nacional de Contabilidad

El Sistema Nacional de Contabilidad, est conformado por:
a. La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, dependiente del Viceministerio de

Hacienda;
b. El Consejo Normativo de Contabilidad;
c. Las Oficinas de Contabilidad o dependencias que hagan sus veces en las entidades
y organismos del Sector Pblico sealados por ley; y
d. Los organismos representativos del Sector no Pblico, constituidos por personas

naturales y jurdicas dedicadas a actividades econmicas y financieras.
Artculo 42.- La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica - DNCP
42.1 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, es el rgano rector del Sistema

Nacional de Contabilidad, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su
mbito, en el marco de lo establecido por la presente Ley, disposiciones complementarias y las
Directivas e instructivos de Contabilidad.
42.2 Las principales atribuciones de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en

el marco de la Administracin Financiera del Estado, son:
a. Normar los procedimientos contables para el registro sistemtico de todas las

transacciones de las entidades del Sector Pblico, con incidencia en la situacin econmico-
financiera;
CONCORDANCIAS: R. DE CONTADURA N 195-2005-EF-93.01 (Directiva Preparacin y

Presentacin de la Informacin trimestral y anual de carcter Financiero,
Econmico, Presupuestario y de Metas de Inversin por las Entidades
Empresariales del Estado
b. Elaborar los informes financieros correspondientes a la gestin de las mismas;
c. Recibir y procesar las rendiciones de cuentas para la elaboracin de la Cuenta

General de la Repblica;
d. Evaluar la aplicacin de las normas de contabilidad; y
e. Otras de su competencia.
Artculo 43.- El Consejo Normativo de Contabilidad
43.1 El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado

y de consulta de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, teniendo como principal
atribucin la de estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
Contabilidad.
43.2 El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por el Director Nacional de

Contabilidad Pblica y es integrado por un (1) representante de cada una de las siguientes
instituciones:
a. Banco Central de Reserva del Per;
b. Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores;
c. Superintendencia de Banca y Seguros;
d. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria;
e. Instituto Nacional de Estadstica e Informtica;
f. Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado;

g. Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
h. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per;
i. Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del pas, a propuesta de la

Asamblea Nacional de Rectores; y,
j. Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.
CONCORDANCIAS: R. N 035-2005-EF-93.01
Artculo 44.- Documentacin sustentatoria

La documentacin que sustenta las operaciones administrativas y financieras que
tienen incidencia contable ya registradas, conforme lo disponen las normas de contabilidad,
debe ser adecuadamente conservada y custodiada para las acciones de fiscalizacin y control.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y TRANSITORIAS
Primera.- Autorzase al Poder Ejecutivo para que mediante decreto supremo establezca
la aplicacin gradual, atendiendo la naturaleza especfica y particular de todas las entidades y
organismos comprendidos, de lo dispuesto en la presente Ley en aquellos organismos o
entidades constituidas por personas jurdicas de derecho pblico con patrimonio propio que
ejercen funciones reguladoras, supervisoras y las administradoras de fondos y de tributos y de
toda persona jurdica donde el Estado posea la mayora de su patrimonio o capital social o que
administre fondos o bienes pblicos.
Segunda.- Facltase al Ministerio de Economa y Finanzas para que adecue su

estructura orgnica conforme a las disposiciones aprobadas por la presente Ley y en
concordancia a lo dispuesto por los artculos 4, 5 y 6 de la Ley N 27658 - Ley Marco de
Modernizacin de la Gestin del Estado.
En el proceso de adecuacin se comprende a la Contadura Pblica de la Nacin que

se incorpora al Pliego Ministerio de Economa y Finanzas en un plazo no mayor de sesenta
(60) das contados a partir de la vigencia de la presente Ley. (*)
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N 28254, publicada el 15-
06-2004, se otorga un plazo adicional de sesenta (60) das desde la entrada en vigencia de la
citada Ley, para el cumplimiento de lo dispuesto en presente Disposicin Complementaria y
Transitoria y en la Segunda Disposicin Final.
Tercera.- A partir de la vigencia de la presente Ley, el Sistema Integrado de

Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP) depende del Viceministerio de
Hacienda, conducido y dirigido por el Comit de Coordinacin.
Cuarta.- A partir de la vigencia de la presente Ley, el programa denominado Unidad de

Coordinacin de Prstamos Sectoriales creado por el Decreto Ley N 25535, depende del
Viceministerio de Hacienda, que queda facultado para dictar las normas que sean necesarias a
fin de compatibilizar su organizacin y funciones al Reglamento de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Economa y Finanzas. (*)
(*) Disposicin Complementaria y Transitoria modificada por la Novena Disposicin Final de la

Ley N 28562, publicada el 30 Junio 2005, cuyo texto es el siguiente:
Cuarta.- A partir de la vigencia de la presente Ley, el programa denominado Unidad de

Coordinacin de Prstamos Sectoriales creado por el Decreto Ley N 25535, depende del
Viceministerio de Economa, que queda facultado para dictar las normas que sean necesarias
a fin de compatibilizar su organizacin y funciones al Reglamento de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Quinta.- A partir de la vigencia de la presente Ley, cualquier modificacin del
presupuesto consolidado de las empresas sujetas al Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado - FONAFE requiere acuerdo de su Directorio, previa opinin
favorable del Ministerio de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Las disposiciones aprobadas por el artculo 25 de la presente Ley sern de

aplicacin progresiva en lo concerniente a fondos provenientes de fuentes de financiamiento
distintas de Recursos Ordinarios y otros que se canalizan a travs de la Direccin Nacional del
Tesoro Pblico.
Segunda.- El Poder Ejecutivo, en un plazo no mayor de noventa (90) das de publicada

la presente Ley, remitir al Congreso de la Repblica los proyectos de ley general de cada uno
de los sistemas conformantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico, sealadas en
el artculo 5.2 de la presente Ley. (*)
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N 28254, publicada el 15-
06-2004, se otorga un plazo adicional de sesenta (60) das desde la entrada en vigencia de la
presente Ley, para el cumplimiento de lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria
y Transitoria y en la presente Disposicin Final.
Tercera.- Exceptase de los alcances de la presente Ley al Banco Central de Reserva

del Per y a la Superintendencia de Banca y Seguros, de conformidad al mandato
constitucional que consagra su autonoma, que continan brindando la informacin que se
requiere para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
Cuarta.- Modifcase y adcuase en lo que se oponga a la presente Ley, las siguientes

disposiciones: Decreto Legislativo N 5, Ley N 24680, Ley N 27209 y Ley N 27312.
ANEXO - GLOSARIO DE DEFINICIONES
Para efectos de la presente Ley, se aplican las siguientes definiciones:
Cuenta General de la Repblica.- Instrumento de informacin administrativa de la

gestin del Sector Pblico, que contiene informacin y anlisis de los resultados
presupuestarios, financieros, econmicos y patrimoniales de la actuacin de las entidades y
organismos del Estado en el cumplimiento de sus objetivos durante un ejercicio presupuestario.
Cuenta Principal.- Cuenta bancaria que la Direccin Nacional del Tesoro Pblico
mantiene en el Banco de la Nacin y constituye la nica cuenta en la que se registra y acredita
la recaudacin correspondiente a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
Fondos Pblicos.- Recursos financieros del Sector Pblico que comprende a las
entidades, organismos, instituciones y empresas.
Letras del Tesoro Pblico.- Ttulos de la deuda a plazos menores o iguales a un ao,
creados por el Decreto de Urgencia N 010-2003.
Recursos Pblicos.- Ingresos del Estado inherentes a su accin y atributos que sirven
para financiar los gastos de los presupuestos anuales y se clasifican a nivel de fuentes de
financiamiento.
Registro SIAF.- Registro de la informacin efectuado a travs del SIAF, segn la

normatividad aprobada por los rganos rectores.
En Lima, a los seis das del mes de noviembre de dos mil tres.
HENRY PEASE GARCA
Presidente del Congreso de la Repblica
MARCIANO RENGIFO RUIZ

Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de noviembre del
ao dos mil tres.
ALEJANDRO TOLEDO
BEATRIZ MERINO LUCERO

Presidenta del Consejo de Ministros
Volver
Ley que suspende la aplicacin del ajuste por inflacin de los
Estados financieros para efectos tributarios
LEY N 28394
POR CUANTO:
ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE SUSPENDE LA APLICACIN DEL AJUSTE POR INFLACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Artculo 1.- Aplicacin del ajuste por inflacin

Suspndese la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria
dispuesto por Decreto Legislativo N 797 y sus normas modificatorias y complementarias, a
partir del ejercicio gravable 2005. Dicho rgimen se restablecer en el ejercicio cuando el
Ministerio de Economa y Finanzas, en coordinacin con el Consejo Normativo de Contabilidad,
disponga restablecer el ajuste por inflacin de los estados financieros con incidencia tributaria.
Artculo 2.- Costo computable de bienes

En tanto se mantenga la suspensin establecida en el artculo anterior, para efectos de
establecer el costo computable de los bienes del activo y para cualquier otro efecto, de ser el
caso, se considerarn como saldos iniciales de las partidas del balance del ejercicio 2005 los
saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004, efectuados de conformidad con el
rgimen del Decreto Legislativo N 797.
Artculo 3.- Suspensin de normas

Suspndense o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones que se
opongan a la presente Ley.
En Lima, a los veintinueve das del mes de octubre de dos mil cuatro.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso
de la Repblica
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de noviembre del
ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
CARLOS FERRERO
Volver
Ley general del sistema nacional de contabilidad
LEY N 28708
POR CUANTO:
LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
TTULO PRELIMINAR
PRINCIPIOS REGULATORIOS
Artculo I.- Uniformidad

Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogneo del
registro, procesamiento y presentacin de la informacin contable.
Artculo II.- Integridad

Registro sistemtico de la totalidad de los hechos financieros y econmicos.
Artculo III.- Oportunidad

Registro, procesamiento y presentacin de la informacin contable en el momento y
circunstancias debidas.
Artculo IV.- Transparencia

Libre acceso a la informacin, participacin y control ciudadano sobre la contabilidad
del Estado.
Artculo V.- Legalidad

Primaca de la legislacin respecto a las normas contables.
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO I
OBJETO Y MBITO DE APLICACIN DE LA LEY
Artculo 1.- Objeto de la Ley

Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan
armonizar la informacin contable de las entidades del sector pblico y del sector privado, as
como, para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la Repblica, las cuentas
fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Artculo 2.- mbito de aplicacin

La presente Ley es aplicable a todas las entidades del sector pblico y al sector
privado, en lo que les corresponda.
CAPTULO II
DEFINICIN, OBJETIVOS Y CONFORMACIN DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTABILIDAD

El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de polticas, principios, normas y
procedimientos contables aplicados en los sectores pblico y privado.

El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes:
a) Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores pblico y privado mediante

la aprobacin de la normatividad contable;
b) Elaborar la Cuenta General de la Repblica a partir de las rendiciones de cuentas de

las entidades del sector pblico;
c) Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la informacin necesaria para

la formulacin de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento; y,
d) Proporcionar informacin contable oportuna para la toma de decisiones en las

entidades del sector pblico y del sector privado.
Artculo 5.- Conformacin del Sistema Nacional de Contabilidad

El Sistema Nacional de Contabilidad est conformado por:
a) La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, rgano rector del sistema;
b) El Consejo Normativo de Contabilidad;
c) Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas jurdicas de
derecho pblico y de las entidades del sector pblico; y,
d) Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas naturales o
jurdicas del sector privado.
CAPTULO III
CONFORMACIN Y ATRIBUCIONES DE LOS RGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE

CONTABILIDAD
Artculo 6.- La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica est a cargo del Director Nacional de
Contabilidad Pblica, quien se denominar Contador General de la Nacin y ser designado
por el Ministro de Economa y Finanzas por un perodo de tres (3) aos, tomando en cuenta los
siguientes requisitos:
a) Ser peruano de nacimiento;
b) Tener 35 o ms aos de edad;
c) Poseer ttulo de Contador Pblico, ser colegiado y tener como mnimo diez aos de
ejercicio profesional;
d) No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso;
e) No haber sido destituido de cargo pblico por sancin disciplinaria;
f) No estar inhabilitado en el ejercicio profesional; y,
g) No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector pblico.
Artculo 7.- Atribuciones de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, tiene las atribuciones siguientes:
a) Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas y procedimientos de

contabilidad que deben regir en el sector pblico;
b) Elaborar la Cuenta General de la Repblica procesando las rendiciones de cuentas

remitidas por las entidades del sector pblico;
c) Definir la contabilidad que corresponda a las entidades o empresas del sector

pblico, de acuerdo a su naturaleza jurdica o caractersticas operativas;
d) Elaborar informacin contable de carcter financiero y presupuestario para facilitar la

formulacin de las cuentas nacionales, las cuentas fiscales, el planeamiento y la evaluacin
presupuestal;
e) Evaluar la adecuada aplicacin de las normas, procedimientos y sistemas de

informacin contable aprobados;
f) Interpretar las normas contables que haya aprobado y absolver consultas en materia
contable de su competencia;
g) Opinar en materia contable respecto a los proyectos de dispositivos legales; y,
h) Efectuar acciones de capacitacin.
Artculo 8.- El Consejo Normativo de Contabilidad

El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y es integrado por un representante de cada una de las
entidades que se seala, los mismos que podrn contar con sus respectivos suplentes:
a) Banco Central de Reserva del Per - BCRP;
b) Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV;
c) Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones - SBS;
d) Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT;
e) Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI;
f) Direccin Nacional de Contabilidad Pblica - DNCP;
g) Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per;
h) Facultades de Ciencias Contables de las universidades del pas a propuesta de la

Asamblea Nacional de Rectores; e,
i) Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.
El Director Nacional de Contabilidad Pblica ser miembro nato del Consejo.
El Consejo Normativo de Contabilidad contar con un asesor jurdico permanente.
Artculo 9.- Los integrantes del Consejo Normativo de Contabilidad

Para ser representante titular o suplente de las entidades integrantes del Consejo
Normativo de Contabilidad se requiere:
a) Poseer ttulo de Contador Pblico, ser colegiado y tener como mnimo diez (10) aos
de ejercicio profesional;
b) Ser designado por el Presidente del Consejo Normativo de Contabilidad, en base a

la terna propuesta por cada entidad integrante del indicado Consejo y por un perodo de tres (3)
aos, pudiendo ser designado por otro perodo igual a propuesta de la entidad correspondiente;
c) No estar inhabilitado en el ejercicio profesional;
d) No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso;
e) No haber sido destituido de cargo pblico por sancin disciplinaria; y,
f) No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector pblico.
Artculo 10.- Atribuciones del Consejo Normativo de Contabilidad

El Consejo Normativo de Contabilidad tiene las atribuciones siguientes:
a) Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad

de los sectores pblico y privado;
b) Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las

entidades del sector privado; y,
c) Absolver consultas en materia de su competencia.
Artculo 11.- Atribuciones de las Oficinas de Contabilidad

Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces tienen las atribuciones siguientes:
a) Proponer proyectos de normas y procedimientos contables al rgano rector;
b) Proponer el manual de procedimientos contables de la entidad a que correspondan,

sin transgredir ni desnaturalizar las normas y procedimientos vigentes; y,
c) Efectuar el registro y procesamiento de todas las transacciones de la entidad a que

correspondan, elaborando los estados financieros y complementarios, con sujecin al sistema
contable de su competencia funcional.
Artculo 12.- Registro de Contadores del Sector Pblico
12.1 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, implementa un registro de

profesionales que desempean el cargo de Contador General o quien haga sus veces en las
entidades del sector pblico, teniendo la responsabilidad de su actualizacin permanente.
12.2 La separacin de los contadores de las entidades del sector pblico se comunica
a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y a la Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Pblicos del Per, adjuntando la documentacin de sustento correspondiente, en
un plazo que no exceda los diez (10) das hbiles de producido el hecho.
TTULO Il
PROCESOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
CAPTULO NICO
PROCESO CONTABLE
Artculo 13.- Investigacin Contable

La investigacin contable es el conjunto de actividades de estudio y anlisis de los
hechos econmicos, financieros, su incidencia en la situacin patrimonial, la gestin, los
presupuestos y los costos en las entidades de los sectores pblico y privado, conducentes a la
aprobacin de normas y al mejoramiento de los sistemas y procedimientos contables.
Artculo 14.- Normatividad Contable

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de Contabilidad,
en el mbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedimientos contables
aplicables en los sectores pblico y privado, respectivamente.
Artculo 15.- Difusin y Capacitacin

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, desarrolla las acciones necesarias para
la difusin, capacitacin y permanente actualizacin de las normas y procedimientos contables
vigentes.
Artculo 16.- El Registro Contable
16.1 El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una transaccin
en las cuentas correspondientes del plan contable que corresponda, utilizando medios
manuales, mecnicos, magnticos, electrnicos o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo
a lo establecido en la documentacin que sustenta la transaccin.
16.2 El registro contable oficial es el autorizado por la Direccin Nacional de

Contabilidad Pblica, estando las entidades del sector pblico obligadas a su total
cumplimiento, en aplicacin de las normas y procedimientos contables emitidos por el rgano
rector, utilizando los planes de cuenta y clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos
pblicos, as como los sistemas contables que les sean aplicables.
16.3 Las Entidades del sector privado efectuarn el registro contable de sus
transacciones con sujecin a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
16.4 En el registro sistemtico de la totalidad de los hechos financieros y econmicos,

los responsables del registro no pueden dejar de registrar, procesar y presentar la informacin
contable por insuficiencia o inexistencia de la legislacin. En tales casos se debe aplicar en
forma supletoria los Principios Contables Generalmente Aceptados y de preferencia los
aceptados en la Contabilidad Peruana.
Artculo 17.- Registro Contable en el Sistema Integrado de Administracin

Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP)
El registro contable que se efecta utilizando el Sistema Integrado de Administracin
Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP), tiene como sustento la Tabla de Operaciones cuya
elaboracin y actualizacin permanente es responsabilidad de la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica.
Artculo 18.- Elaboracin de los Estados Contables

Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables
correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboracin de los estados financieros,
las notas a los estados financieros, de los estados presupuestarios e informacin
complementaria de acuerdo a las normas contables vigentes.
Artculo 19.- Evaluacin de Aplicacin de Normas Contables

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica evala la aplicacin de las normas que
sustenta la informacin contable de las entidades del sector pblico remitidas por sus titulares y
suscrita por los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y los de
Presupuesto o quienes hagan sus veces, adoptando las medidas correctivas.
Artculo 20.- Integracin y Consolidacin
20.1 Las entidades del sector pblico efectan la integracin y consolidacin de los
estados financieros y presupuestarios de su mbito de competencia funcional, aplicando las
normas y procedimientos contables emitidos por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
20.2 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica integra y consolida los estados
financieros de las entidades del sector pblico.
Artculo 21.- Interpretacin de las Normas Contables
21.1 Para la aplicacin de las normas contables en el sector pblico, el encargado de

realizar la interpretacin de la norma es la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
21.2 Para la aplicacin de las normas contables en el sector privado, el encargado de

realizar la interpretacin de la norma es el Consejo Normativo de Contabilidad.
Artculo 22.- La Contabilidad del Sector Pblico

La contabilidad del sector pblico se configura como un sistema de informacin
econmica, financiera y presupuestaria de cada una de las entidades que lo conforman. Tiene
por objeto mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera, los resultados y la
ejecucin del presupuesto.
TTULO III
CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
CAPTULO I
DEFINICIN, ALCANCE Y OBJETIVOS

La Cuenta General de la Repblica, es el instrumento de gestin pblica que contiene
informacin y anlisis de los resultados presupuestarios, financieros, econmicos,
patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestin financiera, en la actuacin
de las entidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.
Artculo 24.- Alcance

Se encuentran sujetas a la rendicin de cuentas para la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica todas las entidades del sector pblico sin excepcin, conforme a lo
siguiente:
1. Las Entidades del Gobierno General comprendidas por el Gobierno Nacional,

Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, de acuerdo al detalle siguiente:
Gobierno Nacional
a) La administracin central comprendida por los ministerios, organismos pblicos

descentralizados y universidades pblicas;
b) Los organismos constitucionalmente autnomos;
c) Los organismos reguladores;
d) Los organismos recaudadores y supervisores;
e) Fondos especiales con personera jurdica; y,
f) Sociedades de beneficencia pblica y sus dependencias.
Gobiernos Regionales
Gobiernos regionales y sus organismos pblicos descentralizados.
Gobiernos Locales
Gobiernos locales y sus organismos pblicos descentralizados.
2. Las empresas bajo el mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad

Empresarial del Estado - FONAFE;
3. Las empresas de los gobiernos regionales;
4. Las empresas de los gobiernos locales;
5. Las entidades que administran o quienes distribuyan los Fondos sin personera
jurdica que se financian total o parcialmente con recursos pblicos;
6. El titular o quien haga sus veces, en los organismos carentes de personera jurdica
que tiene asignado un crdito presupuestario en la Ley Anual de Presupuesto, sin perjuicio de
las particularidades que establezcan sus respectivas normas de creacin, organizacin y
funcionamiento;
7. El Seguro Social de Salud - ESSALUD, de acuerdo a su normatividad vigente;
8. Las personas jurdicas de derecho pblico y las empresas del Estado no

mencionadas en los numerales precedentes; y,
9. Otras entidades sealadas por dispositivo legal expreso.

Los objetivos de la Cuenta General de la Repblica son:
a) Informar los resultados de la gestin pblica en los aspectos presupuestarios,

financieros, econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas;
b) Presentar el anlisis cuantitativo de la actuacin de las entidades del sector pblico

incluyendo los indicadores de gestin financiera;
c) Proveer informacin para el planeamiento y la toma de decisiones; y,
d) Facilitar el control y la fiscalizacin de la gestin pblica.
CAPTULO II
ESTRUCTURA DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
Artculo 26.- Estructura

La estructura de la Cuenta General de la Repblica es la siguiente:
1. Cobertura y Cumplimiento:
Contiene el universo de entidades captadoras de recursos financieros y de entidades
ejecutoras de gastos e inversin, as como el informe sobre cumplimiento y omisiones en la
presentacin de la informacin para la Cuenta General.
2. Aspecto Econmico:
Incluye la evolucin y resultados de los indicadores macroeconmicos utilizados en la
poltica econmica, fiscal, monetaria y tributaria, de acuerdo al detalle siguiente:
a) Producto bruto interno;

b) Ahorro e inversin;
c) Inflacin;
d) Tipo de cambio;
e) Balanza de pagos;
f) Cuentas monetarias del sistema financiero y bancario;
g) Operaciones del sector pblico, brechas y resultados econmicos;
h) Cumplimiento de las reglas macrofiscales por niveles de Gobierno; e,
i) Otros considerados por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
3. Sector Pblico:
Contiene informacin integrada y consolidada del sector pblico, de acuerdo al detalle
siguiente:
a) Informacin Presupuestaria:
- Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos;

- Clasificacin econmica de ingresos y egresos;
- Clasificacin funcional y geogrfica de los egresos; y,
- Estado de programacin y ejecucin del presupuesto.
b) Anlisis de resultados: Primario, econmico y financiero;
c) Informacin financiera:
- Balance general;
- Estado de gestin;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado de flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y,
- Anlisis de estructura y evolucin de los estados e indicadores financieros.
d) Estado de tesorera;
e) Estado de deuda pblica y el estimado de la liquidacin de inters por devengar;
f) Informacin estadstica de la recaudacin tributaria;
g) Inversin pblica:
- Marco legal y ejecucin del presupuesto de inversiones;

- Clasificacin de las inversiones por mbito geogrfico y sectores;
- Metas de inversiones programadas y ejecutadas;
- Programas especiales de desarrollo; y,
- Anlisis de inversiones considerando metas fsicas y financieras.
h) Gasto Social.
4. Niveles de la Actividad Gubernamental

Contiene informacin agregada y detallada por niveles de la actividad gubernamental,
de acuerdo al detalle siguiente:
a) Marco Institucional;
b) Informacin Presupuestaria:
- Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos;

- Clasificacin econmica de ingresos y egresos;
- Clasificacin funcional, institucional y geogrfica de los egresos; y,
- Estado de ejecucin de ingresos y egresos.
c) Informacin financiera:
- Balance general;
- Estado de gestin;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado de flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y,
- Anlisis de estructura y evolucin de los estados financieros.
5. Informe de Entidades Omisas y las Razones de la Omisin.
CAPTULO III
FASES DEL PROCESO DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
Artculo 27.- Fases del Proceso de la Cuenta General de la Repblica

El proceso de la Cuenta General de la Repblica tiene las fases siguientes:
1. Presentacin y recepcin de las rendiciones de cuentas;

2. Anlisis y procesamiento de la informacin;
3. Elaboracin;
4. Informe de auditora;
5. Presentacin;
6. Examen y dictamen;
7. Aprobacin; y,
8. Difusin.
Artculo 28.- Presentacin y Recepcin de las Rendiciones de Cuentas
28.1 La fase de presentacin y recepcin de las rendiciones de cuentas comprende

desde la elaboracin y difusin de normas especficas, por la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica, hasta la obtencin de informacin de las entidades del sector pblico
para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
28.2 Los plazos para la presentacin de las rendiciones de cuentas por parte de todas
las entidades del sector pblico, son determinados por la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica, sin exceder el 31 de marzo siguiente al ejercicio fiscal materia de rendicin de cuentas.
28.3 Dentro de los treinta das calendario siguientes al plazo establecido en el prrafo
precedente, la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica notifica al titular del pliego
presupuestario o mxima autoridad individual o colegiada de la entidad, mediante el Diario
Oficial El Peruano y en la seccin correspondiente de la pgina Web del Ministerio de
Economa y Finanzas, la condicin de omiso a la presentacin de las rendiciones de cuenta.
Artculo 29.- Anlisis y Procesamiento de las Rendiciones de Cuentas

La fase de anlisis y procesamiento de las rendiciones de cuentas consiste en la
verificacin, anlisis, validacin y estructuracin de dichas rendiciones, por parte de la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, de acuerdo a las normas contables aprobadas y
vigentes.
Artculo 30.- Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica
30.1 Las rendiciones de cuentas son integradas y consolidadas para la elaboracin de

la Cuenta General de la Repblica, en el marco de lo dispuesto en la presente Ley y las
normas contables aprobadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo
Normativo de Contabilidad, en lo que sean pertinentes.
30.2 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica remite la Cuenta General de la

Repblica a la Contralora General de la Repblica para ser auditada y a una Comisin
Revisora del Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el 30 de junio del ao siguiente
al ejercicio fiscal materia de rendicin de cuentas que incluye el informe sobre las entidades
omisas a la presentacin oportuna de las rendiciones de cuentas.
30.3 La Contralora General de la Repblica y la Comisin Revisora del Congreso de la
Repblica promueven las acciones de control a que hubiera lugar, dentro del marco de su
competencia legal.
30.4 La Contralora General de la Repblica comunica a la Direccin Nacional de

Contabilidad Pblica y a la Comisin Revisora del Congreso de la Repblica, el resultado de
las acciones.
Artculo 31.- Informe de Auditora
31.1 El objetivo del Informe de Auditora es verificar si el contenido y estructura de la

Cuenta General de la Repblica se adecua a lo establecido en los artculos 25 y 26 de la
presente Ley, asimismo verifica la confiabilidad y transparencia en la informacin y la aplicacin
correcta de los procedimientos establecidos en su elaboracin, comprobando la correcta
integracin y consolidacin en los estados financieros. El informe incluye el estado de la
implementacin de las recomendaciones y el levantamiento de las observaciones de los
ejercicios anteriores.
31.2 La Contralora General de la Repblica, es la entidad encargada de realizar la

auditora a la Cuenta General de la Repblica, emite el Informe de Auditora sealado en el
artculo 81 de la Constitucin Poltica del Per, el cual es presentado al Ministerio de Economa
y Finanzas y a la Comisin Revisora del Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el
31 de agosto del ao siguiente al del ejercicio fiscal materia del informe. Si fuera el caso, el
plazo incluye el levantamiento de las observaciones hechas a la entidad, por la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica.
Artculo 32.- Presentacin

El Ministro de Economa y Finanzas remite al Presidente de la Repblica la Cuenta
General de la Repblica elaborada por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica,
acompaada del Informe de Auditora de la Contralora General de la Repblica, para su
presentacin al Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el quince de noviembre del
ao siguiente al del ejercicio fiscal materia de rendicin de cuentas, acorde a lo dispuesto por el
artculo 81 de la Constitucin Poltica del Per.
Artculo 33.- Examen y Dictamen
33.1 La Cuenta General de la Repblica y el Informe de Auditora, recibidos por el

Congreso de la Repblica, se derivan a una Comisin Revisora, para el examen y dictamen
correspondiente, dentro de los noventa (90) das calendario siguientes a su presentacin.
33.2 La Comisin Revisora del Congreso de la Repblica presenta su dictamen en la

sesin inmediata.
Artculo 34.- Aprobacin de la Cuenta General de la Repblica
34.1 La aprobacin de la Cuenta General de la Repblica es un acto formal de

ordenamiento administrativo y jurdico, que implica que la Comisin Revisora y el Pleno del
Congreso de la Repblica han tomado conocimiento de la misma y no implica la aprobacin de
la gestin ni de los actos administrativos que aquella sustenta, los que son objeto de acciones
de control por parte del Sistema Nacional de Control y del Congreso de la Repblica.
34.2 La aprobacin de la Cuenta General de la Repblica se realiza de la siguiente

secuencia:
a) El Pleno del Congreso de la Repblica se pronuncia en un plazo de treinta (30) das

calendario siguientes de recibido el dictamen de la Comisin Revisora.
b) Si el Congreso de la Repblica no se pronuncia en el plazo sealado, el dictamen de

la Comisin Revisora se remite al Poder Ejecutivo dentro de los quince (15) das calendario
siguientes, para que la promulgue por decreto legislativo.
c) El plazo para la promulgacin por el Poder Ejecutivo es dentro de los quince (15)
das calendario siguientes de remitido el dictamen.
Artculo 35.- Difusin de la Cuenta General de la Repblica

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, de conformidad a la Ley de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, Ley N 27806, publica en la seccin del
Sistema Nacional de Contabilidad de la pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas, la
relacin de omisos, los estados financieros, presupuestarios e informacin complementaria de
las entidades del sector pblico, indicadas en el artculo 24 de la presente Ley, para facilitar el
debido ejercicio de la participacin y control ciudadano.
CAPTULO IV
OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS
Artculo 36.- Obligaciones y Responsabilidades

El titular del pliego presupuestario o la mxima autoridad individual o colegiada de la
entidad pblica y los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y
de Presupuesto o quienes hagan sus veces en las entidades tienen responsabilidad
administrativa y estn obligados:
a) A cumplir y hacer cumplir las disposiciones establecidas en la presente Ley y su

reglamento;
b) A presentar a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, las rendiciones de

cuentas de la entidad del sector pblico en la que se desempeen;
c) A suscribir y remitir, la informacin requerida para la elaboracin de la Cuenta

General de la Repblica hasta el 31 de marzo del ao siguiente al ejercicio fiscal materia de
rendicin de cuenta. La condicin de omisa de una entidad no exime al titular de la misma de
disponer la inmediata remisin de la rendicin de cuentas a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica, debiendo informar las razones de la omisin y los nombres de los
funcionarios, personal de confianza y servidores responsables de la formulacin, elaboracin y
presentacin de la informacin, en un plazo no mayor de diez (10) das calendario, quienes
deben presentar sus descargos al titular del Pliego o la mxima autoridad individual o colegiada
de la entidad, en un plazo mximo de veinte (20) das calendario.
El titular del Pliego presupuestario o la mxima autoridad individual o colegiada de la

entidad adopta las medidas correctivas para que en el plazo mximo de veinte (20) das
calendario se remita la informacin bajo responsabilidad;
d) En los casos de extincin o disolucin de entidades, en sus diversas modalidades,

presentan a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica las rendiciones de cuentas,
debidamente refrendadas, por el periodo contable que les corresponde;
e) Al cesar en sus funciones, entregan bajo responsabilidad al funcionario que asuma

el cargo, los estados financieros, los libros contables y toda la documentacin que sustenta las
operaciones realizadas, comunicando tal accin a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica en un plazo de diez (10) das hbiles; y,
f) A implementar las recomendaciones y subsanar las observaciones de la Contralora

General de la Repblica.
Artculo 37.- Faltas Administrativas

Toda accin u omisin, voluntaria o no, que contravenga las obligaciones y
prohibiciones especificadas por la presente Ley.
Artculo 38.- Faltas Graves

Segn corresponda son faltas graves administrativas las siguientes:
a) La omisin de la presentacin de las rendiciones de cuentas, requerida por la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
b) La falta de implementacin de las recomendaciones y la no subsanacin por

periodos mayores a un ejercicio fiscal.
c) La ausencia de documentacin o no conservacin de la documentacin que sustente

las transacciones ejecutadas en las entidades del sector pblico, por tiempo no menor de diez
(10) aos.
d) La presentacin de rendiciones de cuentas inconsistente o sin el sustento requerido.
e) La ejecucin del gasto presupuestal sin el financiamiento correspondiente.
f) No entregar los libros contables y documentacin que sustenten las operaciones

realizadas en su gestin.
CAPTULO V
PROCESOS Y SANCIONES
Artculo 39.- Generalidades

Las faltas administrativas se investigan y sancionan de acuerdo a lo establecido en la
ley que regula el rgimen laboral al que pertenecen los funcionarios, personal de confianza y
servidores. Concluidos los procesos, se comunica a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica y a la Contralora General de la Repblica las sanciones impuestas.
Artculo 40.- Apertura del Proceso

Los funcionarios, personal de confianza y servidores de las entidades sealadas en el
artculo 24 de la presente Ley, que incurran en la comisin de falta administrativa, sern
sometidos al proceso administrativo, hasta tres (3) aos despus de dejar el cargo, sin perjuicio
de la responsabilidad civil y/o penal que corresponda.
Artculo 41.- Sanciones
41.1 Las faltas administrativas, segn su gravedad, pueden ser sancionadas con cese
del cargo e inhabilitacin para desempear cargos en el Estado por un plazo menor a un ao, o
por un plazo mayor a un ao y menor a cinco aos.
41.2 En el caso especfico del titular del Pliego Presupuestario o la mxima autoridad
individual o colegiada de la entidad pblica, son sancionados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes en funcin a los resultados del proceso administrativo y
disciplinario a que son sometidos.
Artculo 42.- La ejecucin de sanciones
42.1 Concluidos los procesos correspondientes, se comunica a la Direccin Nacional

de Contabilidad Pblica y a la Contralora General de la Repblica las sanciones impuestas a
los funcionarios, esta ltima verifica su cumplimiento.
42.2 Con el cumplimiento de la sancin, la rehabilitacin es automtica y deja sin efecto

toda mencin o constancia de la sancin impuesta en el Registro de Funcionarios del
correspondiente legajo personal.
TTULO IV
PROCESO DE ESTADSTICA CONTABLE

CAPTULO NICO
PROCESO ESTADSTICO
Artculo 43.- Estadstica Contable

La Estadstica Contable es la elaboracin de series de datos financieros,
presupuestarios y complementarios de las entidades del sector pblico, cuyo procesamiento
facilita la elaboracin, seguimiento y evaluacin de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y
efectuar el planeamiento que corresponda.
Artculo 44.- Remisin de la Informacin

Las entidades del sector pblico, sin excepcin y bajo responsabilidad, remiten la
informacin requerida por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en la modalidad,
periodicidad y plazos establecidos por sta, para el cumplimiento de sus fines.
Artculo 45.- Formulacin de las Series Estadsticas

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, formula las series estadsticas
contables peridicas y las proporciona a las Entidades responsables de la elaboracin de las
cuentas nacionales, cuentas fiscales y el planeamiento.
Las series estadsticas son publicadas en la seccin del Sistema Nacional de

Contabilidad de la pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas.
Artculo 46.- Evaluacin y Seguimiento
46.1 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica desarrolla acciones para tomar

conocimiento de la informacin contable recibida, comprueba el cumplimiento en la remisin, la
adecuada formulacin de los reportes recibidos, garantiza la idnea formulacin de las series
de datos financieros, presupuestarios y complementarios de las entidades del sector pblico.
46.2 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica establece los procedimientos

necesarios para la evaluacin y el seguimiento correspondiente.
Artculo 47.- Omisin a la Presentacin
47.1 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica notifica al titular

del Pliego Presupuestario o la mxima autoridad individual o colegiada de la
entidad del sector pblico, segn sea el caso, la condicin de omiso a la
presentacin de la informacin estadstica contable y remite a la
Contralora General de la Repblica, dentro de los siguientes quince (15)
das calendario, la relacin de entidades omisas para que ejecute las
correspondientes acciones de control.
47.2 La relacin de entidades omisas se publica en la seccin del Sistema Nacional de

Contabilidad de la pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas.
DISPOSICIN DEROGATORIA
NICA.- Derganse la Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad, la Ley N

27312, de Gestin de la Cuenta General de la Repblica, y las dems normas en lo que se
oponga o limiten la aplicacin de la presente Ley.
En Lima, a los veinte das del mes de marzo de dos mil seis.
MARCIAL AYAIPOMA ALVARADO

FAUSTO ALVARADO DODERO

Primer Vicepresidente del
Congreso de la Repblica
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diez das del mes de abril del ao dos mil
seis.
ALEJANDRO TOLEDO
PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD

Volver
Establecen disposiciones aplicables a los Comits de Administracin de los Fondos de
Asistencia y Estmulo de las entidades pblicas
DECRETO DE URGENCIA N 088-2001

D.S. N 211-2001-EF
R.M. N 223-2003-SA-DM
R. N 167-2003-EF-93.01
R.M. N 0432-2004-ED
Ley 28411, 9 DT
D.S. N 047-2005-EF, Art. 4
D.S. N 068-2005-EF, Art. 6
D.S. N 050-2005-PCM
R.C. N 190-2005-EF-93.01 (Aprueban Directiva Criterios para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros e informacin complementaria por los
Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE de las entidades
del Sector Pblico) Directiva N 002-2006-EF-76.01, Art. 29
D.U. N 003-2006, Art. 1
CONSIDERANDO:
Que, las entidades pblicas han venido abonando diversos incentivos y entregas no
remuneratorias, diferentes a las contenidas en la Planilla nica de Pagos, con el fin de mejorar
la calidad de vida de sus servidores sujetos al rgimen de la actividad pblica, regido por la Ley
de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, Decreto
Legislativo N 276 y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 005-90-PCM;
Que, dichos conceptos se han plasmado en diversas normas o actos administrativos,

denominndolos beneficios, bonificaciones, incentivos, premios o estmulos que se asignan a
los servidores pblicos bajo distintas modalidades en las entidades del Estado;
Que, existen recursos provenientes de diversas fuentes de financiamiento que han

venido siendo abonados a los trabajadores de las entidades pblicas bajo distintas
denominaciones;
Que, de conformidad con el Decreto Supremo N 110-2001-EF, no tienen naturaleza

remuneratoria los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar aprobados en
el marco de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 005-90-PCM;
Que, de otro lado, existen tambin en esas mismas entidades los Fondos de Asistencia
y Estmulo, a cuyos comits de administracin se los conoce bajo el rubro de CAFAE u otras
denominaciones semejantes;
Que, dentro de las finalidades perseguidas por dichos fondos estn el brindar
asistencia familiar, apoyar actividades de recreacin, otorgar premios, como tambin prstamos
para adquisicin de viviendas, y as mismo financiar aguinaldos, asignaciones y gratificaciones;
Que, la concurrencia a similares finalidades de pago de distintas fuentes ha originado y

origina desorden en la administracin, por lo que se hace necesario discriminar de una manera
ntida los pagos de naturaleza remuneratoria, que son de responsabilidad y cuenta de cada
entidad y deben ser abonados necesariamente a travs de la Planilla nica de Pagos, de
aquellos otros, de naturaleza no remuneratoria, que es conveniente sean canalizados
unitariamente por los CAFAE u organizacin equivalente en la respectiva entidad;
Que, es necesario integrar y actualizar las normas que sobre esta materia rigen para
las diversas entidades pblicas;
Que, tratndose del uso inmediato de recursos del Estado, deben dictarse las medidas
econmicas y financieras a fin de asegurar un manejo transparente de los recursos del Estado,
estableciendo reglas claras que permita ordenar dichas subvenciones para facilitar su
fiscalizacin y lograr transparencia en el gasto pblico;
De conformidad con el inciso 19) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; la
Ley N 27209 - Ley de Gestin Presupuestaria del Estado; el Decreto Legislativo N 909 - Ley
de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2001 la Ley N 27427, Ley de
Racionalidad y Lmites en el Gasto Pblico para el Ao Fiscal 2001; el Decreto Legislativo N
276 - Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, y su
Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 005-90-PCM;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica;
DECRETA:
Artculo 1.- De la Planilla nica de Pagos.- Las entidades pblicas cuyos trabajadores
estn sujetos al rgimen laboral establecido en el Decreto Legislativo N 276, slo abonarn a
sus trabajadores los conceptos remunerativos contenidos en la Planilla nica de Pagos.
Artculo 2.- Del Fondo de Asistencia y Estmulo y su finalidad.- El Fondo de Asistencia y

Estmulo establecido en cada entidad, en aplicacin del Decreto Supremo N 006-75-PM/INAP,
ser destinado a brindar asistencia, reembolsable o no, a los trabajadores de la entidad, de
acuerdo a su disponibilidad y por acuerdo del Comit de Administracin, en los siguientes
rubros:
a) Asistencia Educativa, destinada a brindar capacitacin o perfeccionamiento al

trabajador pblico, cnyuge e hijos.
b) Asistencia Familiar para atender gastos imprevistos no cubiertos por la seguridad

social.
c) Apoyo de actividades de recreacin, educacin fsica y deportes, as como artsticas

y culturales de los servidores y sus familiares.
d) Asistencia alimentaria, destinada a entregar productos alimenticios.
e) Asistencia econmica, incluyendo aguinaldos, incentivos o estmulos, asignaciones o

gratificaciones.
Artculo 3.- De los recursos del Fondo.- Constituyen recursos del Fondo de Asistencia y
Estmulo los siguientes:
a) Los descuentos por tardanza o inasistencia al centro de labores.
b) Las donaciones y legados.
c) Las transferencias de recursos que por cualquier fuente reciban de la propia entidad,
autorizadas por su Titular.
d) Las rentas generadas por los activos propios y/o bajo su administracin.
e) Los dems ingresos que obtenga por actividades y/o servicios.
Artculo 4.- Estados Financieros.- Los Comits de Administracin de los Fondos de

Asistencia y Estmulo de las diversas entidades pblicas presentarn al Titular de la entidad, a
la Contralora General de la Repblica y a la Contadura General de la Repblica, sus estados
financieros debidamente auditados al trmino de cada ejercicio en los trminos que seala la
ley.
CONCORDANCIAS: R.N 193-2003-CG (DIRECTIVA N 002-2003-CG-SE)

R.C. N 190-2005-EF-93.01
Artculo 5.- De la vigencia de las normas relativas al Fondo de Asistencia y Estmulo.-

Ratifcase la vigencia de los Decretos Supremos Ns. 006-75-PM/INAP; 052-80-PCM; 028-81-
PCM; 097-82-PCM y 067-92-PCM, y dems normas regulatorias del Fondo de Asistencia y
Estmulo, en lo que no hayan sido modificados o no resulten incompatibles con lo dispuesto en
el presente Decreto de Urgencia.(*)
(*) Nota.- El Decreto Supremo referido a Fondo de Asistencia y Estmulo es el 067-92-EF
Artculo 6.- Reglamentacin.- Por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros, se podrn dictar las medidas necesarias para una mejor aplicacin del
presente Decreto de Urgencia.
Artculo 7.- De la inscripcin en los Registros Pblicos.- El acto constitutivo y el estatuto

de los Comits de Administracin de los Fondos de Apoyo y Estmulo debern registrarse en el
Libro especial que al efecto se implementar en los Registros Pblicos.
Artculo 8.- Refrendos.- El presente Decreto de Urgencia ser refrendado por el

Presidente del Consejo de Ministros y por el Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Facltese a los Titulares de los Pliegos a aprobar, en va de regularizacin,

mediante acto resolutivo y previo informe de la Oficina de Inspectora Interna u rgano de
control que haga sus veces en la entidad, las transferencias efectuadas a los Fondos de
Asistencia y Estmulo as como los pagos realizados a los trabajadores bajo los conceptos de
incentivos y estmulos existentes a la fecha, en aquellas entidades cuyo personal se encuentra
sujeto al rgimen laboral establecido en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 005-90-PCM.
Segunda.- Las transferencias que se efecten en virtud del presente Decreto de

Urgencia a favor de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las entidades pblicas quedarn
exceptuadas de los alcances del Artculo 15 del Decreto Legislativo N 909 - Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2001 y de la Ley N 27427, Ley de
Racionalidad y Lmites en el Gasto Pblico para el Ao Fiscal 2001, siempre que en conjunto
no excedan de los montos programados para el presente ejercicio fiscal.
Tercera.- Precsase que los incentivos, entregas, programas o actividades de bienestar

a que hace referencia el Artculo 1 del Decreto Supremo N 110-2001-EF no se encuentran
comprendidos dentro de los conceptos remunerativos que seala el Artculo 52 de la Ley N
27209 - Ley de Gestin Presupuestaria del Estado.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de julio del ao dos
mil uno.
VALENTIN PANIAGUA CORAZAO

JAVIER PREZ DE CULLAR

JAVIER SILVA RUETE

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Establecen que los Estados Financieros CAFAE podrn ser auditados por los rganos
de Control de las Entidades Estatales a las que correspondan
DECRETO SUPREMO N 022-2002-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA:
Que mediante Decreto de Urgencia N 088-2001 se dictaron medidas para reforzar y

uniformizar el funcionamiento de los Fondos de Asistencia y Estmulo, as como sus
correspondientes Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE;
Que existen Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo -

CAFAE que cuentan con un patrimonio poco significativo, por lo que la auditora de los estados
financieros de dichos Comits puede ser realizada tambin por los rganos de Control Interno
de la entidad estatal a la que correspondan;
Que es necesario precisar el alcance de las disposiciones que exigen a los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, las Auditoras de sus estados
financieros, de manera tal, que no se genere mayores cargas administrativas o econmicas;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 118 de la Constitucin

Poltica del Per y el Decreto de Urgencia N 088-2001;
DECRETA:
Artculo 1.- De la Auditora de los Estados Financieros
Los Estados Financieros de los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia

y Estmulo - CAFAE podrn ser auditados por los rganos de Control de las Entidades
Estatales a las que correspondan.
Artculo 2.- Del refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de

Ministros.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de marzo del
ao dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
ROBERTO DAINO ZAPATA

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Determinan valor de la Unidad Impositiva Tributaria durante el ao 2006
DECRETO SUPREMO N 176-2005-EF
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con la Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias, entre otros;
Que, asimismo, dispone que el valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos;
Al amparo de lo dispuesto en la Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario;
DECRETA:
Artculo 1.- Durante el ao 2006, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como
ndice de referencia en normas tributarias, ser de Tres Mil Cuatrocientos Nuevos Soles (S/. 3
400).
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los quince das del mes de diciembre del ao
dos mil cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
FERNANDO ZAVALA LOMBARDI

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RESOLUCION DE CONTADURIA N 067-97-EF-93.01
CONCORDANCIAS: R. N 184-2005-EF-93.01 (Dictan disposiciones sobre informacin

financiera y presupuestaria bsica que deben presentar, en forma trimestral, las entidades
usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental).
Lima, 29 de diciembre de 1997
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin N 010-97-EF/93.10 de fecha 19 de setiembre de 1997 el

Consejo Normativo de Contabilidad aprob el nuevo PLAN CONTABLE del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, que regir a partir del 1 de enero de 1998;
Que, la vigencia del indicado Plan Contable da lugar a la derogacin tcita de la

normatividad de algunas directivas contables, por ser incompatible con dicho Plan ;
Que, a efecto de contar con un documento que recoja la normatividad vigente, es

conveniente aprobar el COMPENDIO DE NORMATIVIDAD CONTABLE, que regir a partir del
1 de enero de 1998;
Estando a lo propuesto por la Comisin presidida por la Subcontadora General de la
Nacin y funcionarios de las Direcciones Generales de Contabilidad del sector Pblico, del
Sector Privado y de Investigacin de la Contabilidad, y con la visacin de la Oficina General de
Asesora Jurdica; y,
En uso de las facultades otorgadas que le confiere los Artculos 2, 6 y 7 de la Ley N

24680;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- APROBAR el COMPENDIO DE NORMATIVIDAD CONTABLE, para la

vigencia del Nuevo Plan Contable Gubernamental aprobado por la Resolucin N 010-97-
EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, que regir a partir del 1 de enero de 1998; el
mismo que forma parte de la presente Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL LUNA-VICTORIA SANCHEZ

(*) De conformidad con el Artculo nico de la Resolucin de Contaduria N 069-98-EF-93.01,

publicada el 20-05-1998 se precisa que la vigencia del Instructivo N 7-CIERRE CONTABLE
comprende la informacin para la elaboracin de las Cuentas Generales de la Repblica a
partir de la Cuenta General 1997
(*) De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin de Contaduria N 135-2000-EF-93.01,

publicada el 15-11-2000, se incorpora en el formato F-1 BALANCE GENERAL contenido en el
Instructivo N 7 - CIERRE CONTABLE de la presente resolucin, en el Activo No Corriente el
concepto Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo, y en el Pasivo Corriente el concepto Otras
Cuentas del Pasivo, segn se indica en el formato adjunto, que forma parte integrante de la
presente Resolucin.

publicada el 15-11-2000, se incorpora nuevos conceptos en los Anexos de la informacin
financiera AF-1 INVERSIONES y AF-2 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, contenidos en
el Instructivo N 7 - CIERRE CONTABLE de la presente resolucin.

publicada el 15-11-2000, se incorpora nuevos conceptos en los Anexos de la informacin
financiera AF-4 OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO y AF-7 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL,
contenidos en el Instructivo N 7 de la presente resolucin.
(*) De conformidad con el Artculo 4 de la Resolucin de Contadura N 135-2000-EF-93.01,

publicada el 15-11-2000, se aprueba e incluye en el inciso a) numeral 5.3 del Instructivo N 7 -
CIERRE CONTABLE los Anexos AF-12 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS y AF-
13 TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS.

publicada el 26-10-2001, se adiciona un prrafo en el numeral 3 Clculo y Registro de Ajustes
Tcnicos del Instructivo N 07

publicada el 26-10-2001, se sustituye el numeral 5.6 del Instructivo N 07.

publicada el 26-10-2001, se adiciona el numeral 5.9 en el Instructivo N 07.

publicada el 25-12-2003, se adiciona el Numeral 8 - Disposiciones Complementarias de las
Instrucciones para Cierre Contable y formulacin de la informacin contable para la Cuenta
General de la Repblica, en el Instructivo N 7 - Cierre Contable - Informacin Contable que
debern presentar las Entidades Pblicas a la Cuenta General de la Repblica.

publicada el 25-12-2003, se deja sin efecto, el segundo prrafo del Numeral 7, del Instructivo
N 7 Cierre Contable.

publicada el 25-12-2003, se modifica, el Anexo AF - 9 Movimiento de Fondos de Sub-cuentas
corrientes del tesoro pblico, por la siguiente denominacin Anexo AF-9 Conciliacin con la
Direccin General del Tesoro Pblico - Por Recursos Recibidos y Entregados, y sus
desagregados: AF-9A Detalle de Subsidios y anulacin de giros y AF-9B Detalle de los
Recursos Pblicos Entregados por la Direccin General del Tesoro Pblico; los mismos que
forman parte integrante de la citada Resolucin.

publicada el 18-08-2004, se incluye en el Listado de Cuentas del Plan Contable
Gubernamental, las Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin, que se
detallan en la citada resolucin.

publicada el 30-12-2004, se deja sin efecto el Instructivo N 7 "Cierre Contable", aprobado por
la presente Resolucin y las normas complementarias dictadas mediante las Resoluciones de
Contadura N 135-2000-EF-93.01, N 143-2001-EF-93.01, N 154-2002-EF-93.01 y N 170-
2003-EF-93.01.

publicada el 22 Febrero 2005, se modifica el Inciso 3 "Legalizacin de Libros Contables", del
Numeral 5 CONTENIDO, del Instructivo N 1 "Documentos y Libros Contables", el que quedar
redactado de acuerdo al detalle indicado en la citada norma. Lo dispuesto en la indicada
Resolucin rige a partir del 1 de abril del 2005.

publicada el 22 Febrero 2005, se agrega en el Numeral 5 CONTENIDO del Instructivo N 1
"Documentos y Libros Contables", el inciso 4, cuyo contenido es el indicado en el Artculo 3 de
la citada norma. Lo dispuesto en la indicada Resolucin rige a partir del 1 de abril del 2005.
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Aprueba el Instructivo N 1 Documentos y Libros Contables
RESOLUCIN DE CONTADURA N 067-97-EF-93.01
CONSIDERANDO:



1 de enero de 1998;
Asesora Jurdica; y,

24680;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- APROBAR el COMPENDIO DE NORMATIVIDAD CONTABLE, para la


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Aprueba el Instructivo N 2 Criterio de Valuacin de los Bienes de Activo Fijo, Mtodo y
Porcentajes de Depreciacin y Amortizacin de los Bienes del Activo Fijo e
Infraestructura Pblica
CONSIDERANDO:



1 de enero de 1998;
Asesora Jurdica; y,

24680;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- APROBAR el COMPENDIO DE NORMATIVIDAD CONTABLE, para la

MANUEL LUNA-VICTORIA SNCHEZ

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INSTRUCTIVO N 3
PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
l. OBJETIVO
Dictar las normas que reglamenten la provisin y castigo de las cuentas incobrables para
las entidades del Sector Pblico (Excepto Empresas).
2. FINALIDAD
Que las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, cuenten con los
lineamientos a considerar para efecto de determinar la provisin y castigo de las cuentas
incobrables.
3. BASE LEGAL
- Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
- Resolucin CNC. N 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable
Gubernamental.
4. ALCANCE
Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas del Sector
Pblico, excepto Empresas Pblicas.
5. CONTENIDO
5.1 Provisin de las Cuentas de Cobranza Dudosa de Procedencia Tributaria y no

Tributaria
- Mtodo y Porcentaje
A) El funcionario responsable de la cartera de cobranza, comunicar cada mes al
Contador General o quien haga sus veces, respecto a las cuentas por cobrar que
vencida la fecha de pago no se hayan hecho efectivas durante este perodo, para su
reclasificacin como cuentas de cobranza dudosa en las divisionarias 129, 139 y 179
segn sea el caso.
B) El Porcentaje que se debe aplicar para el calculo de la provisin de cobranza dudosa
ser estimado por la entidad en base a la antigedad del vencimiento de las cuentas
por cobrar, calculando un porcentaje escalonado que se va incrementando al mayor
nmero de das vencidos de los derechos de cobro.
Escala %
Por vencer A
Vencimiento a 30 das B
Vencimiento a 60 das C
Vencimiento a 90 das D
Vencimiento ms de 90 das E
C) Los porcentajes que se fijen en cada Entidad Pblica se debern establecer luego de
un estudio del grado de morosidad de las cuentas por cobrar considerando igualmente
una tasa de probable incobrabilidad para las cuentas pendientes de cobro que an no
han vencido. Los porcentajes de provisin establecidos en aplicacin al presente
Instructivo debern ser comunicados a la Contadura Pblica de la Nacin para su
conocimiento.
- Tratamiento Contable
La reclasificacin se contabilizar con cargo a las respectivas cuentas divisionarias
que reflejan las cuentas de cobranza dudosa, con abono a las cuentas por cobrar
correspondientes.
El registro anual de la provisin para cuentas de cobranza dudosa, se efectuar con
cargo a la cuenta que refleja las provisiones del Ejercicio.
Las cuentas que inciden en la reclasificacin y provisin son las siguientes:
129 Cobranza Dudosa
139 Cobranza Dudosa
179 Cobranza Dudosa
191 Provisin para cuentas de Cobranza Dudosa
192 Provisin por reclamaciones
681 Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones
5.2 Determinacin del castigo de las cuentas incobrables de procedencia tributaria
y no tributaria.
Determinacin del Castigo Directo
- Factores concurrentes
Que se haya efectuado la respectiva provisin para cuentas de Cobranza Dudosa;
Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta el estado de establecer la
incobrabilidad;
Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ao, contado
a partir de su exigibilidad. Que el monto exigible por cada deuda no supere una
remuneracin mnima vital mensual vigente al momento de determinar el castigo.
- Procedimiento administrativo
Habindose efectuado el registro contable de la provisin para cuentas de cobranza
dudosa, el Contador General o quien haga sus veces, solicitar al funcionario
responsable de la cartera de cobranza, inicie el tramite del castigo directo.
El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizar la documentacin
pertinente y proyectar la resolucin que autoriza el castigo directo, la elevar para la
visacin del Contador General o quien haga sus veces y del Director General de
Administracin, segn el caso, o al Intendente Administrativo de las Oficinas
captadoras de recursos financieros, quien a su vez la remitir al Titular de la entidad o
persona a quien este designe a fin de que emita la resolucin que respalde el registro
contable.
El castigo directo es un tratamiento contable que no significa extincin de la deuda,
por lo que las cuentas continuarn con el procedimiento de cobranza que
corresponde, mientras no se extingan.
- Tratamiento contable
El Contador General o quien haga sus veces, recibir una copia autenticada de la
resolucin y de la documentacin de cobranza que sustentar el registro contable del
castigo directo, el mismo que efectuar con cargo a la cuenta 19 Provisin para
Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones y abono a las cuentas del activo
correspondiente, reclasificados como cobranza dudosa, de manera que el adeudo
quede saldado.
Los documentos fuente que sustenten estos registros, se mantendrn debidamente
archivados para efectos de auditoras que realicen los rganos de control interno, as
como la Contralora General, en su caso.
Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y cuyo derecho a cobro no
se ha extinguido, se controlar a travs de las cuentas de orden 05.07 Documentos y
Valores en cobranza entregados, y 06.07 Control de Documentos y Valores en
cobranza entregados.
Determinacin del Castigo Indirecto
- Factores Concurrentes
Que se haya efectuado la respectiva provisin para cuentas de cobranza dudosa;
Que la deuda, haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ao, a partir
de su exigibilidad;
Que se haya efectuado la(s) accin(es) judicial(es), a la que corresponde segn ley,
hasta establecer la incobrabilidad; y
Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una remuneracin
mnima vital mensual, vigente al momento de determinar el castigo.
- Procedimiento administrativo
Habiendo efectuado el registro contable de la provisin, el Contador General o quien
haga sus veces, informar por escrito de este hecho, al Director General de
Administracin o Gerente Administrativo segn el caso, o al Intendente Administrativo
de las oficinas captadoras de recursos financieros.
El funcionario responsable de la cartera de cobranza, despus de haber agotado las
gestiones administrativas sin haber logrado hacer efectivo el adeudo, el que no
exceder del plazo de 6 meses a partir de su exigibilidad, remite lo actuado al Director
General de Administracin o Gerente Administrativo, segn el caso, o al Intendente
Administrativo de las oficinas captadoras de recursos financieros, para su remisin al
titular de la entidad o quien haga sus veces, quien a su vez lo remite a la Procuradura
General competente o quien haga sus veces, a fin de que inicie la demanda judicial
correspondiente.
El funcionario responsable de la cartera de cobranza, desarrollar las acciones que
permitan al titular de la entidad solicitar la informacin pertinente de las causas
judiciales iniciadas, as como el informe resultado de la gestin de la Procuradura
General competente o quien haga sus veces.
El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizar la documentacin
original de cobranza y los que prueban la incobrabilidad del adeudo, procediendo a
proyectar la resolucin que autoriza el castigo indirecto; luego la eleva para la visacin
del Contador General o quien haga sus veces y del Director General de
Administracin o Gerente Administrativo, segn el caso, o al Intendente Administrativo
de las oficinas captadoras de recursos financieros, quien a su vez la remitir al titular
de la entidad a fin de que emita la resolucin que respalde el registro contable.
- Tratamiento contable
Para la contabilizacin del castigo indirecto, se utilizar el mismo procedimiento
normado para el castigo directo, en lo que corresponda.
- Criterios para la determinacin del castigo indirecto
La Resolucin que sustenta los castigos indirectos, considerar segn el caso, los
criterios siguientes:
En la Deuda no Tributaria:
Criterios de Insolvencia Sustentada
Se considera como prueba de incobrabilidad, la resolucin que emita el Juez
competente, en un procedimiento judicial concluido y/o considerado dentro del informe
del Procurador, segn sea el caso.
- Criterios de Extincin de la Deuda
Se considera prueba de incobrabilidad, los diversos medios de extincin de las
obligaciones sealadas en el Cdigo Civil y/o Ley especial sobre la materia.
- En la Deuda Tributaria
Se considera prueba de incobrabilidad, los diversos medios de extincin de las
obligaciones tributarias sealadas en el Cdigo Tributario y/o Ley especial sobre la
materia.
6. DISPOSICIONES VARIAS
6.1. Para efecto del castigo, el control administrativo de la cobranza se har por cada
deudor.
6.2. La normatividad del presente Instructivo comprende las deudas de origen tributario y
no tributario, en favor de la entidad.
6.3. Independiente al cumplimiento de los factores concurrentes expuestos anteriormente,
no se considerar efectuado el castigo para cuentas incobrables, si no existe
documentacin sustentatoria del derecho a cobro.
6.4. Los funcionarios responsables del cumplimiento del presente Instructivo, para cada
acto del procedimiento administrativo indicado, comunicarn y remitirn los
expedientes o actuados dentro de los 15 das tiles de haberlo recibido, a los niveles
respectivos.
6.5. Los funcionarios y servidores de la Administracin Pblica en General, que por accin
u omisin infrinjan los plazos dispuestos en este Instructivo, sern sometidos a
procesos administrativos disciplinarios.
6.6. Las entidades obligadas a aplicar el presente Instructivo, que por cualquier razn
estn utilizando criterios distintos a los normados, debern proceder a su
regularizacin; y
6.7. Las entidades obligadas a aplicar el presente Instructivo, elaborarn y aprobarn el
instructivo interno correspondiente, adecundolo a sus propias funciones, para su
posterior remisin al Organo Rector del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
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INSTRUCTIVO N 4
CRITERIO DE VALUACION DE RECURSOS NATURALES
1. OBJETIVO
Ampliar y precisar los conceptos para el tratamiento contable de los Recursos Naturales en
las entidades del Sector Pblico (Excepto Empresas).
2. FINALIDAD
Uniformar criterios para la valuacin de los Recursos Naturales que pertenecen a las
entidades del Sector Pblico, presentando razonablemente su valor en los Estados
Financieros.
3. BASE LEGAL
Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad

Resolucin CNC. N 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental
4. ALCANCE
Pblico.
5. CONTENIDO
CONCEPTOS GENERALES
Los recursos naturales, o activos agotables, son todos aquellos bienes obtenidos en su
estado natural cuya explotacin en el transcurso del tiempo disminuye su valor, y cuya
recuperacin en algunos casos se da por un acto de la misma naturaleza y en perodos
largos de tiempo.
Los recursos naturales presentan dos caractersticas principales:
1. Se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin, y
2. No conservan sus caractersticas fsicas.
En el Balance General, los recursos naturales se muestran en el concepto Otras Cuentas
del Activo, deduciendo el importe correspondiente al Agotamiento acumulado.
El Agotamiento se refiere al deterioro fsico al que estn sujetos los recursos naturales, y
cuyo valor en libros se calcular sobre la base de los criterios definidos en este Instructivo.
Los recursos naturales han sido agrupados, para efectos de estudio en: Bienes
Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros. - Bienes Agrarios; comprende a los sembros y
a las plantaciones permanentes.
Bienes Pecuarios; comprende a los animales mayores y menores que producen bienes y
servicios.
Bienes Pesqueros; comprende a los cardmenes.
Bienes Mineros; comprende a las minas de tajo abierto y explotaciones subterrneas, as
como las canteras.
Otros recursos naturales; comprende a aquellos bienes cuyas caractersticas no incluye los
definidos anteriormente.
CRITERIOS DE VALUACION
BIENES AGRARIOS
Las entidades del sector pblico, efectuarn el clculo del Agotamiento de las Plantaciones
Permanentes por el mtodo de unidad de produccin una vez que se inicie la produccin.
Mediante este mtodo se divide el valor de la plantacin entre las unidades estimadas que
producir, este ndice se multiplicar por el nmero de unidades producidas en el perodo
obtenindose el importe del Agotamiento del perodo.
Valor de Plantacin
= Indice de Agotamiento
Unidades estimadas de produccin.
Indice de Agotamiento X N de Unidades = Agotamiento del perodo
Producidas en el perodo
BIENES PECUARIOS
- Las entidades del Sector Pblico efectuarn el clculo del agotamiento de los
animales destinados a la reproduccin, as como de los que producirn bienes y
servicios.
ANIMALES REPRODUCTORES O PRODUCTORES DE BIENES

Y UTILIZADOS EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
- El clculo del porcentaje del agotamiento de estos bienes se efectuar sobre la base de los
aos de vida reproductora o productiva que posea, clculo que deber ser efectuado con
personal especializado en la materia.
- El perodo de reproduccin o produccin se obtendr de informes que al respecto se
solicite al rea respectiva y que debe contener el siguiente detalle:
N de Conceptos Fecha de Perodo Perodo de Perodo vida Porcentaje
Orden o nacimiento estimado crecimiento productiva o de
Cdigo de vida (meses/aos) reproductiva agotamiento
BIENES PESQUEROS, MINEROS Y OTROS

- El agotamiento de estos bienes se calcula por el Mtodo de las Unidades de Produccin.
- Mediante este mtodo se divide el costo total del bien entre el nmero de unidades
estimadas que contiene el yacimiento o depsito del recurso natural, este ndice se
multiplicar por el nmero de unidades extradas en el perodo, obtenindose el
Agotamiento del perodo.
Costo total del bien

= Indice de Agotamiento
Unidades estimadas que
contiene el yacimiento o
depsito del Recurso Natural
Indice de Agotamiento x N de Unidades = Agotamiento del perodo
Extradas en el perodo
OTRAS CONSIDERACIONES
El empleo de Mtodos de agricultura que impide el deterioro del terreno, as como todos
aquellos gastos que contribuyen a aumentar el valor del terreno deben ser capitalizados en
la medida que se produzcan.
Los desembolsos destinados para la compra de fertilizantes y similares representan gastos
del ejercicio.
Los bienes pecuarios (animales reproductores o productores de bienes y servicios) cuya
vitalidad empiece a decaer para los fines a los que fueron destinados, y que se muestren
en los registros contables completamente agotados, sern objeto de una nueva valuacin,
a fin de presentarlos adecuadamente en la informacin patrimonial de la entidad.
El registro contable de la venta, beneficio, o baja de estos bienes se realizar de acuerdo a
la dinmica de cuentas que para el efecto se indica en el Nuevo Plan Contable
Gubernamental.
Los bienes pecuarios (animales de trabajo), utilizados para la realizacin de servicios, no,
son objeto de Agotamiento, estos se registrarn a su valor histrico hasta que demuestren
signos de decrepitud, procedindose entonces a una nueva valuacin para efectos de una
adecuada presentacin en la informacin patrimonial de la entidad.
El ndice de agotamiento es susceptible de ajuste en la medida que se determine en menor
o mayor nmero de unidades estimadas de produccin.
La unidad de medida que se utilizar para determinar el nmero de unidades estimadas de
produccin, as como el nmero de unidades que contienen los yacimientos o depsitos de
los recursos naturales, para efectos del clculo del ndice de Agotamiento, ser la misma
que se usar en la venta u otra operacin que se relaciona con estos recursos naturales.
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INSTRUCTIVO N 5
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. OBJETIVO
Proveer a los usuarios de la Administracin Pblica una base para evaluar las necesidades
del ente la utilizacin y/o generacin de efectivo.
2. FINALIDAD
Establecer los procedimientos para la elaboracin y presentacin del Estado de Flujos de

Efectivo en los Organismos Pblicos (excepto Empresas Pblicas).
3. BASE LEGAL
- R.C.N.C N 010-97-EFC/93.01, que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
- Resolucin N 005-94-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, que
oficializala aplicacin de las NICs.
- Norma Internacional de Contabilidad N 7 Revisada (Octubre de 1992).
- R.J. N 022-89-EF/93.01 que los estados financieros deben estar debidamente
suscritos por los funcionarios autorizados y por el profesional Contador Pblico
Colegiado cuando corresponda.
4. ALCANCE
Pblico
5. CONTENIDO
1. Objetivo
- Proveer de informacin a fin de evaluar los cambios en el patrimonio neto de la
entidad.
- Obtener informacin til para los usuarios de los Estados Financieros sobre los
cambios en efectivo y equivalentes de efectivo mediante un Estado de Flujos de
Efectivo, en el cual se detalle el origen y aplicacin del efectivo o su equivalente,
provenientes de actividades de operacin, inversin y financiacin, durante el
ejercicio.
2. Mtodo
La elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo se efectuar usando el Mtodo Directo.
Este mtodo prevee informacin que puede ser til para estimar flujos de efectivo futuros y
revela informacin sobre las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo o su
equivalente.
3. Criterios de Clasificacin de las Actividades
3.1 Actividades de Operacin
1. Entradas de efectivo por cobro de tasas, contribuciones e impuestos.
2. Entradas de efectivo por venta de bienes y servicios.
3. Entradas de efectivo por transferencias corrientes recibidas del tesoro pblico y
otros organismos.
4. Entradas de efectivo por donaciones corrientes recibidas.
5. Entradas de efectivo por regalas, honorarios, comisiones.
6. Salidas de efectivo por pago a proveedores de bienes y servicios.
7. Salidas de efectivo por pago de remuneraciones. 8. Entradas o salida de efectivo
por primas de seguro y reclamaciones.
9. Salidas de efectivo por pago de tributos.
10.Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro pblico y Transferencias corrientes
entregadas a otros organismos pblicos.
11.Entradas o salidas de efectivo por cumplimiento de contratos con fines
comerciales.
12.Los valores y prstamos con fines de negociacin.
3.2 Actividades de Inversin
1. Entradas de efectivo por la venta de activo fijo tangible o intangible.
2. Salidas de efectivo para la compra de activo fijo, incluye costos relacionados con los
costos de desarrollo capitalizados y la construccin de activo fijo por la propia
entidad.
3. Salidas de efectivo para adquirir acciones o deuda de otras Empresas y
participaciones patrimoniales en asociacin.
4. Adelantos de efectivo y prstamos dados a terceros.
5. Entradas de efectivo por la devolucin de adelantos y prstamos dados a terceros.
6. Salidas de efectivo por contratos a plazo.
3.3 Actividades de Financiacin
1. Entradas de efectivo por las transferencias de capital recibidas del Tesoro Pblico y
de otros organismos.
2. Entradas de efectivo por la emisin de obligaciones, pagares, bonos, etc.
3. Entrada de efectivo por prstamos internos y/o externos a largo plazo.
4. Entradas en efectivo por donaciones para ser destinadas a la adquisicin de bienes
de capital.
5. Salidas de efectivo para amortizacin de deudas a largo plazo.
6. Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Pblico y transferencias de capital
entregadas a otros organismos.
7. Salidas de efectivo por la reduccin del pasivo relacionado con el arrendamiento
financiero.
4. Forma y Contenido del Estado de Flujos de Efectivo.
El Estado de Flujos de Efectivo es un reporte gerencial y esta presentado en 2 columnas
comparativas, divididas en actividades de operacin, inversin y financiacin para mostrar
en el total el saldo final de caja.
En el contenido del Estado de Flujos de Efectivo, se explica a travs del numeral 3.3 l. las
transferencias del Tesoro Pblico y de otros Organismos Pblicos por los montos recibidos
o entregados en efectivo a su equivalente.
5. Instrucciones Complementarias
5.1 La entidad debe presentar el Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de este Instructivo acorde con la NIC N 7 y presentarlo como parte
integrante de los Estados Financieros en cada ejercicio contable.
5.2 Los flujos de efectivo o su equivalente asociados a partidas extraordinarias y los
correspondientes a ingresos y gastos de ejercicios anteriores, deben clasificarse como
actividades de operacin, inversin y financiamiento, segn corresponda.
5.3 En el Estado de Flujos de Efectivo no deben considerarse aquellas transacciones que
no implican movimientos de efectivo tales como Conversin de deudas en capital,
traslados entre cuentas patrimoniales, la adquisicin o venta de activos asumiendo
pasivos directamente relacionados con esos activos o mediante arrendamiento
financiero.
5.4 Mediante Notas deben revelarse
- Los montos de efectivo que no estn disponibles para ser usados.
- Incrementos de flujos para aumentar la capacidad operativa en los Organismos
Pblicos.
5.5 El Resultado por Exposicin a la Inflacin del Ejercicio (REIE), debe ser presentado
como actividad de operacin; en entradas de efectivo cuando su saldo sea favorable y
como salidas de efectivo cuando sea desfavorable.
5.6 Los flujos de efectivo resultantes de transacciones en moneda extranjera, deben
registrarse en la moneda en la que informa la entidad, multiplicando el monto en
moneda extranjera por el tipo de cambio entre la moneda local y la moneda extranjera,
vigente en la fecha de flujo de efectivo.
5.7 Las ganancias y prdidas no realizadas que resultan de las variaciones en el tipo de
cambio no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones en el tipo
de cambio sobre las tenencias o compromisos de caja en moneda extranjera se
presentan en el Estado de Flujos de Efectivo, con el fin de conciliar el efectivo y su
equivalente al comienzo y al final del ejercicio.
5.8 La forma y contenido del Estado de Flujos de Efectivo que se incluye en el presente
Instructivo, forma parte de ella y ser de uso obligatorio.
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INSTRUCTIVO N 6
PERIODICIDAD DE PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
1. OBJETIVO
Precisar a la entidad del Sector Pblico (Excepto Empresas) la presentacin de la
informacin financiera (mensual) y presupuestaria (trimestral).
2. FINALIDAD
Establecer los plazos para la presentacin de los Estados Financieros y Presupuestarios.
3. BASE LEGAL
Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Ley 25035 de Simplificacin Administrativa
R CNC. 010-97-EF/93.01 Aprobacin del Nuevo Plan Contable Gubernamental
R.LN 022-89-EF/93.01 que los estados financieros deben estar debidamente suscritos por
los funcionarios autorizados y por el profesional Contador Pblico Colegiado cuando
corresponda.
4. ALCANCE
Comprende a las entidades del- Gobierno Central e Instancias Descentralizadas del Sector
Pblico.
5. CONTENIDO
1. La Informacin Financiera y Presupuestaria bsica que deben presentar los organismos del
Sector Pblico Nacional es la siguiente:
l. l. Informacin Financiera; Los Estados Financieros debern ser presentados
mensualmente a valores constantes (ajustados por inflacin), e histricos y en nuevos
soles (sin cntimos), siendo estos los siguientes:
Balance General (F-1)
Estado de Gestin (F-2)
1.2. Informacin Presupuestaria: El Estado Presupuestario se presentar trimestralmente a
valores histricos y en nuevos soles (sin cntimos):
Balance de Ejecucin del Presupuesto (AP-1)
1.3. La fecha de presentacin vence a los 15 das hbiles siguientes del mes o trimestre
terminado.
2. Conciliacin del Marco Legal de Presupuesto.
Las entidades del Sector Pblico debern conciliar con la Contadura Pblica de la Nacin,
semestralmente el Marco Legal del Presupuesto, el que ser sustentado con las copias de
los dispositivos legales debidamente autenticados por la Entidad.
La fecha de la Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto deber efectuarse dentro de
los 15 das hbiles siguientes de vencido el semestre.
Se adjunta los formatos a utilizar para la presentacin de los Estados Financieros y
Presupuestarios.
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INSTRUCTIVO N 8
CONTABILIZACION DE LOS DOCUMENTOS
CANCELATORIOS - TESORO PUBLICO
1. OBJETIVO
Que las entidades del Sector Pblico, cuenten con los procedimientos para la
contabilizacin adecuada de los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico.
2. FINALIDAD
Establecer el procedimiento contable de los documentos y valores denominados

Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico.
3. BASE LEGAL
- Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad. - Resolucin CNC. N 010-97-
EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
- D.S. N 230-90-EF se autoriza a la Direccin General del Tesoro Pblico emitir
documentos valorados.
4. ALCANCE
Pblico.
5. CONTENIDO
El registro contable por la emisin y entrega de los Documentos Cancelatorios - Tesoro

Pblico, se elabora de la siguiente manera:
5.1. En la Direccin General de Tesoro Pblico los siguientes asientos:
5.1.1. Por la emisin y entrega de los documentos cancelatorios debe efectuarse el

registro contable en cuentas de orden.
05 Valores y Documentos XX
05.02 Especies y Documentos
Valorados Emitidos 06 Valores y Documentos en
Circulacin y Custodia XX
06.02 Especies y Documentos
Valorados en Circulacin
5.1.2. Por la entrega de los documentos cancelatorios a las entidades beneficiarias.

30 Transferencias y Remesas de Capital XX
302 Transferencias Entregadas
302.01 Tesoro Pblico
42 Cuentas por Pagar XX
429 Cuentas por Pagar Diversas
5.1.3. Por el importe de los documentos cancelatorios recibidos del Banco de la

Nacin en pago de tributos segn Nota de Cargo respectiva.
301 Transferencias Recibidas
5.2. En las entidades del Sector Pblico excepto Empresas.
5.2.1. Por la recepcin de los documentos cancelatorios
11 Valores Negociables XX
115 Otros Valores Negociables
75 Transferencias Corrientes Recibidas XX
753 En Documentos Valorados
Los que debern ser conciliados en forma permanente.
5.2.2. El pago del adeudo, mediante la entrega del documento cancelatorio

Paralelamente las entidades procedern a registrar la incidencia presupuestaria
de la ejecucin del gasto.
95 Asignaciones Comprometidas
97 Ejecucin de Gastos.
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INSTRUCTIVO N 9
REVALUACION DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
1. FINALIDAD
l. Establecer los criterios para la revaluacin de bienes del activo fijo en las entidades del
Gobierno Central, Instituciones Pblicas, Sociedades de Beneficencia Pblica, Gobiernos
Locales y el Instituto Peruano de Seguridad Social.
2. Establecer el procedimiento contable para la revaluacin del activo fijo.
3. Establecer los porcentajes de revaluacin del activo fijo.
4. Disponer el uso de la cuenta Excedente de revaluacin.
2. BASE LEGAL
5. R.D. N 3-EF/73
D.L. N 20164
D.L. N 21284
D.S. N 127-78-EF, Art. 17
R.M. N 1984-73-EF/73
3. ALCANCE
6. Comprende a los pliegos del Gobierno Central, Instituciones Pblicas, Sociedades de
Beneficencia Pblica, Gobiernos Locales y el Instituto Peruano de Seguridad Social.
4. CONTENIDO
Bienes materia de revaluacin
7. Los bienes del activo fijo adquiridos o construidos desde el 01-0170 hasta el 31-12-78 y que
figuren en libros al 31-12-79.
8. Se considera activo fijo para efectos de revaluacin los bienes duraderos que posee una
entidad para su uso, tales como terrenos, edificios, maquinaria y equipo, equipos de
transporte y de oficina. Criterios de revaluacin
9. La revaluacin de los edificios, maquinaria y equipo, equipos de transporte y equipo de
oficina y dems bienes del activo fijo, se efectuar aplicando los porcentajes sealados
para cada uso, sobre el valor de construccin o adquisicin de los bienes sobre el monto de
la depreciacin acumulada que le corresponda.
10. La revaluacin de los terrenos situados en reas urbanas se har aplicando los aranceles y
normas aprobadas por el Sector Vivienda y Construccin, vigente al 31-12-79.
11. La revaluacin de los terrenos rsticos se efectuar de acuerdo a los aranceles aprobados
por Resolucin N 002-70-CT de 25-06-70. La revaluacin de los referidos terrenos se
sujetar a las normas establecidas en el Ttulo III del Reglamento General de Tasaciones,
aprobado por R.S. 76-FO de 02-10-56.
12. Para las construcciones cuyo costo se haya conformado durante varios ejercicios y figuren
en libros al 31-12-79, se revaluarn teniendo en cuenta los avances de obra al cierre de
cada ejercicio.
13. Las mejoras de los bienes del activo fijo se revaluarn teniendo en cuenta el ao en que
fueron realizadas; independientemente de la fecha en que se hayan transferido a la
respectiva cuenta del activo fijo.
14. La depreciacin acumulada de los bienes a revaluar es la que figura en libros al 31-12-79.
15. E1 incremento del valor proveniente de la revaluacin se debitar en la cuenta del activo
fijo que corresponda, reajustando la depreciacin acumulada respecto a dichos activos, de
forma tal que se mantenga la proporcin inicial de las depreciaciones ejecutadas. La
diferencia se acreditar en la cuenta Excedente de la revaluacin.
16. A partir del 1 de Enero de 1980, las depreciaciones se efectuarn sobre los nuevos valores
que resulten de la revaluacin.
17. E1 nuevo valor atribuido a los bienes del activo fijo menos la depreciacin acumulada, se
efectuar en cuotas proporcionales al nmero de aos que faltan para depreciarlos
totalmente, lo que es igual a mantener el porcentaje inicial de depreciacin sobre dicho
valor acumulado.
18. Porcentajes de revaluacin:
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Bienes adquiridos o construidos % de revaluacin

En 1971 806
En 1972 761
En 1973 712
En 1974 638
En 1975 546
En 1976 359
En 1977 244
En 1978 66
MUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

En 1971 1,044
En 1972 949
En 1973 857
En 1974 725
En 1975 607
En 1976 432
En 1977 275
En 1978 53
EQUIPOS DE TRANSPORTE

En 1976 619
En 1977 355
En 1978 66
5. COMENTARIO
19. Para las Sociedades de Beneficencia Pblica y Gobiernos Locales comprende el alcance a
aquellos ubicados en capital de departamento; as como el Consejo Provincial y la
Sociedad de Beneficencia Pblica del Callao (D.L. 21284)
20. Los bienes materia de revaluacin deben estar en capacidad permanente de produccin y/o
servicio.
21. Los bienes del activo fijo que al fecha se encuentren totalmente depreciados, sern objeto
de una tasacin, de acuerdo a los aos de una vida til y condiciones de servicios y
funcionamiento, con la finalidad de obtener un nuevo valor en libros, por esta nica vez, al
que se le aplicar las tasas de depreciacin correspondiente, indicados en la Directiva N
14-76-EF/73-30.
22. E1 presente Instructivo no sustituye a las normas establecidas para la valoracin de los
bienes del activo fijo que se vendan, de conformidad con las facultades y procedimientos
que la ley establece.
23. Para efecto de la revaluacin de aquellos bienes del activo fijo que se hubieren adquirido
por transferencia (forma definitiva), se tomar en cuenta la fecha original de su adquisicin.
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INSTRUCTIVO N 10
CONSOLIDACION DE INFORMACION CONTABLE
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
1. FINALIDAD
Establecer el procedimiento para facilitar la consolidacin de la informacin contable de los

Gobiernos Locales del Departamento correspondiente para la formulacin de la Cuenta a
nivel Departamental.
2. OBJETIVO
Conformar las Cuentas Provinciales y Departamentales de la Hacienda y Finanzas Pblicas

Municipales.
3. OBJETO
Establecer las Normas y Procedimientos para elaborar la informacin consolidada de los

Gobiernos Locales a nivel Provincial y Departamental.
4. BASE LEGAL
- Constitucin Poltica del Per Art. 81
- Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad
- R.J. N 138-91-EF/93.01 que modifica el Reglamento de Organizacin y Funciones de
la Contadura Pblica de la Nacin.
- RCNC. N 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
- Convenio de Cooperacin Tcnica entre la Contadura Pblica de la Nacin y la
Municipalidad Provincial correspondiente.
5. CONTENIDO
l. CONSOLIDACION DE INFORMACION CONTABLE A NIVEL PROVINCIAL
Procedimientos y tcnicas a seguir para la elaboracin de la Cuenta Provincial de la

Hacienda y Finanzas Pblicas Municipales.
1.1. Informacin Requerida:
Cada Municipalidad Distrital debe remitir con carcter obligatorio la informacin contable a
la Municipalidad Provincial de su jurisdiccin a efecto de facilitar la consolidacin a nivel
Provincial.
- Informacin Financiera (Comparativos, ajustados por Efectos de Inflacin, sin
cntimos).
Balance General (Anexo 1)
Estado de Gestin (Anexo 2)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Anexo 3)
Estado de Flujos de Efectivo (Anexo 4)
- Informacin Presupuestaria (en nuevos soles sin cntimos)
Balance de Ejec. del Presupuesto (Anexo 5)
Est. de Fuentes y Usos de Fond. (Anexo 6)
Progr. del Ppto. de Ingresos (Anexo 7)
Progr. del Ppto. de Gastos (Anexo 8)
- Informacin de Inversin (en nuevos soles sin cntimos)
- Informacin de los Proyectos de Inversin (Anexo 9)
- Informacin para la conciliacin del Marco Legal.
Las Municipalidades Distritales deben remitir copia de los Dispositivos legales que
aprueban y modifican el Presupuesto de la entidad a efecto de conciliar el Marco Legal
Presupuestario con la Municipalidad Provincial. (Anexo 10)
1.2. Informacin Consolidada
Se procede al registro convencional de la informacin recepcionada en Hojas de
Trabajo de centralizacin siguientes:
Estado de Cambios del Patrimonio Neto (Anexo 13)
Balance de Ejecucin del Presupuesto (Anexo 15)
Estado de Fuentes y Usos de Fondos (Anexo 16)
Programacin del Presupuesto de Ingresos (Anexo 17)
Programacin del Presupuesto de Gastos (Anexo 18)
Informacin de los Proyectos de Inversin (Anexo 19)
Marco Legal del Presupuesto (Anexo 20)
2. CONSOLIDACION DE INFORMACION CONTABLE A NIVEL DEPARTAMENTAL
2.1. Informacin Requerida
Cada Municipalidad Provincial debe remitir con carcter obligatorio la Informacin
Contable consolidada, precisada en el numeral 1.2 de la presente directiva, a la
Municipalidad Provincial correspondiente, a efecto de elaborar la Cuenta General de
Gobiernos Locales del Departamento.
2.2. Informacin Consolidada
Se procede al registro convencional de la informacin recepcionada en Hojas de
Trabajo de Centralizacin siguiente:
Estado de Cambios del Patrimonio Neto (Anexo 23)
Balance de Ejecucin del Presupuesto (Anexo 25)
Estado de Fuentes y Usos de Fondos (Anexo 26)
Programacin del Presupuesto.de Ingresos (Anexo 27)
Programacin del Presupuesto de Gastos (Anexo 28)
Informacin de los Proyectos de Inversin (Anexo 29)
Marco Legal del Presupuesto (Anexo 30)
3. FECHA DE PRESENTACION
3.1. El plazo de presentacin de la informacin requerida de la Municipalidad Distrital a la
Municipalidad Provincial de su jurisdiccin ser a mas tardar el 31 de Enero del ao
siguiente de finalizado el ejercicio presupuestario.
3.2. El plazo de presentacin de la cuenta Provincial consolidada a la Municipalidad
Provincial, para la elaboracin de la cuenta Departamental ser a mas tardar el 28 de
Febrero del ao siguiente de finalizado el ejercicio presupuestario.
3.3. La presentacin de la Cuenta Departamental consolidada ser presentada a ms
tardar el 31 de Marzo del ao siguiente de finalizado el ejercicio presupuestario, a la
Contadura Pblica de la Nacin para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
4. RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LA INFORMACION CONTABLE

REQUERIDA PARA LA ELABORACION DE LA CUENTA GENERAL DEL
DEPARTAMENTO
Los responsables en cada Gobierno Local, de dar cumplimiento a las presentes
instrucciones son:
- Alcalde
- Director Municipal (o el que haga sus veces)
- Contador General
5. INSTRUCCIONES COMPLEMENTARIAS
5.1. La Municipalidad Provincial Capital del Departamento debe mantener una
coordinacin permanente con las Municipalidades Provinciales y Distritales de su
jurisdiccin, dando instrucciones y orientaciones para el mejor cumplimiento del
presente Instructivo.
5.2. La no remisin de la informacin contable en las fechas sealadas dar lugar a la
calificacin de entidad omisa a la rendicin de cuentas de la gestin, siendo los
responsables pasibles de las penales a que hubiera lugar en aplicacin del art. 242 y
377 del cdigo penal sin perjuicio de las dems responsabilidades administrativas o
civiles que sean del caso.
5.3. La informacin que recepcionen las Municipalidades provinciales, de las dstritales de
su jurisdiccin deber ser verifica en cuanto a los documentos que se alcanzan para
su posterior anlisis y consolidacin, de existir algn error u omisin se le remitir un
informe con las observaciones para su regularizacin.
6. ALCANCE
El presente Instructivo es de aplicacin obligatoria en los Organismos que conforman los

Gobiernos Locales de la jurisdiccin de la capital del Departamento que ha realizado el
Convenio, a partir de Enero de 1997 en adelante, que estn obligados a registrar sus
operaciones econmicas financieras y de presupuesto utilizando el Nuevo Plan Contable
Gubernamental y dems Instructivos que estn vigente.
DEPARTAMENTO:
PROVINCIA:
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL:
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INSTRUCTIVO N 11
DIVERSAS NORMAS
1. Anulacin contable de Cheques pendientes de pago.

2. Pago de las cuotas patronales del Instituto Peruano de Seguridad Social y FONAVI.
3. Reversiones por devoluciones de pagos de gastos corrientes de aos anteriores.
1. OBJETIVOS
1.1. Estandarizar la contabilizacin por la anulacin de cheques pendientes de entrega a
sus beneficiarios.
1.2. Contabilizacin de las cuotas patronales correspondientes al Instituto Peruano de
Seguridad Social y FONAVI.
1.3. Regular la contabilizacin de las reversiones que se efecte al Tesoro Pblico
correspondiente a aos anteriores.
2. CONTENIDO
1. ANULACION CONTABLE DE CHEQUES PENDIENTES

1. En aplicacin a la Ley N 16587 de Ttulo y Valores en donde se especifica que el
plazo de presentacin de un cheque emitido en el Territorio Nacional; es de 30 das
a contarse a partir del da de su emisin, las entidades del Sector Pblico, que
matengan a la fecha cheques en cartera mayor a 30 das, debern proceder a su
anulacin en los registros contables de la manera siguiente:
CARGO:
44 Obligaciones Tesoro Pblico
441 Gastos Corrientes
442 Gastos de Capital
ABONO:
40 Tributos por Pagar (y la Cta. divisionaria respectiva)
41 Remun. y Pens. por pagar (y la Cta. divisionaria respectiva)
42 Cuentas por Pagar (y la Cta. divisionaria respectiva)
2. Las entidades del Sector Pblico que mantengan en sus registros contables
cheques pendientes de aos anteriores y que inevitablemente no sern informados
en el Estado de Cuenta Corriente Bancario del Banco de la Nacin, debern
proceder a efectuar asientos contables de regularizacin de la cuenta 44
Obligaciones Tesoro Pblico, divisionaria 441 Gastos Corrientes o 442 Gastos de
Capital, de la forma siguiente:
a) Por los cheques an no informados en el Estado de Cuenta Corriente del
Banco de la Nacin, girados para cancelar obligaciones por gastos de capital
(activo fijo).
CARGO
ABONO
30 Transferencias y Remesas de Capital (y la divisionaria correspondiente).
b) Por los cheques an no informados en el Estado de Cuenta Corriente del
Banco de la Nacin, girados para cancelar obligaciones por gastos corrientes
que afectaron el Estado de Gestin.
CARGO:
ABONO
83 Ingresos de Ejercicios Anteriores
833 Ingresos diversos de Ejercicios Anteriores.
2. PAGO DE LAS CUOTAS PATRONALES DEL IPSS Y FONAVI

- Mediante directivas de la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico, para cada
ejercicio presupuestal, se establece que Instituciones deben recibir directamente del
Tesoro Pblico, para el pago de la cuota patronal correspondiente al Instituto
Peruano de Seguridad Social por concepto de Enfermedad - Maternidad y al
FONAVI.
- Para las dems Instituciones, no consideradas en el prrafo anterior, el Ministerio
de Economa y Finanzas es quien debe contabilizar el gasto, la obligacin de pago
y la cancelacin del adeudo al IPSS Y FONAVI, tanto patrimonial como
presupuestariamente, sin embargo, estas entidades debern informar al Ministerio
de Economa y Finanzas, sobre los importes a pagar, mediante un acta de entrega-
recepcin y registrarlo solo estadsticamente.
3. REVERSIONES DE PAGOS POR GASTOS CORRIENTES DE AOS ANTERIORES

La contabilizacin que corresponde a las reversiones, que se efecta al Tesoro
Pblico de montos devueltos por terceros y que se encuentran contabilizados en
ejercicios anteriores como gastos corrientes, se registrar a travs de la cuenta 30 del
Nuevo Plan Contable Gubernamental, divisionaria 302 Transferencias Entregadas,
sub divisionarias 302.01 Tesoro Pblico y los depsitos a favor del Tesoro Pblico
deben contabilizarse en fecha coincidente con el depsito efectuado, facilitando de
esta manera las labores de conciliacin de las cuentas de enlace que deben efectuar
tanto la Direccin General del Tesoro Pblico como la entidad.
Asimismo, cabe sealar que de haberse producido algn registro contable en fecha
distinta al real depsito, proceder su inmediata regularizacin, con la finalidad de
establecer las coincidencias que se requieren para una adecuada conciliacin.
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INSTRUCTIVO N 12
REESTRUCTURACION DE INFORMACION Y
DOCUMENTACION CONTABLE ACCIONES A REALIZAR
1. Efectuar un inventario fsico, de los bienes muebles e inmuebles de propiedad de la

Entidad, dicho inventario debe ser practicado por un Contador Pblico Colegiado y con la
participacin de un funcionario de la Oficina de Control Interno de la Entidad.
2. Efectuar un inventario de las cuentas bancarias que la Entidad tenga en los bancos
privados y en el Banco de la Nacin.
3. Solicitar a los bancos los estados de cuentas corrientes, desde el ao en que no se tiene
informacin contable, para con ello poder efectuar la reestructuracin de la contabilidad de
los fondos de la Entidad.
4. Reconstruir la Planilla Unica de Haberes desde el ltimo ao en que se tenga informacin
contable, porque gran parte de las operaciones de fondos se refiere igualmente a pago de
haberes y por lo tanto es importante tener el movimiento de planillas para cuantificar las
salidas de fondos por esta naturaleza.
5. Con las planillas restauradas efectuar ahora el clculo de las provisiones para beneficios
sociales.
6. Sobre la base del Inventario de los bienes patrimoniales, mencionado en el numeral 1.
calcular ahora la vida til de los bienes que estn en condiciones de ser usados y que en el
futuro le sern de beneficio para la Entidad. La vida til y su valor de tasacin deber ser
efectuada por el Contador con la ayuda de personal especializado en cada rubro del Activo
Fijo (Ingenieros, Mecnicos, Carpinteros, etc., etc.).
7. Para efecto de calcular la Hacienda Nacional desde el Inicio del ejercicio se tendr antes
que tener el valor de todo el activo y el pasivo debidamente valorizado y por diferencia
establecer el importe de la Hacienda Nacional a esa fecha.
8. Continuar investigando cada una de las cuentas que han sido materia de reconstruccin y
al efectuar dicha investigacin y anlisis lo recomendable es que se elabore de meses
anteriores, de ninguna manera hacerlo desde el primer da que falta informacin en
adelante.
9. Los gastos que se encuentran debidamente sustentados, se incluirn en el ao en que
estos se encuentren como otros gastos de ejercicios anteriores, de igual modo ocurrir con
los ingresos por cobros de tributos ........ y otras transferencias que se encuentren con el
tiempo, de manera que los estados financieros que se elaboren con este instructivo se
regularicen, en su momento contra las cuentas de ingresos o gastos de aos anteriores.
10. Es preciso efectuar un trabajo especial con las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por
Pagar, teniendo en cuenta que ambas son acciones que significan contratos bi-laterales de
una que respeta el importe a pagar o cobrar y del otro que respeta el plazo del vencimiento
del ttulo = valor. Por ello el importe de ambas cuentas deben estar debidamente
sustentadas: Facturas, Vales, Pagars, Comprobantes de Pago, Valorizaciones de Obra,
Planilla de Haberes, Ordenes de Compra Atendidas, Guas de Remisin, etc.,etc..
11. Comprar nuevos libros de contabilidad, que debern ser legalizados, en los que el Notario
dar a conocer las razones de la apertura de este nuevo libro.
12. Con la informacin recolectada y trabajada se proceder a elaborar el Balance Inicial con
una nota especial que debe decir:
La Entidad, ha iniciado el proceso del registro contable legalizando nuevos libros de
contabilidad por cuanto el funcionario o autoridad respectiva no ha entregado dichos libros
contables y documentos que sustenten su gestin y se ha tenido que rehacer la
contabilidad a travs de un instructivo proporcionado por la Contadura Pblica de la
Nacin.
13.Finalmente probablemente no exista mucha informacin que analizar y falte mucha de ella,
en todo caso cualquier esfuerzo es mejor que nada y si producto del anlisis de la
informacin es preciso efectuar anotaciones que pudieran comprometer el Activo, Pasivo o
Patrimonio Institucional tratar que el dao que ello pueda causar sea el menor.
Volver
Lima, 25 de mayo de 1998
CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 26922 Marco de Descentralizacin, contiene las normas que dispone el
proceso de descentralizacin del pas, en cumplimiento del Captulo XIV - De la
Descentralizacin, las Regiones y las Municipalidades, del Ttulo IV de la Constitucin Poltica,
a fin de efectuar su implementacin gradual, estableciendo un sistema de relaciones
institucionales en el marco de un gobierno unitario, representativo y descentralizado;
Que, el numeral 2.1 de la Segunda Disposicin Complementaria y el Artculo 12 de la Ley
N 26922, ha dispuesto que a partir del 1 de abril de 1998, las Direcciones Regionales y
Subregionales a cargo de los Consejos Transitorios de Administracin Regional se incorporen
a sus respectivos Ministerios, y a partir de la vigencia de la indicada ley crean los Consejos
Transitorios de Administracin Regional (CTAR) en cada uno de los departamentos del pas,
como organismos pblicos descentralizados del Ministerio de la Presidencia, con autonoma
tcnica, presupuestaria y administrativa en el ejercicio de sus funciones, respectivamente;
Que, es conveniente aprobar el Instructivo Contable, respecto a las transferencias de
saldos relacionados con el personal, recursos financieros, bienes y documentos, en aplicacin
a la Ley N 26922 - Marco de Descentralizacin;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad, y con
la aprobacin de la Alta Direccin, y la visacin de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las facultades otorgadas que le confieren los Artculos 2, 6 y 7 de la Ley N
24680;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- APROBAR el INSTRUCTIVO CONTABLE N 13-98-EF/93.01 que contiene
la normatividad para la aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 26922 - Ley Marco de
Descentralizacin; el mismo que forma parte de la presente resolucin.

CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 26922 Marco de Descentralizacin, contiene las normas que dispone el proceso
de descentralizacin del pas, en cumplimiento del Captulo XIV - De la Descentralizacin, las
Regiones y las Municipalidades, del Ttulo IV de la Constitucin Poltica, a fin de efectuar su
implementacin gradual, estableciendo un sistema de relaciones institucionales en el marco de
un gobierno unitario, representativo y descentralizado;
Que, el numeral 2.1 de la Segunda Disposicin Complementaria y el Artculo 12 de la Ley N
26922, ha dispuesto que a partir del 1 de abril de 1998, las Direcciones Regionales y
Subregionales a cargo de los Consejos Transitorios de Administracin Regional se incorporen
a sus respectivos Ministerios, y a partir de la vigencia de la indicada ley crean los Consejos
Transitorios de Administracin Regional (CTAR) en cada uno de los departamentos del pas,
como organismos pblicos descentralizados del Ministerio de la Presidencia, con autonoma
tcnica, presupuestaria y administrativa en el ejercicio de sus funciones, respectivamente;
Que, es conveniente aprobar el Instructivo Contable, respecto a las transferencias de saldos
relacionados con el personal, recursos financieros, bienes y documentos, en aplicacin a la Ley
N 26922 - Marco de Descentralizacin;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad, y con la
aprobacin de la Alta Direccin, y la visacin de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las facultades otorgadas que le confieren los Artculos 2, 6 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- APROBAR el INSTRUCTIVO CONTABLE N 13-98-EF/93.01 que contiene la
normatividad para la aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 26922 Marco de Descentralizacin;
el mismo que forma parte de la presente resolucin.
INSTRUCTIVO CONTABLE PARA EFECTUAR TRANSFERENCIAS DE SALDOS

RELACIONADOS CON EL PERSONAL, RECURSOS FINANCIEROS, BIENES Y
DOCUMENTOS EN APLICACION A LA LEY N 26922 -
LEY MARCO DE DESCENTRALIZACION
1. FINALIDAD
De acuerdo con el Artculo 3 de la Ley N 24680 Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad, son funciones y objetivos de dicho Sistema, entre otras, las siguientes:
a) Dictar las Normas de Contabilidad que deben regir en el Sector Pblico y Privado.
b) Evaluar la aplicacin de las normas de contabilidad.
c) Elaborar la Cuenta General de la Repblica.
En mrito a lo enunciado se ha elaborado el procedimiento tcnico contable para Instruir a
los Gobiernos Regionales, para que efecten adecuadamente las transferencias de saldos
relacionados con el personal, acervo documentario, bienes patrimoniales y recursos
financieros a los respectivos sectores por cada Direccin Regional y Subregional que se
encuentran an comprendidos contablemente en los referidos Gobiernos Regionales, as
tambin para orientar el proceso de transferencia a los nuevos Consejos Transitorios de
Administracin Regional (CTAR) en cada uno de los departamentos del Pas, como
Organismos Pblicos descentralizados del Ministerio de la Presidencia, de conformidad a lo
dispuesto en el Artculo 12 de la Ley N 26922.
Contar con la informacin bsica y actualizada para ejecutar las transferencias
mencionadas y prever que la transferencia a los Consejos Transitorios de Administracin
Regional, se efecten ordenadamente y en forma transparente asegurando continuidad en
la ejecucin de las actividades y/o proyectos, as como la atencin de los servicios que
vienen desarrollando.
2. AMBITO DE APLICACION
El presente Instructivo es de aplicacin a los Gobiernos Regionales, Direcciones

Regionales y Subregionales de cada sector, Consejos Transitorios de Administracin
Regional de cada departamento (CTAR), Ministerios; as como las Comisiones Regionales
de Transferencias.
3. BASE LEGAL
Ley N 26922, Ley Marco de Descentralizacin.
Resolucin Ministerial N 118-98-PRES - Aprueba Directiva que norma proceso de
incorporacin de las Direcciones Regionales y Subregionales a sus respectivos
Ministerios.
Ley N 26894, Ley del Presupuesto del Sector Pblico para 1998. - Ley N 26703, Ley
de Gestin Presupuestaria del Estado.
Ley N 26884, Modifican la Ley N 26703, de Gestin Presupuestaria del Estado. - Ley
N 24680, Sistema Nacional de Contabilidad.
Ley N 26484 - Ley Marco del Proceso de la Cuenta General de la Repblica.
Nuevo Plan Contable Gubernamental 1998 - Resolucin N 010-97 Consejo Normativo
de Contabilidad.
Resolucin Directoral N 015-98-EF/77.15 - Directiva de Tesorera para la aplicacin
de lo dispuesto en la Ley N 26922.
4. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY

4.1 La Ley N 26922 Aprob la Ley Marco de Descentralizacin, estableciendo que el
proceso de regionalizacin se constituye sobre el mbito territorial de los
departamentos.
4.2 Las Direcciones Regionales y Subregionales de los Gobiernos Regionales, se
incorporarn a sus respectivos Ministerios a partir del 1 de abril de 1998, de acuerdo a
lo enunciado en la segunda Disposicin Complementaria inciso 2.1 de la nueva Ley de
Descentralizacin.
4.3 La incorporacin a que se refiere el considerando precedente incluye aspectos del
rea de personal, con los niveles y categoras que les corresponda, as como el
acervo documentario, bienes patrimoniales y recursos financieros del presupuesto
asignado para los funcionarios y servidores que se trasladan.
4.4 Los Ministros, Presidentes de Gobiernos Regionales, Jefes de Instituciones Pblicas
Descentralizadas, para efecto del cumplimiento del presente Instructivo designarn a
sus representantes en el mbito departamental y les brindarn a stos toda la
informacin requerida para el mejor cumplimiento de su labor. De igual modo,
informarn mensualmente a su superior sobre el cumplimiento de las acciones
establecidas en el presente Instructivo.
4.5 El proceso de regionalizacin se constituye sobre el mbito territorial de los
departamentos, segn el Artculo 12 del Ttulo Tercero de la Ley N 26922 se crean
los Consejos Transitorios de Administracin Regional (CTAR) en cada uno de los
departamentos del Pas, como organismos pblicos descentralizados del Ministerio de
la Presidencia, con autonoma tcnica, presupuestaria y administrativa.
5. INSTRUCCIONES ESPECIFICAS
Las acciones de transferencia sern efectuadas entre: Gobierno Regional, Ministerio,

Direccin Regional y Direccin Subregional.
A. Area Contable
Las Regiones debern remitir en forma mensual, de acuerdo al Instructivo N 6, tanto
informacin presupuestaria como financiera hasta el mes de marzo a la Contadura Pblica
de la Nacin; as mismo debern elaborar los Estados Financieros, Presupuestarios e
informacin complementaria a que se refiere el Instructivo N 7 del Compendio de
Normatividad Contable aprobado por Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01.
Asimismo los Gobiernos Regionales debern remitir para efecto de Cuenta General de la
Repblica los respectivos balances de Liquidacin.
- Contenido del expediente de transferencia:
1. Informacin Financiera Bsica
1.1 Informacin Anual
- Balance de Comprobacin (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
- Balance Constructivo (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
- Balance General (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
- Estado de Gestin (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
- Estado de Cambio en el Patrimonio Neto (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
- Estado de Flujo de Efectivo (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
- Balance de Ejecucin Presupuestal (del ltimo ejercicio econmico) al 31-12-97
1.2 Informacin Mensual
- Balance de Comprobacin al 31-3-98
- Balance General a1 31-3-98
- Estado de Gestin a131-3-98 Estado de Cambio en el
- Patrimonio Neto a131-3-98
- Estado de Flujo de Efectivo a1 31-3-98 1.3 Informacin Trimestral
- Balance de Ejecucin Presupuestal a1 31-3-98
2. Libros Contables
El Contador General y el Director de Administracin o quien haga sus veces en cada
entidad o dependencia, establecern y desarrollarn las acciones que le permitan mantener
actualizados los registros contables, los anlisis, las conciliaciones y los documentos fuente
originales que sustentan la transferencia.
Libros Principales
- Libro de Inventarios y Balances
- Libro Diario
- Libro Mayor
Libros Auxiliares
- Patrimoniales y Presupuestarios
- Auxiliares Estndar de cada una de las cuentas del balance
Los Libros Principales debern estar legalizados, cerrados contablemente (para las
Direcciones Regionales y Subregionales) y visados por el Administrador y Contador.
Igualmente, los libros debern estar visados por los funcionarios responsables de su
elaboracin al 31 de marzo de 1998, los cuales constituyen el respaldo de los saldos que
se transfieren con la informacin bsica, por lo tanto deben mostrarse debidamente
actualizados.
Al Libro de Inventarios y Balances se adjuntarn los Inventarios Fsicos y los anexos que
muestren el detalle de los saldos de cada una de las cuentas.
Una vez efectuadas las regularizaciones, ajustes, depuraciones necesarias, practicados los
inventarios fsicos, conciliaciones bancarias y de cuentas de enlace, etc., para mostrar en
forma fehaciente el saldo real de las cuentas se efectuar el cierre contable conforme a la
normatividad vigente.
Los saldos obtenidos debidamente depurados, analizados y calificados, sern los que se
entreguen en el acto de transferencia.
En el Acta de transferencia debe constar todos los actos antes mencionados, y
debidamente verificados por las respectivas comisiones de entrega y de recepcin.
Acervo Documentario Contable
Se establecer las acciones y se designarn a los responsables para la transferencia del
archivo contable, as como lo que respecta a la conservacin e identificacin de los
documentos materia de la transferencia.
El archivo contable estara conformado por los documentos sustentatorios de las
operaciones financieras, presupuestarias y administrativas que hayan tenido incidencia
contable.
Los documentos fuente que sustenten la transferencia debern permanecer debidamente
archivados por un tiempo no menor de 10 (diez) aos y permanentemente abierta a las
acciones de control y fiscalizacin, siguiendo un orden cronolgico y/o correlativo que
facilite su utilizacin posterior; de conformidad a lo dispuesto en el Artculo 14 de la Ley N
26484.
B. Area de Fondos
1. Informacin Bsica
- Conciliacin de Saldos de la Subcuenta corriente del Tesoro Pblico con la Direccin
General del Tesoro Publico, al 1er. Trimestre.
- Cheques de Subcuentas del 1er. Trimestre del presente ao inutilizados al cierre de
operaciones.
- Informe del gasto y conciliaciones de los compromisos y pagos del Ejercicio
Presupuestario vigente al 31-3-98 y ao anterior.
- Informacin de otras fuentes de financiamiento diferentes a la de Tesoro Pblico,
utilizados a1 31-3-98.
- Los recursos no utilizados por concepto de fondos para pagos en efectivo, encargos
y/o anticipos, de recursos ordinarios debern ser revertidos a la Cuenta Unica del
Tesoro Pblico, mediante Recibo de Ingresos con anterioridad a la fecha de la
transferencia, bajo responsabilidad del Tesorero, Contador y del Director General de
Administracin o quienes hagan sus veces.
La informacin indicada en los puntos anteriores deber adjuntarse al Acta de Entrega
- Recepcin al 31-3-98.
C. Area de Bienes
1. Informacin Bsica
1.1 Inventario fsico general de los bienes en uso y de Almacn
- El Director General de Administracin o quien haga sus veces dispondr la
constitucin de una comisin para realizar el Inventario Fsico General que comprende
la verificacin fsica de bienes en uso y de Almacn. En la presente norma dicha
comisin recibe la denominacin de Comisin de Inventarios.
- La verificacin fsica incidir principalmente en los aspectos siguientes:
- Comprobacin de la presencia real del bien y su ubicacin
- Estado de conservacin
- Condiciones de utilizacin
- Condiciones de seguridad
- Si en el proceso de verificacin fsica se establece bienes sobrantes, en relacin a los
saldos en libros; y se comprueba que su origen legal es desconocido; stos debern
figurar como Alta de Bienes, a travs de la respectiva Nota de Entrada al Almacn y
su correspondiente Salida para su uso.
- En el caso de determinar bienes faltantes, la Comisin de Inventarios determinar las
causas y actuar en la forma siguiente:
- Faltante por robo o extravo.- se organizar un expediente administrativo que
contenga las investigaciones realizadas y la denuncia policial correspondiente al que
se determine como culpable.
1.2 Transferencia de bienes
- Deber concluirse los procesos de transferencia de bienes que an se encuentren
pendientes con otros organismos; as mismo deber efectuarse la recuperacin de
bienes que no sern transferidos, tal es el caso de bienes entregados en uso o
custodia.
1.3 Baja de Bienes
La Comisin respectiva dar de Baja a los bienes previo las siguientes causales:
- Calificacin del estado de inutilidad del bien
- Realizada la calificacin de inutilidad de los bienes se formularn y suscribirn las
actas correspondientes, las que sern entregadas por Abastecimiento a la Comisin
de Inventario Fsico.
- La Comisin de Inventario estudiar y analizar el Informe de calificacin pudiendo si
el caso lo requiere solicitar informacin adicional. De encontrarlo conforme
confeccionarn el acta de baja y formularn la resolucin que aprueba la baja.
1.4 Acervo Documentario del Area de Bienes
Los organismos comprendidos en el mbito de la regin, darn especial atencin al
archivo documentario y registro administrativo, los que debern ser debidamente
foliados, inventariados y clasificados de tal manera que permita su fcil identificacin y
ubicacin, as como su uso o revisin posterior.
La documentacin sustentatoria deber permanecer debidamente archivada por un
tiempo no menor de Diez (10) aos y permanentemente abierta a las acciones de
control y fiscalizacin.
D. Proyectos de Inversin
Transferencias de la Regin a la CTAR departamental
- Contenido del expediente de transferencia:
I. Informacin Bsica
- Programas de Inversin
- Expediente Tcnicos de Proyectos
- Resolucin de Aprobacin de los Estudios, obras, encargos, contratos, etc.
II. Informacin Especfica
- Estudios en Ejecucin
- Estudios bajo la modalidad de Administracin Directa
a) Resolucin autorizativa del Estudio
b) El Estudio debe contar con el cuaderno de Estudios
c) El Estudio debe contar con el anlisis legal de la propiedad del terreno.
- Estudios bajo la modalidad de Contrato
a) Resolucin autorizativa de la ejecucin del Estudio
b) Bases del concurso de mritos
c) Contrato celebrado
d) En el expediente tcnico debe constar: ttulo, planos de ubicacin y planos de
topografa como mnimo.
e) Cuaderno de Estudios.
- Estudios bajo la modalidad de encargo
a) Resolucin de aprobacin del convenio
b) Anlisis legal de la propiedad del Terreno, complementando con el ttulo, plano de
ubicacin y plano topogrfico.
c) Informe del estado en que se encuentran todos los estudios.
2. Obras en Ejecucin
- Obras bajo la modalidad de Administracin directa
a) Resolucin de aprobacin de la ejecucin
b) Saneamiento legal del terreno
c) Expediente tcnico
d) Informe sobre la Obra
- Obras bajo la modalidad de Contrato
a) Resolucin aprobatoria del Expediente Tcnico
b) Saneamiento legal del Terreno
c) Expediente Tcnico
d) Cuaderno de obras
e) Contrato
f) Valorizaciones
g) Planos de replanteos
- Obras bajo la modalidad de Encargos
a) Copia del Convenio suscrito y Resoluciones de aprobacin
b) Expediente Tcnico
c) Cuaderno de obra
d) Saneamiento legal del terreno
e) Informe sobre estado en que se encuentra la obra
3. Estudios Ejecutados
- Estudios Ejecutados por Administracin Directa
a) Resolucin de autorizacin del estudio
b) Anlisis legal de propiedad del terreno
c) Informe de supervisin
d) Cuaderno de estudios
e) Liquidacin tcnico - financiero
f) Informe integral del estudio
- Estudios ejecutados por Contrato
a) Resolucin de aprobacin
b) Bases de concurso
c) Copia del contrato celebrado d) Cuaderno de estudios
e) Informe de Supervisin del Estudio
f) Anlisis de la propiedad del terreno
g) Informe integral del Estudio
h) Liquidacin del contrato
- Estudios ejecutados por Encargos
a) Resolucin de aprobacin del Convenio
b) Cuaderno de Estudios
c) Anlisis legal de la propiedad del terreno, complementando con ttulo, plano de
ubicacin y planos topogrficos
d) Informe de supervisin
e) Liquidacin del Convenio
f) Informe integral del estudio
4. Obras Ejecutadas
- Obras Ejecutadas por Administracin Directa
a) Resolucin aprobatoria de la obra
b) Cuaderno de obra
c) Saneamiento legal del terreno
d) Expediente Tcnico
e) Memoria descriptiva
f) Declaracin de fbrica
g) Liquidacin Tcnico - Financiera
h) Informe integral sobre la obra
i) Acta de entrega y recepcin de obra
- Obras ejecutadas por encargo
a) Resolucin aprobatoria de la modalidad de ejecucin
b) Saneamiento legal del terreno
c) Cuaderno de obra
d) Expediente tcnico
e) Memoria descriptiva
f) Declaratoria de fbrica
g) Liquidacin Tcnico - Financiera
h) Informe integral de la obra
- Obras ejecutadas por contrato
a) Resolucin probatoria del Expediente Tcnico
b) Copia del contrato
c) Expediente tcnico
d) Cuaderno de obra Pnini 9
e) Saneamiento legal del terreno
f) Valorizaciones
g) Acta de entrega y recepcin de la obra
h) Liquidacin final
i) Planos de replanteo, firmados y sellados
j) Memoria descriptiva
k) Declaracin de fbrica
I) Informe integral de la obra
Nota : Contablemente respecto a la transferencia de aspectos de personal, bienes

patrimoniales, acervo documentario y recursos patrimoniales y presupuestarios, se deber
tener en cuenta lo enunciado en los numerales A, B y C del presente Instructivo.
III. Acervo Documentario

Los responsables de las oficinas de administracin documentara o quien haga sus veces
son encargados de dirigir, coordinar, ejecutar y controlar las actividades correspondientes
al archivo documental.
- Los jefes de las unidades orgnicas de la entidad o dependencia en coordinacin
con,el jefe de la oficina de administracin de archivos o quien haga sus veces,
elaborarn el inventario de las series documentales correspondientes a su unidad.
- La documentacin sustentatoria de las transacciones ejecutadas por las entidades el
Sector Pblico, deber permanecer debidamente incluido por un tiempo no menor de
Diez (10) aos y permanentemente abierta a las acciones de control y fiscalizacin en
cumplimiento a la Ley N 26484 Artculo 14.
TRATAMIENTO CONTABLE PARA EFECTUAR LAS TRANSFERENCIAS DE

SALDOS RELACIONADOS AL PERSONAL, BIENES, RECURSOS FINANCIEROS,
PRESUPUESTARIOS Y ACERVO DOCUMENTARIO DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES A LOS MINISTERIOS Y CTAR DEPARTAMENTAL
* ANEXO A
Transferencias de Saldos Patrimoniales y Presupuestarios de las Direcciones
Regionales y Subregionales comprendidos en la Regin ABC hacia los respectivos
Ministerios.
Dicha transferencia incluye lo siguiente:
1.- Las provisiones para beneficios sociales del personal y Acervo documentario
2.- Saldos de Bienes Corrientes
3.- Saldos de Bienes patrimoniales
4.- Recursos presupuestarios (Marco Legal) y financieros (Caja y Bancos)
5.- Saldos deudores y acreedores del activo y el pasivo
1. TRATAMIENTO CONTABLE POR LA TRANSFERENCIA DE SALDOS DE BALANCE
A. En la Regin ABC (La que efecta la transferencia)
__________________________________X__________________________________
_
47 Provisiones para Beneficios Sociales XX
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
303 Transferencias de Documentos
303.09 Otros Documentos
303.09.01 Del Personal (Subdivisionaria aperturada)
______________________________X_________________________________
Traslado a la cuenta 56 Hacienda Nacional Adicional
303.09.01 Del Personal
56 Hacienda Nacional Adicional XX
562 Transferencias y Remesas de Capital Recibidas
562.02 Entidades Pblicas
562.02.01 Gobierno Central (Subdivisionaria aperturada)
_________________________X__________________________
B. Por el Gobierno Central (La entidad que recibe la transferencia)

_________________________X__________________________
___________________________X__________________________
563 Transferencias y Remesas de Capital entregados
303.09.01 Del Personal (Subdvisionaria aperturada)
2. TRATAMIENTO CONTABLE POR LA TRANSFERENCIA DE SALDOS DE BIENES

CORRIENTES
X
305 Transferencias de Bienes
20 Mercaderas XX
201 Bienes para la Venta
Subdivisionaria que corresponda
208 Mercaderas - ACM.
21 Suministros de Funcionamiento XX
211 Materiales de Consumo
212 Vestuario
213 Combustibles y Lubricantes
214 Alimentos para Personas
215 Alimentos para Animales
216 Materiales Explosivos y Municiones
217 Materiales de Distribucin Gratuita
218 Suministros de Funcionamiento - ACM.
22 Materias Primas, Materiales Auxiliares y XX
Suministros para la Produccin
221 Bienes y Suministros para la Produccin
228 Materia Prima, Materiales Auxiliares y
Suministros para la Produccin - ACM.
23 Bienes en Proceso XX
231 Industriales
232 Agrarios
233 Pecuarios
234 Plantaciones Permanentes en Crecimiento
235 Ganado Reproductor y de Tiro en Desarrollo
239 Otros Bienes en Proceso
24 Productos Terminados XX
241 Productos Industriales
242 Productos Agrarios
243 Productos Pecuarios
244 Productos Pesqueros
245 Productos Mineros
248 Productos Terminados - ACM.
249 Otros Productos Terminados
B. Por el Gobierno Central (La entidad que recibe la transferencia)

X
20 Mercaderas XX
201 Bienes para la Venta
208 Mercaderas - ACM
212 Vestuario
Subdivisonaria que corresponda
22 Materias Primas, Materiales Auxiliares y
Suministros para la Produccin XX
228 Materia Prima, Materiales Auxiliares y
Suministros para la Produccin - ACM.
231 Industriales
232 Agrarios
233 Pecuarios
(*) Nota: Asimismo se deber efectuar el asiento por traslado a la cuenta 56
Hacienda Nacional Adicional.

PATRIMONIALES
X
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo XX
331 Bienes Inmuebles
332 Bienes Muebles
338 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACM.
35 Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros XX
351 Bienes Agrarios, Pecuarios, Mineros y Otros
358 Bienes Agrarios, Pesqueros, Mineros y Otros - ACM.
36 Bienes Culturales XX
361 Valores Culturales
368 Bienes Culturales - ACM.
X
563 Transferencias y Remesas de Capital Entregados 563.02 Entidades
Pblicas
563.02.01 Gobierno Central
B. Por el Gobierno Central (La que recibe la transferencia)

X
332 Bienes Muebles
338 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - ACM
35 Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros XX
X
562 Transferencias y Remesas de Capital Recibidos
4. RECURSOS PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS

- Financieros
A. En la regin ABC (La que efecta la transferencia)
X
304 Traslado de Fondos
10 Caja y Bancos XX
101 Caja
102 Fondo para Pagos en efectivo
104 Bancos Cuentas Corrientes
106 Certificados Bancarios Subdivisionaria que corresponda
107 Bancos Depsitos Sujetos a Restriccin
109 Otros Depsitos
X
563 Transferencias y Remesas de Capital Entregadas
563.02 Entidades Pblicas XX
30 Transferencias y Remesas de Capital
B. Por el Gobierno Central (La que recibe la transferencia)

X
10 Caja y Bancos XX
101 Caja
104 Bancos Cuentas Corrientes Subdivisionaria que corresponda
106 Certificados Bancarios
109 Otros Depsitos
X
Traslada a la cuenta 56 Hacienda Nacional Adicional
562 Transferencias y Remesas de Capital
Recibidos - Presupuestarios (Ingresos)
A. De la Regin ABC (La que efecta la transferencia)

Cierre de cuenta presupuestaria de ingresos al 31-3-98
X
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presupuestario XX
90.02 Cierre Presupuestario
91 Presupuesto de Ingresos Divisionaria que corresponda
XX
B. En los Ministerios (La que recibe la transferencia)

X
Transferencia de Saldos presupuestarios de Ingresos por cada fuente de financiamiento,
en aplicacin a la Ley N 26992 en su segunda disposicin complementaria. Ley Marco
de Descentralizacin.
(No incluye la fuente Recursos Ordinarios)
91 Presupuesto de Ingreso XX
Divisionaria que corresponda
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presupuestario
XX
90.01 Proyecciones Presupuestarias - Presupuestarios (Gastos)
A. De la Regin ABC (La que efecta la transferencia)
Cierre de la Cuenta Presupuestaria de gastos al 31-3-98
X
92 Presupuesto de Gastos XX
90 Aprobaciones, Modificaciones y
Cierre Presupuestario XX
B. En los Ministerios (La que recibe la transferencia)

Transferencias de Saldos presupuestarios de gastos por cada fuente de financiamiento
en aplicacin a la Ley N 26992 en su segunda disposicin complementaria, Ley Marco
de Descentralizacin.
_________________________X
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presupuestario XX
5. TRATAMIENTO CONTABLE POR LA TRANSFERENCIA DE LOS SALDOS DEUDORES

Y ACREEDORES DEL ACTIVO Y PASIVO.
A.1. Activo
_________________________X__________________________
303.09 Otros Documentos XX
11 Valores Negociables
111 Bonos
12 Cuentas por Cobrar XX
121 Impuestos por Cobrar
122 Tasas por Cobrar Subdivisionaria que corresponda
123 Contribuciones por Cobrar
124 Venta de Bienes por Cobrar
125 Prestacin de Servicios por Cobrar
126 Rentas de la Propiedad por Cobrar
129 Cobranza Dudosa
13 Letras, Pagars y Otros Efectos por Cobrar XX
131 Letras por Cobrar
132 Pagars por Cobrar
133 Otros Efectos por Cobrar
139 Cobranza Dudosa
17 Cuentas por Cobrar Diversas XX
171 Deudas del Personal
Subdivisionaria que Corresponda
172 Prestamos a Terceros Subdivisionaria que corresponda
173 Deuda Asumida
174 Depsitos en Garanta Subdivisionaria que corresponda
175 Intereses por Cobrar
176 Cuentas por Cobrar por Deuda Pblica
177 Multas y Sanciones Subdivisionaria que corresponda
178 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
179 Cobranza Dudosa
31 Inversiones en Valores y Participaciones XX
311 En Empresas Pblicas y otras Entidades
312 En Organismos Internacionales
318 Inversiones en Valores y Participaciones - ACM
319 Provisin para Fluctuacin de Valores
34 Inversiones Intangibles XX
341 Intangibles
348 Inversiones Intangibles - ACM
349 Otras Inversiones Intangibles
38 Cargas Diferidas XX
381 Alquileres Pagados por Adelantado
382 Seguros Pagados por Adelanto
383 Intereses por Devengar Subdivisionaria que corresponda
384 Anticipos Concedidos
385 Encargos Otorgados
386 Fideicomisarios de la Deuda Pblica
388 Cargas Diferidas - ACM
389 Cargas Diversas
X
(*) Nota: Asimismo se deber efectuar el asiento por traslado a la cuenta 56 Hacienda
Nacional Adicional.
A.2 Pasivo
X
19 Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa y Reclamaciones XX
191 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
192 Provisin por Reclamaciones Subdivisionaria que corresponda
29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias XX
291 De Mercaderas
292 De Suministros de Funcionamiento
293 De Materias Primas, Materiales Auxiliares y
Suministros Diversos para la Produccin
294 De Productos Terminados
298 Provisin para Desvalorizacin de Existencias - ACM.
39 Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin Acumulada XX
391 Depreciacin Acumulada Bienes Inmuebles
392 Depreciacin Acumulada Bienes Muebles
396 Agotamiento de Bienes Agropecuarios,
Pesqueros Minas y Canteras
397 Depreciacin de Infraestructura Pblica
398 Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin Acumulada - ACM.
399 Amortizacin Acumulacin de Inversiones Intangibles
40 Tributos por Pagar XX
401 Gobierno Central
402 Instituciones Pblicas
403 Instituto Peruano de Seguridad Social
404 Gobiernos Locales
409 Otras Entidades
41 Remuneraciones y Pensiones por Pagar XX
411 Remuneraciones por Pagar
412 Pensiones por Pagar
419 Otras Remuneraciones y Pensiones por Pagar
421 Bienes
422 Servicios
423 Estudios
424 Obras
425 Certificados Tributarios por Pagar
426 Reclamos de Terceros
427 Depsitos en Garanta
428 Cuentas por Pagar Deuda Pblica
43 Encargos Recibidos XX
431 Bienes
432 Servidos
433 Estudios
434 Obras
435 Por Cobranza de Tributos
439 Otros
46 Deuda a Largo Plazo XX
461 Deuda Pblica Interna Subdivisionaria que corresponda
462 Intereses de la Deuda Pblica Interna
463 Deuda Pblica Externa Subdivisionaria que corresponda
464 Intereses de la Deuda Pblica Externa
465 Otras Deudas a Largo Plazo Internas
466 Intereses Sobre Otras Deudas a Largo Plazo Internas
467 Otras Deudas a Largo Plazo Externas
469 Intereses Sobre Otras Deudas a Largo Plazo Externas
49 Ingresos Diferidos XX
491 Venta de Bienes y Servidos Diferidos
492 Costos Diferidos
493 Intereses Diferidos
494 Tributos Diferidos
495 Diferencias de Cambio
498 Ingresos Diferidos - ACM.
54 Hacienda Nacional XX
5141 Capitalizacin de la Hacienda Nacional Adicional
542 Capitalizacin de Reservas
543 Capitalizacin de Resultados Acumulados
544 Capitalizacin del Excedente de Revaluacin
548 Hacienda Nacional - ACM.
561 Donaciones de Capital Recibidas
563 Transferencias y Remesas de Capital Entregados
568 Hacienda Nacional Adicional - ACM.
58 Reservas XX
581 Reserva Legal
582 Reserva Estatutaria
588 Reservas - ACM
589 Otras Reservas
59 Resultados Acumulados XX
591 Supervit no Transferido
592 Dficit Acumulado
598 Resultado por Exposicin a la Inflacin Acumulada
X
B. Gobierno Central (La entidad que recibe la transferencia)

B.1 Activo
X
111 Bonos
121 Impuestos por Cobrar Subdivisionaria que corresponda
122 Tasas por Cobrar Subdivisionaria que corresponda
129 Cobranza Dudosa
139 Cobranza Dudosa
172 Prestamos a Terceros Subdivisionaria que corresponda
173 Deuda Asumida
179 Cobranza Dudosa
341 Intangibles
382 Seguros Pagados por Adelantado
388 Cargas Diferidas - ACM.
389 Cargas Diversas
X
Nota: Asimismo se deber efectuar el asiento por traslado a la cuenta 56 Hacienda
Nacional Adicional.
B.2 Pasivo
X
19 Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa y Reclamaciones XX
192 Provisin por Reclamaciones
291 De Mercadera
293 De Materias Primas, Materiales Auxiliares y
298 Provisin para Desvalorizacin de Existencia - ACM.
39 Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin Acumulada
XX
Pesqueros, Minas y Canteras
398 Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin Acumulada - ACM
399 Amortizacin Acumulada de Inversiones Intangibles
409 Otras Entidades
421 Bienes
422 Servicios
423 Estudios
424 Obras
431 Bienes
432 Servicios
433 Estudios
434 Obras
439 Otros
46 Deudas a Largo Plazo XX
461 Deuda Pblica Interna
491 Venta de Bienes y Servidos Diferidos
495 Diferencia de Cambio
58 Reservas XX
581 Reserva Legal
588 Reservas - ACM.
589 Otras Reservas
X
Nacional Adicional.
Cuentas de orden:
Los saldos Deudores y Acreedores de las Cuentas de Orden, sern hechos de conocimiento
con la documentacin sustentatoria del caso, en las respectivas actas de transferencias de
entrega y recepcin.
NOTA (Cuenta 44 Obligaciones Tesoro Pblico)
El Balance de Comprobacin al 31-3-98 que demuestre saldo acreedor en la cuenta 44
Obligaciones Tesoro Pblico, contablemente no ser efectuado como transferencia de saldo al
31-3-98; sin embargo dicho saldo deber ser verificado mediante el Estado de Cuenta
Corriente Bancario por pagos efectuados correspondiente al mes de marzo, para que de esta
manera a la fecha de la suscripcin del Acta de Transferencia no demuestre saldos pendientes
de pago, explicndose en dicha acta las situaciones que podran estar presentndose para que
administrativamente se llegara a concluir, mediante comunicacin de las diferentes Direcciones
Regionales a cada uno de los Ministerios respectivamente.
* ANEXO B
Transferencias de saldos contables presupuestarios y patrimoniales de la Regin hacia los
Consejos Transitorios de Administracin Regional de cada departamento.
Dicha transferencia incluye lo siguiente:
1. Las provisiones para beneficios sociales el personal y acervo documentario
2. Saldos de Bienes patrimoniales
3. Recursos presupuestarios (Marco Legal) y financieros (Caja y Bancos)
Nota: El tratamiento contable de cada numeral, ser el mismo que se detalla en el Anexo A.,
con respecto a las transferencias de la Infraestructura Pblica que se incluye en cada Regin
ser el que se menciona a continuacin:
En la Regin ABC (La que efecta la transferencia)

X
333 Construcciones en Curso Subdivisionaria que corresponda
334 Construcciones para otras Entidades
37 Infraestructura Pblica XX
371 Inversiones en Servicios Pblicos
378 Infraestructura Pblica - ACM.
379 Otras Obras de Servicio Pblico
X
Traslado de la cuenta
56 Hacienda Nacional Adicional
563 Transferencias y Remosas de Capital Entregados
X
39 Depreciacin Agotamiento y Amortizacin Acumulada XX
X
B. En la CTAR Departamental (La que recibe la transferencia)

X
332 Bienes Muebles
333 Construcciones en Curso Subdivisionaria que corresponda
334 Construcciones para otras Entidades
37 Infraestructura Pblica XX
371 Inversiones en Servicios Pblicos
378 Infraestructura Pblica - ACM.
379 Otras Obras de Servicio Pblico
X
Volver
Lima, 21 de julio de 1998
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin de Contadura No 071-98-EF/93.01 de fecha 25 de mayo de 1998, se
aprueba el INSTRUCTIVO CONTABLE N 13-98-EF/93.01 que contiene la normatividad para la
aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 26922 - Marco de Descentralizacin;
Que, por Decreto de Urgencia N 030-98 de fecha 24 de junio 1998 entre otros, se dispone
comprender a partir del 1 de julio de 1998 en el mbito de los Consejos Transitorios de
Administracin Regional creados mediante la Ley N 26922 a las Direcciones Regionales y
Subregionales de Educacin; Salud; Agricultura; Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin; Trabajo y Promocin Social; Energa y Minas; Industria, Turismo, Integracin y
Negociaciones Comerciales Internacionales; Pesquera y el Archivo Regional; dicha
incorporacin incluye al personal, con los niveles y categoras que les corresponda, as como el
acervo documentario, bienes patrimoniales del presupuesto asignado para las funciones y
servicios que se trasladan;
Que, es conveniente aprobar el Instructivo Contable para efectuar transferencias de saldos
relacionados con el personal, recursos financieros, bienes y documentos, en aplicacin al
Decreto de Urgencia N 030-98;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad, y con la
aprobacin de la Alta Direccin, y la visacin de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las facultades otorgadas que le confieren los Artculos 2, 6 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo Unico. Aprobar el INSTRUCTIVO CONTABLE N 14-98-EF/93.01 que contiene la
normatividad para la aplicacin de lo dispuesto en el Decreto de Urgencia N 030-98, el mismo
que forma parte de la presente resolucin.
INSTRUCTIVO CONTABLE PARA EFECTUAR TRANSFERENCIAS DE SALDOS

RELACIONADOS CON EL PERSONAL, RECURSOS FINANCIEROS, BIENES Y
DOCUMENTOS EN APLICACION AL DECRETO DE URGENCIA N 030-98
1. FINALIDAD
Instruir a las Direcciones Regionales y Subregionales de los sectores (Educacin; Salud;

Agricultura; Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin; Trabajo y Promocin
Social;
Energa y Minas; Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales; Pesquera y el Archivo Regional), para que efecten adecuadamente las
transferencias de saldos relacionados con el personal, acervo documentario, bienes
patrimoniales y recursos financieros a los Nuevos Consejos Transitorios de Administracin
Regional (CTAR) en cada uno de los departamentos del pas, de conformidad a lo
dispuesto en el Artculo 1 del Decreto de Urgencia N 030-98.
2. AMBITO DE APLICACION
El presente Instructivo es de aplicacin para los sectores (Educacin; Salud; Agricultura;
Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin; Trabajo y Promocin Social;
Energa y Minas; Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales; Pesquera y el Archivo Regional); Direcciones Regionales y Subregionales
de cada sector, Consejos Transitorios de Administracin Regional de cada departamento
(CTAR).
3. BASE LEGAL
Ley N 26922 - Ley Marco de Descentralizacin. - Decreto de Urgencia N 030-98.
Resolucin Directoral N 041-98-EF/77.15 - Directiva de Tesorera para la aplicacin
de lo dispuesto en la Ley N 26922 y el Decreto de Urgencia N 030-98.
Resolucin de Contadura N 071-98-EF/93.01 - Instructivo Contable N 13-98-
EF/93.01
Normatividad para la aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 26922.
4. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY

4.1 El Decreto de Urgencia N 030-98, seala que a partir del 1 de julio de 1998 estarn
comprendidos en el mbito de los Nuevos Consejos Transitorios de Administracin
Regional, creados mediante la Ley N 26922, a las Direcciones Regionales y
Subregionales de los sectores (Ministerios y Archivo General de la Nacin).
4.2 La incorporacin a que se refiere el numeral 4.1 incluye aspectos del rea de
personal, con los niveles y categoras que les corresponde, as como el acervo
documentario, bienes patrimoniales del Presupuesto asignado para las funciones y
servicios que se trasladan.
4.3 Los Ministros, Presidentes de Consejos Transitorios de Administracin Regional
(CTAR) de cada departamento, para efecto del cumplimiento del presente Instructivo,
designarn a sus representantes en el mbito departamental y les brindarn a stos
toda la informacin requerida para el mejor cumplimiento de su labor.
5. INSTRUCCIONES ESPECIFICAS
Las acciones de transferencia sern efectuadas entre: Sectores (Ministerios y Archivo
General de la Nacin), Consejos Transitorios de Administracin Regional de cada
departamento, Direcciones Regionales y Direcciones Subregionales.
TRATAMIENTO CONTABLE PARA EFECTUAR LAS TRANSFERENCIAS DE

SALDOS AL 30-6-98 DE LAS DIRECCIONES REGIONALES Y SUBREGIONALES
COMPRENDIDAS EN LOS SECTORES (MINISTERIOS Y ARCHIVO GENERAL DE LA
NACION) A LOS NUEVOS CONSEJOS TRANSITORIOS DE ADMINISTRACION REGIONAL
DE CADA DEPARTAMENTO
1. TRATAMIENTO CONTABLE POR LA TRANSFERENCIA DE SALDOS DE BALANCE
A. En el Sector (El que efecta la transferencia)
X
303 Transferencia de Documentos
X
303.09 Otros Documentos 303.09.01 Del Personal
562.02.01 Gobierno Central (Subdvisionaria aperturada)
X
B. En el Consejo Transitorio de Administracin Regional de cada departamento (que
recibe la transferencia)
X
303.09.01 Del Personal (Subdvisionaria aperturada)
X
563 Transferencias y Remesas de Capital entregados

CORRIENTES
X
20 Mercaderas XX
201 Bienes para la Venta Subdivisionaria que corresponda
208 Mercaderas - ACM.
211.01 Materiales de Consumo
212 Vestuario
Subdivisionaria que corresponde
22 Materias Primas, Materiales Auxiliares y XX
Suministros para la Produccin
228 Materia Prima, Materiales Auxiliares
y Suministros para la Produccin - ACM.
231 Industriales
232 Agrarios 233 Pecuarios
B. Por el Consejo Transitorio de Administracin Regional de cada Departamento (La
entidad que recibe la transterencia)
x
20 Mercaderas XX
201 Bienes para la Venta Subdivisionaria que corresponda
208 Mercaderas - ACM
212 Vestuario
22 Materias Primas, Materiales Auxiliares y
Suministros para la Produccin XX
228 Matena Prima, Materiales Auxiliares
y Suministros para la Produccin - ACM.
231 Industriales
232 Agrarios
233 Pecuarios
249 Otros Productos Temminados
Nacional Adicional.

PATRIMONIALES

X
332 Bienes Muebles Subdivisionaria que oorresponda
35 Bienes Agropecuanos, Pesqueros, Mineros y Otros XX
X
563.02.01 Gobierno Central
B. Por el Consejo Transitorio de Administracin Regional de cada departamento (La que

X
332 Bienes Muebles Subdivisionaria que corresponda
338 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - ACM
35 Bienes Agropecuanos, Pesqueros, Mineros y Otros XX
305 Transferencia de Bienes
X
4. RECURSOS PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS

- Financieros
A. En el Sector (El que efecta a la transferencia) -
X
10 Caja y Bancos XX
101 Caja
106 Certificados Bancarios
109 Otros Depsitos
X
563 Transferencias y Remesas de Capital Entregadas
B. En el Consejo Transitorio de Administracin Regional de cada departamento (La que

X
10 Caja y Bancos XX
101 Caja
106 Certificados Bancarios Subdivisionaria que corresponda
109 Otros Depsitos
X
- Presupuestarios (Ingresos)

Cierre de cuenta presupuestaria de ingresos al 30-6-98
X
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre XX
Presupuestario
91 Presupuesto de Ingresos XX
B. Consejo Transitorio de Administracin Regional de cada departamento (que recibe la

transferencia)
X
Transferencia de Saldos presupuestarios de Ingresos por cada fuente de financiamiento,
en aplicacin del Decreto de Urgencia N 030-98.
(No incluye la fuente Recursos Ordinarios)
91 Presupuesto de Ingresos XX
90 Aprobaciones, Modificaciones y
Cierre Presupuestario XX
90.01 Proyecciones Presupuestarias
- Presupuestarios (Gastos)

Cierre de la Cuenta Presupuestaria de gastos al 30-6-98
X
90 Aprobaciones, Modificaciones y XX
Cierre Presupuestario
B. Consejo Transitorio de Administracin Regional por cada departamento (que recibe la
transferencia)
Transferencia de Saldos presupuestarios de gastos por cada fuente de financiamiento en
aplicacin al Decreto de Urgencia N 030-98
X
90 Aprobaciones, Modificaciones y XX
Cierre Presupuestario
5.- TRATAMIENTO CONTABLE POR LA TRANSFERENCIA DE LOS SALDOS DEUDORES

Y ACREEDORES DEL ACTIVO Y PASIVO.
A. En el Sector (que efecta la transferencia)
- ACTIVO
X
111 Bonos
122 Tasas por Cobrar
129 Cobranza Dudosa
139 Cobranza Dudosa
172 Prstamos a Terceros
173 Deuda Asumida
179 Cobranza Dudosa
341 Intangibles
383 Intereses por Devengar
388 Cargas Diferidas - ACM.
389 Cargas Diversas
X
Nacional Adicional.
- PASIVO
X
19 Provisin para Cuentas de Cobranza XX
Dudosa y Reclamaciones
291 De Mercaderas
293 De Materias Primas Materiales Auxiliares y
298 Provisin para Desvalorizacin de Existencias - ACM.
39 Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin Acumulada XX
Pesqueros Minas y Canteras
409 Otras Entidades
421 Bienes
422 Servicios
423 Estudios
424 Obras
431 Bienes
432 Servicios
433 Estudios 434 Obras
435 Por Cobranza de Tributos 439 Otros
44 Obligaciones Tesoro Pblico XX
46 Deuda a Largo Plazo XX
463 Deuda Pblica Externa
491 Venta de Bienes y Servicios Diferidos
495 Diferencias de Cambio
541 Capitalizacin de la Hacienda Nacional
Adicional
Subvivisionaria que corresponda
58 Reservas XX
581 Reserva Legal
588 Reservas - ACM.
589 Otras Reservas
X
B. Consejo Transitorio de Administracin Regional por cada departamento (que recibe la
transferencia)
- ACTIVO
X
111 Bonos
122 Tasas por Cobrar
129 Cobranza Dudosa
139 Cobranza Dudosa
172 Prstamos a Terceros
173 Deuda Asumida Subdivisionaria que corresponda
subdivisionaria que corresponda
179 Cobranza Dudosa
341 Intangibles
386 Fideicomisarios de la Deuda Pblica 388 Cargas Diferidas - ACM.
389 Cargas Diversas
x
Nacional Adicional.
- PASIVO
x
19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones
XX
291 De Mercadera
293 De Materias Primas Materiales Auxiliares y
298 Provisin para Desvalorizacin de Existencia - ACM.
39 Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin Acumulada
XX
Pesqueros, Minas y Canteras
409 Otras Entidades
421 Bienes
422 Servicios
423 Estudios
424 Obras
431 Bienes
432 Servicios
433 Estudios
434 Obras
439 Otros
44 Obligaciones Tesoro Pblico XX
46 Deudas a Largo Plazo XX
466 Intereses Sobre Otras Deudas a Largo
Plazo Internas
491 Venta de Bienes y Servicios Diferidos
58 Reservas XX
581 Reserva Legal
588 Reservas - ACM.
589 Otras Reservas
x
Nota: Asimismo se deber efectuar el asiento por traslado a la cuenta 56 Hacienda Nacional
Adicional.
Cuentas de Orden:
Los saldos Deudores y Acreedores de las Cuentas de Orden, sern hechos de conocimiento
con la documentacin sustentatoria del caso, en las respectivas actas de transferencias de
entrega y recepcin.
NOTA (Cuenta 44 Obligaciones Tesoro Pblico)
El Balance de Comprobacin al 30-6-98 que demuestre saldo acreedor en la cuenta 44
Obligaciones Tesoro Pblico, deber ser verificado mediante el Estado de Cuenta Corriente
Bancario por pagos efectuados correspondiente al mes de junio, para que de esta manera a la
fecha de la suscripcin del Acta de Transferencia no demuestre saldos pendientes de pago,
explicndose en dicha acta las situaciones que podran estar presentndose para que
administrativamente quien asuma los saldos, concluya con la regularizacin respectiva de ser
el caso, mediante comunicacin de las diferentes Direcciones Regionales y Subregionales a
cada uno de los Consejos Transitorios de Administracin Regional de cada departamento.
Volver
Aprueban el instructivo Procedimiento de Contabilizacin del Endeudamiento Pblico
Interno y Externo
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01 se

aprueba el Nuevo Plan Contable del Sistema de Contabilidad Gubernamental;
Que, es necesario oficializar el Procedimiento de Contabilizacin del Endeudamiento

Pblico Interno y Externo, que se viene aplicando en las entidades gubernamentales que
desarrollan operaciones de endeudamiento pblico de acuerdo al Plan Contable
Gubernamental;
Que, el inciso b) del Artculo 7 de la Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad
seala que es competencia de la Contadura Pblica de la Nacin, plantear, organizar y
coordinar el estudio e investigacin de las actividades econmicas y financieras de los
organismos de los sectores pblico y privado, a efecto de establecer las normas y los
procedimientos de contabilidad apropiados;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad, con la

aprobacin de la Alta Direccin, y con la visacin de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las atribuciones conferidas por los Artculos 2 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR el Instructivo N 16-2000-EF/93.01 denominado Procedimiento de

Contabilizacin del Endeudamiento Pblico Interno y Externo, el mismo que forma parte de la
presente Resolucin.
Artculo 2.- ESTABLECER que el Instructivo aprobado por la presente Resolucin, es de

aplicacin obligatoria en las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental,
que realicen operaciones de endeudamiento pblico.
OSCAR A. PAJUELO RAMIREZ

INSTRUCTIVO N 16-2000
PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACION DEL
ENDEUDAMIENTO PUBLICO INTERNO Y EXTERNO
1. FINALIDAD
Precisar el procedimiento contable de las transacciones de endeudamiento interno y externo en

la Direccin General de Crdito Pblico, Direccin General del Tesoro Publico y entidades del
Sector Pblico.
2. BASE LEGAL
- Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad.
- Ley N 27209 de Gestin Presupuestaria del Estado.
- Ley N 27210 de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico.
- Ley N 27211 de Endeudamiento del Sector Pblico.
- Resolucin CNC N 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable
Gubernamental.
3. ALCANCE
- Direccin General de Administracin u Oficina que haga sus veces en las entidades
del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas.
- Direccin General de Crdito Pblico del Ministerio de Economa .y Finanzas.
- Direccin General del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas.
4. CONTENIDO
4.1 PROCEDIMIENTO CONTARLE EN LA DIRECCIN GENERAL DE ADMINISTRACIN U

OFICINA GO IERNO CENTRAL E INSTANCIAS DESCENTRALIZADAS A NIVEL DE
UNIDADES EJECUTORAS.
4.1.1 RECEPCION DE PRSTAMOS DE ENDEUDAMIENTO INTERNO Y EXTERNO
Por el monto recibido en efectivo, directamente de los prestamistas e intermediarios (1)
10 CAJA Y BANCOS XX
104.06 Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito Interno
104.07 Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito Externo
30 TRANSFERENCIAS Y REMESAS DE CAPITAL XX
30301 Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito Externo
Para registrar la recepcin en documentos de los recursos de endeudamiento
obtenidos por la modalidad de Pagos Directos. (1)

Para registrar la fase del devengado por la utilizacin de los recursos
recibidos tanto en efectivo como por la modalidad de Pagos Directos.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX
332 Bienes Muebles
333 Construcciones en Curso
34 INVERSIONES INTANGIBLES XX
341 Intangibles
341.01 Estudios e Investigaciones
42 CUENTAS POR PAGAR XX
423 Estudios
424 Obras
Para registrarla fase de girado de tos recursos recibidos por la modalidad
de Pago Directo.
423 Estudios
424 Obras
303 Transferencias de Documentos 303.09 Otros Documentos
Para registrar la lase del girado de tos recursos de endeudamiento
recibido en efectivo.
42CUENTAS POR PAGAR XX
423 Estudios
424 Obras
10 CAJA Y BANCOS XX
Para registrar la ejecucin del presupuesto de ingresos por los prstamos
recibidos en efectivo. bienes y/o servicios (2)
96 EJECUCIN DE INGRESOS XX
93 ESTIMACIONES DE INGRESOS XX
Para afectar al Presupuesto de Gastos et importe de tos prstamos
recibidos en bienes y/o servicios (3)
COMPROMISO
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS XX
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX
PAGO
97 EJECUCIN DE GASTOS XX
Nota (1): Mediante Nota de Recepcin de Desembolsos, se informar a la Direccin

General de Crdito Pblico respecto a los prstamos recibidos en efectivo, bienes
y/o servicios.
Nota (2): En caso de no tener marco legal presupuestario, se debe gestionar el crdito
suplementario correspondiente. Para la ejecucin presupuestal del gasto, se debe
contar previamente con el calendario de compromisos aprobado.
Nota (3): Los asientos financieros y presupuestarios por la utilizacin de los prstamos
recibidos en efectivo, se contabilizan en la medida en que se utilicen dichos
fondos.
4.1.2 ADJUDICACIN DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO DE DEUDA ASUMIDA POR EL

ESTADO
La recepcin de Bienes Muebles, Inmuebles y ,Otros recibidos por el Estado como
recuperacin de deudas asumidas y adjudicados a las entidades gubernamentales se conta-
bilizar utilizando la cuenta divisionaria de enlace 305 Transferencias de Bienes con cargo a la
cuenta de Activo correspondiente.
4.2 PROCEDIMIENTO CONTABLE EN LA DIRECCIN GENERAL DE CRDITO PBLICO,
POR LOS DESEMBOLSOS Y PAGOS DE PRESTAMOS DE ENDEUDAMIENTO
INTERNO Y EXTERNO DE LAS ENTIDADES DEL GOBIERNO CENTRAL E
INSTANCIAS DESCENTRALIZADAS
4.2.1 ENDEUDAMIENTO PBLICO
4.2.1.1 DEUDA PBLICA DIRECTA - INTERNA Y EXTERNA
Por la suscripcin de los contratos de endeudamiento
01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX
01.02 Contratos de Prstamos Internos Aprobados
01.03 Contratos de Prstamos Externos Aprobados
02 CONTRATOS Y ORDENES EN TRAMITACIN XX
02.02 Contratos de Prstamos Internos por Utilizar
02.03 Contratos de Prstamos Externos por Utilizar
Por el desembolso de los Prstamos de Deuda Pblica a corto, mediano
y largo plazo recibidos en las Unidades Ejecutoras, en efectivo, Bienes
y/o servicios, segn Nota de Recepcin de Desembolso 14).
42.8 Cuentas por Pagar Deuda Pblica Crdito a Corto Plazo
46 DEUDAS A LARGO PLAZO XX
461.01 Crditos Directos
463 01 Crditos Directos
Para reflejar el monto ejecutado del contrato por el desembolso registrado
en el asiento anterior
0,2 CONTRATOS Y ORDENES EN TRAMITACIN XX
02.02 Contratos de Prstamos Internos por Utilizar
0203 Contratos de Prstamos Externos por Utilizar
01.02 Contratos de Prstamos Internos Aprobados
01.03 Contratos de Prstamos Externos Aprobadis
Nota (4): Excepcionalmente registra desembolsos recibidos por el Tesoro Pblico.
4.2.1.2 POLI DEUDA PBLICA AVALADA
Para registrar el aval otorgado a Empresas pblicas v otras Instancias descentralizadas,
por con tratos de endeudamiento desembolsados
05 VALORES Y DOCUMENTOS XX
05.03 Avales por Deuda Pblica
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIN Y CUSTODIA
XX
06.03 Deuda Pblica Avalada
Para rebajar el saldo de la deuda avalada por el gobierno. segn informacin
de la amortizacin efectuada por los empresas y otros organismos.
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIN Y CUSTODIA XX
4.2.1.3 DEUDA ASUMIDA
Para registrar el importe de la deuda avalada, cuyo pago asume el Estado.
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XX
173 Deuda Asumida
461.03 Deuda Asumida
Extorno del saldo de la deuda avalada cuyo pago ha sido asumido por el Estado
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIN Y CUSTODIA XX
4.2.1.4 DEUDA CONTRADA A FAVOR DE EMPRESAS PUBLICAS SEGN CONVENIO DE
TRASPASO DE RECURSOS
Por la suscripcin de contratos de endeudamiento.
01.03 Contratos de Prestamos Externos Aprobados
Por la informacin del desembolso recibido por las empresas, segn
Nota de Recepcin de Desembolso
176 Cuentas por Cobrar de Deuda Pblica
46 DEUDA A LARGO PLAZO XX
Para reflejar el monta ejecutado del contrato, por el desembolso
registrado en el asiento anterior
01.03 Contratos de Prstamos Externos Aprobados
4.2.1.6 DEUDA CONTRADA POR COLOCACION DE BONOS
Para registrar el importe de los bonos colocados, segn informacin recibida del
Tesoro Pblico y del Banco de la Nacin en su condicin de fideicomisario de la
deuda.
461.02 Bonos
4.2.2 INTERESES PROYECTADOS
Por el registm de las cargas financieras a que da lagar los desembolsos de Contratos de
endeudamiento y los bonos colocados.
38 CARGAS DIFERIDAS XX
383.01Deuda Interna 383.02 Deuda Externa
Por el registro de los intereses proyectados de la Deuda Pblica Avalada.
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIN Y CUSTODIA
XX
Por los intereses, comisiones y otros gastos derivados de la deuda,
devengados en la fecha de vencimiento
67 GASTOS FINANCIEROS XX
671 Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Interna
671.01Intereses de la Deuda Pblica Interna
671.02Comisiones y otros gastos de la Deuda Pblica Interna
672 Intereses. Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Externa
672.01Intereses de la Deuda Pblica Externa
672.02Comisiones y otros Gastos de la Deuda Pblica Externa
383.01Deuda Interna
383.02Deuda Externa
Por los intereses, comisiones y otros gastos derivados de la deuda
contrada por convenio de Traspaso de recursos, devengados en
la fecha de vencimiento.
17 CUENTAS POR COBRAR XX
383.02Deuda Externa
4.2.3 PAGO DE LA DEUDA PUBLICA
4.2.3.1 DE CRDITOS DIRECTOS Y/O ASUMIDOS POR EL GOBIERNO CENTRAL
Para registrar el servicio de Amortizacin, intereses y otros gastos de la Deuda Pblica, a
corto, mediano y largo plazo, a su vencimiento.
Por la obligacin de pago
428 Cuentas por Pagar Deuda Pblica Crdito a Corto Plazo
461.02 Bonos
463.02 Bonos
428 Cuentas por Pagar Deuda Pblica Servicio de la Deuda
Por la incidencia presupuestal del compromiso
Por el importe girado al fideicomisario de la deuda
44 OBLIGACIONES TESORO PUBLICO XX
Por la incidencia presupuestal del pago
97 EJECUCION DE GASTOS XX
Por la informacin de los cheques pagados, segn extracto bancario
y notas de cargo
44 OBLIGACIONES TESORO PUBLICO XX
75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS XX
751 En Efectivo
751.01Tesoro Pblico
Confirmacin del pago al prestamista, efectuado por el Fideicomisario
de la deuda
386 Fideicomisario de la Deuda Pblica
4.2.3.2 DE DEUDA CONTRADA A FAVOR DE EMPRESAS, SEGUN CONVENIO DE
TRASPASO DE RECURSOS
A) PAGO CON FONDOS DEPOSITADOS POR LAS EMPRESAS
Por el depsito que efectan las empresas a la cuenta especial habilitada para ese fin.
10 CAJA Y BANCOS XX
176 Cuentas por Cobrar por Deuda Pblica Por la obligacin de pago
428 Cuentas por pagar Deuda Pblica Servicio de la Deuda
Por el importe consignado en las instrucciones al fideicomisario ara
atender el pago de la deuda con los fondos depositaos por las empresas.
386 Fideicornisados de la Deuda Pblica
10 CAJA Y BANCOS XX
Por la confirmacin del pago al prestamista efectuado por el
fideicomisario de la deuda
B) PAGO CON FONDOS DEI. TESORO
463.01Crditos Directos
428 Cuentas por Pagar Deuda Pblica Servicios de la Deuda
Por el importe consignado en las instrucciones al fideicornisario para
atender el pago de la deuda pblica
44 OBLIGACIONES TESORO PBLICO XX
Por la informacin de los importes pagados, segn nota de cargo
4.12 Gastos de Capital
301.01Tesoro Pblico
751 En Efectivo
751.01Tesoro Pblico
Por la confirmacin del pago al prestamista efectuado por el
Fideicomisario de la deuda
Registro de las inversiones por aporte de Capital, equivalente a la
recuperacin de los pagos efectuados con fondos del Tesoro, segn
convenio de Traspaso de recursos.
31 INVERSIONES EN VALORES Y PARTICIPACIONES XX
311 En Empresas Pblicas y Otras Entidades
4.2.4 INVERSIONES EN ORGANISMOS INTERNACIONALES EN LAS MODALIDADES DE
SUSCRIPCIN DE ACCIONES, CONTRIBUCIONES, APORTES Y OTROS
Por el monto a que asciende la obligacin de pago cobsignado en el convenio de
suscripcin de acciones en organismos internacionales.
01.01 Contratos y Proyectos en Ejecucin
02 CONTRATOS Y PROYECTOS EN EJECUCIN XX
02.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar
Por el monto de la obligacin de pago
Por la incidencia presupuestal del compromiso contrado
Por el importe consignado en las instrucciones al fideicomisario para
atender el pago de la obligacin
Para rebajar el asiento por el importe del pago efectuado por suscripcin
de acciones. contribuciones, aportes y otros.
02 CONTRATOS Y PROYECTOS EN EJECUCIN XX
02 01 Contratos y Proyectos por Ejecutar
01 02 Contratos y Proyectos en Ejecucin
Por la informacin de los pagos efectuados, segn extracto bancario y
notas de cargo.
Por la confirmacin del pago al exterior efectuado por el Fideicomisario
de la deuda
4.2.5 LIQUIDACION DE GASTOS COMPLEMENTARIOS DEL SERVICIO DE LA DEUDA
Para registrar los gastos complementarios derivados del pago del servicio de la deuda y de
la suscripcin de acciones en organismos internacionales, segn liquidacin presentada por
el Banco fideicomisario de la deuda.
Por el cheque girado al fideicomisario de la deuda
44 OBLIGACIONES DEL TESORO PBLICO XX
Por la confirmacin del pago efectuado
428 Cuentas por Pagar Deuda Publica
Por la informacin de los cheques pagados, segn extracto bancario
75 TRANSFERENCIAS CORIENTES RECIBIDAS XX
751 En Efectivo
4.2.6 OTRAS OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO
4.2.6.1 RECUPERACIN DE LA DEUDA ASUMIDA CON APORTE DE CAPITAL
Por la recuperacin de la Deuda asumida, mediante Acciones, Certificados de Participacin ir
otros ttulos valores emitidos por las empresas deudoras.
173 Deuda Asumida
Por la transferencia contable de las Acciones, Certificados de Participacin
y otros valores recibidos en pago de deuda asumida, al organismo
gubernarnental que tiene a su cargo la administracin de las inversiones
del Estado.
30 TRANSFERENCIA DE REMESAS DE CAPITAL XX
303 Transferencia efe Documentos 303.09 Otros Documentos
311 En empresas Pblicas y otras Entidades
4.2.6.2 RECUPERACION DE LA DEUDA ASUMIDA Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE
LA DEUDA PUBLICA EN EFECTIVO, BIENES Y OTROS
303.09Otros Documentos
173 Deuda Asumida
4.2.6.3 RENEGOCIACION DE LA DEUDA
Para registrar la refinanciacin de la deuda, obtenida segn contrato y dispositivo legal
correspondiente.
461.03Deuda Asumida
463.03Deuda Asumida
4.2.6.4 OPERACIONES DE CONDONACION Y/O CONVERSION DE DEUDA
Para registrar la condonacin total o parcial de la Deuda Pblica concedida, por los
prestamistas.
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS XX
817 Condonacin de Deuda
42.6.5 OPERACIONES DE BENEFICIO CONCEDIDO POR LOS ORGANISMOS
INTERNACIONALES
Para registrar el premio otorgado por los organismos internacionales, por pago puntual del
servicio de la Deuda Pblica (Waiver).
464 Intereses de la Deuda Pblica
76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTION XX
769 Otros Ingresos Diversos de Gestin
4.2.6.6 AJUSTES POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE SALDOS ADEUDADOS, DEUDAS
ASUMIDAS Y CONVENIO DE TRASPASO DE RECURSOS
Por el tipo de cambio desfavorable
461.02Bonos
46103 Deuda Asumida
463 Deuda Publica Externa
46301 Crditos Directos
46302 Bonos
46303 Deuda Asumida
Por el tipo de cambio favorable
46101 Crditos Directos 461 02 Bonos
46103 Deuda Asumida
463 Deuda Publica Externa
463 01Crditos Directos 46302 Bonos
77 INGRESOS FINANCIEROS XX
4.2.6.7 AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE SALDOS DE INTERESES POR
DEVENGAR
Por cl tipo de cambio desfavorable
38301 Deuda Interna 383.02 Deuda Externa
46.4 Intereses de la Deuda Pblica Externa
38301 Deuda Interna
38302 Deuda Externa
4.2.6.8 AJUSTES POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE DEUDAS AVALADAS
Por el tipo de cambio desfavorable
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACION Y CUSTODIA XX
0603 Deuda Pblica Avalada
0604 Deuda Pblica Avalada
4.2.6.9 CAPITALIZACIN DE INTERESES
Para registrar la cancelacin de los intereses cuyo saldo es trasladado a la cuenta principal
al haber sido capitalizado por el prestamista, segn clusula del convenio.
30 TRANSFERENCIAS Y REMESAS XX
Para incorporar a la deuda principal, el importe de los intereses
capitalizados por el prestamista.
4.3 PROCEDIMIENTO CONTABLE EN LA DIRECCIN GENERAL DEI. TESORO PUBLICO
4.3. 1 RECEPCIN DE PRSTAMOS DE ENDEUDAMIENTO EXTERNO E INTERNO
Por los desembolsos de Deuda externa e interna, recibidos en efectivo nicamente por
mandato legal expreso.
10 CAJA Y BANCOS XX
NOTA: La utilizacin de estos fondos, se contabilizar de acuerdo a los
procedimientos establecidos para cada caso en particular.
4.3.2 ENDEUDAMIENTO POR COLOCACION DE BONOS
Por la emisin de los bonos
05.02 Especies y Documentos Valorados Emitidos
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULA CION Y CUSTODIA
XX
06.02 Especies y Documentos Valorados en Circulacin
Por el depsito de los fondos obtenidos por colocacin de bonos, en la
cuenta corriente habilitada por el Tesoro Publico
10 CAJA Y BANCOS XX
Para reflejar el importe de los bonos colocados, registrado en el asiento anterior.
06.02 Especies y Documentos Valorados en Circulacin
05.02 Especies y Documentos Valorados Emitidos
4.3.3 PAGO DE LA DEUDA PUBLICA
Por los fondos transferidos para atender el pago del Servicio de amortizacin del principal,
intereses y otros gastos de la Deuda Pblica, segn extracto bancario de las cuentas corrientes
y subcuenta corriente de la Direccin General de Crdito Pblico.
302.02 Gobierno Central
10 CAJA Y BANCOS XX
104 Bancos Cuentas CorrientesM2
4.3.4 RECUPERACION DE LA DEUDA ASUMIDA Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE

LA DEUDA PBLICA
Por la recuperacin de la deuda asumida y de otras cuentas por cobrar de la deuda pblica,
como honra de aval, traspasos de recursos, entre otros.
10 CAJA Y BANCOS XX
4.4 PROCEDIMIENTO DE REGISTRO EN EL MODULO SIAF - SP
Las operaciones de Endeudamiento Pblico contenidas en el presente Instructivo han sido
incorporadas en el mdulo del Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF-SP.
4.5 PRECISIONES ADICIONALES
La Conversin a moneda nacional para registrar las concertaciones por operaciones de
endeudamiento interno v externo, los desembolsos de prstamos en moneda extranjera, as
como las referidas al pago de la deuda, sern monetizadas en nuevos soles al tipo de cambio
PROMEDIO PONDERADO- VENTA, al cierre de operaciones del da de transaccin,
informado por la Superintendencia de Banca y Seguros y publicado en el Diario Oficial El
Peruano.
Las transacciones de compra de diversas monedas extranjeras para el pago del servicio de la
deuda, sern registradas al tipo de cambio de la Liquidacin por compra de dichas monedas,
tanto en la Direccin General del Tesoro Pblico como en la Direccin General de Crdito
Pblico.
Las operaciones de ajuste por diferencia de cambio, estn referidas a la Conversin de la
moneda nacional nuevo solcon respecto al dlar americano US$ y a las otras monedas
extranjeras o unidades de cuenta.
El ajuste contable por diferencia (le cambio de los saldos de cuentas bancarias en moneda
extranjera, se debe efect une al tipo de cambio PROMEDIO PONDERADO COMPRA y
secontabilizar con la cuenta 67 Gastos Financieros, 77 Ingresos Financieros o la cuenta que
corresponda.
La Oficina de Normalizacin Previsional - ONP, debe registrar en la cuenta 46 Deudas a Largo
Plazo, el valor total de la Deuda Pblica por los Bonos de Reconocimiento cuya emisin y
administracin tiene a cargo por mandato legal, debiendo mantener actualizado dicho valor en
aplicacin de los dispositivos legales que se emitan al respecto. En tanto que la Direccin
General de Crdito Pblico controlar en cuentas de orden, las incidencias referidas a la
emisin .y entrega, as como la redencin de dichos Bonos para reflejar el saldo de la deuda
garantizada por el Estado.
La diferencia entre lo registrado como ejecucin presupuestal del ingreso y la del gasto
correspondiente al mismo importe en dlares, es el resultado de la variacin del tipo de cambio
entre las dos fechas. Este saldo contable no constituye un mayor gasto ni un fondo disponible
para utilizacin futura. Dicho saldo, sea cual fuere su naturaleza, debe ser ajustado en la
ejecucin del ingreso a fin de igualar al monto registrado como ejecucin del gasto.
La cuenta divisionaria 383 Intereses por Devengar, incluye las comisiones y otras cargas
financieras pactadas segn convenio de deuda.
Los depsitos que efectan las empresas en cumplimiento de lo sealado por el D.Leg. N 368
sern contabilizados por la Direccin General de Crdito Pblico con abono a la cuenta 428
Cuentas por Pagar Deuda Pblica.
De conformidad con lo dispuesto en el Instructivo N a Provisin y castigo de las Cuentas
Incobrables, corresponde a la Direccin General de Crdito Pblico elaborar y aprobar el
Instructivo Interno para el registro de las provisiones a que hubiere lugar por el incumplimiento
en la recuperacin de las Cuentas por Cobrar de la Deuda Pblica, Deuda Asumida por honra
de aval y Deudas por Convenio do Traspaso de Recursos.
Las operaciones de endeudamiento, derivadas de disposiciones legales especficas que se
emitan a futuro, se registrarn con sujecin a las normas de contabilidad gubernamental
emitidas por la Contadura Pblica de la Nacin.
4.6 VIGENCIA
El presente Instructivo es vigente a partir del ejercicio presupuestal 2001.
Volver
Aprueban Instructivo denominado Procedimiento de la Contabilizacin de la
Construccin de Nichos, Administracin de Cementerios y Servicios Funerarios
Lima, 7 de setiembre de 2001
VISTAS: Las consultas efectuadas a la Contadura Pblica de la Nacin por parte de

las entidades usuarias del Sistema Nacional de Contabilidad sobre el procedimiento de la
contabilizacin de la construccin de nichos, administracin de cementerios y servicios
funerarios.
CONSIDERANDO:
Que, es necesario oficializar el Procedimiento de la Contabilizacin de lo solicitado, el

mismo que ser aplicado por las entidades gubernamentales que estn facultadas;
Que, el inciso b) del Artculo 7 de la Ley N 24680 del Sistema Nacional de

Contabilidad seala que es competencia de la Contadura Pblica de la Nacin, planear,
organizar y coordinar el estudio e investigacin de las actividades econmicas y financieras de
los organismos de los sectores pblico y privado, a efecto de establecer las normas y los
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad

con la aprobacin de la Alta Direccin, y con la visacin de la Oficina General de Asesora
Jurdica; y
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el Instructivo N 17-2001-EF/93.01 denominado PROCEDIMIENTO

DE LA CONTABILIZACIN DE LA CONSTRUCCIN DE NICHOS, ADMINISTRACIN DE
CEMENTERIOS Y SERVICIOS FUNERARIOS, el mismo que forma parte de la presente
Resolucin.
Artculo 2.- Establecer que el Instructivo aprobado por la presente Resolucin es de

aplicacin obligatoria por las entidades gubernamentales que estn facultadas para construir
cementerios y prestar servicios funerarios.
Artculo 3.- La presente Resolucin rige a partir del 1 de enero del ao 2002.

INSTRUCTIVO N 017-2001-EF/93.01
PROCEDIMIENTO DE LA CONTABILIZACIN DE LA CONSTRUCCIN DE NICHOS,

ADMINISTRACION DE CEMENTERIOS Y SERVICIOS FUNERARIOS
1. FINALIDAD
Dotar a los usuarios del Sistema de Contabilidad Gubernamental, de un instrumento

normativo que les permita efectuar la adecuada contabilizacin y presentacin de informacin
relacionada con la construccin de pabellones de nichos, sepulturas y servicios funerarios
complementarios; y su transferencia a las personas adquirientes.
2. OBJETIVO
Que la Contadura Pblica de la Nacin cuente con informacin coherente, consistente
y uniforme de las Sociedades de Beneficencia Pblica, Gobiernos Locales y otras entidades
autorizadas por Ley, respecto a las transacciones cuyo procedimiento contable se norma en el
presente Instructivo.
3. BASE LEGAL
- Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
- Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01 que aprueba

el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
- Ley N 26850 - Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Reglamento,

Ampliatorias y Modificaciones.
- Ley N 26298 - Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.
- Decreto Supremo N 03-94-SA - Reglamento de la Ley de Cementerios y Servicios

Funerarios.
4. ALCANCE
Sociedades de Beneficencia Pblica, Municipalidades Provinciales y Distritales; y otras

entidades pblicas facultadas para construir cementerios y prestar servicios funerarios en
general.
5. CONTENIDO
La Ley N 26298 establece que corresponde al Estado a travs de la entidad

competente, la construccin, habilitacin, conservacin y administracin de los cementerios
pblicos.
El cumplimiento de esta misin se efecta mediante el desarrollo de las siguientes

acciones:
5.1 CONSTRUCCION DE NICHOS POR ADMINISTRACION DIRECTA
Se denomina por administracin directa a aquellos trabajos realizados por la entidad,

con sus propios trabajadores o con personal contratado directamente.
El procedimiento contable que corresponde es el siguiente:
- El compromiso presupuestario se registra al amparo de las Ordenes de Compra, de

Servicios y/o Planillas de Jornales, segn sea el caso.
- La fase del devengado por la recepcin de los bienes y/o servicios se contabiliza
debitando a la cuenta 333 Construcciones en Curso, subdivisionaria que corresponda; y el
importe del IGV a la cuenta 401 Tributos por Pagar-Gobierno Central. El importe total se abona
a la cuenta que registra la obligacin de pago.
- El pago de la obligacin da lugar al registro contable de la ejecucin del gasto, tanto

financiero como presupuestario.
- Mediante cuentas de orden se debe registrar el movimiento de las Ordenes de

Compra, Ordenes de Servicio, Cheques girados y entregados.
- En el caso que previamente a la construccin de la obra se hubiere efectuado un

estudio de factibilidad, el importe acumulado en la cuenta 34 Inversiones Intangibles; debe ser
transferido a la cuenta que registra el costo de la construccin (333 Construcciones en Curso).
- El monto acumulado en la cuenta 333 Construcciones en Curso al concluir la obra,
ser objeto de reclasificacin con cargo a la cuenta 331 Edificios, 331.03 Otras
Construcciones.
5.2 CONSTRUCCION DE NICHOS CON FINANCIAMIENTO DEL CONTRATISTA
- El procedimiento contable que corresponde a las construcciones efectuadas por esta

modalidad, se inicia registrando en cuentas de orden, el monto total del contrato de la obra. Los
saldos de estas cuentas se irn rebajando a medida que se produzcan los avances y la
recepcin de las obras.
- La recepcin de las obras, se contabiliza en la cuenta 331 Bienes Inmuebles,

divisionaria 331.03 Otras Construcciones, con abono a la cuenta 42 Cuentas por Pagar o 465
Deudas a Largo Plazo internas, que registra la obligacin de pago al contratista, segn sea el
caso.
- La entidad debe considerar en el Presupuesto nicamente el importe que realmente

va a pagar en el ejercicio.
- Cuando el contrato o convenio para construir por esta modalidad, ha sido firmado en
moneda extranjera; las diferencias de cambio originadas por el saldo de las cuentas por pagar
incrementarn el costo de las construcciones. Estas cuentas deben excluirse al efectuar el
asiento de ajuste por correccin monetaria del REIE.
5.3 CONSTRUCCION DE PABELLONES DE NICHOS POR LA MODALIDAD DE

CONTRATA
Las edificaciones por esta modalidad se efectan de conformidad con los lineamientos
que establece la Ley del Presupuesto para el Sector Pblico:
- El procedimiento contable se inicia registrando el monto total del contrato en cuentas

de orden. Los saldos de estas cuentas se rebajan a medida que se presentan las
valorizaciones por avance de obra.
- En los casos que el contrato estipule que se otorgue un anticipo, ste tendr
afectacin presupuestal del compromiso y ser contabilizado con la cuenta 38 Cargas Diferidas
- 384 Anticipos Concedidos.
- La valorizacin por avance de obra afectar al compromiso presupuestal, luego de

haber deducido la alcuota del anticipo concedido.
5.4 CESION EN USO PERMANENTE Y TEMPORAL DE NICHOS
Los ingresos que obtenga la entidad por la cesin en uso temporal o perpetuo de
nichos y sepulturas, as como de terrenos para mausoleos, se contabilizarn en la cuenta 713
Rentas de la Propiedad, 713.01 De la Propiedad Real; considerndose el Impuesto General a
las Ventas en la cuenta 401.04 - Tributos por Pagar Gobierno Central - IGV.
5.5 VENTA DE NICHOS, SEPULTURAS Y TERRENOS PARA MAUSOLEOS
La captacin de ingresos por la venta de nichos y sepulturas, as como de terrenos

para mausoleos, ser contabilizada en la cuenta 711 Venta de Bienes, considerndose el
Impuesto General a las Ventas en la cuenta 401.04 - Tributos por Pagar Gobierno Central -
IGV.
El costo de venta se registrar en la cuenta 822 Costo Neto de enajenacin de

Inmuebles Maquinaria y Equipo.
5.6 REVERSIN DE DERECHOS

La reversin de los derechos de sepultura o nichos a que se refiere el Art. 31 del
Reglamento de la Ley de Cementerios implica una recuperacin de dominio que genera la
obligacin de pago de un reembolso del valor actualizado del inmueble a favor del Titular que
se registrar en la cuenta 845 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores.
5.7 PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV
Si a fin de mes se determina que el Impuesto General a las Ventas (IGV) producido por
las ventas gravadas, resulta mayor que el Impuesto General a las Ventas producido por las
compras que otorgan derecho al Crdito Fiscal, la entidad efectuar el pago por la diferencia
resultante, con los recursos captados.
El pago del Impuesto General a las Ventas da lugar al asiento de reversin de la

ejecucin presupuestaria del ingreso en las fases de determinacin y recaudacin por el monto
pagado.
5.8 OTROS
5.8.1 SERVICIOS FUNERARIOS
Las Cuentas por Cobrar generados por los servicios de Velatorios, Crematorios,
Inhumaciones y otros, sern registrados por la entidad con abono a la cuenta 712 Prestacin
de Servicios, discriminando el Impuesto General a las Ventas en la cuenta 401.04 Tributos por
Pagar - Gobierno Central - IGV. Esta operacin no genera Costo de Ventas.
5.8.2 SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES
El servicio de entierros gratuitos y fosa comn que se realice en los Cementerios

Pblicos en cumplimiento del Art. 16 del Reglamento de la Ley de Cementerios, se registrar
en la cuenta 662.03 Subvenciones a Personas Naturales.
5.8.3 CONSERVACION Y MANTENIMIENTO
El registro contable de los gastos de Mantenimiento y Conservacin de nichos y

sepulturas se efectuar con cargo a la cuenta 60 Consumo de Suministros y 62 Gastos de
Personal cuando se realicen por Administracin Directa, y a la cuenta 64 Servicios Prestados
por Terceros cuando sean por Contrata.
5.8.4 PRECISIONES ADICIONALES
- El tratamiento de las depreciaciones de las edificaciones se efectuar de conformidad

con el Instructivo N 2 que establece los criterios de valuacin de los bienes de activo fijo,
mtodos y porcentajes de depreciacin.
- Las cuentas por cobrar que no se hubieren hecho efectivas en la fecha respectiva,
sern reclasificadas y provisionadas de conformidad con el Instructivo N 3 Provisin y Castigo
de Cuentas Incobrables.
- Al cierre del ejercicio, con el propsito de una presentacin adecuada en el Balance

General, el valor de los terrenos y edificaciones sern objeto de actualizacin por correccin
monetaria.
- Se utilizar cuentas de orden para llevar el control de los cheques girados y

entregados.
5.8.5 VIGENCIA
El presente instructivo entrar en vigencia a partir del primero de octubre del ao 2001.
5.9 PROCEDIMIENTO CONTABLE
5.9.1. POR LA CONSTRUCCION DE PABELLONES DE NICHOS

POR LA MODALIDAD DE ADMINISTRACION DIRECTA
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el registro del compromiso presupuestario
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por las rdenes de compra y/o servicios emitidas

01.04 Ordenes de Compra Aprobadas
01.05 Ordenes de Servicio Aprobadas
02 CONTRATOS Y ORDENES EN TRAMITACION
XX
02.04 Ordenes de Compra en Tramitacin
02.05 Ordenes de Servicio en Tramitacin.
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el devengado de materiales y mano de obra utilizada

333.01 Por Administracin Directa
40 TRIBUTOS POR PAGAR
XX
401.04 Impto.General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
XX
424 Obras
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por las rdenes de compra y de servicio atendidas

XX
02.04 Ordenes de Compra en Tramitacin
02.05 Ordenes de Servicio en Tramitacin
01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS
XX
01.04 Ordenes de Compra Aprobadas
01.05 Ordenes de Servicio Aprobadas
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el pago de los bienes y servicios

424 Obras
10 CAJA Y BANCOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la incidencia presupuestal del pago efectuado
97 EJECUCION DE GASTOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el traslado del saldo de los estudios realizados, al concluir la obra

34 INVERSIONES INTANGIBLES
XX
341 Intangibles .
341.01 Estudios e Investigaciones
341.01.01 Estudios por Administ.Directa
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la reclasificacin al concluir la obra

331.03 Otras Construcciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
5.9.2. CONSTRUCCION DE PABELLONES DE NICHOS

CON FINANCIAMIENTO DEL CONTRATISTA
Por el importe del contrato suscrito

XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la recepcin de la obra construida

331 Bienes inmuebles
XX
401.04 Impuesto General a las Ventas
46 DEUDAS A LARGO PLAZO (*)
XX
(*) Se utilizar la cuenta 465 cuando el plazo de amortizacin

sea superior a un ao y la cuenta 429 cuando sea menor.
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cumplimiento del contrato
02 CONTRATOS Y ORDENES EN TRAMITACION XX

XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el compromiso presupuestario del monto a amortizar
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el monto a amortizar de la obligacin contrada con el contratista.

465 Otras Deudas a Largo Plazo Internas.
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el pago efectuado al contratista

10 CAJA Y BANCOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
5.9.3 CONSTRUCCIONES POR LA MODALIDAD DE CONTRATA
Por la aprobacin del contrato

XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el compromiso presupuestario del anticipo, segn contrato
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la obligacin de pago establecido en el contrato
384.01 Contratistas
XX
424 Obras
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cumplimiento parcial o total del contrato

XX
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el pago del anticipo al contratista

424 Obras
10 CAJA Y BANCOS
XX
104 Bancos Cuenta Corriente
--------------------------------------------*-------------------------------------
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Registro De Las Valorizaciones por Avance de Obra:
Por el compromiso presupuestario de la valorizacin de obra
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la obligacin de pago de la valorizacin, con deduccin del anticipo concedido

333 Construcciones En Curso
38 CARGAS DIFERIDAS
XX
384 Anticipos concedidos
384.01 Contratistas
XX
424 Obras
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cumplimiento parcial o total del contrato
02 CONTRATOS Y ORDENES EN TRAMITACION XX

XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el pago de la valorizacin y giro del cheque para la cuenta

del Fondo de Garanta.

424 Obras
10 CAJA Y BANCOS
XX
104 Bancos Cuenta Corriente
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la incidencia presupuestal del pago efectuado al contratista,

incluido el monto girado al Fondo de Garanta Contratista.
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el traslado a la cuenta bancaria del fondo de garanta del

contratista
10 CAJA Y BANCOS XX
104.11 Otras
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
5.9.4 CAPTACION DE INGRESOS POR CESIN EN USO DE
NICHOS TEMPORALES Y PERPETUOS, SEPULTURAS
Y MAUSOLEOS.
Por la estimacin del ingreso presupuestario
93 ESTIMACION DE INGRESOS XX
93.07 Recursos Directamente Recaudados
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la determinacin del ingreso

126.01 De la Propiedad Real
XX
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
XX
713 Rentas de la Propiedad
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cobro en efectivo
10 CAJA Y BANCOS XX
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
XX
126 Renta de la Propiedad por Cobrar
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la ejecucin presupuestal del ingreso
96 EJECUCION DE INGRESOS XX
93 ESTIMACION DE INGRESOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el depsito en cuenta corriente
10 CAJA Y BANCOS XX
10 CAJA Y BANCOS
XX
101 Caja
--------------------------------------------*-------------------------------------
5.9.5 VENTA DE NICHOS, SEPULTURAS Y TERRENOS
PARA MAUSOLEOS
Por la estimacin de los ingresos
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la determinacin del ingreso

XX
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
XX
711 Venta de Bienes
711.06 Otros
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cobro de la venta efectuada
10 CAJA Y BANCOS XX
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
XX
124.06 Otros
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la ejecucin presupuestal del ingreso
98 EJECUCION DE INGRESOS XX
93 ESTIMACION DE INGRESOS
XX
93.07 Recursos Directamente Recaudados.
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el depsito del monto ingresado en cuenta corriente
10 CAJA Y BANCOS XX
10 CAJA Y BANCOS
XX
101 Caja
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el costo de la venta efectuada

82 GASTOS EXTRAORDINARIOS XX
822 Cost. Neto Enajenac. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
5.9.6 RECUPERACION DEL DOMINIO DE NICHOS Y TERRENOS.
El Art. 31 del Reglamento de la Ley N 26298, seala que cuando una sepultura o
nicho permanente, se desocupe por haber sido trasladado los restos a otro lugar, o por
cualquier otra situacin comprendida en el Reglamento, el derecho de propiedad revierte al
cementerio, por lo cual el titular del nicho o sepultura tendr derecho al reembolso de un
porcentaje del valor actualizado
Por la recuperacin del nicho vendido

81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
XX
819 Otros Ingresos Extraordinarios
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el compromiso presupuestario del monto a devolver
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Para registrar la obligacin de pago por reembolso del porcentaje

del valor actualizado que establece la ley
84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES XX

845 Cargas diversas de ejercicios anteriores
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el giro de cheque por la devolucin

10 CAJA Y BANCOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------

XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la recuperacin de nichos que fueron vendidos:

331.03 Otras edificaciones
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
XX
819 Otros Ingresos Extraordinarios
--------------------------------------------*-------------------------------------
5.9.7. PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CON LOS RECURSOS CAPTADOS
Por el giro del cheque para el pago del impuesto
40 TRIBUTOS POR PAGAR XX

10 CAJA Y BANCOS
XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Para registrar la reversin de la ejecucin presupuestaria

del ingreso en la fase de recaudacin
96 EJECUCION DE INGRESOS
XX
Volver
Lima, 4 de junio de 2002
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del Artculo 7 de la Ley N 24680 del Sistema Nacional de
Contabilidad sealan entre otras funciones, a la Contadura Pblica de la Nacin, la de definir,
ejecutar y evaluar el Sistema de Informacin de la Contabilidad que requieren los Sectores
Pblico y Privado; y planear, organizar, coordinar el estudio e investigacin de las actividades
econmicas y financieras de los organismos de los indicados sectores, a efecto de establecer
las normas y procedimientos de contabilidad apropiados, respectivamente;
Que, por Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, se aprob el Instructivo N 06

"Periodicidad de Presentacin de Estados Financieros y Presupuestarios", cuyo numeral 5.1
establece que dichos estados debern presentarse mensual y trimestralmente,
respectivamente;
Que, con la finalidad de simplificar y ampliar el plazo de presentacin de los Estados

Financieros y Presupuestarios, a que se refiere el numeral 5.1 del Instructivo N 06, mediante
Resolucin de Contadura N 143-2001-EF/93.01 publicada el 26 de octubre del 2001, se
estableci que el perodo de rendicin de cuentas sea trimestralmente, sin considerar el nivel
de ingresos de las entidades rindentes;
Que, es necesario normar la periodicidad de presentacin de informacin contable de

acuerdo al nivel de ingresos de las Municipalidades Distritales y Sociedades de Beneficencia
Pblica, a fin de facilitar sus rendiciones de cuenta respectivas;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad y la

Direccin General de Contabilidad del Sector Pblico, con la aprobacin de la Alta Direccin y
el visado de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las atribuciones conferidas por los Artculos 2 y 7 de la Ley N 24680 del Sistema
Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Establecer que las Municipalidades Distritales y Sociedades de Beneficencia

Pblicas, cuyos ingresos anuales, al 31 de diciembre del ao anterior, sean inferiores a 144
UIT, excepto las donaciones e ingresos por endeudamiento, presentarn informacin
Financiera y Presupuestaria en dos oportunidades al ao: al 30 de junio, lo dispuesto en el
Instructivo Contable N 06 y al 31 de diciembre, segn el Instructivo N 07 "Cierre Contable".
Artculo 2.- Precisar que las entidades incursas en el Artculo 1 efectuarn la Conciliacin
del Marco Legal de Presupuesto en forma anual.
Artculo 3.- La presente Resolucin rige a partir del da siguiente de su publicacin.
SCAR A. PAJUELO RAMREZ
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Aprueban Instructivo sobre Procedimiento Contable de la Utilizacin de Recursos
Pblicos por la Modalidad de Encargos
Lima, 4 de junio de 2002.
VISTAS:
Las consultas efectuadas a la Contadura Pblica de la Nacin por parte de las

entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental sobre el procedimiento
contable de la utilizacin de recursos pblicos por la modalidad de encargos.
CONSIDERANDO:
Contabilidad sealan entre otras funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, la de definir,
ejecutar y evaluar el sistema de informacin de la contabilidad que requieren las empresas y
entidades de los sectores pblico y privado; y planear, organizar y coordinar el estudio e
investigacin de las actividades econmicas y financieras de los organismos de los indicados
sectores, a efecto de establecer las normas y procedimientos de contabilidad apropiados,
respectivamente;
Que, la Directiva de Tesorera para el Ao Fiscal 2002 aprobada por la Resolucin

Directoral N 066-2001-EF/77.15 establece disposiciones respecto a los fondos girados por la
modalidad de encargos;
Que, es necesario establecer los lineamientos para la contabilizacin de las

transacciones derivadas de la utilizacin de los recursos destinados a actividades y/o proyectos
por encargos, sujetos a rendiciones de cuenta debidamente sustentado en aplicacin de las
prcticas y principios de contabilidad generalmente aceptados con la finalidad de que las
entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental preparen informacin contable
uniforme, confiable y oportuna;
Que, en consecuencia es necesario aprobar el Instructivo N 018-2002-EF/93.01 sobre

Procedimiento Contable de la Utilizacin de Recursos Pblicos por la Modalidad de Encargos;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad,

con la aprobacin de la Alta Direccin, y con el visado de la Oficina General de Asesora
Jurdica; y,
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el Instructivo N 018-2002-EF/93.01 sobre Procedimiento Contable

de la Utilizacin de Recursos Pblicos por la Modalidad de Encargos el cual forma parte de la
presente resolucin, por los motivos expuestos en la parte considerativa.
Artculo 2.- Establecer que el instructivo aprobado por la presente Resolucin es de

aplicacin obligatoria por las entidades del Sistema de Contabilidad Gubernamental, que
utilicen recursos pblicos por la modalidad de encargos.

Procedimiento Contable de la Utilizacin de Recursos Pblicos por la modalidad de
Encargos
1. FINALIDAD
Establecer los lineamientos para la contabilizacin de las transacciones derivadas de la

utilizacin de los recursos destinados a actividades y/o proyectos por Encargos (Otorgados y
Recibidos), sujetos a rendiciones de cuenta debidamente sustentadas en aplicacin a las
prcticas y principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. OBJETIVO
Que las entidades del Sistema de Contabilidad Gubernamental preparen informacin

contable uniforme, confiable y oportuna, referente a los recursos destinados a la ejecucin de
determinadas actividades y/o proyectos bajo la modalidad de Encargos.
3. BASE LEGAL
* Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
* Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01 que aprueba

el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
* Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01 que aprueba el Compendio de

Normatividad Contable.
* Ley N 27209 de Gestin Presupuestaria del Estado.
* Resolucin Directoral N 063-2001-EF/77.15 que aprueba los Procedimientos de

Apertura de cuentas bancarias y acreditacin de los responsables de su manejo, en las
Unidades Ejecutoras del Presupuesto del Sector Pblico
* Resolucin Directoral N 066-2001-EF/77.15 que aprueba la Directiva de Tesorera
* Decreto Supremo N 027-2001-PCM que aprueba el Texto nico Actualizado de las

Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del sector pblico de proporcionar
informacin sobre sus adquisiciones.
4. ALCANCE
El presente Instructivo es de aplicacin en las entidades que comprende el Gobierno

Central e Instancias Descentralizadas del Sector Pblico, excepto las Empresas Pblicas.
5. CONTENIDO
5.1 Definicin
Encargo
Es la ejecucin de determinadas actividades y/o proyectos que por su naturaleza o

condiciones en que deben desarrollarse, requiere que sean realizadas por unidades
desconcentradas conformantes de la estructura orgnica de la misma Unidad Ejecutora (unidad
operativa), o por otra Unidad Ejecutora, distinta de aquella en la cual han sido programadas
dichas actividades y/o proyectos y a la que se le ha asignado los recursos presupuestales
correspondientes.
Encargante
Es la Unidad Ejecutora que otorga los recursos presupuestarios bajo la modalidad de
Encargos (cuenta con la programacin y asignacin de los recursos); lleva el control de los
encargos otorgados y sus correspondientes rendiciones de cuenta.
Encargada
Es la Unidad Ejecutora o Unidad Operativa, que recibe los recursos bajo la modalidad
de Encargos, sin afectacin presupuestaria, ejecutando financieramente los recursos
recibidos y rinde cuenta documentada de la ejecucin del gasto.
5.2 Casos de Encargos
El otorgamiento del Encargo es procedente, slo si es financiado con recursos

pblicos y en los casos siguientes:
a) Entre Unidades Ejecutoras que pertenecen a diferentes pliegos presupuestarios

b) Entre Unidades Ejecutoras del mismo pliego presupuestario.
c) Entre una Unidad Ejecutora y una o ms de sus Unidades Operativas.
La directiva de Tesorera establece para cada caso, la aplicacin de un convenio o

Directiva que regule su manejo.
5.3. Procedimiento Contable de Encargos Generales Otorgados con Fuente de

Financiamiento de Recursos Ordinarios
5.3.1 De la Encargante
a) Cuando la Unidad Ejecutora Encargante otorgue recursos financieros

administrados por la Direccin General del Tesoro Pblico (Recursos Ordinarios) a ms de una
Unidad Ejecutora o Unidades Operativas la directiva de Tesorera seala que solicitar a la
Direccin General del Tesoro Pblico la apertura de la respectiva Cuenta Central de Encargos
a su nombre, en la que centralizar el importe total de los encargos a otorgarse y la apertura de
la(s) Cuenta(s) Bancaria(s) de Reversin a nombre de cada una de las Unidades Ejecutoras o
Unidades Operativas, con cargo a la cuenta central correspondiente y condiciones estipuladas
en el respectivo convenio o directiva. Los encargos que se otorguen a las unidades ejecutoras
se contabilizarn
Por el Compromiso del monto a otorgarse como encargo
94 Calendario de Compromisos xxx

95 Asignaciones Comprometidas xxx
Por la Obligacin contrada en cumplimiento del convenio suscrito.
38 Cargas Diferidas xxx

385 Encargos otorgados
385.01 Encargos Generales
42 Cuentas por Pagar xxx
Por la Carta Orden o Giro de Cheque de encargos otorgados para habilitar la Cuenta
Central de Encargos y/o Cuenta Corriente especfica segn corresponda (caso Gobiernos
Locales).

44 Obligaciones Tesoro Pblico xxx
Por la incidencia presupuestal del pago del encargo otorgado

97 Ejecucin de Gastos xxx
Por los Cheques pagados segn estado bancario
44 Obligaciones Tesoro Pblico xxx

30 Transferencias y Remesas de Capital xxx
75 Transferencias Corrientes Recibidas xxx
751 En Efectivo
b) La operacin de recepcin de recursos en la Cuenta Central de Encargos de la

Unidad Ejecutora Encargante se realiza nicamente mediante Carta (s) Orden (es), siendo su
contabilizacin.
Por la habilitacin de la cuenta centralizadora de encargos
10 Caja y Bancos xxx

104.10 Encargos
c) Por los cheques pagados de la cuenta bancaria de reversin con cargo a la cuenta
central de Encargos.

104.10 Encargos.
d) Los recursos devueltos a Tesoro Pblico de la Cuenta Central de Encargos por

reversiones de fondos como consecuencia de menores utilizaciones en las Cuentas Bancarias
de Reversin as como la recuperacin de pagos indebidos o en exceso ser depositado
mediante papeleta de depsito a favor de Tesoro Pblico (T-6), contabilizando, la Unidad
Ejecutora Encargante de la siguiente forma:
75 Transferencias Corrientes Recibidas xxx

751 En Efectivo
30 Transferencias y Remesas de Capital xxx
e) Los documentos fuente que sustentan la rendicin de los gastos efectuados por la
unidad encargada, deben estar emitidos a nombre de la Unidad Ejecutora Encargante.
f) La rendicin de cuentas recibida (originales) por cada encargo ejecutado, ser

contabilizada por la Encargante en las cuentas respectivas de gastos y activos, de acuerdo a
su naturaleza, por ser sta quien ha previsto los recursos presupuestales correspondientes.
g) Cuando la Unidad Ejecutora Encargante otorgue Recursos Ordinarios de la

subcuenta bancaria de gastos a Gobiernos Locales en calidad de Encargos, previo convenio,
transferir recursos a la cuenta corriente especfica, previamente aperturada en el Banco de la
Nacin, comunicando este hecho a la Direccin General del Tesoro Pblico, debiendo
considerar el nmero y denominacin de la cuenta corriente.
La contabilizacin que efecte la encargante ser de acuerdo al numeral 5.3.1, incisos
a), d), e), f)
5.3.2 De la Encargada
a) La Cuenta Bancaria de Reversin de la Unidad Ejecutora Encargada es habilitada

para efectuar pagos por la modalidad de Encargos y segn la Directiva de Tesorera bajo
ningn concepto recibe abonos.
Slo registra cargos por los cheques girados o Cartas rdenes emitidas. El giro y el
pago de cheques se sujetan a lo establecido en la Directiva de Tesorera respectiva.
b) Mediante la contabilizacin en cuentas de orden, la Unidad Ejecutora Encargada

controlar la habilitacin de los recursos segn Carta(s) Orden (es) aprobadas, rebajando
dichas cuentas de orden por el monto utilizado y el saldo no utilizado respectivamente.
Por habilitacin de fondos autorizada en la cuenta bancaria de reversin
05 Valores y Documentos xxx

05.08 Documentos emitidos y/o recibidos
06 Valores y Documentos en Circulacin y Custodia xxx
06.08 Control de Documentos emitidos y Recibidos
c) Por el devengado que efecte la Unidad Ejecutora Encargada.

Por el Giro de cheques

104.10 Encargos
d) Por el Registro de los dbitos de la cuenta bancaria de reversin con cargo a la

Cuenta central de Encargos

104.10 Encargos
43 Encargos Recibidos xxx
e) Las Unidades Ejecutoras y Operativas, que reciban recursos bajo la modalidad de

Encargos en su calidad de rindente, se ceirn a lo establecido en el punto 5.3.3 en todo lo
aplicable a las unidades Encargadas del presente Instructivo.
Gobiernos Locales
Con los Recursos Ordinarios que reciban los Gobiernos Locales encargados, a travs
de la cuenta corriente especfica abierta en el Banco de la Nacin, se proceder a girar y pagar
los cheques por los gastos incurridos, segn procedimiento establecido en la Directiva de
Tesorera y rindiendo cuenta documentada a la Unidad Encargante, en un plazo que no
exceder los (30) treinta das calendario de recepcionado el encargo.
Los encargos que reciban los Gobiernos Locales se contabilizarn.
Por recursos recepcionados para ejecucin de encargos

104.10 Encargos
Por la utilizacin de los fondos para ejecutar los encargos recibidos se aplicar el
procedimiento contable sealado en el literal c) del presente numeral.
5.3.3 De las Rendiciones
a) Las rendiciones de cuenta no deben exceder los treinta (30) das calendario,
despus de haberse recepcionado el encargo correspondiente, tal como lo seala la Directiva
de Tesorera.
b) Las rendiciones de cuentas por parte de la Unidad Ejecutora y Operativa

Encargada deben sujetarse al cumplimiento de los Convenios, y/o Directivas suscritas para la
ejecucin de actividades y/o proyectos encomendados.
c) La documentacin (original) que sustenta el gasto por el encargo recibido presentada

por la Unidad ejecutora y operativa debe ser emitido a nombre de la Unidad Ejecutora
Encargante.
La Unidad Ejecutora Encargada contabilizar la rendicin de Cuentas por los encargos

recibidos

La Unidad Operativa Encargada llevar un control administrativo de los encargos

recibidos y sus correspondientes rendiciones de cuenta.
d) Las reversiones que efecten las Unidades Ejecutoras o Unidades Operativas

Encargadas por la recuperacin de pagos indebidos y/o devoluciones se ceirn a lo
dispuesto en la Directiva de Tesorera.
Por la Recuperacin de pagos indebidos y/o devoluciones segn recibo de ingresos

101 Caja
Por la Reversin de los fondos recuperados segn papeleta de depsito (T-6)

101 Caja
5.4 Procedimiento Contable para Encargos Generales otorgados con Fuente de

Financiamiento Diferente a Recursos Ordinarios
5.4.1 De la Encargante
a) La Unidad Ejecutora Encargante que otorgue recursos presupuestales bajo la
modalidad de Encargos con Fuente de Financiamiento diferente a Recursos Ordinarios, tendr
en cuenta los procedimientos sealados en la Directiva de Tesorera y su contabilizacin ser:
Por el Compromiso del monto a otorgarse como encargo
94 Calendario de Compromiso xxx

Por las Obligaciones contradas en cumplimiento de los convenios suscritos.

Por el Giro de Cheque para habilitar la cuenta corriente especfica de la dependencia

encargada

104.10 Encargos
Por la ejecucin presupuestal del encargo otorgado

97 Ejecucin de Gastos xxx
b) La rendicin de cuentas documentada por Encargos Generales ser contabilizada

por la Encargante de acuerdo al numeral 5.3.1 inciso f).
5.4.2 De la Encargada
a) La Unidad Encargada aperturar una cuenta corriente especfica en el Banco de la

Nacin segn lo establecido en la Directiva de Tesorera vigente y su contabilizacin, ser.
Por los recursos recepcionados por ejecucin de encargos

104.10 Encargos
b) La Unidad Ejecutora, y los Gobiernos Locales Encargados efectuarn el siguiente

procedimiento contable: Por el devengado que efecte la Encargada.

Por el Giro de cheques

104.10 Encargos
5.4.3 De las Rendiciones
a) La Unidad Encargada presentar rendicin de cuentas por recursos de Encargos

recibidos contabilizando:

y se sujetar a lo normado en el numeral 5.3.3 del presente Instructivo en lo que le

fuera aplicado.
5.5 Procedimiento Contable para Encargos Internos
a) Encargos Internos: son entregas de dinero efectuadas mediante un cheque a

nombre de los funcionarios y/o trabajadores de la entidad para la atencin de gastos que se
necesite realizar, atendiendo a la naturaleza de las funciones y adecuado cumplimiento de los
objetivos debido a restricciones justificadas en cuanto a la oferta local de determinadas
adquisiciones de bienes, servicios, condiciones y caractersticas de ciertas tareas, trabajos y
otras actividades encomendadas.
b) Los recursos que otorgue la Unidad Ejecutora Encargante a una persona a su

cargo, bajo la modalidad de Encargos Internos sern contabilizados con cargo a la cuenta 38
Cargas Diferidas, subdivisionaria 385.04 Encargos Internos, la misma que estar sujeta a
rendicin documentada y no deber exceder de los tres (3) das hbiles despus de concluida
la actividad materia del encargo.
Situaciones no previstas en el presente Instructivo sern evaluados por el rgano

Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, quien aprobar el procedimiento contable que
corresponda en concordancia con la normatividad vigente.
Volver
Incluyen otros niveles de desagregacin de subdivisionaria relativa al IGV en el Listado
de Cuentas del Nuevo Plan Contable Gubernamental
CONSIDERANDO:
Contabilidad seala entre otras funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, la de definir,
investigacin de las actividades econmicas y financieras de los organismos de los sectores
pblico y privado, a efecto de establecer las normas y los procedimientos de contabilidad
apropiados;
Que, mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01

se aprob el Nuevo Plan Contable Gubernamental, para usuarios del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, que rige a partir del 1 de enero de 1998;
Que, mediante Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT de fecha 18 de

abril del 2002, se regula el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin gravadas con dicho impuesto; por lo que es necesario disponer su
normatividad contable;
Que, estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la

Contabilidad de la Contadura Pblica de la Nacin, es conveniente autorizar la apertura de
otros niveles de desagregacin de la Subdivisionaria 401.04 - Impuesto General a las Ventas;
Con la aprobacin de la Alta Direccin y la visacin de la Oficina General de Asesora

Jurdica; y,
En uso de las facultades conferidas por los Artculos 2, 6 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Incluir en el Listado de Cuentas del Nuevo Plan Contable

Gubernamental, otros niveles de desagregacin de la Subdivisionaria 401.04 Impuesto General
a las Ventas, conforme el detalle siguiente:
CUENTA DIVISIONARIA, SUBDIVISIONARIA Y

OTROS NIVELES
40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central

401.04.01 IGV Cuenta Propia
401.04.02 IGV Retenido
401.04.03 IGV Retenciones por
Pagar

Volver
Aprueban Instructivo N 19 sobre proceso para facilitar la transferencia de la informacin
contable y administrativa a las nuevas autoridades municipales

CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 7 de la Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad, seala entre
otras funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, la de orientar, normar y evaluar las
actividades de los rganos de contabilidad del sistema; as como establecer normas tcnicas
para su funcionamiento;
Que, de acuerdo a la Constitucin Poltica del Per y la Ley N 26864 de Elecciones
Municipales y su modificatoria el Artculo 1 de la Ley N 27734, se eligen Alcaldes y Regidores
de los Consejos Municipales Provinciales y Distritales en toda la Repblica;
Que, la Ley N 26997 establece que los Alcaldes provinciales y distritales que cesan en sus
cargos realizarn, bajo responsabilidad, el proceso de transferencia de la administracin
municipal a las nuevas autoridades electas;
Que, mediante Resolucin de Contadura N 075-98-EF/93.01 de fecha 25 de noviembre de
1998, se aprob el Instructivo 15 Proceso para facilitar la transferencia de la Informacin
Contable de la Gestin Municipal;
Que, por modificacin de la normatividad sobre las elecciones municipales, es conveniente
aprobar un nuevo Instructivo referente a las formalidades a seguir para la transferencia de la
informacin contable, acorde a las disposiciones legales vigentes;
aprobacin de la Alta Direccin y la visacin de la Oficina General de Asesora Jurdica y la
Direccin General del Sector Pblico; y,
En uso de las facultades otorgadas por los artculos 2 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR el Instructivo N 19 sobre el PROCESO PARA FACILITAR LA

TRANSFERENCIA DE LA INFORMACIN CONTABLE Y ADMINISTRATIVA A LAS NUEVAS
AUTORIDADES MUNICIPALES; el cual forma parte de la presente Resolucin.
Artculo 2.- El presente Instructivo rige a partir del da siguiente de su publicacin.
Artculo 3.- DEJAR SIN EFECTO la Resolucin de Contadura N 075-98-EF/93.01 que
aprob el Instructivo N 15.
OSCAR A. PAJUELO RAMREZ

INSTRUCTIVO N 19
PROCESO PARA FACILITAR LA TRANSFERENCIA DE LA INFORMACIN CONTABLE Y
ADMINISTRATIVA A LAS NUEVAS AUTORIDADES MUNICIPALES
1. FINALIDAD
Impartir las instrucciones para que el proceso de transferencia de la informacin contable a
las nuevas Autoridades Municipales se efecte con transparencia y oportunidad,
asegurando el cumplimiento de la rendicin de cuentas de manera confiable.
2. OBJETIVO
Que las Autoridades Municipales del pas, tanto provinciales como distritales, efecten
adecuadamente la transferencia de informacin contable, a las nuevas autoridades
reconocidas oficialmente por el Jurado Nacional de Elecciones y presenten oportunamente
la informacin de sus rendiciones de cuenta para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
3. ALCANCE
El presente Instructivo es de aplicacin obligatoria por todas las municipalidades

provinciales y distritales del pas.
4. BASE LEGAL
- Ley N 24680 - del Sistema Nacional de Contabilidad.
- Ley N 27312 - De Gestin de la Cuenta General de la Repblica.
- Ley N 26864 - De Elecciones Municipales.
- Ley N 23853 - Orgnica de Municipalidades.
- Ley N 26997-Conformacin de comisiones de transferencias de la administracin
Municipal.
- Decreto Legislativo N 276 - Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
Remuneraciones del Sector Pblico.
- Instructivos Ns. 6,7 y 12, Aprobados por Resolucin de Contadura N 067- 98 -
EF/93.1.
- Resolucin de Contadura N 135-2000-EF/93.01. -Resolucin de Contadura N 143-
2001-EF/93.01 (El Peruano del 29/10/01).
- Resolucin de Contadura N 149-2002-EF/93.01 (El Peruano 18/6/02).
- Resolucin de Contadura N- 154-2002-EF/93.01 (El Peruano 7/12/2002).
- Resolucin de Contralora N 072-98-CG, que aprueba las Normas Tcnicas de
Control Interno para el Sector Pblico.
5. CONTENIDO
5.1 COMISIN DE TRANSFERENCIA

Se recomienda que en la Comisin de Transferencia, a que se refiere el segundo
prrafo del Art. 3 de la Ley N 26997, se incluya a funcionarios representantes de las
diferentes reas de actividad del Municipio, tales como abastecimiento, tesorera,
presupuesto, contabilidad, bienes patrimoniales y archivo.
La Comisin de transferencia debe verificar:
- La informacin contenida en el Informe del Contador General de la Municipalidad.
- Que el Acta de Transferencia, est refrendada por las autoridades
correspondientes. (Alcalde, Director Municipal, Administrador o quien haga sus
veces, Contador General y los miembros conformantes de la comisin de entrega).
5.2 INFORMACIN QUE DEBE PROPORCIONAR EL CONTADOR GENERAL DE LA

MUNICIPALIDAD, A LA COMISIN DE TRANSFERENCIA
El contador general de la municipalidad proporcionar a la Comisin de Transferencia,
un Informe del rea a su cargo, el mismo que debe estar sustentado con:
- Un Cronograma de Cierre Contable por procesos y por reas de informacin, con
indicacin de plazos y responsabilidades.
- Documentos de Gestin administrativa en base a los cuales se da cumplimiento a
las funciones del rea de contabilidad (ROF, MOF TUPA, Instructivos y directivas
de los rganos rectores de los sistemas administrativos).
- Informe Situacional de los libros de contabilidad (principales y auxiliares), con
indicacin del ltimo folio utilizado en cada uno de ellos a la fecha de transferencia.
Los libros principales y auxiliares, debidamente foliados que la entidad ha venido
utilizando, as como los Estados financieros, Presupuestarios y Otros con los
anlisis correspondientes, deben estar debidamente archivados en un ambiente
apropiado para su fcil acceso y verificacin.
- Informacin de la documentacin sustentatoria de los registros contables.
- Anlisis del saldo de todas las cuentas de acuerdo las normas emitidas por la
Contadura Pblica de la Nacin; en especial de las Cuentas por Cobrar y por
Pagar, por deudor y acreedor respectivamente.
- El Anlisis del saldo de la cuenta ENCARGOS al 31.12.2002, debe estar sustentado
con:
Identificacin de cada uno de los deudores, indicando el cargo si se trata de
autoridades, funcionarios o trabajadores de la municipalidad.
En el caso de empresas municipales, precisar direccin, nmero de telfono y
nombre del representante legal actual.
Monto y motivo del encargo o anticipo concedido. Antigedad de la deuda (N del
comprobante y fecha en que se otorg el encargo).
Informacin de las acciones realizadas para obtener la rendicin de cuentas o
devolucin de montos no utilzados.
- Relacin de las pruebas de comprobacin de saldos efectuados: (conciliaciones
bancarias, inventario fsico de bienes muebles e inmuebles, etc.)
- Los Informes de Auditoria Interna y Externa por los exmenes practicados a la
informacin contable.
- Copia de los oficios que acrediten el cumplimiento de la presentacin de
informacin contable a la Contadura Pblica de la Nacin, y a los dems entes
rectores como Presupuesto Pblico, Tesoro Pblico, etc.
5.3 Para verificar el inventario fsico de los bienes muebles e inmuebles de propiedad de
la municipalidad, al 31 de diciembre; se podr contar con el apoyo de profesionales
expertos en los casos que fuere necesario, segn las Normas Tcnicas de Control.
5.4 La entrega de los saldos bancarios conciliados al 31 de diciembre, as como los
talones de los cheques utilizados, incluyendo la ltima chequera, se efectuar segn
las directivas impartidas por el Sistema de Tesorera
5.5 Se recomienda solicitar a las entidades financieras los extractos bancarios, dentro de
los primeros das hbiles del mes siguiente para facilitar la elaboracin de
conciliaciones bancarias.
Los extractos bancarios son los referentes a las cuentas corrientes en el que se
abonan, las transferencias recibidas del Fondo de Compensacin Municipal, Vaso
Leche, Canon Minero, Gasfero, Hdroenergtico, Forestal Pesquero, Vigencia de
Minas Y Otras Transferencas, segn sea el caso.
5.6 El clculo de los Beneficios Sociales del personal con que cuenta la municipalidad a la
fecha de transferencia, debe ser proporcionado por la Oficina de Personal.
5.7 El acervo documentarlo, que se debe entregar a la nueva Administracin comprende
documentos contables y administrativos.
Los Comprobantes de Pago deben estar adecuadamente archivados, en orden
cronolgico, sustentados con la documentacin original de los compromisos
devengados que han sido cancelados. Lo mismo corresponde a los Recibos de
Ingreso, Convenios, fianzas y garanta de proveedores y contratistas.
5.8 Se elaborar un Informe que debe contener las principales acciones realizadas y los
problemas encontrados en la Entrega-Recepcin de la documentacin contable
dejando constancia del proceso efectuado y de los resultados obtenidos
5.9 El Contador General y el personal de contabilidad, brindarn a las autoridades electas,
toda la colaboracin que requieran as como las facilidades del caso para que el
proceso de transferencia se realice en forma ordenada.
5.10 La transferencia se efectuar mediante acta de entrega - recepcin de documentos
contables y administrativos (Anexo N 1), la misma que deber estar acompaada,
entre otros, de lo siguiente:
1. Estructura Orgnica (Organigrama).
2. Documentacin contable y presupuestaria.
3. Acervo documentarlo administrativo.
4. Cargos de recepcin y entrega.
5. Otros (ROF,MOF, Manuales de Procedimientos administrativos).
6. Observaciones.
6. INFORMACIN A PRESENTAR PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA.

6.1 Los Alcaldes electos y reelectos que asuman funciones, tienen una gran
responsabilidad en la presentacin de la rendicin de cuentas para la elaboracin de
la cuenta General de la Repblica; por lo que debern brindar al Contador General del
Municipio todo el apoyo necesario: para el proceso de cierre contable y la
presentacin de informacin a los Organos Rectores de los Sistemas Administrativos
del Sector Pblico.
6.2 La informacin contable que se debe presentar ser la Cuenta General de la
Repblica correspondiente, ser de acuerdo a los lineamientos impartidos en el
Instructivo N 7 "Cierre Contable" actualizado (Anexo N 2).
7. COMENTARIOS ADICIONALES
7.1 El proceso de transferencia se debe efectuar teniendo en cuenta adems las "Normas
Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico" aprobadas mediante Resolucin
de Contralora N 072-98-CG; principalmente las siguientes:
100 - 04 - Asignacin de Autoridad y Responsabilidad
230 - 03 - Conciliaciones Bancarias
230 - 06 - Control y Custodia de Cartas Fianzas
230 - 12 - Arqueos de Fondos y Valores
280 - 03 - Conciliacin de saldos
280 - 06 - Documentacin Sustentatoria
280 - 07 - Oportunidad en el Registro y Presentacin de Informacin Financiera
300 - 03 - Toma de Inventario Fsico
7.2 Constituye falta disciplinaria el llevar con atraso los registros y libros contables.
7.3 Si hubiere lugar a una reestructuracin de informacin y documentacin contable, se
efectuar de acuerdo a lo normado en el Instructivo N 12 incluido en el Compendio
aprobado por Resolucin de Contadura N 067-98-EF/93.01.
7.4 El acervo documentario contable, debe ser adecuadamente resguardado, a fin de
tener un verdadero sustento de la informacin financiera y presupuestaria elaborada y
que el patrimonio municipal se encuentre respaldado con el Inventario fsico general
de los bienes muebles e inmuebles, de propiedad de la entidad.
7.5 Las nuevas autoridades edilicias que no hayan recibido los documentos y registros
sustentatorios de las operaciones realizadas por la anterior administracin, hasta el 31
de enero debern hacer de conocimiento de la Contralora General de la Repblica e
iniciar las acciones administrativas y judiciales a que hubiere lugar, al amparo del Art.
25 del Decreto Legislativo N 276 Ley Bases de la Carrera Adminstrativa y de
Remuneraciones del Sector Pblico.
8. ANEXOS
8.1 ANEXO N 1
MODELO DE ACTA DE ENTREGA - RECEPCIN DE

DOCUMENTACIN CONTABLE
ACTA DE ENTREGA - RECEPCIN
En la ciudad de............................ a los............ das del mes de...................................

del ao............., se reunieron en la oficina de........................... los representantes de la
Comisin de Transferencia de la Municipalidad ...(provincial/distrital)... de
........................... , los seores ......................... con DNI. N ......:.......,..,.,
seor....................... con DNI N ..........................., etc. (todos los funcionarios que
refrendarn el acta); quienes han realizado la constatacin y verificacin del acervo
documentario de la Oficina de Contabilidad y Tesorera, objeto de la transferencia,
dejando constancia de la conformidad de la misma, para cuyo efecto firman al pie de
esta Acta.
Funcionarios que entregan Funcionarios que reciben

_________________________ _______________________________
_________________________ _______________________________
__________________________ _______________________________
8.2 ANEXO N 2
TEXTO PARCIAL DEL INSTRUCTIVO N 7 ACTUALIZADO SEGN
RESOLUCIONES MODIFICATORIAS
INFORMACIN DE RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR O QUIEN HAGA SUS

VECES
a) Informacin Financiara ajustada por efecto de inflacin:
Balance General F-1 (Comparativo)
Estado de Gestin F-2 (Comparativo)
Estado de Cambios del Patrimonio Neto F-3 (Comparativo)
Estado de Flujos de Efectivo F-4 (Comparativo)
Notas a los Estados Financieros (Comparativos)
Anexos a la Informacin Financiera:
AF-1 Inversiones
AF-2 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
AF-2A Infraestructura Pblica
AF-3 Depreciacin; Agotamiento y Amortizacin acumulada
AF-4 Otras Cuentas del Activo
AF-5 Provisin para Beneficios Sociales
AF-6 Ingresos Diferidos
AF-7 Hacienda Nacional Adicional
AF-8 Transferencias Recibidas por los Gobiernos Locales
AF-12 Transferencias Corrientes Recibidas
AF-13 Transferencia Corrientes Otorgadas
b) Informacin Presupuestaria:
Estado de Ejecucin Presupuestaria de Ingresos y Gastos - AP-1
Estado de Fuentes y Uso de Fondos - AP-2
c) Informacin Complementaria
- Balance Constructivo HT-1 (a nivel de todo dgito)
- Relacin de Asientos de Ajuste y Regularizacin Patrimonial a nivel de cuenta
divisionaria.
- Asiento histrico de referencia correspondiente a la actualizacin de las partidas no
monetarias al finalizar el perodo contable a nivel de cuenta divisionaria.
- Conciliacin de cuentas de enlace por cada una de las divisionarias de la cuenta 30
Transferencias y Remesas de Capital.
- Conciliacin de las cuentas que representan Transferencias Corrientes Recibidas
y/o Entregadas
Cuenta 75 Transferencias Corrientes Recibidas,
Cuenta 63 Transferencias Corrientes Otorgadas; y
Cuenta 83 Ingresos de Ejercicios Anteriores
- Formato AF-10 Declaracin Jurada, referido a los datos informativos inherentes a la
Municipalidad sobre libros de contabilidad, beneficios sociales y conciliaciones
- Formato AF-11 Relacin de Funcionarios autorizados a firmar los Estados
Financieros y Presupuestarios
d) Memoria cuyo contenido comprende:
Base Legal institucional, Marco legal del presupuesto de apertura y final del
ejercicio por fuente de financiamiento; Estado de Ejecucin de Ingresos y Gastos;
comentario sobre la Programacin y Ejecucin del Presupuesto de Ingresos Gastos;
comentario sobre los logros alcanzados en Obras y Estudios; Balance General,
Estado de Gestin, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de
Efectivo, Informe del rgano Interno de Control, Acciones y resultados de la obra
ms importante (montos, tiempo de duracin, servicios que presta). Grficos y
estadsticas referentes a la Situacin Financiera y ejecucin presupuestaria de
bienes y servicios. Puede incluirse informacin cualitativa.
INFORMACIN DE RESPONSABILIDAD DE DIRECTOR DE PRESUPUESTO Y
PLANIFICACIN O QUIEN HAGA SUS VECES:
a) Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto.
- Formato debidamente suscrito y refrendado por la Municipalidad y la Contadura
Pblica de la Nacin.
- Marco legal del Presupuesto, sustentado en los dispositivos Legales aprobados por
la Municipalidad (Resoluciones de Alcalda o Acuerdos de Consejo); y
corresponden al Presupuesto Institucional de Apertura (PIA), crdito Suplementario
y/o ampliaciones y los crditos y anulaciones presupuestarios.
b) Informacin Presupuestaria
- Programacin del Presupuesto de Ingresos - PP-1.
- Programacin del Presupuesto de Gastos - PP-2.
- Clasificacin Funcional AP-3.
- Clasificacin Geogrfica del Gasto - AP4.
- informe de Metas fsicas terminadas de los Proyecto de Inversin.
- Informe del Gasto social.
RESPONSABILIDAD DEL RGANO DE AUDITORA INTERNA
A la fecha de presentacin de la informacin contable para la Cuenta General de la
Repblica, se adicionar el plazo sealado por la Contralora General de la Repblica
para la elaboracin del respectivo Informe de Auditora y remisin a la Contadura
Pblica de la Nacin.
PLAZO Y LUGAR DE PRESENTACIN DE LA INFORMACIN PARA LA CUENTA

GENERAL DE LA REPBLICA:
Las entidades obligadas a presentar informacin contable para la Cuenta General de
la Repblica debern presentarla a ms tardar el da 31 de marzo del ao siguiente al
que se informa, en las Oficinas de la Contadura Pblica de la Nacin, mediante Oficio
dirigdo a:
CONTADOR GENERAL DE LA NACIN

Contadura Pblica de la Nacin
RESPONSABILIDADES EN EL CUMPLIMIENTO DE PRESENTAR LAS
RENDICIONES DE CUENTA Y DE FIRMAR LA INFORMACIN FINANCIERA Y
PRESUPUESTARIA.
- Alcalde del Concejo Distrital o Alcalde del Concejo Provincial segn corresponda.
- Director General de Administracin o quien haga sus veces.
- Contador General de la Municipalidad.
- Director de Presupuesto y Planificacin o quien haga sus veces.
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Aprueban Instructivo sobre Registro y Control de las Obligaciones Previsionales a
Cargo del Estado
RESOLUCIN DE CONTADURA N 159-2003-EF/93.01
Lima, 6 de marzo del 2003

CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del Artculo 7 de la Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad
sealan entre otras funciones a la Contadura Pblica de la Nacin; la de definir, ejecutar y
evaluar el sistema de informacin de la contabilidad que requiere el sector pblico y privado; y
planear, organizar y coordinar el estudio e investigacin de las actividades econmicas y
financieras de los organismos de los indicados sectores, a efecto de establecer las normas y
Que, el tercer prrafo del artculo 3 del Decreto Supremo N 026-2003-EF de fecha 27 de
febrero del 2003, dispone que las normas y procedimientos contables para el registro de las
reservas pensionarias, reservas no pensionarias y reservas para contingencias; as como los
correspondientes al reconocimiento y registro de los pasivos que correspondan sern emitidos
por la Contadura Pblica de la Nacin, como rgano Rector del Sistema Nacional de
Contabilidad;
Que, no existe Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, aplicable al registro de
las obligaciones previsionales del Estado, lo que hace necesaria una desviacin de la NIC N
19, por el impacto en los estados financieros del Sector Pblico de las obligaciones
previsionales acumuladas;
Que, es necesario dictar las normas y procedimientos contables a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 3 del indicado Decreto Supremo, para que las
entidades comprendidas en su alcance, reflejen razonablemente su situacin financiera,
respecto de las obligaciones previsionales a cargo del Estado;
Que, en consecuencia es conveniente aprobar el Instructivo N 20-2003-EF/93.01, sobre
REGISTRO Y CONTROL DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES A CARGO DEL
ESTADO;
aprobacin de la Alta Direccin, y con el visado de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el instructivo N 20-2003-EF/93.01, sobre REGISTRO Y CONTROL DE
LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES A CARGO DEL ESTADO; el mismo que forma parte
integrante de la presente Resolucin.
Artculo 2.- El Instructivo a que se refiere el artculo anterior rige optativamente a partir del
cierre contable del ejercicio 2002 y obligatoriamente a partir del ejercicio 2003.
SCAR PAJUELO RAMREZ
INSTRUCTIVO N 20
REGISTRO Y CONTROL DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES
A CARGO DEL ESTADO
1. FINALIDAD
Establecer el procedimiento contable para el registro y control de las reservas pensionarias,

reservas no pensionarias y reservas para contingencias; as como lo correspondiente al
registro de los pasivos previsionales a cargo del Estado, acorde con lo sealado en el D.S.
N 026-2003-EF
2. OBJETIVO
Reflejar razonablemente la situacin financiera del Sector Pblico, mediante el

reconocimiento y registro contable de los pasivos previsionales.
3. BASE LEGAL
- Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01 que aprueba
el Plan Contable Gubemamental.
- Decreto Ley N 19990 Sistema Nacional de Pensiones.
- Decreto Ley N 20530 Rgimen de Pensiones y Compensaciones por Servicios Civiles
Prestados al Estado no Comprendidos en el Decreto Ley N 19990.
- Decreto Legislativo N 817 Ley del Rgimen Previsional a Cargo del Estado.
- Decreto de Urgencia N 067-98 Aprueba Valorizacin y Alcances de la Reserva del
Sistema Nacional de Pensiones.
- Decreto Supremo N 069-2001-PCM Establece Disposiciones Relativas a la
Constitucin de Reservas Actuariales Necesarias para Afrontar Obligaciones
Previsionales de los Regmenes Pensionarios a Cargo de la ONP.
- Decreto Supremo N 106-2002-EF Disposiciones para Clculo y Registro de Pasivos
Previsionales y la Constitucin de Reservas Actuariales.
- Decreto Supremo N 026-2003-EF Disposiciones para el Registro y Control de las
Obligaciones Previsionales a cargo del Estado.
4. ALCANCE
Entidades del Sector Pblico que cuenten con pensionistas y trabajadores comprendidos
en el rgimen de Pensiones del Decreto Ley N 20530, atendidos con recursos del Tesoro
Pblico; as como a la entidad responsable de administrar el Sistema Nacional de
Pensiones, por los pensionistas y trabajadores del Decreto Ley N 19990.
5. REGISTRO DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES
Las entidades del Sector Pblico del mbito del D.S. N 026-2003-EF, registrarn en
cuentas de orden el resultado de los clculos actuariales efectuados por la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP, para las reservas pensionarias, no pensionarias y para
contingencias de acuerdo al procedimiento sealado en el punto 7. del presente instructivo.
6. RECONOCIMIENTO DEL GASTO
6.1 Reservas pensionarias

Las obligaciones previsionales correspondientes, registradas en cuentas de orden, se
reconocern, como gasto en ejercicios sucesivos, repartindolas linealmente sobre la
base del perodo medio determinado en el clculo actuarial efectuado por la ONP,
hasta que los beneficios queden cubiertos en su totalidad.
6.2. Reservas no pensionarias

Las obligaciones previsionales correspondientes, registradas en cuentas de orden, se
reconocern como gasto en ejercicios sucesivos, repartindolas linealmente sobre la
base de los perodos de servicio activo determinados en el clculo actuarial efectuado
por la ONP, hasta la generacin del derecho a pensin.
6.3. Reservas para contingencias

Se reconocern como gasto en razn de su ocurrencia a partir del momento en que la
entidad se convierta en parte obligada por mandato legal.
7. PROCEDIMIENTO CONTABLE
EN LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO QUE FINANCIEN EL PAGO DE SUS

OBLIGACIONES PREVISIONALES CON RECURSOS DEL TESORO PBLICO -
RGIMEN PENSIONARIO DEL DECRETO LEY N 20530 Y PARA EL RGIMEN
PENSIONARIO DEL DECRETO LEY N 19990
a) POR EL RECONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES

OBTENIDAS MEDIANTE CLCULO ACTUARIAL:
........................................................................1................................................................
............
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES XX
09.01 Sistema Nac. De Pensiones DL. 19990
09.01.01 Pensionistas
09.01.02 Trabajadores Activos
09.02 Rgimen de Pensiones DL. 20530
09:02.01 Pensionistas
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES XX
00.01 Control SNP DL. 19990
00.02 Control Rgimen de Pensiones DL. 20530
Por el registro del valor total de las obligaciones
Previsionales determinadas mediante clculo actuarial
b) POR EL REGISTRO ANUAL DE LAS PROVISIONES DEL EJERCICIO

EQUIVALENTE A LA ALCUOTA DEL IMPORTE NETO DE LAS OBLIGACIONES
PREVISIONALES:
........................................................................2................................................................
............
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO XX
689 Otras Provisiones del Ejercicio
47 PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES XX
472 Obligaciones Previsionales
Por el registro anual de la alcuota de las obligaciones previsionales,
de conformidad con los dispositivos legales vigentes
........................................................................3................................................................
............
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES XX
00.01 Control SNP DL. 19990
00.02 Control Rgimen de Pensiones DL. 20530
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES XX
Para rebajar el importe de la alcuota de las Obligaciones
previsionales registradas en el ejercicio.
c) POR EL REGISTRO CONTABLE DEL COMPROMISO, DEVENGADO, GIRADO Y

PAGO DE PLANILLAS DE PENSIONES
El registro contable se efectuar siguiendo el procedimiento establecido en el Sistema
de Contabilidad Gubernamental.
d) REGULARIZACIN
Luego de haber efectuado el registro contable referido en el literal precedente, se
registrar el asiento siguiente:
........................................................................4................................................................
............
47 PROVISIN PARA BENEFICIOS SOCIALES XX
472 Obligaciones Previsionales
472.01 Sistema Nac. De Pensiones D.L.19990
66 GASTOS DIVERSOS DE GESTIN Y
SUBVENCIONES OTORGADAS XX
661 Obligaciones previsionales
661.01 Pensiones
661.01.01 Sistema Nac. De Pensiones D.L.19990
661.01.02 Rgimen de Pensiones DL. 20530
Para regularizar las provisiones por el importe equivalente
a las planillas de pensiones pagadas en el perodo.
8. PRECISIONES ADICIONALES
- El importe total de las Obligaciones Previsionales registrado en cuentas de orden, se
ajustar por los montos obtenidos en futuros clculos actuariales con relacin al
clculo actuarial anterior. En este caso la variacin se aplicar directamente a la
cuenta 68 Provisiones del ejercicio, con abono a la Cuenta 47 Provisiones para
beneficios sociales. Igual procedimiento se seguir cuando el monto de la planilla
exceda al de la provisin.
- La informacin sobre las Obligaciones Previsionales registradas en cuentas de orden,
ser presentada en Anexo a los estados financieros, segn modelo que se adjunta al
presente.
- Las situaciones no previstas en el presente Instructivo sern evaluadas por el rgano
rector del Sistema Nacional de Contabilidad, quien establecer el procedimiento
contable que corresponda en concordancia con la normatividad vigente.
- Se recomienda la primera aplicacin del presente instructivo a partir del cierre

contable del ejercicio 2002 en aquellas entidades que cuenten con informacin sobre
los clculos actuariales realizados por la ONP, slo para lo establecido en los acpites
N 5 y N 7 a) del presente instructivo.
9. DEFINICIONES
Para efectos de lo establecido en el presente Instructivo, entindase por:

Perodo Medio: Promedio aritmtico de aos pensionables, hasta la extincin de los
beneficios pensionarios, en razn del nmero de pensionistas para los cuales se efecta el
clculo de las reservas pensionarias.
Perodo de Servicio Activo: Promedio aritmtico de aos de servicio activo, hasta alcanzar
la jubilacin, en razn del nmero de trabajadores para los cuales se efecta el clculo de
las reservas no pensionarias.
ANEXO
OBLIGACIONES PREVISIONALES
CONCEPTO SALDO MOVIMIENTO SALDO

ACTUAL AL...
POR RGIMENES ANTERIOR AL...AUMENTOSDISMINUCIONES
DE PENSIONES
Sistema Nacional de Pensiones

DL. 19990
- Ajuste por nuevo clculo actuarial
- Aplicacin a Provisiones del Ejercicio
- Aplicacin a Resultados Acumulados
- Otros
Rgimen de Pensiones
DL. 20530
- Ajuste del monto por nuevo clculo actuarial
- Otros
Rgimen de Pensiones......
- Ajuste del monto por nuevo clculo actuarial
- Otros
NOTA: Explicar los montos consignados en Otros.
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Aprueban el Procedimiento Para El Registro Contable de las Transacciones Derivadas
del Proceso de Promocin de la Inversin Privada
RESOLUCIN DE CONTADURA N 164-2003-EF/93.01
Lima, 15 de octubre de 2003

CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del Artculo 7 de la Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad, seala entre otras funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, la de definir,
ejecutar y evaluar el sistema de informacin de la contabilidad que requiere el sector pblico y
privado; y planear, organizar y coordinar el estudio e investigacin de las actividades
las normas y procedimientos de contabilidad apropiados;
Que, asimismo es funcin de la Contadura Pblica de la Nacin, en su calidad de rgano
rector del Sistema Nacional de Contabilidad, actualizar en forma sistemtica la normatividad
contable del sector pblico y privado;
Que, es necesario establecer el procedimiento para el registro contable de todas las acreencias
que se generen en las transacciones derivadas de los procesos de promocin de la inversin
privada, donde intervengan entidades de la actividad gubernamental;
Que, para los efectos del registro contable a que se hace referencia en el considerando
precedente, se han aperturado nuevas Cuentas Principales y Divisionarias adicionales a las
consignadas en el Listado de Cuentas del nuevo Plan Contable Gubernamental, aprobado
mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01;
aprobacin de la Alta Direccin y con la visacin de la Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las facultades otorgadas por los Artculos 2 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el INSTRUCTIVO N 21-2003-EF/93.11: PROCEDIMIENTO PARA EL
REGISTRO CONTABLE DE LAS TRANSACCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE
PROMOCIN DE LA INVERSIN PRIVADA, el mismo que forma parte integrante de la
presente Resolucin, para su aplicacin por las entidades gubernamentales que en
representacin del Estado intervienen en dicho proceso.
Artculo 2.- El Instructivo a que se refiere el artculo precedente rige a partir del cierre
contable del ejercicio 2003.
Artculo 3.- Incluir en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental, las Cuentas
Principales y Divisionarias que se detallan a continuacin:
CUENTAS PRINCIPALES
15 CUENTAS POR COBRAR - PROMOCIN INVERSIN PRIVADA.
55 RESULTADO NETO - PROMOCIN INVERSION PRIVADA.
85 INGRESOS PROMOCIN INVERSIN PRIVADA.
CUENTAS DIVISIONARIAS
377 ACTIVOS ENTREGADOS EN CONCESIN.
497 PROMOCIN INVERSIN PRIVADA.
INSTRUCTIVO N 21
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE DE LAS TRANSACCIONES
DERIVADAS DEL PROCESO DE PROMOCIN DE LA INVERSIN PRIVADA
1. FINALIDAD
Dotar a las entidades gubernamentales que intervienen en el proceso de promocin de la
inversin privada, del instrumento que les permita efectuar adecuadamente el registro
contable de las transacciones relacionadas con dicho proceso.
2. OBJETIVO
Que los estados financieros de las entidades de la actividad gubernamental del estado que
intervienen en el Proceso de Promocin de la Inversin Privada, muestren los saldos de las
acreencias y el resultado de las transacciones derivadas de dicho proceso.
3. BASE LEGAL
Decreto Legislativo N 674 (27.9.1991) - Ley de Promocin de la Inversin Privada de
las Empresas del Estado.
Decreto Supremo N 070-92-PCM (17.7.1992) - Reglamento de la Ley de Promocin
de la Inversin Privada en las Empresas del Estado.
Decreto Supremo N 033-93-PCM (15.5.1993) - Modifica el Reglamento de la Ley de
Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado.
Ley N 26438 (11.1.1995) - Precisa alcance y modifica diversos artculos del Decreto
Legislativo N 674.
Decreto Supremo N 059-96-PCM (26.12.96) - Aprueba el Texto nico Ordenado
(TUO) de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector
privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.
Decreto Supremo N 060-96-PCM (27.12.1996) Aprueba el Reglamento del TUO.
Decreto Supremo N 020-97-PCM (15.5.1997) - Modifica el Decreto Supremo N 060-
96-PCM.
Decreto Supremo N 060-97-PCM (25.11.1997) - Estatuto del Fondo de Promocin de
la Inversin Privada y de su Direccin Ejecutiva.
Decreto Ley N 26120 (30.12.1992) - Modifica la Ley de Promocin de la Inversin
Privada.
Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01 - Aprueba el
Plan Contable Gubernamental.
4. ALCANCE
Direccin General del Tesoro Pblico.
Dependencia supervisora de los Procesos de Promocin de la Inversin Privada -
MEF.
Otras Entidades Gubernamentales vinculadas al proceso de promocin de la inversin
privada en la modalidad de concesin, especialmente Ministerios.
Organismos Reguladores vinculados al proceso de promocin de la inversin privada.
5. PROCEDIMIENTO CONTABLE
5.1 EN LA DIRECCIN GENERAL DEL TESORO PBLICO
Se registrar el importe de las transferencias de recursos financieros recibido por
operaciones derivadas del Proceso de Promocin de la Inversin Privada realizadas
por todo concepto, utilizando las cuentas del Plan Contable Gubernamental siguientes:
10 CAJA Y BANCOS XX
Al cierre del ejercicio, se efecta el asiento de regularizacin patrimonial del saldo de
la cuenta de enlace 30 "Transferencias y Remesas de Capital"
30 TRANSF. Y REMESAS DE CAPITAL XX

55 RESULTADO NETO PROMOCIN INV. PRIVADA XX
Se debe efectuar la conciliacin del saldo con la entidad que tiene a su cargo el
registro contable de las cuentas por cobrar y que utiliza la misma cuenta de enlace
para registrar la rebaja del saldo de dichas cuentas por cobrar (numeral 5.2.3).
5.2 EN LA DEPENDENCIA SUPERVISORA DEL PROCESO DE PROMOCIN DE LA

INVERSIN PRIVADA
La dependencia supervisora del proceso de promocin de la inversin privada,
contabilizar las transacciones de dicho proceso, conforme se precisa a continuacin:
5.2.1 Registro inicial de las Cuentas por cobrar

El registro contable de las cuentas por cobrar a la fecha del inicio de las
operaciones contables, se efectuar por el importe de todas las cuentas
pendientes de cobro, incluidos los intereses generados y las diferencias de
cambio a la fecha de aplicacin del presente instructivo, utilizando las cuentas
siguientes:
15 CUENTAS POR COBRAR PROMOCIN INVERSIN PRIVADA

XX
49 INGRESOS DIFERIDOS XX
497 Promocin Inversin Privada
55 RESULTADO NETO PROMOCIN INVERSIN PRIVADA
XX
Los importes registrados como saldo inicial de las Cuentas por Cobrar del
Proceso de Promocin de la Inversin Privada, podrn ser ajustados en la
medida que se concluya con los anlisis respectivos.
5.2.2 Registro del ingreso y de las cuentas por cobrar

El importe total de las ventas y/o rentas generadas en el marco del Proceso de
Promocin de la Inversin Privada, se debe contabilizar utilizando las cuentas
siguientes:
XX
85 INGRESOS PROMOCIN INVERSIN PRIVADA XX
Por la aplicacin de los Ingresos Diferidos, en la fecha de su vencimiento:
85 INGRESOS PROMOCIN INVERSIN PRIVADA XX
5.2.3 Cobranza y distribucin de los recursos
Las cobranzas depositadas directamente al Tesoro Pblico, tanto por la cuota
inicial como por pagos posteriores efectuados por los adjudicatarios privados,
se contabilizarn utilizando la cuenta de enlace 30 Transferencias y Remesas
de Capital.
XX
Al cierre del ejercicio, se efectuar el asiento de regularizacin patrimonial del
saldo de la citada cuenta de enlace:
55 RESULTADO NETO PROMOCIN INVERSIN PRIVADA

XX
El saldo de las cuentas por cobrar tambin disminuye por los montos
distribuidos de manera porcentual, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes.
Los Gastos, Comisiones y otros se contabilizarn con las cuentas del Plan
Contable Gubernamental que respondan a su naturaleza.
5.2.4 Garantas recibidas

Para registrar las garantas recibidas de los adjudicatarios privados por todo
concepto, se utilizar las cuentas de orden siguientes:
05.05 Garantas Recibidas
06 VALORES Y DOC. EN CIRCULACIN Y CUSTODIA XX
06.05 Garanta de terceros
Se efectuar la apertura de tantas cuentas subdivisionarias como sea
necesario para distinguir los tipos de garanta recibidas.
El extorno del asiento contable anterior se efectuar por la devolucin de las
garantas al haberse producido el cumplimiento de la obligacin, o por la
ejecucin de las mismas ante un incumplimiento del contrato.
5.2.5 Intereses devengados y ganancias por diferencia de cambio

El monto de intereses devengados y ganancias por diferencia de cambio,
incrementa el saldo de las cuentas por cobrar y se acreditar en las cuentas del
Plan Contable Gubernamental que respondan a su naturaleza.
5.2.6 Compromisos de inversin

Los compromisos de inversin cuantificables en trminos monetarios, se
controlarn en las cuentas de orden siguientes:
01 CONTRATOS Y RDENES APROBADOS XX

01.06 Compromisos de Inversin Pactados
02 CONTRATOS Y RDENES EN TRAMITACIN XX
02.06 Compromisos de inversin por recibir
El saldo de estas cuentas de orden disminuir por el cumplimiento de los
compromisos de inversin, efectuando el extorno del citado asiento
contable.
Los compromisos de inversin que no pudieran ser cuantificados en
trminos monetarios, deben continuar siendo controlados de manera
estadstica y revelados en nota a los estados financieros.
5.3 EN LA CONTABILIDAD DE LOS MINISTERIOS

Los Ministerios participan en las transacciones del Proceso de Promocin de la
Inversin Privada en lo que respecta a Concesiones de obras de infraestructura,
proyectos, servicios, etc.
5.3.1 Criterio de valuacin de los bienes otorgados en concesin

Cuando el bien que se va a otorgar en concesin lo posee una empresa
pblica, sta lo transfiere al Ministerio del sector para que efecte la concesin
en representacin del Estado. Dicho bien debe ser contabilizado por el
Ministerio, al valor en libros de la entidad de origen a la fecha de transferencia;
reconociendo por separado los montos actualizados del activo y los de la
depreciacin acumulada.
5.3.2 Registro de Activos otorgados en Concesin

Para el registro de los bienes otorgados en concesin, se ha aprobado en la
cuenta de activo 37 INFRAESTRUCTURA PBLICA, la divisionaria 372
Activos entregados en Concesin.
5.3.3 Reconocimiento de las adiciones y mejoras

El monto de las adiciones y mejoras efectuadas por el adjudicatario a los
activos otorgados en concesin, ser reconocido por el Ministerio del sector
correspondiente, previa calificacin y conformidad del organismo regulador,
producindose en el registro contable el incremento de la cuenta del activo y la
cuenta 56 Hacienda Nacional Adicional por el mismo importe.
5.3.4 Cumplimiento de los Compromisos de inversin

El Ministerio del sector que tiene contabilizado los bienes otorgados en
concesin, debe contabilizar los activos recibidos del adjudicatario, en
cumplimiento de compromisos de inversin derivados de contratos de
concesin. El registro contable se efectuar previa calificacin del activo y
conformidad del monto por el organismo regulador respectivo.
5.3.5 Depreciacin
Las cuotas de depreciacin pueden ser modificadas, por variacin del valor del
activo, como consecuencia de adiciones o mejoras, nuevas inversiones, baja
de bienes u otros conceptos estipulados en el contrato; previa calificacin del
organismo regulador que tiene a su cargo la supervisin del contrato de
concesin. Este hecho debe ser informado a la Contadura Pblica de la
Nacin, de conformidad con lo establecido en el Instructivo N 2 numeral 5.2
"Mtodo y Porcentaje de Depreciacin".
5.3.6 Baja de Bienes

La baja de bienes conformantes de los activos otorgados en concesin, que
segn informe del adjudicatario, hubiera devenido en no operativos o requiera
ser sustituido, ser contabilizada previa conformidad del organismo regulador.
5.4 ORGANISMOS REGULADORES

Los organismos reguladores que intervienen en el Proceso de Promocin de la
Inversin Privada, proporcionarn a la dependencia supervisora del Proceso de
Promocin de la Inversin Privada, la informacin para el registro contable de las
acreencias a favor del Estado Peruano, las garantas recibidas y las ejecutadas, as
como la informacin relacionada con el control de los compromisos de inversin.
6. PRECISIONES ADICIONALES
6.1 Registro de operaciones en moneda extranjera
Las operaciones efectuadas en moneda extranjera, se deben registrar en moneda
nacional, al tipo de cambio promedio ponderado aprobado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, publicado en el Diario Oficial El Peruano.
6.2 Regularizacin Patrimonial

La regularizacin patrimonial del saldo de la cuenta 30 Transferencias y Remesas de
Capital por operaciones derivadas del Proceso de Promocin de la Inversin Privada,
se efectuar por excepcin, directamente con la cuenta 55 Resultado Neto Promocin
de la Inversin Privada, con la finalidad de que sta ltima pueda centralizar y reflejar
dicho resultado neto.
6.3 Otras transacciones

Las operaciones no contenidas de manera expresa en el presente instructivo, se
contabilizarn utilizando las cuentas del Plan Contable Gubernamental que
correspondan a la naturaleza de las mismas.
6.4 Presentacin de estados financieros independientes

La contabilidad correspondiente al Proceso de Promocin de la Inversin Privada, se
llevar independiente a la de la gestin institucional. Consecuentemente, la
informacin para la Cuenta General de la Repblica, ser remitida a la Contadura
Pblica de la Nacin en forma separada. En nota a los estados financieros, se debe
revelar:
Depsitos efectuados al Tesoro Pblico.
Distribucin porcentual a los organismos que sealan los dispositivos legales.
Situacin de las cobranzas efectuadas.
Acciones realizadas en las situaciones de incertidumbre de cobranza.
Tipos de garanta que cubren las cuentas por cobrar.
6.5 Incertidumbre en la recuperacin de cuentas por cobrar

La incertidumbre en la recuperacin de cuentas por cobrar, no da lugar al registro de
provisin para cuentas de cobranza dudosa. El rgano Supervisor del Proceso de
Promocin de la Inversin Privada, har valer las clusulas de seguridad y/o penalidad
estipuladas para situaciones como stas, en los correspondientes contratos; lo que
amerita un control administrativo, para conocer las incidencias de las acciones que
efecte al respecto.
6.6 Responsabilidades
La responsabilidad por la autenticidad y calidad de la informacin contabilizada,
corresponde a los funcionarios de las entidades que la han emitido; la que debe estar
debidamente suscrita.
6.7 Manual de Procedimientos Contables

En aplicacin del presente instructivo, el rgano Supervisor del Proceso de Promocin
de la Inversin Privada, debe elaborar un Manual de Procedimientos contables.
6.8 Situacin del Proceso de Promocin de la Inversin Privada

El rgano Supervisor del Proceso de Promocin de la Inversin Privada, debe emitir
un "Estado del Proceso de Promocin de la Inversin Privada" y remitirlo a la
Contadura Pblica de la Nacin, conjuntamente con la informacin financiera y
presupuestal para la Cuenta General de la Repblica.
6.9 Validacin de Saldos

El anlisis de la informacin del Proceso de Promocin de la Inversin Privada
correspondiente a aos anteriores, permitir actualizar la base de datos y establecer la
confiabilidad y autenticidad de los saldos iniciales contabilizados como cuentas por
cobrar.
Dicho anlisis, bajo ninguna circunstancia, dar lugar al procesamiento de registros de
contabilidad de aos anteriores.
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Incluyen Cuentas Divisionarias, Sub-Divisionarias y otros niveles de desagregacin en el
Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental
VISTO: El Informe N 05-2003-EF/93.11 del Director General de Investigacin de la

Contabilidad, respecto a la necesidad de aperturar Cuentas Divisionarias, Sub-divisionarias y
otros niveles de desagregacin, para el registro de otros recursos administrados por la
Direccin General del Tesoro Pblico.
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del artculo 7 de la Ley N 24680 del Sistema Nacional de
Contabilidad seala entre otras funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, la de definir,
investigacin de las actividades econmicas y financieras de los organismos de los sectores
pblico y privado, a efecto de establecer las normas y los procedimientos de contabilidad
apropiados, respectivamente;

se aprob el nuevo Plan Contable Gubernamental, para usuarios del Sistema Nacional de
Contabilidad Gubernamental, que rige a partir del 1 de enero de 1998; el mismo que contiene el
Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental;
Que, es necesario efectuar de manera ordenada el registro contable de las operaciones

correspondientes a las fuentes de financiamiento: Recursos por Operaciones Oficiales de
Crdito Interno y Externo; Recursos por Privatizacin y Concesiones; y otros recursos
administrados por la Direccin General del Tesoro Pblico; por lo que se requiere aperturar
cuentas divisionarias, sub-divisionarias y otros niveles de desagregacin, adicionales a las
consignadas en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental;
Que, estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la

Contabilidad, con la aprobacin de la Alta Direccin y la visacin de la Oficina General de
Asesora Jurdica; y
En uso de las facultades conferidas por los Artculos 2, 6 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- INCLUIR en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental, las
Cuentas Divisionarias, Sub-Divisionarias y otros niveles de desagregacin, que se detallan a
continuacin
CUENTAS CUENTAS DIVISIONARIAS

SUB-DIVISIONARIAS Y OTROS
NIVELES DE DESAGREGACIN
30 TRANFERENCIAS Y REMESAS 301.01.03 Recursos por Operaciones Oficiales
DE CAPITAL de Crdito Interno
301.01.04 Recursos por Operaciones Oficiales
de Crdito Externo
301.01.05 Corporacin Andina de Fomento -
CAF
301.01.06 Fondo Inversiones de Desarrollo de
Ancash
301.01.07 FEDADOI
301.01.08 PL 480 Endeudamiento
301.01.09 PL 480 Donaciones
de Crdito Interno
de Crdito Externo
CAF
Ancash
302.01.07 FEDADOI
302.01.09 PL 480 Donaciones
44 OBLIGACIONES TESORO 445 Gasto Corriente - Otros Recursos
PBLICO 445.01 Recursos por Privatizacin y
Concesiones
445.02 Recursos por Operaciones Oficiales
de Crdito Interno
de Crdito Externo
445.04 Corporacin Andina de Fomento -
CAF
445.05 Fondo de Inversiones de Desarrollo
de Ancash
445.06 FEDADOI
445.07 PL 480 Endeudamiento
445.08 PL 480 Donaciones
446 Gasto de Capital - Otros Recursos
446.01 Recursos por Privatizacin y
Concesiones
de Crdito Interno
de Crdito Externo
446.04 Corporacin Andina de Fomento -
CAF
446.05 Fondo Inversiones de Desarrollo de
Ancash
446.06 FEDADOI
446.07 PL 480 Endeudamiento
446.08 PL 480 Donaciones
56 HACIENDA NACIONAL 562.01.03 Otros Recursos

ADICIONAL 563.01 03 Otros Recursos
75 TRANSFERENCIAS 751.01.01 Recursos Ordinarios

CORRIENTES RECIBIDAS 751.01.02 Recursos por Privatizacin y
Concesiones
de Crdito Interno
de Crdito Externo
CAF
Ancash
751.01.07 FEDADOI
751.01.09 PL480 Donaciones
Artculo 2.- Dejar sin efecto a partir del 01 de enero del 2004, la utilizacin de la Cuenta
Divisionaria 443 Gastos de Capital - Recursos por Privatizacin y Concesiones, cuya inclusin
en el Listado de Cuentas del indicado Plan Contable fue aprobada mediante Resolucin de
Contadura N 162-2003-EF/93.01.
Artculo 3.- La Cuenta Subdivisionaria 446.01 Recursos por Privatizacin y

Concesiones, cuya inclusin en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental que
se aprueba en el Artculo 1 de la presente Resolucin, regir a partir del 1 de enero del 2004.
Regstrese, comunquese y publquese,

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Incluyen cuentas divisionarias, subdivisionarias y otros niveles de desagregacin en el
CONTADURA PBLICA DE LA NACIN
Lima, 23 de enero de 2004
CONSIDERANDO
Que, los incisos a) y b) del artculo 7 de la Ley N 24680 Ley del Sistema Nacional de
ejecutar y evaluar el sistema de informacin de la contabilidad que requiere el sector pblico y
las normas y procedimientos de contabilidad apropiados;
Que, mediante Resolucin del Consejo Normativo de la Contabilidad N 10-97-

EF/93.01 se aprob el Plan Contable Gubernamental, de aplicacin a partir del 1 de enero de
1998, el mismo que contiene el Listado y Dinmica de las Cuentas para el registro de las
operaciones de las entidades del sector pblico comprendidas en la actividad gubernamental;
Que, la Ley N 28128 del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2004,
incorpora las Fuentes de Financiamiento 15 Fondo de Compensacin Regional, 16 Recursos
Ordinarios para Gobiernos Regionales y 17 Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales;
Que, la Resolucin Directoral N 050-2003-EF/76.01 que aprueba los Clasificadores

para el ao fiscal 2004, la Resolucin Directoral N 047-2003-EF/76.01 que aprueba las
Directivas N 02 y 03-2004-EF/76.01 para la Aprobacin, Ejecucin y Control del Proceso
Presupuestario de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, respectivamente, incorporan
las indicadas Fuentes de Financiamiento para el ao fiscal 2004;
Que, en consecuencia es necesario aperturar en el Plan Contable Gubernamental las

cuentas relacionadas a las Fuentes de Financiamiento 15 Fondo de Compensacin Regional,
16 Recursos Ordinarios para Gobiernos Regionales y 17 Recursos Ordinarios para Gobiernos
Locales, que permitan efectuar de manera ordenada los registros contables correspondientes;

con la opinin favorable de la Direccin General de Contabilidad del Sector Pblico de la
Contadura Pblica de la Nacin, la aprobacin de la Alta Direccin y la visacin de la Oficina
General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las atribuciones conferidas por los Artculos 2 y 7 de la Ley N 24680 - Ley
del Sistema Nacional de Contabilidad, modificado por el Artculo 277 de la Ley N 24977;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Incluir en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental, las
Cuentas Divisionarias, Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin, que se detallan a
continuacin:
CUENTAS CUENTAS DIVISIONARIAS

SUBDIVISIONARIAS Y OTROS
NIVELES DE DESAGREGACIN
10 CAJA Y BANCOS 104.12 Fondos de Compensacin Regional

104.13 Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Locales
30 TRANSFERENCIAS 301.01.11 Recursos Ordinarios para los
Y REMESAS DE Gobiernos Regionales
CAPITAL 301.01.12 Fondo de Compensacin Regional
301.01.13 Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Locales
302.01.12 Fondo de Compensacin Regional
Gobiernos Locales
44 OBLIGACIONES 445.11 Recursos Ordinarios para los

TESORO PBLICO Gobiernos Regionales
446.11 Recursos Ordinarios para los
75 TRANSFERENCIAS 751.01.11 Recursos Ordinarios para los

CORRIENTES Gobiernos Regionales
RECIBIDAS 751.01.13 Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Locales
91 PRESUPUESTO 91.12 Fondo de Compensacin Regional

DE INGRESOS 91.13 Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Locales
93 ESTIMACIONES 93.12 Fondo de Compensacin Regional

DE INGRESOS 93.13 Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Locales

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Aprueban Instructivo N 22-2004-EF/ 93.11, Tratamiento Contable en los
Gobiernos Locales para registrar la transferencia de los recursos
ordinarios recibidos

E CONTADURIA N 173-2004-EF-93.01N 173-2004-EF/93.01
(Publicada: 02.04.2004)
Lima, 31 de marzo del 2004

CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el inciso e) del artculo 7 de la Ley N 24680 - Ley del Sistema
Nacional de Contabilidad, son funciones de la Contadura Pblica de la Nacin, orientar,
normar y evaluar la organizacin y actividades de los organismos de contabilidad del sistema;
as como establecer las normas tcnicas para su funcionamiento;
Que, mediante Resolucin Directoral N 016-2004-EF/ 76.01 del 30 de marzo del 2004, se
resuelve que el Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social y el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones incorporarn en sus respectivos presupuestos en las fuentes de
financiamiento Donaciones y Transferencias, las transferencias financieras de recursos
correspondientes a los Programas y Proyectos de Lucha contra la Pobreza, en concordancia a
lo dispuesto por el Decreto Supremo N 026-2004-EF, que aprueba los "Lineamientos para la
distribucin y Ejecucin de los recursos Presupuestarios de los Gobiernos Locales
provenientes de la Fuente de Financiamiento Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales":
para dicho efecto utilizar el cdigo 13.12 Transferencias a los Gobiernos Locales;
Que, la citada Resolucin Directoral dispone as mismo que para los efectos del tratamiento
contable, la Contadura Pblica de la Nacin emitir las directivas correspondientes;
Que, estando a lo propuesto por la Direccin General de la Investigacin de la Contabilidad,
con la aprobacin de la Alta Direccin y con la visacin de la Oficina General de Asesora
Jurdica de la Contadura Pblica de la Nacin; y,
En uso de las atribuciones legales conferidas por los artculos 2 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar el INSTRUCTIVO N 22-2004-EF/93.11 TRATAMIENTO CONTABLE
EN LOS GOBIERNOS LOCALES PARA REGISTRAR LA TRANSFERENCIA DE LOS
RECURSOS ORDINARIOS RECIBIDOS, el mismo que forma parte integrante de la presente
Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese

TRATAMIENTO CONTABLE EN LOS GOBIERNOS LOCALES PARA REGISTRAR
LATRANSFERENCIA DE LOS RECURSOS ORDINARIOS RECIBIDOS
I. FINALIDAD
Dotar a los Gobiernos Locales del procedimiento contable a seguir para el registro de la
recepcin y transferencia de los recursos provenientes de la fuente de financiamiento
"Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales".
II. BASE LEGAL

- Ley N 28128 - Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2004 -
Quinta Disposicin Transitoria.
- Decreto Supremo N 026-2004-EF - Lineamientos para la Distribucin y Ejecucin de
los Recursos Presupuestarios de los Gobiernos Locales provenientes de la Fuente de
Financiamiento Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales.
- Resolucin Directoral N 016-2004-EF/76.01 - Incorporacin de las Transferencias
Financieras de Recursos Correspondientes a los Programas y Proyectos de Lucha
contra la Pobreza.
III. ALCANCE
Todos los Gobiernos Locales comprendidos en la Resolucin Directoral N 016-2004-

EF/76.01.
IV. PROCEDIMIENTO CONTABLE
1. Para registrar el presupuesto autorizado inicial del Ingreso por la fuente de

financiamiento "Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales".
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS XX
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUESTARIO
XX
2. Para registrar el presupuesto autorizado inicial del gasto por la fuente de

financiamiento "Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales".
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUESTARIO XX

92 PRESUPUESTO DE GASTOS XX
3. Por el registro de la estimacin de ingresos.
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS XX
4. Para registrar el importe recibido del Tesoro Pblico.

10 CAJA Y BANCOS XX
751 En Efectivo
5. Por el registro de la ejecucin de Ingresos.
96 EJECUCIN DE INGRESOS XX
6. Por la Aprobacin del Calendario de Compromisos.
92 PRESUPUESTO DE GASTOS XX
7. Por el Compromiso Presupuestario.
8. Para registrar las Transferencias de los Recursos Financieros al Ministerio

Operador.

63 TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS XX
10 CAJA Y BANCOS XX
9. Por el registro de la Ejecucin del Gasto.
97 EJECUCIN DEL GASTO XX
V. VIGENCIA
El presente Instructivo rige a partir del ejercicio 2004.
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Incluyen cuentas subdivisionarias y otros niveles de desagregacin en el Listado de
Cuentas del Plan Contable Gubernamental
Lima, 9 de agosto de 2004
VISTO: El informe N 003-2004-EF/93.11 de la Direccin General de Investigacin de

la Contabilidad, respecto a la inclusin en el Listado de Cuentas del Plan Contable
Gubernamental, de nuevas Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin.
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del artculo 7 de la Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de
ejecutar y evaluar el Sistema de informacin de la contabilidad que requiere el sector pblico y
econmicas y financieras de los organismos de los sectores pblico y privado, a efecto de
establecer las normas y los procedimientos de contabilidad apropiados;

(*) se aprob el Plan Contable Gubernamental, de aplicacin a partir del 1 de enero de 1998, el
mismo que contiene el Listado de las Cuentas para el registro de las operaciones por las
entidades del sector pblico comprendidas en la actividad gubernamental;
(*) La resolucin de la referencia debe entenderse efectuada a la Resolucin del

Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01.
Que, conforme a los fundamentos expuestos en el Informe N 003-2004-EF/93.11 se

opina por la necesidad de aperturar nuevas Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de
desagregacin en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental para el registro de:
Pensiones del personal de la Polica Nacional del Per y de las Fuerzas Armadas; Bienes de
Capital no incorporados en el Patrimonio; y, Recursos Asignados a los Proyectos de Inversin;
Que, para el registro de Pensiones del Personal de la Polica Nacional del Per y
Fuerzas Armadas, es conveniente aperturar en la Cuenta Subdivisionaria 661.01 PENSIONES,
la Cuenta 661.01.03 RGIMEN DE PENSIONES DECRETO LEY N 19846;
Que, es necesario aperturar en la Cuenta Divisionaria 569 OTROS, la Cuenta

Subdivisionaria 569.06 ALTA DE BIENES, para el registro de Bienes de Capital no
incorporados en el patrimonio;
Que, es conveniente aperturar en la Cuenta Divisionaria 446 GASTOS DE CAPITAL -

OTROS RECURSOS, la Cuenta Subdivisionaria 446.12 FONDO DE COMPENSACIN
REGIONAL, para el registro de los Recursos asignados a los Proyectos de Inversin;
Estando a lo propuesto por la Direccin General de Investigacin de la Contabilidad de

la Contadura Pblica de la Nacin, con la aprobacin de la Alta Direccin y la visacin de la
Oficina General de Asesora Jurdica; y,
En uso de las atribuciones conferidas por los artculos 2 y 7 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin, que se detallan a continuacin:
CUENTAS CUENTAS DIVISIONARIAS,

SUBDIVISIONARIAS
Y OTROS NIVELES DE
DESAGREGACIN
44 Obligaciones Tesoro Pblico 446.12 Fondo de Compensacin

Regional
56 Hacienda Nacional Adicional 569.06 Alta de Bienes
66 Gastos Diversos de Gestin y 661.01.03 Rgimen de Pensiones

Subvenciones Otorgadas Decreto Ley N 19846

Modifican el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental
Lima, 31 de agosto de 2004
Visto: El Informe N 008-2004-EF/93.11 de la Direccin General de Investigacin de la

Contabilidad, referente a la inclusin y exclusin de Cuentas Divisionarias y Subdivisionarias en
el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental.
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del Artculo 7 de la Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad, sealan como funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, entre otras, la de
definir, ejecutar y evaluar el sistema de informacin de la contabilidad que requieren las
entidades usuarias de los sectores pblico y privado; y planear, organizar y coordinar el estudio
e investigacin de las actividades econmicas y financieras de los organismos de los indicados
sectores, a efecto de establecer las normas y procedimientos de contabilidad apropiados;

se aprob el Plan Contable Gubernamental, de aplicacin a partir del 1 de enero de 1998, el
mismo que contiene el Listado de las Cuentas para el registro de las operaciones de las
entidades del sector pblico comprendidas en la actividad gubernamental;
Que, conforme a los fundamentos expuestos en el Informe N 008-2004-EF/93.11 es

necesario incluir y excluir determinadas cuentas divisionarias y sub-divisionarias en el Listado
de Cuentas del indicado Plan Contable Gubernamental.
Que, asimismo, a fin de viabilizar el registro contable de las transferencias financieras

del Gobierno Nacional a los Gobiernos Regionales, en aplicacin de los dispositivos legales
vigentes, se requiere incluir nuevas cuentas divisionarias para reflejar el abono y reversin
automtica al Tesoro Pblico de los recursos transferidos;

con la aprobacin de la Alta Direccin y con el visto de la Oficina General de Asesora Jurdica;
y,
En uso de las atribuciones conferidas por los Artculos 2 y 7 de la Ley N 24680 - Ley el
Sistema Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
cuentas divisionarias y sub-divisionarias, que se detallan a continuacin:
307 Transferencias con Reversin Automtica
447 Transferencias con Reversin Automtica
667 Al Exterior
667.01 Gobiernos
667.02 Organismos Internacionales
667.03 Fondos Internacionales
Artculo 2.- EXCLUIR del Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental, las
cuentas divisionarias y sub-divisionarias, que se detallan a continuacin:
301.09 Del Exterior

302.09 Al Exterior
636 Al Exterior
636.01 Gobiernos
636.02 Organismos Internacionales
636.03 Fondos Internacionales

Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la

Cuenta General de la Repblica
URA N 178-2004-EF/93.01
(Publicada: 30.12.2004)
Lima, 7 de diciembre del 2004

Visto: El informe N 011-2004-EF/93.11 de la Direccin General de investigacin de la
Contabilidad, referente a la aprobacin del nuevo Instructivo para el Cierre Contable y
Presupuestario.
CONSIDERANDO:
Contabilidad, sealan como funciones a la Contadura Pblica de la Nacin, entre otras, la de
entidades usuarias de los sectores publico y privado; y planear, organizar y coordinar el estudio
Que, mediante Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01 se aprob el COMPENDIO DE
NORMATIVIDAD CONTABLE en el que esta incluido el Instructivo N 7 Cierre Contable;
Que, mediante Resoluciones de Contadura N 135-2000-EF/93.01, N 143-2001-EF/93.01, N
154-2002-EF/93.01 y N 170-2003-EF/93.01, se dictaron normas complementarias al Instructivo
N 7 - Cierre Contable;
Que, conforme a los fundamentos expuestos en el Informe N 011-2004-EF/93.11, es necesario
aprobar un nuevo instructivo que actualice y redefina algunos conceptos y procedimientos y
adems integre las disposiciones aprobadas con las normas precedentes;
aprobacin de la Alta Direccin y con el visto de la Oficina General de Asesora Jurdica; y
En uso de las atribuciones conferidas por los Artculos 2 y 7 de la Ley N 24680 - Ley del
Sistema Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el Instructivo N 23-2004-EF/93.11 "CIERRE CONTABLE Y
PRESENTACIN DE INFORMACIN PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA",
que forma parte de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Dejar sin efecto el Instructivo N 7 "Cierre Contable"; aprobado con la Resolucin
de Contadura N 067-97-EF/93.01 y las normas complementarias dictadas mediante las
Resoluciones de Contadura N 135-2000-EF/93.01, N 143-2001-EF/93.01, N 154-2002-
EF/93.01 y N 170-2003-EF/ 93.01.
LYDIA VILLACORTA DE CELIZ
Contadora General de la Nacin (e)
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CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIN DE INFORMACIN PARA LA CUENTA GENERAL
DE LA REPBLICA
1. OBJETIVO
Uniformizar los procedimientos de cierre y presentacin de la informacin contable para la

elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
2. FINALIDAD
a) Establecer los lineamientos de cierre y presentacin de la informacin presupuestaria y

financiera para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica en concordancia
con la normatividad vigente.
b) Establecer el plazo de presentacin de informacin presupuestara, financiera y
complementaria de las entidades comprendidas en el alcance del presente Instructivo.
c) Actualizar los procedimientos de carcter contable, referidos a la elaboracin,
presentacin de la informacin presupuestaria y financiera para la Cuenta General de
la Repblica, en concordancia con las normas legales vigentes.
3. BASE LEGAL
- Constitucin Poltica del Per.

- Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico
- Ley N 27312 - Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica
- Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
4. ALCANCE
Entidades del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, Sociedades

de Beneficencia Pblica y otras entidades del sector pblico que registran sus operaciones
econmicas, financieras y de presupuesto aplicando el Plan Contable Gubernamental y
dems normas emitidas por el rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad, a
excepcin de las entidades de tratamiento empresarial.
5. LINEAMIENTOS PARA EL CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIN DE INFORMACIN

PRESUPUESTARIA, FINANCIERA Y COMPLEMENTARIA
5.1 DE LAS ENTIDADES U OFICINAS CAPTADORAS DE RECURSOS FINANCIEROS

a) Informacin Financiera
- F-1 Balance General
- F-2 Estado de Gestin
- F-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- F-4 Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros
b) Informacin Presupuestarla
Programacin y Ejecucin del Presupuesto de Ingresos (PEPI) a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributara, Direccin General de
Crdito Pblico y de otras entidades autorizadas a recaudar recursos para el
Tesoro Pblico.
c) Informacin Complementara
- Estado de Tesorera
- Notas y Anexos al Estado de Tesorera Estado de la Deuda Pblica
- Notas y Anexos al Estado de la Deuda Pblica
- Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos con el rgano rector
del Sistema Nacional de Contabilidad.
- Declaracin Jurada de haber realizado las conciliaciones de cuentas de enlace
por los recursos recibidos y/o entregados, segn corresponda.
- Estadstica de la Recaudacin Tributaria del ltimo quinquenio, por
departamentos. Informe ejecutivo de la deuda pblica. Informe ejecutivo de la
recaudacin tributaria.
5.2 DE LAS ENTIDADES EJECUTORAS DE GASTOS E INVERSIN

a) Informacin Financiera
- F-1 Balance General
- F-2 Estado de Gestin
- F-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- F-4 Estado de Flujos de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros
- Anexos a los Estados Financieros:
AF - 1 inversiones
AF - 2 Inmuebles, maquinaria y equipo
AF - 2A Infraestructura pblica
AF - 3 Depreciacin, agotamiento y amortizacin acumulada
AF - 4 Otras cuentas del activo
AF - 5 Provisin para beneficios sociales
AF - 6 Ingresos diferidos
AF - 7 Hacienda nacional adicional
AF - 9 Movimiento de fondos de sub cuentas corrientes del Tesoro Pblico
AF - 10 Declaracin jurada
AF - 11 Relacin de funcionarios autorizados a firmar los estados financieros y
presupuestarios
AF - 12 Transferencias corrientes recibidas
AF - 13 Transferencias corrientes otorgadas
- Otros Anexos
- Obligaciones previsionales
- Contingencias
- Reporte de saldos de cuentas del activo por operaciones recprocas entre
entidades del sector pblico
- Reporte de saldos de cuentas del pasivo y patrimonio por operaciones
recprocas entre entidades del sector pblico
- Reporte de saldos de cuentas de gestin por operaciones recprocas entre
entidades del sector pblico
b) Informacin Presupuestaria
- EP-1 Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos
(Adicionalmente se presentar un anexo de ingresos y uno de gastos a
nivel especfico)
- EP-2 Estado de Fuentes y Uso de Fondos
c) Informacin Complementaria
- HT-1 Balance Constructivo
- Relacin de Asientos contables:
Ajustes y regularizaciones patrimoniales Cierre de cuentas de gestin y de
resultados
Cierre de cuentas de balance y de presupuesto.
- Conciliaciones
Por transferencias corrientes recibidas y/o otorgadas del perodo y de
ejercicios anteriores
Por las transferencias y remesas de capital recibidas y/o entregadas del
perodo y de ejercicios anteriores.
d) Informacin a cargo de la Direccin de Presupuesto y Planificacin
- Informacin Presupuestaria
Conciliacin del marco legal del presupuesto, con el rgano rector del Sistema
Nacional de Contabilidad, sustentada en las normas de aprobacin y de
modificaciones del Presupuesto Institucional. Adjuntar copias fotostticas
autenticadas de las normas respectivas.
PP-1 Programacin del Presupuesto de Ingresos
(Adicionalmente se presentara un anexo a nivel especfico)
PP-2 Programacin del Presupuesto de Gastos
(Adicionalmente se presentara un anexo a nivel especfico)
EP-3 Clasificacin Funcional del Gasto
EP-4 Distribucin Geogrfica del Gasto
- Informacin sobre proyectos de inversin, metas fsicas y gasto social:
GI-1 Presupuesto de inversin, ejecucin y metas
GI-2 Clasificacin funcional de proyectos de inversin
GI-3 Distribucin geogrfica de proyectos de inversin
GS-1 Presupuesto y metas fsicas orientadas al gasto social
GS-2 Clasificacin funcional del gasto social
GS-3 Distribucin geogrfica del gasto social
GS-4 Informacin sobre programas especiales de desarrollo.
e) Informacin Financiera y Presupuestaria Auditada
Las entidades comprendidas en el Alcance del presente Instructivo remitirn al rgano
rector del Sistema Nacional de Contabilidad, los Informes Corto y Largo, emergentes
de la auditora a los estados financieros y presupuestarios en el plazo establecido por
la Contralora General de la Repblica.
6. MEMORIA ANUAL
Informacin bsica que debe contener la Memoria Anual esta referida a lo siguiente:
- Introduccin
- Base legal
- Breve resea histrica desde la creacin de la entidad
- Principales actividades a nivel de reas Estructura orgnica
- Evaluacin de presupuesto de ingresos, gastos e inversin
- Evaluacin financiera y econmica
- Plan estratgico de mediano plazo
7. MEDIOS PARA LA PRESENTACIN DE INFORMACIN CONTABLE
a) Las entidades del Gobierno Nacional y Gobiernos Regionales, presentaran, al cierre de

cada ejercicio fiscal, la informacin para la Cuenta General de la Repblica a travs del
Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Publico (SIAF-SP),
debiendo remitir simultneamente la carpeta respectiva.
b) Los Gobiernos Locales, Sociedades de Beneficencia Publica y entidades captadoras
de recursos financieros, presentaran la informacin contable al cierre de cada ejercicio
en carpeta y en medio magntico utilizando el programa SICON, en tanto se
implemente el Modulo de Gobiernos Locales del Sistema Integrado de Administracin
Financiera del Sector Pblico.
8. LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA INFORMACIN PARA LA CUENTA

GENERAL DE LA REPBLICA
a) La informacin para la Cuenta General de la Repblica se presentar en la sede

institucional del rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad.
b) El plazo de presentacin de la informacin presupuestaria y financiera para la Cuenta

General de la Repblica no exceder el 31 de marzo del ao siguiente al ejercicio
presupuestario objeto de rendicin de cuentas.
9. DETERMINACIN DE ENTIDADES OMISAS A LA PRESENTACIN DE LA

INFORMACIN CONTABLE
Las entidades que no cumplan con presentar su informacin financiera y presupuestaria en

el plazo establecido o que su informacin contable fuera calificada como inconsistente por
el rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad sern consideradas omisas a la
presentacin de informacin para la Cuenta General de la Repblica.
10.OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES
a) Los Directores Generales de Administracin, Contadores Generales y Directores de

Presupuesto y Planificacin de las entidades del sector pblico o quienes hagan sus
veces, estn obligados a suscribir y remitir a travs del funcionario competente, bajo
responsabilidad, la informacin para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
b) La situacin de omiso ser comunicada por el rgano rector del Sistema Nacional de
Contabilidad a los Titulares de las entidades, a fin de que se determinen los grados de
responsabilidad y se presenten a dicho rgano rector sus descargos en el plazo que
establece la normatividad vigente y dispongan la inmediata remisin de la informacin
para la Cuenta General de la Repblica.
11.ACCIONES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE
a) Analizar y efectuar las pruebas de comprobacin de saldos de las cuentas

patrimoniales y de resultados, considerando fundamentalmente lo siguiente:
- Arqueo de fondos y valores
- Conciliaciones bancarias
- Anlisis de cuentas de activo, pasivo, patrimonio y de gestin
- Inventario fsico de bienes de activo fijo
- Inventario fsico de bienes de consumo
- Inventario fsico de bienes no depreciables
- Otros
b) Verificar el adecuado registro contable de los ajustes tcnicos efectuados en forma
mensualizada, los mismos que estn referidos a los siguientes conceptos:
- Provisin para cuentas de cobranza dudosa
- Desvalorizacin de existencias
- Fluctuacin de valores
- Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
- Depreciacin de infraestructura pblica
- Amortizacin de inversiones intangibles
- Agotamiento de bienes agropecuarios, pesqueros, minas y canteras
- Provisin para beneficios sociales
- Provisin para obligaciones previsionales
Los ajustes por correccin monetaria que se efecten mensualmente, cuando
corresponda, son de carcter extracontable, y se incluye a los estados financieros slo
para efectos de presentacin a valores constantes. Los asientos contables de dichos
ajustes se registran al cierre de cada ejercicio.
Nota:
Mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01 se
deja en suspenso, a partir del 1 de enero del 2005, el ajuste integral a los estados
financieros por efecto de inflacin.
12.BALANCE CONSTRUCTIVO
a) El Balance Constructivo, cuya estructura se muestra en el formato HT-1, es la hoja de

trabajo que contiene el movimiento acumulado del Libro Mayor, para la formulacizn de
los estados financieros, con sus respectivas notas y anexos.
b) Los saldos de las cuentas presupuestarias que muestran la captacin de recursos

financieros as como las cuentas que registran las asignaciones comprometidas y la
ejecucin del gasto, deben coincidir con los saldos reflejados en el Estado de
Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos - EP-1.
13.ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
a) Los estados financieros se elaboran de acuerdo a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Publico NICs-SP, sern presentados en moneda nacional a nivel de dos decimales.
b) Los saldos de los estados financieros del ejercicio anterior no deben ser objeto de
modificaciones, excepto por la reexpresin para fines comparativos.
c) Las Notas a los estados financieros deben ser estructuradas en forma comparativa con
relacin al ao anterior las que, adems, revelaran los cambios y efectos mas
significativos de las variaciones a nivel de cuentas de balance y de gestin.
d) En la Nota referida a principios y practicas contables se debe revelar que los saldos,
inicial y final reflejados en el Estado de Flujos de Efectivo, incluyen el efectivo y
equivalente de efectivo.
14.ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS PRESUPUESTARIOS
a) El Marco Legal del Presupuesto debe ser elaborado en base a la Ley Anual de
Presupuesto y a las normas emitidas por la Direccin Nacional de Presupuesto Publico
que incluye el Presupuesto inicial, modificaciones, mediante crditos suplementarios,
habilitaciones y transferencias de partidas, as como crditos y anulaciones
presupuestales internas, el cual ser conciliado con el rgano rector del Sistema
Nacional de Contabilidad, adjuntando fotocopias fedateadas de las normas pertinentes.
b) Los estados presupuestarios deben ser elaborados y presentados a nivel de fuentes de
financiamiento y en base a los clasificadores de Ingresos y Gastos, de acuerdo a la
normatividad presupuestal emitida por la Direccin Nacional del Presupuesto Publico.
Asimismo se incluir un anexo por partidas especficas.
c) El Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1), debe reflejar

importes netos de anulaciones y reversiones.
15. INFORMACIN ADICIONAL
a) Las Entidades que ejecuten gastos por las Fuentes de Financiamiento Recursos
Ordinarios y Recursos Ordinarios para los Gobiernos Regionales, deben consignar
para efectos de presentacin lo siguiente:
- En el Estado de Programacin del Presupuesto de Ingresos (PP-1), consignar el
importe que presenta el Estado de Programacin del Presupuesto de Gastos (PP-
2) en la misma fuente de financiamiento.
- En el Estado de Ejecucin Presupuestaria de Ingresos y Gastos (EP-1), mostrar
en forma referencial como ingresos, el importe total obtenido en la ejecucin de
gastos de la misma Fuente de Financiamiento.
- En los numerales VIII y IX del Estado de Fuentes y Uso de Fondos, anotar el
importe correspondiente a Recursos Ordinarios y Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Regionales, respectivamente.
b) El rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad solicitar la informacin
adicional que considere necesaria para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
16.VIGENCIA
El presente Instructivo es de aplicacin a partir del Cierre Contable del ejercicio 2004.
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Incluyen Cuentas subdivisionarias en el Listado de Cuentas
del Plan Contable Gubernamental
Visto: El Informe N 005-2005-EF/93.11, referente a la inclusin de Cuentas

Subdivisionarias en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental.
CONSIDERANDO:
Contabilidad, sealan como funciones de la Contadura Pblica de la Nacin, entre otras, la de
Que, mediante Resolucin del Consejo Normativo de la Contabilidad N 10-97-

EF/93.01 se aprob el Plan Contable Gubernamental, de aplicacin a partir del 1 de enero de
1998, el mismo que contiene el Listado y Dinmica de las Cuentas para el registro de las
operaciones de las entidades del Sector Pblico conformantes del Sistema de Contabilidad
Gubernamental;
Que, por Resolucin Directoral N 013-2005-EF/77.15 se aprueba la Directiva de

Tesorera para Gobiernos Locales correspondiente al ao fiscal 2005, que establece los
lineamientos para la atencin del gasto devengado, autorizaciones de giro y pago con cargo a
la Fuente de Financiamiento 17 Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales, para las
Municipalidades que registren sus operaciones a travs del mdulo SIAF-GL;
Que, el Artculo 34 de la Directiva anteriormente mencionada, establece que la

ejecucin con cargo a crditos presupuestarios aprobados por la Fuente de Financiamiento
Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales se atiende a travs de subcuentas bancarias
de gasto abiertas por la Direccin Nacional del Tesoro Pblico en el Banco de la Nacin para
cada Municipalidad y son dependientes de una cuenta corriente de la DNTP;
Que, para el registro de operaciones que se efecten a travs de subcuentas corrientes

bancarias con la Fuente de Financiamiento 17 Recursos Ordinarios para los Gobiernos
Locales, es necesario incluir en el Listado del Plan Contable Gubernamental las cuentas que
permitan efectuar de manera especfica los registros contables correspondientes;
En uso a las atribuciones conferidas por la Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad y la Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico;
SE RESUELVE:
Cuentas subdivisionarias, que se detallan a continuacin:
445.13 Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales

446.13 Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales

Volver
Dictan disposiciones sobre informacin financiera y presupuestaria bsica que deben
presentar, en forma trimestral, las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad
Gubernamental (*)
(*) SUMILLA RECTIFICADA
Visto: El Informe N 006-2005-EF/93.11, referente a la periodicidad de presentacin de

estados financieros y presupuestarios de las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad
Gubernamental.
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del artculo 7 de la Ley N 24680 Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad, sealan como funciones de la Contadura Pblica de la Nacin, entre otras, la de
Que, mediante Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, se aprob el

Compendio de Normatividad Contable, que contiene entre otros el Instructivo N 6
Periodicidad de Presentacin de Estados Financieros y Presupuestarios el mismo que
establece informacin financiera y presupuestaria bsica que deben presentar las entidades
usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental durante el ejercicio;
Que, el artculo 2 de la Resolucin de Contadura N 143-2001-EF/93.01 dispuso que el

perodo de presentacin de los estados financieros y presupuestarios por parte de las
entidades pertenecientes al Sistema Nacional de Contabilidad, establecido mediante el
Instructivo N 6 Periodicidad de presentacin de Estados Financieros y Presupuestarios, sera
trimestral;
Que, la Resolucin N 031-2004-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,

resolvi suspender la realizacin del Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de
Inflacin a partir del ejercicio 2005;
Que, es pertinente precisar la informacin financiera y presupuestaria bsica que

deben presentar las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, en
concordancia con lo dispuesto por la Resolucin N 031-2004-EF/93.01 del Consejo Normativo
de Contabilidad, as como establecer los periodos y plazos de presentacin de las mismas;
Que, es necesario precisar el porcentaje anual de depreciacin especial para los

Equipos de Cmputo, considerando su rpida obsolescencia debido al adelanto de la
tecnologa;
Que, de conformidad con el Instructivo N 20-2003-EF/93.01 Registro y Control de las

Obligaciones a cargo del Estado, el registro contable de la provisin para obligaciones
previsionales debe efectuarse anualmente;
Que, en el inciso b) del Numeral 11 Acciones a desarrollar en el Proceso de Cierre,

del Instructivo N 23-2004-EF/93.11 Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la
Cuenta General de la Repblica, se ha consignado que debe verificarse el adecuado registro
contable de los ajustes tcnicos efectuados en forma mensualizada, referido, entre otros, al
concepto: Provisin para obligaciones previsionales;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Disponer que las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, presenten la informacin financiera y presupuestaria bsica, a valores
histricos, en los formatos que se detallan a continuacin, los mismos que forman parte
integrante de la presente Resolucin:
- Balance de Comprobacin
- Balance General (F-1)
- Estado de Gestin (F-2)
- Notas a los Estados Financieros
- Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1)
La citada informacin debe ser presentada en Nuevos Soles con dos decimales.
Artculo 2.- Establecer que la presentacin de la informacin financiera y

presupuestaria bsica es trimestral y el plazo para su presentacin vence a los treinta das
hbiles despus de concluido cada trimestre y se efectuar a travs del mdulo del Sistema
Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP), remitiendo
simultneamente la carpeta correspondiente a dicha informacin. (*)
(*) De conformidad con el Artculo nico de la Resolucin de Contadura N 187-2005-EF-

93.01, publicada el 07 Setiembre 2005, se prorroga hasta el 30 de setiembre de 2005 el plazo
para la presentacin de la informacin Financiera y Presupuestaria, a que se refiere la presente
Resolucin, correspondiente al primero y segundo trimestre del presente ao.
Artculo 3.- Precisar que la informacin requerida en el artculo 1 de la presente

Resolucin, esta referida al 1er., 2do. y 3er. trimestre, por cuanto al cierre del ejercicio debe
darse cumplimiento a lo dispuesto por el Instructivo N 23-2004-EF/93.01 Cierre Contable y
Presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica.
Artculo 4.- Establecer que la conciliacin del Marco Legal del presupuesto con la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, no exceder de treinta das calendarios de vencido
el semestre.
Artculo 5.- Precisar que los Gobiernos Locales y Sociedades de Beneficencia Pblica,
as como las entidades captadoras de recursos financieros, que no registren sus operaciones a
travs del mdulo contable del Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector
Pblico (SIAF-SP), presentarn la informacin financiera y presupuestaria en medios
magnticos y/o electrnicos, a travs del Sistema de Integracin Contable de la Nacin
(SICON), remitiendo simultneamente la carpeta con la citada informacin.
Los Gobiernos Locales que de conformidad al comunicado N 001-2005-EF/93.01,

efectan sus registros contables en el Sistema Integrado de Administracin Financiera de los
Gobiernos Locales (SIAF-GL), presentarn la informacin financiera y presupuestaria mediante
dicho sistema.
CONCORDANCIAS: R. N 196-2006-EF-93.01 (Establecen disposiciones para que

Gobiernos Locales presenten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica informacin
financiera y presupuestaria correspondiente al ejercicio 2005), Art. 1
Artculo 6.- Precisar que el porcentaje anual de depreciacin aplicada de los Equipos
de Cmputo, es de 25%.
Artculo 7.- Establecer que el clculo y registro de los ajustes tcnicos se continuarn
efectuando en forma mensual.
Artculo 8.- Excluir del inciso b), Numeral 11 Acciones a desarrollar en el Proceso de
Cierre, del Instructivo N 23-2004-EF/93.011 Cierre Contable y Presentacin de Informacin
para la Cuenta General de la Repblica, el concepto: Provisin para obligaciones
previsionales.

Ver Formatos publicados en el Diario Oficial El Peruano en su edicin del 23 de junio de

2005.
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Incluyen diversas Cuentas subdivisionarias y otros niveles de desagregacin en el
Visto: El Informe N 007-2005-EF/93.11, referente a la inclusin de Cuentas

Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin en el Listado de Cuentas del Plan Contable
Gubernamental.
CONSIDERANDO:
Contabilidad, sealan como funciones de la Contadura Pblica de la Nacin, entre otras,
entidades usuarias de los sectores pblico y privado; planear, organizar y coordinar el estudio e
investigacin de las actividades econmicas y financieras de los organismos de los indicados

se aprob el Plan Contable Gubernamental, de aplicacin a partir del 1 de enero de 1998, el
mismo que contiene la Dinmica y el Listado de las Cuentas para el registro de las operaciones
de las entidades del Sector Pblico conformantes del Sistema de Contabilidad Gubernamental;
Que, la Direccin de Investigacin de la Normatividad, consider conveniente la

incorporacin de Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin en la Tabla de
Operaciones del mdulo contable del Sistema Integrado de Administracin Financiera del
Sector Pblico (SIAF-SP) para el registro de operaciones con recursos del Fondo de Desarrollo
Per Canad - FDPC y del Convenio PASA - Per/CE, que se atienden a travs de cuentas
bancarias abiertas por la Direccin Nacional del Tesoro Pblico en el Banco de la Nacin;
Que, es necesaria la inclusin de Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de

desagregacin en el Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental;
SE RESUELVE:
Cuentas subdivisionarias y otros niveles de desagregacin que se detallan a continuacin:
301.01.10 Fondo de Desarrollo Per Canad - FDPC

301.01.14 Convenio PASA - Per/CE
302.01 10 Fondo de Desarrollo Per Canad - FDPC
445.09 Convenio PASA - Per/CE
446.09 Convenio PASA - Per/CE
446.10 Fondo de Desarrollo Per Canad - FDPC

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Aprueban Directiva Criterios para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros e informacin complementaria por los Comits de Administracin de los
Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE de las entidades del Sector Pblico
CONTADURIA PBLICA DE LA NACIN
VISTO: El Informe N 005-2005-EF/93.10, proponiendo la modificacin de la Directiva

referente a los Criterios de Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros e
informacin complementaria por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y
Estmulo - CAFAE de las entidades del Sector Pblico para el cierre de cada ejercicio.
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001 establece que los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las diversas entidades pblicas,
presentarn al Titular de la entidad, a la Contralora General de la Repblica y a la Contadura
Pblica de la Nacin, sus estados financieros debidamente auditados al cierre de cada ejercicio
en los trminos que seala la ley;
Que, mediante Resolucin de Contadura N 167-2003-EF/93.01 se aprob la Directiva

N 002-2003-EF/93.10 Criterios de Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera por
entidades del Sector Pblico;
Que, habindose evaluado la aplicacin de la Directiva antes mencionada, se ha

estimado por conveniente efectuar adecuaciones y ampliaciones, con la finalidad de mejorar la
informacin de los Estados Financieros e informacin complementaria que deben presentar los
Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, en cumplimiento
de lo dispuesto en el artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001;
En uso a las atribuciones conferidas por Leyes N 24680 - Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad y Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar la Directiva N 001-2005-EF/93.10 Criterios para la Preparacin y

Presentacin de los Estados Financieros e informacin complementaria por los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE de las entidades del Sector
Pblico, la misma que forma parte de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Dejar sin efecto la Directiva N 002-2003-EF/93.10, aprobada con la

Resolucin de Contadura N 167-2003-EF/93.01.

DIRECTIVA N 001-2005-EF/93.10
CRITERIOS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA POR LOS COMITS
DE ADMINISTRACIN DE LOS FONDOS DE ASISTENCIA Y ESTMULO - CAFAE
1. FINALIDAD
Establecer los Estados Financieros e informacin complementaria que deben presentar
los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo -CAFAE de las
Entidades del Sector Pblico a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, rgano rector del
Sistema Nacional de Contabilidad, al cierre de cada ejercicio, en cumplimiento de lo dispuesto
en el Art. 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001.
2. OBJETIVO
* Uniformizar los criterios de preparacin y presentacin de la informacin financiera y

econmica de la gestin de los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y
Estmulo - CAFAE de las Entidades del Sector Pblico, as como la informacin de las
transferencias de recursos que por cualquier fuente reciba, el Fondo de la propia entidad.
* Obtener informacin financiera y econmica de la gestin de los Comits de

Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE de las Entidades del Sector
Pblico en forma oportuna y confiable para ser revelada en la Cuenta General de la Repblica.
3. ALCANCE
La presente Directiva es de aplicacin y cumplimiento obligatorio para los Comits de

Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, cuyos Fondos reciban
transferencias de recursos por cualquier fuente de la propia entidad.
Quedan exceptuados de la obligacin que establece la presente Directiva, los Comits

de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE que financian sus
actividades con recursos del Fondo provenientes de multas, tardanzas e inasistencias u otros
ingresos propios.
4. BASE LEGAL
- Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.
- Decreto de Urgencia N 088-2001, establecen disposiciones aplicables a los Comits

de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las Entidades Pblicas.
- Decreto Supremo N 006-75-PM/INAP, aprueban normas a las que deben adecuarse

las organizaciones del Sector Pblico.
- Decreto Supremo N 097-82-PCM, modificatoria del D.S. N 006-75-PM/INAP.
- Decreto Supremo N 211-91-EF.
- Decreto Supremo N 067-92-EF.
- Decreto Supremo N 025-93-PCM.
- Resolucin de Contralora N 193-2003-CG, aprueba la Directiva N 002-2003-CG/SE

Disposiciones para la Auditoria a la Informacin Financiera emitida por los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE.
- Resolucin Directoral N 028-2001-EF/76.01, modalidad de aplicacin de las

transferencias al CAFAE en el Clasificador de los Gastos Pblicos.
- Resolucin SUNARP N 015-2002-SUNARP/SN, se establecen criterios para la

inscripcin de los CAFAE.
- Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01, suspende

el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
- Otros dispositivos que emitan los entes rectores de la Administracin Financiera y de
Control del Estado.
5. CONTENIDO
Los Estados Financieros e informacin complementaria que presentarn los Comits

de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica al cierre de cada ejercicio, comprende lo siguiente:
5.1 Estados Financieros (a valores histricos)
- Balance General comparativo (Form. EF-1C)
- Estado de Ganancias y Prdidas comparativo (Form. EF-2C)
- Notas a los Estados Financieros - comparativas y comentadas por cada partida o

rubro que revele cifras.
5.2 Informacin Complementaria
- Transferencias de recursos que por cualquier fuente reciban de la propia entidad

(Anexo N 1C)
- Acta de Conciliacin de Transferencias Otorgadas por la Entidad al Fondo de

Asistencia y Estmulo (Anexo N 2C)
- Informe de Auditora
5.3 Informacin Adicional
- Perfil del Comit de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo - CAFAE
6. DISPOSICIONES BASICAS
6.1 Hasta el 15 de enero del ao siguiente, los Gobiernos Locales, Universidades,

Sociedades de Beneficencia Pblica y EsSalud, informarn a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica sobre las transferencias de recursos que por cualquier fuente haya
recibido el Fondo de Asistencia y Estmulo, de la propia entidad, autorizadas por su titular.
6.2 El registro de las operaciones financieras y econmicas de los Comits de

Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, se efectuar en libros de
contabilidad principales y auxiliares en cumplimiento de las disposiciones legales vigentes,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Revisado segn los principios, practicas y
criterios del contador, de acuerdo a la naturaleza de las operaciones que se realicen, y para la
presentacin de informacin se efectuar observando los rubros de los formatos financieros
aprobados en la presente Directiva.
Los libros y registros contables pueden ser llevados por medio manual o
computarizado; en cuanto a la documentacin sustentatoria y dems evidencias de las
operaciones registradas, stas sern archivadas cronolgicamente y conservadas
adecuadamente por un tiempo no menor de 10 (diez) aos, de acuerdo a las normas legales
vigentes.
6.3 Los Estados Financieros e informacin complementaria deben presentarse a

valores histricos, en concordancia con lo establecido en la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01.
6.4 Los saldos del ejercicio anterior a consignarse para efecto comparativo, en los
Estados Financieros del ejercicio que se informa, no podrn ser modificados en ningn caso. Si
los rganos de control recomendaran su modificacin, stas sern reveladas mediante una
nota a los Estados Financieros como aspecto relevante.
6.5 Los Fondos de Asistencia y Estmulo que reciban recursos por transferencias de la
propia entidad, descuentos por multas, tardanzas e inasistencias, y rentas en general, deben
ser administrados y controlados a travs de cuentas corrientes, en cualquier entidad del
Sistema Financiero. (*)
(*) Numeral dejado sin efecto por el Artculo nico de la Resolucin de Contadura N 191-
2005-EF-93.01, publicada el 24 Noviembre 2005.
6.6 La documentacin sustentatoria del registro contable por las transferencias

recibidas, son las Resoluciones competentes que aprueban dichas transferencias.
6.7 El Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas, el Perfil y el Anexo N 1C

de Transferencias al Fondo, sern registrados y presentados a travs del aplicativo informtico
desarrollado en ambiente web (internet), sistema al que se accede a travs de la siguiente
direccin: http://apps.mef.gob.pe/cafaes/index.html; para los Comits de Administracin de los
Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE que se encuentren obligados a presentar
informacin y no cuenten con su clave de acceso al aplicativo, debern comunicarse o
apersonarse en forma oportuna a ste rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad, a
fin de proporcionarles la clave correspondiente.
6.8 Los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE

que tuvieran SubCAFAES, debern presentar su informacin contable en forma integrada a la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en consecuencia, los SubCAFAES que reciban
transferencias, quedan obligados, bajo responsabilidad a cumplir y remitir a los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, la informacin establecida en
la presente Directiva hasta el 31 de marzo del ao siguiente del cierre del ejercicio, por lo que
oportunamente debern efectuar las acciones correspondientes para tal fin. La Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica no recibir informacin por ningn medio de los SubCAFAES.
6.9 Los Estados Financieros de los Comits de Administracin de los Fondos de

Asistencia y Estmulo - CAFAE, debern ser elaborados y suscritos por un Contador Pblico
Colegiado habilitado, el mismo que no debe ser miembro del Comit de Administracin del
Fondo de Asistencia y Estmulo - CAFAE, con la finalidad de salvaguardar los principios de
independencia, neutralidad y segregacin de funciones establecidas en la norma tcnica de
control interno 100-05 aprobada con Resolucin de Contralora N 072-98-CG.
6.10 La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, para efectos de anlisis y cuando

as lo estime necesario, podr solicitar a los Comits de Administracin de los Fondos de
Asistencia y Estmulo - CAFAE, informacin adicional no establecida en la presente Directiva.
7. RESPONSABILIDAD
7.1 Los responsables del cumplimiento de la presente Directiva y quienes firmarn la

informacin requerida en el numeral 5. antes citado, son: el Presidente, Tesorero del Comit de
Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo - CAFAE, y el Contador Pblico Colegiado
que hubiera elaborado los Estados Financieros.
8. LUGAR Y PLAZOS DE PRESENTACIN
8.1 La informacin anual indicada en el numeral 5 de la presente Directiva se

presentar en la sede institucional del rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad.
8.2 El Plazo de presentacin de informacin por los Comits de Administracin de los

Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE ser hasta el 31 de marzo del ao siguiente al cierre
del ejercicio, y para los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo -
CAFAE que tuvieran ms de un SubCAFAE debern presentar informacin integrada dentro de
los treinta (30) das calendario posteriores al 31 de marzo.
Ver los Formatos publicados en el Diario Oficial El Peruano en su edicin del 28 de
octubre de 2005.
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Dejan sin efecto Numeral 6.5 del acpite 6 de Directiva N 001-2005-EF/93.10 sobre
presentacin de estados financieros e informacin por los CAFAE de entidades del
Sector Pblico
Lima, 14 de noviembre de 2005
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001 establece que los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las diversas entidades pblicas,
Pblica de la Nacin, sus estados financieros debidamente auditados al cierre de cada ejercicio
en los trminos que seala la ley;
Que, mediante Resolucin de Contadura N 190-2005-EF/93.01 se aprob la Directiva

N 001-2005-EF/93.10 Criterios para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
e informacin complementaria por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y
Estmulo-CAFAE de las entidades del Sector Pblico;
Que, el Decreto Supremo N 006-75-PM/INAP que aprueba las Normas Generales a

las que deben sujetarse los Organismos del Sector Pblico Nacional, para la aplicacin del
Fondo de Asistencia y Estmulo, dispone en su artculo 2 que para los fines del cumplimiento
del citado Decreto Supremo, el Director General de Administracin o quien haga sus veces,
debe solicitar al Banco de la Nacin, la integracin o apertura, segn sea el caso, de una
cuenta corriente nica, bajo la denominacin Fondo de Asistencia y Estmulo de los
trabajadores de ..., seguido del nombre o sigla del respectivo organismo;
Que, es pertinente suprimir el Numeral 6.5 del acpite 6 Disposiciones Bsicas de la

Directiva N 001-2005-EF/93.10;
En uso a las atribuciones conferidas por Leyes N 24680 - Ley del Sistema Nacional de
Contabilidad y Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Dejar sin efecto el Numeral 6.5 del acpite 6. DISPOSICIONES
BSICAS de la Directiva N 001-2005-EF/93.10 Criterios para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros e informacin complementaria por los Comits de Administracin
de los Fondos de Asistencia y Estmulo-CAFAE de las entidades del Sector Pblico.

Volver
VISTO: El Informe N 006-2005-EF/93.10, proponiendo la sustitucin de las Directivas

N 001-2003-EF/93.10 y N 002-2001-EF/93.01 referidas a la preparacin y presentacin de la
informacin Presupuestaria, Financiera, Econmica y de Metas de Inversin, que preparan las
Entidades Empresariales del Estado para la Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 42 de la Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del

Sector Pblico seala, entre otras funciones, a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, la
de normar los procedimientos contables de las entidades del sector pblico, as como recibir y
procesar la informacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica;
Que, mediante Resolucin de Contadura N 166-2003-EF/93.01, se aprob la Directiva

N 001-2003-EF/93.10 - Preparacin y Presentacin de Informacin Presupuestaria,
Financiera, Econmica y de Metas de Inversin por las Entidades Empresariales del Estado
para la Cuenta General de la Repblica;
Que, a travs de la Resolucin de Contadura N 177-2004-EF/93.01, se modificaron

los Formatos y Anexos Presupuestarios aprobados por la Directiva N 001-2003-EF/93.10
antes mencionada;
Que, por Resolucin de Contadura N 145-2001-EF/93.01, se aprob la Directiva N

002-2001-EF/93.10 - Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera de las Empresas
del Estado en proceso de Liquidacin;
Que, habindose evaluado la aplicacin de las Directivas N 001-2003-EF/93.10 y N

002-2001-EF/93.10, se ha considerado por conveniente actualizar el procedimiento de
preparacin y presentacin de la informacin contable, acorde a las normas vigentes, as como
mejorar el contenido y detalle de dicha informacin a requerirse a las Entidades Empresariales
del Estado, como tambin uniformizar el tipo de informacin financiera que deben presentar las
que se encuentran en proceso de liquidacin y en situacin de no operativas para fines de
elaboracin de la Cuenta General de la Repblica; y,
En uso de las atribuciones conferidas por la Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional
de Contabilidad y la Ley N 28112 - Ley Marco de Administracin Financiera del Sector Pblico;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar la Directiva N 002-2005-EF/93.10 Preparacin y Presentacin de

la Informacin trimestral y anual de carcter Financiero, Econmico, Presupuestario y de Metas
de Inversin por las Entidades Empresariales del Estado.
Artculo 2.- Dejar sin efecto la Directiva N 001-2003-EF/93.10 aprobada con

Resolucin de Contadura N 166-2003-EF/93.01 y la Directiva N 002-2001-EF/93.10
aprobada con Resolucin de Contadura N 145-2001-EF/93.01, as como la Resolucin de
Contadura N 177-2004-EF/93.01.
OSCAR A. PAJUELO RAMIREZ.

DIRECTIVA N 002-2005-EF/93.10
Preparacin y Presentacin de la Informacin trimestral y anual de

carcter Financiero, Econmico, Presupuestario y de Metas de
Inversin por las Entidades Empresariales del Estado
1. OBJETIVOS
* Que las Entidades Empresariales del Estado cuenten con informacin consistente y
uniforme que permita a los niveles correspondiente, la correcta toma de decisiones.
* Que la Cuenta General de la Repblica incluya la informacin Financiera, Econmica,

Presupuestaria y de Metas de Inversin de las Entidades Empresariales del Estado, en forma
uniforme, oportuna y confiable.
2. FINALIDAD
* Actualizar los procedimientos contables referidos a la preparacin y presentacin de

la informacin Financiera, Econmica, Presupuestaria y de Metas de Inversin para la
elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
* Establecer la informacin bsica y complementaria trimestral y anual que deben

presentar las Entidades Empresariales del Estado, en trminos financieros, econmicos,
presupuestarios y de metas de inversin para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
3. ALCANCE
Comprende a las Empresas del Estado (incluye las que se encuentran en proceso de
liquidacin y las no operativas) de derecho pblico, de derecho privado y de economa mixta,
con participacin directa o indirecta mayoritaria del Estado, as como a las empresas
constituidas por los gobiernos locales, los gobiernos regionales, las Universidades Nacionales y
el Seguro Social de Salud; asimismo comprende las Entidades de Tratamiento Empresarial
reguladas por la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico, el Seguro Social de Salud, el
Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial, la Superintendencia de Banca,
Seguros y de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y la Caja de Pensiones Militar
- Policial.
4. BASE LEGAL
* Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
* Ley N 24948 - Ley de la Actividad Empresarial del Estado, su reglamento y

modificatorias.
* Ley N 26887 - Ley General de Sociedades y sus modificatorias.
* Ley N 27170 - Ley del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial

del Estado, su reglamento y modificatorias.
* Ley N 27245 - Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal, su reglamento y

modificatorias.
* Ley N 27312 - Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica.
* Ley N 27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General.
* Ley N 27972 - Ley Orgnica de Municipalidades.
* Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.

* Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
* D. Leg. N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del

Estado y modificatorias.
* Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EFE/93.01, que

suspende la realizacin del Ajuste Integral de los Estados Financieros.
* Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 035-2005-EFE/93.01, que

dispone que las entidades y empresas del sector pblico y privado revelen en notas a los
estados financieros los adeudos previsionales y los de seguridad social.
* Otras normas y dispositivos legales emitidos por los rganos Rectores de la

administracin financiera del Estado.
5. CONTENIDO
INFORMACIN BSICA ANUAL PARA LA ELABORACIN DE LA CUENTA

GENERAL DE LA REPBLICA
5.1 Informacin Financiera y Econmica
a) Balance General (Form. EF-1)

b) Estado de Ganancias y Prdidas (Form. EF-2)
c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Form. EF-3)
d) Estado de Flujos de Efectivo (Form. EF-4)
e) Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo
f) Notas a los Estados Financieros (comparativas y comentadas)
g) Indicadores Financieros (comparativos y comentados)
h) Anexos a los Estados Financieros:
Anexo N 01 Inversiones Permanentes

Anexo N 02 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Anexo N 03 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Anexo N 04 Activos Intangibles y Otros Activos
Anexo N 05 Amortizacin Acumulada de Activos Intangibles
Anexo N 06 Deudas a Corto y Largo Plazo
Anexo N 07 Capital
Anexo N 08 Cuentas de Orden
Anexo N 09 Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza
Otros Anexos
Anexo N 10 Gastos en Personal y Pensionistas

Anexo N 11 Contingencias
Anexo N 12 Reportes de Saldos por Operaciones Recprocas entre entidades del
Sector Pblico
Para la elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo, las Empresas del Sistema
Financiero aplicarn el mtodo indirecto, en tanto que las Empresas No Financieras y dems
Entidades del Estado comprendidas en el numeral 3 de la presente Directiva, aplicarn el
mtodo directo.
Las Empresas Municipales, Regionales y de Universidades en proceso de liquidacin y

en situacin de no operativas, quedan exceptuadas de presentar el Form. EP-4, Hoja de
Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo, Indicadores Financieros, Anexos Ns. 01, 08, 10, 11 y
12.
5.2 Informacin Presupuestaria

a) Presupuesto Programado de Ingresos (Form. PP-1)
b) Presupuesto Programado de Gastos (Form. PP-2)
c) Estado de Ejecucin Presupuestaria de Ingresos y Gastos (Form. EP-1)
d) Estado de Fuentes y Usos de Fondos (Form. EP-2)
e) Clasificacin Funcional del Gasto (Form. EP-3)
f) Distribucin del Gasto por Ubicacin Geogrfica (Form. EP-4)
g) Programacin y Ejecucin de Gastos de Capital por Fuente de Financiamiento
(Form. GC)
h) Presupuesto de Inversin, ejecucin y metas fsicas (Form. PI-1)
i) Clasificacin Funcional de Proyectos de Inversin (Form. PI-2)
j) Distribucin Geogrfica de Proyectos de Inversin (Form. PI-3)
Informacin presupuestaria adicional
Evaluacin de la Ejecucin Presupuestaria e Institucional al Cierre del Ejercicio (Anual),

de acuerdo a su mbito regulatorio (FONAFE o DNPP)
5.3 Informacin Complementaria
a) Acta de Conciliacin de Inversiones vs. Capital (Form. AC-1), en las empresas

receptoras, debidamente firmada por la entidad inversionista y por la receptora de la inversin.
b) Acta de Conciliacin del Endeudamiento Pblico Externo e Interno con la Direccin

Nacional de Endeudamiento Pblico del MEF (Form. AC-2).
c) Informe de Auditora interna o externa a la Informacin Financiera.
d) Informe del Examen Especial a la Informacin Presupuestaria.
e) Memoria Anual
f) Clculo Actuarial de las obligaciones previsionales del rgimen del D.L N 20530
realizado o verificado por la ONP.
5.4 Informacin Adicional
a) Perfil Empresarial
b) Constancia de habilitacin del Contador Pblico Colegiado que refrenda los Estados
Financieros, expedido por el Colegio de Contadores Pblicos correspondiente.
6. MEDIOS PARA LA PRESENTACIN DE INFORMACIN
Las empresas y entidades comprendidas en el numeral 3 de la presente Directiva

(incluyendo las empresas en proceso de liquidacin y en situacin de no operativas de los
Gobiernos Locales, Gobiernos Regionales, Universidades y Essalud) procesarn su
informacin a travs del aplicativo informtico en ambiente web (Internet) cuya direccin es:
http://apps.mef.gob.pe/etes/index.html; y las empresas operativas, no operativas y en proceso
de liquidacin reguladas por el Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado-FONAFE procesarn su informacin a travs del aplicativo informtico en ambiente
web (Internet) cuya direccin es: http://apps.mef.gob.pe/empresas/index.html.
Las Empresas y Entidades del Estado que registran informacin en los aplicativos
antes indicados, adems debern adjuntar la carpeta conteniendo los formatos
correspondientes en original, los mismos que obligatoriamente debern estar firmados por
quien ejerza el cargo de Gerente General o su equivalente y para el caso de las Empresas en
proceso de Liquidacin, la informacin ser firmada por los Liquidadores y el Alcalde de la
Municipalidad accionista mayoritario de la empresa, as como el Contador Pblico Colegiado
debidamente habilitado y el responsable del rea de presupuesto, segn corresponda. Las
firmas deben estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y
sus correspondientes cargos.
7. ELABORACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Los Estados Financieros deben ser preparados en moneda nacional y presentados

con sujecin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs) oficializadas y vigentes en el Per, las leyes en general que son pertinentes y dems
normas establecidas por el rgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad.
b) Tener presente para la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros, la

Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EFE/93.01 que dej en
suspenso la realizacin del ajuste integral a los estados financieros por efecto de inflacin, a
partir del 1 de enero de 2005.
c) Las Notas a los Estados Financieros debern ser presentadas en forma comparativa,
debidamente comentadas, es decir describiendo la naturaleza de las transacciones
econmicas ms importantes que originaron la variacin de los saldos. Asimismo, debe
identificarse la empresa o entidad, su actividad econmica, las polticas contables y hechos o
eventos que tengan efecto contable y que incidan directa o indirectamente en la marcha de la
empresa o entidad. Al respecto debern presentar las notas por cada uno de los rubros del
Balance General (EF-1) y Estado de Ganancias y Prdidas (EF-2) que muestren saldos
independientemente de su materialidad.
d) Los saldos del ejercicio anterior a consignarse para efecto comparativo, en los
Estados Financieros del ejercicio que se informa, no podrn ser modificados en ningn caso. Si
los rganos de control recomendaran su modificacin, stas sern reveladas mediante una
nota a los Estados Financieros como aspecto relevante.
e) Las empresas y entidades del Estado que tengan valores negociables, papeles
comerciales u otras inversiones similares, debern identificarlos si estos son equivalentes de
efectivo o no, para ser reconocidos en el Estado de Flujos de Efectivo (EF-4), segn seala el
prrafo 7 de la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo: para que una inversin sea calificada
como equivalente de efectivo debe ser fcilmente convertible en una cantidad conocida de
efectivo y no estar sujeta a un riesgo significativo de cambios en su valor. En consecuencia,
una inversin es calificada como equivalente de efectivo solamente si tiene vencimiento a corto
plazo, digamos tres meses o menos desde la fecha de su adquisicin.
f) Las entidades distintas a empresas, presentarn la informacin financiera en los

formatos EF-1, EF-2, EF-3 y EF-4 establecidos para las EMPRESAS NO FINANCIERAS
8. INFORMACIN PRESUPUESTARIA
a) Los formatos indicados en el numeral 5.2 Informacin Presupuestaria, son de

aplicacin obligatoria para las empresas y entidades del Estado comprendidas en el numeral 3
de la presente Directiva, a excepcin de las Empresas en proceso de Liquidacin y en situacin
de No Operativas.
b) Los montos del Marco Legal del presupuesto de las empresas y entidades del
Estado deben ser aprobados mediante dispositivo legal por los entes reguladores del
Presupuesto, la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico - DNPP y el Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado - FONAFE, los cuales comprenden el
Presupuesto Institucional de Apertura-PIA, los Crditos Suplementarios, las reducciones, as
como los crditos y anulaciones presupuestarias internas para determinar el Presupuesto
Institucional Modificado - PIM. Estas informaciones sern presentadas a nivel de fuentes de
financiamiento en base al clasificador de ingresos, gastos y financiamiento del Sector Pblico,
los mismos que se revelan en los formatos PP-1 y PP-2, segn corresponda.
c) Los responsables de la elaboracin de la informacin presupuestaria antes de su
remisin al rgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, debern revisar y conciliar
cada formato con la informacin base remitida a los entes reguladores de presupuesto, segn
corresponda (DNPP o FONAFE) y asimismo debern verificar las validaciones de ecuaciones
presupuestarias al momento del registro en los formatos. Estas acciones evitarn ser
observadas en la presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica.
9. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
a) Para la elaboracin y suscripcin del Acta de Conciliacin de Inversiones vs. Capital

(AC-1) los funcionarios de la entidad inversionista (Municipalidades, FONAFE, Universidades y
Essalud), debern verificar a travs de los responsables de la elaboracin de la informacin
contable, que las cifras a suscribir sean las mismas que se registran como inversiones en los
correspondientes libros contables a fin de dar su conformidad. Similar procedimiento debe
observarse en el nmero de acciones y el porcentaje de participacin.
b) Las empresas municipales u otras que no disponen de recursos para elaborar la

Memoria Anual adjuntarn un informe ejecutivo conteniendo como informacin bsica lo
siguiente: Introduccin, Base Legal de creacin, Estructura Orgnica, Visin/Misin, Resea
Histrica de la empresa, giro del negocio, logros y dificultades durante el ao y situacin
financiera y patrimonial de la empresa.
c) El perfil empresarial es un formato de registro obligatorio que debe presentarse en

forma peridica, el mismo que debe actualizarse en forma permanente para obtener una base
de datos vigente de las empresas y entidades del Estado, as como de los funcionarios
responsables del cumplimiento de la presente Directiva.
d) La Agencia de Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSION, presentar

informacin anual sobre el avance del proceso de Promocin de la Inversin Privada en las
Empresas del Estado, incluyendo un reporte de los recursos generados en este proceso, el
reporte de ejecucin de los compromisos de inversin y de pagos individualizados por
empresas, as como los saldos por cobrar de las ventas a plazos derivadas del proceso de
Promocin de la Inversin Privada.
e) Las empresas en proceso de liquidacin presentarn un informe anual administrativo

y econmico sobre el avance en dicho proceso.
f) Las empresas no operativas presentarn un informe anual conteniendo las

principales acciones realizadas durante el perodo, as como comentarios a los aspectos
contables, laborales, tributarios y civiles.
g) La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, cuando lo estime necesario, podr

solicitar a las Empresas y Entidades del Estado informacin adicional no requerida en la
presente Directiva.
10. LUGAR Y PLAZOS DE PRESENTACIN ANUAL
a) Las Empresas y Entidades del Estado, comprendidas en el alcance de la presente

Directiva, presentarn la informacin anual requerida en la sede institucional del rgano Rector
del Sistema Nacional de Contabilidad.
b) El plazo de presentacin de la informacin anual, correspondiente al cierre del

ejercicio indicada en el numeral 5 de la presente Directiva, no exceder del 31 de Marzo del
ao siguiente al perodo que se informa.
c) La carpeta conteniendo la informacin requerida ser sustentada por el Contador

General y el responsable del rea de Presupuesto, quienes debern acreditarse e identificarse.
11. OBSERVACIONES A LA INFORMACIN ANUAL PRESENTADA

El rgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad efectuar la revisin y anlisis
de la informacin recibida de las Empresas y Entidades del Estado. De haber inconsistencias
de carcter tcnico y/o informtico, se emitir un documento de observaciones a la informacin
contable presentada, el que ser remitido al Gerente General o quin haga sus veces en las
Empresas y Entidades del Estado, quien deber disponer la subsanacin por escrito y con
carcter de muy urgente, dentro de los diez (10) das calendario de recibido el documento.
12. EMPRESAS MATRICES
Las empresas matrices que conforman grupos empresariales, presentarn informacin

anual el 30 de abril del ao siguiente al perodo que se informa, las mismas que debern
efectuar la consolidacin de sus estados financieros, notas y anexos con sus empresas
subsidiarias y/o filiales, de acuerdo a la NIC 27 - Estados Financieros Consolidados.
13. PRESENTACIN DE LA INFORMACIN TRIMESTRAL
13.1 La informacin trimestral a presentar por las Entidades Empresariales del Estado
comprende a las operaciones acumuladas del I, II y III trimestre.
13.2 INFORMACIN FINANCIERA
a) Balance General (Form. EF-1) al trimestre que se informa.
b) Estado de Ganancias y Prdidas (Form. EF-2) al trimestre que se informa.
c) Notas a los Estados Financieros (slo se presenta al II trimestre).
Precisar que las empresas en proceso de liquidacin y en situacin de no operativas

estn obligadas a presentar informacin financiera trimestral.
13.3 INFORMACIN PRESUPUESTARIA
La informacin presupuestaria al trimestre que se informa y comprende a todos los

formatos indicados en el numeral 5.2, a excepcin de los formatos PI-1, PI-2 y PI-3, que son de
aplicacin y uso obligatorio slo para la informacin anual.
Las empresas en proceso de liquidacin y en situacin de no operativas estn

exceptuadas de presentar informacin presupuestaria trimestral.
13.4 La informacin Financiera y Presupuestaria trimestral se registrarn en los

aplicativos informticos que se indican en el numeral 6) de la presente Directiva segn el
mbito regulatorio que corresponda a la Empresa o Entidad.
13.5 La informacin financiera y presupuestaria trimestral, ser presentada en las

oficinas de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica en carpeta conteniendo la
documentacin original debidamente refrendada por los funcionarios responsables segn la
informacin que corresponda, dentro de los veinte (20) das calendario posteriores de finalizado
cada trimestre segn corresponda.
13.6 La Agencia de Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSION presentar

trimestralmente, la informacin sealada en el literal d) del numeral 9. de la presente Directiva,
dentro de los veinte (20) das calendarios posteriores de finalizado cada trimestre.
13.7 INFORMACIN ADICIONAL
Perfil Empresarial
14. RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA DIRECTIVA
a) El Directorio (Arts. 175 y 191 Ley N 26887)

b) Gerente General o cargo equivalente (Art. 191 Ley N 26887)
c) Gerente de Administracin y Finanzas o cargo equivalente
d) Contador General o cargo equivalente
e) Jefe de Presupuesto o cargo equivalente
f) Los Liquidadores, para el caso de las empresas municipales en proceso de

Liquidacin y el Alcalde en representacin de la Municipalidad como accionista mayoritario.
15. DECLARACIN JURADA
La informacin trimestral y anual presentada por las Entidades Empresariales del

Estado al rgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, en cumplimiento a la presente
Directiva, tiene carcter de declaracin jurada.
16. ACTUALIZACION DE FORMATOS
Los formatos que forman parte de la presente Directiva slo podrn ser objeto de
modificaciones, cuando lo estime pertinente el rgano Rector del Sistema Nacional de
Contabilidad.
Ver los Formatos publicados en el Diario Oficial El Peruano en su edicin del 22 de

diciembre de 2005.
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RESOLUCION DIRECTORAL N 001-2006-EF-93.01
DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA
Lima, 7 de marzo de 2006
CONSIDERANDO:
Que, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin

Financiera del Sector Pblico, es competencia de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
dictar normas y procedimientos contables para las entidades del sector pblico;
Que, con la finalidad de armonizar los principios y prcticas contables a nivel mundial,
el Comit para el Sector Pblico de la International Federation of Accountants emite las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP;
Que, para la aplicacin de las referidas normas por las entidades del Sector Pblico, es
necesaria la oficializacin de su aplicacin por el rgano Rector del Sistema Nacional de
Contabilidad;
En uso de las facultades conferidas por los artculos 40 y 42 de la Ley N 28112 - Ley
Marco de la Administracin Financiera del Sector Publico;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Oficializar la aplicacin en el pas de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP siguientes:
NICSP 18 Informacin financiera por segmentos

NICSP 19 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NICSP 20 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
Artculo 2.- Precisar que la aplicacin de las Normas anteriormente mencionadas, se

efectuar en concordancia con las disposiciones contables aprobadas por la Direccin Nacional
de Contabilidad Pblica.
Artculo 3.- Recomendar la difusin de las Normas Internacionales de Contabilidad del

Sector Pblico NICSP, cuya aplicacin se oficializa mediante la presente Resolucin, a los
Colegios de Contadores Pblicos del Per y a las Facultades de Ciencias Contables y
Financieras de las Universidades del pas, adicionalmente a la difusin que efecta el rgano
Rector del Sistema Nacional de Contabilidad.
OSCAR ARTURO PAJUELO RAMREZ

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RESOLUCION DIRECTORAL N 002-2006-EF-93.01
DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin de Contadura N 189-2005-EF/93.01, se aprob la

adecuacin de formatos y anexos del Instructivo N 23-2004-EF/93.11 Cierre Contable y
Presentacin de Informacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica;
Que, el artculo 2 de la citada Resolucin, establece que las Municipalidades

consignadas en el Anexo N 5 de la Directiva de Tesorera para Gobiernos Locales, aprobada
mediante Resolucin Directoral N 013-2005-EF/77.15, estn comprendidas en los alcances del
Numeral 15 Informacin Adicional, del Instructivo N 23-2004-EF/93.11;
Que, asimismo en la Nota de pie de pgina del formato estado de Ejecucin del
Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1) para los Gobiernos Locales, se ha consignado el
tenor siguiente: Las Municipalidades que estn incluidas en el Anexo N 5 de la Directiva de
Tesorera para los Gobiernos Locales correspondiente al ao fiscal 2005, presentarn en forma
referencial como ingresos el importe de la ejecucin de gastos efectuados a travs de
autorizaciones de giro de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico;
Que, la Resolucin Directoral N 062-2005-EF/77.15 emitida por la Direccin Nacional

del Tesoro Pblico, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 30 de diciembre del 2005,
seala que para efecto del registro de la determinacin y percepcin de los ingresos de la
fuente de financiamiento 17. Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales, las
Municipalidades comprendidas en el Anexo N 5 de la Directiva de Tesorera para los
Gobiernos Locales para el ao fiscal 2005, utilizarn los montos asignados durante el perodo
comprendido entre junio y diciembre del 2005 por la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, a
favor de cada Pliego Municipal a travs del Sistema Integrado de Administracin Financiera del
Sector Pblico, en el mbito de los Gobiernos Locales; precisando asimismo la citada
Resolucin que los montos registrados conforme a lo sealado precedentemente, sern de
aplicacin para establecer los Saldos de Balance que correspondan a los respectivos Pliegos
Municipales;
En uso de las atribuciones conferidas por la Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional
de Contabilidad y la Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector
Pblico;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Dejar sin efecto para la presentacin de la informacin contable

correspondiente al ao 2005, lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de Contadura N
189-2005-EF/93.01, en lo referente al inciso a) del Numeral 15 Informacin Adicional, del
Instructivo N 23-2004-EF/93.11, as como la Nota de pie de pgina del formato Estado de
Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1) para Gobiernos Locales.
Artculo 2.- Establecer que los Gobiernos Locales consignados en los Anexos 1 y 2 de
la Resolucin de Contadura N 196-2006-EF/93.01, debern registrar y mostrar como
ejecucin de ingreso el monto que se le asign en la Fuente de Financiamiento 17. Recursos
Ordinarios para Gobiernos Locales, durante el perodo comprendido entre junio y diciembre del
2005, utilizando para ello las partidas especficas del ingreso establecidas en el Numeral 17.9
del artculo 17 Lineamientos para la ejecucin de los ingresos Municipales de la Directiva N
005-2005-EF/76.01 Directiva para la ejecucin del Proceso Presupuestario de Gobiernos
Locales para el ao fiscal 2005, aprobada por la Resolucin Directoral N 008-2005-EF/76.01.
Artculo 3.- Precisar que el procedimiento establecido en el artculo precedente slo

tiene incidencia en la contabilidad presupuestaria, mas no en la contabilidad financiera.
OSCAR ARTURO PAJUELO RAMREZ

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Precisa obligaciones de los Contadores Pblicos en el ejercicio de la prestacin de sus
servicios profesionales
RESOLUCIN N 008-97-EF-93.01
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Lima 23 de enero de 1997
VISTO:
El Oficio N 1464-CD-96,del 09 de diciembre de 1996,del Colegio de Contadores de Lima, por

el que solicita el pronunciamiento del Consejo Normativo de Contabilidad sobre tipificacion de
lo que se debe entender por CULPA INEXCUSABLE en el ejercicio profesional de los
Contadores Pblicos.
CONSIDERANDO:
Que en atencin a lo requerido por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima; conviene,

precisar cual es, de modo general la obligacin profesional del contador Pblico, en el ejercicio
de la prestacin de sus servicios profesionales, bajo las condiciones de servicios dependientes
e independientes y cal es la culpa inexcusable en el ejercicio de dichos servicios;
Que, el ejercicio profesional en su conjunto, y conforme a la teora contable, se sustenta en el

actuar profesional observando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; las
Normas Internacionales de Contabilidad; las Normas Nacionales e Internacionales de Auditora;
el Cdigo de Etica del Contador Pblico;
Que, incurre el culpa inexcusable quien por negligencia no ejecuta la obligacin profesional;
Con la opinin favorable del pleno de los Miembros del Consejo Normativo de Contabilidad; y
En uso de las facultades conferidas por los artculos 2, 6 y 9 de la Ley N 24680.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- PRECISAR, que es obligacin del Contador Pblico en ejercicio profesional en
funcin dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin, en los Congresos Nacionales de
Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en
general que son pertinentes, y el Cdigo de Etica Profesional, cuando se prepara la
informacin contable.
Artculo 2 .- PRECISAR, del mismo modo, que cuando acte el Contador Pblico en funcin
independiente, examinando y dictaminando la informacin financiera, es obligacin profesional
cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de Auditora, reconocidas por la profesin en
los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos, con la evaluacin de la aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las normas del Cdigo de Etica
Profesional; y que la misma obligacin, es aplicable en la asesora, consultora y pericia
contable.
Artculo 3.- PRECISAR, como conclusin, que en caso que el Contador Pblico Colegiado, no
cumple lo prescrito en los artculos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa
inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.

CPC. MANUEL LUNA VICTORIA SANCHEZ
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Aprueban Plan Contable Gubernamental
RESOLUCION N 010-97-EF-93.01
Lima, 19 de setiembre de 1997
Visto: El Informe de la Comisin Tcnica constituida mediante Resolucin de

Contadura N 061-97-EF/93.01 encargada de revisar y evaluar el Plan Contable
Gubernamental, en coordinacin con los usuarios del Sistema de Contabilidad Gubernamental,
los rganos Rectores de los Sistemas Administrativos de la Administracin Financiera del
Estado, y el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF;
CONSIDERANDO:
Que, el inciso a) del Artculo 4 de la Ley N 24680 seala que es funcin del Sistema
Nacional de Contabilidad, dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector pblico
y privado;
Que, el Artculo 13 de la Ley N 24680, seala que es funcin del Consejo Normativo
de Contabilidad - rgano participatorio del Sistema Nacional de Contabilidad, de emitir tambin
normas de contabilidad;
Que, la Subcontadora General de la Nacin, Presidenta de la Comisin Tcnica

encargada de revisar y evaluar el Plan Contable Gubernamental, ha presentado el Proyecto del
nuevo Plan Contable Gubernamental para su aprobacin por el Consejo Normativo de
Contabilidad;
Que, conforme a lo expuesto, es conveniente aprobar el nuevo PLAN CONTABLE

GUBERNAMENTAL, preparado por la indicada Comisin Tcnica, por estar enmarcado dentro
de las tcnicas modernas de contabilizacin y que permitir efectuar la registracin contable de
las transacciones de las entidades gubernamentales, as como viabilizar la implantacin de la
Tabla de Operaciones del SIAF;
Que, el Consejo Normativo de Contabilidad en su vigsima sexta sesin ordinaria,

realizada en Lima el da 19 de setiembre de 1997, ha aprobado el nuevo PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL del Sistema de Contabilidad Gubernamental; y,
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR el nuevo PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL del Sistema de

Contabilidad Gubernamental, el mismo que forma parte de la presente Resolucin y consta de
lo siguiente:
TITULO I GENERALIDADES
- Introduccin
- Disposiciones Generales
TITULO II CUADRO CONTABLE Y LISTA DE CUENTAS
TITULO III CUENTAS DE BALANCE
CLASE 1
- Activo Corriente
- Activo No Corriente
CLASE 2
- Pasivo Corriente
- Pasivo No Corriente
- Patrimonio Neto
TITULO IV CUENTAS DE GESTION Y RESULTADOS
CLASE 3
- Gastos Corrientes
CLASE 4
- Ingresos Corrientes
CLASE 5
- Resultados
TITULO V CUENTAS DE PRESUPUESTO
CLASE 6
- Cuentas Presupuestarias
Ingresos
Gastos
TITULO VI CUENTAS DE ORDEN
CLASE 7
- Cuentas de Control y Contingencias
TITULO VII CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALITICA DE GESTION
CLASE 8
- Cuentas de Costos (*)
(1) Por medio de la Resolucin de Contadura N 081-99-EF-93.01, publicada el 11-08-99, se

ampla el Listado de Cuentas del Nuevo Plan Contable Gubernamental.
(2) De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin de Contadura N 175-2004-EF-93.01,

Gubernamental, las Cuentas Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin, que se
detallan a continuacin:
CUENTAS CUENTAS DIVISIONARIAS,

SUBDIVISIONARIAS
Y OTROS NIVELES DE
DESAGREGACIN
44 Obligaciones Tesoro Pblico 446.12 Fondo de Compensacin

Regional
56 Hacienda Nacional Adicional 569.06 Alta de Bienes
66 Gastos Diversos de Gestin y 661.01.03 Rgimen de Pensiones

Subvenciones Otorgadas Decreto Ley N 19846

Gubernamental, las cuentas divisionarias y subdivisionarias que se detallan en la citada
Resolucin.

publicada el 02-09-2004, se excluye del Listado de Cuentas del Plan Contable Gubernamental,
las cuentas divisionarias y subdivisionarias que se detallan en la citada Resolucin.
(5) De conformidad con el Artculo nico de la Resolucin de Contadura N 185-2005-EF-

93.01, publicada el 08 Julio 2005, se incluye en el Listado de Cuentas del Plan Contable
Gubernamental, las Cuentas subdivisionarias y otros niveles de desagregacin que se detallan
en la citada Resolucin.
Artculo 2.- A partir del 1 de enero de 1998, las entidades comprendidas en la

aplicacin del Sistema de Contabilidad Gubernamental, registrarn sus operaciones bajo el
nuevo PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL, aprobado por la presente Resolucin.
Artculo 3.- DEROGAR, la Resolucin Directoral N 071-80-EFC/76.01, de fecha 20 de

noviembre de 1980, aprobatorio del anterior Plan Contable Gubernamental, as como sus
modificatorias.
MANUEL LUNA VICTORIA SANCHEZ

Presidente
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Suspenden ajuste integral de los Estados Financieros a que se refieren las RR. Nos. 002-90 y 003-
93-EF/93.01 y dejan en suspenso lo dispuesto en las RR. Nos. 06-95 y 025-2001-EF/93.01
RESOLUCIN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD N 031-2004-EF/93.01
(18.05.2004)
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 002-90-EF/93.01 de fecha

14 de noviembre de 1990, se aprob la Metodologa de Ajuste Integral de los Estados Financieros por
efecto de inflacin, de aplicacin a partir del ejercicio de 1990;
Que, por Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 003-90-EF/93.01 de fecha 3 de

febrero de 1993, se resuelve ampliar la Metodologa anteriormente mencionada, dictando disposiciones
en armona con las Normas Internacionales de Contabilidad;
Que, en el marco de las Resoluciones sealadas en los considerandos precedentes, mediante la

Resolucin de Presidencia N 06-95-EF/93.01 y Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N
025-2001-EF/93.01, se aprobaron disposiciones complementarias de Ajuste Integral de los Estados
Financieros, por efectos inflacionarios;
Que, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 29 INFORMACIN FINANCIERA EN

ECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS, constituy fundamento de sustento para la Metodologa de
Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de la inflacin, por cuanto la economa del pas en la
indicada poca, era de carcter hiperinflacionaria;
Que, en la actualidad, segn los reportes de ndices de precios producidos y difundidos por del
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, se puede apreciar que en nuestro pas se han superado
las caractersticas propias de las economas hiperinflacionarias, considerando que la inflacin existente no
alcanza el 100 % en tres aos consecutivos y que el promedio de la misma se sita en 2% anual, razn
por la que resulta recomendable suspenderla aplicacin de la Metodologa de Ajuste Integral de los
Estados Financieros por efecto de inflacin; as como, las disposiciones complementarias sobre el
particular;
Estando al Acuerdo suscrito en Acta de la Trigsima Novena Sesin Ordinaria del Consejo
Normativo de Contabilidad;
De conformidad con la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 28112 - Ley Marco de la

Administracin Financiera del Sector Pblico; y,
En uso de las atribuciones legales conferidas por el artculo 43 de la Ley N 28112;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- SUSPENDER la realizacin del Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto
de inflacin cuya metodologa fue aprobada por las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad
N 002-90-EF/93.01 y N 003-93-EF/93.01. Asimismo djase en suspenso lo dispuesto por la Resolucin
de Presidencia N 06-95-EF/93.01 y Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 025-2001-
EF/93.01.
Artculo 2.- Considerar los saldos finales ajustados por inflacin al 31 de diciembre del 2004,
como saldos iniciales histricos a partir del 1 de enero del 2005.
Artculo 3.- Lo dispuesto en la presente Resolucin es de aplicacin a partir del ejercicio 2005.
OSCAR ARTURO PAJUELO RAMIREZ

Presidente del Consejo Normativo de Contabilidad
LYDIA VILLACORTA DE CELIZ

Subcontadora General de la Nacin
AMALIA VALENCIA MEDINA
Representante de la Comisin Nacional de
Empresas y Valores
MARIA LUZ RIOS DIESTRO

Representante de la Superintendencia
de Banca y Seguros
CECILIA LUNG ROJAS

Representante del Banco Central
de Reserva del Per
EFRAIN CASALLO ARROYO

Representante de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
EUGENIO ARAUJO APACLLA

Representante del Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica
MARIA PASTOR VIGO

Representante de la Actividad
Administrativa del Estado
YORLLELINA MARQUEZ FARFAN

Directora General de Contabilidad
Analtica y de Explotacin
PEDRO CANCINO CHAVARRI

Director General de Contabilidad
del Sector Pblico
MANUEL OSORIO CALDERON

Director General de Investigacin
de la Contabilidad
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Aprueban normas tcnicas de control interno para el Sector Pblico
RESOLUCION DE CONTRALORIA N 072-98-CG
CONCORDANCIAS: R. DE CONTRALORA GENERAL N 054-2001-CG

R.J. N 053-2003-INEI
R. N 193-2003-CG (DIRECTIVA N 002-2003-CG-SE)
R.C. N 368-2003-CG
R.D. N 082-2003-EF-77.15
R.C. N 143-2004-CG
R. N 528-2005-CG (Aprueban Directiva "Ejercicio del Control
Preventivo por los rganos de Control Institucional")
Directiva N 001-2006-EF-77.15 (Directiva de tesorera para el gobierno
nacional y regional correspondiente al ao fiscal 2006)
R. N 006-2006-INADE-1100, Art. 3
Vistos; Memorandum N 001-98-CG de 10.FEB.98 de la Comisin de Apoyo al Comit

Tcnico del Proyecto USAID N 527-0356, en la formulacin de la propuesta de Normas
Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico;
CONSIDERANDO:
Que, conforme al Decreto Ley N 26162, es atribucin de la Contralora General de la

Repblica como ente rector del Sistema Nacional de Control, formular procedimientos y
operaciones a ser empleados por las entidades pblicas en su accionar, a fin de optimizar sus
sistemas administrativos de gestin y de control interno;
Que, dentro de la poltica de Modernizacin del Estado, corresponde establecer pautas

bsicas homogneas que orienten el accionar de las entidades del Sector Pblico, hacia la
bsqueda de la efectividad, eficiencia y economa en sus operaciones, en el marco de una
adecuada estructura del Control Interno y probidad administrativa;
Que, las funciones inherentes a los sistemas administrativos de personal,

racionalizacin y abastecimiento a cargo del INAP, fueron trasladados a cada entidad del
Sector Pblico, otorgndose en tales aspectos mayor flexibilidad al manejo gerencial;
Que, en tal sentido, en el marco de flexibilidad sealado, resulta necesario proporcionar

a las Entidades Pblicas normas tcnicas de control gerencial, que coadyuven a una adecuada
orientacin y unificacin de sus controles internos, favoreciendo un funcionamiento orgnico y
uniforme de la gestin pblica y de utilizacin de los recursos pblicos, en un ambiente
satisfactorio de control interno y probidad;
Que, conforme al documento de vistos, la Comisin de Apoyo al Comit Tcnico del

Proyecto USAID N 527-0356, ha otorgado opinin favorable a la propuesta de Normas
Tcnicas de Control Interno para el sector Pblico, resultando necesaria su aprobacin;
En uso de las facultades conferidas en los Artculos 16 y 24 del Decreto Ley N 26162,
Ley del Sistema Nacional de Control;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aprobar las "Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector
Pblico", que forman parte integrante de la presente resolucin, y consta de una Introduccin,
Marco General de la Estructura de Control Interno, Glosario de Trminos y Normas Tcnicas
codificadas en las reas siguientes:
100 Normas Generales de Control Interno. (Normas 100-01 al 100-12)

200 Normas Tcnicas de Control Interno para la Administracin Financiera
Gubernamental. (Normas 210-01 al 210-04; 230-01 al 230-13; 250-01 al 250-03; 280-01 al 280-
07).
300 Normas Tcnicas de Control Interno para el Area de Abastecimientos y Activos

Fijos. (Normas 300-01 al 300-08).
400 Normas Tcnicas de Control Interno para el Area de Administracin de

Personal (Norma 400-01 al 400-11)
500 Normas Tcnicas de Control Interno para Sistemas Computarizados (Norma

500-01 al 500-08.)
600 Normas Tcnicas de Control Interno para el Area de Obras Pblicas (Norma
600-01 al 600-17). (*)
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG,

publicada el 02 Abril 2005, se precisa que la denominacin de Norma Tcnica de Control
Interno, a que se hace referencia en el texto de las RC. N 072-98-CG y N 132-2000-CG, se
refiere, a las Normas de Control Interno, contenidas en la documentacin adjunta a dichas
resoluciones.
Artculo Segundo.- Las Normas Tcnicas de Control Interno son de aplicacin en las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, conforme al Artculo 3 del Decreto Ley N
26162, bajo la supervisin de los titulares de las entidades y de los jefes de la administracin
gubernamental o de los funcionarios que hagan sus veces.
Artculo Tercero.- Encrguese a la Escuela Nacional de Control la difusin de la

presente normas tcnicas de control interno para el Sector Pblico, entre las autoridades,
funcionarios y servidores de las entidades comprendidas en su alcance.
Regstrese y comunquese.
VICTOR ENRIQUE CASO LAY

Contralor General de la Repblica
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO
INDICE
INTRODUCCION
Definicin.
Objetivos.
Ambito de aplicacin.
Emisin y actualizacin.
Estructura.
Caractersticas.
Areas de las Normas de Control Interno.
Implementacin de las Normas de Control Interno.
MARCO GENERAL DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Definicin de control interno.

Estructura del control interno.
Responsabilidad de la direccin en el control interno.
Limitaciones de la efectividad del control interno.
100 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO

100-01 Objetivos del control interno.
100-02 Integridad y valores ticos.
100-03 Estructura orgnica.
100-04 Asignacin de autoridad y responsabilidad.
100-05 Segregacin de funciones.
100-06 Monitoreo de controles internos.
100-07 Sistema de autorizacin y ejecucin de operaciones.
100-08 Integracin de las operaciones de administracin financiera gubernamental.
100-09 Auditora anual en las entidades pblicas.
100-10 Respondabilidad (Accountability).
100-11 Control de calidad sobre los servicios brindados.
100-12 Funcin de Auditora Interna en las entidades.
200 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION

FINANCIERA GUBERNAMENTAL
210 Normas de Control Interno para el Area de Presupuesto.
210-01 Control del marco presupuestario de cada entidad.

210-02 Controles para la programacin de la ejecucin presupuestaria.
210-03 Control previo de los compromisos presupuestales.
210-04 Control de la evaluacin del presupuesto.
230 Normas de Control Interno para el Area de Tesorera.
230-01 Unidad de caja en la Tesorera.

230-02 Utilizacin del flujo de caja en la programacin financiera.
230-03 Conciliaciones bancarias.
230-04 Garanta para responsables del manejo o custodia de fondos o valores.
230-05 Medidas de seguridad para cheques, fondos o valores.
230-06 Control y custodia de cartas-fianza.
230-07 Uso de formularios pre-numerados y membretados para el movimiento de
fondos.
230-08 Uso de sello restrictivo para los documentos pagados por la Tesorera.
230-09 Transferencia de fondos por medios electrnicos.
230-10 Uso del fondo para pagos en efectivo y/o fondo fijo.
230-11 Depsitos oportuno en cuentas bancarias.
230-12 Arqueos de fondos y valores.
230-13 Requerimiento de comprobantes de pago.
250 Normas de Control Interno para el Area de Endeudamiento Pblico
250-01 Organizacin de la informacin sobre endeudamiento y procedimientos de

control de sus operaciones.
250-02 Contabilidad de la deuda pblica.
250-03 Conciliacin de desembolsos de prstamos y de operaciones por servicio de la
deuda.
280 Normas de Control Interno para el Area de Contabilidad Pblica.
280-01 Aplicacin de los principios y normas de contabilidad gubernamental.

280-02 Organizacin del sistema contable.
280-03 Conciliacin de saldos.
280-04 Control de saldos pendientes de rendicin y/o devolucin.
280-05 Integracin contable de las operaciones financieras.
280-06 Documentacin sustentatoria.
280-07 Oportunidad en el registro y presentacin de informacin financiera.
300 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE ABASTECIMIENTO Y

ACTIVOS FIJOS
300-01 Criterio de economa en la compra de bienes y contratacin de servicios.
300-02 Unidad de almacn.
300-03 Toma de inventario fsico.
300-04 Baja de bienes de activo fijo.
300-05 Mantenimiento de bienes de activo fijo.
300-06 Acceso, uso y custodia de bienes.
300-07 Control sobre vehculos oficiales del Estado.
300-08 Proteccin de bienes de activo fijo.
400 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE ADMINISTRACION

DE PERSONAL
400-01 Descripcin y anlisis de cargos.

400-02 Incorporacin de personal.
400-03 Control y evaluacin del rendimiento del personal.
400-04 Capacitacin y entrenamiento permanente.
400-05 Desplazamiento de servidores.
400-06 Mantenimiento del orden, moral y disciplina.
400-07 Informacin actualizada del personal.
400-08 Aplicacin de la Tercerizacin en las entidades.
400-09 Asistencia y permanencia del personal.
400-10 Compensacin por becas de estudios otorgadas al personal.
400-11 Prohibicin de recibir regalos u otros beneficios distintos a la remuneracin.
500 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA SISTEMAS COMPUTARIZADOS
500-01 Organizacin del Area de Informtica.

500-02 Plan de sistemas de informacin.
500-03 Controles de datos fuente, de operacin y de salida.
500-04 Mantenimiento de equipos de computacin.
500-05 Seguridad de programas de datos y equipos de cmputo.
500-06 Plan de contingencias.
500-07 Aplicacin de tcnicas de INTRANET.
500-08 Gestin ptima de software adquirido a medida por entidades pblicas.
600 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE OBRAS PUBLICAS
600-01 Del Expediente Tcnico.

600-02 Contenido de las Especificaciones Tcnicas.
600-03 Sustentacin de los metrados.
600-04 Absolucin de consultas u observaciones sobre documentos que conforman el
Expediente Tcnico de la Licitacin.
600-05 Detalle de los anexos del contrato.
600-06 Modificaciones y subsanacin de errores u omisiones en el expediente tcnico.
600-07 Aplicacin de controles de calidad en obras y reportes.
600-08 Oportunidad en el procesamiento de presupuestos adicionales.
600-09 Sustentacin de presupuestos adicionales, en contratos a precios unitarios.
600-10 Sustentacin de presupuestos adicionales, en contratos a suma alzada.
600-11 Las resoluciones aprobatorias de presupuestos adicionales deben precisar la
causal.
600-12 Aprobacin de reducciones de obra.
600-13 Cumplimiento del plazo contractual.
600-14 Elaboracin de metrados de post - construccin.
600-15 Participacin de los miembros designados para la recepcin de obra.
600-16 Registro de garantas en la etapa de operacin y mantenimiento.
600-17 Mantenimiento de las obras.
GLOSARIO
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO
INTRODUCCION
1. En esta seccin se describen los aspectos generales de las normas de control

interno para el Sector Pblico emitidas por la Contralora General de la Repblica. Se define los
conceptos ms importantes, objetivos, mbito de aplicacin, caractersticas y en general
aquellos criterios que sern necesarios utilizar para su emisin e implantacin a cargo de las
entidades pblicas sujetas al Sistema Nacional de Control.
Definicin
2. Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico son guas generales dictadas
por la Contralora General de la Repblica, con el objeto de promover una sana administracin
de los recursos pblicos en las entidades en el marco de una adecuada estructura del control
interno. Estas normas establecen las pautas bsicas y guan el accionar de las entidades del
sector pblico hacia la bsqueda de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones.
3. Los titulares de cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y

actualizar la estructura de control interno, que debe estar en funcin a la naturaleza de sus
actividades y volumen de operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de
los controles y procedimientos implantados.
4. Las normas de control interno se fundamentan en principios y prcticas de

aceptacin general, as como en aquellos criterios y fundamentos que con mayor amplitud se
describen en el marco general de la estructura de control interno para el sector pblico que
forma parte de este documento.
" Entindase que, en el uso de trminos en la redaccin de dichas normas, el lenguaje

es inclusivo desde la perspectiva de gnero, es decir, comprende a los(as) titulares,
funcionarios(as), y servidores(as)."(*)
(*) Texto adicionado por el Artculo 1 de la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG,

publicada el 02 Abril 2005.
Objetivos
5. Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico tienen los objetivos siguientes:
- servir de marco de referencia en materia de control interno para las prcticas y

procedimientos administrativos y financieros;
- orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos

de gestin e informacin gerencial en las entidades pblicas;
- proteger y conservar los recursos de la entidad, asegurando que las operaciones se

efecten apropiadamente;
- controlar la efectividad y eficiencia de las operaciones realizadas y que stas se

encuentren dentro de los programas y presupuestos autorizados;
- permitir la evaluacin posterior de la efectividad, eficiencia y economa de las

operaciones, a travs de la auditora interna o externa, reforzando el proceso de
respondabilidad institucional; y,
- orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades pblicas.
Ambito de aplicacin
6. Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico se aplican en todas las
entidades comprendidas dentro del mbito de competencia del Sistema Nacional de Control,
bajo la supervisin de los titulares de las entidades y de los jefes responsables de la
administracin gubernamental o de los funcionarios que hagan sus veces.
7. En caso que estas normas no sean aplicables en determinadas situaciones, ser

mencionado especficamente en el rubro limitaciones al alcance de cada norma. La Contralora
General de la Repblica establecer los procedimientos para determinar las excepciones a que
hubiere lugar.
8. Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico no interfieren con las
disposiciones establecidas por la legislacin, ni limitan las normas dictadas por los sistemas
administrativos, as como otras normas que se encuentren vigentes. La aplicacin de stas
normas contribuye al fortalecimiento de la estructura de control interno establecida en las
entidades.
9. Emisin y actualizacin - es competencia de la Contralora General de la Repblica,

en su calidad de organismo rector del Sistema Nacional de Control la emisin y/o modificacin
de las normas de control interno aplicables a las entidades del sector pblico sujetas a su
mbito.
10. Estructura - las Normas de Control Interno para el Sector Pblico tienen la siguiente
estructura:
- Cdigo: contiene cinco dgitos: los tres primeros indican el rea/sub-reas y, los dos
ltimos, la numeracin correlativa
- Ttulo: es la denominacin breve de la norma.
- Sumilla: Es la parte dispositiva de la norma o el enunciado que debe implementarse

en cada entidad.
- Comentarios: Es la explicacin sintetizada de la norma que describe aquellos criterios

que faciliten su implantacin en las entidades publicas.
- Limitaciones al alcance: Precisa en los casos que sean aplicables a aquellas

entidades eximidas de su cumplimiento, por factores especficos.
11. Caractersticas - las normas de control interno para el Sector Pblico tienen las
caractersticas siguientes:
- Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas por los
sistemas de presupuesto, tesoro, endeudamiento pblico y contabilidad gubernamental, as
como con otras disposiciones relacionadas con el control interno.
- Compatibles con los principios del control interno, principios de administracin y las
normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica.
- Sencillas y claras en su presentacin y referidas a un asunto especfico.
- Flexibles, permiten su adaptacin y actualizacin peridica de acuerdo con las

circunstancias, segn los avances en la modernizacin de la administracin gubernamental.
Areas de las Normas de Control Interno.
Las normas de control interno para el Sector Pblico se encuentran agrupadas por
reas y sub-reas. Las reas de trabajo constituyen zonas donde se agrupan un conjunto de
normas relacionadas con criterios afines. Las reas previstas son las siguientes:
- Normas generales de control interno
- Normas de control interno para la administracin financiera gubernamental.
- Normas de control interno para el rea de abastecimiento y activos fijos.
- Normas de control interno para el rea de administracin de personal.
- Normas de control interno para sistemas computarizados.
- Normas de control interno para el rea de obras pblicas.
- Normas de Control Interno para una cultura de integridad, transparencia y

responsabilidad en la funcin pblica. (*)
(*) Item adicionado por el Artculo 1 de la Resolucin de Contralora N 123-2000-CG,

publicada el 01-07-2000.
- Normas de Control Interno Ambiental (*)
(*) tem adicionado por el Artculo 2 de la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG,

12. Normas Generales de Control Interno. Comprenden las normas que promueven la
existencia de un control interno slido y efectivo en las entidades pblicas, cuya
implementacin constituye responsabilidad de los niveles de direccin y gerencia en stas. La
combinacin de estas normas establecen el contexto requerido para un control interno
apropiado en cada entidad pblica.
13. Normas de Control Interno para la Administracin Financiera Gubernamental
- Normas de control interno para el rea de presupuesto.

- Normas de control interno para el rea de tesorera.
- Normas de control interno para el rea de endeudamiento pblico.
- Normas de control interno para el rea de contabilidad.
14. Normas de Control Interno para el Area de Presupuesto - Regulan los aspectos
claves del control interno relacionado con el sistema de gestin presupuestaria. Consideran
como marco de referencia, la legislacin en materia presupuestaria y las directivas emitidas por
el rgano rector del sistema.
15. Normas de Control Interno para el Area de Tesorera - Estn orientadas a identificar
los controles bsicos en el proceso de tesorera, a fin de que su aplicacin proporcione a la
administracin financiera gubernamental, seguridad razonable sobre el buen manejo de fondos
y valores, asegurando la eficiencia en el logro de objetivos institucionales y minimizando los
riesgos en la gestin.
16. Normas de Control Interno para el Area de Endeudamiento Pblico - Se orientan,

bsicamente, a cautelar la validez y confiabilidad de la informacin que administra el
endeudamiento pblico, buscando el procesamiento coordinado de operaciones y acciones
administrativas efectuadas en sus diferentes etapas.
17. Normas de Control Interno para el Area de Contabilidad - Estn orientadas a lograr
que la informacin financiera sea vlida y confiable y elaborada con oportunidad. Tales normas
buscan que la contabilidad sea un elemento integrador de las operaciones propias de
administracin financiera, produciendo reportes y estados financieros apropiados y tiles, tanto
para la gerencia, como para otros usuarios.
18. Normas de Control para el Area de Abastecimiento y Activos Fijos - Regulan los
aspectos relativos al proceso de abastecimiento, as como respecto a los mecanismos de
proteccin y conservacin de activos fijos.
19. Normas de Control para el Area de Administracin de Personal - Estn referidas a

los mecanismos que utilizan las entidades gubernamentales para la administracin integral de
los recursos humanos, a efecto de lograr eficiencia y productividad en el desempeo funcional
de sus servidores.
20. Normas de Control Interno para sistemas computarizados - Se dirigen a promover

la eficiencia en la organizacin, mantenimiento y seguridad de los sistemas computarizados
que procesan la informacin, que requieren las entidades para el desarrollo de sus actividades.
21. Normas de Control Interno para el Area de Obras Pblicas - Se refieren a los
aspectos relacionados con la ejecucin de obras pblicas, las mismas que se orientan a
promover la eficiencia en las actividades propias del proceso de contratacin, ejecucin,
recepcin y liquidacin de obras y control de las obras por administracin directa.
22. " Normas de Control Interno Ambiental. Constituyen los criterios y las guas que
deben utilizar las entidades del sector pblico para definir, formular, implantar y fortalecer sus
normas de control interno referidas a los aspectos ambientales, de acuerdo a la naturaleza y
caractersticas de las actividades que realizan." (*)
(*) Numeral adicionado por el Artculo 3 de la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG,

Implementacin de las Normas de Control Interno para el Sector Pblico
23. Corresponde al Sistema Nacional de Control formular recomendaciones para

mejorar la eficiencia de las entidades en la toma de decisiones y en el manejo de sus recursos,
as como los procedimientos y operaciones que utilizan en su accionar, con el fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.(*)
24. Todas las normas internas y procedimientos administrativos que se dicten en el

sector pblico, deben ser concordantes con las normas de control interno emitidas por la
Contralora General de la Repblica, conforme a lo dispuesto en el artculo 16, inciso b) del
Decreto Ley 26162, Ley del Sistema Nacional de Control.(*)
25. El titular de cada entidad debe adoptar las acciones orientadas a la

implementacin progresiva de las normas de control interno, mediante la aprobacin de
procedimientos y cualquier otro instrumento normativo.(*)
26. La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna de las

entidades pblicas y los auditores externos, deben evaluar el cumplimiento de las normas de
control interno para el sector pblico como parte de su examen, independientemente, de la
auto-evaluacin que cada entidad debe practicar con determinada periodicidad para identificar
aquellas reas susceptibles de ser mejoradas.(*)

publicada el 02 Abril 2005, se renumeran los numerales siguientes al numeral 22, a partir del
del 23 al 27 del tem de Implementacin de las Normas de Control Interno para el Sector
Pblico, de las Normas de Control interno para el Sector Pblico, aprobadas mediante la
presente Reslucin y modificadas con la R.C. N 123-2000-CG.
Glosario
27. Al final de este documento se incluye un glosario con los trminos utilizados en el
desarrollo de las Normas de Control Interno para el sector pblico. (*)
publicada el 02 Abril 2005, se renumeran los numerales siguientes al numeral 22, a partir del
23 al 27 del tem de Implementacin de las Normas de Control Interno para el Sector Pblico,
de las Normas de Control interno para el Sector Pblico, aprobadas mediante la presente
Resolucin y modificadas con la R.C. N 123-2000-CG.
MARCO GENERAL DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR

PUBLICO
01. El Marco general de la estructura de control interno define los conceptos bsicos,
tanto de la estructura de control interno, como de sus componentes que se encuentran
integrados en el proceso administrativo en las entidades pblicas. Tambin determina la
responsabilidad de los niveles de direccin y gerencia, incluyendo la actitud de la alta direccin,
para el establecimiento, mantenimiento y evaluacin continua del control interno institucional.
La combinacin de estos conceptos determinan el mbito necesario para un efectivo sistema
de control interno en cada entidad que incrementar su efectividad y eficiencia. El marco
general de la estructura de control interno comprende:
- Definicin de control interno.

- Estructura del control interno.
- Responsabilidad de la direccin en la implementacin del control interno.
- Limitaciones de la efectividad del control interno.
DEFINICION DE CONTROL INTERNO
02. Con la finalidad de asegurar una adecuada comprensin de la naturaleza y alcance

del Control Interno, en el sector pblico se establece su definicin:
DEFINICION DE CONTROL INTERNO
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y, el personal de la

entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los objetivos
siguientes:
- promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los

servicios que debe brindar cada entidad pblica;
- proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
- cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
- elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
03. Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en

los servicios que debe brindar cada entidad pblica. Este objetivo se refiere a los controles
internos que adopta la administracin para asegurar que se ejecuten las operaciones, de
acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economa. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones en los
programas, as como los sistemas de medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades
ejecutadas.
04. La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas
programadas; la eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes o servicios
producidos y los recursos utilizados para producirlos; en tanto que, la economa, se refiere a
los trminos y condiciones bajo los cuales se adquieren recursos fsicos, financieros y
humanos, en cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible.
05. El control de calidad en el sector pblico debe permitir promover mejoras en las
actividades que desarrollan las entidades y proporcionar mayor satisfaccin en el pblico,
menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores costos en los servicios.
06. Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas
por la administracin para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no
autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran resultar en prdidas significativas
para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidad o uso ilegal de recursos.
07. Los controles para la proteccin de activos no estn diseados para cautelar las
prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos
innecesarios o insatisfactorios.
08. Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales. Este

objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el dictado de polticas
y procedimientos especficos, aseguran que el uso de los recursos pblicos sea consistente
con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante con las normas
relacionadas con la gestin gubernamental.
09. Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.

Este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos por la
administracin para asegurar que la informacin financiera elaborada por la entidad es vlida y
confiable, al igual que sea revelada razonablemente en los informes. Una informacin es vlida
porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene las condiciones
necesarias para ser considerada como tal; en tanto que una informacin confiable es aquella
que brinda confianza a quien la utiliza.
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
10. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos,

procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para
ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno.
El concepto moderno del control interno discurre por cinco componentes y diversos elementos,
los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia.
11. Esto permite que los directores de las entidades se ubiquen en el nivel de
supervisores de los sistemas de control, en tanto que los gerentes que son los verdaderos
ejecutivos, se posicionen como los responsables del sistema de control interno, a fin de
fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus objetivos.
12. Para operar la estructura de control interno se requiere la implementacin de sus

componentes, que se encuentran interrelacionados e integrados al proceso administrativo. Los
componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir
el control interno y determinar su efectividad, los que se describen a continuacin:
- Ambiente de Control Interno

- Evaluacin del Riesgo
- Actividades de Control Gerencial
- Sistema de informacin y comunicaciones
- Actividades de Monitoreo
Ambiente de Control Interno
13. Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de

las personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la
esencia de cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre
la que todo descansa.
14. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas
las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo. Son
elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores ticos, estructura orgnica,
asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas para la administracin de personal.
Evaluacin del riesgo
15. El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte

adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los
riesgos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro
de los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o
circunstancias internas o externas que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de
informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros. Son elementos de la evaluacin del riesgo, entre otros, cambios en el ambiente
operativo del trabajo, ingreso de nuevo personal, implementacin de sistemas de informacin
nuevos y reorganizacin en la entidad.
16. La evaluacin de riesgos debe ser responsabilidad de todos los niveles gerenciales
involucrados en el logro de objetivos. Esta actividad de autoevaluacin que practica la direccin
debe ser revisada por los auditores internos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance
y procedimientos han sido apropiadamente realizados. Tambin esta autoevaluacin debe ser
revisado por los auditores externos en su examen anual.
Actividades de control gerencial
17. Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para
cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas
implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas
y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios idneos para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las actividades de control
gerencial, entre otros, las revisiones del desempeo, el procesamiento de informacin
computarizada, los controles relativos a la proteccin y conservacin de los activos, as como
la divisin de funciones y responsabilidades.
Sistema de Informacin y Comunicacin
18. Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para registrar,
procesar, resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la
informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones
adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
19. En el sector pblico el sistema integrado de informacin financiera debe propender

al uso de una base de datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y
telecomunicaciones, accesible para todos los usuarios de las reas de presupuesto, tesorera,
endeudamiento pblico y contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo
y, para los administradores gubernamentales.
20. La comunicacin implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y

responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin financiera
dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo
21. Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y
permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo
requieran. Se orienta a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o innecesarios y,
promueve su reforzamiento.
22. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante la realizacin de
actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; (b) de manera separada por personal
que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades, incluidas las de control; y,
(c) mediante la combinacin de ambas modalidades.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN LA IMPLEMENTACION DEL CONTROL

INTERNO
23. El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros
funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con
efectividad, eficiencia y economa.
24. Una estructura slida del control interno es fundamental para promover el logro de
sus objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones de cada entidad. Por ello, la
direccin es responsable de la aplicacin y supervisin del control interno.
25. La legislacin puede establecer la definicin del control interno y sus objetivos, as
como prescribir las polticas que se deben aplicar para supervisar la estructura de control
interno e informar sobre su idoneidad.
26. La direccin de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud positiva frente
a los controles internos, que le permita tener una seguridad razonable, en cuanto a que los
objetivos del control interno han sido logrados. Para contribuir al fortalecimiento del control
interno en el sector pblico, la direccin debe asumir el compromiso de implementar los
criterios que se enumeran a continuacin:
- Apoyo institucional a los controles internos;

- Responsabilidad sobre la gestin;
- Clima de confianza en el trabajo;
- Transparencia en la gestin gubernamental; y,
- Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.
Apoyo Institucional a los Controles Internos
27. Los directivos y todo el personal de la entidad deben mostrar y mantener una
actitud positiva y de apoyo a los controles internos. La actitud es una caracterstica de la alta
direccin de cada entidad y se refleja en todos los aspectos relativos a su actuacin. Su
participacin y apoyo favorece la existencia de una actitud positiva.
28. Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la direccin por

implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la debida prioridad. Los
directivos deben demostrar su apoyo a los controles internos efectivos, destacando la
importancia de una auditora interna objetiva e independiente, que identifica las reas en que
puede mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la informacin que
incluye sus informes.
29. Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles internos y
adoptar medidas que promuevan su efectividad. El respaldo de la alta direccin sobre los
controles internos repercute sobre el nivel de rendimiento y favorece la calidad de stos.
Respondabilidad
30. Respondabilidad (accountability), se entiende como el deber de los funcionarios o

empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Este proceso
se sub-divide en respondabilidad financiera y respondabilidad gerencial.
31. La respondabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una persona que
maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su superior y pblicamente ante otros,
sobre la manera como desempe sus funciones. La respondabilidad gerencial, se refiere a
las acciones de informar que realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los
fondos o manejaron lo bienes pblicos, si lograron los objetivos previstos y, si stos, fueron
cumplidos con eficiencia y economa.
32. Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de

respondabilidad institucional. Para su implementacin se requiere de la existencia de una
administracin financiera moderna, acompaada de una estructura de control interno slida.
Clima de confianza en el trabajo
33. La direccin y gerencia deben fomentar un apropiado clima de confianza que

asegure el adecuado flujo de informacin entre los empleados de la entidad. La confianza tiene
su base en la seguridad en otras personas y en su integridad y competencia, cuyo entorno las
anima a conocer los aspectos propios de su responsabilidad.
34. La confianza mutua entre empleados crea las condiciones para que exista un
buen control interno. La confianza apoya el flujo de informacin que los empleados necesitan
para tomar decisiones, as como tambin la cooperacin y la delegacin de funciones
contribuyen al logro efectivo de los objetivos de la entidad.
35. La comunicacin abierta depende del nivel de confianza existente dentro de la

entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a tener la seguridad de conocer todo
lo que sea de su competencia. Compartir tales informaciones refuerza el control, al reducir la
dependencia y la presencia continuada, respecto de una persona con buen juicio y habilidad.
36. La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para delegar
funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre ellos. Los cambios en la
entidad tales como su reorganizacin indefinida o reduccin de personal en forma peridica,
puede impactar sobre una atmsfera de confianza, particularmente, si tales cambios son
implementados de manera inconsistente con los valores de la organizacin.
37. Corresponde a la direccin y gerencia de cada entidad establecer los mecanismos

que fomenten un clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin entre las
unidades y los servidores de su entidad.
Transparencia en la Gestin Gubernamental
38. La demanda de mayor informacin sobre el funcionamiento de las entidades,

programas, proyectos y otros servicios gubernamentales es cada vez ms notoria. Tanto los
legisladores, como los gerentes gubernamentales y el pblico en general, tienen inters en
conocer si los fondos fiscales se administran correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines
para los cuales fueron autorizados los recursos se estn cumpliendo.
39. La transparencia en la gestin de los recursos del Estado comprende, de un lado, la

obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las actividades ejecutadas
relacionadas con el cumplimiento de sus fines y, de otro lado, la facultad del pblico de
acceder sin restricciones a tal informacin, para conocer y evaluar en su integridad, el
desempeo y la forma de conduccin de la gestin gubernamental.
40. Corresponde a la direccin de cada entidad establecer polticas generales para

promover la transparencia en la gestin de los recursos pblicos y permitir el acceso del
pblico a las informaciones que genere. Igualmente, corresponde a los rganos del Sistema
Nacional de Control examinar e informar sobre la calidad de la informacin que las entidades
pblicas brindan al pblico.
Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control Interno

41. La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable de que los
objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad razonable se refiere a que el costo
del control interno, no debe exceder el beneficio que se espera obtener de l. La direccin de
cada entidad debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar el margen de
riesgo aceptable en trminos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las circunstancias.
42. Establecer controles internos rentables que permitan minimizar el riesgo, requiere
de una adecuada comprensin por parte de la direccin de los objetivos que desea lograr, en
vista que podran disearse sistemas con controles excesivos en reas concretas, con el
consecuente efecto negativo sobre otras operaciones.
LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
43. Ninguna estructura de control interno, por muy ptima que sea, puede garantizar
por s misma, una gestin efectiva y eficiente, as como registros e informacin financiera
ntegra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes,
especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Los controles internos
que dependen de la segregacin de funciones, podran resultar no efectivos si existiera
colusin entre los empleados. Los controles de autorizacin podran ser objeto de abuso por la
misma persona que adopta la decisin de implementarlos o mantenerlos.
44. Como en ciertos casos, la propia direccin podra no observar los controles internos
que ella misma ha establecido, mantener una estructura de control interno que elimine
cualquier riesgo de prdida, error, irregularidad o fraude, resultara un objetivo imposible y, es
probable que, ms costoso que los beneficios que se esperan obtener.
45. Cualquier estructura de control interno depende del factor humano y,

consecuentemente, puede verse afectada por un error de concepcin, criterio o interpretacin,
negligencia o distraccin.
46. Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que concibe y
opera el control interno mediante una adecuado proceso de seleccin y entrenamiento; stas
cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el
personal que realiza el control interno no entiende cual es su funcin en el proceso o decide
ignorarlo, el control interno resultar ineficaz.
47. Los cambios en la entidad y en la direccin pueden tener impacto sobre la

efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razn, la
direccin debe evaluar peridicamente los controles internos, informar al personal de los
cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetndolos.
100 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
En esta seccin se presentan las normas de control interno que conjuntamente con el
marco general de la estructura de control interno para el sector pblico, constituyen los criterios
y las guas que deben utilizar las entidades del sector pblico para implantar y fortalecer la
estructura de control interno en sus diferentes actividades. Las normas generales han sido
redactadas teniendo en cuenta los conceptos modernos que sobre control interno han
publicado diversos organismos profesionales y, recogen fundamentalmente, aquellos principios
y prcticas sanas de control interno de aplicacin general utilizadas para promover la
administracin eficiente de los recursos pblicos.
CONTENIDO
100-01 Objetivos generales del control interno.

100-02 Integridad y valores ticos.
100-03 Estructura orgnica de la entidad.
100-04 Asignacin de autoridad y responsabilidad.
100-05 Segregacin de funciones.
100-06 Sistema de autorizacin y ejecucin de operaciones.
100-07 Integracin de las operaciones de administracin financiera gubernamental.
100-08 Monitoreo de controles internos.
100-09 Auditora anual en las entidades pblicas.
100-10 Respondabilidad (Accountability).
100-11 Control de la calidad de servicios brindados.
100-12 Funcin de auditora interna en las entidades.
100-01 OBJETIVOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO
La direccin debe establecer, probar y divulgar los objetivos de control interno para las
distintas actividades que desarrolla la entidad.
Comentario:
01. Corresponde a la alta direccin determinar, aprobar y divulgar los objetivos del
control interno, los que deben ser apropiados, completos, razonables y estar integrados con los
objetivos generales de la entidad. Los objetivos constituyen los puntos finales que la direccin
intenta lograr y deben adecuarse a la naturaleza de sus operaciones.
02. Los objetivos del control interno son los siguientes:
- promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, calidad en los

servicios que debe brindar cada entidad;
- proteger y conservar los recursos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal;
- cumplir las leyes, reglamentos y normas gubernamentales; y,
- "Promover una cultura de integridad, transparencia y responsabilidad en la funcin

pblica, cautelando el correcto desempeo de los funcionarios y servidores; (*)
(*) Item adicionado por el Artculo 2 de la Resolucin de Contralora N 123-2000-CG, publicada

el 01-07-2000.
- "Promover una cultura de proteccin y conservacin del ambiente, as como

coadyuvar a una mejora de la gestin ambiental" (*)
(*) tem adicionado por el Artculo 5 de la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG,

03. La identificacin de los objetivos especficos del control interno en cada entidad,
incluye a todas las operaciones que pueden agruparse en las categoras siguientes: a)
actividades de gestin: comprenden la poltica general y las funciones de planeamiento,
organizacin, direccin y auditora interna; b) actividades operacionales: relacionadas con el
cumplimiento de los fines propios de la entidad; c) actividades financieras: comprenden las
reas de control tales como: presupuesto, tesorera y contabilidad; y, d) actividades
administrativas: son aquellas que respaldan las tareas principales de la entidad.
100-02 INTEGRIDAD Y VALORES ETICO
La direccin debe promover la adopcin de polticas que fomenten la integridad y los

valores ticos en los funcionarios y empleados que contribuyan al desempeo eficaz de las
funciones asignadas.
Comentario:
01. La integridad constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales
slidos y vive en un marco de valores. La tica est conformada por valores morales que
permiten a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las
actividades que le corresponde cumplir en la entidad.
02. Las polticas son guas generales de accin adoptadas por los niveles de direccin
y gerencia para orientar el trabajo de los empleados. La direccin de la entidad debe dictar
polticas que minimicen la ocurrencia de comportamientos no esperados en el uso de los
recursos pblicos. Los servidores pueden comprometerse en actos irregulares o ilegales, si sus
propias entidades les otorgan incentivos o tentaciones que facilitan su realizacin, en perjuicio
del inters pblico. La actitud vigilante, la revisin de controles y el anlisis de desviaciones a
las polticas son una barrera de contencin para la ocurrencia de tales actos.
03. Uno de los caminos ms efectivos para transmitir un mensaje de comportamiento

tico en la entidad es el buen ejemplo que deben brindar los responsables de la direccin. Otro
camino es estableciendo un cdigo de conducta para los servidores. Este cdigo debe regular
aspectos diversos tales como: integridad, conflicto de intereses, pagos inapropiados,
aceptacin de obsequios o beneficios no autorizados, divulgacin de informacin confidencial,
y, el pago o recepcin de comisiones o, cualquier otro acto de corrupcin.
04. Las tentaciones que viabilizan la participacin de servidores en actos irregulares o

ilegales pueden ser de diversa naturaleza; dentro de ellas pueden referirse: a) controles
existentes que ofrecen una deficiente segregacin de funciones en reas sensitivas
relacionadas con el manejo de recursos, o simplemente, los controles no existen, son dbiles o
no funcionan, b) desconcentracin de decisiones que deja a la alta gerencia sin conocimiento
de las acciones adoptadas por los niveles intermedios; y, c) sanciones disciplinarias benignas
por comportamientos impropios, las cuales pierden su valor disuasivo. (*)
(*) Norma Tcnica de Control Interno dejada sin efecto por el Artculo 4 de la
Resolucin de Contralora N 123-2000-CG, publicada el 01-07-2000, la misma que ha sido
integrada en la NTC 700 "Normas de Control Interno para una cultura de Integridad,
Transparencia y Respondabilidad en la funcin pblica".
100-03 ESTRUCTURA ORGANICA DE LA ENTIDAD
Cada entidad debe disear su organizacin en base al criterio de racionalidad, de

acuerdo a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones.
Comentario:
01. Se denomina organizacin a la estructura formalizada mediante la cual se

identifican y grafican actividades y funciones, se determinan los cargos y las correspondientes
lneas de autoridad, responsabilidad y coordinacin. El organigrama describe la estructura
formal de la entidad.
02. La organizacin de una entidad proporciona el armazn que define las actividades
que sern planeadas, ejecutadas, controladas y monitoreadas. Involucra aspectos tales como:
a) determinacin de funciones y actividades fundamentales para cumplir con los fines de la
entidad; b) integracin de las funciones y actividades en unidades orgnicas; c) la
jerarquizacin de la autoridad, de manera que los grupos o individuos separados por la divisin
de funciones en el trabajo, acten coordinadamente y enmarcados en claras lneas de
responsabilidad; y, d) identificacin de reas clave y lneas de informacin.
03. Dentro de los factores a tener en cuenta al disear la organizacin se encuentran:
- La organizacin debe ser flexible como para permitir sincronizar los cambios en su
estructura, resultantes de modificaciones en los objetivos, planes y polticas.
- La estructura de la organizacin debe ser lo ms simple posible. El establecer una
divisin, demasiado precisa de los deberes y obligaciones, puede generar un atraso en el
procesamiento de las operaciones.
- Las unidades orgnicas deben disearse con el fin de obtener el mximo de

efectividad con el menor costo posible.
04. Corresponde a cada entidad pblica organizarse internamente de acuerdo con sus
fines, las disposiciones legales y administrativas existentes y los principios generales de
organizacin; todo lo cual debe materializarse en el Reglamento de Organizacin y Funciones y
el organigrama estructural correspondiente.
100-04 ASIGNACION DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
La direccin de cada entidad debe definir con claridad las lneas de autoridad y
responsabilidad funcional de los servidores que presten servicios en ella.
Comentario:
01. Autoridad es la relacin existente en cargos organizacionales donde una persona-

administrador- tiene responsabilidad de las actividades que efectan otras personas-
subordinadas). La autoridad es inherente al cargo funcional y ejerce discrecionalidad al adoptar
decisiones que afecten a los servidores bajo su mando. Ello implica el ejercicio de un tipo de
poder legtimo, pero circunscrito al mbito de una organizacin.
02. El titular de la entidad debe fijar con claridad las distintas lneas de autoridad, as
como los distintos niveles de mando y responsabilidad funcional. Los funcionarios ejecutivos de
nivel superior deben delegar autoridad necesaria a los niveles inferiores para que puedan
adoptar decisiones en los procesos de operacin y cumplir con las responsabilidades
asignadas.
03. En toda entidad debe establecerse en forma clara y por escrito, para cada nivel, las
correspondientes funciones y responsabilidades del personal y unidades orgnicas
dependientes, las que son presentadas en los manuales de organizacin y funciones que
deben ser aprobados por su titular.
04. Algunos factores a considerar en la asignacin de autoridad y responsabilidad son

los siguientes:
- Cada funcionario debe estar autorizado para adoptar decisiones oportunas y

necesarias, de lo contrario existirn fricciones, demoras o inercia en la entidad.
- Si las responsabilidades se encuentran claramente definidas, no existe el riesgo de

que pueda ser evadida o excedida por algn funcionario o empleado. Su definicin evita culpar
a otros por fallas en la accin o por acciones inapropiadas.
- Si se delega autoridad a los empleados, el funcionario debe tener un medio efectivo

de control, para establecer el cumplimiento de las tareas asignadas. Por su parte, todo
empleado debe estar obligado a informar a su superior sobre las tareas ejecutadas y los
resultados obtenidos, en funcin a lo que espera lograr.
- Debe evitarse la duplicacin o conflicto de labores al asignar funciones y

responsabilidades.
05. Ninguna persona debe ejercer autoridad dentro de una organizacin pblica, sin
haber sido designado previamente en un cargo funcional, de conformidad con las disposiciones
establecidas por ley, ni desempear funciones que no le han sido confiadas oficialmente.
06. La direccin y gerencia de cada entidad son responsables de cautelar a travs de
los niveles funcionales correspondientes que se cumpla la asignacin de atribuciones y
responsabilidades, establecidas en los Manuales de Organizacin y Funciones.
100-05 SEGREGACION DE FUNCIONES
La direccin de las entidades deben limitar las tareas de sus unidades y servidores, de
modo que exista independencia y separacin entre funciones incompatibles.
Comentario:
01. El titular de la entidad debe tener cuidado en definir las tareas de las unidades y
sus servidores, de manera que exista independencia y separacin de funciones incompatibles
que, entre otras, son: autorizacin, ejecucin, registro, custodia de fondos, valores y bienes y,
control de las operaciones. Debe promoverse y exigirse tambin el perodo vacacional anual
de los servidores para ayudar a reducir riesgos, especialmente, en el caso del personal que
maneja fondos o valores.
02. Por lo tanto, es conveniente evitar que todos los aspectos fundamentales de una
transaccin u operacin se concentren en manos de una sola persona o unidad operativa, dado
que por tratarse de funciones incompatibles, existe un alto riesgo de que pueda incurrirse en
errores, despilfarros, actos irregulares o ilcitos.
03. Las funciones y responsabilidades deben distribuirse sistemticamente a varias

personas para asegurar un equilibrio eficaz entre los poderes y facultades delegadas. Entre las
funciones clave figuran la autorizacin y el registro de las transacciones, la emisin de planillas
y documentos de remuneraciones. Sin embargo, la colusin puede reducir o eliminar la
efectividad de esta prctica de control interno.
04. Una entidad pequea puede que no tenga suficiente personal empleado para
aplicar la segregacin de funciones plenamente. En tal caso, la direccin debe ser consciente
del riesgo que ello implica y compensar el defecto con otros controles. La rotacin del personal
contribuye a que los aspectos centrales de las transacciones o hechos contables, no se
concentren en una sola persona por un espacio de tiempo prolongado.
100-06 SISTEMA DE AUTORIZACION Y EJECUCION DE OPERACIONES
Las operaciones y actos administrativos deben ser autorizados y ejecutados por

aquellas personas que acten dentro de su campo de competencia funcional.
Comentario:
01. La autorizacin es la forma de asegurar que slo se efectan operaciones y actos

administrativos vlidos, y de acuerdo con lo previsto por la direccin. La autorizacin debe
estar documentada y ser comunicada directamente a los funcionarios y empleados
involucrados, incluyendo los trminos y condiciones, bajo las cuales se concede la
autorizacin.
02. La conformidad con los trminos y condiciones de una autorizacin implica que las
tareas que deben desarrollar los empleados y que le han sido asignadas dentro de sus
respectivas competencias, se adecuen a las disposiciones emanadas por la direccin en
concordancia con el marco legal vigente.
03. El acceso a los fondos y registros contables debe limitarse a las personas
autorizadas, quienes estn obligadas a rendir cuenta de la custodia y su utilizacin. La
restriccin del acceso a los recursos permite reducir el riesgo de una utilizacin no autorizada o
prdida, contribuyendo al cumplimiento de las polticas dictadas por la direccin. El acceso a
documentos vulnerables y las responsabilidades inherentes, como en el caso de los cheques
en blanco, puede restringirse mediante polticas que obliguen a mantener los fondos o valores
en una caja fuerte, pre-numerando los documentos o encargando su custodia a personas
responsables.
04. La direccin es responsable de adoptar las decisiones que conducen a la

transferencia, asignacin y utilizacin de fondos para atender actividades especficas de la
entidad que estn relacionadas con el cumplimiento de las metas programadas.
100-07 INTEGRACION DE LAS OPERACIONES DE ADMINISTRACION

FINANCIERA GUBERNAMENTAL
La direccin debe promover que las operaciones relativas a la administracin financiera

gubernamental se integren en una base de datos comn y de uso compartido por los usuarios,
que fortalezca el sistema de control interno en la entidad.
Comentario:
01. El sistema integrado de administracin financiera engloba la totalidad de los

ingresos y gastos de una entidad pblica. Esta conformado por las reas de presupuesto,
tesorera, endeudamiento pblico y contabilidad, las que se encargan de procesar e informar
sobre la gestin de los recursos financieros, as como proporcionar el flujo de informacin
correspondiente.
02. El sistema tiene como objetivos: a) descentralizar la informacin sobre la ejecucin

financiera y presupuestaria para las entidades del sector pblico; b) tratar a la informacin con
un enfoque gerencial; y, c) liberar a los usuarios de las limitaciones creadas por el sistema de
administracin de fondos existente.
03. El sistema integrado de administracin financiera comprende una base de datos

nica, soportada por tecnologa informtica que permite procesar el ingreso y salida de
informacin, as como el control del flujo del gasto en tiempo real, lo que permite llevar la
contabilidad en lnea. Esta base de datos centralizada es compartida por todos los usuarios,
de manera que una transaccin o evento ingresa una sola vez al sistema desde su punto de
origen. El eje del sistema de informacin financiera debe ser la contabilidad.
04. La implementacin del sistema integrado de administracin financiera tiene, entre

otras ventajas las siguientes: realizar un control en lnea del proceso presupuestario en el nivel
central y operativo; controlar el flujo de fondos mediante una efectiva gerencia de caja; facilitar
la aplicacin de controles previos para la ejecucin del gasto; monitorear en lnea actividades
de alto riesgo; comparar fsicamente bienes y activos con registros computarizados; y, producir
informes que revelen posibles debilidades, desviaciones y riesgos.
05. Corresponde a la direccin promover, de acuerdo a su propia realidad, la adopcin

de medidas que permitan centralizar el procesamiento de operaciones de la gestin
financiera, en una base de datos nica y de uso compartido por todos los usuarios.
100-08 MONITOREO DE CONTROLES INTERNOS
La direccin debe evaluar en forma permanente las operaciones y adoptar medidas

corecctivas oportunas ante cualquier evidencia de error, irregularidad o fraude o, de actuacin
contraria a los criterios de economa, eficiencia y efectividad.
Comentario:
01. El monitoreo de las operaciones asegura que los controles internos contribuyan al
logro de los resultados previstos. Esta tarea debe incluirse dentro de los mtodos y
procedimientos adoptados por la direccin para controlar las operaciones y garantizar que
stas se ejecuten de acuerdo con los objetivos de la entidad. El monitoreo tambin significa el
adecuado tratamiento de evidencias y recomendaciones de los auditores, con el propsito de
determinar las medidas correctivas que sean necesarias, en las circunstancias. La funcin de
auditora interna constituye una herramienta de soporte para las actividades de monitoreo en
las entidades pblicas.
02. Los funcionarios encargados de las actividades de monitoreo son responsables de

examinar el trabajo realizado por el personal subordinado y aprobar, cuando proceda, el
trabajo en puntos crticos; debiendo proporcionar las directrices y la capacitacin necesaria
para minimizar errores, despilfarros, actos irregulares o ilcitos, as como asegurar el
cumplimiento de las polticas establecidas por la direccin.
03. La asignacin, revisin y aprobacin del trabajo efectuado por el personal debe
tener como resultado el control efectivo de sus actividades. Ello incluye, la observancia de los
procedimientos establecidos y la supresin de los errores y prcticas ineficientes.
04. Los directivos deben monitorear en forma continua (autoevaluacin) los
operaciones y adoptar de inmediato las medidas correctivas, ante cualquier evidencia de
comportamiento que no guarde concordancia con los objetivos del control interno. Se denomina
medidas correctivas, las acciones que adopta la gerencia con el objeto de corregir una
desviacin de control interno. La auto-evaluacin es una prctica sana de control interno que
debe utilizar la administracin de las entidades pblicas.
100-09 AUDITORIA ANUAL EN LAS ENTIDADES PUBLICAS
Las entidades deben someterse a una auditora anual de sus operaciones y actividades
para asegurar una adecuada responsabilidad (accountability) por la gestin y manejo de los
fondos pblicos asignados.
Comentario:
01. La gestin en las entidades, programas y proyectos del sector pblico, descansa en
una compleja estructura de relaciones que vinculan a todos los niveles del gobierno. Los
funcionarios pblicos deben rendir cuenta de sus actividades ante el pblico y sus autoridades.
Este concepto no siempre se encuentra especificado en el marco legal vigente, sin embargo,
la obligacin de rendir cuenta (Respondabilidad) es inherente al proceso gubernamental.
02. La auditora financiera y de gestin, constituye un mecanismo fundamental del

proceso de rendicin de cuenta, toda vez que permite emitir una opinin independiente,
respecto a si los estados financieros de una entidad presentan razonablemente los resultados
de sus operaciones financieras. La auditora de gestin es tambin otra parte importante del
mecanismo de rendicin de cuenta.
03. Por lo tanto, las entidades deben someterse a una auditora anual de sus
operaciones y controles internos, con especial nfasis en programas y proyectos
gubernamentales. El establecimiento de trminos de referencia que incluyan requisitos
uniformes para esta auditora, constituye un mecanismo importante para su eficaz
implementacin. Los trminos de referencia deben indicar:
- una auditora de estados financieros, de acuerdo con normas de auditora

gubernamental y normas internacionales de auditora;
- informe sobre la estructura del control interno;
- informe sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos que puedan tener un efecto

importante en los estados financieros; y,
- Recomendaciones sobre el control interno financiero- contable.
04. Corresponde a la alta direccin de las entidades, programas y proyectos, viabilizar

las acciones que permitan hacer eficaz el proceso de rendicin de cuenta por las operaciones
ejecutadas. Ello puede lograrse mediante auditora externa o a travs de la participacin de la
Oficina de Auditora Interna.
Limitaciones al alcance
05. La Contralora General de la Repblica establecer las directivas que deben

tenerse en cuenta para la auditora anual que se practique en entidades que manejen recursos
por montos no significativos.
100-10 RESPONSABILIDAD (ACCOUNTABILITY)
El titular de cada entidad debe establecer las polticas que promuevan la

respondabilidad en los funcionarios o empleados y la obligacin de rendir cuenta de sus actos
ante una autoridad superior. Para alcanzar la respondabilidad, el trabajo que realizan los
funcionarios y empleados debe ser auditable.
Comentario:
01. Respondabilidad, (traduccin del ingls accountability), se entiende como el deber

de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado
y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral del individuo
que gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales,
religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia. De all se deriva
la obligacin de cada persona de ser respondable.
maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su superior, sobre la manera como
desempe sus funciones. Este concepto implica la preparacin y publicacin de un informe,
generalmente, los estados financieros auditados en forma independiente o sobre otros asuntos
por los que adquiri respondabilidad; por ejemplo, los contadores pblicos son respondables,
por el registro de las operaciones que involucran recursos, as como por la elaboracin de los
estados financieros de la entidad.
03. La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que realizan los
funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o manejaron lo bienes pblicos, s
lograron los objetivos previstos y, si stos, fueron cumplidos con eficiencia y economa. Esta
forma de respondabilidad puede ser fortalecida por medio de una auditora independiente o
mediante la formulacin y presentacin de la Memoria de la gestin de cada entidad.
04. Corresponde a la direccin de cada entidad adoptar las polticas relacionadas con
el proceso de respondabilidad institucional a todo nivel. Una de las formas de asegurar en las
entidades pblicas la respondabilidad de sus funcionarios y empleados, es estableciendo los
procedimientos relativos a la presentacin, anlisis y custodia de las declaraciones juradas de
bienes y rentas, de conformidad con los dispositivos legales vigentes. (*)
100-11 CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS BRINDADOS
La direccin debe promover la aplicacin del control de calidad para conocer la bondad
de sus servicios y/o productos, el grado de sus servicios y/o productos, el grado de satisfaccin
de parte del pblico y el impacto de sus programas o actividades.
Comentario:
01. El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir a las

entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las actividades que desarrollan.
Cuando se aplica de un modo eficaz el control de calidad, puede proporcionar mayor
satisfaccin en el pblico, menos defectos y desperdicio en la produccin de bienes y/o
servicios, mayor productividad y menores costos; por ello, es importante crear un ambiente en
donde la calidad tenga la ms alta prioridad institucional.
02. La implementacin de la calidad en la entidad debe partir del anlisis de las

necesidades del pblico y la evaluacin objetiva respecto del grado en que son satisfechas.
Esto incluye el diseo de un plan para cerrar la brecha existente entre la situacin actual y la
deseada. Corresponde a los administradores gubernamentales establecer metas de calidad y
proporcionar recursos para desarrollar los programas de calidad, dentro de un libre flujo de
informacin y de acuerdo a la disponibilidad de recursos existente.
03. La capacitacin en el manejo de las tcnicas de control de calidad, resulta ser una
herramienta importante para incrementar las habilidades de los servidores. Los esfuerzos para
mejorar la calidad requieren del apoyo y la participacin de la alta direccin y de quienes
trabajan en equipo para implementar los cambios.
04. Corresponde a la direccin, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y controlar

la calidad de los servicios, mediante la utilizacin de herramientas y tcnicas, tales como el
control estadstico de la calidad y la aplicacin de programas de mejoramiento continuo.
Asimismo, compete a la direccin administrar los obstculos que puedan ser creados en los
niveles de decisin intermedios, al ver disminuir su poder de decisin por la reduccin de las
barreras funcionales y por un mayor trabajo en equipo.
100-12 FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN LAS ENTIDADES
La alta direccin de cada entidad debe ser responsable de organizar, mantener y

fortalecer la Oficina de Auditora Interna, como parte de una adecuada estructura de control
interno.
Comentario:
01. En toda entidad del sector pblico que se encuentre dentro del mbito de
competencia del Sistema Nacional de Control debe establecerse un rgano de Auditora
Interna(OAI). Sus objetivos consisten en evaluar el cumplimiento de los planes, polticas, leyes,
reglamentos, normas y procedimientos que pueden tener una incidencia importante en las
operaciones, verificar los mecanismos para salvaguardar activos, evaluar la economa y
eficiencia con que estn siendo utilizados los recursos, as como el cumplimiento de los
objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.
02. Para que los OAI operen con efectividad y eficiencia corresponde a la direccin de
cada entidad adoptar, entre otras acciones:
- ubicar al OAI al ms alto nivel jerrquico de la entidad para garantizar su

independencia, respecto de las actividades y operaciones por examinar.
- Brindar el debido respaldo a las labores que cumple el OAI.
- Dotar al OAI de personal profesional, as como los recursos materiales necesarios

para cumplir con su misin.
- Apoyar la implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes que

emita el OAI.
03. La OAI debe gozar de suficiente independencia en relacin a la administracin de la

entidad y no debe estar involucrada en ningn proceso de gestin; por lo tanto, no debe llevar a
cabo funciones o actividades incompatibles que sean parte de la administracin y que
posteriormente le disminuya su independencia, como por ejemplo, formular e implementar
procedimientos o preparar documentos que tendra que revisar como parte de sus funciones.
Asimismo, el personal de esa Oficina no debe participar en la revisin previa y/o aprobacin de
las acciones contempladas por unidades operativas de la entidad, debiendo ejecutar sus
actividades con posterioridad a su realizacin, excepto en los casos previstos por el Organismo
Superior de Control.
200 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION FINANCIERA

GUBERNAMENTAL
La administracin financiera como sistema de apoyo de la administracin pblica, es

definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la planificacin, recaudacin,
asignacin, financiacin, custodia, registro e informacin, dando como resultado la gestin
eficiente de los recursos financieros pblicos necesarios para la atencin de las necesidades
sociales.
Los componentes del sistema de administracin financiera son: presupuesto, tesorera,

endeudamiento pblico y contabilidad. Estos componentes incluyen controles internos y
durante el ciclo fiscal tienen a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las
operaciones referidas a la administracin de los recursos financieros gubernamentales.
Las normas de control interno para la administracin financiera gubernamental se

orientan a promover controles claves en las diferentes reas de los sistemas de administracin
financiera gubernamental, dentro de una ptica que posibilite la integracin de los controles
internos y la informacin que procesan las reas siguientes:
210 Presupuesto,
230 Tesorera,
250 Endeudamiento pblico,
280 Contabilidad.
An cuando los procesos relacionados con el endeudamiento pblico, no tienen las

caractersticas propias de un sistema de gestin financiera, se considera importante incluir esta
rea del sector pblico dentro de las normas de control interno.
210 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE PRESUPUESTO
El objetivo del sistema de presupuesto es prever las fuentes y montos de los recursos
monetarios y asignarlos anualmente para financiar los planes, programas y proyectos
gubernamentales. El proceso del sistema del presupuesto comprende las etapas de:
programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin.
Las normas de control interno para el rea de presupuesto estn orientadas a regular
los aspectos clave del presupuesto. Se considera como marco de referencia, la legislacin en
materia presupuestaria y la normatividad emitida por el sistema de presupuesto, que es un
componente de la administracin financiera gubernamental.
CONTENIDO
210-01 Control del marco presupuestario de cada entidad.

210-02 Controles para la programacin de la ejecucin presupuestaria.
210-03 Control previo de los compromisos presupuestales.
210-04 Control de la evaluacin del presupuesto.
210-01 CONTROL DEL MARCO PRESUPUESTARIO DE CADA ENTIDAD
Toda entidad que cuente con presupuesto aprobado por ley, debe formular el marco
que refleje el monto autorizado inicial, las modificaciones y el monto autorizado final.
Comentario:
01. El marco legal del presupuesto autorizado es un reporte que permite visualizar en
conjunto el comportamiento del presupuesto autorizado desde su aprobacin inicial por la Ley
Anual de Presupuesto, hasta su situacin final, luego de las modificaciones efectuadas durante
el ejercicio, (crditos suplementarios; habilitaciones, transferencias y otros).
02. Esta informacin constituye un elemento de utilidad para la gestin gubernamental

y la auditora. El marco presupuestario muestra las variaciones ocurridas en las partidas
autorizadas inicialmente, su incidencia en la orientacin del gasto y el grado de relacin entre
los objetivos y metas aprobados. As mismo, permite apreciar si los dispositivos legales que
respaldan tales variaciones corresponden a los niveles de autorizacin pertinentes.
03. El rgano responsable del presupuesto debe formalizar el marco presupuestario de

cada entidad, desagregando la informacin por programas, fuentes de financiamiento y grupos
genricos as como su monto global. Las modificaciones presupuestarias efectuadas deben
reflejarse, precisando el respectivo dispositivo legal de aprobacin.
210-02 CONTROLES PARA LA PROGRAMACION DE LA EJECUCION

PRESUPUESTARIA
Las entidades establecern procedimientos de control interno para la programacin de

la ejecucin presupuestaria del gasto, a fin de asegurar la disponibilidad de fondos en las
asignaciones presupuestales aprobadas.
Comentario:
01. La formulacin del presupuesto de las entidades del Estado debe efectuarse en
observancia de los principios presupuestales, con el objeto de que el presupuesto cuente con
atributos que vinculen los objetivos del plan con la administracin de recursos, tanto en el
aspecto financiero, como en cuanto a las metas fsicas. Son principios del presupuesto:
equilibrio entre ingresos y gastos, universalidad, unidad y uniformidad, periodicidad, veracidad
y programacin, entre otros.
02. La programacin de la ejecucin presupuestaria del gasto, consiste en seleccionar

y ordenar las asignaciones de los programas, actividades y proyectos que sern ejecutadas en
el perodo inmediato, a fin de optimizar el uso de los recursos disponibles.
03. En casos de restricciones en la atencin de recursos financieros, la programacin

permite priorizar los gastos respecto a las metas a cumplir durante dicho perodo, manteniendo
el debido control respecto de las obligaciones que quedan pendientes de pago. La adecuada
utilizacin de la programacin de la ejecucin contribuye a la efectividad y eficiencia de las
operaciones que es un objetivo del control interno.
04. La programacin mensual de compromisos, efectuada por las entidades ejecutoras

del gasto en base a su asignacin trimestral, debe ser priorizada de acuerdo con las metas
fsicas fijadas por la entidad. Los calendarios de compromisos deben ser formulados con la
mayor precisin posible, evitando subsecuentes modificaciones.
05. Las oficinas de presupuesto, en coordinacin con la tesorera de cada entidad

deben implementar los procedimientos de control necesarios que permitan asegurar: a) si las
provisiones por la fuente de financiamiento de recursos propios son razonables; y b) si los
gastos priorizados e ineludibles han sido convenientemente identificados para su cobertura.
210-03 CONTROL PREVIO DE LOS COMPROMISOS PRESUPUESTALES
Debe establecerse procedimientos de control previo al compromiso de gastos, que

permitan asegurar su correcta aplicacin en las partidas presupuestales relativas a las metas
programadas, as como mantener informacin actualizada sobre los saldos presupuestales.
Comentario:
01. Se denomina control previo al conjunto de procedimientos y acciones que adoptan
los niveles de direccin y gerencia de las entidades para cautelar la correcta administracin de
los recursos financieros, materiales, fsicos y humanos.
02. La etapa del compromiso, en el proceso de ejecucin del presupuesto, est referida
al registro y afectacin, y al pago, de las respectivas asignaciones previstas para el logro de las
metas programadas.
03. Es importante que exista un nivel de revisin interna que verifique si la operacin
que se compromete corresponde a la naturaleza del gasto previsto en el programa, actividad o
proyecto del presupuesto autorizado, al igual que si la autorizacin de dicho gasto emana del
nivel pertinente y, existe disponibilidad presupuestal suficiente para cubrir el monto solicitado.
04. Este mecanismo de control permite mantener informacin actualizada sobre los
saldos presupuestales disponibles, as como sobre los montos comprometidos que
permanecen pendientes de ejecucin.
05. Los montos comprometidos no deben exceder el lmite de la programacin del

gasto establecida, ni los calendarios de compromisos aprobados al pliego presupuestario.
210-04 CONTROL DE LA EVALUACION DEL PRESUPUESTO
Deben implementarse procedimientos de control interno que aseguren la validez y

confiabilidad de los datos incluidos en los informes de evaluacin presupuestal.
Comentario:
01. La evaluacin presupuestaria es una herramienta importante para la gestin

gubernamental, por cuanto determina sus resultados en base al anlisis y medicin de los
avances fsicos y financieros obtenidos. Comprende la determinacin del comportamiento de
los ingresos y gastos, as como la identificacin del grado de cumplimiento de las metas
programadas, en base al presupuesto aprobado.
02. El propsito de la evaluacin de resultados de un programa es proporcionar

informacin a los niveles responsables de la autorizacin, financiamiento y ejecucin del
programa, sobre su rendimiento en comparacin con lo planeado.
03. La evaluacin practicada sobre la ejecucin presupuestal debe identificar y

precisar las desviaciones en el presupuesto, posibilitando su correccin oportuna mediante
este mecanismo de retroalimentacin.
04. Corresponde a la gerencia de cada entidad implementar los procedimientos de

control que permitan conocer, s el proceso utilizado para la recoleccin de datos, al igual que
los datos financieros y administrativos obtenidos para esa evaluacin, son razonables y
apropiados en las circunstancias. Asimismo, la revisin de la validez y pertinencia de los
criterios utilizados para evaluar el cumplimiento de las metas programadas y la idoneidad de
los mtodos de medicin empleados, brinda elementos de juicio adicionales sobre la
confiabilidad de tales evaluaciones.
230 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE TESORERIA
La Tesorera pblica constituye la sntesis de la gestin financiera gubernamental; por

ser la que administra y regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su equilibrio
econmico y monetario. El sistema de Tesorera tiene a su cargo la responsabilidad de:
determinar la cuanta de los ingresos tributarios y no tributarios (programacin financiera);
captar fondos (recaudacin); pagar a su vencimiento las obligaciones del Estado
(procedimiento de pago), otorgar fondos o pagar la adquisicin de bienes y servicios en el
sector pblico y, recibir y custodiar los ttulos y valores pertinentes.
Las normas de control interno para el rea de tesorera, tienen el propsito de brindar
seguridad razonable sobre el buen manejo de los fondos y valores pblicos. Estas normas son
de aplicacin en las entidades que administren fondos del Tesoro Pblico.
CONTENIDO
230-01 Unidad de caja en la tesorera.

230-02 Utilizacin del flujo de caja en la programacin financiera.
230-03 Conciliaciones bancarias.
230-04 Garanta de responsables del manejo o custodia de fondos o valores.
230-05 Medidas de seguridad para cheques, efectivo y valores.
230-06 Control y custodia de cartas-fianza.
230-07 Uso de formularios membretados pre-numerados para el movimiento de
fondos.
230-08 Uso de sello restrictivo para documentos pagados por la tesorera.
230-09 Transferencia de fondos por medios electrnicos.
230-10 Uso del Fondo para pagos en efectivo y/o fondo fijo.
230-11 Depsito oportuno en cuentas bancarias.
230-12 Arqueos de fondos y valores.
230-13 Requisitos de los comprobantes de pago recibidos por entidades pblicas.
230-01 UNIDAD DE CAJA EN LA TESORERIA
Cada entidad debe centralizar la totalidad de sus recursos financieros para su manejo a
travs de Tesorera, con el objeto de optimizar la liquidez y racionalizar la utilizacin de los
fondos disponibles.
Comentario:
01. Se denomina Unidad de caja al principio que se aplica en el sistema de Tesorera

para centralizar la totalidad de los recursos financieros y ponerlos a cargo de la tesorera de la
entidad. Este concepto no se opone a la implementacin de mecanismos descentralizados de
los procesos de pago.
02. La unidad de caja permite distribuir racionalmente los fondos, en funcin a las
prioridades del gasto o cuando no exista liquidez suficiente. Su aplicacin hace posible que los
fondos puedan ser colocados donde ms se necesitan y ser retrados, cuando el proceso de
gestin muestre insuficiente capacidad de gasto.
03. El concepto de unidad de caja debe aplicarse en mbitos que constituyen un

universo determinado, como: el nivel de gobierno central para los recursos provenientes del
Tesoro Pblico, y en el nivel regional, cuando constituyan mbitos con autonoma econmica y
administrativa y dispongan de una Tesorera Regional.
230-02 UTILIZACION DEL FLUJO DE CAJA EN LA PROGRAMACION FINANCIERA
Cada entidad debe elaborar el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de sus
recursos.
Comentario:
01. La programacin financiera comprende un conjunto de acciones relacionadas con

la previsin, gestin, control y evaluacin de los flujos de entradas y salidas de fondos. Su
finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo, permitiendo compatibilizar los
requerimientos programticos del presupuesto, con la disponibilidad real de fondos y priorizar
su atencin.
02. Un instrumento de la programacin financiera es el Flujo de Caja, que refleja las

proyecciones de ingresos y gastos de un perodo e identifica las necesidades de financiamiento
en el corto plazo, as como los posibles excedentes de caja.
03. El flujo de caja de la entidad debe tener un horizonte temporal similar al ejercicio
presupuestal; su periodicidad puede ser anual, trimestral, mensual o diaria, de acuerdo con las
necesidades.
04. Esta norma no es aplicable para aquellas entidades que financien sus actividades
exclusivamente con fondos del Tesoro Pblico, salvo que lo consideren necesario.
230-03 CONCILIACIONES BANCARIAS
Los saldos contables de la cuenta Bancos deben ser conciliados con los extractos
bancarios. En el caso de las subcuentas del Tesoro los movimientos contables deben
conciliarse adems con el rgano rector del sistema de Tesorera.
Comentario:
01. Se denomina conciliacin bancaria a la contrastacin de los movimientos del libro

bancos de la entidad, con los saldos de los extractos bancarios a una fecha determinada, para
verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro
lado. La conciliacin de saldos contables y bancarios, permite verificar si las operaciones
efectuadas por la oficina de tesorera han sido oportuna y adecuadamente registradas en la
contabilidad.
02. Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliacin con los
extractos remitidos por el banco respectivo en forma mensual. As mismo debe verificarse la
conformidad de los saldos bancarios segn tesorera, con los registros contables.
03. En el caso de las sub-cuentas del Tesoro, la conciliacin con los extractos remitidos
por el Banco de la Nacin, debe referirse a los cheques pagados por ste, debiendo
controlarse los cheques girados an no pagados, identificando cheques en trnsito y cheques
en cartera (segn arqueo fsico).
04. Debe conciliarse con el rgano rector del sistema (Tesoro Pblico) la totalidad de
cheques girados por la entidad, contra la respectiva autorizacin de giro emitida por aquel y la
informacin alcanzada por el Banco de la Nacin.
05. Para garantizar la efectividad del procedimiento de conciliacin, debe ser efectuado
por una persona no vinculada con la recepcin de fondos, giro y custodia de cheques, depsito
de fondos y/o, registro de operaciones. Corresponde a la administracin designar al
funcionario, responsable de la revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas, pudiendo
ser el contador u otro funcionario.
06. La Oficina de Auditora Interna de cada entidad debe revisar peridicamente dentro
del examen al rea de fondos las conciliaciones bancarias, con el objeto de asegurar su
realizacin en forma oportuna y correcta.
230-04 GARANTIA DE RESPONSABLES DEL MANEJO O CUSTODIA DE FONDOS

O VALORES
El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores debe estar respaldado
por una garanta razonable y suficiente de acuerdo a su grado de responsabilidad.
Comentario:
01. La garanta, tambin denominada fianza, es un mecanismo que permite reducir el

riesgo inherente de una entidad, ante situaciones de prdida, incumplimiento, deterioro, mal
manejo etc., de los recursos que se desea proteger.
02. La garanta aplicada al mbito de la tesorera est orientada a permitir que el
personal responsable de la custodia y manejo de fondos y/o valores est respaldado por un
instrumento aceptable, que garantice su idoneidad para tomar decisiones sobre el uso de
recursos financieros, o para manejar, o custodiar directamente fondos o valores.
03. A falta de una garanta econmica de carcter personal, se puede determinar la

conveniencia de contratar un seguro de deshonestidad frente a la empresa a favor de la
entidad, que la respalde por los actos ilegales en que podran incurrir los empleados
responsables del manejo o custodia de fondos o valores, as como por otros riesgos inherentes
a estos activos.
04. Esta norma no es aplicable para aquellos casos en que la cuanta de los fondos o
valores no justifica obtener la cobertura mediante una pliza de seguro.
230-05 MEDIDAS DE SEGURIDAD PARA CHEQUES, EFECTIVO Y VALORES
Las entidades deben implementar medidas de seguridad adecuadas para el giro de

cheques, custodia de fondos, valores, cartas-fianza y otros, as como respecto de la seguridad
fsica de fondos y otros valores bajo custodia.
Comentario:
01. El manejo de fondos a travs de cheques bancarios reduce el riesgo, respecto de la

utilizacin de efectivo; sin embargo, existen otros riesgos relacionados con el uso de cheques,
los cuales pueden ser adulterados, extraviados, sustrados, etc.
02. Los mecanismos de control aplicables para la seguridad y custodia de cheques,

incluyen:
- Giro de cheques en orden correlativo y cronolgico, evitando reservar cheques en

blanco para operaciones futuras.
- Uso de sellos protectores que impidan la adulteracin de los montos consignados.
- Uso de muebles con cerradura adecuadas para guardar los cheques en cartera y los
talonarios de cheques no utilizados.
- Uso de registros de cheques en cartera y cheques anulados, que faciliten la prctica

de arqueos y la revisin de las conciliaciones.
- Mecanismos de comunicacin rpida para el bloqueo de cuentas bancarias en casos

de cheques extraviados.
- Uso del sello "ANULADO" en los cheques emitidos que deben anularse.
03. La tesorera tiene responsabilidad sobre la custodia de fondos, cheques, cartas-

fianza y valores negociables; por ello es conveniente que las instalaciones fsicas de las
unidades de tesorera tengan ambientes con llave, muebles especiales, cajas fuerte, bvedas,
etc. segn la necesidad de cada situacin.
04. La alta direccin en cada entidad debe establecer procedimientos que eviten el
retiro de montos importantes de efectivo de las cuentas bancarias de la entidad. Asimismo, es
conveniente efectuar la recaudacin de ingresos, cobranzas, as como los pagos, a travs de
entidades del sistema financiero.
230-06 CONTROL Y CUSTODIA DE CARTAS-FIANZA

Los adelantos u otras operaciones financieras por prestacin de servicios o compra de
bienes sujetos a entrega posterior, deben requerir de los proveedores la presentacin de una
carta-fianza emitida por una entidad bancaria, no pudiendo efectuar la Tesorera ningn pago
sin el previo cumplimiento de este requisitos.
Comentario:
01. Existen contratos que celebran las entidades pblicas cuyas condiciones generales
estipulan la presentacin de una carta-fianza otorgada por contratistas, o proveedores para
proseguir con su ejecucin. Algunos de stos son los contratos de obras, contratos por
adquisicin de bienes, servicios profesionales, etc. que preven el pago de anticipos o
adelantos, contra la presentacin de cartas-fianza. Asimismo, algunas transacciones por
prestacin de servicios o compra de bienes sujetos a entrega posterior, convienen un adelanto
que debe ser salvaguardado.
02. Es importante que la tesorera se constituya en un elemento de control para el

adecuado cumplimiento de este requisito formal en los aspectos siguientes:
- La carta fianza debe ser emitida por una institucin financiera debidamente
reconocida y autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros.
- Recepcin del documento, previo al pago de anticipos, en cuyo proceso debe

verificarse si la carta-fianza es solidaria, incondicionada, irrevocable y de realizacin
automtica.
- Custodia organizada de las cartas-fianza
- Control de vencimientos de cartas-fianza
03. La tesorera debe informar oportunamente al nivel superior sobre los vencimientos
de las cartas-fianza, a fin de que se tomen las decisiones adecuadas, en cuanto a requerir su
renovacin o ejecucin, segn sea el caso.
230-07 USO DE FORMULARIOS PARA EL MOVIMIENTO DE FONDOS
Los formularios establecidos para las operaciones de ingresos y egresos de fondos,

deben estar membretados y prenumerados por cada entidad para su uso en la Tesorera.
Comentario:
01. En la contabilidad gubernamental se utilizan los formularios, recibos de ingreso y

comprobantes de pago, para el ingreso y el egreso de fondos, respectivamente, con el objeto
de clasificar y sistematizar la informacin de presupuesto, tesorera y contabilidad, as como
reflejar el proceso de autorizaciones; todo ello bajo un formato uniforme.
02. Estos documentos son empleados rutinariamente en el sector pblico para el

procesamiento de operaciones por toda fuente de financiamiento. Sin embargo, es importante
que sean membretados y prenumerados por cada entidad antes de su utilizacin.
03. El mecanismo de poner en el documento, el membrete de la entidad est orientado

a reducir el riesgo de mal uso, en caso de prdida o sustraccin de formularios en blanco
(sustitucin, uso indiscriminado, etc.)obligando adems a un mayor cuidado en su custodia.
04. Los documentos pre-numerados deben ser utilizados en orden correlativo y

cronolgicamente, lo cual posibilita su adecuado control. Los documentos pre-numerados no
utilizados, o formulados incorrectamente deben anularse, archivndose el original y las copias
respectivas como evidencia de su anulacin.
05. El reglamento de comprobante de pago aprobado por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria-SUNAT, es tambin aplicable a las entidades pblicas cuando
generan ingresos como cualquier otra empresa o institucin del pas, an cuando se
encuentren exoneradas del pago de impuestos.
07. Cuando las entidades reciban fondos por cualquier concepto (venta de bienes y
servicios, pago de derechos, venta de bases de licitaciones, cobranzas, recuperaciones, u
otros), que son pagados por usuarios mediante cheques bancarios, debe exigirse que stos
se giren a nombre de la entidad, a fin de evitar situaciones de riesgo, en el manejo de fondos.
230-08 USO DE SELLO RESTRICTIVO PARA DOCUMENTOS PAGADOS POR LA

TESORERIA
Los comprobantes que sustentan gastos deben llevar el sello restrictivo pagado con el
objeto de evitar errores o duplicidades en su utilizacin.
Comentario:
01. Los comprobantes de pago estandarizados del sector pblico, se emiten para cada
operacin de gasto o salida de fondos y deben estar soportados por su respectivo documento
fuente. Esta documentacin para ser sustentatoria debe cumplir los requisitos establecidos por
el sistema de contabilidad y la normatividad vigente.
02. El sello restrictivo permite inutilizar los comprobantes y documentos pagados,

debiendo consignar adems el nmero del cheque girado, nmero de cuenta corriente y
entidad bancaria y, la fecha del pago.
03. Una vez agotado el trmite del pago, los documentos de gasto debidamente
soportados deben ser marcados con el sello restrictivo, que indique en forma visible su
condicin de documento pagado, procedindose luego a su archivo. Este mecanismo de
control interno reduce el riesgo de utilizacin del mismo documento para sustentar cualquier
otro egreso de fondos, indebidamente, o por error.
230-09 TRANSFERENCIA DE FONDOS POR MEDIOS ELECTRONICOS
Toda transferencia de fondos por medios electrnicos debe estar sustentada en

documentos que aseguren su validez y confiabilidad.
Comentario:
01. La utilizacin de medios electrnicos para las transferencias de fondos entre

entidades agiliza la gestin financiera gubernamental evitando el giro de cheques por montos
significativos. Sin embargo, si bien los mecanismos electrnicos dinamizan la administracin
por la velocidad que imprimen a las transacciones, stos no generan documentacin inmediata
que sustente la validez, propiedad y correccin de cada operacin; aspecto que limita la
aplicacin de controles internos convencionales.
02. Es importante implementar controles adecuados a esta forma de operar,

enfatizando los mecanismos de seguridad en el uso de contraseas(passwords), cuyo acceso
debe ser restringido y permitido solamente a las personas autorizadas. Nadie debe conocer la
serie completa de passwords utilizados en una entidad.
03. Las cartas de confirmacin que requieren las transacciones efectuadas mediante el
sistema de transferencia electrnica de fondos deben ser verificadas y validadas por el
signatario del password respectivo.
04. Cuando existen sistemas interconectados es posible que se obtenga reportes

automticos, que debern constituir uno de los elementos de evidencia inmediata de la
transaccin, que muestre los movimientos de las cuentas de salida y de destino de los
recursos. El uso del facsmil es otro medio que permite contar en lo inmediato con documentos
que sustenten la naturaleza y detalles de la operacin, cuyo respaldo formal estar sujeto a la
obtencin de los documentos originales.
230-10 USO DEL FONDO PARA PAGOS EN EFECTIVO Y FONDO FIJO
Las entidades que por razones de necesidad y eficiencia hayan establecido el uso del
fondo para pagos en efectivo y fondo fijo, deben implementar procedimientos para su manejo y
control.
Comentario:
01. El fondo para pagos en efectivo es de monto variable y est destinado para atender
los gastos urgentes, que por su naturaleza no ameriten el giro de cheques especficos. El fondo
fijo es un monto permanente y renovable utilizado, generalmente, para gastos menudos,
tambin denominado caja chica.
02. El uso de fondos en efectivo slo debe implementarse por razones de agilidad y
costo. Cuando la demora en la tramitacin rutinaria de un gasto puede afectar la eficiencia de
la operacin y su monto no amerita la emisin de un cheque especfico, se justifica la
autorizacin de un Fondo para pagos en efectivo destinado a estas operaciones.
03. Para su manejo y control debe elaborarse los procedimientos pertinentes que
deben ser aprobados por el titular de la entidad, o por quien designe, teniendo en cuenta los
criterios siguientes:
- Justificacin y autorizacin correspondiente del nivel superior de la entidad para su

apertura.
- Indicacin del tipo de gastos a cubrir, el monto mximo de cada pago y los niveles de
autorizacin que comprenda como mnimo, al jefe responsable de la ejecucin del gasto y al
jefe responsable de la administracin financiera o quien haga sus veces para autorizar la
entrega de fondos.
- Designacin para el manejo del fondo a una persona distinta a los responsables de
giro de cheques y del registro en el libro de bancos.
- Establecimiento de procedimientos y plazos de rendicin y reposicin del fondo.
- Elaboracin de reportes peridicos de rendicin de fondos, indicando los montos,

funcin, programa, actividad o proyecto, que corresponda presupuestalmente.
04. Corresponde a la administracin establecer los procedimientos para el manejo y

control del fondo para pagos en efectivo y/o fondo fijo.
230-11 DEPOSITO OPORTUNO EN CUENTAS BANCARIAS
Los ingresos que por todo concepto perciban las entidades pblicas deben ser
depositados en cuentas bancarias nominativas en forma inmediata e intacta.
Comentario:
01. Los servidores a cargo del manejo de fondos tienen la obligacin de depositarlos
ntegros e intactos en la cuenta bancaria establecida por la entidad, dentro de las 24 horas
siguientes a su recepcin. La gerencia de administracin financiera o quien haga sus veces
debe establecer por escrito esa obligacin.
02. Debe evitarse en lo posible recibir ingresos directamente en efectivo en las

entidades pblicas, con el objeto de evitar los riesgos inherentes a su uso.
03. Corresponde a la administracin fijar los procedimientos de control necesarios para

la implementacin de esta norma.
230-12 ARQUEOS DE FONDOS Y VALORES
Deben practicarse arqueos sorpresivos y frecuentes sobre la totalidad de fondos y

valores bajo custodia para garantizar su integridad y disponibilidad efectiva.
Comentario:
01. Los arqueos de fondos y/o valores deben realizarse por lo menos con una
frecuencia mensual, a fin de determinar su existencia fsica, al igual que su concordancia con
los saldos contables.
02. Todo el efectivo y valores debe contarse a la vez y en presencia del servidor
responsable de su custodia, debiendo obtenerse su firma como prueba que el arqueo se realiz
en su presencia y que le fueron devueltos en su totalidad.
03. Un arqueo conlleva la formulacin de un acta que evidencie la situacin objetiva

encontrada durante el conteo, as como las expresiones de conformidad o disconformidad
expresada por los responsables de los fondos o valores y, por los funcionarios que intervienen
en el arqueo.
04. Si durante el arqueo de fondos o valores se detecte cualquier situacin de carcter

irregular, sta debe ser comunicada inmediatamente a la gerencia o a quien haga sus veces y,
a la Oficina de Auditora Interna, para la adopcin de las medidas correctivas que el caso
amerite.
05. Son funcionarios competentes para efectuar arqueos: el jefe de tesorera, el

contador, el administrador, el auditor interno, y cualquier otro que sea designado por la
superioridad. El resultado del arqueo debe ser informado a los niveles superiores
correspondientes.
230-13 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO RECIBIDOS POR

ENTIDADES PUBLICAS
Las Tesorera antes de tramitar y efectuar el pago por obligaciones contradas con
proveedores, deben exigir la presentacin de comprobantes de pago establecidos por ley.
Comentario:
01. El comprobante de pago es el documento que sustenta la transferencia de un bien

o la prestacin de un servicio. Debe extenderse obligatoriamente an cuando dichas
operaciones no se encuentren afectas a tributos, de acuerdo con lo dispuesto por el Decreto
Ley N 25632.
02. Las caractersticas de los citados documentos se encuentran descritas en el

reglamento de comprobantes de pago aprobado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT, que entre otros requisitos seala el nmero del registro nico
del contribuyente-RUC-, razn social, direccin, fecha de emisin y el impuesto general a las
ventas correspondiente.
03. La verificacin interna de la documentacin sustentatoria de pagos, constituye un

mecanismo de control que permite verificar el cumplimiento de la forma establecida por Ley
para la emisin de comprobantes de pago que entregan proveedores o contratistas a entidades
pblicas, como resultado de la transferencia de un bien y/o la prestacin de algn servicio.
04. Corresponde a las Tesoreras de las entidades cautelar el cumplimiento de esta

norma, bajo responsabilidad administrativa y legal, segn corresponda.
250 NORMAS DE CONTROL PARA EL AREA DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO

El sistema de endeudamiento pblico tiene como objetivo captar, mediante fuentes
internas o externas, recursos destinados a financiar las inversiones en el sector pblico, en el
caso en que los ingresos nacionales recaudados devienen en insuficientes. Existe una estrecha
interrelacin entre el endeudamiento pblico y los otros sistemas de la administracin
financiera, en vista que su rol es proporcionar recursos financieros, al igual que intervenir en los
desembolsos para el pago del servicio de la deuda pblica.
Los controles internos sobre el endeudamiento pblico estn orientados, bsicamente,

a cautelar la organizacin, eficiencia y veracidad de la informacin que administra esta rea y,
tienden hacia el procesamiento coordinado de operaciones y acciones administrativas
efectuadas en las diferentes etapas del endeudamiento.
Estas normas son aplicables para el rgano central de administracin de la deuda

pblica, y las unidades ejecutoras de programas y proyectos o actividades financiadas con
endeudamiento.
CONTENIDO
250-01 Organizacin de la informacin sobre endeudamiento

250-02 Contabilidad de la deuda pblica
250-03 Conciliacin de desembolsos de prestamos y de operaciones por servicio de la
deuda
250-01 ORGANIZACION DE LA INFORMACION SOBRE ENDEUDAMIENTO
Deben establecerse registros detallados que permitan organizar y clasificar la

documentacin correspondiente, as como los procedimientos para asegurar un adecuado
control de las operaciones de endeudamiento.
Comentario:
01. La informacin administrativa del endeudamiento pblico debe organizarse de

manera tal que satisfaga diferentes requerimientos, para mejorar el conocimiento y
comprensin de este tipo de operaciones.
02. La informacin podr clasificarse considerando, entre otros, los criterios siguientes:
- Las fases de endeudamiento.
- Clases y tipos de deuda (deuda interna, deuda externa, deuda directa, y otras).
- Los acreedores (Gobiernos, organismos internacionales, Banca privada internacional

y otros).
03. Un registro de controles de prstamos permite visualizar las obligaciones

contradas por el pas en cada perodo fiscal, e identificar: monto original, plazo, vencimientos,
condiciones financieras y acreedor de cada contrato.
04. Un registro de la deuda privada avalada por el Estado, ser til para la informacin
sobre contingencias en este aspecto. El registro del endeudamiento interno proporciona una
visin til sobre bonos y otros ttulos y valores emitidos.
05. Contar con informacin organizada permitir conservar en forma adecuada, la

memoria institucional de la gestin pblica en relacin con el endeudamiento del pas.
Limitacin al alcance
06. Esta norma es de aplicacin por el rgano central que administra e informa sobre el
endeudamiento pblico a nivel nacional.
250-02 CONTABILIDAD DE LA DEUDA PUBLICA
Debe implementarse un adecuado sistema de contabilidad gerencial de la deuda

pblica que permita el registro de las operaciones de endeudamiento, asegurando la
preparacin de informacin financiera detallada, confiable y oportuna.
Comentario:
01. Un sistema de contabilidad adecuado constituye un elemento necesario para contar

con informacin vlida y confiable sobre la deuda pblica. El proceso contable de las
operaciones de endeudamiento pblico debe tener un diseo apropiado a las caractersticas y
necesidades de estas operaciones, as como permitir el registro actualizado de la deuda,
asegurando que informacin pueda incluirse en la base de datos financiera del sistema de
contabilidad gubernamental.
02. El uso de sistemas computarizados para el registro y control de la deuda pblica,

debe brindar la posibilidad de registrar informacin de prstamos relacionndolos con los
proyectos financiados por ellos; actualizar desembolsos en forma automtica; identificar
atrasos en el pago del servicio de la deuda; calcular las tablas de amortizacin; y, preparar
reportes para la gerencia y auditora. La contabilidad del endeudamiento mediante sistemas
computarizados debe producir reportes sobre el servicio de la deuda pblica desagregado en:
amortizacin, intereses, comisiones, moras, etc. para ser conciliados con el presupuesto.
03. Los estados financieros de la deuda deben reflejar la deuda interna y externa,
identificando conceptos y categoras como: emisin de bonos, certificados u otros ttulos-valor,
contratos de prstamo, deuda privada avalada por el Estado, convenios de consolidacin,
renegociacin y otros. Asimismo, tales estados deben reflejar la deuda asumida que se refiere
a operaciones que incrementan el pasivo del Estado y las honras de aval que por ser activos
exigibles deben contar con los contratos o convenios internos respectivos antes de su registro.
04. En base a las informaciones pertinentes debe elaborarse el estado de la deuda

pblica, e incluirse la conciliacin de saldos con los estados financieros que forman parte de la
Cuenta General de la Repblica.
05. Corresponde a la administracin del rea de endeudamiento pblico impulsar la

implementacin de un sistema computarizado acorde con sus necesidades, mediante la
optimizacin de sus recursos disponibles, as como la adopcin de polticas que definan
anticipadamente los aspectos de soporte tcnico, mantenimiento y seguridad del sistema.
250-03 CONCILIACION DE DESEMBOLSOS DE PRESTAMOS Y DE OPERACIONES

POR SERVICIO DE LA DEUDA
Los desembolsos recibidos durante la fase de ejecucin de los prstamos, al igual que
las operaciones del servicio de la deuda pblica deben ser conciliados entre los organismos y
entidades involucradas en su procesamiento.
Comentario:
01. El rgano central de administracin de la deuda pblica, debe establecer

procedimientos para la conciliacin de los desembolsos recibidos, con los acreedores de
prstamos, Banco Central de Reserva, agentes financieros y unidades ejecutoras, a fin de
mantener informacin uniforme y confiable y, permitir un mejor control sobre esta fase del
proceso de endeudamiento.
02. La conciliacin de desembolsos con los acreedores, con los agentes financieros y
con el Banco Central de Reserva permite un mejor control sobre los saldos adeudados de los
prstamos.
03. La conciliacin con las unidades ejecutoras facilita el control sobre los desembolsos
efectivamente recibidos y colocados para la ejecucin de gastos e inversiones.
As mismo, es posible establecer procedimientos que permitan conocer los aportes de

contrapartida utilizados en la ejecucin de proyectos con financiamiento externo.
04. El rgano administrador del endeudamiento pblico debe establecer procedimientos

para la conciliacin del servicio de la deuda, a fin de contar con informacin uniforme y
confiable sobre montos vencidos pendientes de pago, si los hubiere.
05. Se debe conciliar peridicamente con la Tesorera Nacional y las entidades

acreedoras los montos pagados por concepto del servicio de la deuda desagregada en los
conceptos de amortizacin del principal, intereses, comisiones, moras, etc.
280 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE CONTABILIDAD

PUBLICA
El objetivo del sistema de contabilidad como elemento integrador del sistema de

administracin financiera, es proporcionar a los usuarios, una base de datos comn, uniforme,
oportuna y confiable, para fines de anlisis, control y la toma de decisiones administrativas. Sus
funciones comprenden la validacin, clasificacin, registro e informe sobre los resultados de las
operaciones patrimoniales y presupuestales.
En esta seccin se presentan las normas de control interno que tienen relacin directa
con el sistema contable de las instituciones pblicas, el cual est orientado fundamentalmente
a obtener estados financieros e informacin financiera basada en principios y prcticas de
contabilidad de aceptacin general, que constituyen elementos importantes para la toma de
decisiones.
CONTENIDO
280-01 Aplicacin de los principios y normas de contabilidad gubernamental.

280-02 Organizacin del sistema contable.
280-03 Conciliacin de saldos.
280-04 Control de saldos pendientes de rendicin y/o devolucin.
280-05 Integracin contable de las operaciones financieras.
280-06 Documentacin sustentatoria.
280-07 Oportunidad en el registro y presentacin de informacin financiera.
280-01 APLICACION DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
La contabilidad gubernamental debe utilizar principios y normas de contabilidad

gubernamental para el registro de las operaciones y la preparacin de informacin financiera.
Comentario:
01. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, normas y procedimientos

adoptados constituyen la base contable para la preparacin y presentacin de estados
financieros y cualquier otra informacin financiera para la toma de decisiones.
02. La contabilidad gubernamental tiene como misin producir informacin financiera
sistematizada, ntegra, exacta y confiable. Los estados financieros que produce la contabilidad
son definitivos, permanentes y verificables, toda vez que se procesan bajo criterios tcnicos
soportados en principios y normas que son obligatorias para los profesionales contables, lo que
brinda garanta a los usuarios de sus reportes. La toma de decisiones debe estar basada en la
informacin financiera preparada por el rea de contabilidad de cada entidad pblica.
03. Las Normas Internacionales de Contabilidad-NICs, emitidas por el Comit

Internacional de Prcticas Contables (IASC), miembro de la Federacin Internacional de
Contadores- IFAC, son aplicables, en tanto no generen conflicto con las normas de
contabilidad gubernamental. Corresponde al rgano rector del sistema emitir, actualizar,
publicar y divulgar las normas de contabilidad gubernamental que utilizan las entidades
pblicas.
280-02 ORGANIZACION DEL SISTEMA CONTABLE GUBERNAMENTAL
Cada entidad debe organizar e implementar un sistema contable que le permita

proporcionar con oportunidad informacin financiera para la toma de decisiones.
Comentario:
01. El sistema contable de cada entidad se sustenta en principios de contabilidad

generalmente aceptados y comprende, entre otros, el plan contable gubernamental,
procedimientos contables, libros, registros y archivos de las operaciones.
02. Cada entidad es responsable de establecer y mantener su sistema contable dentro

de los parmetros sealados por la normatividad aplicable, el cual debe disearse para
satisfacer las necesidades de informacin financiera de los distintos niveles de la
administracin, as como para proporcionar, en forma oportuna estados financieros e
informacin financiera que se requiera para tomar decisiones sustentadas en el conocimiento
real de sus operaciones.
03. Una organizacin adecuada del procesamiento contable proporciona seguridad

razonable sobre la validez de la informacin que produce. La eficiencia de la organizacin
contable constituye un elemento del control interno, orientado a que:
- Las operaciones se efecten de acuerdo con las autorizaciones establecidas en la

entidad.
- Las operaciones se contabilicen oportunamente por el importe correcto en las cuentas

apropiadas, y en el perodo correspondiente.
- Se mantenga el control de los activos para su correspondiente registro y salvaguarda.
- La informacin financiera se prepare de acuerdo con las polticas y practicas

contables establecidas y declaradas por la entidad.
- Se produzcan los estados financieros requeridos por las regulaciones legales y por las
necesidades gerenciales.
280-03 CONCILIACION DE SALDOS
Cada entidad debe establecer conciliaciones de saldos, con el propsito de asegurar la

concordancia de la informacin financiera preparada por el Area Contable, con la situacin real.
Comentario:
01. Se define la conciliacin como el procedimiento de contrastacin de informacin

que se realiza entre dos fuentes distintas, con el objeto de verificar su conformidad y
determinar las operaciones pendientes de registro, en uno u otro lado.
02. Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la conformidad de
una situacin reflejada en los registros contables. Constituyen pruebas cruzadas entre los
datos de dos fuentes diferentes internas, o de una interna con otra externa, proporcionan
confiabilidad sobre la informacin financiera registrada; permite detectar diferencias y
explicarlas efectuando ajustes o regularizaciones cuando son necesarios.
03. Debe ser objeto de conciliacin por parte de los rganos responsables de la
contabilidad:
- Los saldos de cuentas que representen disponibilidad de fondos (caja y bancos)

contra los arqueos efectuados y los estados bancarios.
- Los saldos de cuentas colectivas que representen acreencias u obligaciones de la

entidad (cuentas por cobrar o cuentas por pagar), contra registros analticos respectivos. Los
saldos individuales pueden adems re-confirmarse con los acreedores o deudores, segn
corresponda.
- Los saldos de cuentas que representen existencia de bienes de consumo (almacenes,

existencias, etc), o bienes de capital (activos fijos en general), contra los inventarios fsicos.
- Las cuentas de enlace establecidas por la contabilidad gubernamental deben

conciliarse cruzando sus cifras, con la informacin de las entidades involucradas; y evidenciar
su resultado en actas de conciliacin suscritas por ambas partes.
280-04 CONTROL DE SALDOS PENDIENTES DE RENDICION DE CUENTA Y/O

DEVOLUCION
Las cuentas que presentan anticipos de fondos para gastos deben ser adecuadamente
controladas, con el objeto de cautelar la apropiada rendicin documentada o, devolucin de
montos no utilizados.
Comentario:
01. Existen operaciones mediante las cuales se habilita fondos a entidades o

servidores, con cargo a rendir cuenta. Este tipo de operaciones se da generalmente en la
ejecucin de programas, cuya cobertura abarca diversas zonas alejadas de la sede
institucional. Tambin cuando se efectan proyectos por encargo entre entidades del Estado; y,
cuando se producen entregas en efectivo para gastos de viaje del personal en comisin de
servicio.
02. La contabilidad es un mecanismo de control financiero que permite evitar la

acumulacin de recursos sin rendicin de cuenta oportuna y apropiada. Cumple su rol cuando
informa peridicamente sobre la situacin, plazos y naturaleza de este tipo de operaciones.
03. El rea contable debe implementar procedimientos de control y de informacin

sobre la situacin, antigedad y monto de los saldos sujetos a rendicin de cuenta o devolucin
de fondos, a fin de proporcionar a los niveles gerenciales, elementos de juicio que permitan
corregir desviaciones que incidan sobre una gestin eficiente.
280-05 INTEGRACION CONTABLE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS
La contabilidad gubernamental debe constituir el elemento integrador de todo proceso

que tenga incidencia financiera. Constituye la base de datos de un sistema de informacin
financiera.
Comentario:
01. La contabilidad debe constituir una base de datos financiera actualizada y confiable
para mltiples usuarios. La funcin de la contabilidad es proporcionar informacin financiera
vlida y confiable para la toma de decisiones y respondabilidad (accountability), de los
funcionarios que administran fondos pblicos.
02. La contabilidad es el elemento central del proceso financiero, porque recibe los
inputs (entradas) de las transacciones de presupuesto, tesorera, endeudamiento y otras reas,
los clasifica, sistematiza y ordena, para luego producir informacin actualizada y confiable
outputs (salidas), para el uso interno por la gerencia; as como para otros niveles de usuarios
como, auditora interna o externa, titular de la entidad, otras entidades, organismos oficiales,
Congreso de la Repblica y, Contralora General de la Repblica.
03. En cada unidad de contabilidad se debe reflejar la integracin contable de sus

operaciones presupuestales, operaciones sobre el movimiento de fondos, bienes y otros.
280-06 DOCUMENTACION SUSTENTATORIA
Las entidades pblicas deben aprobar los procedimientos que aseguren que las
operaciones y actos administrativos cuenten con la documentacin sustentatoria que los
respalde, para su verificacin posterior.
Comentario:
01. Una entidad pblica debe disponer de evidencia documentaria de sus operaciones.
Esta documentacin debe estar disponible para su verificacin por parte del personal
autorizado.
02. La documentacin sobre operaciones y contratos y otros actos de gestin

importantes debe ser integra y exacta, as como permitir su seguimiento y verificacin, antes,
durante o despus de su realizacin por los auditores internos o externos.
03. Corresponde al rgano de administracin financiera de cada entidad establecer los

procedimientos que aseguren la existencia de un archivo adecuado para la conservacin y
custodia de la documentacin sustentatoria, durante el perodo de tiempo que fijan las
disposiciones legales vigentes.
04. Algunos criterios para velar que la documentacin sustentatoria est completa son
los siguientes:
- La documentacin sustentatoria es completa cuando cuente con todos los elementos

necesarios para respaldar las transacciones.
- Los documentos deben ser originales y estar debidamente autorizados y reflejan la

naturaleza de las operaciones y corresponde a montos exactos.
- Los documentos originales que respaldan transacciones deben estar registrados y

archivados en forma ordenada e identificable, de acuerdo con los sistemas de archivos
utilizados.
- Cumplir con las normas establecidas en el reglamento de comprobantes de pago

aprobado por Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT.
05. La documentacin sustentatoria de transacciones financieras, operaciones

administrativas o decisiones institucionales, debe estar a disposicin, para acciones de
verificacin o auditora, as como para informacin de otros usuarios autorizados o en ejercicio
de sus derechos.
250-07 OPORTUNIDAD EN EL REGISTRO Y PRESENTACION DE INFORMACION

FINANCIERA
Las operaciones deben ser clasificadas, registradas y presentadas oportunamente a

los niveles de decisin pertinentes.
Comentarios:
01. Las operaciones deben registrarse en el mismo momento en que ocurren, a fin de
que la informacin contine siendo relevante y til para la direccin de la entidad que tiene a
su cargo el control de las operaciones y la toma de decisiones.
02. El registro inmediato de la informacin es un factor esencial para asegurar la

oportunidad y confiabilidad de la informacin. Este criterio es vlido para todo el ciclo de vida
de una operacin y comprende: inicio y autorizacin, los aspectos de la operacin mientras se
ejecuta y, anotacin final en los registros contables pertinentes.
03. La clasificacin apropiada de las operaciones es necesaria para garantizar que la

direccin disponga de informacin confiable. Una clasificacin apropiada implica organizar y
procesar la informacin, a partir de la cual son elaborados los reportes y los estados
financieros de la entidad.
04. La informacin financiera que formulan las entidades obligadas a llevar contabilidad
gubernamental, debe ser presentada oportunamente en los plazos sealados por la autoridad
competente. Su cumplimiento es responsabilidad de los funcionarios comprometidos con la
funcin financiera.
05. El incumplimiento en la presentacin de informacin financiera o el retraso en el

cumplimiento del plazo de presentacin compromete la responsabilidad del titular de la entidad,
el jefe de administracin y finanzas o el que haga sus veces y el Contador.
300 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE ABASTECIMIENTO Y

ACTIVOS FIJOS
El abastecimiento como actividad de apoyo a la gestin institucional, debe contribuir al

empleo racional y eficiente de los recursos que requieren las entidades. Su actividad se orienta
a proporcionar los elementos materiales y servicios que son utilizados por las entidades. La
verificacin peridica de los bienes, con el objeto de establecer si son utilizados para los fines
que fueron adquiridos y se encuentran en condiciones adecuadas que no signifique riesgo de
deterioro o despilfarro, constituyen prcticas que salvaguardan apropiadamente los recursos de
la entidad y fortalecen los controles interno de esta rea.
Estas normas describen los controles internos ms importantes que son requeridos
para el funcionamiento del proceso de abastecimiento en las entidades, as como respecto al
uso, conservacin, custodia y proteccin de bienes.
CONTENIDO
300-01 Criterio de economa en la compra de bienes y contratacin de servicios.

300-02 Unidad de almacn.
300-03 Toma de inventario fsico.
300-04 Baja de bienes de activo fijo.
300-05 Mantenimiento de bienes de activo fijo.
300-06 Acceso, uso y custodia de los bienes.
300-07 Control sobre vehculos oficiales del Estado.
300-08 Proteccin de bienes de activo fijo.
300-01 CRITERIO DE ECONOMIA EN LA COMPRA DE BIENES Y CONTRATACION

DE SERVICIOS
En toda transaccin de bienes o servicios, as como en las dems actividades de

gestin, deber tenerse presente, el criterio de economa.
Comentario:
01. En su sentido ms amplio economa en la gestin de una entidad pblica, significa,
administracin recta y prudente de los recursos pblicos. Es decir, orden en el gasto
presupuestal, ahorro de trabajo, dinero, buena distribucin de tiempo y otros asuntos.
02. La adquisicin econmica implica, adquirir bienes y/o servicios, en calidad y

cantidad apropiada, y al menor costo posible. Asimismo, las actividades en una entidad deben
efectuarse asegurando los costos operativos mnimos, sin disminuir la calidad de los servicios
brindados.
03. Corresponde a la administracin, impartir las polticas necesarias, que permitan al

personal encargado de los procesos de adquisicin de bienes y prestacin de servicios adoptar
la aplicacin del criterio de economa en sus actividades.
300-02 UNIDAD DE ALMACEN
Todos los bienes que adquiere la entidad deben ingresar fsicamente a travs de la
Unidad de Almacn, antes de ser utilizados.
Comentario:
01. Unidad de Almacn, significa que todos los bienes que adquiera la entidad deben
ingresar a travs de almacn, an cuando la naturaleza fsica de los mismos requiera su
ubicacin directa en el lugar o dependencia que lo solicita. Ello permitir un control efectivo de
los bienes adquiridos.
02. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes, deben estar
adecuadamente ubicados, contar con instalaciones seguras, y tener el espacio fsico necesario,
que permita el arreglo y disposicin conveniente de los bienes, as como el control e
identificacin de los mismos.
03. Las personas a cargo del almacn tienen la responsabilidad de acreditar en

documentos, su conformidad con los bienes que ingresan (si se ajustan a los requerimientos y
especificaciones tcnicas solicitadas por las dependencias de la Institucin), as como los que
salen.
04. Los directivos establecern un sistema apropiado para la conservacin, seguridad,

manejo y control de los bienes almacenados.
05. Para el control de los bienes se debe establecer un sistema adecuado de registro
permanente del movimiento de stos, por unidades de iguales caractersticas. Slo las
personas que laboran en el almacn deben tener acceso a sus instalaciones, y distribuir los
bienes segn requerimiento.
06. Hay bienes que por sus caractersticas especiales tienen que ser almacenados en
otras instalaciones, o enviados directamente a los encargados de su utilizacin. En estos
casos, el encargado de almacn tendr que efectuar la verificacin directa y la tramitacin de la
documentacin correspondiente.
300-03 TOMA DE INVENTARIO FISICO
Cada entidad debe practicar anualmente inventarios fsicos de los activos fijos, con el
objeto de verificar su existencia fsica y estado de conservacin.
Comentario:
01. La toma de inventario, es un proceso que consiste en verificar fsicamente los

bienes con que cuenta cada entidad, a una fecha dada; con el fin de asegurar su existencia
real. La toma de inventarios permite contrastar los resultados obtenidos valorizados, con los
registros contables, a fin de establecer su conformidad, investigando las diferencias que
pudieran existir y proceder a las regularizaciones del caso. Este procedimiento debe cumplirse
por lo menos, una vez al ao.
02. Para efectuar una adecuada toma fsica de inventarios, es necesario que la
gerencia o quien haga sus veces, emita previamente por escrito, procedimientos claros y
sencillos, de manera que puedan ser comprendidos fcilmente por el personal que participa en
este proceso.
03. El personal que interviene en la toma de inventarios fsicos, debe ser independiente
de aquellos que tienen a su cargo el registro y manejo de los activos, salvo para efectos de
identificacin.
04. Las diferencias que se obtengan durante el proceso de inventario de bienes y

conciliacin con la informacin contable, deben investigarse, y luego practicar los ajustes
correspondientes, previa autorizacin del funcionario responsable.
05. La Gerencia o quien haga sus veces debe aprobar los procedimientos que permitan
a los responsables del manejo de los bienes, emitir reportes respecto al estado de uso y
conservacin de stos, lo que fortalecer el control interno y mejorar la eficiencia en su
utilizacin. Esta debe mostrar en todo momento una actitud responsable y positiva, respecto al
control de los bienes con que cuenta la entidad, mediante la prctica de inventarios parciales.
06. Cuando la entidad contrate los servicios de una firma privada para llevar a cabo la
toma de inventarios fsicos, el producto final presentado as como la base de datos debe tener
la conformidad del rea contable, en forma previa a la cancelacin de dicho servicio.
07. El Auditor Interno, debe participar en calidad de observador, para evaluar la

adecuada aplicacin de los procedimientos establecidos. En las entidades que no cuenten con
Auditora Interna, el titular designar al funcionario que cumpla esta funcin.
08. Esta norma es tambin aplicable para la realizacin de los inventarios fsicos de
almacn, se aplicarn los mismos criterios antes establecidos, no debiendo intervenir en dicho
acto el personal encargado de la custodia de los bienes.
300-04 BAJA DE BIENES DE ACTIVO FIJO
Los bienes de activo fijo que por diversas causas, han perdido utilidad para la entidad,
deben ser dados de baja oportunamente.
Comentario:
01. La baja de bienes, es un proceso que consiste en retirar del patrimonio de la

entidad, aquellos bienes que han perdido la posibilidad de ser utilizados, por haber sido
expuestos a acciones de diferente naturaleza, como las siguientes:
Obsolescencia tcnica: Inoperancia de los bienes, producidos por los cambios y

avances
tecnolgicos
Dao y/o deterioro: Desgaste o afectacin de los bienes debido al uso continuo
Prdida, robo y/o: Inexistencia del bien por la sustraccin, vulnerabilidad

de los controles, y/o circunstancias fortuitas.
Destruccin: Afectacin de los bienes de los bienes por causas ajenas al

manejo
institucional, (inclemencias del tiempo, actos de violencia, etc).
Excedencia: Bienes operativos que no se utilizan y se presume que

permanecern en la misma situacin por tiempo indeterminado.
Mantenimiento y/o: Cuando el costo de mantenimiento y/o reparacin de un bien
reparacin onerosa es significativo, en relacin a su valor real.
Reembolso y/: Opera para los bienes asegurados cuando los documentos
reposicin contractuales correspondientes as lo determinan.
Cualquier otra causa: La causa justificable debe sustentarse ante la

Justificable Superintendencia de Bienes Nacionales.
02. Las causales antes sealadas, y otras que priven a la entidad del uso de los bienes,
requieren una respuesta oportuna de la administracin, la misma que, previa calificacin y
justificacin documentada e investigacin de ser el caso, debe proceder a dar de baja a tales
bienes, conforme a las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
03. Corresponde a la entidad establecer los procedimientos administrativos para el

tratamiento de la baja de bienes por las causales invocadas anteriormente, en concordancia
con las normas legales vigentes. Igualmente, tales procedimientos deben regular las acciones
que deben adoptar las entidades para los casos de transferencia, subasta, incineracin y/o
destruccin o donacin de su patrimonio mobiliario.
300-05 MANTENIMIENTO DE BIENES DE ACTIVO FIJO
La administracin de la entidad debe preocuparse en forma constante por el

mantenimiento preventivo de los bienes de activo fijo, a fin de conservar su estado ptimo de
funcionamiento y prolongar su perodo de vida til.
Comentario:
01. El mantenimiento de activos fijos, es el conjunto de acciones que adopta la

administracin en forma preventiva, para garantizar el funcionamiento normal, y/o prolongar la
vida til de los mismos.
02. Debe disearse y ejecutarse programas de mantenimiento preventivo, a fin de no

afectar la gestin operativa de la entidad. Corresponde a la direccin establecer los controles
necesarios que le permitan estar al tanto de la eficiencia de tales programas, as como se
cumplan sus objetivos.
03. La contratacin de servicios de terceros para atender necesidades de

mantenimiento, debe estar debidamente justificada y fundamentada por el responsable de la
dependencia que solicita el servicio.
04. La administracin, antes de proceder a la contratacin de empresas que presten

servicios de mantenimiento, debe evaluar su experiencia en esta rama, cumplimiento oportuno,
calidad del servicio, as como cautelar que se encuentre formalizada su situacin jurdica.
05. Corresponde a la administracin de cada entidad establecer el programa de

mantenimiento de bienes de activo fijo.
300-06 ACCESO, USO Y CUSTODIA DE LOS BIENES
Solamente el personal autorizado debe tener acceso a los bienes de la entidad, el que
debe asumir responsabilidad por su buen uso, conservacin, y custodia, de ser el caso.
Comentario:
01. Acceso, es la facultad que tienen las personas autorizadas para poder utilizar los
bienes de una dependencia y/o ingresar a sus instalaciones. El uso es la accin de utilizacin
permanente de un bien, asignado a una persona. Custodia, es la responsabilidad que asume
una persona por el cuidado fsico de un bien.
02. Los servidores que laboran en una determinada dependencia deben ser los nicos
autorizados para utilizar los bienes asignados, quienes estn en la obligacin de utilizarlos
correctamente, y velar por su conservacin.
03. Es necesario establecer por escrito, la responsabilidad de custodia de los bienes de

activo fijo, a las personas que exclusivamente los utilizan, a fin de que sean protegidos del uso
indebido, o acceso de personas ajenas a la dependencia.
04. En el caso de bienes que son utilizados indistintamente por varias personas, es
responsabilidad del Jefe de la dependencia, definir los aspectos relativos a su custodia y
verificacin, de manera que stos sean utilizados correctamente, y para los fines de la
Institucin.
05. Los cambios que se produzcan y que alteren la ubicacin y naturaleza de los
bienes, deben ser reportados a la direccin, por el personal responsable del uso y custodia de
los mismos, a efecto de que adopten las acciones correctivas del caso.
300-07 CONTROL SOBRE VEHICULOS OFICIALES DEL ESTADO
Debe cautelarse que los vehculos de propiedad de la entidad, sean utilizados

exclusivamente en actividades oficiales, salvo autorizacin expresa del titular.
Comentario:
01. Los vehculos constituyen un activo fijo de apoyo a las actividades que desarrolla el
personal de una entidad. Su cuidado y conservacin debe ser una preocupacin constante de
la administracin, siendo necesario que se establezcan los controles que garanticen el buen
uso de tales unidades.
02. La utilizacin de los vehculos por necesidades del servicio, en das no laborables,
requiere la autorizacin expresa del nivel superior. Esto tiene el propsito de disminuir la
posibilidad de que los vehculos sean utilizados en actividades distintas a los fines que
corresponde.
03. Las personas que tienen a su cargo el manejo de vehculos tienen la obligacin del
cuidado y conservacin del mismo, debiendo ser guardada tales unidades, en los ambientes
dispuestos por las propias entidades.
04. Los vehculos propiedad del Estado deben llevar pintado, en lugar visible, un crculo
con el nombre de la propia entidad. Por autorizacin expresa del titular de la entidad y, en
casos excepcionales, se dispondr la liberacin de esta obligacin.
05. Corresponde a la direccin de cada entidad aprobar los procedimientos

administrativos relacionados con el control de vehculos asignados a su entidad.
300-08 PROTECCION DE BIENES DE ACTIVO FIJO
Deben establecerse procedimientos para detectar,prevenir, evitar, y extinguir las

causas que pueden ocasionar daos o perdidas de bienes pblicos.
Comentario:
01. Los bienes de activo fijo, por su naturaleza, pueden ser afectados en cualquier
circunstancia, exponiendo a la entidad a situaciones que puedan comprometer su estabilidad
administrativo- financiera, siendo necesario que la administracin muestre preocupacin por la
custodia fsica y seguridad material de stos bienes, especialmente, si su valor es significativo.
02. La administracin debe considerar el valor de los activos fijos a los efectos de
contratar las plizas de seguro necesarias para protegerlos, contra diferentes riesgos que
pudieran ocurrir. Estas se deben verificar peridicamente, a fin de que las coberturas
mantengan vigencia.
03. Corresponde a la administracin de cada entidad, implementar los procedimientos

relativos a la custodia fsica y seguridad, en cada una de las instalaciones con que cuenta la
entidad, con el objeto de salvaguardar los bienes del Estado.
400 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA AREA DE ADMINISTRACION DE

PERSONAL
La administracin del personal comprende una actividad de apoyo de la gestin que le

permite optimizar su participacin en los fines institucionales; logrndose de este modo
efectividad, eficiencia y productividad en el comportamiento funcional, mediante la aplicacin
de una adecuada racionalizacin administrativa.
Estas normas describen los controles internos que son requeridos para incrementar los
niveles de eficiencia en la administracin del personal que presta servicios en las entidades del
sector pblico.
CONTENIDO
400-01 Descripcin y anlisis de cargos.

400-02 Incorporacin de personal.
400-03 Control y evaluacin del rendimiento laboral.
400-04 Capacitacin y entrenamiento permanente.
400-05 Desplazamiento de servidores.
400-06 Mantenimiento del orden, moral y disciplina.
400-07 Informacin actualizada del personal.
400-08 Aplicacin de la tercerizacin en las entidades.
400-09 Asistencia y permanencia de personal.
400-10 Compensacin de becas de estudios otorgados al personal.
400-11 Prohibicin de recibir regalos u otros beneficios distintos a la remuneracin.
400-01 DESCRIPCION Y ANALISIS DE CARGOS
Deben formularse y revisarse peridicamente los documentos que incluyan la

descripcin y especificaciones de los cargos, a fin de que respondan a las necesidades de la
institucin.
Contenido:
01. Se denomina cargo al conjunto de tareas orientadas al logro de un objetivo. Exige

la contratacin de una persona, que con un mnimo de calificaciones puede ejercer de manera
competente, las funciones y responsabilidades que se le asigne.
02. La clasificacin de cargos, es el proceso de ordenamiento de los cargos que

requiere la entidad, basado en el anlisis tcnico de sus deberes y responsabilidades y en los
requisitos mnimos exigidos para su desempeo.
03. La entidad debe contar con un documento que contenga la descripcin (tareas) y el
anlisis (requisitos) de todos y cada uno de los cargos que soportan su estructura
administrativa. Este documento debe ser actualizado peridicamente, constituyndose en un
instrumento valioso para los procesos de reclutamiento, seleccin y evaluacin de personal.
400-02 INCORPORACION DE PERSONAL
El ingreso de personal en cada entidad debe efectuarse previo proceso de

convocatoria, evaluacin y seleccin para garantizar su idoneidad y competencia.
Comentario:
01. La incorporacin de personal es un proceso tcnico que comprende, la
convocatoria, evaluacin y seleccin de los postulantes ms idneos para ocupar cargos en
las entidades del sector pblico. La seleccin permite identificar a quienes por su conocimiento
y experiencia, ofrecen mayores posibilidades para la gestin institucional.
02. La administracin debe asegurarse, que cada servidor que ingresa a la entidad,
rena los requisitos de idoneidad, experiencia, y honestidad. Estos requisitos debern ser
acreditados documentadamente por quien presta el servicio. Corresponde al Area de Personal
de cada entidad participar en los procesos relacionados con la incorporacin de personal.
03. Corresponde a la administracin de la entidad determinar si los contratos a suscribir

con firmas privadas se adecuan a las necesidades, que dieron lugar a su suscripcin.
04. Cuando la direccin contrate a otras empresas que proporcionan personal para
realizar funciones administrativas o tcnicas en la entidad, debe verificar sus antecedentes y
experiencia, a fin de garantizar los resultados en la prestacin de sus servicios.
400-03 CONTROL Y EVALUACION DEL RENDIMIENTO LABORAL
El control y la evaluacin del rendimiento laboral debe ser una prctica permanente al
interior de la entidad, a fin de determinar las necesidades de adiestramiento que requiere para
su desarrollo.
Comentario:
01. La evaluacin del personal, es un proceso tcnico que consiste en determinar, si el

servidor viene rindiendo de acuerdo con las exigencias del cargo que ocupa en la entidad.
02. Esta accin de personal es de importancia vital y debe ser efectuada por el jefe que
directamente supervisa la labor del servidor, quien debe apreciar objetivamente su desempeo,
a efecto de no distorsionar la informacin que frecuentemente se consigna en los formatos de
evaluacin. Los resultados de la evaluacin de personal se utilizan tambin para otras acciones
de personal, como son: la capacitacin, promocin y ascensos.
03. La evaluacin debe reflejar fielmente el rendimiento y comportamiento del servidor,

a efecto de adoptar las acciones de personal ms convenientes que posibiliten su desarrollo.
Las evaluaciones que se efectan para cumplir otros fines, no son recomendables, por cuanto
afectan el clima de confianza en el trabajo y la moral interna de los servidores.
04. La direccin de cada entidad, debe aprobar polticas y procedimientos de

evaluacin de personal y ser de conocimiento de los servidores, con el propsito de que estn
al tanto de la forma como se evala su rendimiento. Asimismo, estn en la obligacin de
comunicar a los servidores a su cargo, el resultado de su evaluacin peridica, y tomar
acciones para mejorar su nivel de rendimiento. Corresponde al Area de Personal de cada
entidad participar en este proceso.
05. La evaluacin del rendimiento de los servidores debe ser permanente, debiendo
formalizarse con la frecuencia fijada por ley; sin embargo, no debe utilizarse como un
mecanismo para beneficiar a aquellos que no renen los requisitos para el cargo, ni tengan un
desempeo funcional apropiado.
06. Solo el personal autorizado del Area de Personal de la entidad y los funcionarios
designados para la alta direccin, tendrn acceso a los legajos de personal, los cuales debern
ser apropiadamente protegidos.
400-04 CAPACITACION Y ENTRENAMIENTO PERMANENTE

Los directivos de cada entidad, cualquiera que sea su nivel en la organizacin, tienen la
responsabilidad de adiestrar permanentemente al personal a su cargo, as como estimular su
capacitacin continua.
Comentario:
01. La capacitacin es un proceso continuo de enseanza- aprendizaje, mediante el

cual se desarrolla las habilidades y destrezas de los servidores, que les permitan un mejor
desempeo en sus labores habituales. Puede ser interna y externa, de acuerdo a un programa
permanente, aprobado y que pueda brindar aportes a la institucin.
02. En ambos casos, se debe tener en cuenta que la capacitacin es un esfuerzo que
realiza la entidad para mejorar el desempeo de los servidores, por lo tanto, el tipo de
capacitacin, debe estar en relacin directa con el puesto que desempea. Los conocimientos
adquiridos, deben estar orientados hacia la superacin de las fallas o carencias observadas
durante el proceso de evaluacin.
03. Los servidores designados por la entidad, para recibir capacitacin externa, estn
en la obligacin de difundir los conocimientos adquiridos al interior de su dependencia, a efecto
de mejorar el rendimiento grupal.
04. Los jefes deben concentrar sus esfuerzos en el desarrollo de su personal y

desarrollar las habilidades que posea. Asimismo, deben preocuparse por motivar a su personal
a efecto de que se mantengan actualizados, cuando menos en los aspectos relacionados con
sus actividades.
400-05 DESPLAZAMIENTO DE SERVIDORES
Las acciones que implican desplazamiento del personal (rotacin, destaque, traslado,
reubicacin y otras) deben responder a necesidades institucionales, debidamente justificadas,
dado que constituye una prctica sana de control interno.
Comentario:
01. El desplazamiento del personal, incluye un conjunto de acciones que estn

orientadas a ampliar sus conocimientos y experiencias, con el objeto de fortalecer la gestin
institucional.
02. La rotacin de personal, es la accin regular dentro de perodos pre-establecidos,

que conlleva al desplazamiento del servidor a nuevos cargos, con el propsito de ampliar sus
conocimientos, disminuir errores y evitar la existencia de personal indispensable. La rotacin,
cuando es muy frecuente, puede afectar la operatividad interna de la entidad, sino se adoptan
adecuadas medidas para su racionalizacin.
03. Las permutas, destaques, traslados, reubicaciones y otras acciones de personal,

deben responder a necesidades institucionales, y estar debidamente justificadas.
04. El desplazamiento no debe ser utilizado injustificadamente como mecanismo para

reubicar al personal sin un criterio tcnico y en reas, en las cuales sus conocimientos y
experiencias no van a ser aprovechadas por la institucin. (*)
400-06 MANTENIMIENTO DEL ORDEN MORAL Y DISCIPLINA

Los directivos de la entidad deben adoptar acciones para establecer y mantener la
disciplina interna, as como elevar la moral de los servidores.
Comentario:
01. Se denomina Orden, a la adecuada disposicin y ubicacin de los recursos y

personal, al interior de la entidad, orientada a evitar prdida de tiempo y materiales. Moral, es el
conjunto de valores o principios que se asume como modelos ideales de comportamiento.
Disciplina, es la actitud individual o de grupo que asegura una pronta y estricta obediencia a las
reglas o disposiciones. Implica, un "control organizado de si mismo".
02. El personal de la entidad, debe desarrollar sus actividades con plena observancia
de los preceptos antes anotados, los cuales deben formar parte de la poltica impartida por la
alta direccin.
03. Los directivos, cualquiera sea el nivel que ocupen en la organizacin, no slo deben
cautelar y motivar el cumplimiento de tales principios en el trabajo que ejecutan los servidores,
sino que estn en la obligacin de dar muestras de la observancia del orden, moral y disciplina,
en el desempeo de la funcin pblica. (*)
400-07 INFORMACION ACTUALIZADA DEL PERSONAL
Debe disearse e implementar registros que contengan la informacin actualizada de

todos los servidores de la entidad.
Comentario:
01. La existencia de registros, donde se consignen la informacin de todos y cada uno

de los servidores, nombrados o contratados, permite a la administracin, contar con
informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones.
02. Cada registro o legajo personal debe contener el historial de cada servidor, siendo
responsabilidad de la unidad de personal, o la que haga sus veces, administrar los mismos,
debiendo definir la estructura que debe tener, para consignar la informacin bsica del
trabajador.
03. Todo el personal de una entidad, desde la alta direccin y hasta los funcionarios,
tienen la responsabilidad de entregar oportunamente a la oficina de personal, la informacin
que se requiere, para mantener actualizados los legajos personales.
04. El Area de Personal o quien haga sus veces, debe verificar, si la informacin
presentada por el personal en copia simple, rene los requisitos de veracidad y legalidad
pertinentes.
400-08 APLICACION DE LA TERCERIZACION EN LAS ENTIDADES
Deben establecerse procedimientos de control para evaluar la eficiencia y calidad de

los servicios que contraten las entidades bajo la modalidad de tercerizacin (outsourcing).
Comentario:
01. El outsourcing o tercerizacin, constituye un mecanismo que implica la contratacin

de firmas privadas para que realicen actividades de gestin en las entidades, en funciones
administrativas o financieras.
02. Los beneficios que se obtienen de esta contratacin se traducen, bsicamente, en
una reduccin de costos y en un incremento en la productividad del personal; sin embargo,
esta estrategia viene asociada con algunos riesgos inherentes, tales como la falta de control de
los datos entre la entidad y el tercerizador, fallas de seguridad y el riesgo de que el contratante
puede convertirse en dependiente de su vendedor.
03. Las entidades que adopten esta modalidad de contratacin, de acuerdo con
disposiciones reglamentarias que puedan fijarse, deben establecer procedimientos rigurosos de
seleccin, con el propsito de elegir a firmas privadas idneas y con experiencia profesional y
comprobada solvencia financiera.
04. Para la etapa de ejecucin, la administracin o quien haga sus veces, debe
implementar procedimientos de control que permitan el monitoreo continuo del tercerizador, a
fin de evaluar en forma permanente la calidad y eficiencia de los servicios recibidos, as como
la seguridad de la informacin que procesa.
05. Teniendo en cuenta los riesgos propios de esta modalidad de contratacin, la

Oficina de Auditora Interna de la entidad debe programar la realizacin de los exmenes que
sean necesarios, a fin de cautelar sus intereses.
400-09 ASISTENCIA Y PERMANENCIA DE PERSONAL
Debe establecerse en la entidad procedimientos apropiados que permitan controlar la

asistencia de los servidores, as como el cumplimiento de las horas efectivas de labor.
Comentario:
01. El control de asistencia y puntualidad, est constituido por todos aquellos

mecanismos establecidos en una entidad, que permiten cautelar, que los servidores cumplan
con su responsabilidad de asistir al centro laboral, conforme al horario establecido en sus
respectivos reglamentos.
02. Los directivos, cualquiera sea su nivel en la organizacin, no slo deben establecer
y supervisar el funcionamiento de estos controles, sino tambin, motivar permanentemente con
el ejemplo al personal a su cargo, a efecto de que la puntualidad se convierta en un hbito.
03. El control de permanencia est a cargo de los jefes de cada unidad orgnica,
quienes deben cautelar no slo la presencia fsica de los servidores a su cargo, durante la
jornada laboral, sino tambin que cumplan efectivamente con las funciones del cargo asignado,
generando valor agregado para la institucin.
04. El establecimiento de mecanismos de control estar en funcin de las necesidades

de cada institucin, teniendo presente que el costo de la implementacin de los mismos, no
debe exceder los beneficios que se obtengan.
05. Los controles de asistencia y permanencia deben incluir a todo el personal que
labora en la entidad, salvo excepciones por necesidades del servicio debidamente acreditadas,
debiendo existir en ste caso, la autorizacin correspondiente.
400-10 COMPENSACION DE BECAS DE ESTUDIOS OTORGADAS AL PERSONAL
Los servidores del sector pblico que hayan sido beneficiados con becas de estudios
tienen la obligacin de laborar en su entidad por un perodo determinado
Comentario:
01. El personal de las entidades pblicas, regularmente, participa en programas de

estudios en el pas o en el exterior, mediante becas otorgadas por instituciones patrocinadoras
y/o financiadas parcial o totalmente por el Estado. Esto imposibilita que el participante pueda
concurrir al centro laboral, durante el perodo de duracin de la beca, por lo que legalmente se
le exonera de tal obligacin, otorgndole su remuneracin en forma regular.
02. Los conocimientos adquiridos por el personal que participa en los programas de
estudios en el pas o en el exterior deben tener un efecto multiplicador al interior de cada
entidad pblica. Por ello, es necesario que en forma previa al inicio de cada beca de estudios el
servidor designado suscriba un contrato-compromiso, mediante el cual se obliga a laborar en
su entidad por el tiempo establecido en las normas legales pertinentes; en caso de no
cumplirse el requisito de permanencia con posterioridad a la terminacin de los estudios,
deber devolver todos los pagos que hubiera irrogado su entrenamiento.
03. La alta direccin de cada entidad deben propender a que los nuevos conocimientos
adquiridos por los servidores durante las becas de estudios sean utilizados adecuadamente, en
beneficio de la gestin institucional.
400-11 PROHIBICIONES DE RECIBIR REGALOS U OTROS BENEFICIOS

DISTINTOS A LA REMUNERACION
El personal que labora en el Sector Pblico debe cumplir sus funciones con honestidad,
diligencia y rectitud, no debiendo recibir regalos o beneficio alguno por el desempeo de sus
funciones.
Comentario:
01. Los servidores pblicos, cualquiera que sea el cargo o funcin que tengan en la
organizacin del Estado, estn en la obligacin moral de actuar con honestidad, para mantener
y ampliar la confianza del pblico en ellos. Por lo tanto, el servicio que se presta, en ningn
momento debe estar subordinado a la utilidad o ventaja personal.
02. Durante su labor diaria los servidores pblicos tienen que actuar con diligencia, vale
decir, cumplir con el servicio oportuno y con el debido cuidado, observando las normas ticas
que regulan el accionar de las entidades pblicas.
03. Todo servidor pblico debe mostrar rectitud en sus actos y decisiones, los cuales
deben estar en armona con los verdaderos principios y la sana razn.
04. El titular de la entidad debe establecer por escrito polticas que prohban al
personal, recibir, aparte de sus remuneraciones de ley, otros beneficios personales de terceros
por el desempeo de sus funciones, y/o recibir asignaciones por cargos no desempeados;
sancionando ejemplarmente a los responsables, que incurran en desviaciones a tales
polticas.(*)
500 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Los sistemas computarizados permiten a los usuarios ingresar a los documentos y

programas en forma directa, ya sea a travs de un microcomputador, conocido como
computadora personal Lap Top (micro-computador porttil), o mediante terminales que se les
denominan microcomputadoras en lnea. Los controles internos que requieren los ambientes
que emplean microcomputadoras son diversas y por lo general estn referidos a los accesos,
contraseas, desarrollo y mantenimiento del sistema; los mismos que contribuyen a brindar
seguridad y confiabilidad al procesamiento de la informacin.
Conforme surgen nuevas tecnologas, los usuarios emplean sistemas de cmputo cada
vez ms complejos, lo que incrementa las aplicaciones que manejan y, a su vez, aumenta el
riesgo y plantea la necesidad de implementar nuevos controles internos.
Las normas de control interno que se presentan en esta seccin describen los controles
que son necesarios para la implementacin del rea de informtica y el plan de sistemas de
informacin de la entidad, segn su actividad y durante un perodo determinado, as como los
controles de datos fuente, de operacin y de salida que preservan el flujo de informacin
adems de su integridad. Asimismo, tales normas desarrollan los controles internos requeridos
para el mantenimiento de equipos de cmputo y medidas de seguridad para el Software
(programas de computacin) y Hardware (equipamiento informtico), as como los aspectos de
implementacin del Plan de Contingencias de la entidad.
CONTENIDO
500-01 Organizacin del rea informtica

500-02 Plan de sistemas de informacin.
500-03 Controles de datos fuente, de operacin y de salida.
500-04 Mantenimiento de equipos de computacin.
500-05 Seguridad de programas, de datos y equipos de cmputo.
500-06 Plan de contingencias.
500-07 Aplicacin de tcnicas de Intranet.
500-08 Gestin ptima de software adquirido a medida por entidades pblicas.
500-01 ORGANIZACION DEL AREA INFORMATICA
La direccin debe establecer polticas para la organizacin adecuada del rea de

informtica que permita cumplir sus actividades con eficiencia, contribuyendo al desarrollo de
las operaciones de la entidad.
Comentarios:
01. Cada entidad debe establecer las lneas que orienten el proceso de organizacin
del rea de informtica, aspecto que implica la definicin de actividades a cumplir, las
funciones y responsabilidades del personal, al igual que las interrelaciones de todos los
elementos comprendidos en este sector con las Areas operativas de la entidad. Todos estos
elementos deben formar parte del Manual de Organizacin y Funciones correspondiente.
02. La estructura bsica del Area de Informtica debe estar constituida por reas que
son importantes para su funcionamiento, de acuerdo a las necesidades de cada entidad.
Dichas reas son: produccin, desarrollo y soporte tcnico.
03. El rea de produccin, es responsable de la administracin de informtica desde

su operatividad hasta su seguridad fsica, protegiendo la informacin tanto de ingreso como de
salida del centro de cmputo.
04. El rea de desarrollo, permite la formulacin de los programas que servirn para la
concepcin del sistema de informacin. Los programas se generan de acuerdo a las
aplicaciones (contable, logstico, financiero, etc.) que se requieren desarrollar en la entidad.
05. El rea de soporte tcnico, es responsable de solucionar los problemas tanto de

Hardware (Equipamiento), Software (Implementacin del Sistema de Operativo, lenguajes de
programacin y utilitarios) y Telecomunicaciones.
06. Corresponde a la direccin de la entidad aprobar las polticas que permitan

organizar apropiadamente al rea de informtica y asignar los recursos humanos calificados y
equipos de computacin necesarios que apoyen los procesos de gestin institucional, a costos
razonables.
500-02 PLAN DE SISTEMAS DE INFORMACION

Toda entidad que disponga de un rea de informtica debe implementar un plan de
sistemas de informacin con el objeto que prever que el desarrollo de sus actividades
contribuya al logro de sus objetivos institucionales.
Comentarios:
01. El plan de sistemas de informacin es una herramienta de gestin que establece

las necesidades de informacin de la entidad. Tiene el propsito de prever el desarrollo de los
recursos fsicos y lgicos con un horizonte temporal determinado, de manera que contribuya
efectivamente con los objetivos de la entidad. Por ello, la direccin debe asegurarse que los
programas y actividades de la entidad reciban el soporte del sistema de informacin, de
acuerdo con sus necesidades.
02. Un plan de sistemas de informacin debe contener:
- Diagnstico de la situacin informtica actual con la finalidad de saber las

capacidades actuales de la entidad;
- Elaboracin de objetivos y estrategias del sistema de informacin que sirva de base

para apoyar la misin y los objetivos de la entidad;
- Desarrollo del modelamiento de datos para determinar que informacin es necesaria

para la entidad;
- Generacin, ordenamiento y priorizacin (por nivel de importancia e inversin)

sistemtica de los proyectos informticos;
- Programacin de los tiempos requeridos para la puesta en marcha de los proyectos

designados, estimando el perodo de vida de cada proyecto.
03. Corresponde a la direccin de cada entidad participar en la elaboracin,

aprobacin y puesta en funcionamiento del plan de sistemas de informacin de la entidad,
debiendo los calendarios de desarrollo estar sincronizados con el planeamiento global de la
entidad.
500-03 CONTROLES DE DATOS FUENTE, DE OPERACION Y DE SALIDA
Deben disearse controles con el propsito de salvaguardar los datos fuente de origen,
operaciones de proceso y salida de informacin, con la finalidad de preservar la integridad de la
informacin procesada por la entidad.
Comentarios:
01. Para implementar los controles sobre datos fuente, es necesario que la entidad
designe a los usuarios encargados de salvaguardar los datos. Para ello, deben establecerse
polticas que definan las claves de acceso para los tres niveles: a) primer nivel: nicamente
tiene opcin de consulta de datos, b) segundo nivel: captura, modifica y consulta datos, c)
tercer nivel: captura, modifica, consulta y adems puede realizar bajas de los datos.
02. Los controles de operacin de los equipos de cmputo estn dados por
procedimientos estandarizados y formales que se efectivizan de la siguiente forma:
a)describen en forma clara y detallada los procedimientos; b)actualizan peridicamente los
procedimientos; y c)asignan los trabajos con niveles efectivos de utilizacin de equipos.
03. Los controles de salida de datos deben proteger la integridad de la informacin,

para cuyo efecto es necesario tener en cuenta aspectos tales como: copias de la informacin
en otros locales, la identificacin de las personas que entregan el documento de salida y, la
definicin de las personas que reciben la informacin.
04. Corresponde a la direccin de la entidad en coordinacin con el Area de
Informtica, establecer los controles de datos fuente, los controles de operacin y los controles
de seguridad, con el objeto de asegurar la integridad y adecuado uso de la informacin que
produce la entidad.
500-04 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE COMPUTACION
La direccin de cada entidad debe establecer polticas respecto al mantenimiento de

los equipos de computacin que permitan optimizar su rendimiento
Comentarios:
01. El mantenimiento de equipos tiene por finalidad optimizar el funcionamiento de los

dispositivos informticos y proteger la informacin que est en ellos. Existen dos clases de
mantenimiento que deben considerarse: el mantenimiento correctivo y el mantenimiento
preventivo.
02. El mantenimiento correctivo es el mantenimiento de emergencia que requiere de

solucin inmediata por una circunstancia no prevista. Para ello, debe disponerse de un
directorio de proveedores especializados que puedan resolver dicho desperfecto en el menor
tiempo posible.
03. El mantenimiento preventivo normalmente es programado con la finalidad de

minimizar los efectos de las tareas de mantenimiento correctivo. Esta actividad debe
programarse en perodos cortos, debiendo llevarse una estadstica de los problemas para
ajustar lo mejor posible el mantenimiento preventivo.
04. Para implementar las tareas de mantenimiento deben observarse tres factores: a)
debe existir una periodicidad (semanal, quincenal o mensual) de limpieza de la sala de
mquinas y dems equipos que requieren mantenimiento preventivo; b) el acceso inmediato al
mantenimiento correctivo; y, c) la proteccin de los dispositivos de almacenamiento.
05. Corresponde a la direccin de la entidad establecer en coordinacin con el rea de

informtica, las polticas sobre mantenimiento de los equipos de computacin, debido a que
una apropiada implementacin asegura el funcionamiento general y rendimiento de los
mismos.
500-05 SEGURIDAD DE PROGRAMAS, DE DATOS Y EQUIPOS DE COMPUTO
Deben establecerse mecanismos de seguridad en los programas y datos del sistema

para proteger la informacin procesada por la entidad, garantizando su integridad y exactitud,
as como respecto de los equipos de computacin.
Comentarios:
01. El Sistema de Informacin debe estar protegido desde el desarrollo de los

sistemas(software), hasta la instalacin de los equipos(hardware); clasificndose la seguridad
en estos casos en lgica y fsica, respectivamente.
02. Se denomina seguridad lgica a los mecanismos relacionados con la proteccin del
sistema, su implementacin y operatividad. Los requisitos de control ms importante son: a)
restricciones de acceso a los archivos y programas para los programadores, analistas u
operadores; b) claves acceso (password) por usuario para no violar la confidencialidad de la
informacin; c) elaborar copias de respaldo de los datos procesados en forma diaria, semanal o
mensual (backups), y descentralizada para evitar prdida de la informacin; d) desarrollar un
sistemas de seguridad como software de control de todas las actividades; y, e) mantener
programas antivirus actualizados para evitar el deterioro de la informacin, segn la
vulnerabilidad del sistema.
03. La seguridad fsica de equipos, tiene como propsito evitar las interrupciones
prolongadas del servicio de procesamiento de datos, debido a desperfectos en los equipos,
accidentes, incendios y toda serie de circunstancias que haga peligrar el funcionamiento del
sistema. Esta puede establecerse mediante la asignacin de personal de vigilancia,
disposicin de alarmas, extinguidores y dems dispositivos que eviten cualquier contingencia y,
la adquisicin de equipos que protejan al computador principal de la ausencia de energa
elctrica.
04. Corresponde a la Oficina de Informtica, en coordinacin con la administracin de

la entidad establecer los mecanismos de seguridad de los programas y datos del sistema, que
permitan asegurar la integridad, exactitud y acceso a las informaciones que se procesan
internamente.
500-06 PLAN DE CONTINGENCIAS
El Area de Informtica debe elaborar el Plan de Contingencias de la entidad que

establezca los procedimientos a utilizarse para evitar interrupciones en la operacin del sistema
de cmputo.
Comentarios:
01. El plan de contingencias es un documento de carcter confidencial que describe

los procedimientos que debe seguir la Oficina de Informtica para actuar en caso de una
emergencia que interrumpa la operatividad del sistema de cmputo. La aplicacin del plan
permite operar en un nivel aceptable cuando las facilidades de procesamiento de informacin
no estn disponibles.
02. Se debe considerar todos los puntos por separado y en forma integral como
sistema. La documentacin estar en todo momento tan actualizada como sea posible, ya que
en muchas ocasiones no se incorporan las ltimas modificaciones. Adems, debe evaluarse la
posibilidad de suscribir convenio con otra institucin que tenga un configuracin informtica
similar a la propia entidad para utilizarla en caso de desastre total.
03. La puesta en funcionamiento del plan debe efectuarse sobre la base de que la
emergencia existe y tienen que utilizarse respaldos posiblemente de otras instituciones. Los
supuestos que se utilicen para la simulacin deben referirse a los hechos que ocurriran en
caso de una emergencia real, tomando en cuenta todos sus detalles.
04. El plan de contingencias aprobado, se distribuye entre el personal responsable de

su operacin, an cuando por precaucin conviene guardar una copia del documento fuera del
rea de informtica. Las revisiones del plan deben realizarse cuando se haya efectuado algn
cambio en la configuracin de los equipos.
05. Corresponde al Area de Informtica elaborar, mantener y actualizar el Plan de

Contingencias, a fin de asegurar el funcionamiento de los sistemas de informacin que requiere
la entidad para el desarrollo de sus actividades.
500-07 APLICACION DE TECNICAS DE INTRANET
La implementacin de las tcnicas de INTRANET dentro de las entidades debe

efectuarse con el objeto de fortalecer el control interno e incrementar la eficiencia de las
comunicaciones internas, previa evaluacin del costo-beneficio que reportaria su aplicacin.
Comentarios:
01. Intranet es un sitio lgico privado o un conjunto de sitios configurados para uso
exclusivo de una organizacin. Mientras Internet conecta al usuario con millones de personas
en el mundo, Intranet constituye una versin cerrada que slo conecta al usuario con
computadoras previamente seleccionadas. A diferencia de Internet en donde la informacin
circula pblicamente, Intranet se encarga de mantener los derechos de propiedad privada y
permite establecer niveles de seguridad para informacin especfica que es compartida entre
mltiples usuarios dentro de una entidad.
02. Compartir informacin importante entre empleados, no slo brinda la posibilidad de

aprender de los errores y xitos de los dems, sino que permite construir rpidamente una
base de conocimientos capaz de ayudar al crecimiento de la entidad y adems brinda
adecuadas medidas de control entre distintas dependencias.
03. Dentro de las pautas ms importantes para iniciar un Intranet puede referirse: a)
instalacin del protocolo de comunicaciones TCP/IP; b) escoger un servidor comercial que
ofrezca funcionalidades de empaquetado, seguridad y enlaces a la base de datos corporativa;
c) organizacin de la informacin mediante reuniones con los ejecutivos de ms alto rango,
determinando que informacin estar en Intranet; d) familiarizarse con el software de
manipulacin de la informacin que es utilizada en Internet; y e) conectarse a una base de
datos, con la finalidad de organizar mejor la documentacin existente en el Servidor Web.
04. Corresponde a la direccin de la entidad promover la implementacin de Intranet,

previa evaluacin del costo/beneficio que reportara para su organizacin su puesta en
funcionamiento. Ello es importante considerar por las ventajas que se derivan de su
implementacin, tales como: acceso a las operaciones procesadas en forma automtica,
mayor seguridad sobre las informaciones y minimizacin de los costos administrativos del papel
asociados con la produccin y distribucin de informacin interna, revisiones internas
permanentes, etc.
05. Esta norma de control interno es aplicable a entidades grandes que cuentan con
centro de informtica y un importante volumen de operaciones.
500-08 GESTION OPTIMA DE SOFTWARE ADQUIRIDO A MEDIDA POR

ENTIDADES PUBLICAS
Debe establecerse polticas sobre el software a medida adquirido por las entidades, a
fin de que los derechos de propiedad se registren a nombre del Estado.
Comentarios:
01. Para la ejecucin de actividades y operaciones, generalmente, las entidades

contratan los servicios de terceros para el desarrollo e implementacin de aplicaciones
computarizadas, por cuyo motivo cuando una entidad pblica adquiere software a la medida los
derechos de propiedad le corresponden a sta.
02. A fin de cautelar que el software adquirido por una entidad pblica no pueda ser re-
utilizado indebidamente por el proveedor original, la direccin debe establecer las polticas que
permitan registrar los derechos de propiedad a nombre del Estado.
03. Es conveniente que la direccin de la entidad, programa o proyecto apruebe los

procedimientos que permitan compartir entre las distintas entidades pblicas, la utilizacin del
software adquirido a medida para sus actividades, con el objeto de que el Estado no incurra en
mayores costos por la adquisicin repetitiva de aplicaciones computarizadas.
600 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE OBRAS PUBLICAS
Como parte de la accin del gobierno se realizan inversiones significativas de recursos

financieros, en obras de diversos sectores de la actividad nacional, ya sea directamente o a
travs de contratistas. Se denomina obra pblica a la construccin o trabajo que requiere
direccin tcnica en la utilizacin de mano de obra, materiales y equipos, e incluye todos los
elementos o alguno de ellos, que efecten en forma directa o indirecta una entidad del Estado,
con la finalidad de servir al pblico.
Ello implica la construccin o rehabilitacin, por ejemplo de carreteras, puentes,
centrales de energa, locales escolares y de salud, as como otras obras de infraestructura. Por
esta razn, los controles internos que adopten las entidades pblicas deben estar dirigidos,
entre otros, a los aspectos de ejecucin, mantenimiento y liquidacin de obras pblicas.
Estas normas complementan las disposiciones vigentes relacionadas con la

contratacin, ejecucin y mantenimiento de obras pblicas y, adems se encuentran orientadas
a mejorar el control interno, propendiendo a una eficiente administracin de los recursos
destinados a los proyectos de inversin pblica.
CONTENIDO
600-01 Del Expediente Tcnico.

600-02 Contenido de las Especificaciones Tcnicas.
600-03 Sustentacin de los metrados.
600-04 Absolucin de consultas u observaciones sobre documentos que conforman el
Expediente Tcnico de la Licitacin.
600-05 Detalle de los anexos del contrato.
600-06 Modificaciones y subsanacin de errores u omisiones en el expediente tcnico.
600-07 Aplicacin de controles de calidad en obras y reportes.
600-08 Oportunidad en el procesamiento de presupuestos adicionales.
600-09 Sustentacin de presupuestos adicionales, en contratos a precios unitarios.
600-10 Sustentacin de presupuestos adicionales, en contratos a suma alzada.
600-11 Las resoluciones aprobatorias de presupuestos adicionales deben precisar la
causal.
600-12 Aprobacin de reducciones de obra.
600-13 Cumplimiento del plazo contractual.
600-14 Elaboracin de metrados de post - construccin.
600-15 Participacin de los miembros designados para la recepcin de obra.
600-16 Registro de garantas en la etapa de operacin y antenimiento.
600-17 Mantenimiento de las obras.
600-01 DEL EXPEDIENTE TECNICO
El expediente tcnico antes de ser aprobado por la entidad licitante, debe estar visado
en todas sus pginas por los profesionales responsables de su elaboracin y por el rea
especializada responsable de su revisin.
Comentario:
01. El expediente tcnico es el instrumento elaborado por la entidad licitante para los
fines de contratacin de una obra pblica. Comprende, entre otros: bases de la licitacin,
memoria descriptiva, planos, especificaciones tcnicas, metrados, precios unitarios y
presupuesto, estudios de suelos, frmulas polinmicas, y proforma de contrato.
En los casos en que las Entidades, ejecuten peridicamente obras de caractersticas

similares, corresponde la elaboracin de especificaciones tcnicas generales y proformas de
contrato tipo, de acuerdo a las normas tcnicas aplicables a la obra, y la experiencia lograda
sobre el particular, que sirvan de base uniforme, en el desarrollo de los expedientes tcnicos
especficos, por el consultor.
02. En el expediente tcnico se define el objeto, costo, plazo y dems condiciones de

una obra en particular por ejecutar, por lo que su elaboracin debe contar con el respaldo
tcnico necesario, verificando que corresponda a la naturaleza y condiciones especiales de la
obra.
03. El consultor y los profesionales responsables de su elaboracin, en lo que les

corresponda, como el rea especializada de la entidad licitante que lo revisa, suscribirn todas
las pginas del referido expediente tcnico, en seal de conformidad y responsabilidad
respecto a su calidad tcnica e integridad fsica.
04. La implementacin de la Norma debe estar a cargo del rea especializada o de los
funcionarios responsables designados, de la entidad licitante.
600-02 CONTENIDO DE LAS ESPECIFICACIONES TECNICAS
Las Especificaciones Tcnicas deben elaborarse por cada partida, que conforman el
presupuesto de obra, definiendo la naturaleza de los trabajos, procedimiento constructivo y
formas de pago.
Comentario:
01. Las especificaciones tcnicas de una obra constituyen las reglas que definen las
prestaciones especficas del contrato de obra; esto es, descripcin de los trabajos, mtodo de
construccin, calidad de los materiales, sistemas de control de calidad, mtodos de medicin y
condiciones de pago, requeridos en la ejecucin de la obra.
02. Por tanto, cada una de las partidas que conforman el presupuesto de obra deben
contener sus respectivas especificaciones tcnicas, detallando las reglas que definen las
prestaciones, sealadas en el numeral 01.
03. La implementacin de esta Norma es de competencia del Consultor, debiendo la

Entidad cautelar que en los contratos de consultora que celebre, se incluya dicha obligacin.
600-03 SUSTENTACION DE METRADOS
Los metrados del expediente tcnico deben estar sustentados por cada partida, con la
planilla respectiva y con los grficos y/o croquis explicativos que el caso requiera.
Comentario:
01. Los metrados constituyen la expresin cuantificada de los trabajos de construccin

que se han programado ejecutar en un plazo determinado. Estos determinan el costo del
presupuesto base, por cuanto representan el volumen de trabajo por cada partida. La
preparacin de los metrados de los presupuestos base de licitaciones y concurso de precios de
obras, deben sujetarse a la normativa sobre la materia.
03. Una adecuada sustentacin de los metrados, reduce los errores y omisiones que
pudiera incurrirse en la presentacin de las partidas conformantes del presupuesto base, por
cuanto stos son utilizados por el postor para establecer el monto de su oferta, cualquiera que
sea el Sistema de Licitacin que elija la entidad licitante.
04. La implementacin de esta norma es competencia del consultor, debiendo la

entidad licitante cautelar que en los contratos de consultora que celebre, se incluya dicha
obligacin.
600-04 ABSOLUCION DE CONSULTAS U OBSERVACIONES SOBRE

DOCUMENTOS QUE CONFORMAN EL EXPEDIENTE TECNICO DE LA LICITACION
La Entidad Licitante deber absolver las consultas o cualquier obervacin que se

hiciera sobre los documentos que conforman el Expediente Tcnico de la licitacin,
debidamente fundamentados, de manera que permita a los postores clarificar concretamente
las integrrogantes que motivaron su intervencin.
Comentario:
01. En la ejecucin de las obras, con frecuencia se presentan controversias, debido a

que en la etapa del proceso licitario, las consultas u observaciones que formulan los postores
no son absueltas con la precisin y fundamentacin necesaria que les permita entender, el
contenido y alcance de los documentos que conforman el Expediente Tcnico.
02. Consecuentemente, es necesario que la absolucin de las consultas u
observaciones, se formulen en forma clara, precisa, con la fundamentacin pertinente que las
justifique; las que deben ser puestas en conocimiento de todos los postores.
03. La implementacin de la norma debe estar a cargo de los funcionarios encargados

del proceso de licitacin de la Entidad.
600-05 DETALLE DE LOS ANEXOS DEL CONTRATO
Los anexos que forman parte integrante de los contratos de obras deben ser
identificados individualmente y numerados en forma correlativa.
Comentario:
01. Los anexos del contrato complementan el objeto, costo, plazo y dems condiciones
y caractersticas de la obra por ejecutar. Dentro de los principales anexos pueden indicarse: el
expediente tcnico, consultas absueltas en el proceso de la licitacin, acta de otorgamiento de
la buena pro definitiva, oferta del postor ganador, adems de los documentos que exigen las
normas sobre obras pblicas y otros que establezca la entidad licitante, de acuerdo a la
naturaleza de la obra.
02. En los casos de presentarse algunas divergencias, para los fines de definir los
alcances del contrato, y para una correcta direccin y supervisin de las obras, es necesario
disponer de los anexos, por cuanto regulan las obligaciones de las partes contratantes; cuya
prdida o extravo podra generar mayores costos a la entidad contratante al no disponer de la
informacin tcnica correspondiente.
03. La implementacin de la Norma debe estar a cargo del rea que formula el
expediente tcnico, en cuya proforma de contrato debe incluirse la relacin de anexos, su
identificacin individual y la numeracin correlativa pertinente.
600-06 MODIFICACIONES Y SUBSANACION DE ERRORES U OMISIONES EN EL

EXPEDIENTE TECNICO
Las modificaciones sustanciales y la subsanacin de errores y omisiones en el

Expediente Tcnico, durante la ejecucin de la obra, deben contar con la opinin del
Proyectista.
Comentario:
01. Las modificaciones sustanciales de la obra por la entidad, as como los errores u
omisiones en el expediente tcnico tienen incidencia en el cumplimiento de las metas fsicas
establecidas en el contrato y, podran generar mayores costos o eventualmente, daos y
perjuicios a la entidad contratante.
02. En los supuestos sealados precedentemente, resulta necesario que el proyectista

intervenga para aclarar y opinar sobre la situacin presentada, a fin que la entidad contratante
pueda adoptar las medidas que el caso requiera y dilucidar, de ser el caso, las
responsabilidades emergentes, del consultor y/o del jefe de la obra o proyecto.
03. La implementacin de esta Norma es competencia de la entidad contratante.
600-07 APLICACION DE CONTROLES DE CALIDAD EN OBRAS Y REPORTES
Las entidades contratantes deben cautelar, que en las obras en ejecucin, se apliquen
controles de calidad acordes con la naturaleza del contrato, cuyos resultados sean registrados
y archivados en formatos prediseados y consignados en un informe especial que debe emitir
la supervisin, en cada valorizacin de obra tramitada.
Comentario:
01. Los controles de calidad, son pruebas tcnicas que garantizan la correcta utilizacin
de los insumos requeridos para la ejecucin de las partidas materia de control y el
cumplimiento de las especificaciones tcnicas establecidas en el contrato; para cuyo efecto,
utilizarn formatos prediseados segn la naturaleza de las pruebas tcnicas efectuadas, las
mismas que deben mantenerse registradas y archivadas, como parte de los antecedentes de la
obra.
02. El cumplimiento de los planos, especificaciones tcnicas y dems normas

aplicables a la obra, requieren de un eficiente y oportuno control de calidad.
03. Es imprescindible que el inspector informe a la entidad contratante, el modo y forma

como se viene cumpliendo este rubro, consignando en un informe especial todos los datos de
los controles efectuados en la obra, de manera que se asegure la buena calidad de los
trabajos contratados.
04. Los detalles, periodicidad, resultados, y otros datos de los controles de calidad que
efecte el contratista en aplicacin del contrato, deben merecer un informe del inspector, en
cada una de las valorizaciones de obra tramitada, dejndose constancia en el cuaderno de
obra del tipo de controles de calidad efectuados.
05. La implementacin de esta norma, es competencia de inspector de la obra,

debiendo la entidad contratante cautelar que en los contratos de supervisin que celebre, se
incluya dicha obligacin.
600-08 OPORTUNIDAD EN EL PROCESAMIENTO DE PRESUPUESTOS

ADICIONALES
Los presupuestos adicionales que se generen en la ejecucin de la obra sern

procesados y aprobados con la prontitud del caso, bajo responsabilidad de los funcionarios a
cargo de la ejecucin de la obra.
Comentarios:
01. Cuando se determine la necesidad de procesar un presupuesto adicional, debe

registrarse este hecho en el cuaderno de obra, correspondiendo al inspector formular el
Expediente Tcnico pertinente, incluyendo un informe que sustente el origen de cada uno de
las partidas que conforman el presupuesto adicional, documento que elevar la Entidad para
su aprobacin mediante acto administrativo formal.
02. Corresponde a la entidad velar por que todo este proceso, se efecte en un plazo
razonable de manera que no incida en mayores costos. En los casos que sea necesario la
autorizacin previa de la CGR, debe formularse la solicitud correspondiente, dentro de un plazo
de 30 das naturales a partir de la recepcin del informe del Inspector por la Entidad.
03. La autorizacin de los presupuestos adicionales de obra, compete a la mxima

autoridad de la Entidad, y de producirse la delegacin de tal funcin, ello no exime de su
responsabilidad por la supervisin.
04. La implementacin de esta norma es competencia del inspector de la obra y

funcionarios a cargo de la ejecucin, debiendo la entidad licitante cautelar que en los contratos
de supervisin que celebre, se incluya dicha obligacin.
600-09 SUSTENTACION DE PRESUPUESTOS ADICIONALES, EN CONTRATOS A

PRECIOS UNITARIOS GENERADOS POR MAYORES METRADOS
En los presupuestos adicionales que involucren partidas contractuales en los contratos

a precios unitarios, debe sustentarse el metrado total de cada partida con la planilla respectiva
adjuntando el sustento tcnico del caso.
Comentario:
01. El presupuesto adicional que involucra partidas contractuales, en este sistema de

contratacin, se determina por diferencia entre los metrados totales necesarios para cumplir
con la meta prevista y los metrados contratados.
02. Independientemente de la determinacin de la causal que genere el presupuesto

adicional es necesario que los mayores metrados y partidas nuevas tengan el sustento
respectivo.
03. Los metrados constituyen la base para determinar el importe del presupuesto
adicional, siendo por lo tanto imprescindible sustentar el metrado total de cada partida con la
informacin pertinente.
04. La planilla de metrados deber ir acompaada de los croquis o diagramas que

permitan su identificacin, as como las hojas de clculo que corresponda, para una mayor
explicacin.
05. La implementacin de esta norma es competencia del inspector y funcionario a

cargo de la ejecucin de la obra, debiendo la entidad Licitante cautelar que en los contratos de
supervisin que celebre, se incluya dicha obligacin.
600-10 SUSTENTACION DE PRESUPUESTOS ADICIONALES, EN CONTRATOS A

SUMA ALZADA
Cuando se presenten presupuestos adicionales por modificaciones en los planes y/o

especificaciones tcnicas de la obra en un contrato a suma alzada, debe demostrarse
fehacientemente haberse producido esta situacin, as como acreditar que tales modificaciones
generen mayores costos a los pactados para la obra.
Comentario:
01. Los contratos celebrados bajo el Sistema de Suma Alzada estn definidos por los
planos y especificaciones tcnicas, siendo los metrados de obras, referenciales.
02. En consecuencia, slo en caso de producirse modificaciones en los planos y

especificaciones tcnicas, puede generarse un presupuesto adicional, siempre que sea
necesario para cumplir con la meta prevista.
03. Corresponde al inspector de la obra demostrar, objetivamente, la modificacin

introducida en los planos y/o especificaciones tcnicas, sealando as mismo las razones de
tales modificaciones.
04. La implementacin de esta norma es competencia del inspector y del funcionario a

cargo de la ejecucin de la obra, debiendo la entidad contratante cautelar que en los contratos
de supervisin que celebre, se incluya dicha obligacin.
600-11 LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS DE PRESUPUESTOS ADICIONALES

DEBEN PRECISAR SU CAUSAL
Las resoluciones que emita la entidad contratante aprobando determinado presupuesto

adicional, deben precisar en sus considerandos la causal que genera dicho adicional.
Comentario:
01. El procedimiento para la aprobacin de presupuestos adicionales de obras en las

entidades, exige la expedicin de la resolucin aprobatoria correspondiente. Los presupuestos
adicionales de obra deben formularse, en forma independiente de las reducciones y/o
supresiones de obra que apruebe al entidad ejecutora.
02. La identificacin de la causal que motiva el presupuesto adicional es de vital
importancia para establecer, de acuerdo a su naturaleza, las acciones que debe adoptar la
Unidad Ejecutora, respecto al origen de sta, as como determinar su interrelacin con las otras
partidas de la obra en ejecucin.
03. Por esta razn, resulta conveniente que en los considerandos de las resoluciones
administrativas que emita la entidad, se incluya expresamente la causal que genera la
ejecucin del presupuesto adicional de obra.
04. De presentarse algunos hechos que podran generar responsabilidad, la unidad

ejecutora, debe solicitar las explicaciones del caso a quien corresponda, sin que ello constituya
una razn para detener el trmite del expediente sobre el presupuesto adicional, a fin de no
afectar el plazo de ejecucin de la obra.
05. Corresponde a la entidad contratante implementar lo dispuesto en la presente

norma.
600-12 APROBACION DE REDUCCIONES DE OBRA
Toda reduccin de obra debe ser aprobada mediante Resolucin de la entidad

contratante, previa sustentacin con los informes tcnicos y legales que el caso requiera.
Comentario:
01. Las reducciones de obra representan una disminucin del contrato principal, por lo
que requieren ser aprobados por el mismo nivel de aprobacin del referido contrato.
02. La emisin de la Resolucin aprobatoria de las reducciones de obra, permite definir

los metrados de los trabajos realmente ejecutados, en base a los cuales se formula la
liquidacin del contrato.
03. Los presupuestos no utilizados por la reduccin de obras, no deben ser materia de
compensacin, para la generacin de mayores costos en otras partidas.
04. La implementacin de esta norma es competencia del inspector de la obra y de la

entidad contratante.
600-13 CUMPLIMIENTO DEL PLAZO CONTRACTUAL
Todo contrato de obra ser objeto de un control estricto del cumplimiento del plazo
contractual, incluyendo los plazos parciales, en base a los diagramas de CPM, PERT, o
similares.
Comentario:
01. El plazo contractual, es un parmetro que delimita los alcances del contrato, siendo
por lo tanto necesario cautelar su estricto cumplimiento.
El plazo contractual debe reflejarse en el calendario de avance, formulado en base a

los diagramas CPM, PERT o similares por das calendario, precisndose por cada una de las
partidas por ejecutar, da de inicio y trmino.
02. El inspector, como representante directo en obra de la Entidad, debe verificar el

cumplimiento del calendario de avance, dentro del marco de las condiciones contractuales
establecidas.
03. Consecuentemente debe alertarse a la entidad contratante con la prontitud del

caso, las desviaciones que se presenten para que se adopten las medidas correctivas
oportunas.
04. La implementacin de esta norma es competencia del inspector de la obra y el
funcionario a cargo de su ejecucin, debiendo la entidad contratante cautelar que en los
contratos de supervisin que celebre, se incluya dicha obligacin.
600-14 ELABORACION DE METRADOS DE POSCONSTRUCCION
El inspector de la obra, elaborar los metrados de posconstruccin, de acuerdo a los

trabajos realmente ejecutados, los que se tendrn en cuenta al momento de la recepcin de la
obra, previa conformidad por parte del contratista.
Comentario:
01. Los metrados de post-construccin representan los trabajos realmente ejecutados

por el contratista, en sus diferentes partidas materia del contrato.
02. Los metrados de post - construccin deben formar parte del acta de recepcin de
obra, por cuanto complementan los planos de post-construccin. Por lo tanto, deben plasmarse
los resultados en un cuadro explicativo en que consten los metrados contractuales, los
presupuestos adicionales de obras, reducciones y los realmente ejecutados por cada partida.
03. La implementacin de esta norma es competencia del inspector de la obra y

funcionario a cargo de la ejecucin, debiendo la entidad contratante cautelar que en los
contratos de supervisin que celebre, se incluya dicha obligacin.
600-15 PARTICIPACION DE LOS MIEMBROS DESIGNADOS PARA LA RECEPCION

DE OBRA
Los miembros de la comisin designada para la recepcin de obra, deben participar

directamente en el acto de recepcin, bajo responsabilidad, a fin de formular las observaciones
que hubiere durante el desarrollo de dicho evento.
Comentario:
01. La recepcin de obra es un acto por la que se da conformidad a los trabajos

ejecutados por el contratista, firmndose en seal de aceptacin, el acta respectiva; a partir de
la cual la entidad contratante asume la administracin y operacin de todas las instalaciones.
02. En algunos casos, determinados miembros designan a su representante para que

se apersone al acto de recepcin de la obra, el que se limita a tomar nota e informar a su
representada, que posteriormente hace llegar sus observaciones, con lo que se desnaturaliza
dicho acto, por cuanto las observaciones encontradas debieron formularse en el momento de
la recepcin de obra. Por ello, el desempeo de las funciones de los miembros de la comisin
de recepcin de obra debe ser personal e intransferible.
03. Siendo el acto de recepcin la ocasin en que se acepta o no los trabajos

ejecutados por el contratista, es obligacin de los miembros participar personalmente en tal
evento, por las responsabilidades que asumen frente a la entidad contratante.
04. Corresponde a la comisin de recepcin designada por la entidad contratante la

aplicacin de esta norma bajo responsabilidad.
600-16 REGISTRO DE GARANTIAS EN LA ETAPA DE OPERACION Y

MANTENIMIENTO
La unidad orgnica de la entidad que tiene a su cargo la operacin y mantenimiento de

la obra, debe aperturar un Registro de las garantas que se encuentren vigentes en esta etapa,
a fin de asegurar su aplicacin en los casos que sean necesarios.
Comentario:
01. Durante la etapa de construccin, se exige en los casos de obras con
equipamiento, una garanta de los equipos por un perodo determinado, garanta que debe ser
de conocimiento de la unidad que tiene a su cargo la operacin y mantenimiento.
02. De igual manera, existen obras en que los contratistas se comprometen a efectuar
el mantenimiento de ellas, por un perodo determinado, y cuyo costo est incluido en el
contrato de construccin.
03. Es importante mantener un registro de las garantas aplicables en la etapa de

operacin y mantenimiento, tanto por concepto del equipamiento como por las obras civiles
ejecutadas.
04. La implementacin de esta norma corresponde a la Unidad de la entidad

contratante responsable de la operacin y mantenimiento de la obra.
600-17 MANTENIMIENTO DE LAS OBRAS
Las Entidades estn obligadas a mantener eficientemente las obras pblicas que estn
a su cargo.
Comentario:
01. Para garantizar el funcionamiento y el buen estado de las obras pblicas, las
Entidades programarn y presupuestarn los trabajos necesarios para su adecuado
mantenimiento, de acuerdo con las especificaciones tcnicas respectivas elaboradas por la
Entidad.
02. Corresponde implementar esta norma a la Entidad responsable de la operacin y

mantenimiento de la obra.
"700 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA UNA CULTURA DE INTEGRIDAD,

TRANSPARENCIA Y RESPONSABILIDAD EN LA FUNCION PUBLICA.
Comentario:
La funcin pblica, para desarrollarse en trminos de integridad, transparencia y

respondabilidad exige consolidar la conducta honesta de los funcionarios y servidores, en la
cual prime el inters pblico sobre el particular, honrando la confianza que la ciudadana ha
puesto en las instituciones gubernamentales, as como del personal que labora en ellas.
Las diferentes autoridades de gobierno y la ciudadana, necesitan informacin respecto

al desarrollo de la gestin y el ejercicio de la funcin pblica, para evaluar la integridad, el
desempeo y el logro de los objetivos y metas institucionales, por lo cual les corresponde a los
funcionarios y servidores en todos sus niveles, rendir cuenta de sus responsabilidades
funcionales.
De acuerdo a ello, las entidades en el ejercicio de sus funciones deben velar por el
cumplimiento de principios, normas y aspectos acordes con la probidad administrativa, tales
como:
- Integridad, transparencia, orden y disciplina, objetividad, legalidad, derecho de

peticin e informacin de la ciudadana.
- En la administracin de personal cautelar el adecuado ingreso y cese en la funcin,

optimizar la asignacin de cargos y el rendimiento laboral, aplicar un sistema de
reconocimiento de mritos y promociones, cautelar que el personal no incurra en prohibiciones
e incompatibilidades funcionales; contar con un rgimen de declaraciones juradas de bienes y
rentas; contar con un registro de personal; un sistema de rotacin de personal;
- Poner atencin en actividades susceptibles de actos de corrupcin, tales como
contrataciones y adquisiciones, uso de los recursos pblicos, procedimientos administrativos
para autorizaciones, licencias y permisos, procedimientos para desplazamiento de personal,
etc.
- Rendicin de cuentas ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes del estado, y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
- El asesoramiento a travs de la opinin o informe de quienes concurren a la

formacin de las decisiones de cualquier autoridad, funcionario o servidor pblico, debe ser
ejercido conforme a la aptitud profesional o competencia funcional y en concordancia con los
principios de legalidad, eficiencia, eficacia, economicidad y transparencia.
CONTENIDO:
700-01 Integridad y Valores Eticos

700-02 Respondabilidad
700-03 Contratacin y Cese de Personal.
700-04 Prohibiciones e Incompatibilidades.
700-05 Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas.
700-06 Contrataciones y adquisiciones de bienes, servicios u obras.
700-07 Transferencia de Gestin.
700-08 Asesoramiento especializado a las autoridades pblicas.
700-09 Desplazamiento de personal.
700-10 Registro de Personal
700 - 01 INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS
La direccin debe promover la adopcin de polticas que fomenten la integridad y los

valores ticos en los funcionarios y servidores que contribuyan al desempeo eficaz, eficiente y
diligente de las funciones asignadas, sancionndose cuando se incurran en desviaciones o
irregularidades.
Comentario:
01. La integridad constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales
slidos y vive en un marco de valores. La tica est conformada por valores morales que
permite a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades
que le corresponden cumplir en la entidad. El personal de la entidad debe desarrollar sus
actividades con plena observancia de los preceptos antes anotados, los cuales deben formar
parte de la poltica impartida por la alta direccin.
02. La direccin de la entidad debe dictar polticas que eviten la ocurrencia de

comportamientos irregulares, as como mantener una barrera de contencin ante tales actos a
travs de una actitud vigilante, la revisin de controles y el anlisis de desviaciones a las
polticas.
03. Los directivos, no slo deben cautelar y motivar el cumplimiento de tales valores y
principios de orden, moral, disciplina, honestidad, diligencia, rectitud en el trabajo que ejecuten
los funcionarios y servidores, sino que estn en la obligacin de dar muestra de la observancia
en el desempeo de la funcin pblica.
04. Uno de los caminos ms efectivos para transmitir un mensaje de comportamiento

tico en la entidad es el buen ejemplo que deben brindar los responsables de la direccin y un
compromiso contra cualquier acto de corrupcin (compromiso o corrupcin). Otro camino es
establecer un Cdigo de Conducta para los funcionarios y servidores. Este Cdigo debe regular
aspectos diversos, tales como: integridad, conflicto de intereses, pagos inapropiados,
aceptacin de obsequios o beneficios no autorizados, divulgacin de informacin confidencial,
y el pago o recepcin de comisiones o, cualquier otro acto de corrupcin.
05. Las tentaciones que viabilizan la participacin de funcionarios y servidores en actos
irregulares o ilegales pueden ser de diversa naturaleza; dentro de ellas pueden referirse: a)
controles existentes que ofrecen una deficiente segregacin de funciones en reas sensitivas
relacionadas con el manejo de recursos, o simplemente, los controles no existen, son dbiles o
no funcionan; b) desconcentracin de decisiones que deja a la alta gerencia sin conocimiento
de las acciones adoptadas por los niveles intermedios; c) sanciones disciplinarias benignas por
comportamientos impropios, las cuales pierden su valor disuasivo; d) exoneracin de
responsabilidad por argumentos vanales, tales como exiguos ingresos, generalidad de
conducta impropia, etc; e) resistencia a practicar investigaciones objetivas o a recibir denuncias
por actos impropios; f) ante la comisin de falta grave comprobada negociar una renuncia.
06. Corresponde a las entidades, mantener un sano ambiente de control que favorezca
el cumplimiento de las disposiciones sobre integridad en la funcin pblica, as como la
implantacin de un sistema interno de personal idneo en materia de ingreso, evaluacin,
extincin laboral y sancin de personal, en los cuales se prevean procedimientos que eviten
incurrir en actos de nepotismo, en otras prohibiciones e incompatibilidades, etc.
07. En el plan de trabajo de la entidad y en el reglamento interno de trabajo o el que

haga sus veces se introduzca normas de incentivos, de revalorizacin de la tica en el trabajo,
de reconocimientos y de capacitacin para el personal, as como un severo rgimen de
sanciones para sus funcionarios y servidores.
08. Los directivos deben revisar permanentemente sus polticas, estrategias, sistemas
y procedimientos a efecto de introducir reformas necesarias, as como vigilar continuamente
sus operaciones y adoptar inmediatamente, las medidas de deteccin y sancin ante cualquier
evidencia de acto en contrario a la integridad.
Asimismo, las autoridades deben aplicarse peridicamente una autoevaluacin de su

gestin a travs de encuestas, a efecto de adoptarse las polticas y medidas que fuesen
necesarias en mejora de la gestin.
09. Durante su labor diaria los funcionarios y servidores pblicos tienen que actuar con
diligencia, vale decir, cumplir con el servicio oportuno y con el debido cuidado que le impone su
funcin, observando las normas ticas que regulan el accionar de las entidades pblicas, para
lo cual la entidad debe establecer en sus diversos niveles un programa de actividades y su
correspondiente cronograma (mensual, trimestral, semestral o anual) a fin de medir el
cumplimiento de las funciones y obligaciones del personal, as como las metas y objetivos
institucionales.
10. El titular de la entidad debe establecer por escrito polticas que prohban al
personal, recibir, aparte de sus remuneraciones de ley, otros beneficios personales de terceros,
por el desempeo de sus funciones, y/o recibir asignaciones por cargos no desempeados;
sancionando ejemplarmente a los responsables, que incurran en desviaciones a tales polticas.
Estas sanciones deben ser publicadas sealndose los motivos, tanto a nivel interno como
externo de la entidad.
700-02 RESPONDABILIDAD (ACCOUNTABILITY)
El Titular, los funcionarios y servidores deben rendir cuenta ante las autoridades
competentes y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin
u objetivo encomendado.
Comentario:
01. El titular, los funcionarios y los servidores pblicos tienen el deber de desempear
sus funciones con eficacia, economa, eficiencia, transparencia y licitud. Los titulares,
servidores y funcionarios pblicos tienen el deber permanente, personal e intransferible de dar
cuenta del ejercicio de sus funciones, del cumplimientos de sus objetivos y de los bienes y
recursos recibidos, segn lo siguiente:
- todos ante sus superiores jerrquicos hasta el mximo nivel ejecutivo, por conducto
regular,
- los mximos ejecutivos ante los cuerpos representativos que correspondan (concejo
municipal, asamblea universitaria, etc.) ante las entidades que ejercen tuicin sobre ellas
(organismo rector, titular de sector, etc.) y ante los organismos reguladores que correspondan,
- los Titulares de todas las entidades ante el Poder Legislativo, y,
- todos ellos ante la sociedad.
02. Para un desempeo transparente de funciones los titulares, servidores y

funcionarios pblicos, deben:
- generar y transmitir expeditamente informacin til, oportuna, pertinente,

comprensible, confiable y verificable, a sus superiores jerrquicos, a las entidades que proveen
los recursos con que trabajan y a cualquier otra persona que est facultada para supervisar sus
actividades;
- preservar y permitir en todo momento el acceso a esta informacin a sus superiores

jerrquicos y a las personas encargadas tanto de realizar el control interno o externo posterior,
como de verificar la eficacia y confiabilidad del sistema de informacin;
- difundir informacin antes, durante y despus de la ejecucin de sus actos a fin de

procurar una comprensin bsica por parte de la sociedad respecto a lo esencial de la
asignacin y uso de recursos, los principales resultados obtenidos y los factores de
significacin que influyeron en tales resultados;
- proporcionar la informacin ya procesada a toda persona individual o colectiva que la

solicite;
Toda limitacin o reserva de transparencia debe ser especfica por cada clase de
informacin y no general para la entidad o alguna de sus dependencias y estar expresamente
establecida por ley, sealndose claramente ante qu instancia independiente y cmo debe
responderse por actos reservados.
maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su superior, sobre la manera como
desempe sus funciones. Este concepto implica la preparacin y publicacin de un informe,
generalmente, los estados financieros auditados en forma independiente o sobre otros asuntos
por los que adquiri respondabilidad; por ejemplo, los contadores pblicos son respondables,
por el registro de las operaciones que involucran recursos, as como por la elaboracin de los
estados financieros de la entidad.
04. La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que realizan los
funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o manejaron los bienes pblicos, s
lograron los objetivos previstos y, s stos, fueron cumplidos con eficiencia y economa. Esta
forma de respondabilidad puede ser fortalecida por medio de una auditora independiente o
mediante la formulacin y presentacin de la memoria de la gestin de cada entidad.
05. El titular de la entidad publicar al inicio de cada ao, su plan de trabajo

institucional y su correspondiente balance de gestin del ao anterior con los resultados
obtenidos, este balance debe reflejar principalmente el avance de las metas, as como los
recursos y fondos utilizados. Se informar a la Contralora General de la Repblica de la
difusin de estos documentos y del medio utilizado para ello.
06. Los titulares, funcionarios y servidores pblicos debern emitir informacin

confiable sobre: entrega de balances anuales (cuenta general), entrega de informacin al
Sistema Integrado de Administracin Financiera, entrega de informacin a la ciudadana (segn
ordenamiento), rendicin de recursos recibidos personalmente (viticos, adelantos, etc.),
entrega de informacin a sucesores.
Asimismo, debe interpretarse restrictivamente los casos de informacin reservada y

exoneracin de rendicin de cuentas y en casos de dudas favorecer a la respondabilidad y a la
transparencia, del mismo modo debe darse cumplimiento a las normas de que permitan la
participacin ciudadana, y ser receptivo al asesoramiento legal y presupuestal.
700-03 INGRESO Y CESE DE PERSONAL.
La entidad debe efectuar los procesos de contratacin de personal, conforme a criterios

de transparencia, objetividad, idoneidad y calificacin. Asimismo, en los casos de cese de
personal corresponde asegurar la continuidad del servicio.
Comentario:
01. La transparencia en el proceso de seleccin de personal, asegura el derecho de

todos los ciudadanos de acceder en condiciones generales de igualdad a la funcin pblica y
captar personal calificado e idneo, que permita mejorar la prestacin de servicios y obtener
una adecuada productividad.
02. El proceso de seleccin, debe considerar requisitos de formacin, capacitacin,

experiencia y/o ttulo profesional que guarden relacin directa con las funciones inherentes al
cargo vacante o materia de provisin.
03. En los procesos de seleccin, el postulante bajo Declaracin Jurada, consignar

informacin respecto a servicios prestados en alguna entidad pblica o privada. Corresponde a
la entidad, verificar las evaluaciones a que hubiera sido objeto el postulante, su desempeo,
as como la razn de su retiro en la entidad donde hubiera laborado anteriormente.
Asimismo, el postulante informar bajo Declaracin Jurada sobre parientes hasta el

cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad que laboren en la entidad. Corresponde
a la entidad en este caso, cautelar que no se incurra en actos de nepotismo.
04. Es responsabilidad de la entidad, cuidar que los contratos por servicios no

personales o locacin de servicios, contengan elementos propios de esa modalidad
contractual, evitando que bajo esta modalidad se pacten relaciones jurdicas de naturaleza
laboral.
05. A la conclusin de los servicios, corresponde aplicar los mecanismos necesarios

para asegurarse que el personal que deja la entidad, cumpla con efectuar la entrega de su
cargo, requisito previo para la conclusin del servicio, a su inmediato superior, formalizada en
un documento o acta o el informe final sobre el resultado de la labor encomendada, cuando se
trate de servicios no personales, para una ordenada transferencia de funciones; presentar la
Declaracin Jurada de Bienes y Rentas que corresponda y, realizar todas las acciones
necesarias a fin de prevenir que el personal saliente incurra en posterior conflicto de inters o
emplee la informacin privilegiada a la cual ha tenido acceso durante sus servicios. En este
ltimo supuesto, resulta til la Declaracin de Compromiso que pueda formular el personal
saliente, a que alude la NTC 700-04.
06. En las destituciones o despidos por falta grave, la Unidad de Personal o la que
haga sus veces, deber contar con un registro del personal que haya merecido esta sancin, a
fin de ponerlo a disposicin de las dems entidades pblicas que requieran de dicha
informacin, o de la autoridad competente, conforme a ley.
Asimismo, custodiar las Declaraciones de Compromiso formuladas por el personal

saliente, a los efectos de proporcionar elementos para el control posterior.
07. Los directivos de las Unidades orgnicas competentes, en la celebracin de

contratos de trabajo y de servicios no personales o de locacin de servicios, deben cumplir y
hacer cumplir las polticas destinadas a prevenir, orientar y ejercer un efectivo control en torno
al cumplimiento de las disposiciones relativas a la integridad y valores ticos en la
administracin pblica (como por ejemplo nepotismo, prohibiciones e incompatibilidades,
contratacin de personal, presentacin de declaraciones juradas de bienes y rentas, rotacin
de personal, etc.), as como aplicar las Normas Tcnicas de Control Interno pertinentes.
08. Las remuneraciones, dietas, u otros que la ley disponga su publicidad, esta
disposicin debe ser interpretada en la forma ms extensiva y amplia posible en aras del
principio de transparencia que debe primar en toda decisin de la administracin pblica, es
decir por ejemplo, publicacin completa del documento, de cifras exactas, perodos, etc.
700-04 PROHIBICIONES E INCOMPATIBILIDADES FUNCIONALES
La direccin de las entidades deben implantar mecanismos para asegurar que el

personal que capten, el que se encuentra en actividad, as como aquellos que dejan de
pertenecer a la entidad, no incurran en las prohibiciones o incompatibilidades que propicien
conflicto de intereses y actos contrarios a la integridad del servicio pblico.
Comentario:
01. La gestin pblica para desarrollarse en trminos de transparencia y en el logro de

los objetivos y metas institucionales, exige consolidar el principio de integridad a travs de una
conducta funcional honesta previa, durante y posteriormente al desempeo del cargo, en el que
prime el inters pblico sobre el particular.
02. El inters pblico se expresa en la satisfaccin de necesidades colectivas, teniendo

en cuenta la independencia en las decisiones adoptadas en el desempeo de las atribuciones y
obligaciones funcionales, por lo que resulta necesario prevenir que algn inters privado del
funcionario o servidor pblico interfiera en el debido cumplimiento de sus actividades, o den la
apariencia razonable que han influido en ellas, incurriendo en un conflicto de intereses.
03. Un conflicto de intereses puede presentarse antes del ingreso al servicio pblico,
durante el ejercicio de las funciones o luego del cese en el trnsito a otras actividades (pblicas
o privadas); y se derivan entre otros supuestos, de relaciones personales, econmicas, de
parentesco o por el uso indebido de informacin privilegiada que afecte la confianza en el
servicio pblico.
04. Para evitar estos conflictos de intereses, se deben respetar los impedimentos e
incompatibilidades destinados a prevenir que nadie logre beneficiarse a s mismo o a terceros
con informacin o conocimientos de ndole privilegiada, o que se patrocinen intereses
particulares en contravencin al ejercicio del cargo, as como limitar, por ejemplo, que quien
participa a nombre del Estado en un proceso de privatizacin pase luego a formar parte de la
empresa ya privatizada o, que al dejar el cargo en una entidad reguladora asuma funciones en
la empresa regulada, entre otros supuestos.
05. Asimismo, la Unidad de Personal o quien haga sus veces, deber identificar al
personal que por sus funciones o ubicacin orgnica sea susceptible de incurrir en las
prohibiciones e incompatibilidades establecidas en el ordenamiento jurdico vigente, a fin de
aplicar polticas de prevencin, orientacin y control de la normativa sobre integridad en la
funcin pblica. Tal es el caso de, Titulares, directores, asesores, miembros de rganos
colegiados de la entidad, miembros de comisiones con encargos del Estado vinculados a sta,
Procuradores Ad Hoc, entre otros.
06. Las medidas preventivas para la contratacin de nuevo personal, personal en

actividad y personal saliente, tienen la finalidad de asegurar un desempeo independiente y
libre de interferencias e intereses que no sean los del servicio pblico. Entre otras acciones, es
recomendable aplicar las siguientes medidas:
- Tomar conciencia y orientar con claridad al personal respecto al alcance de sus

deberes y limitaciones derivadas de las prohibiciones e incompatibilidades establecidas en el
ejercicio de sus funciones. Tal orientacin incluye al personal directivo respecto a la prohibicin
de incurrir en actos de nepotismo, conflicto de intereses;
- Asesoramiento preventivo ante la ocurrencia de casos que generen duda de conflicto

de intereses para una mayor transparencia de las relaciones de los agentes pblicos;
- Sanas polticas de contratacin de personal, bajo cualquier modalidad, que incluyan

clusulas de compromiso de observancia a las prohibiciones e incompatibilidades para el
personal ingresante y en actividad.
Asimismo, declaraciones de compromiso al cese laboral, que evidencia que el personal

saliente conoce las limitaciones e impedimentos para emplear informacin privilegiada a la que
haya tenido acceso con ocasin de su labor, as como para laborar o prestar servicios en
determinadas entidades del sector pblico o privado en razn a la incompatibilidad derivada de
la vinculacin de la entidad de origen y la posible entidad en trnsito, especialmente en los
casos de Organismos Reguladores y Supervisores respecto a la entidades bajo su mbito;
Comit Ejecutivo de la Deuda Externa respecto a entidades financieras o de inversin con las
cuales han realizado negociaciones; COPRI y CEPRIS respecto a empresas privatizadas o
empresas que hayan recibido concesiones, etc.
- Los organismos reguladores, supervisores de tarifas pblicas y prestacin de

servicios pblicos y dems similares, respecto de entidades o empresas reguladas o
supervisadas; COPRI y CEPRI(s) respecto de las empresas privatizadas o de las empresas
que hayan recibido concesiones; el Comit de la Deuda Externa respecto de entidades
financieras o de inversin con las cuales han realizado negociaciones, deben circularizar a las
respectivas entidades bajo su mbito, que el personal saliente ha suscrito compromiso de no
incurrir en incompatibilidades, prohibiciones o impedimentos en su trnsito a otras entidades y
stas deben abstenerse de ofertar o recibir servicios directa o indirectamente, de dicho
personal.
07. Asmismo, las entidades deben adoptar controles internos destinados a detectar y
mejorar su gestin.
700-05 DECLARACIN JURADA DE BIENES Y RENTAS
La direccin de las entidades, deben cautelar que los funcionarios y servidores

cumplan con presentar en forma oportuna y completa su Declaracion Jurada de Bienes y
Rentas de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
Comentario:
01. La Declaracin Jurada de Bienes y Rentas es la manifestacin escrita presentada

por quienes administran, disponen, custodian, captan y en general, bajo cualquier ttulo
administran los bienes y recursos plicos, acerca de algunos aspectos de su condicin
patrimonial y financiera, comprometiendo su responsabilidad por las afirmaciones que realizan,
en caso de eventual falsedad u omisin de informacin.
02. La Declaracin Jurada de Bienes y Rentas debe ser reconocida en s misma, como
un instrumento eficaz preventivo de la corrupcin a cualquier nivel, al brindar la oportunidad
ms directa para verificar si los funcionarios y servidores se estn conduciendo con honestidad
y que no utilizan el cargo para obtener beneficios econmicos indebidos. Por ello, una poltica
institucional que promueva la probidad y transparencia en la funcin pblica, debe cautelar que
todos los funcionarios y servidores cumplan con presentar ante el rea de Administracin o la
unidad orgnica que haga sus veces, dicha Declaracin Jurada, al tomar posesin del cargo,
cada dos aos durante el ejercicio funcional y, al cesar en el mismo.
03. Un eficiente rgimen de Declaracin Jurada institucional debe considerar

principalmente: mecanismos que permitan la verificacin posterior de la informacin
proporcionada; uniformidad en la informacin solicitada para todos los obligados a presentarla;
revelar informacin idnea acerca del funcionario y de las unidades econmicas a las cuales
pertenece; sujetarse a la presuncin de veracidad; y, contar con medios de exigencia para
cautelar la calidad y oportunidad de su presentacin.
04. Como una sana prctica de la administracin pblica, es recomendable que la

informacin solicitada en los formatos de Declaracin Jurada de Bienes y Rentas, tenga en
cuenta las siguientes secciones:
* Datos personales.
* Ocupacin actual en la entidad pblica y ocupaciones anteriores, sea en entidades

pblicas o privadas.
* Datos sobre su unidad familiar y dependientes.
* Ingreso bruto, que incluye salarios, honorarios, comisiones, pagos por pensiones,
compensacin por tiempo de servicios, herencias o sucesiones, intereses, dividendos, premios,
donaciones, producto de la renta de bienes muebles e inmuebles y, cualquier otro ingreso
derivado de actividad profesional, ocupacional, empresarial, etc.
* Dinero en efectivo y cuentas por cobrar (crditos). Datos de su custodia (Bancos,

entidades financieras, personal, etc.).
* Inversiones (acciones, bonos, opciones u otros) derivado de participacin o inters

econmico en alguna empresa privada.
* Propiedades en bienes muebles e inmuebles (vehculos, pinturas, objetos de arte,

antigedades, colecciones, casas, etc). Datos de su identificacin, ubicacin y valor estimado.
* Contratos o negocios con cualquier organismo pblico, realizados por el funcionario o

servidor o algn miembro de su unidad familiar, directamente o a travs de empresas privadas
en las que l o su unidad familiar tengan participacin o inters econmico.
700-06 CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OBRAS.
La direccin de las entidades deben implantar mecanismos para asegurar que los
procesos de contratacin y adquisicin se ajusten a la normativa de la materia y a los principios
de transparencia y de integridad.
Comentario:
01. La transparencia en la contratacin y adquisicin, implica la obligacin de las

entidades de brindar informacin a la ciudadana, respecto a la conduccin de los procesos de
seleccin as como respecto a la ejecucin y resultado de las transacciones, a fin de brindar
elementos para la evaluacin de la gestin pblica, a travs de la publicidad de estas
adquisiciones y contrataciones.
02. Las entidades deben implementar mecanismos para asegurar los principios que
rigen la transparencia, moralidad, imparcialidad, la probidad y libre competencia en la
contratacin y adquisicin de bienes, servicios y obras, entre otros:
* Establecer un registro de los precios de mercados de los bienes, servicios y obras

que adquiere la entidad, a fin de establecer parmetros para las operaciones, previndose el
gasto pblico. En el mismo sentido, es recomendable el intercambio de informacin entre
entidades pblicas sobre proveedores, precios, bienes, etc.
* Las Bases Administrativas de todo proceso de contratacin deben exigir la

suscripcin de Pactos de Integridad o compromiso de no soborno, entre la entidad y los
mximos representantes de cada uno de los postores.
A travs del Pacto de Integridad los postores recprocamente reconocen la importancia
de aplicar los principios que rigen los procesos de contratacin; confirman que no han ofrecido
u otorgado, ni ofrecern u otorgarn, ya sea directa o indirectamente a travs de terceros,
ningn pago o beneficio indebido o cualquier otra ventaja inadecuada, a funcionario pblico
alguno, o a sus familiares o socios comerciales, a fin de obtener o mantener el contrato objeto
de licitacin, concurso o adjudicacin; y no haber celebrado o celebrar acuerdos formales o
tcitos, entre los postores o con terceros, con el fin de establecer prcticas restrictivas de la
libre competencia. El Pacto de integridad, a su vez contiene el compromiso de la entidad de
evitar la extorsin y la aceptacin de sobornos por parte de sus funcionarios.
El incumplimiento del pacto de integridad por los postores o contratistas generar

inhabilitacin para contratar con el Estado, sin perjuicio de las responsabilidades emergentes; y
respecto de los funcionarios de las entidades, las sanciones derivadas de su rgimen laboral.
* Ejercer debido control respecto a los impedimentos, inhabilidades y prohibiciones

para ser postores, previstos en la ley de la materia. En tal sentido, se debe exigir a los
postores, entre otros, una Declaracin Jurada de no estar incluido en el registro de
inhabilitados para contratar con el Estado y confirmar ante la entidad respectiva.
Asimismo, solicitar reportes a la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria (SUNAT), Oficina Nacional Previsional (ONP), ESSALUD, etc. sobre los proveedores.
* Publicidad de los Planes anuales de Adquisiciones y de los procesos adquisitivos tal

como lo establece la norma, esta disposicin debe ser interpretada en la forma ms extensiva y
ampla posible en aras de la transparencia que debe primar en toda contratacin. De tal modo
que, el plan anual de adquisiciones ntegro debe divulgarse dentro del fascculo de Normas
Legales del Diario Oficial El Peruano; el proceso de adquisiciones incluso en la etapa de
ejecucin y liquidacin de la contratacin del bien, servicio u obra debe ser publicada, etc.
* El rgimen de excepcin a las licitaciones, concursos y subastas que limitan la libre

competencia deben ser interpretadas restrictivamente, y en caso de acogerse a ellas motivarlas
clara y suficientemente. En consecuencia, la exoneracin por motivos de situacin de urgencia
no debe ser aplicada para subsanar una inadecuada planificacin de adquisiciones.
* Las entidades deben orientar sus esfuerzos para lograr que las adquisiciones y
contrataciones va licitaciones y concursos sea la regla y que las adjudicaciones directas sin
publicacin o de menor cuanta la excepcin. Para estos efectos, deben mejorar sus
procedimientos de planificacin de las adquisiciones y contrataciones anuales.
* En los casos que un proceso de seleccin sea declarado desierto, la entidad previo a
las siguientes convocatorias, debe identificar las causas subyacentes que no hicieron posible la
concurrencia de postores y adoptar los correctivos a que hubiere lugar; accionar que contribuir
a la transparencia, libre concurrencia y oportunidad de operaciones.
* La entidad debe velar que los postores participantes en los procesos de seleccin no
respondan a intereses comunes (vinculacin econmica, comercial, accionistas en las otras
empresas participantes, etc.), para lo cual pueden utilizar para verificacin las diversas fuentes
de informacin disponibles.
* Las entidades, a efecto de una mayor difusin de las convocatorias a los procesos de
seleccin, deben publicitar las mismas por todos los medios de transmisin disponibles, siendo
el mnimo lo que la ley exige.
* La unidad orgnica de administracin o la que haga sus veces en la entidad, debe

efectuar un balance anual con relacin a las adquisiciones efectuadas por la entidad
comparndose el presupuesto ejecutado segn los procedimientos de libre concurrencia y
cuales en va excepcin, a efecto de propender que la ejecucin de las adquisiciones de la
entidad respeten el rgimen general de contrataciones.
700-07 TRANSFERENCIA DE GESTION

Las autoridades ejecutivas superiores de la entidades pblicas o unidades orgnicas
deben conducir, en su respectivo nivel y con la anticipacin posible, procesos de transferencia
ordenados, eficaces y documentados, para que las nuevas autoridades comprendan
suficientemente la situacin operativa y financiera de la entidad, garantizando la continuidad del
servicio.
Comentario:
01. El momento de transferencia entre gestiones pblicas que se suceden, en cualquier

nivel gubernativo, debilita el ambiente de control interno de la entidad hasta que la nueva
administracin progresivamente se adapte o implemente sus propias medidas, lo cual, crea un
espacio propicio para actos irregulares o disfunciones; a ello se agrega que, tales
transferencias generalmente no permiten que la experiencia acumulada por la gestin saliente
retroalimente a la nueva gestin. En tal sentido, corresponde que la entidades tomar acciones
dirigidas a evitar tales situaciones y propiciar la continuidad del servicio.
02. En las transferencias de gestin de niveles directivos superiores, la entrega

personal de cargo a la autoridad que le sucede en funciones o al inmediato superior, si se
tratare de otros niveles de direccin, es la accin administrativa idnea para mostrar la voluntad
de rendir cuentas y transmitir informacin para la continuidad del servicio, debiendo contener
entre otros aspectos relevante, los siguientes:
* Principales proyectos en ejecucin y de aquellos cuyo inicio hubiese sido previsto en

corto plazo.
* Obligaciones de orden financiero o tcnico.
* Estado de las operaciones de la entidad.
* Indicacin de principales factores internos y externos que afectaron adversamente la

gestin, para el logro de los objetivos y metas institucionales.
* Informacin sobre la administracin financiera, patrimonial y personal de la entidad.
* Relacin de los Informes de Control recibidos del Sistema Nacional de Control

durante su gestin, y el grado alcanzado en la implantacin de recomendaciones, incluyendo
acciones judiciales que se hubiesen generado.
03. Asimismo, corresponde a la autoridad directiva superior y dems niveles de

direccin, que suceden en las funciones, verificar la presentacin por la autoridad saliente de
su Declaracin Jurada de Bienes y Rentas y la Declaracin de Compromiso de no incurrir en su
trnsito a otra entidad en conflicto de inters o empleo de informacin privilegiada a la cual ha
tenido acceso durante sus servicios.
700-08 ASESORAMIENTO ESPECIALIZADO A LAS AUTORIDADES PUBLICAS
Quienes concurren a la formulacin de las decisiones gubernamentales mediante sus

informes u opiniones deben ser conscientes permanentemente que su funcin primordial es
adoptar criterios para que las decisiones a ser adoptadas sean concordantes con la legalidad,
la eficiencia, la eficacia, la economa y la transparencia.
Comentario:
01. Quienes concurren mediante sus opiniones o informes verbales, escritos o

mediante visaciones, a la formacin de las decisiones de cualquier autoridad, funcionario o
servidor pblico deben ejercer estas tareas teniendo en cuenta que estn obligados a asesorar
permanentemente, de acuerdo a su aptitud profesional o competencia funcional, a fin que las
decisiones gubernamentales se encuentren ajustadas rigurosamente a la legalidad, eficiencia,
eficacia, economicidad y transparencia.
02. Tienen como deberes esenciales: el de veracidad (por el cual su opinin se
sustentar en datos e informaciones verdaderos y comprobables), el compromiso con la
probidad (por el cual asesorarn para generar decisiones honestas y actitudes transparentes),
la imparcialidad tcnica (por el cual su opinin debe reflejar los principios de su especialidad o
profesin), y el deber de lealtad con los intereses permanentes del servicio pblico y por el
cual debe considerar para todos sus efectos como cliente al servicio pblico atendido por la
entidad, diferencindola de las administraciones temporales a cargo de su direccin y gerencia.
03. Cuando se formulen opiniones o informes debe fundamentarse sucintamente la

opinin, estableciendo siempre conclusiones expresas y claras sobre todas las cuestiones
planteadas o que surjan de los antecedentes en conocimiento, y recomendar concretamente
los cursos de accin a seguir. En tal sentido, debe evitarse formulas generales, evasivas o
abstenciones de opinin que no sean fundadas en la falta de competencia para opinar sobre el
asunto.
04. Son ejemplos de actitudes adecuadas a la presente norma, por parte de quienes
asesoran a la autoridad gubernamental:
- Revelar pronta y claramente de cualquier caso de conflicto de intereses en el cual se

encontrare.
- Manifestar con claridad y en forma completa las posibles desviaciones que identifique,
sugiriendo las acciones necesarias para su correccin.
- Indicar soluciones y posibles alternativas de accin, sealando sus pros y contras,

siempre dentro de la correccin.
- Abstenerse de emitir opiniones o informes convalidantes sobre decisiones ya

ejecutadas.
- Mantener un tratamiento uniforme para informar frente a casos iguales.
- Transparentar las motivaciones que sustentan las decisiones a adoptarse y cautelar

que la finalidad de la actuacin se encuentre dentro de los lmites de las facultades concedidas
y concuerde con los objetivos del acto que realiza, ms an si se tratare de actos
discrecionales.
- Evitar generalizar las soluciones de excepcionalidad y evacuar interpretaciones que

satisfagan necesidades personales.
700-09 DESPLAZAMIENTO DE PERSONAL
Las acciones que implican desplazamiento del personal (rotacin, destaque, traslado,
reubicacin y otras) deben responder a necesidades institucionales, debidamente justificadas,
dado que constituye una prctica sana de control interno.
Comentario
01. El desplazamiento del personal, incluye un conjunto de acciones que stn

orientadas a ampliar sus conocimientos y experiencias, con el objeto de fortalecer la gestin
institucional.
02. La rotacin de personal es la accin regular dentro de perodos preestablecidos,

que conlleva al desplazamiento de los servidores y funcionarios a nuevos cargos, con el
propsito de ampliar sus conocimientos, disminuir errores y evitar existencia de personal
indispensable. La rotacin, cuando es muy frecuente, puede afectar la operatividad interna de
la entidad, sino se adoptan adecuadas medidas para su racionalizacin.
03. En los casos de personal que tenga a su cargo la administracin o disposicin de
fondos y/o bienes pblicos, es conveniente que esta rotacin en el cargo se efecte cada dos
(2) aos, como prctica sana de control interno, a fin de favorecer un ambiente de control
interno probo, as como de evitar riesgos previsibles.
04. Las permutas, destaques, traslados, reubicaciones y otras acciones de personal,

deben responder a necesidades institucionales, y estar debidamente justificado.
700-10 REGISTRO DE PERSONAL
La unidad orgnica de personal en la entidad debe implantar y actualizar

permanentemente un registro de personal activo, renunciante, cesado, excedente, destituido,
despedido, inhabilitado u otros casos similares, a efecto de contar y brindar informacin segura
y confiable.
Comentario:
1. Toda entidad debe brindar informacin que se solicite con relacin al vnculo laboral
o contractual de su personal en su calidad de activo, de renunciante, cesado, excedente,
destituido, despedido, inhabilitado u otros casos similares, como una sana prctica de control
interno y en concordancia con lo establecido en el D.S. N 052-98-PCM.
2. Es importante mantener un registro de personal actualizado que contenga como

mnimo los siguientes datos:
* Nombres y apellidos.
* Domicilio actualizado o ltimo domicilio.
* Cargo o plaza que desempea.
* Rgimen laboral.
* Fecha de ingreso.
* Profesin u ocupacin.
* Area o dependencia en las que trabaja.
* Centro de trabajo anterior y cargos desempeados.
*. Entidades o empresas donde prest sus servicios anteriormente.
*. Actividades externas que realiza.
* Fecha de trmino de la relacin laboral y causa:
- Renuncia
- Destitucin
- Cese definitivo
- Excedencia
- Despido
- Inhabilitacin
- U otros similares
Para casos de destitucin, cese definitivo, despido, inhabilitacin (administrativa y/o

judicial) u otros similares, sealar las razones de apartamiento. En la inhabilitacin sealar el
perodo de la sancin impuesta." (*)
(*) La Norma Tcnica de Control Interno N 700 Normas de Control Interno para una cultura
de integridad, transparencia y responsabilidad en la funcin pblica, ha sido adicionada por el
Artculo 3 de la Resolucin de Contralora N 123-2000-CG, publicada el 01-07-2000.
" 800 NORMAS DE CONTROL INTERNO AMBIENTAL
Comentario:
La conservacin y proteccin del ambiente es un asunto de vital importancia, porque

forma parte del patrimonio nacional, es decir, lo que se trasmite por herencia a las
generaciones futuras. Por esta razn, es necesario fomentar y mantener una cultura que
conserve y proteja dicho patrimonio, teniendo en cuenta que si se afecta el ambiente, se
afectar a toda la sociedad.
Tericamente existe el reconocimiento social de que es necesario el cuidado y la

proteccin del ambiente, sin embargo, en la prctica, es decir en el desempeo cotidiano de los
actores -empresarios, sociedad, entidades e instituciones- dicho reconocimiento no se aplica
plenamente; por lo que es necesario fortalecer el control de la gestin ambiental.
La Contralora General de la Repblica del Per, ha formulado las Normas de Control

Interno Ambiental, como parte del Proyecto Fortalecimiento del Control de la Gestin Ambiental
y del Patrimonio Cultural de la Nacin, que se desarrolla en el marco del Contrato de
Contribucin suscrito entre la Contralora General de la Repblica del Per y el Estado de los
Pases Bajos, con el objeto de fortalecer la capacidad del Estado para realizar acciones de
control en materia de gestin ambiental, recursos naturales y patrimonio cultural de la Nacin.
Las Normas de Control Interno Ambiental, constituyen los criterios y las guas que
deben utilizar las entidades del sector pblico para definir, formular, implantar y fortalecer sus
normas de control interno referidas a los aspectos ambientales, de acuerdo a la naturaleza y
caractersticas de las actividades que realizan, con la finalidad de:
1. Asegurar el establecimiento y cumplimiento de las polticas y objetivos de las

entidades en concordancia con los requisitos legales y la informacin relativa a los impactos
ambientales.
2. Promover la mejora continua mediante una correcta y eficaz gestin ambiental.
3. Prevenir, controlar y/o mitigar los impactos ambientales negativos generados por las
actividades, productos o servicios; promoviendo la conservacin del ambiente.
4. Permitir la evaluacin del desempeo de la gestin ambiental, a travs de las

acciones de control, fomentando la eficiencia, eficacia y economa de las entidades, as como
la responsabilidad y la rendicin de cuentas.
En consecuencia, las Normas de Control Interno Ambiental deben servir de base en la

formulacin de normas especficas para el establecimiento e implementacin de controles
internos, acordes con la naturaleza de las actividades de cada entidad, y para cada uno de los
componentes de la gestin ambiental, que a continuacin se desarrollan.
CONTENIDO:
800-01 Poltica Ambiental

800-02 Planificacin
800-03 Implementacin y operacin
800-04 Control y accin correctiva
800-05 Revisin por la direccin
800 - 01 POLTICA AMBIENTAL

La direccin de la entidad debe definir y apoyar una poltica ambiental apropiada a la
naturaleza, magnitud e impactos ambientales que genera o podra generar, incluyendo un
compromiso de mejora continua y prevencin de la contaminacin, en concordancia con la
normativa aplicable, as como proporcionar el marco para establecer y revisar peridicamente
los objetivos y las metas ambientales, todo lo cual debe documentar, implementar, mantener y
comunicar a todos sus trabajadores, adems de ponerla a disposicin del pblico.
Comentario:
Debe cautelarse que la poltica ambiental:
1. Sea apropiada a la naturaleza, magnitud e impactos ambientales de sus actividades,

productos o servicios; dentro del contexto de la:
a. Visin y misin institucionales.
b. Poltica ambiental nacional, regional y local, segn corresponda.
c. Preservacin y conservacin del medio ambiente que coadyuve a una adecuada

calidad de vida.
2. Incluya compromisos de mejora continua y prevencin de la contaminacin; por lo

que dicha poltica deber ser examinada y revisada peridicamente.
3. Sea concordante con la legislacin y reglamentacin ambiental pertinente, y con

otros requisitos derivados de los compromisos que se suscriban; orientndose a promover una
cultura, educacin y conciencia de prevencin y conservacin del ambiente.
4. Proporcione el marco o constituya la base para establecer sus propios objetivos y

metas ambientales.
5. Est documentada, implementada, mantenida y comunicada a todos los servidores

de la entidad.
6. Est a disposicin del pblico y facilite la participacin ciudadana como parte del
mecanismo del control social, que coadyuve a la integridad, transparencia y correcto
desempeo de los funcionarios y servidores pblicos.
7. Incluya lneas de accin que eviten la ocurrencia de comportamientos irregulares,

creando una barrera de contencin ante tales actos, mediante una actitud vigilante, la revisin
de controles y el anlisis de desviaciones a las polticas establecidas.
800-02 PLANIFICACIN
La entidad debe establecer y mantener procedimientos para identificar los aspectos

ambientales de sus actividades, en especial aquellos que puedan generar impactos
ambientales significativos, considerndolos en sus objetivos y metas ambientales, que forman
parte de los planes estratgicos y operativos de la entidad.
Comentario:
La planificacin debe realizarse teniendo en cuenta lo siguiente:
Aspectos Ambientales
Se debe establecer y aplicar peridicamente procesos para:
1. Identificar los aspectos ambientales de las actividades, productos y servicios que

puedan controlar o sobre los cuales tengan influencia, y que pueden causar impactos
ambientales, tales como: a) emisiones a la atmsfera; b) descargas al agua; c) gestin de
residuos; d) contaminacin del suelo; y, e) otras cuestiones ambientales. Para tal efecto,
pueden utilizarse listas de comprobacin, entrevistas, inspecciones y mediciones directas,
informes de auditoras, entre otros.
2. Considerar estos aspectos ambientales identificados, como base para la definicin

de objetivos y metas ambientales en los Planes Estratgicos y Planes Operativos u otros
documentos de gestin, as como en cada nivel organizativo de la entidad; y,
3. Mantener actualizada esta informacin.
Requisitos legales y de otra ndole
4. El establecimiento y aplicacin de procedimientos para identificar los requisitos

legales as como los resultantes de los compromisos asumidos por la entidad, que sean
aplicables a los aspectos ambientales de sus actividades, productos o servicios, tales como
cdigos de buenas prcticas de la actividad especfica o sector al que pertenece, acuerdos con
autoridades pblicas, directivas no reglamentarias u otras de carcter similar.
Objetivos y metas
5. Se debe establecer y mantener documentados los objetivos y metas ambientales,

para cada una de las funciones y niveles pertinentes de la institucin, en concordancia con la
poltica ambiental, incluido el compromiso de prevencin de la contaminacin, considerando:
a. Requisitos legales y de otra ndole

b. Aspectos ambientales significativos
c. Opciones tecnolgicas, financieras, operacionales y comerciales
d. Opiniones de las partes interesadas.
Programas de Gestin Ambiental
6. Para lograr los objetivos y metas, se debe establecer y mantener un programa o

programas de gestin ambiental, que incluyan:
a. Asignacin de responsabilidades para lograr los objetivos y metas en cada funcin y

nivel pertinente de la entidad.
b. Medios y plazos para lograr dichos objetivos y metas.
c. Actualizacin peridica a fin de incorporar modificaciones, nuevas actividades,

productos o servicios.
800-03 IMPLEMENTACIN Y OPERACIN
La entidad debe definir. a) las funciones y responsabilidades, documentndolas y

comunicndolas para facilitar una gestin ambiental eficaz; b) proveer los recursos necesarios
para la implementacin y control de dicha gestin, la formacin y concientizacin de sus
trabajadores, la comunicacin interna y externa, el control y orden de la documentacin; c)
identificar las actividades asociadas a sus aspectos ambientales significativos, y d) establecer
procedimientos para prevenir y mitigar los posibles impactos ambientales, y responder ante
accidentes potenciales y situaciones de emergencia.
Comentario:
La implementacin y operacin debe realizarse teniendo en cuenta lo siguiente:
Estructura y responsabilidades
1. Para facilitar una gestin ambiental eficaz, debe definirse, comunicarse y

mantenerse documentadas, las funciones y responsabilidades.
2. En la medida de sus posibilidades, la direccin debe proveer los recursos necesarios
para una adecuada gestin ambiental, y para que se establezcan, implementen y mantengan
las disposiciones de control interno ambiental, establecidas por esta norma; incluyendo los
recursos humanos, tecnolgicos y financieros, asistencia tcnica y soporte tecnolgico, para lo
cual, de ser necesario, debera promover convenios de cooperacin tcnica y financiera.
3. La direccin debe designar a uno o varios representantes, quienes con

independencia de sus otras responsabilidades, deben tener definidas sus funciones,
responsabilidades y autoridad para:
a. Cautelar que la gestin ambiental se realice en concordancia con la poltica

ambiental y que se establezcan, implementen y mantengan las disposiciones de control interno
ambiental establecidas por esta norma.
b. Informar peridicamente a la direccin y al rgano de control institucional pertinente,

sobre los resultados de su labor, a fin de coadyuvar a la revisin y mejora continua de la
gestin ambiental.
Formacin, toma de conciencia y competencia
La direccin debe:
4. Determinar el nivel de experiencia, competencia profesional y formacin, necesarios,

para asegurar la capacidad de los trabajadores, especialmente de aquellos que desempean
funciones especializadas de gestin ambiental.
5. Establecer y mantener procedimientos para identificar las necesidades de formacin

y para exigir y evidenciar que todo el personal, propio o de contratistas, cuyo trabajo pueda
generar impactos ambientales, haya recibido una educacin y formacin adecuadas, y
adquirido la experiencia y competencia necesarias.
6. Establecer y mantener procedimientos para que los trabajadores, en cada nivel o

funcin respectiva, tomen conciencia de:
a. La importancia del cumplimiento de la poltica ambiental y de los procedimientos y

requisitos establecidos.
b. Los impactos ambientales, reales o potenciales, que pueden ocasionar sus

actividades, y los beneficios para el ambiente, resultado de un mejor desempeo.
c. Sus funciones y responsabilidades en el logro del cumplimiento de la poltica y

procedimientos ambientales, incluyendo los relativos a la preparacin y respuesta ante
situaciones de emergencia.
d. Las consecuencias en caso de desviarse de los procedimientos de operacin

especificados.
Comunicacin y participacin de las partes interesadas
En relacin con sus aspectos ambientales y la gestin ambiental, la entidad debe

establecer y mantener procedimientos para:
7. Asegurar la comunicacin interna entre los diversos niveles y funciones de la

entidad, incluyendo informacin sobre los resultados de la evaluacin del desempeo
ambiental.
8. Recibir, documentar y responder a las comunicaciones pertinentes de las partes

interesadas externas, debiendo incluir reuniones de coordinacin y la consideracin de sus
preocupaciones relevantes. En tal sentido, la entidad debe establecer procedimientos para:
a. Poner a disposicin del pblico, organismos competentes y/o partes interesadas, la
informacin sobre sus aspectos ambientales, utilizando los medios a su alcance, portales de
Internet u otros, reconociendo as el derecho de acceso a la informacin pblica, en
concordancia con la normativa aplicable.
b. Establecer mecanismos para promover y lograr la participacin ciudadana en la

preservacin y/o conservacin del ambiente.
c. Establecer mecanismos de coordinacin, comunicacin y participacin individual o

conjunta, con las entidades e instituciones involucradas en la problemtica ambiental.
d. Establecer mecanismos de comunicacin con las autoridades pblicas competentes,

respecto a la respuesta ante eventuales emergencias y otras contingencias.
Documentacin de la gestin ambiental
La entidad debe documentar y mantener en archivo fsico y/o digital, lo siguiente:
9. Descripcin y documentacin adecuada de los principales elementos, componentes

o procesos de la gestin ambiental, asegurndose que dicha documentacin sea legible,
fechada en cuanto a su formulacin, revisin y aprobacin, y fcilmente identificable.
10. Orientacin sobre la documentacin relacionada o indicaciones para poder obtener

informacin detallada sobre el funcionamiento de dichos procesos y el impacto real o potencial
que pueden generar en el ambiente. La documentacin relacionada puede incluir, entre otros:
a. Informacin de los procesos

b. Organigramas
c. Normas internas y procedimientos de operacin
d. Planes de emergencia.
11. Establecer y mantener actualizados los procedimientos y responsabilidades

relativos a la elaboracin y modificacin de los distintos tipos de documentos.
Control de la documentacin
La entidad debe establecer y mantener procedimientos para el control y seguimiento de

los documentos concernientes a la gestin ambiental, para asegurar que:
12. Sean conservados en buenas condiciones, de manera ordenada, archivados por un

perodo determinado, y puedan ser fcilmente localizados.
13. Puedan ser examinados peridicamente, revisados y aprobados por personal

autorizado.
14. Las versiones vigentes de los documentos respectivos estn disponibles en los
lugares donde se lleven a cabo operaciones de gestin ambiental.
15. Los documentos obsoletos se retiren oportunamente de los lugares de distribucin

y uso, evitando que se haga un uso inadecuado.
16. Los documentos obsoletos que se guarden con fines legales o de conocimientos,
sean adecuada y fcilmente identificables.
Control operacional
La entidad debe identificar aquellas operaciones y actividades que estn asociadas a

los aspectos ambientales, conforme a su poltica, objetivos y metas, mediante:
17. El establecimiento, mantenimiento y operacin de procedimientos documentados
para cubrir situaciones en las que su ausencia podra llevar a desviaciones de la poltica,
objetivos y metas ambientales.
18. El establecimiento y mantenimiento de procedimientos relacionados con aspectos

ambientales identificables en los bienes y servicios utilizados por la entidad, y la comunicacin
de los procedimientos y requisitos pertinentes a los proveedores y contratistas.
Preparacin y respuesta ante emergencias
La entidad debe:
19. Establecer y aplicar procedimientos para identificar y responder ante riesgos

potenciales y situaciones de emergencia, y para prevenir y mitigar los impactos ambientales
que dichos incidentes ocasionen.
20. Examinar y revisar cuando sea necesario, los procedimientos de preparacin y

respuesta ante emergencias.
21. Comprobar peridicamente tales procedimientos, a travs de simulacros o ensayos.
800-04 VERIFICACIN Y ACCIN CORRECTIVA
La entidad debe establecer y mantener procedimientos documentados para el

seguimiento y medicin de las principales caractersticas de sus actividades, la evaluacin
peridica del cumplimiento de la normativa ambiental, la investigacin de las desviaciones, la
implementacin de acciones correctivas y preventivas, la adecuacin y conservacin de los
registros ambientales, as como la programacin de auditoras peridicas sobre la gestin
ambiental.
Comentario:
La verificacin y accin correctiva debe realizarse teniendo en cuenta lo siguiente:
Seguimiento y medicin
La entidad debe asegurarse que:
1. Se establezcan y mantengan procedimientos documentados para efectuar el

seguimiento y la medicin en forma peridica, de las caractersticas de sus operaciones y
actividades, que puedan ocasionar impactos ambientales. Esto debe incluir el registro de la
informacin de seguimiento del funcionamiento de los controles operacionales pertinentes y de
la conformidad con los objetivos y metas ambientales de la entidad.
2. Los equipos de seguimiento estn calibrados y reciban peridicamente

mantenimiento preventivo y operativo. Los registros de este proceso deben conservarse de
acuerdo con los procedimientos de la entidad.
3. Se establezca y mantenga un procedimiento documentado para la evaluacin

peridica del cumplimiento de la legislacin y reglamentacin ambiental y de los recursos
naturales.
Desviaciones, accin correctiva y accin preventiva
4. Se establezcan y mantengan procedimientos que definan la responsabilidad y la

autoridad para manejar e investigar las desviaciones, llevando a cabo acciones encaminadas a
mitigar cualquier impacto ambiental negativo generado, as como para iniciar y completar las
acciones correctivas y preventivas apropiadas a la magnitud del problema.
5. Se implemente y registre, en los procedimientos documentados, cualquier cambio

que resulte como consecuencia de las acciones correctivas y preventivas.
Registros
6. Se establezcan y mantengan procedimientos para la creacin, identificacin,

conservacin y utilizacin de los registros ambientales, incluyendo los de capacitacin y
resultados de auditoras.
7. Los registros sean legibles y fcilmente identificables desde el inicio hasta el trmino
de la actividad, producto o servicio implicado; que sean archivados, conservados y protegidos
contra daos, deterioro o prdida, por un plazo determinado, de forma tal que puedan
recuperarse fcilmente, y sean suficientes para demostrar el grado de cumplimiento de los
objetivos y metas planificados y/o el desempeo de la gestin ambiental ante revisiones o
auditoras. Pudiendo incluir entre otros:
a. Informacin sobre la legislacin ambiental aplicable u otros requisitos.

b. Registro de quejas.
c. Registros de formacin, capacitacin y entrenamiento.
d. Informacin sobre procesos.
e. Informacin sobre productos.
f. Registros de inspeccin, mantenimiento y calibracin.
g. Informacin pertinente sobre los contratistas y proveedores.
h. Informes sobre incidentes.
i. Informacin sobre la preparacin y respuesta ante emergencias.
j. Informacin sobre impactos ambientales.
k. Resultados de auditoras.
l. Revisiones de la alta direccin.
Auditora ambiental
8. Se establezca y mantenga programas y procedimientos para que, peridicamente,

se realicen auditoras ambientales, ya sea a cargo del rgano competente de la entidad o del
sector, o por designacin del Sistema Nacional de Control; de cuyos resultados se informar a
la direccin, con el objeto de determinar:
a. El grado de cumplimiento de las metas y objetivos ambientales
b. El cumplimiento o incumplimiento de la normativa aplicable
c. La implementacin de las recomendaciones de revisiones o auditoras anteriores.
800-05 REVISIN POR LA DIRECCIN
La direccin debe revisar peridicamente la gestin ambiental, considerando los

cambios necesarios en la poltica y objetivos de la entidad, en funcin de los resultados de las
auditoras.
Comentario:
1. La direccin debe revisar peridicamente la gestin ambiental de la entidad, sobre la

base de un cronograma previamente establecido, para asegurar su mejora continua,
adecuacin y eficacia.
2. De ser necesario, debe considerar la necesidad de cambios en la poltica, objetivos y
metas ambientales, en funcin de los resultados de las auditoras.
3. Dichas revisiones deben ser debidamente documentadas." (*)
(*) Normas 800 Normas de Control Interno Ambiental, ha sido adicionada por el Artculo 6 de
la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG, publicada el 02 Abril 2005.
GLOSARIO
ACTIVIDADES DE CONTROL: se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro

personal de la entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes
porque en si mismas implican la forma "correcta" de hacer las cosas, as como tambin porque
el dictado de polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el
medio ms idneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad.
AMBIENTE DE CONTROL: se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e

influencie las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades.
ACTIVIDADES: Conjunto de acciones necesarias para mantener en forma permanente

y continua la operatividad de las actividades de gobierno. Las actividades forman parte de un
programa presupuestal.
ADQUISICION ECONOMICA: implica, adquirir los bienes y/o servicios, en calidad y

cantidad apropiada, y al menor costo posible.
ALMACENAMIENTO: es el conjunto de actividades orientadas a la ubicacin temporal

de los bienes en un espacio fsico establecido, con el objeto de ser custodiados, en tanto sean
trasladados a las dependencias que los soliciten.
AUTORIZACION: es la forma de asegurar que slo se efectan operaciones y actos

administrativos vlidos, y de acuerdo con lo previsto por la direccin.
BAJA DE BIENES: es un proceso que consiste en retirar todos aquellos bienes de

activo fijo, que han perdido la posibilidad de ser utilizados en la entidad, por haber sido
expuestos a acciones de diferente naturaleza.(obsolescencia, deterioro, prdida o destruccin).
CALENDARIO DE COMPROMISO: Constituye la autorizacin mxima que efecta la

Direccin Nacional del Presupuesto Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas para la
ejecucin del presupuesto de una Entidad Ejecutora, el mismo que se sujeta a la disponibilidad
de los recursos pblicos.
CALENDARIO DE AVANCE DE OBRA: Documento en el que consta la programacin

mensual valorizada en la ejecucin de la obra contratada.
CONTROL INTERNO: es un proceso continuo realizado por la direccin y gerencia y,

otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn
logrndose los objetivos siguientes:
- promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los

servicios que debe brindar cada entidad pblica;
- proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
- cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,

CLASIFICACION DE CARGOS: es el proceso de ordenamiento de los cargos que
requiere la entidad, basado en el anlisis tcnico de sus deberes y responsabilidades y en los
requisitos mnimos exigidos para su eficiente desempeo.
CONTROL PREVIO: es el conjunto de procedimientos y acciones que adoptan los

niveles de direccin y gerencia de las entidades para cautelar la correcta administracin de los
recursos financieros, materiales, fsicos y humanos.
COMPROMISO: Es un acto emanado de autoridad competente que afecta total o

parcialmente las asignaciones presupuestarias autorizadas por el calendario de compromiso,
para el pago de obligaciones contradas. Debe afectarse al correspondiente elemento de gasto,
reduciendo su importe del saldo disponible de la asignacin presupuestaria mediante
documento oficial.
COMUNICACION: implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y

responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin financiera
dentro de una entidad.
CONCILIACION BANCARIA: es la contrastacin de los movimientos del libro bancos

de la entidad, con los saldos de los extractos bancarios a una fecha determinada, para verificar
su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado.
CONTROLES DE CALIDAD EN OBRA: son pruebas tcnicas que garantizan la

correcta utilizacin de los insumos requeridos para la ejecucin de las partidas materia de
control y el cumplimiento de las especificaciones tcnicas establecidas en el contrato.
DESEMBOLSO: es el monto que el acreedor remesa total o parcialmente a la entidad

ejecutora del proyecto durante el perodo de ejecucin del prstamo financiado por un
Organismo Internacional y va a constituirse en un pasivo para el prestatario.
DILIGENCIA: cumplimiento del deber, en forma oportuna y cuidadosa, observando las

normas tcnicas y ticas que regulan el accionar pblico.
DISCIPLINA: es la actitud individual o de grupo que asegura una pronta y estricta

obediencia a las reglas o disposiciones. Implica, un "control organizado de si mismo". Debe ser
aplicado por los directivos y los subordinados.
ECONOMIA: en su sentido amplio significa, administracin recta y prudente de los

escasos recursos. Se relaciona con la adquisicin de bienes y/o servicios al costo mnimo
posible, en condiciones de calidad y precio razonable.
EFECTIVIDAD: tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas programados
por una entidad o proyecto
EFICIENCIA: rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO: constituye el conjunto de planes, mtodos,

procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para
ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno.
ETICA: est constituida por valores morales que permiten a la persona adoptar
decisiones y determinar un comportamiento apropiado, esos valores deben estar basados en
lo que es "correcto", lo cual puede ir ms all de lo que es "legal".
EVALUACION DEL RIESGO: el riesgo se define como la probabilidad de que un

evento o accin afecte adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin,
anlisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que
pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad.
EVALUACION PRESUPUESTARIA: es una herramienta importante para la gestin
gubernamental, por cuanto determina sus resultados en base al anlisis y medicin de los
avances fsicos y financieros obtenidos.
EXPEDIENTE TECNICO: conjunto de documentos requeridos oficialmente para definir

una determinada obra pblica. Comprende, entre otros: memoria descriptiva, planos,
especificaciones tcnicas, metrados, precios unitarios y presupuesto, estudios de suelos,
frmulas polinmicas, proforma de contrato y bases de licitacin segn el caso.
FUNCION PRESUPUESTAL: Es una categora presupuestal que corresponde al nivel

mximo de agregacin de las acciones de gobierno, para el cumplimiento de sus fines.
INTEGRIDAD: es una calidad de la persona que mantiene principios morales slidos,

rectitud, honestidad, sinceridad y el deseo de hacer lo correcto, as como profesar y vivir en un
marco de valores.
ENTRANTE: es un sitio privado o un conjunto de sitios configurados para uso exclusivo

de una sola organizacin; constituye una versin cerrada que slo conecta al usuario con
computadoras previamente seleccionadas. Mantiene los derechos de propiedad privada y
permite establecer niveles de seguridad para informacin especfica que es compartida entre
mltiples usuarios dentro de una misma entidad.
HONESTIDAD: valor que implica no subordinar el servicio que se presta, a la utilidad o

ventaja personal.
MANTENIMIENTO DE ACTIVOS FIJOS: es el conjunto de acciones que adopta la

administracin en forma preventiva, para garantizar el funcionamiento normal, y/o prolongar la
vida til de los mismo.
MARCO LEGAL DEL PRESUPUESTO: es un reporte que permite visualizar en

conjunto el comportamiento del presupuesto autorizado desde su aprobacin inicial por la Ley
Anual de Presupuesto, hasta su situacin final, luego de las modificaciones efectuadas durante
el ejercicio, (crditos suplementarios; habilitaciones y transferencias; crditos y anulaciones).
METRADOS: constituyen la expresin cuantificada de los trabajos de construccin que

se han previsto ejecutar en un plazo determinado. Estos determinan el costo de obra, por
cuanto representan el volumen de trabajo por cada partida.
MONITOREO: representa el proceso que evala la calidad del control interno en el

tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las
circunstancias as lo requieran. Se orienta a la identificacin de controles dbiles, insuficientes
o innecesarios y, promueve su reforzamiento.
MORAL: es el conjunto de valores o principios que se asume como modelos ideales de

comportamiento. Se fortalece la moral en una entidad, cuando el personal ha sido
adecuadamente seleccionado y ubicado.
ORGANIZACION: Es la estructura formalizada en donde se identifican y clasifican las

actividades de la entidad, los cargos con autoridad, las medidas de coordinacin horizontal y
vertical y, la departamentalizacin correspondiente.
ORDEN: es la adecuada disposicin y ubicacin de los recursos y personal, al interior

de la entidad, orientadas a evitar perdida de tiempo y materiales.
OUTSOURCING O TERCERIZACION: constituye un mecanismo que implica la

contratacin de firmas privadas para que realicen actividades de gestin en las entidades, que
no son estratgicas.
PAGO: Comprende la etapa final de la ejecucin del gasto en el cual el monto
devengado se cancela total o parcialmente al proveedor, debiendo formalizarse en el
documento oficial correspondiente.
PLAN DE CONTINGENCIAS: es un documento de carcter confidencial que describe

los procedimientos que debe seguir la Oficina e Informtica para actuar en caso de una
emergencia que interrumpa la operatividad del sistema de cmputo.
PLAN DE SISTEMAS DE INFORMACION: es una herramienta de gestin que

establece las necesidades de informacin de la entidad. Tiene el propsito de prever el
desarrollo de los recursos fsicos y lgicos con un horizonte temporal determinado, de manera
que contribuya efectivamente con los objetivos de la entidad.
PLIEGO PRESUPUESTAL: Es la entidad del sector pblico a la que se aprueba una

asignacin en el presupuesto anual. Puede tener a su cargo una o varias entidades ejecutoras.
PRESUPUESTO ADICIONAL DE OBRA: Es presupuesto adicional de obra el mayor

costo originado por la ejecucin de trabajos complementarios y mayores metrados no
considerados en las bases de licitacin o en el contrato respectivo, y que son necesarios para
cumplir con la meta prevista en la obra principal.
PROGRAMACION FINANCIERA: comprende un conjunto de acciones relacionadas

con la previsin, gestin, control y evaluacin de los flujos de entradas y salidas de fondos. Su
finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo, permitiendo compatibilizar los
requerimientos programticos del presupuesto, con la disponibilidad real de fondos y priorizar
su atencin.
PROGRAMA PRESUPUESTAL: Es el nivel desagregado de la funcin que refleja

acciones interdependientes con la finalidad de alcanzar objetivos y metas finales. Sirve de
enlace entre la programacin de largo y mediano plazo, con el presupuesto anual. Cada
programa contempla objetivos tpicos y atpicos para la realizacin de la funcin a la que sirve.
PROYECTO: Conjunto de operaciones limitadas en el tiempo, que debe resultar en un

producto final (metas presupuestarias) orientado a la expansin de la accin de gobierno.
RECEPCION DE OBRA: es un acto por el que se da conformidad a los trabajos

ejecutados por el contratista, de acuerdo con los planos y especificaciones tcnicas y pruebas
que sean necesarias para comprobar el buen funcionamiento de las instalaciones y equipos,
firmndose en seal de aceptacin, el Acta respectiva; a partir de la cual la entidad contratante
asume la administracin y operacin de todas las instalaciones.
RECTITUD: actos y decisiones de una persona, las cuales deben estar en armona con
los verdaderos principios o la sana razn.
RESPONDABILIDAD: Derivada del ingls accountability, se entiende como el deber de

los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico
por los fondos o bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y
aceptado.
ROTACION DE PERSONAL: es la accin regular dentro de perodos pre-establecidos,

que conlleva al desplazamiento del servidor a nuevos cargos, con el propsito de ampliar sus
conocimientos, disminuir errores y evitar la existencia de "personal indispensable".
SEGURIDAD: Es el conjunto de medidas tcnicas, educacionales, mdicas y

psicolgicas empleadas para prevenir accidentes, eliminar las condiciones inseguras del
ambiente, e instruir o convencer a las personas, acerca de la necesidad de implantacin de
prcticas preventivas.
SERVICIO DE LA DEUDA: Gastos destinados al cumplimiento de obligaciones de

endeudamiento interno o externo. Es el monto que el deudor debe pagar para cubrir sus
obligaciones contradas en virtud de un contrato de prstamo. El servicio de la deuda incluye la
amortizacin del principal, los intereses devengados y las comisiones.
SISTEMA DE INFORMACION: est constituido por los mtodos y procedimientos

establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones de una entidad.
La calidad de la informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para
adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACION FINANCIERA: comprende una base de

datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y telecomunicaciones, accesible
para todos los usuarios de las reas de presupuesto, tesorera, crdito pblico y contabilidad
gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo y, para los administradores
gubernamentales.
SUBPROGRAMA: Desagregado del programa; representa objetivos parciales

identificables dentro del producto final de un programa.
TITULAR DE PLIEGO: es la ms alta autoridad ejecutiva del pliego presupuestario.
TOMA DE INVENTARIO FISICO: es un proceso que consiste en verificar fsicamente,

la existencia de los bienes con que cuenta la entidad, a una fecha dada; con el propsito de
contrastar los resultados obtenidos con la informacin contable.
TRANSPARENCIA: comprende la disposicin de la entidad de divulgar informacin

sobre las actividades y operaciones ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines
y, al mismo tiempo, implica el acceso del pblico sin restricciones a tal informacin, para
conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de la gestin
gubernamental.
UNIDAD DE CAJA: principio que en el sistema de Tesorera implica la centralizacin

de la totalidad de los recursos financieros y ponerlos a disposicin de la Tesorera de la
entidad.
UNIDAD DE ALMACEN: significa que todos los bienes que adquiera la entidad deben
ingresar a travs de almacn, an cuando la naturaleza fsica de los mismos requiriera su
ubicacin directa en el lugar o dependencia que lo solicita. Ello permitir un control total de los
bienes adquiridos. (*)
" GLOSARIO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO AMBIENTAL
AMBIENTE
Ambiente o medio ambiente, expresin esta ltima ciertamente redundante pero muy
difundida entre los pases de habla hispana, hace referencia a un sistema, es decir, a un
conjunto de variables biolgicas y fsico-qumicas que necesitan los organismos vivos -
particularmente el ser humano- para vivir, tales como: la cantidad o calidad de oxgeno en la
atmsfera, la existencia o ausencia de agua, la disponibilidad de alimentos sanos, la presencia
de especies y de material gentico, etc.
APROVECHAMIENTO SOSTENIBLE DE LOS RECURSOS NATURALES

Manejo racional de los recursos naturales teniendo en cuenta su capacidad de
renovacin, evitando su sobreexplotacin y reponindolos cualitativa y cuantitativamente,
cuando corresponda. En el caso de los recursos naturales no renovables, consiste en la
explotacin eficiente de los mismos, bajo el principio de sustitucin de valores o beneficios
reales, evitando o mitigando el impacto negativo sobre otros recursos del entorno y del
ambiente.
ASPECTO AMBIENTAL
Componente de una actividad, producto o servicio, que puede tener efectos positivos o
negativos sobre el ambiente.
AUDITORA AMBIENTAL
Proceso de verificacin objetivo, sistemtico y documentado de la obtencin y
evaluacin de las evidencias de auditora, a fin de determinar si las actividades especficas
ambientales, eventos, condiciones, sistemas de gestin o informacin sobre estas materias,
cumplen con los criterios de auditora, y de la comunicacin de los resultados de este proceso
a la direccin de la entidad auditada y a los organismos competentes.
CONSERVACIN
Es la gestin en la utilizacin de la biosfera por el ser humano, de modo que pueda
producir los mayores beneficios sostenibles para las generaciones actuales y a la vez mantener
sus posibilidades de satisfacer las necesidades y aspiraciones de las futuras generaciones.
Comprende la proteccin, el mantenimiento, la utilizacin sostenible, la restauracin y el
mejoramiento del entorno natural.
CONTAMINACIN
1. Presencia de sustancias y calor en los medios ambientales (aire, agua, tierra) cuya
naturaleza, localizacin o cantidad produce efectos perjudiciales en el ambiente. 2. Actividad
que genera agentes contaminantes.
DESARROLLO SOSTENIBLE
Un desarrollo que satisface las necesidades y aspiraciones de la generacin actual sin
comprometer la capacidad de satisfacer las de las futuras generaciones.
DESEMPEO AMBIENTAL
Actuacin mensurable de una actividad que est relacionada con los aspectos
ambientales de las funciones y atribuciones que legalmente le han sido asignadas y que
guarda relacin con su poltica, normas, objetivos y metas ambientales.
EFECTO AMBIENTAL
Resultado de las repercusiones ambientales en la salud y el bienestar del ser humano.
Tambin se denomina efecto en el medio ambiente e impacto ambiental.
EMISIN
Todo fluido gaseoso, puro o con sustancias en suspensin producto de una actividad y
que se descarga en la atmsfera.
EVALUACIN DEL IMPACTO AMBIENTAL

Proceso analtico en el que se examinan sistemticamente las posibles consecuencias
ecolgicas de la ejecucin de proyectos y programas, y de la aplicacin de las polticas.
FCILMENTE IDENTIFICABLE
Que rene las condiciones especiales y/o los datos necesarios que permiten la
identificacin, ubicacin y disponibilidad con el menor esfuerzo, con prontitud y oportunidad.
(de: facilidad, identificable y ubicar).
FAUNA
Totalidad de organismos del reino animal.
FLORA
Totalidad de organismos del reino vegetal.
GESTIN AMBIENTAL
Conjunto de decisiones, generales o especficas, y de acciones relacionadas con la
poltica y la legislacin ambiental.
INFORMACIN AMBIENTAL
Cualquier informacin escrita, visual o en forma de base de datos, de que dispongan
las autoridades en materia de agua, aire, suelo, flora, fauna y recursos naturales en general,
as como sobre las actividades o medidas que les afectan o puedan afectarlos.
IMPACTO AMBIENTAL
1. Cualquier cambio en el ambiente, sea adverso o beneficioso, resultante de manera
total o parcial de las actividades, productos o servicios. 2. Efectos directos e indirectos sobre la
poblacin, la fauna, el suelo, el aire, el agua, los factores climticos, el paisaje y los bienes
materiales, incluido el patrimonio histrico - artstico y el arqueolgico pudiendo ser positivos o
negativos.
MEJORA CONTINUA
Proceso de perfeccionamiento progresivo del sistema de gestin ambiental, tanto para
ampliar su alcance hacia otros aspectos ambientales, como para introducir cambios en los
componentes del sistema ya establecido, a fin de mejorar el desempeo de la entidad,
conforme a su poltica ambiental y las normas que rigen su organizacin y funciones.
META AMBIENTAL
Resultado especfico del desempeo de la entidad o de parte de ella, cuantificado
cuando sea posible, que se establece y alcanza conforme a cada uno de los objetivos
ambientales trazados.
OBJETIVO AMBIENTAL
Resultado general que se busca alcanzar conforme a lo establecido en la poltica
ambiental de la entidad.
PARTES INTERESADAS
Individuo o grupo interesado o afectado por el desempeo ambiental de una
organizacin.
PERSPECTIVA DE GNERO
Compromiso institucional para modificar la condicin y posicin de las mujeres y lograr
as un sistema sexo-gnero ms equitativo, justo y solidario.
POLTICA AMBIENTAL
Declaracin de propsitos y principios de una entidad con relacin a su desempeo
ambiental general, constituyndose en el marco de referencia para la accin y definicin de sus
objetivos y metas ambientales.
PRESERVACIN
Mantenimiento en su estado original, de una especie animal o vegetal, grupos de
especies, o un recurso natural (por ejemplo, aire, suelo o agua). La preservacin puede ser ex
situ, cuando se realiza fuera de sus lugares habituales de existencia (ocurrencia), por ejemplo
Jardines Botnicos, Parques Zoolgicos o dems colecciones de animales o plantas. La
preservacin in situ se realiza en sus lugares originales de distribucin, por ejemplo Parques
Nacionales, Refugios de Fauna Silvestre y Monumentos Naturales.
PREVENCIN DE LA CONTAMINACIN
Utilizacin de procesos, prcticas, materiales o productos que evitan, reducen; o
controlan la contaminacin, lo que puede incluir el reciclado, el tratamiento, los cambios de
procesos, los mecanismos de control, el uso eficiente de los recursos y la sustitucin de
materiales.
RECICLAJE
Proceso que permite transformar un residuo en materia prima para elaborar otro objeto
de utilidad para el hombre.
RECURSOS NATURALES
Todo componente de la naturaleza, susceptible de ser aprovechado por el ser humano
para la satisfaccin de sus necesidades y que tenga un valor actual o potencial en el mercado,
tales como: a) las aguas: superficiales y subterrneas; b) el suelo, subsuelo y las tierras por su
capacidad de uso mayor: agrcolas, pecuarias, forestales y de proteccin; c) la diversidad
biolgica: como las especies de flora, de la fauna y de los microorganismos o protistos; los
recursos genticos y los ecosistemas que dan soporte a la vida; d) los recursos
hidrocarburferos, hidroenergticos, elicos, solares, geotrmicos y similares; e) la atmsfera y
el espectro radioelctrico; f) los minerales; y, g) los dems considerados como tales. El paisaje
natural es considerado recurso natural, en tanto sea objeto de aprovechamiento econmico.
RESIDUOS SLIDOS
Material inservible y a veces peligroso, con bajo contenido lquido. Los residuos slidos
comprenden basura urbana, desechos industriales y comerciales, fangos cloacales, desechos
provenientes de operaciones agrcolas, de cra de animales y otras actividades afines, y
desechos de actividades de demolicin y de minera.
SISTEMA DE GESTIN AMBIENTAL

Conjunto integrado de elementos adoptados por una entidad para desarrollar,
implementar, revisar y corregir su poltica ambiental y las normas que regulan su organizacin y
funciones." (*)
(*) Conceptos adicionados por el Artculo 7 de la Resolucin de Contralora N 155-2005-CG,

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Aprueban Directiva Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financiera Emitida
por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE
RESOLUCION DE CONTRALORIA N 193-2003-CG
CONCORDANCIAS: DIRECTIVA N 002-2003-EF-93.10

DIRECTIVA N 001-2005-EF-93.10 (Aprueban Directiva Criterios para
la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros e informacin complementaria por
entidades del Sector Pblico)
VISTO, la Hoja Informativa N 031-2003-CG/SE de la Gerencia de Sector Econmico,

mediante la cual se pone a consideracin el Proyecto de Directiva Disposiciones para la
Auditora a la Informacin Financiera emitida por los Comits de Administracin de los Fondos
de Asistencia y Estmulo - CAFAE.
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 21 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica, establece que los rganos del Sistema ejercen su
funcin de control gubernamental con arreglo a lo establecido en la presente Ley y las
disposiciones que emite la Contralora General para normar sus actividades, obligaciones y
responsabilidades;
Que, el artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001, establece que los Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las diversas entidades pblicas
General de la Repblica, sus estados financieros debidamente auditados al trmino de cada
ejercicio en los trminos que seala la ley;
Que, el artculo 6.2 de la Directiva N 002-2002-EF/93.10 - Lineamientos para la

preparacin y presentacin de Informacin Financiera por los Comits de Administracin de los
Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, aprobada por Resolucin de Contadura N 155-
2002-EF/93.10, seala que el Informe de Auditora correspondiente, se presentar en el plazo
establecido por la Contralora General de la Repblica;
Que, mediante documento de visto, la Gerencia de Sector Econmico ha puesto en

consideracin el Proyecto de Directiva que contiene las disposiciones, lineamientos y criterios
tcnicos que rigen la auditora financiera a los Comits de Administracin de los Fondos de
Asistencia y Estmulo - CAFAE, de modo tal que se garantice el cumplimiento de las
obligaciones asignadas a este Organismo Superior de Control por las normas vigentes;
De conformidad a lo previsto en los artculos 16, 21 y 22 inciso f) de la Ley N 27785,

Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar la Directiva N 002-2003-CG/SE, Disposiciones para la

Auditora a la Informacin Financiera emitida por los Comits de Administracin de los Fondos
de Asistencia y Estmulo - CAFAE.
GENARO MATUTE MEJA

Contralor General de la Repblica
DIRECTIVA N 002-2003-CG/SE
DISPOSICIONES PARA LA AUDITORA A LA INFORMACIN FINANCIERA EMITIDA POR
LOS COMITS DE ADMINISTRACIN DE LOS FONDOS DE ASISTENCIA Y ESTMULO -
CAFAE
I. OBJETIVO
Establecer las disposiciones, lineamientos y criterios tcnicos que rigen a la auditora

financiera a los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE,
que reciban recursos pblicos en cumplimiento al artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-
2001.
II. ALCANCE
La presente Directiva es de aplicacin obligatoria por parte de la Contralora General de

la Repblica, los rganos de Control Institucional cuyas entidades tienen Comits de
Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, que reciban recursos
pblicos; y/o Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica.
III. BASE LEGAL
- Constitucin Poltica del Per - Artculos 81 y 82.
- Ley N 27209 - Ley de Gestin Presupuestaria del Estado.
- Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora

General de la Repblica.
- Decreto de Urgencia N 088-2001 - Establecen disposiciones aplicables a los Comits

de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo de las entidades pblicas.
- Decreto Supremo N 022-2002-PCM - Establecen que los Estados Financieros de los

CAFAE podrn ser auditados por los rganos de Control de las Entidades Estatales a las que
correspondan.
- Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, aprobadas por Resolucin de

Contralora N 162-95-CG y sus modificatorias.
- Manual de Auditora Gubernamental, aprobado por Resolucin de Contralora N 152-

98-CG y sus modificatorias.
- Normas Tcnicas de Control Interno, aprobadas por Resolucin de Contralora N

072-98-CG y sus modificatorias.
- Reglamento para la Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por

Resolucin de Contralora N 140-2003-CG.
- Directiva N 002-2002-EF/93.10 - Lineamientos para la preparacin y presentacin de

Informacin Financiera por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y
Estmulo - CAFAE, aprobada por Resolucin de Contadura N 155-2002-EF/93.10.
- Directivas emitidas por los entes rectores de los Sistemas de Administracin Pblica,
que regulen o limiten el manejo presupuestario de las entidades del Sector.
IV. DISPOSICIONES GENERALES
4.1 Obligatoriedad de la Auditora a la Informacin Financiera.
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y/o las

Sociedades de Auditora designadas, debern efectuar anualmente la Auditora a la
Informacin Financiera, conforme a los objetivos establecidos en esta Directiva y segn lo
dispuesto por las Normas de Auditora Gubernamental.
4.2 Objetivo.
Opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera preparada por el Comit de

Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, para ser revelada en la
Cuenta General de la Repblica.
4.3 Objetivos Especficos.
1. Determinar si los estados financieros preparados por el Comit de Administracin de

los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, presentan razonablemente su situacin
financiera.
2. Determinar si las transferencias de recursos pblicos efectuadas al Comit de

Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, as como los pagos realizados
a los trabajadores por concepto de incentivos y estmulos, se han realizado de acuerdo a la
normativa vigente, la cual se indicar en una nota a los estados financieros denominada
Transferencias y Desembolsos a Trabajadores.
4.4 Criterios Tcnicos.
1. El enfoque de la Auditora a la Informacin Financiera, se realizar siguiendo los

lineamientos establecidos en las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU), el Manual de
Auditora Gubernamental y dems disposiciones de control gubernamental.
2. Los informes de Auditora a la Informacin Financiera, sern presentados a la

Contralora General de la Repblica y a la Contadura Pblica de la Nacin por los rganos de
Control Institucional o Sociedades de Auditora designadas hasta el 15 de julio del ejercicio
siguiente al ao fiscal auditado.
4.5 Responsabilidad
Los Jefes de los rganos de Control Institucional de las entidades que tienen Comits
de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo - CAFAE, que reciban recursos
pblicos, as como las Sociedades de Auditora designadas, son responsables de la correcta
aplicacin de la presente directiva, as como de la remisin oportuna de los respectivos
Informes de Auditora a la Informacin Financiera a este Organismo Superior de Control y a la
Contadura Pblica de la Nacin, en el plazo sealado.
V. DISPOSICIONES FINALES
1. La Contralora General de la Repblica dispondr las acciones y sanciones

administrativas que resulten aplicables a los rganos de Control Institucional y Sociedades de
Auditora, omisas a la presentacin del indicado informe.
2. El proceso de la auditora financiera se encuentra establecido en el Manual de

Auditora Gubernamental en la Parte II Auditora Financiera en los Captulos IV, V, VI, y VII.
3. Las respectivas unidades orgnicas de lnea de la Contralora General de la

Repblica, revisarn la consistencia, as como evaluarn e ingresarn al Sistema de Auditora
Gubernamental - SAGU los citados Informes de Auditora.
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RESOLUCIN JEFATURAL N 022-89-EF/93.01.
CONSIDERANDO:
Que el Artculo 33 de la Constitucin Poltica del Per, dispone la obligatoriedad de la

colegiacin para el ejercicio de las profesiones universitarias que seala la ley;
Que la Ley N 13253, Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico precisa en su

artculo 4 las exigencias para autorizar balances;
Que la Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad, seala en su artculo 7

inciso a) que son funciones de la Contadura Pblica de la Nacin, entre otras, definir, ejecutar
y evaluar el sistema de informacin de la contabilidad que requiere el sector pblico y privado;
as como establecer la responsabilidad de los profesionales que estructuran dicha informacin;
Que las directivas relacionadas con las Instrucciones de preparacin y presentacin de

informacin contable para la Cuenta General de la Repblica, seala la obligacin de presentar
la relacin de funcionarios autorizados a firmar los estados financieros con indicacin del
nombre completo y cargo que ocupa;
Que el artculo 38 del D.S. N 019-89-EF, Reglamento de Organizacin y Funciones del

Sistema Nacional de Contabilidad y de su Organo Rector, seala que es requisito fundamental
para desempear el cargo de Contador General en las entidades del sector pblico ser
contador pblico colegiado y del mismo modo el artculo 13 del D.S. N 001-72-CG,
Reglamento de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control;
Que la Contadura Pblica de la Nacin en el campo de su competencia requiere

informacin confiable y plenamente garantizada con la firma de los funcionarios autorizados y
del profesional contador pblico colegiado encargado de su estructuracin;
Que el Contador Pblico Colegiado en el ejercicio de su profesin es el responsable de

la informacin contenida en los estados financieros, en el caso de no haber observado los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados y aprobados por la profesin
contable; y,
En uso de las facultades concedidas por los artculos 2 y 9 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Selese que los estados financieros que se elaboren en las entidades de
la actividad gubernamental, las empresas del Estado y las entidades del sector no pblico,
deben estar debidamente suscritos por los funcionarios autorizados y por el profesional
contador pblico colegiado cuando corresponda, con indicacin del nmero de su colegiatura.
Artculo 2.- Disponer la publicacin de la presente Resolucin Jefatural en el Diario

Oficial "El Peruano", para su difusin y observancia.
Regstrese y comunquese.
ENRIQUE F. HERMOSA ZEVALLOS

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ACUERDO DE DIRECTORIO N 003-2005-015-FONAFE
APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRACTICAS CONTABLES PARA LAS

EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE
Aprobada mediante
ACUERDO DE DIRECTORIO N 003-2005/015-FONAFE
DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES PARA LAS

EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE
Las polticas contables descritas en esta Directiva corresponden a aquellas donde se

han notado diferencias entre las empresas que estn bajo el mbito del FONAFE. En
consecuencia, no se describen todas las polticas contables que son necesarias en la
preparacin y presentacin de los estados financieros.
En los casos en que se efecten transacciones de naturaleza distinta a las previamente

efectuadas por las empresas, se deber formular consulta a la Direccin Ejecutiva de FONAFE,
planteando las alternativas previstas y sus posibles efectos en los estados financieros, con el
propsito de mantener polticas contables homogneas al interior de las empresas bajo el
mbito del FONAFE.
Las referencias a las NICs a las que deben remitirse para consultar, aclarar o extender
los conceptos vertidos en cada poltica contable comentada en esta gua se presentan en notas
al pie.
I. POLITICAS CONTABLES
Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de
consolidacin de Estados Financieros de las Empresas bajo el mbito de FONAFE, es
necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen las propias NIIF; las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC, oficializadas
y vigentes en el Per por la Contadura Pblica de la Nacin (CPN).
En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben

ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los
lineamientos contenidos en la NIC 8. La adopcin de polticas contables o los cambios en
polticas contables debe ser coordinada con el FONAFE a fin de asegurar que son consistentes
con las aplicadas por otras entidades bajo su mbito de supervisin.
1. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas por las
Empresas bajo el mbito de FONAFE
La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para

todos los rubros cuya acumulacin para los perodos que se presentan haya sido importante o
cuyos saldos, en cualquiera de los dos perodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance General y el
Estado de Ganancias y Prdidas para cada rubro de presentacin importante, y verificar la
revelacin de la poltica contable.
Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente

revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la
NIC 8, versin 2003, prrafos 14 al 27.
2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros

La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar
la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin:
a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 13 como la

naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el
correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal,
incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la
indicacin de que es una subsidiaria del FONAFE, y otra informacin breve sobre cambios
fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de
operaciones, entre otros;
b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento;
c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance,

incluyendo la informacin requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparacin de
Informacin Financiera para CONASEV;
d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados

financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y
riesgos financieros.
3. Poltica Contable: Instrumentos Financieros
Clasificacin
Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos financieros y
los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben ser clasificados como sigue:
- Mantenidos para negociar, adquirido con el propsito de generar una ganancia por las
fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisin de intermediacin. Incluye
instrumentos derivados que no han sido catalogados como de cobertura. Ejemplo: Cartera de
Colocaciones adquirida con el propsito de negociar, Bonos lquidos negociados en bolsa de
valores.
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por cobrar y

prstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y que la entidad espera conservar
hasta su vencimiento. Ejemplo: cartera de colocaciones adquirida con intencin de mantenerla
hasta que venza.
- Cuentas por cobrar y prstamos, corresponde a activos que no se negocian en un

mercado activo. Se clasifican aqu las cuentas por cobrar originados por la entidad.
- Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y pasivos

financieros que por sus caractersticas no han sido reconocidos como de las tres categoras
anteriores. Ejemplo: Inversiones en acciones que no dan lugar a control o influencia
significativa
En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por la empresa
y mantenidos para negociar.
Los rendimientos financieros o los costos financieros en trminos porcentuales

promedio del perodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composicin del rubro).
Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no

corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposicin de efectivo.
Valuacin
Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y prstamos; las
inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que no tenga
cotizacin en un mercado activo, debe ser medido posteriormente a su costo amortizado a
travs del mtodo del inters efectivo.
El costo amortizado es aqul valor que se le asign inicialmente a un activo o pasivo

menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn sea el caso, cualquier diferencia
existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento; y, para activos
financieros, menos la prdida de valor por deterioro o improbable recuperacin (cobranza
dudosa).
El mtodo del inters efectivo corresponde al clculo de imputacin de intereses

utilizando la tasa de inters efectiva; siendo sta, la tasa de descuento que iguala exactamente
la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o hasta la fecha que se realice la
prxima revisin de intereses segn precio de mercado, con el valor neto contable del activo o
pasivo financieros. La tasa de inters efectiva tambin es equivalente a la tasa interna de
rendimiento del activo o pasivo financiero en el perodo considerado.
En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo.
Los dems instrumentos deben ser medidos a su valor razonable.
Los activos financieros deben estar sujetos a revisin peridica para determinar si su
valor se ha deteriorado. En el caso de las inversiones de corto plazo revisar si la cotizacin ha
sufrido prdida de valor en el mercado burstil; por la de largo plazo, verificar si el valor
patrimonial de la inversin ha disminuido. Por las cuentas por cobrar, determinar el deterioro
del valor de recuperacin.
Revelacin
Se debe revelar en una nota de polticas contables informacin sobre los instrumentos
financieros que sigue la empresa y la clasificacin de los mismos, tanto de activos como de
pasivos financieros. Asimismo, en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe
revelar, entre otros, informacin referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero,
plazos (hasta un ao, mas de uno y hasta cinco y ms de cinco), condiciones establecidas y
grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros; tasa promedio del perodo de rendimientos
financieros o costos financieros; garantas recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones
efectuadas; cambios en los valores de los instrumentos. Adems, debe revelarse informacin
referida a polticas de gestin de riesgo, incluyendo su poltica de cobertura, incluyendo los
riesgos de precio (tipo de cambio, tasa de inters y riesgo de mercado); de crdito; de liquidez
y de flujos de efectivo.
4. Poltica Contable: Moneda Extranjera
Valuacin y registro
De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la

fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin
de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al
que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde
al tipo de cambio de venta SBS.
Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de

resultados.
Revelacin
Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo
en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera
ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente
y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.
5. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza

Dudosa
Clasificacin
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de
instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39 (vase el punto 3 Instrumentos
financieros). Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros
es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha
de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se
debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma
durante el ao, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras)
Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del
Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en
el ao. Tal distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector
Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas
(ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazos).
Revelacin
Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar,

intereses relacionados y sobre garantas recibidas (vase el prrafo de revelacin en el punto 3
Instrumentos financieros).
Valuacin
Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo
(vase el prrafo de valuacin del punto 3 Instrumentos Financieros).
La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos
clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar
correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una
gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su
antigedad.
6. Poltica Contable: Existencias
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios
fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a

resultados del perodo en que se devengan.
Valuacin
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor. La
frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de
consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo
primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin.
7. Poltica Contable: Inversiones

Tratamiento de ganancias y prdidas relacionadas
Los cambios de medicin a valor de mercado, valor razonable y valor de participacin

patrimonial se reconocen en ganancias y prdidas y se presentan en lneas por separado
(incluyendo revelacin en notas a los estados financieros de tal cambio). Adems, el valor neto
en libros de las inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta
neto de los ingresos por su enajenacin.
Valuacin
Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociacin y las
disponibles para la venta, se deben valuar al valor razonable (valor de cotizacin burstil o
mercado).
Las inversiones permanentes, deben valuarse en los estados financieros de la

controladora segn la clasificacin que se le asigne de acuerdo a la NIC 39 (vase el punto 3).
En el caso de asociadas o subsidiarias, bajo el mtodo de participacin patrimonial.
8. Poltica contable: Inmueble, maquinaria y equipo
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios
fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.
Valuacin
Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido)

menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada.
Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en resultados

en el perodo en que se efectan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se

contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin (aquel que requiere,
necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la
venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo.
Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se

arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador
independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.
Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia

de activos entregados en garanta.
9. Poltica contable: Intangibles
Reconocimiento
Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se

generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del
activo puede ser medido fiablemente. En el caso de un activo desarrollado internamente, debe
cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible
completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su
uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de
utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin
que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de
recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el
activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
Valuacin
Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por

desvalorizacin y amortizacin acumulada.
Amortizacin
El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir
a la generacin de beneficios econmicos.
Revelacin
En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible,

distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin;
importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de
valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y
desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan
en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto.
10. Poltica contable: Prdidas por deterioro
Reconocimiento y medicin
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los
nicos) de los siguientes indicios:
a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo;
b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico,

comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo;
c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo;
d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en
que el activo se usa o se espera usar; y
e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo
esperado.
Revelacin
Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el
estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores
prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que
condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin.
11. Poltica contable: Emisin de deuda
Reconocimiento
Los ttulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los descuentos se
reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos, siguiente el mtodo del costo
amortizado, bajo la tasa de inters efectiva (vase el punto 3 Instrumentos Financieros).
Tratamiento de gastos por intereses
El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido, considerando

la tasa de inters efectiva.
12. Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios
Registro y revelacin
La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga

por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido
efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a
los estados financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro,
acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.
13. Poltica contable: Ingresos diferidos
En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos

anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes.
14. Poltica contable: Ingresos por regalas
Reconocimiento
Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo, de

acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.
15. Poltica contable: Ingresos
Reconocimiento
La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la

contrapartida recibida.
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las

condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir beneficios
econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad.
Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos
pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos
derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o
cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los
que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. El reconocimiento de
ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje
determinacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la
prestacin del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios

econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin
embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de
ganancia.
Revelacin
Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas

para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje
de terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora
significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses,
regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de
cada categora.
16. Poltica contable: Servicio de potencia instalada
Reconocimiento de ingresos
Cuando se presta el servicio, en base a la periodicidad contratada.
Revelacin
Se debe revelar la poltica de reconocimiento de ingresos y en la nota correspondiente

los ingresos registrados y los costos asociados. Para mayor informacin de revelacin, vase
el punto 14 Ingresos.
17. Poltica contable: Contribuciones Reembolsables
Registro y valuacin
Se registran como Inmuebles, maquinaria y equipo al valor nuevo de reemplazo cuando

se emite la resolucin de Recepcin de Obra, reconocindose en paralelo la obligacin
correspondiente en el pasivo.
Revelacin
Se debe revelar la poltica de reconocimiento de las contribuciones reembolsables y el

pasivo relacionado. Adems, revelar por separado los movimientos de activo fijo referidos a
este concepto y los compromisos de pago de acuerdo a lo especificado en el punto 3
Instrumento Financieros.
18. Poltica contable: Costos de Generacin y Distribucin de Energa
Reconocimiento
Los costos de generacin y distribucin de energa, se reconocen cuando se consumen

los bienes o reciben los servicios, con relacin a los ingresos asociados.
Revelacin
Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de costos de

generacin y distribucin con los ingresos asociados y se debe presentar por separado de
otros costos en el estado de ganancias y prdidas.
19. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros
Reconocimiento
Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de

acumulacin o devengo. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo
establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Revelacin
Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y

gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de los gastos
de acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y prdidas se presenta sido por
la funcin del gasto. En adicin, tambin vase el punto 14 Ingresos.
20. Poltica contable: Pensiones de jubilacin
Reconocimiento
Las pensiones de jubilacin deben reconocerse con base en un plan de beneficios

definido y sustentarse en estudios actuariales los que deben realizarse peridicamente.
Revelacin
Por corresponder a una cuenta del tipo provisin, debe cumplirse con presentar el
movimiento del perodo y las caractersticas particulares de la misma.
21. Poltica contable: Participacin de los Trabajadores
Revelacin
Se debe indicar el rgimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o comercial y el

porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio de acuerdo con los
dispositivos legales vigentes. Sobre la participacin de los trabajadores diferido se comenta en
el punto 21, siguiente.
22. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores

Diferido
Reconocimiento
Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el

mtodo del pasivo del balance general.
Revelacin
Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el

cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto
diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra
el patrimonio neto, debe presentarse por separado.
Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el
gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto
de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido.
23. Poltica contable: Contingencias
Revelacin
Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo,

distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza
de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los
casos. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el
hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto.
24. Poltica contable: Fondos de Administracin
Se debe llevar contabilidad independiente. Registrar en cuentas de orden por razones

de control.
Las polticas contables especficas se rigen por lo estipulado en esta gua y se

presentan por separado.
II. CONCILIACIONES DE TRANSACCIONES RECPROCAS

Las empresas bajo el mbito de FONAFE debern registrar en su contabilidad en forma
separada las operaciones del activo (Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Inversiones,
Patrimonio) y de resultados (Ingresos y Egresos) que se realicen con otras Empresas del
Estado y Entidades Pblicas, de tal forma que facilite el proceso de Consolidacin de los
Estados Financieros de FONAFE, y posteriormente los Estados Financieros del Sector Pblico.
El principal responsable de la conciliacin es aquel Contador de la empresa que

presenta las cuentas por cobrar, las ventas y/o las inversiones. Eso no significa que deja de
tener responsabilidad el Contador de la empresa que presenta las contrapartidas, dado que
debe interactuar con aqul para llegar a cifras definidas y conciliadas. En casos de
discrepancias (transacciones o saldos) que no lleguen a conciliarse, stas debern ser
comunicadas oportunamente a FONAFE.
Trimestralmente, en un perodo que no exceda de 30 das calendario de terminado el

trimestre, las Empresas bajo el mbito de FONAFE quedan obligadas a Conciliar con el resto
de Empresas bajo el mbito de FONAFE, los saldos y operaciones relacionados a Cuentas por
Cobrar, Cuentas por Pagar, Inversiones, Patrimonio, Ingresos y Egresos.
Los saldos y operaciones conciliados debern ser reportados a FONAFE, en los cinco
das calendario posteriores de realizada la conciliacin, con la finalidad de revelar en una Nota
a los Estados Financieros Consolidados de FONAFE, un resumen de las transacciones
realizadas con las Empresas del Estado.
La Direccin Ejecutiva en coordinacin con la Contadura Pblica de la Nacin,

establecern los plazos para conciliar las cuentas de las Empresas bajo el mbito de FONAFE
con las Entidades del Sector Pblico, de tal forma que se permita la consolidacin de los
Estados Financieros del Sector Pblico en su integridad.
III. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Las Empresas bajo el mbito de FONAFE, que presentan inversiones en subsidiarias,

deben consolidar sus estados financieros previamente para luego consolidarlas en torno al
FONAFE. Los procedimientos de consolidacin sern emitidos en gua por separado.
IV. CUMPLIMIENTO DE LA DIRECTIVA
La Gerencia y el Directorio de las Empresas del Estado bajo el mbito de FONAFE son
responsables del cumplimiento y correcta aplicacin de las Polticas y Prcticas Contables en
cada una de las empresas a las que representan. Tambin son responsables de cumplir en los
plazos indicados con la informacin solicitada, en esta Directiva y de cualquier otra relacionada,
por la Direccin Ejecutiva de FONAFE, para llevar a cabo el proceso de emitir los Estados
Financieros Consolidados de FONAFE.
A continuacin destacaremos las principales razones de orden legal para el

cumplimiento de la directiva de Polticas y Prcticas Contables:
La Ley General de Sociedades, establece la responsabilidad en la preparacin y

presentacin de la informacin financiera con el mrito de Informacin Fidedigna. En efecto
en su artculo 175 precisa: El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las
informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine con respecto de la
situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.
El artculo 177 de la LGS precisa la responsabilidad ilimitada y solidaria del Directorio

en la preparacin de la informacin econmica y financiera de la sociedad.
El artculo 221 de la LGS, Normas e informacin financiera, precisa Finalizado el

ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros, y la propuesta de
aplicacin de utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar con claridad y
precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los
resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
El artculo 190 de la LGS, precisa la responsabilidad de la Gerencia, conforme a la
normatividad societaria, el Gerente es particularmente responsable por:
* La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que

la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante.
* El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada

para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos
contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con
autorizaciones establecidas y son registradas oportunamente.
El artculo 223 de la Ley General de Sociedades le ha dado el Marco legal al

cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el dispositivo
mencionado tiene enorme trascendencia en la necesidad de armonizar las normas contables
para la preparacin y presentacin de la informacin financiera con el propsito de formular y
presentar informacin coherente, a fin de evitar situaciones de distorsiones de cifras.
Adicionalmente a la responsabilidad societaria, es importante sealar que los Gerentes

y Directores estn sujetos a responsabilidad civil, como lo seala el artculo 1321 del Cdigo
Civil y responsabilidad penal de acuerdo al artculo 198 del Cdigo Penal.
Por lo expuesto queda sustentada la responsabilidad societaria, civil y penal, de los

Gerentes y Directores, en la presentacin de informacin fidedigna, para lo cual el
cumplimiento del presente documento ser de gran valor a FONAFE y a la Cuenta General de
la Repblica.
HILDA SANDOVAL CORNEJO

Directora Ejecutiva
FONAFE
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Aprueban Directiva sobre Polticas y Prcticas Contables para empresas bajo el mbito
del FONAFE
ACUERDO DE DIRECTORIO N 002-2006-011-FONAFE
DIRECTIVA SOBRE POLITICAS Y PRCTICAS CONTABLES PARA LAS EMPRESAS

BAJO EL AMBITO DE FONAFE
De fecha 12 de abril de 2006
Mediante Directiva aprobada por el Acuerdo de Directorio N 003-2005/015-FONAFE, y

publicada en el Diario Oficial El Peruano el 18 de setiembre del 2005, se dieron las primeras
polticas contables uniformes para llevar a cabo el Proceso de Consolidacin de los Estados
Financieros de las Empresas bajo el mbito de FONAFE, tomando en cuentas las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y las interpretaciones a las NIIF y a las NIC,
oficializadas y vigentes en el Per por la Contadura Pblica de la Nacin.
El Principio 29 Estndares Contables de la Informacin Financiera, del Cdigo Marco

del Buen Gobierno Corporativo de las Empresas del Estado, bajo el mbito de FONAFE,
publicado el 3 de febrero del 2006, precisa que la informacin financiera es preparada
siguiendo los estndares contables ms exigentes posibles. Su presentacin debe revelar las
principales dificultades y contingencias que presenta la empresa, las operaciones regulares
realizadas, as como una descripcin de los riesgos financieros y no financieros que enfrenta la
empresa.
Asimismo, este principio seala que de manera particular, todas las transacciones con
otras Empresas del Estado o dems entidades Entidades del Estado son debidamente
reveladas. La informacin contable es organizada y presentada separando las actividades
vinculadas directamente a los objetivos de la Empresa del Estado, de aquellas que mantiene o
administra por encargo o delegacin del Estado.
Las polticas contables deben ser debidamente difundidas y explicadas, procurando

que su aplicacin sea uniforme y consistente en el tiempo.
FONAFE, en el marco de sus atribuciones aprueba las polticas contables aplicables a

las empresas bajo su mbito.
Como resultado de la Consolidacin de los Estados Financieros del ao 2004 del

Holding FONAFE, se han identificado diversas situaciones, referentes a la calidad y amplitud
de la informacin individual reportada por las empresas del Estado bajo el mbito de FONAFE,
cuya mejora es necesaria para facilitar el proceso de consolidacin e incrementar la calidad de
la informacin financiera individual y consolidada.
Las situaciones de mejora que se describen a continuacin, corresponden a

informacin que se debe presentar en notas a los estados financieros, y tienen el carcter de
precisiones adicionales a la Directiva N 003-2005/015-FONAFE; asimismo, dicha informacin
es plenamente concordante con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
oficializadas en el Per.
Criterio de materialidad
Para propsitos de reportes financieros, en ningn caso se presentar informacin en

los estados financieros o en notas a los mismos con acumulaciones bajo la descripcin de
varios u otros que excedan el cinco por ciento (5%) del rubro total correspondiente. En los
casos que se efecten acumulaciones de cuentas en los estados financieros pero se
desagreguen en las notas, el criterio de materialidad ser aplicado en stas ltimas.
Polticas y prcticas contable

Se debe presentar en forma detallada y completa cada una de las polticas y prcticas
contables seguidas por las empresas. Sobre el particular, vase lo establecido por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera - NIIF y, lo dispuesto en la Directiva sobre polticas y
prcticas contables para las empresas bajo el mbito del FONAFE.
Moneda Extranjera
En todos los casos se presentarn los activos y pasivos (indicando la cuenta a la que
corresponde), en la moneda extranjera de origen de la operacin cuya saldo se presenta en los
estados financieros. Si se tiene saldos en ms de una moneda extranjera, se debe detallar por
separado cada una de ellas, los tipos de cambio usados, y el monto equivalente en moneda
nacional, as como, las coberturas en instrumentos financieros derivados (swap o forward), si
los hubiere.
Caja y bancos
Adems de la informacin referida a los diferentes conceptos de la cuenta, se debe

presentar informacin detallada de los depsitos a plazo y certificados bancarios, indicando en
qu bancos se mantienen, as como los plazos de vencimiento, tasas de inters al cierre del
perodo que se reporta, comparativo con los del perodo anterior. De igual modo, los fondos
sujetos a restriccin se deben identificar por separado, incluyendo los bancos en los que se
mantienen y las razones para su restriccin.
Inversiones para negociacin
La informacin que debe presentarse corresponde a:
- Cantidad y tipo de valores

- Vencimientos
- Valor nominal
- Series
- Tasas de inters
- Rendimientos obtenidos en el perodo econmico.
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar a terceros (corto y largo
plazo)
En todos los casos debe presentarse el detalle de los rubros. Slo en el caso de las
cuentas por cobrar comerciales debe informarse la clasificacin por cuenta: facturas, letras y
otros, as como la cobranza dudosa relacionada; esto es, por cada clasificacin de cuenta por
cobrar y, asimismo, el movimiento de dicha cobranza dudosa en el ejercicio. Tambin, si se
cobra intereses, se informar la tasa correspondiente al cierre del perodo. En el caso de otras
cuentas por cobrar debe informarse la clasificacin por cada partida, deduciendo la cobranza
dudosa y, el movimiento que sta ha tenido en el ejercicio, precisando a qu cuenta por cobrar
se refiere.
En el caso de las cuentas por cobrar a largo plazo, se debe presentar informacin
clasificada por vencimiento, hasta un ao, mayor de uno hasta cinco y, mayor a cinco aos.
Existencias
Se deber presentar por separado cada partida que conforma el rubro, la

desvalorizacin de existencias y su movimiento en el perodo, por tipo de existencia; as como
una relacin de las que se encuentren gravadas, en garanta de prstamos recibidos.
Activos no corrientes disponibles para la venta
Se deber presentar bajo este rubro, los activos no corrientes que, habiendo sido
adquiridos como inmuebles, maquinaria y equipo o intangibles, ya no se esperan utilizar para
propsitos administrativos o para la produccin o suministro de bienes y servicios. Para ser
clasificado como Activo No Corriente Disponible para la Venta, el activo debe estar disponible,
en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos
usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
La medicin de estos activos se efectuarn al menor de su importe en libros o su valor

razonable menos los costos de venta. En caso no se pueda determinar su valor razonable, ste
se determinar de acuerdo con la norma contable aplicable. Por ejemplo, en el caso de
inmuebles, maquinaria y equipo, el valor ser determinado deduciendo del costo o valor
revaluado, la depreciacin acumulada y, si fuera el caso, su deterioro.
Los activos no corrientes que vayan a ser abandonados no deben ser clasificados
como mantenidos para la venta. Tampoco se contabilizar un activo no corriente como
abandonado cuando se encuentre temporalmente fuera de uso.
Gastos pagados por anticipado y Otros activos
Separar en el mayor nivel de detalle posible, explicando los conceptos a los que se
refiere cada uno.
Patrimonios fideicometidos
Los patrimonios fideicometidos deben ser clasificados en el rubro Inversiones en la

parte de activos no corrientes del estado financiero Balance General. En la nota de inversiones
se debe especificar el tipo de fideicomiso, los activos, pasivos y patrimonio comprometidos, los
fondos utilizados, los plazos del mismo, las condiciones establecidas y las garantas
relacionadas.
Inversiones en valores
Se indicar la clase de ttulos; la cantidad de los mismos; la participacin en el capital o

patrimonio que representan en la entidad emisora; valor nominar y valor en libros, as como la
desvalorizacin al cierre del ejercicio econmico y, el movimiento de dicha desvalorizacin.
Tambin se deben mencionar los dividendos percibidos por tipo de accin.
Con relacin a las inversiones que se midan de acuerdo al mtodo de participacin

patrimonial, se revelar tal hecho en la nota de polticas y prcticas contables. Asimismo, los
importes de ingresos y gastos que se generaron en el ejercicio por el incremento o disminucin
del patrimonio de la empresa donde se mantiene la inversin, deben ser revelados en la nota
de Otros Ingresos y Gastos.
Inmuebles, maquinaria y equipo
Se debe presentar el movimiento de la cuenta, tanto de su costo como de su

depreciacin, sealando si fue compra; retiro; si fue motivo de revaluaciones (indicar las fechas
en que fueron efectuadas); si se adquirieron bienes bajo contratos de arrendamiento financiero
(y su relacin con el pasivo correspondiente); y las transferencias realizadas entre clases de
estos activos. En el caso de arrendamientos financieros, se presentar una conciliacin entre el
total de los pagos mnimos de arrendamiento a la fecha del balance general y su valor presente
y, por cada uno de ellos, la informacin referida al vencimiento, hasta un ao, ms de uno
hasta cinco y, ms de cinco aos.
Tambin, se reportar qu activos estn prendados o hipotecados por prstamos

recibidos. Adems, se indicar las tasas de depreciacin por tipo de activo y si stos fueron
afectados por deterioro, presentando su movimiento en el ejercicio.
Intangibles
Se debe presentar los movimientos de las cuentas de intangibles, tanto de su costo

como de su amortizacin, indicando adiciones, ventas o retiros, revaluaciones (indicar las
fechas en que fueron efectuadas) y deterioro, si fuera el caso. En el caso de deterioro, se debe
presentar el movimiento por tipo de activo en el ejercicio econmico.
Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores, diferidos
Debe exponerse claramente cmo se efectu el clculo, por separado, del impuesto a
la renta diferido y las participaciones de los trabajadores diferidas; el importe del gasto
(ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias
temporales; y, por cada tipo de diferencia temporal, el importe de los activos y pasivos por
impuestos y participacin de los trabajadores diferidos reconocidos en el balance, por cada
perodo que se informa. Vase modelo en el Anexo adjunto.
Sobregiros y prstamos bancarios
Se debe mencionar los prstamos por entidad financiera, indicando garanta, tasa de
inters anual, vencimiento, monto autorizado, monto desembolsado y deuda al cierre del
ejercicio econmico, separando en corto y largo plazo y si fueron recibidos de entidades del
pas o del exterior. Esta informacin, debe hacer referencia a la nota del activo que garantiza el
prstamo (por ejemplo: existencias, inmuebles, maquinaria y equipo).
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar a terceros (corto y largo
plazo)
En el caso de las cuentas comerciales se debe presentar la clasificacin por cuenta:

facturas, letras y otros. En el caso de otras cuentas por pagar, se reportar el detalle de cada
partida que conforma el rubro.
Cuando se trate de Deudas a Largo Plazo, se revelar la naturaleza de cada uno de los
prstamos, indicando el acreedor, garantas, tasa de inters, vencimiento, total deuda, parte
corriente y parte no corriente.
Pensiones de Jubilacin
Se informar sobre el rgimen de pensiones y compensaciones; el clculo actuarial

realizado, sealando la fecha del mismo; desagregando la parte corriente y la parte no
corriente. Adems, se informar sobre las pensiones que se han registrado en cuentas de
orden en cumplimiento de dispositivos legales.
Remediacin del Medio Ambiente
Se revelar el cumplimiento de las disposiciones sobre el Programa de Adecuacin y

Manejo Ambiental (PAMA) y se presentar informacin separando la porcin corriente de la no
corriente, as como la forma en que se efectu la estimacin del pasivo. Tambin se informar
si el Estado ha reintegrado gastos por este concepto.
Cuentas con vinculadas
Se describirn los depsitos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar al sector pblico,
distinguiendo entre empresas estatales y entidades gubernamentales. Adems, se debe
separar debiendo separar las cuentas comerciales de las denominadas Otras. Asimismo, se
detallarn las partidas de ingresos y gastos que se efectuaron con dichas entidades
gubernamentales en el ejercicio, por su naturaleza y destino en el caso de gastos.
La clasificacin de la informacin a reportar para las entidades gubernamentales

incluye a: El Gobierno Nacional, Administracin Central, Gobierno Nacional, Otras Entidades; a
los Gobiernos Regionales; y, a los Gobiernos Locales, cuyo mayor detalle se presenta a
continuacin.
Grupo de Entidades Gubernamentales

1. Gobierno Nacional
- Administracin Central (Ministerios, Instituciones Pblicas y Universidades)

- Otras entidades del Gobierno Nacional (Essalud, Organismos Reguladores, Organismos
Recaudadores y Supervisores, Organismos Autnomos y Sociedades de Beneficencia
y Fondos Especiales
2. Gobiernos Regionales
3. Gobiernos Locales
- Gobiernos Locales (Organismos descentralizados de Gobiernos Locales y Empresas

Municipales No Financieras)
Patrimonio neto
Se debe presentar el detalle de cada cuenta. En el caso del capital social, se debe
mostrar el nmero de acciones; el valor nominal por accin; estructura de participacin
accionaria; y una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del
perodo. De igual forma, cualquier ajuste que se realice al patrimonio deber ser informado al
FONAFE previamente a su registro y, se explicar en una nota a los estados financieros los
conceptos a los que se refiere.
Por las Acciones de Inversin, se revelarn sus caractersticas, valor nominal, nmero
de acciones emitidas y en circulacin, y la conciliacin del nmero de acciones en circulacin al
inicio y al final del ejercicio.
En el caso del excedente de revaluacin, se debe revelar las aplicaciones e

incrementos ocurridos en el ejercicio.
Cuentas de resultados (ingresos y gastos)
Considerando que el estado de ganancias y prdidas que se presenta corresponde al

modelo de funcin, en las notas a los estados financieros (costos de ventas, gastos de
administracin, gastos de ventas, y similares acumulaciones por funcin), se debe detallar los
gastos por naturaleza.
Ingresos y gastos financieros
Se informar sobre los rendimientos obtenidos y los gastos financieros como resultado
del mantenimiento de activos y/o pasivos (depsitos en bancos y otras instituciones financieras,
cuentas por cobrar, inversiones en valores, sobregiros bancarios y cuentas por pagar, entre
otros).
Contingencias y Compromisos
En el caso de contingencias, se debe mostrar informacin por separado; es decir,

clasificadas como: civiles, laborales, administrativas, penales y tributarias, indicando por cada
contingencia la fecha de inicio; el monto involucrado; opinin de los abogados y la gerencia.
Asimismo, se distinguir las que corresponden a pasivos contingentes de las de activos
contingentes.
Para los compromisos, se indicarn montos y su naturaleza, as como las entidades

con las que se tiene el compromiso y fechas en los que se harn efectivos.
Situacin Tributaria
Se especificar con el detalle necesario los aos abiertos a fiscalizacin tributaria, las
normas tributarias que aplican especficamente a la actividad que realiza la compaa y las
novedades tributarias que afectarn a la compaa a partir del ejercicio siguiente al presentado.
Eventos subsecuentes
Se presentar los hechos ocurridos luego del balance que no implican ajustes a los
estados financieros que se exponen, describiendo su naturaleza y una estimacin de sus
efectos financieros y, cuando esto no sea posible, un pronunciamiento al respecto.
Cuentas de orden
Se presentar el mayor detalle posible, separando las cuentas deudoras de las

acreedoras. Se indicar en ambos casos sus correspondientes contrapartidas.
Utilidad bsica y diluida por accin
Se presentar el clculo del promedio ponderado de acciones y de la utilidad bsica y

diluida por accin, segn modelo que se expone en el Anexo adjunto.
Administracin de Riesgos
Se describir cada uno de los riesgos que afectan las actividades de la entidad y las
gestiones para minimizar cada uno de ellos. Se debe describir los objetivos y polticas de
gestin de los riesgos financieros, incluyendo la poltica de cobertura para cada uno de los
tipos principales de transacciones previstas en los que se utilice la contabilidad de coberturas.
Se deber identificar como mnimo los riesgos siguientes:
- Riesgo de precio: incluye riesgo de moneda -debido a la fluctuacin de una moneda

extranjera-; riesgo de tasa de inters -debido a las fluctuaciones en las tasas de inters; y
riesgo de mercado -causados por cambios en los precios de mercado de los valores.
- Riesgo de crdito: incumplimiento de obligaciones de alguna de las partes que causa

a la otra parte una prdida financiera.
- Riesgo de liquidez: tambin conocido como riesgo para obtener fondos y cumplir con
los compromisos asociados a los instrumentos financieros. Puede resultar de la imposibilidad
de vender un activo financiero rpidamente a un valor cercano a su valor razonable.
- Riesgo de flujos de efectivo: es el riesgo de que flujos de efectivo futuros asociados

con instrumentos financieros monetarios flucten en cuanto a su importe.
Disposiciones complementarias
1. La informacin financiera que presentarn las empresas al FONAFE, deben seguir

los mismos criterios que seala a las entidades gubernamentales la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica para la consolidacin de la Cuenta General de la Repblica.
2. La existencia de guas de polticas contables para la preparacin y presentacin de

informacin financiera para las empresas del estado, no garantiza pers su adecuado
cumplimiento. El cumplimiento se ver fortalecido, no solamente por la labor de revisin de
informacin financiera que viene realizando el FONAFE, sino adems por las exigencias de los
auditores externos en su cumplimiento, en coordinacin con el FONAFE.
Disposicin Transitoria
Las empresas bajo el mbito de supervisin del FONAFE, debern presentar, en lo que
sea aplicable, en un plazo que no exceda de cinco das tiles de publicada la presente
Directiva, la informacin detallada lneas arriba para la presentacin de sus estados financieros
del ejercicio econmico 2005, para llevar a cabo la Consolidacin de los Estados Financieros
del 2005 del Holding FONAFE; excepto a lo que se refiere el segundo prrafo de lo indicado en
Cuentas por cobrar a vinculadas: Entidades Gubernamentales, la misma que ser de aplicacin
a partir de los Estados Financieros del ao 2006.
NILDA SANDOVAL CORNEJO
Directora Ejecutiva
ANEXO
Revelacin de Informacin
Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferidos
(en nuevos soles)
- Impuesto a la renta diferido
Al 1 de Abono (cargo) Al 31 de
enero de al estado de diciembre
ao ganancias de ao
corriente y prdidas corriente
Activo diferido
Detalle por cada diferencia
entre la base tributaria y la
base contable
Pasivo diferido
base contable
Activo (Pasivo) diferido, neto
Partipaciones de los trabajadores diferidos
Al 1 de Abono (cargo) Al 31 de
enero de al estado de diciembre
ao ganancias de ao
corriente y prdidas corriente
Activo diferido
base contable
Pasivo diferido
base contable
Activo (Pasivo) diferido, neto
La porcin corriente y diferida de las provisiones por impuesto a la renta y

participaciones de los trabajadores mostrados en el estado de ganancias y prdidas estn
conformados como sigue:
Al 31 de diciembre Al 31 de diciembre
de ao actual de ao anterior
Participacin de los
trabajadores
- Corriente
- Diferida
Impuesto a la renta
-Corriente
- Diferida
Total
Detalle de la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable:
Abono (cargo) al Conciliacin en

estado de ganancias porcentaje
y prdidas %
Resultado Contable
Adiciones, en detalle
Deducciones, en detalle
Resultado Tributario
Impuesto a la renta
Utilidad neta por accin, bsica y diluida
Clculo del promedio ponderado de acciones y de la utilidad por accin bsica y

diluida.
Promedio Ponderado
Comunes De Inversin Total Comunes De Inversin
Saldo al 1 de enero
Movimiento
- Adiciones
- Deducciones
Saldo al 31
de diciembre
El clculo de la utilidad por accin se presenta a continuacin
Utilidad Acciones en miles Utilidad por

accin
Utilidad bsica por accin, bsica
y diluida de las acciones comunes
y de inversin
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Normas Del Sistema Nacional de Contabilidad

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NORMAS LEGALES

CAPITULO III - SISTEMA DECONTABILIDAD

1. Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.

2. Ley N 27312 - Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica.

3. Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.

5. Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad.

6. Decreto de Urgencia N 088-2001 - Establecen disposiciones aplicables a los Comits de

8. Decreto Supremo N 176-2005-EF, determinan valor de la Unidad Impositiva Tributaria durante el

9. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el COMPENDIO DE NORMATIVIDAD

10. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 1 - Documentos y

11. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 2 - Criterio de Valuacin

12. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 3 - Provisin y Castigo

13. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 4 - Criterios de

14. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 5 - Estado de Flujos de

15. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 6 - Periodicidad de

16. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 8 - Contabilizacin de

17. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 9 - Revaluacin de los

18. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 10 - Consolidacion de

19. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 11 - Diversas Normas.

20. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 12 - Reestructuracin

21. Resolucin de Contadura N 071-98-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 13 - Instructivo

23. Resolucin de Contadura N 137-2000-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 16 - Procedimiento

24. Resolucin de Contadura N 141-2001-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 017-2001-EF/93.01 -

25. Resolucin de Contadura N 149-2002-EF-93.01, Municipalidades Distritales y Sociedades de

26. Resolucin de Contadura N 150-2002-EF-93.01, aprueba el Instructivo N 018-2002-EF/93.01 -

27. Resolucin de Contadura N 151-2002-EF/93.01, incluye en el Plan de Cuentas otros niveles de

28. Resolucin de Contadura N 156-2002-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 19-2002-EF/93.01 -

29. Resolucin de Contadura N 159-2003-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 20-2003-EF/93.01 -

30. Resolucin de Contadura N 164-2003-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 21-2003-EF/93.01 -

31. Resolucin de Contadura N 165-2003-EF-01, incluye Cuentas Divisionarias, Sub-Divisionarias y

32. Resolucin de Contadura N 172-2004-EF/93.01, Incluye cuentas divisionarias, subdivisionarias y

33. Resolucin de Contadura N 173-2004-EF-93.01, aprueba Instructivo N 22-2004-EF/ 93.11 -

34. Resolucin de Contadura N 175-2004-EF/93.01, Incluye cuentas divisionarias y subdivisionarias

35. Resolucin de Contadura N 176-2004-EF/93.01, Incluye y excluye cuentas divisionarias y

36. Resolucin de Contadura N 178-2004-EF/93.01, aprueba el Instructivo N 23-2004-EF/93.01

37. Resolucin de Contadura N 182-2005-EF/93.01, incluye cuentas subdivisionarias y otros niveles

38. Resolucin de Contadura N 184-2005-EF/93.01, disposiciones sobre informacin financiera y

39. Resolucin de Contadura N 185-2005-EF/93.01, incluye cuentas subdivisionarias en el Listado

40. Resolucin de Contadura N 190-2005-EF/93.01, aprueba la Directiva N 001-2005-EF/93.01 -

42. Resolucin de Contadura N 195-2005-EF/93.01, aprueba la Directiva N 002-2005-EF/93.01 -

43. Resolucin Directoral N 001-2006-EF/93.01, oficializa Norma Internacional de Contabilidad para

44. Resolucin Directoral N 002-2006-EF/93.01, deja sin efecto para la presentacin de la

45. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 008-97-EF/93.01, precisa obligaciones

47. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01, suspende ajuste

49. Resolucin de Contralora N 193-2003-CG/SE, aprueba la Directiva N 002-2003-CG/SE -

51. Acuerdo de Directorio N 003-2005/15-FONAFE, aprueba la Directiva sobre Polticas y Prcticas

52. Acuerdo de Directorio N 002-2006/011-FONAFE, aprueba precisiones adicionales a la Directiva

CONCORDANCIA: D.S. 019-89-EF (REGLAMENTO)

El Congreso ha dado la Ley siguiente:

El Congreso de la Repblica del Per;

Ha dado la ley siguiente:

LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

DEL CONTENIDO Y ALCANCES

Artculo 2.- El Sistema Nacional de Contabilidad es autnomo, administrativa y

DE LAS FUNCIONES Y OBJETIVOS

Artculo 3.- El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los siguientes objetivos:

a) Uniformizar la Contabilidad en los sectores pblico y privado;

b) Efectuar procedimientos de estudios econmico-financieros por sectores

c) Desarrollar la ciencia de la contabilidad para el mejor cumplimiento de sus fines

b) Elaborar la Cuenta General de la Repblica;

c) Evaluar la aplicacin de las normas de contabilidad;

e) Apoyar a los organismos del Estado en el anlisis y evaluacin de sus resultados; y,

f) Proporcionar la informacin de la Contabilidad y de las finanzas de los organismos

DE LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA