APLICACION PRACTICA DEL IVA 149

CAPITULO XI

EFECTOS DE LA TASA CERO DE IVA

Objetivo general

Dar a conocer a los alumnos los efectos que originan la aplica-

cin de la tasa del 0%.

Objetivos especficos

Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz

de:

1. Conocer los conceptos a los que les es aplicable la tasa del

0%.

2. Saber los derechos y ventajas financieras de los contribuyen-

tes que aplican dicha tasa.

Prembulo

El IVA origina varias situaciones a considerar al momento de rea-

lizar las actividades econmicas de enajenacin, prestacin de ser-
vicios, otorgamiento del uso o goce de bienes y de las operaciones
de comercio exterior, originando las siguientes:

Actos gravados (16% y 0%)

Actos exentos

Actos no objeto

De esto se desprende que los contribuyentes que lleven a cabo

actos gravados independientemente de las tasas del impuesto, tie-
nen el derecho de acreditar el IVA que pagaron a sus proveedores
o en las aduanas producto de importaciones.
150 EDICIONES FISCALES ISEF

De acuerdo con la Enciclopedia jurdica mexicana:

ACREDITAMIENTO FISCAL. I. En trminos gene-

rales, la palabra acreditamiento significa abonar una
partida en un libro de cuenta, admitir en pago, asentar
una partida en el haber, entre otros.

En materia fiscal, este trmino es usado por las leyes

para indicar que una cantidad de un impuesto o de
un tributo pagado en ciertas circunstancias, puede ser
tomado en cuenta para el entero del mismo o de otro
impuesto o tributo en otras circunstancias.

Por lo anterior, el acreditamiento fiscal consiste en restar del im-

puesto que se debe pagar, el impuesto cobrado, siempre y cuando
se lleve a cabo el procedimiento que corresponda de conformidad
con las leyes fiscales.

Dicho acreditamiento lo pueden aplicar contra aquel IVA que

trasladaron a sus clientes en su oportunidad por realizar ciertos ac-
tos o actividades gravadas por la ley de la materia.

1. ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADAS AL 0%

Los actos o actividades gue son gravadas al 0% son aquellas ex-

clusivamente sealadas por la ley relativos a enajenaciones, pres-
tacin de servicios independientes, por el otorgamiento del uso o
goce temporal de cierta maquinaria y equipo, as como de la expor-
tacin de bienes o servicios.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 2-A de la Ley del IVA,

se aplicar la tasa del 0 % a los valores a que se refiere esta Ley,
cuando se realicen los actos o actividades siguientes:

I. Se enajenen:

a) Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el

hule, perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas
en el hogar.

Para estos efectos, la madera en trozo o descortezado no est

industrializada.

El artculo 6 del RLIVA establece que no se considera que se in-

dustrializan los animales y vegetales por el simple hecho de que se
presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos,
APLICACION PRACTICA DEL IVA 151

refrigerados, congelados o empacados, ni los vegetales por ser so-

metidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepi-
tado o desgranado.

Al respecto, el criterio 00/2015/IVA Enajenacin de colmenas

polinizadoras establece:

El artculo 2-A, fraccin I, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado establece que para calcular dicho impuesto cuando se
enajenan animales y vegetales que no estn industrializados, salvo
hule, perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas
en el hogar, se aplica la tasa del 0% al valor de los mismos.

Por lo anterior, la enajenacin de colmenas polinizadoras estara

gravada a la tasa del 0%, en el entendido de que se est enajenan-
do al conjunto de abejas como tal y que la colmena, es decir, la caja
con marcos o bastidores es tan slo un recipiente.

Ello, no obstante, estara sujeto a la siguiente precisin:

I. Una colmena normalmente tiene dos partes: la cmara o c-

maras de cra y la cmara o cmaras de almacenamiento; estas
ltimas tambin son conocidas como alzas para la miel. Tomando
en cuenta esta distincin, nicamente estara gravada a la tasa del
0% la enajenacin de los compartimentos con abejas, que corres-
ponderan a la cmara de cra.

II. Los compartimentos adicionales y los marcos o bastidores

correspondientes, dado que no seran el recipiente para las abejas
sino para consumo o explotacin de la miel, estaran gravados a la
tasa general.

b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimenta-

cin, a excepcin de:

1. Bebidas distintas de la leche aun cuando las mismas tengan la

naturaleza de alimentos, considerados dentro de este numeral los
jugos, nctares y concentrados de frutas o de verduras.

2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expen-

dan en envases abierto utilizando aparatos elctricos o mecnicos,
as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos
de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.

3. Caviar, salmn ahumado y angulas.

152 EDICIONES FISCALES ISEF

4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.

5. Chicles o gomas de mascar.

6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeas espe-

cies, utilizadas como mascotas en el hogar.

Productos destinados a la alimentacin

En ese tenor el Criterio del SAT 00/2015/IVA indica:

Para efectos de lo establecido en el artculo 2-A, fraccin I, in-

ciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se entiende por
productos destinados a la alimentacin, aquellos que sin requerir
transformacin o industrializacin adicional, se ingieren como tales
por humanos o animales para su alimentacin, aunque al preparar-
se por el consumidor final se cuezan o combinen con otros produc-
tos destinados a la alimentacin.

La enajenacin de los insumos o materias primas que se incor-

poren, dentro de un procedimiento de industrializacin o transfor-
macin, a productos destinados a la alimentacin, ha estado afecta
a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas o insumos se
contemplen en la definicin del prrafo anterior.

Medicinas de patente

Son consideradas medicinas de patente las especialidades far-

macuticas, los estupefacientes, las substancias psicotrpicas y los
antgenos o vacunas, incluyendo las homeopticas y las veterina-
rias, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Reglamento de
esta Ley; que se complementa con el siguiente criterio normativo
del SAT:

00/2015/IVA Medicinas de patente

Para efectos de los artculos 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado y 7 de su Reglamento, sern conside-
radas medicinas de patente, las especialidades farmacuticas, los
estupefacientes, las substancias psicotrpicas y los antgenos y va-
cunas, incluyendo las homeopticas y las veterinarias, aun cuando
stas puedan ser ingeridas, inyectadas, inhaladas o aplicadas, sin
llevar a cabo ningn otro procedimiento de elaboracin.
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Siguiendo con el artculo 2-A, fraccin I, inciso c):

c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta.

No aplica cuando el agua en su presentacin sea en envases

menores a diez litros

d) Ixtle, palma y lechuguilla.

e) Tractores, llantas para los tractores, motocultores, arados, cul-

tivadoras para esparcir y desyerbar, cosechadoras, aspersoras y
espolvadoras para esparcir fertilizantes, equipo para riego agrco-
la, sembradoras, ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje,
desgranadoras, abonadoras y fertilizadoras, aviones fumigadores,
motosierras manuales, as como embarcaciones para pesca comer-
cial.

Enajenacin de refacciones para equipo agrcola

El artculo 2-A, fraccin I, inciso e), ltimo prrafo de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado, establece que se aplicar la tasa del
0% a la enajenacin de maquinaria y equipo agrcola, ganadero o
de pesca, cuando dichos equipos se enajenen completos (Crite-
rio 00/2015/IVA).

f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas.

g) Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos, as

como equipos de irrigacin.

h) Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lin-

gotes, cuyo contenido mnimo de dicho material sea del 80%.

Acorde con el artculo 10 del RIVA, se establece que para los

efectos de los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 25, fraccin VII de
la Ley del IVA, se considerar que el 80% de oro a que se refieren
dichos preceptos, incluye a los materiales con los que se procesa
la conformacin de ese metal.

i) Libros y peridicos que editen los propios contribuyentes.

Se entiende por libro:

Toda publicacin, unitaria, no peridica, impresa en cualquier

soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios volme-
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nes. Son parte de los libros los materiales complementarios que se

acompaen a ellos, cuando no se comercialicen por separado.

No se considera como libro:

Aquellas publicaciones peridicas amparadas bajo el mismo ttu-

lo o denominacin y con diferente contenido entre una publicacin
y otra; adems de no ser complementarios de los libros, cuyos ma-
teriales puedan comercializarse independiente.

Aplicacin del IVA en alimentos preparados

Se aplicar la tasa del 16% a los alimentos que sean preparados

para su consumo en el lugar o establecimiento que se enajenen,
aun y cuando no hubiese lugar para su consumo. Al respecto el
criterio 00/2015/IVA del SAT establece lo siguiente:

Para los efectos del artculo 2-A, fraccin I, ltimo prrafo de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran alimentos prepa-
rados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los alimentos
enajenados como parte del servicio genrico de comidas, prestado
por hoteles, restaurantes, fondas, loncheras, torteras, taqueras,
pizzeras, cocinas econmicas, cafeteras, comedores, rosticeras,
bares, cantinas, servicios de banquetes o cualesquiera otros de la
misma naturaleza, en cualquiera de las modalidades de servicio en
el plato, en la mesa, a domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio.

II. Se presten los siguientes servicios independientes:

a) Los prestados a los agricultores y ganaderos, siempre que

sean destinados para actividades agropecuarias, vacuna-
cin, desinfeccin e inseminacin de ganado, as como los
de captura y extraccin de especies marinas y de agua dulce.

El servicio se presta directamente a los agricultores o gana-

deros inclusive cuando sea en virtud de contratos celebra-
dos con asociaciones u organismos que los agrupen o con
alguna institucin de crdito que acte en su carcter de fi-
duciaria y los agricultores, los ganaderos o asociados u or-
ganizaciones que los agrupen sean fideicomisarios; cuando
no se hayan designado fideicomisarios o cuando stos no
puedan individualizarse y siempre que el gobierno federal,
APLICACION PRACTICA DEL IVA 155

estatal o municipal o de las delegaciones del Distrito Federal

sea el fideicomitente, se considerar que el servicio se presta
en los trminos de este artculo (artculo 11 del RLIVA).

b) Los de molienda o trituracin de maz o trigo.

c) Los de pasteurizacin de leche.

d) Los prestados en invernaderos hidropnicos.

e) Los de despepite de algodn en rama.

f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral.

g) Los de resguardo.

h) Los de suministro de agua para uso domstico

III. Se otorgue el uso o goce temporal de la maquinaria y equi-

po referente a los incisos e) y g) de la fraccin I de este artculo.

Se refieren a la mquinaria y equipo agrcola y embarcaciones

para la pesca comercial, que se den en uso o goce temporal, as
como las que tengan relacin con invernaderos hidropnicos y
equipos de irrigacin.

IV. La exportacin de bienes o servicios, en los trminos del

artculo 29 de esta Ley.

En concreto son aquellas exportaciones que tengan carcter de

definitivas, estudiadas en el captulo X del libro.

2. EFECTO FINANCIERO DE LA TASA DEL 0%

Los actos y actividades a los que se les aplique la tasa del 0%,
producirn los mismos efectos legales que aquellos por los que se
deba pagar el impuesto conforme esta Ley, lo que significa que el
IVA que sus proveedores les trasladen y el que paguen en aduanas
ser acreditable claro esta, cumpliendo con los requisitos que indi-
ca el artculo 5 y dems de la LIVA.

Entonces resulta que el IVA que se les traslada a estos contribu-

yentes sus proveedores de bienes o servicios e inclusive los que
se paguen en la aduanas por las importaciones, tiene derecho al
acreditamiento pero contra qu, si al efectuar sus operaciones no
se carga o cobra el impuesto; por tanto se pueden optar por:
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Devolucin y

Compensacin del impuesto.

Por lo anterior resulta una recuperacin del IVA efectivamente del

100%; situacin que no sucede as con aquellos sujetos que reali-
zan actos o actividades exentas, cuya reintegracin ser indirecta-
mente por medio de la LISR al considerarlo como parte del costo o
del gasto, recuperando solamente por cada peso no acreditable de
IVA la tasa vigente de la LISR, ser de 30 centavos, por cada peso
de IVA no acreditable.

Recuerda

En las operaciones gravadas al 0% por la LIVA para aquellos

contribuyentes que las lleven a cabo, tiene el derecho pleno de
efectuar un acreditamiento y por consecuencia a la devolucin
o compensacin en los mismos trminos de todo el impuesto
que pagaron a sus proveedores o en las aduanas, que en rela-
cin con aquellos sujetos exentos tienen una gran ventaja finan-
ciera, al no poder acreditarlo estos ltimos sino considerarlo
como parte del costo o gasto deducible para efectos de la LISR.

Sugerencias

Complementar el estudio con el apoyo de la Normatividad In-

terna del SAT en lo relativos a las operaciones gravadas al
0%.

Remitirse al libro de Aplicacin Prctica del ISR: Personas

Morales y en especifico al captulo De las deducciones en
el subtema de los no deducibles para complementar el tema
en estudio.

Evaluacin

1. Menciona tres enajenaciones gravadas al 0% y otras tres al

16%.

2. Menciona tres prestaciones de servicios independientes al

0%.

3. En qu casos una enajenacin gravada al 16% puede ser

gravada al 0%.

4. Qu tipos de arrendamientos se gravan al 0%?

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5. De un IVA acreditable por 100 pesos pagado a proveedores:

El contribuyente 1 realiza operaciones exentas (no cobra IVA

a sus clientes) y; con los mismos datos, el contribuyente 2
efecta operaciones a la tasa del 0% (tampoco cobra IVA a
sus clientes. Cunto pueden acreditar ambos contribuyen-
tes?, cul es el impacto financiero para cada uno de ellos.