unidad #3

Planificacin especifica de la auditoria

Concepto

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en

la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos
para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida inicialmente durante la
planificacin preliminar.

La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno,

evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los procedimientos de
auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los
programas respectivos.

En la planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los

factores claves del enfoque moderno de auditora, adems de los mencionados en la
planificacin preliminar, est en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de
mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentar la opinin de los
estados financieros.

Importancia

El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la Auditora, es fundamental

para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditora, evitar dispersiones de trabajo,
trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, preveer situaciones
que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la
conclusin e informe del Auditor.

El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para

llegar al objetivo de la Auditora programada, y para poder determinar los procedimientos de
Auditora a utilizar en la fase de la ejecucin de la misma.

El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos, metas, polticas, programas y

procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una Auditora eficaz.

El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y
oportuna.
 El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una
Auditora de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
Entidad o Empresa a examinar.

El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:

1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de

control, de las polticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la
Entidad o Empresa a Auditar.
2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de
Auditora a emplear.
3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos determinados.
4. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar.
5. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al tipo de Entidad a
Auditar.

Objetivos

El objetivo principal de la planificacin especfica, es identificar las actividades

relevantes de la entidad para examinarlas en la siguiente fase de la auditoria, preparar el
informe de evaluacin del control interno y preparar el programa detallado del examen.

La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar los sistemas de registro de

informacin y los procedimientos de control, es el mtodo empleado para obtener la
informacin complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una
auditoria especifica.

Las tcnicas de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin selectiva,

el rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis.

La utilizacin de un programa general de auditora para la planificacin especfica

constituye una gua que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el
control interno de la entidad o rea examinada.

En ese entendido el programa de auditora para la planificacin especfica puede incluir

los siguientes procedimientos generales:

Considerar el objetivo general de la auditoria y del reporte de planificacin

preliminar.
Recopilar informacin adicional segn instrucciones de la planificacin
preliminar.
Evaluar el control interno.
 Calificar el riesgo de auditora.
Definir los procedimientos de auditora, a base de la evaluacin del control
interno.
Resumir los resultados de la planificacin especifica.

Caractersticas

proposito

3.1. planteamiento y preparacion

3.2. Programa general de la planificacin especifica

3.3. Memorandum de la planificacion especifica

3.4.Matriz de riesgo

UNIDAD #4

TECNICAS, EVIDENCIAS, CONTROL INTERNO Y PROGRAMAS

Tcnicas y procedimiento de auditoria

Concepto

Los procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter general,

destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en las entidades auditadas,
permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos, no pudiendo ser tan concretos
como en la auditora financiera, donde el fin mucho ms claro, la imagen fiel de un
patrimonio y de sus variaciones. Por tanto, en auditora de gestin, los objetivos que
pueden plantearse a un auditor pueden ser amplsimos. Por ejemplo, un incremento del
control en un almacn, la implantacin de un sistema que racionalice tareas y segregue
funciones; el establecimiento de un procedimiento que descargue tareas a los directivos,
permitindoles ganar tiempo; la creacin o mejora de un sistema de archivo; el
incremento de la productividad, etc. O incluso puede ocurrir que encargue una auditora
operativa una entidad que ni siquiera plantea de partida unos objetivos concretos,
solicitando en principio una mejora de su eficiencia global. Cualquier revisin o trabajo
puede ser considerado dentro del campo de la auditora de gestin, siempre que mejore
la eficiencia o la eficacia, utilizando los procedimientos adecuados a la consecucin de
los objetivos planteados. Por tanto, podemos definir los procedimientos de auditora de
gestin como los trabajos, verificaciones, comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por
el auditor para formarse una opinin sobre la eficiencia, eficacia, y economa de la
gestin y operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia necesaria y suficiente.
(REDONDO DURAN, 1996)

Las tcnicas de auditora son las siguientes:

1. Estudio general

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados

financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin
se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, que basado en su
preparacin y experiencia podr obtener de los datos o informaciones originales de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atencin especial. Por ejemplo, puede darse cuenta de las caractersticas
fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos
anotados en la cuenta, estimando la importancia relativa de los cargos y abonos
anotados en ella. En forma semejante, puede apreciarse la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras
tcnicas, por lo que, generalmente, debe aplicarse antes de cualquier otra.

El estudio general debe aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que lo lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez,
para asegurar un juicio profesional slido y amplio. (UPES, 2016)

2. Anlisis

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una

cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas.

Por lo general, el anlisis que se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cmo se encuentran integrados, puede ser bsicamente de dos clases, a
saber:

2.1. Anlisis de saldo

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones mutuas. Por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etctera, son compensaciones totales y parciales de los
cargos hechos por ventas. En este caso el saldo de la cuenta est formado por un neto,
que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la
cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al
final formaron parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y
su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que constituye el anlisis
de saldo. (UPES, 2016)

2.2. Anlisis de movimientos

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas,
sino por acumulacin de ellas, como por ejemplo, en las cuentas de resultados; an ms,
en algunas cuentas que podran ser de movimientos compensados, puede suceder que no
sea factible relacionar los movimientos acreedores con los movimientos deudores, o
bien que por razones particulares no convenga hacerlo.

En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo final de la cuenta. (UPES, 2016)

3. Inspeccin

Examen fsico de bienes materiales o documentos, con el objeto de cerciorarse de la

autenticidad de un activo o de una operacin registrada en la contabilidad, o presentada
en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos
de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra
clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus
condiciones de trabajo pueden estar registradas en ttulos, documentos o libros
especiales en los cuales de una manera fehaciente conste la operacin realizada. En
todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la
operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar mediante el examen
fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. (UPES, 2016)
4. Confirmacin

Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa

examinada, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operacin y, por lo tanto, de informar de una manera vlida sobre ella.

Esta tcnica, que se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita, puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo
estn. Se utiliza este tipo de confirmacin preferentemente para el activo.

Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Por lo

general se utiliza para confirmar activo.

Indirecta, ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos,

movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Por lo general se utiliza
para confirmar pasivo con instituciones de crdito. (UPES, 2016)

5. Investigacin

Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados. De la

empresa.

Con esta tcnica se puede tener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos
y operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor, en gran parte, puede
formarse una opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y
cobranzas de la empresa. (UPES, 2016)

6. Declaracin

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameriten. Conviene hacer notar que, aun cuando la
declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada
por el hecho de proveer datos suministrados por personas que, o bien participaron en las
operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados
financieros que se estn examinando. (UPES, 2016)

7. Certificacin

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado, por

lo general, mediante la firma de una autoridad.

8. Observacin

Presencia fsica para apreciar y evaluar la forma en que se realizan ciertas operaciones o
hechos.

Es necesario cerciorarse de la forma en que se realizan ciertas operaciones, observando

la manera en que las realiza el personal de la empresa. Por ejemplo, se puede obtener la
conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando la forma en que se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los
mismos.

9. Clculo

Verificacin matemtica de alguna partida. En la contabilidad existen partidas que son

resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas; es necesario cerciorarse
de la correccin matemtica de estas partidas, mediante el clculo independiente de las
mismas.

Conviene advertir, que para aplicar la tcnica del clculo, con frecuencia es conveniente
seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de intereses ganados que puede haber sido al principio
calculado sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se
puede comprobar mediante un clculo global, aplicando la tasa de inters anual al
promedio de las inversiones del periodo. (UPES, 2016)

Procedimientos de Auditora

La combinacin de varias tcnicas para aplicarlas en la revisin de un rea especfica

constituye un procedimiento de auditora.

Segn la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de

Contadores Pblicos, los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos
a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales se obtienen las bases
para fundamentar una opinin.

Debido a que, generalmente, no puede obtenerse el conocimiento que se necesite para

fundar una opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto
de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. (UPES, 2016)

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y, en general, los detalles

de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas
para el examen de los estados financieros. Por esta razn se debe, cuando se aplica un
criterio profesional, decidir qu tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de
ellos, sern aplicables, en cada caso, para obtener la evidencia suficiente y pertinente
que brinde certeza moral que fundamente una opinin objetiva y profesional. (UPES,
2016)

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Por el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas
repetitivas y que forman numerosas cantidades de operaciones individuales, por lo
general no es aconsejable realizar un examen detallado de todas las partidas individuales
que forman una partida global.

Cuando se presentan muchas partidas y similitud entre ellas en una sola cuenta, lo ms
prctico y aconsejable es recurrir al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado de ese examen, una
opinin general sobre la partida global. Este procedimiento que no es exclusivo de la
auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas, en este campo
profesional se denomina mtodo de pruebas selectivas.

La relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que
forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos
de auditora y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la
planeacin de la misma. (UPES, 2016)

Oportunidad de los procedimientos de auditora

A la poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar, se le llama
oportunidad.

No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de

auditora relativos al examen de los estados financieros, en la fecha a que dichos estados
se refieren. Muchos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en
una fecha anterior o posterior al cierre del ejercicio.

Es preciso hacer notar que la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha

expedido, mantenido y actualizado boletines especficos para cuentas, tanto de balance
como de estado de resultados, entre otros, que contemplan aspectos de importancia y
responsabilidad en la revisin de estados financieros.

En el curso de la revisin se debe poner lo mejor de uno mismo para llegar a la certeza
moral de que se cuenta con una base slida para fundamentar una opinin. Ese mnimo
de seguridad lo ofrece la aplicacin de los procedimientos oficialmente aprobados por la
profesin. Sin embargo, en algunas ocasiones la naturaleza de las operaciones, el tipo de
empresa o circunstancias que priven en la revisin, no permiten utilizar los
procedimientos aprobados, en cuyo caso deben utilizarse los recursos de la experiencia,
para que, a travs del uso de diferentes tcnicas, se disee un procedimiento especial de
revisin, adecuado a las circunstancias, hasta obtener la evidencia que permita fundar
una opinin. (UPES, 2016)

Clasificacin de los procedimientos de auditora

Al intentar una clasificacin de los procedimientos de auditora, es sano recordar que

cualquier clasificacin debe valorar, en principio, dos factores;

El elemento a clasificar, y

El punto de vista bajo el cual se desea enfocar la clasificacin.

Segn este esquema, un procedimiento de auditora "es el conjunto de tcnicas de

investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos
a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin." Ahora bien, este conjunto de tcnicas
deben ser, para su desarrollo, aplicadas ordenada y metodolgicamente, paso a paso,
para lograr el objetivo con el menor esfuerzo, tomando en cuenta las siguientes
consideraciones: para qu?, por qu?, quin?, cundo?, dnde? y cmo?
Definido el elemento a clasificar, es necesario determinar los puntos de vista segn los
cuales se puede hacer la clasificacin:

1. Desde el punto de vista de la generalidad de su aplicacin, podran clasificarse

as:

a) Procedimientos de aplicacin general. Son los procedimientos de

auditora aplicables a todo tipo de auditora, recomendables para todo
tipo de entidad sujeta a revisin.

b) Procedimientos de aplicacin especfica. Estructurados concretamente

para cada tipo de auditora por una parte, y adems sujetos a
adaptaciones a las caractersticas propias de la entidad por examinar.

2. Por otra parte, una auditora, desde su planeacin, conlleva tres etapas bien
definidas que son: preliminar, intermedia y final.

Por lo tanto, los programas y los procedimientos que contemplan stos pueden
clasificarse desde el punto de vista de las etapas de auditora en que deben aplicarse.
Segn este punto de vista los procedimientos podran clasificarse as:

Etapa preliminar: Procedimientos generales

Procedimientos especficos

PROCEDIMIENTOS Procedimientos general

Etapa intermedia:
DE AUDITORA Procedimientos especficos

Procedimientos general
Etapa final:
Procedimientos especficos

Procedimientos de auditora de estados financieros de aplicacin general

5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general.

5020 El muestreo en la auditora.

5030 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno.

5050 Utilizacin del trabajo de un especialista.

Procedimientos de auditora de estados financieros de aplicacin especfica

5100 Efectivo e inversiones temporales.

5110 Ingresos y cuentas por cobrar.

5120 Inventarios y costo de ventas.

5150 Inmuebles, maquinaria y equipo.

5200 Gastos.

Desde este punto de vista, se puede concluir que, dado el caso, se puede, durante la
revisin, prescindir de algunos procedimientos, adecuar otros a las circunstancias
especficas de la revisin o, incluso, en el extremo, disear procedimientos especiales
aplicables nicamente para el caso especial que se est revisando.

Resulta apropiado destacar que hay procedimientos cuya aplicacin es obligatoria. La

no observancia de esta norma incide, necesariamente, en observaciones en la opinin
final del auditor.

No es un capricho que la profesin se haya obligado a mencionar pblicamente el hecho

de haber quedado imposibilitado un auditor al no aplicar alguno de estos tres
procedimientos:

a) Estudio y evaluacin del control interno.

b) Presencia en la toma fsica de inventarios.

c) Circularizacin de las cuentas por cobrar.

Sin el estudio y evaluacin del control interno, no se puede tener una idea clara de la
confianza que se puede depositar en las cifras que arrojan los estados financieros. No
desarrollar este procedimiento es tanto como revisar algo sin base, y peor an, sin la
esperanza de llegar a conocerlo en su conjunto. Adems, se carece de confianza para
seleccionar las partidas a revisar, as como para fijar el alcance y amplitud de las
pruebas.

La evaluacin del control interno permite determinar reas problema o tan endebles que
no brindan confianza, y es ah, donde las pruebas deben ser de mayor profundidad y
extensin. Sin este estudio previo, qu valor tendran las pruebas selectivas?
En los otros dos casos, presencia en la toma fsica de inventarios y circularizacin, la
experiencia recogida en casos reales obligaron a hacer notar en la opinin del auditor su
falta de aplicacin. (UPES, 2016)

Importancia

Objetivos

La evidencia

Concepto

Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le
debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.

La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las
posibles falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben
estar soportados con evidencias vlidas y suficientes.

Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y negativos

identificados en la auditora, y cualquiera sea el caso, los hechos y situaciones
planteados en el informe deben estar soportados.

Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el

informe de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de
auditora, por lo que con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por
evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.

No hay que perder de vista que del informe de auditora puede derivar serias decisiones
por parte de las directivas de la empresa, decisiones que no pueden estar basadas en
hechos que no fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar
situaciones negativas para la empresa.

Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible

fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide
despedir a los responsables o implicados en posible fraude segn el informe de
auditora, pero luego resulta que el fraude no existi o que quienes lo cometieron no
fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado
que acarrea un costo econmico enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones.

Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que
respalden el informe de auditora.

El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones.

En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no

existe, u omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el
trabajo de auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.
(Gerencie.com, 2017)

Importancia

La auditora va desde un proceso sistemtico para lograr, apreciar, determinar e indicar

de manera objetiva la evidencia, entendindose como toda informacin que usa el
auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora e
incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los
estados financieros y otra informacin.

Adems constituye un soporte fundamental y est a su vez proporciona como

fundamento de la auditora, un gran valor representativo y que es de ser probado por el
profesional auditor, para as manifestar y proveer a travs de la aplicacin de sus
pruebas una base razonable mediante sus procedimientos, criterios y circunstancias con
hechos comprobados y suficientes, mediante el uso pruebas de control, de uno o ms
mtodos como: la observacin, inspeccin, preguntas, confirmaciones, clculos,
tcnicas de examen analtico, entre otros, para sustentar y constatar con certeza donde se
demuestre la evidencia suficiente apropiada de auditora, que debe tener validez y
relevancia y a que es un producto y/o elemento fundamental que proporciona
informacin de forma til, eficaz y de inters, que se obtiene desde el punto visual,
documental y oral, que tienen gran relevancia para extraer conclusiones razonables con
el fin de formar un juicio profesional sobre las cuales basar la opinin de auditora sobre
su trabajo de verificacin. La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de
trabajo de auditor como justificacin y soporte de trabajo efectuado. La evidencia y los
papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental e imprescindible de los hallazgos
detectados por el auditor, para el logro del objetivo en un trabajo de auditora, de ah la
importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia as
como la calidad y claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin
que se recoge est escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro
servicio. (Viera, 2007)

Objetivos

principios y elementos

Caractersticas de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las

siguientes caractersticas:

- Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditora y su relevancia

para una particular afirmacin y su confiabilidad". La evidencia ser ms confiable
cuando se base en hechos ms que en criterios.

- Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditora". El auditor, a

su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia. (Cullar &
ZANABRIA HUISA, 2013)

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas

siguientes:

Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una

conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora.

Autenticidad.- La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus

caractersticas.

Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms

auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si
diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones examinando el mismo asunto,
entonces no habra el requisito de verificabilidad.

Neutralidad.- Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo

estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente
aplica pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la informacin disponible, no
examina toda la informacin; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un
saldo de una cuenta, clases de transacciones o control. (Cullar & ZANABRIA HUISA,
2013)

La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por

factores como:

La evaluacin de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio,
situacin econmica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo
inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.

Evaluacin de riesgos de control, as como de los sistemas de contabilidad y de

control interno.

Materialidad de la partida o transaccin que se examina.

Experiencia obtenida en auditoras previas.

Fuente y confiabilidad de informacin disponible.

Obtencin de la evidencia en auditora.- El auditor debe obtener evidencia suficiente

y competente mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos sustantivos y/o
mtodos (tcnicas) para fundamentar su opinin y conclusiones sobre los estados
financieros y otras actividades materia de la auditora.

a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la

idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.

b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin

producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditora, con el
objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas
en los estados financieros.

Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los

estados financieros; es decir, sobre la situacin patrimonial (activo, pasivo y capital), los
resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad
auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS N 31 establece
los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones:
 Existencia u ocurrencia

Integridad

Derechos y obligaciones

Valuacin o aplicacin

Presentacin y revelacin

Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o
componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe
comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; mtodo y los
procedimientos aplicados en su valuacin y los costos de este rubro.

La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que debe obtenerse evidencia suficiente
y competente mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para
tener una base razonable y poder expresar una opinin respecto a los estados financieros
que se examinan.

Esta norma gua al auditor en el desarrollo de los objetivos especficos de auditora de

cada etapa y en la determinacin de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el
mtodo apropiado para obtenerla.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las
afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha
evidencia para fines de auditora descansa en el juicio del auditor, a este respecto la
evidencia en auditora difiere de la evidencia legal, la cual est circunscrita por reglas
rgidas.

El auditor obtiene evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de inspeccin y

procedimientos analticos; sin embargo, la oportunidad de stos depender de los
periodos en que la evidencia buscada se encuentra.

La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto de la auditora. La evidencia deber someterse a prueba para asegurar que
cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. (Cullar &
ZANABRIA HUISA, 2013)

Los procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas indicadas se
explican a continuacin:

Mtodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los mtodos se conocen como

tcnicas de auditora utilizados por el auditor para obtener evidencia.

Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de obtencin

de evidencia.

El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes

procedimientos: Inspeccin (documental y examen fsico), observacin, entrevista o
interrogatorio, confirmacin, clculo, procedimientos analticos y comparaciones.

a. Inspecciones.- Comprende la inspecpeccin documental y examen fsico.

Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o acti vos

tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la
auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y
de la efectitividad de los controles internos sobre su procesamiento.

Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la

existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a
su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

b. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo

realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.

c. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada,

dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y
en forma oral, y deben documentarse.

d. Confirmacin.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la

informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularizacin para
bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los
saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la
forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarn firmadas
por funcionarios responsables.

e. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los

documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos independientes
comprobatorios.

f. Procedimientos analticos.- Consisten en utilizar los ndices y tendencias

significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados.
A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de
la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una fuente importante de evidencia
durante la auditora y constituirn una parte importante de la evaluacin de la
racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinin sobre
tales estados.

g. Comprobacin.- El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde

es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar
estas reas es la comparacin. (Cullar & ZANABRIA HUISA, 2013)

Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditora.- Para que la evidencia de auditora

sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y
forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarn a
evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditora:

La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la

obtenida dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera
persona es ms confiable que la generada internamente.

La evidencia generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de

contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

La evidencia obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la

obtenida en la propia entidad.

La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas

es ms confiable que las manifestaciones orales.
La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados.

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte

importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad
de esa informacin.

Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los controles relacionados especficamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o se

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los concluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad
de su informe. (Cullar & ZANABRIA HUISA, 2013)

Clasificacin de la evidencia

a.- Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de

actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resume los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.

b.- Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad facturas y documentos de la administracin,
relacionados con su desempeo.

c.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo
un conocimiento parcial del rea auditada.

d.- Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamientos,

separacin de la informacin en sus componentes. (Cullar & ZANABRIA HUISA,
2013)

Programas

Concepto

El programa de auditora es un enunciado lgico ordenado y clasificado de los

procedimientos de auditora a ser empleados, as como la extensin y oportunidad de su
aplicacin. Es el documento, que sirve como gua de los procedimientos a ser aplicados
durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. La
actividad de la auditora se ejecuta mediante la utilizacin de los programas de
auditora, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a
efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guan el desarrollo del mismo.
(Contraloria del Estado , 2015)

Importancia

Los Programas de Auditora son importantes porque:

Sirven de Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.

Contienen instrucciones para el equipo de auditora, lo suficientemente detallado,

indicando las tareas asignadas a realizar.

Sirven como ayuda para controlar el trabajo de auditora y delimita responsabilidades.

Sirven como registro de las fases de trabajo que se van terminando.

Ayudan en la revisin de auditora a quienes preparan los programas de auditora.

Tienen importancia ya que determinan, en gran parte al tamao o volumen de la entidad
a realizar auditora, si se trata de entidades pequeas y con personas sin mucha
experiencia en el campo gubernamental, la elaboracin de los programas de auditora
recaer conjuntamente en el auditor jefe de equipo y el supervisor; asimismo, al elaborar
los programas se deber tener en cuenta la habilidad o experiencia de los integrantes del
equipo de auditora que llevarn adelante el trabajo, si se trata de entidades de gran
envergadura y con reas especializadas, la elaboracin se confiar a los supervisores
experimentados y con especialidad, conjuntamente con el jefe de equipo.

Dentro de los Programas de Auditora, se evaluarn las reas muy importantes dentro
de un Proceso de Auditora, como el rea de Contabilidad, Tributaria, Legal, Logstica,
etc. (Actualidad Empresarial, 2011)

Objetivos

Los programas de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus
propsitos son los siguientes:

a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada
componente, rea o rubro a examinarse.

b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo
a ellos encomendado.

c) Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando

olvidarse de aplicar procedimientos bsicos.

d) Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor.

e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo. (Contraloria

del Estado , 2015)

Quines preparan los Programas de Auditora?

Los Programas de Auditora son preparados por el auditor jefe de comisin y el

supervisor en forma conjunta, en el que sealarn tambin las tareas especficas que
deben ser cumplidas por el personal profesional asignado. Su preparacin y desarrollo
proporciona las siguientes ventajas y facilidades para el desarrollo y ejecucin de la
auditora:

Proporciona un plan de trabajo sistemtico para cada fase del proceso de auditora, as
como para cada rea examinada.

Proporciona una base apropiada para la asignacin de tareas y labores encomendadas

para cada uno de los integrantes del equipo de auditora (jefe de comisin, supervisor,
auditores y asistentes).

Seala los procedimientos y tcnicas que sern aplicados durante el examen.

 Sirve como ayuda a los asistentes y personal especialista de apoyo, sealndoles las
pautas a seguir durante el examen.

Los Programas de Auditora forman parte de los papeles de trabajo, y en su contenido se

describen las tareas que deben efectuar los auditores, as como los objetivos y alcance
de las pruebas a realizar. Los Programas de Auditora, al igual que el Plan de Auditora,
son reservados, siendo necesario mantener la debida confidencialidad durante y despus
del examen.

Caractersticas de un Programa de Auditora

El Programa de Auditora elabora todo lo que ser realizado durante el proceso de la

auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina y una capacidad profesional apreciable.

La caracterstica de flexibilidad del Programa de Auditora aconseja en la prctica no

detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o
programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en
cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe
hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.

Entre las caractersticas que debe tener el Programa de Auditora, podemos anotar:

a) Debe ser sencillo y comprensivo.

b) Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de

acuerdo al tipo de empresa a examinar.

c) El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

d) Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.

e) El programa debe permitir al auditor examinar, analizar, investigar, obtener

evidencias para luego poder dictaminar y realizar las recomendaciones respectivas.

f) Las Sociedades Auditoras (SOAs) acostumbran tener formatos preestablecidos, los

cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de
empresa.

g) El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido

crtico de parte del auditor.
Estructura

El Programa de Auditora contiene en forma lgica las instrucciones para que el auditor
o el personal que trabaja una auditora puedan seguir los procedimientos que debe
emplearse en la realizacin del examen financiero u operativo.

En general el Programa de Auditora, en cuanto a su contenido, incluye los

procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal en que aparecen en los estados econmicos y financieros
de la entidad.

El Programa de Auditora tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que
se van adoptar en el proceso de la auditora, y servir de lista y comprobante de las fases
sucesivas de la auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.

El Programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la auditora que se est examinando.
(Actualidad Empresarial, 2011)

Papeles de trabajo

indice y referencia

Concepto

Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e

informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin
que emite al suscribir su informe. (Gerencie.com, 2017)

Objetivo e importancia

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual
son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparacin del informe.

- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe

para los organismos de control y vigilancia del estado.

- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los

procedimientos de auditoria aplicados.

- Servir de gua en revisiones subsecuentes.

- Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico
debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con
esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de
informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados
y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del
informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.

Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern

estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su
trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su
informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o
anlisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente,

se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el
trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir
ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la
informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a
revisin.

Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de
trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los prepar.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir
con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de
la elaboracin de los papeles de trabajo.

Preparacin, contenido y estructura general

Preparacin de papeles de trabajo

- cliente y ejercicio a revisar

- fecha

- nombre y apellidos del sujeto

- objeto de los mismos

- cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado

Contenido mnimo de los papeles

- Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el
trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.

- Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de

su existencia fsica y valoracin.

- Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.

- Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.

- Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza

de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
- Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.

- Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

No deben contener:

- no ser copia de la contabilidad de la empresa

- no ser copia de los estados financieros

- no ser copia de la auditoria del ao pasado.

Estructura general de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:

- El nombre de la compaa sujeta a examen

- rea que se va a revisar

- Fecha de auditoria

- La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la
supervisin en sus diferentes niveles.

- Fecha en que la cdula fue preparada

- Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo

- Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan

- Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones

- Fuente de obtencin de la informacin

- Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar
con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.

Preguntas sobre los papeles de trabajo

- La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria?

- se puede presentar esta informacin de forma mejor?

- debe darse algn dato ms para su comprensin?