AuditoriaFinanciera 3

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCIN N 03
4. ETAPA DE EJECUCIN DE LA AUDITORIA
La siguiente fase est referida a cumplir con lo planificado, es decir, aplicar los
procedimientos seleccionados. No slo voy a aplicar los programas de trabajo por
cada componente, existen otras situaciones que deben revisarse en coordinacin con
ellos, pero en programas por separado, es el caso de las posibles Contingencias, los
Seguros y los eventos posteriores.
Sin embargo en la leccin 04 se desarrollarn los principales procedimientos de

auditoria por componente, o lo que se denomina tcnicamente, auditoria por
componentes.
Ejecucin
Validacin del Planeamiento,

antes de aplicar los
procedimientos seleccionados
en la Planificacin debemos
ratificar que los sistemas
administrativos contables y de
control de cada componente
funcionan como cuando los
describimos o actualizamos,
esto nos da confianza, sobre
todo en casos donde la
ejecucin no se realiza
inmediatamente despus de la
planificacin.
Aplicacin de los
procedimientos planificados
Revisin de Hechos Posteriores,

Contingencias, Seguros y Actas
Modificacin de lo
originalmente planificado, de
ser necesario
45
46
5. FINALIZACIN E INFORMES DE AUDITORIA
5.1. Finalizacin del proceso de auditoria
Habiendo culminado el trabajo de campo con la aplicacin de los

programas de auditoria por componentes de los estados financieros del
cliente, estamos en disposicin de preparar el informe correspondiente,
para lo que se debe contemplar lo siguiente:
Verificacin de lo planificado. Generalmente se completa una

relacin (sheck List) de todas las tareas que deban cumplirse para
asegurar su adecuado cumplimiento. Esta relacin debe ser firmada
por el Gerente y Socio en seal de conformidad.
Carta de Representacin de la Gerencia. Documento donde el

cliente nos confirma datos relevantes que nos fue proporcionado
durante el examen hasta su culminacin. El auditor la requiere para
limitar su responsabilidad ante la posibilidad de haber recibido
informacin completa o no haber recibido, o cambios no comunicados
de cifras de los estados financieros. Esta debe ser firmada por el
Gerente General y el mximo ejecutivo del manejo financiero de la
compaa auditada, como requisito sine qua non. Para la entrega del
informe.
Esta carta permite al auditor cubrirse de situaciones que los
procedimientos normales de auditoria no podran verificar. Como
ejemplo podemos citar el que la Gerencia nos confirme que todos los
acuerdos de importancia del Directorio y Juntas de Accionistas han
sido transcritos en las actas que nos fueron proporcionadas.
Tambin es necesario indicar que el auditor solicita que los estados
financieros y las notas que acompaarn su dictamen estn firmados
por los ejecutivos, para recin proceder a su emisin.
Elaboracin del Informe. De acuerdo a los resultados de la revisin

tenemos que emitir una opinin
Finalizacin e Informe
Culminacin del trabajo en el
campo.
Verificacin de cumplimiento de
lo planificado
Carta de Representacin de lo
planificado
Dictamen (Revisin del Informe

con el cliente y emisin del
mismo)
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5.2. Dictamen del auditor sobre los estados financieros

En esta seccin se establece pautas y proporciona orientacin con respecto a la
forma y contenido del dictamen que emite el auditor independiente, como
resultado del examen practicado a los estados financieros de una entidad.
El auditor revisa y evala las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria
obtenida, como base para expresar su opinin sobre los estados financieros. Ello
implica considerar si los estados financieros han sido preparados, en todos sus
aspectos de importancia, de conformidad con un marco identificado para la
presentacin de informacin financiera, que est constituido por las normas
internacionales de auditoria.
El dictamen del auditor debe contener su opinin sobre los estados financieros
tomados en conjunto, cuyos elementos son los siguientes: ttulo, destinatario,
prrafo introductorio, prrafo de alcance, prrafo de opinin, fecha de dictamen,
localizacin y firma del auditor.
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoria, expresando que
sta ha sido practicada, de conformidad con las NIAs o NAGAS. El alcance se
refiere a la facultad del auditor para ejecutar los procedimientos de auditoria que
considere necesarios en las circunstancias.
El dictamen debe incluir la expresin que la auditoria fue planeada y ejecutada
para obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan
errores importantes, as como que el examen proporciona una base razonable
para fundamentar la opinin emitida.
El auditor debe manifestar en el dictamen su opinin con respeto a si los estados
financieros permiten obtener una apreciacin cierta y razonable, de conformidad
con un marco identificado para la presentacin de informacin financieras y,
cuando es pertinente, si dichos estados cumplen con los requerimientos
reglamentarios.
Elementos Bsicos del Dictamen de Auditoria
Ttulo
Destinatario
Prrafo de Introduccin
Prrafo de Alcance
Prrafo de la Opinin
Fecha
Localizacin
Firma
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48
Ttulo de Dictamen
Independencia del Auditor
Distincin de otros informes
Carta de Representacin de la
Gerencia
Dictamen del Auditor

Independiente
5.3. Tipos de Opinin de auditoria
Tipos de Opinin
Opinin limpia
(Clean Opinio)
Opinin con salvedades

(con excepciones)
Opinin adversa
(negativa)
Abstencin de opinin
(negacin de opinin)
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a) Opinin limpia (sin salvedades o clean opinin)
Si el auditor llega a la conclusin que los estados financieros de la entidad

auditada presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debe
expresar una opinin sin salvedad o limpia. Ello significa que los cambios en
los principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
resultantes, han sido apropiadamente determinados y revelados en los estados
financieros.
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede incorporar un prrafo
de nfasis explicatorio para resaltar determinado asunto que afecta a los
estados financieros y que se incluye en una nota a los mismos para explicarlo
con mayor detalle.
Para que esto ocurra, es necesario que exista una incertidumbre significativa,
cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados
financieros, o un asunto de importancia que se debe resaltar leer
adecuadamente el dictamen y los estados financieros que los acompaan.
Opinin Limpia
Tres prrafos
Los estados financieros

presentan razonablemente, en
todos los aspectos de
importancia, la situacin
financiera y econmica
Puede adicionarse un prrafo

explicatorio, pero no cambia la
opinin
b) Opinin con salvedades (excepto por)
Una opinin con salvedad debe emitirse cuando el auditor concluye en que no
debe expresar una opinin limpia, pero que el efecto de las discrepancias con
la administracin o las limitaciones al alcance de la auditoria, no llegan a un
nivel de importancia como para requerir una opinin adversa o una abstencin
de opinin.
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Opinin con Salvedades
Prrafos adicionales que expliquen

la modificacin de la opinin
limpia
Desviacin a los principios

contables
Imposibilidad de aplicar las

normas de auditoria (limitacin al
alcance), sin ser demasiado
importante
Falta de revelacin
Opinin salvo que o excepto

por
c) Opinin adversa (negativa)
Una opinin negativa debe expresarse cuando el efecto de una discrepancia es

tan material y extendido para los estados financieros (desviacin a los
principios de contabilidad generalmente aceptados o NICs), que el auditor
concluye en que una salvedad en el dictamen no es lo adecuado para revelar
la naturaleza distorsionada o incompleta de los estados financieros.
Opinin Adversa
Prrafos adicionales que
expliquen como llegar el
auditor a una opinin
negativa
Desviacin a los
principios contables
Falta de revelacin
No presentan
razonablemente la
situacin financiera y
econmica.
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El auditor puede entrar en discrepancias con la gerencia, en torno a la

aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, al mtodo de su
aplicacin o a la suficiencia de las revelaciones hechas en los estados
financieros. Tales discrepancias obligan a que el auditor deban expresar una
opinin con salvedad o una opinin adversa dependiendo del grado de
importancia.
d) Abstencin de opinin (negacin de opinin)
Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una

limitacin al alcance es tan material y extendido para los estados financieros,
que no le ha permitido al auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente y, en consecuencia, no puede expresar una opinin sobre los
estados financieros.
Abstencin de Opinin
No se aplicaron cabalmente las

normas internacionales de
auditoria. Limitacin al alcance
Generalmente son ms de dos

situaciones las que determinan
una abstencin. A menos que
sea una demasiado significativa
Antes de concluir en no dar

opinin, se deben citar en
prrafos procedentes los
motivos que la justifiquen
En el prrafo que
correspondera a la opinin, se
expresa que por los motivos
mencionados en prrafos que
anteceden no podemos
expresar y no expresamos
opinin
51
52
5.4. Prrafos de un Dictamen
A continuacin se presentan los prrafos tipo de un dictamen limpio o sin

salvedades:
Prrafo Introductorio
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de La

ROYAL S.A. al 31 de diciembre de 2002 y 2001, y de los estados de ganancias
y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de los flujos de efectivo por los
aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestras
auditorias.
Prrafo de Alcance
Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con normas de auditoria

generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de si los
estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditoria incluye
examinar, sobre una base selectiva, la evidencia que respalda los montos y las
revelaciones en los estados financieros. Una auditoria incluye evaluar tanto los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por
la Administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros.
Consideramos que nuestras auditorias ofrecen una base razonable para
nuestra opinin.
Prrafo de la Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente en todos sus aspectos importantes la situacin financiera de
La Royal S.A. al 31 de diciembre de 2002 y 2001, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas
fechas, de conformidad son principios de contabilidad generalmente aceptados.
6. PAPELES DE TRABAJO
6.1. Evidencia suficiente y competente
De acuerdo a las Normas de Auditoria, especficamente la tercera norma sobre el

trabajo del auditor, debe obtenerse suficiente evidencia comprobatoria a travs de
inspecciones, observaciones, preguntas y confirmaciones para proporcionar bases
razonables para emitir una opinin sobre los estados financieros bajo examen.
La evidencia de auditoria que se obtiene puede ser de dos tipos: de cumplimiento

y sustantiva. La primera permite obtener evidencia sobre la idoneidad y eficacia
del funcionamiento de los sistemas de control interno y contabilidad. La segunda
tiene como objetivo detectar distorsiones materiales en los estados financieros.
Estos tipos de evidencia se obtienen a travs de la aplicacin de los

procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.
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En el caso de los procedimientos de cumplimiento, estos se refieren a los

Controles Directos y los procedimientos sustantivos estn referidos a pruebas
analticas y pruebas detalladas de transacciones y saldos.
La validez de la evidencia de la auditoria descansa en el juicio del auditor; por

esta razn, difiere de la evidencia legal, la que se circunscribe a reglas rgidas.
Por ejemplo, para el auditor una confirmacin de saldos a travs de un fax o
correo electrnico es vlido para su examen (siempre y cuando haya tomado las
previsiones que le permitan tener confianza en la respuesta); sin embargo, para
propsitos judiciales no necesariamente es considerada prueba contundente.
a) Naturaleza de la Evidencia
Corresponde a toda la informacin y datos que soporten los estados

financieros, los asientos de diario, el mayor, manuales de funciones, manuales
contables, listados operativos, facturas, manifestaciones escritas internas y de
terceros, datos de los sistemas de informacin computarizada, son ejemplos
de evidencia de auditoria.
En ciertos casos el auditor revisa un documento o informacin del cliente y lo

traslada a una cdula de trabajo; sta se convierte en evidencia en la medida
que guarde las formalidades del caso, es decir, que contenga las marcas de
auditoria y las referencias correspondientes.
Es necesario precisar que alguna evidencia que se encuentra en el sistema

computarizado, puede no ser recuperable despus de cierto tiempo, los que el
auditor debe considerar en su examen desde la planificacin.
b) Evidencia Suficiente
Se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida, siempre con

relacin al costo que presenta y el beneficio resultante; todo ello, dentro de la
aplicacin del juicio profesional del auditor. Tambin se le conoce como la
evidencia objetiva y contundente que sustente los hallazgos y conclusiones del
auditor.
c) Evidencia Competente
Para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable. En este sentido, debemos comprender que existen grados de calidad
de la evidencia, las que cito de mayor a menor calidad:
La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es

considerada de mayor confianza que la obtenida dentro de la misma
Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una
mayor seguridad de que funciona y que podemos confiar en l
La evidencia obtenida fsicamente (la que vemos) es ms confiable que la
obtenida de manera indirecta
Los documentos originales son ms confiables que sus copias
d) Impacto del desarrollo tecnolgico
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El desarrollo tecnolgico de las ltimas dcadas ha ejercido influencia

poderosa en como documentar el trabajo de auditoria:
Procesador de textos (word)

Hojas de clculo (excel, lotus)
Correo electrnico (e mail)
Softwares para preparar papeles de trabajo, actualizables a travs de
correo electrnico, facilitando el trabajo de las auditoria posteriores o
trabajos similares
6.2. Contenido y estructura de los papeles de trabajo
a) Generalidades
Los papales de trabajo deben ser claros y concisos, y adems deben suministrar
un testimonio concluyente del trabajo realizado y las razones que fundamentan las
decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos o que podran llevar a
confusin. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria ya que
reduce significativamente la eficiencia del auditor.
El auditor debe ser consciente que debe primar la calidad del trabajo antes que
la cantidad, para ello, las cdulas que slo copian informacin disponible en los
registros de la entidad no deben ser preparadas, ni debe solicitarse que las
prepare.
Cuando sea necesario, se debe trabajar directamente con las copias de los
registros o bien incluir en los papeles de trabajo slo cdulas resumen, detalles
de trabajos realizados, una clara identificacin de las partidas seleccionadas y
de las excepciones detectadas con evaluacin de su efecto, as como las
conclusiones alcanzadas.
b) Contenido y estructura
Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
Trabajo efectuado
El proceso de auditoria se inicia con la etapa de planificacin. Los papeles

de trabajo deben contener la documentacin del plan auditoria. De esta
forma, los miembros del equipo podrn tener un amplio conocimiento de lo
que se espera realizar y su responsabilidad, as como una comprensin
general del plan integral.
Las modificaciones del plan original, de las que el auditor debe estar atento,
ya que pueden surgir en cualquier momento, tambin deben ser
documentadas.
Los programas de auditoria que resultan de la planificacin detallada

proporcionan un registro adecuado de las pruebas de auditoria efectuadas.
En la documentacin de dichos procedimientos se debern indicar

claramente las razones que originan las decisiones de examinar ciertos
tipos o grupos de transacciones y saldos, la base de seleccin, los perodos
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seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas. La

informacin sobre el volumen y la naturaleza de las transacciones o saldos
y otros factores importantes que influyen sobre el alcance del trabajo (por
ejemplo: materialidad por componente y para los estados financieros en su
conjunto y susceptibilidad a errores o irregularidades) tambin deben ser
documentados.
Informacin y antecedentes obtenidos durante la auditoria
Puede efectuarse aqu la siguiente segregacin:
1. Actividad de la empresa
Los estados financieros son el reflejo de los resultados de su actividad.

Ellos no seran evaluados adecuadamente sin conocer el negocio. Por
consiguiente, los papeles de trabajo deben contener toda la informacin
sobre dicho negocio que sea til para la planificacin. Adems, los
papeles de trabajo deben incluir una descripcin de los principios y
prcticas contables ms importantes y la evaluacin de los mismos.
2. Ambiente de control y sistemas de informacin
Los papeles de trabajo tambin deben documentar la compresin y

evaluacin del ambiente de control del cliente y de sus sistemas de
informacin contable y de control. Todas las debilidades significativas
identificadas deben estar claras directamente vinculadas son el alcance
del trabajo o con la documentacin que explica por qu las debilidades
no afectan el alcance de auditoria.
3. Anlisis de los montos incluidos en los estados financieros
Los registros del auditor deben contener suficiente informacin como

para permitir una compresin razonable de la composicin de los
estados financieros sobre los cuales informar.
A los efectos del anlisis, los montos relacionados que correspondan a

cada uno de los componentes de los estados financieros estarn
respaldados mediante los distintos procedimientos de auditoria
documentados en los papeles correspondientes.
Conclusiones sobre el examen
Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluacin de las

evidencias de auditoria y las conclusiones a las que se ha llegado.
La finalizacin adecuada de cualquier examen depende de la efectividad de

la direccin, supervisin de las tareas realizadas, debindose dejar
evidencia de ello en los registros de auditoria.
Por otra parte, las conclusiones escritas deben estar relacionadas con el
trabajo realizado para cada componente y para la auditoria en su conjunto.
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6.3. Estructura y organizacin
Los aspectos ms revelantes para la confeccin de los papeles de trabajo

son los siguientes:
Identificacin de registros
Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir

relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos y lograr una
bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoria (Ver el tema
Referenciacin, al final de este captulo).
La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal

manera que se facilite su uso en exmenes posteriores.
Los papeles de cada trabajo deben ser independientes. Cuando la

informacin que se utiliz para respaldar el informe de auditoria es llevada a
otro archivo, se deber incluir una referencia al respecto (o una fotocopia)
en los papeles de trabajo de los cuales se extrajo tal informacin.
El requerimiento de que los papeles de trabajo anuales que respaldan el

informe de auditoria sean independientes no es alterado por el
reconocimiento de la evidencia de aos anteriores.
En clientes recurrentes los papeles de trabajo del ao corriente deben

referirse a los papeles de trabajo del ao anterior que documentan la
evidencia involucra y los factores considerados para confirmar que dicha
evidencia sigue vigente. No es necesario incluir copias de dichos papeles
de trabajo del ao anterior en los archivos del ao corriente, sino
simplemente identificar el lugar de donde proviene la informacin mediante
referenciacin de la misma.
Informacin requerida
Las evidencias obtenidas se vuelcan en cdulas de trabajo. Estas deben

reunir las caractersticas ya mencionadas, y comprenden normalmente:
Nombre de la empresa
Ttulo y/o propsito de la cdula
Referencia de la cdula
Fecha del examen
Referencia del procedimiento de auditoria correspondiente y/o
explicacin del objetivo de la cdula
Descripcin concisa del trabajo realizado y de sus resultados
Fuente de la informacin (registro desde el cual fue preparada la
cdula o nombre o cargo del empleado que proporciona la
informacin)
Base de la seleccin, si correspondiera
Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes
Conclusin, si correspondiera
Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se
prepar. En papeles preparados por personal del cliente, debemos
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sealar Preparado por el cliente, la fecha de recepcin y las

iniciales de la persona que trabaj con ella o quien la utiliz
Evidencia de supervisin
Archivos de Auditoria
Al efectuarse la revisin de los estados financieros por parte del auditor, es

recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren
mediante la utilizacin de formatos especiales denominados Archivos.
Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoria son

archivados en cuatro archivos principales: de planificacin, permanente,
corriente y resumen de auditoria.
ETAPAS DEL PROCESO ARCHIVOS
Planificacin
Planificacin
Corriente, de
Ejecucin Arqueos, de Permanente
Circulacin
Resumen de
Finalizacin Auditoria
6.4. Confidencialidad
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor y por lo tanto son
archivados por ste en la forma que crea conveniente, conservando un
mnimo de orden y seguridad.
La confidencialidad est referida al manejo de la informacin y al uso

estricto que se le da; el auditor debe mantener una estricta reserva de su
contenido, esta es la confianza que va a tener el cliente o auditado al
proporcionarles los registros, libros, documentos o comentarios.
Asimismo, el auditor est en la obligacin de no confundir confidencialidad

con ocultamiento, lo que representara esconder o tapar informacin que
debe ser de conocimiento de los organismos supervisores, por ejemplo.
57
58
6.5. Archivos de auditoria
a) Archivo de planificacin
Este archivo es utilizado para documentar todo lo relacionado al proceso de

planificacin, la informacin bsica obtenida sobre la cual se sustenta y el plan
de auditoria propiamente dicho.
Contenido
La informacin que debe ser documentada como parte del proceso de
planificacin es variada. Parte de esta informacin tiene carcter
permanente e integra la base de informacin que ser utilizada en futuros
exmenes; otra es especfica del examen del ao en curso.
Por ello, a fin de obtener eficiencia, sera recomendable separar la
documentacin involucrada en informacin de importancia permanente e
informacin del examen del ao en curso.
Introduccin y naturaleza del examen

Se elaborar una cdula que indique el motivo por el que se realiza el
examen, la naturaleza del examen, antecedentes sobre el negocio del
cliente, tales como su historia, naturaleza, situacin econmica, estructura
administrativa y financiera.
Estructura organizativa y aspectos normativos

Se deber detallar la distribucin orgnica de la entidad examinada y las
normas legales vigentes (SBS, BCR, Contralora, MEF, CONASEV y otras)
que regulan el rea o entidad a examinar.
Ambiente de control
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Se deber elaborar una cdula que muestre la apreciacin del auditor del
ambiente de control basado en el proceso de relevamiento efectuado y el
conocimiento adquirido de exmenes anteriores.
Informacin sobre actividades de planificacin

Incluir la informacin obtenida a travs de reuniones, visitas, llamadas
telefnicas relativas al trabajo de planificacin efectuado.
Asimismo, incluir la informacin estadstica, listados, fotocopias obtenidas
de documentos y otros documentos necesarios para sustentar la fase de
planificacin. Podr contener, copia de los requerimientos emitidos por
Auditoria.
Sistemas de informacin
Polticas y prcticas contables, naturaleza y volumen de transacciones y
saldos, flujo gramas o normativas de los principales procesos, detalle de
controles clave.
Puntos de atencin
Se debern considerar aquellos ms importantes que merezcan ser
tomados en cuenta al momento de realizar nuestras pruebas.
Ultima revisin efectuada y hasta que fecha cubri

Situaciones importantes contenidas en informes de revisiones
anteriores en proceso de superacin
Asuntos observados en informes de SBS, Contralora u otro organismo
de supervisin
Situaciones observadas durante la etapa de planificacin
Auditoria Interna
Organizacin, responsabilidades, aptitudes, personal y plan de trabajo.
Enfoque de Auditoria
Se deber detallar el objetivo del examen, las principales actividades
comprendidas en el examen y las que sern cubiertas en perodos futuros.
Asimismo, la evaluacin de los riesgos en el examen a efectuar.
Aspectos administrativos
Se deber detallar tiempo y personal requerido, apoyo de especialistas,
cronograma de actividades y personal involucrado en el examen (auditoria
y entidad examinada).
Otros documentos
Se archivar cualquier otro documento referido al proceso de planificacin.
Archivo de Planificacin
CONTENIDO
I. Informacin de importancia permanente 59

Antecedentes sobre el negocio
Descripcin de los sistemas de informacin
Funciones de Auditoria Interna (organizacin y responsabilidades)
60
b) Archivo permanente
Teniendo en cuenta que durante la auditoria se obtienen evidencias relacionadas

principalmente con aspectos legales, societarios y financieros que constituyen la base
de informacin para la planificacin del examen y sern utilizadas en aos sucesivos,
sera conveniente archivarlas en un legajo que puede denominarse Permanente.
La informacin incluida en este archivo pierde vigencia a medida que transcurren los
aos. Por ello, debe ser constatada peridicamente y los asuntos que dejen de ser
aplicables deben ser incorporados al archivo corriente del ao anterior.
Contenido
A continuacin se mencionan las partidas que deberan incluirse en este

legajo:
Aspectos legales y societarios
Acta de constitucin de la empresa

Estatutos y modificaciones
Ttulos de propiedad
Contratos importantes de alquiler de bienes muebles e inmuebles
Principales contratos comerciales
Aspectos financieros
Presupuestos y Planes de Accin de Mediano y Largo Plazo

Acuerdos de prstamos a largo plazo
Lneas de crdito
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Informes de Auditoria emitidos y observaciones pendientes de

ejercicios anteriores
Copias de Programas de Trabajo

Se archivarn copias de los programas de trabajo que se utilizaron en el
trabajo corriente y servirn de base para los siguientes exmenes. En
algunos casos slo se archivarn copias de programas en el archivo de
planificacin.
Revisin de libros oficiales

Se deber preparar una cdula detallndose los libros oficiales que debe
mantener el rea examinada, incluyndose los siguientes datos: fecha de
legalizacin, nmero del ltimo folio usado y fecha del ltimo registro.
Otros.
Correspondencia importante con el cliente y memoranda de inters

permanente
Actas de reuniones de accionistas, directorio, comit de auditoria, etc.,
de inters permanente (pueden archivarse extractos de las mismas)
Disposiciones impositivas importantes
Copias de informes especiales
Parte de la documentacin archivada en este legajo est relacionada con
informacin estrictamente confidencial; el contenido de ciertos documentos
legales no debe ser tratado con ningn empleado del cliente que no sea el
especialmente designado al efecto.
Por lo tanto, este archivo debe ser cuidadosamente controlado en lo que
respecta a su traslado, seguridad y consulta.
Cuando se prepare informacin para los archivos se puede optar por
obtener copias de los documentos o resumirlos.
La obtencin de copias resulta ms rpida que realizar resmenes, pero de
esta manera se acumulan papeles innecesarios. Los resmenes pueden
ayudar a concentrar la atencin en cuestiones importantes pero requieren
tiempo y existe el riesgo que la informacin sea omitida inapropiada mente
transcripta. La decisin depende de los factores por los cuales se examina
el documento y de la experiencia del personal involucrado
Si los resmenes o copias se realizan de copias de documentos
importantes, debern analizarse los originales para asegurarse que la copia
se ajusta a ellos.
Al copiar documentos se pueden introducir modificaciones sin que stas
sean detectadas.
De la misma manera, cuando se usa una fotocopia o se toma un extracto
de una copia preliminar, sta ltima debe ser comparada con el documento
original definido para evitar el error que, debido a su carcter permanente,
pueda afectar la auditoria ene le futuro.
Archivo Permanente
61
62
I. temas legales o societarios generales
Acuerdos
Contratos importantes
Documentos societarios y estatutos
II. Temas financieros
Presupuestos y Planes de Accin

Prstamos
Lneas de crdito
III. Diversos
Actas
Disposiciones normativas relevantes o informes especiales
c) Archivo corriente
Durante la etapa de ejecucin de la auditoria se llevarn a cabo los

procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente
con las evidencias obtenidas y las respectivas conclusiones, sean
documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.
En general, este legajo estar dividido en secciones basadas

fundamentalmente en los componentes de los estados contables de la
empresa y referenciadas segn el orden de los ttulos del balance e incluyendo
en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
relacionadas.
CONTENIDO
Determinados procedimientos de auditoria y sus correspondientes papeles de

trabajo no estn convenientemente vinculados con partidas especficas de los
estados financieros sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto. Se
enumeran a continuacin algunos aspectos habitualmente incluidos en la parte
general.
Anlisis de los estados financieros en su conjunto
Consiste en la preparacin de estados comparativos y la explicacin de las

principales variaciones observadas, relacionndolas con los procedimientos
aplicados para cada componente en particular. Puede incluirse la
elaboracin de grficos explicativos y comparativos para las funciones de
ventas, produccin, financiamiento, etc., como tambin la confeccin de
indicadores o ratios econmicos que permitan obtener conclusiones
globales sobre las diferentes posicione del ente (liquidez, endeudamiento,
plazo medio de cobranza, etc.).
Listado de verificacin de Auditoria
62
Es un cuestionario estructurado que tienen por objeto proporcionar a los

responsables del trabajo una gua de control sobre el cumplimiento y
eficiencia de las labores realizadas en la ejecucin de un examen. Se
asume que una vez firmado, el trabajo ha sido satisfactorio finalizado.
Ciertos auditores estiman archivarlo al inicio, otros al final del archivo
corriente.
Puntos para atencin del Gerente
Todos los aspectos de importancia que surjan del examen y que a criterio
del auditor van a afectar las conclusiones del informe, deben ser
redactados brevemente y debidamente referenciados a los
correspondientes papeles de trabajo donde se encuentran los detalles.
Informe Final
Informe Preliminar y respuesta recibida
Observaciones y recomendaciones
Incluye la disposicin de todas aquellas observaciones determinadas en le

desarrollo del examen que se est efectuando y que requieren de una
recomendacin.
Debe archivarse toda documentacin cursada a los involucrados en la

observacin encontrada y la documentacin de descargo presentada
Seguimiento de observaciones vigentes
Se deber indicar la situacin actual (superada, en proceso o vigente) y se

acompaar la documentacin de sustento.
Control de circularizacin
Se deber detallar alcance, tabulacin de los resultados, aplicacin de

procedimientos alternativos y conclusiones.
Informe de especialistas
En los casos en que se requiera apoyo de especialistas se acompaar en

esta seccin el informe recibido por el encargado del trabajo.
Resumen de Actas
Los extractos de libros de actas que afecten el examen realizado deben ser
incluidos en esta cdula, y hacerse la referencia cruzada con los papeles
de trabajo en que se examinaron las transacciones aprobadas en dichas
actas, se sealar la fecha de la sesin y si el libro ha sido firmado por
todos los participantes en seal de aprobacin de los acuerdos incluidos
en el Acta. Los correspondientes a ejercicios anteriores se encontrarn
archivados en el Archivo permanente
Control de Tiempo
63
64
Durante la ejecucin del trabajo el auditor deber completar diariamente el

control de tiempo en el campo, con especificacin del tiempo utilizado en
cada labor asignada.
Papeles de trabajo de actividades efectuadas
Se detallarn las referencias determinadas para cada actividad realizada,

de acuerdo al siguiente encabezado:
Cada seccin deber contener el programa de auditoria acompaado del

sustento respectivo.
Balance de comprobacin
Se incorpora en este sector el balance entregado por la Sociedad para ser

auditado. Dicho balance deber ser relacionado mediante las referencias
que correspondan con cada uno de los componentes analizados en la
seccin especfica.
Hechos posteriores
Constituye la evidencia de los hechos circunstancias ocurridos con

posterioridad a la fecha de cierre y hasta la emisin del informe, que
afectan significativamente los estados financieros bajo examen
Estos hechos posteriores surgirn del anlisis que se practique sobre las
actas de Asamblea de Accionistas y Directorio, los estados financieros
mensuales ms recientes, las respuestas de los asesores legales y las
revisiones y pruebas efectuadas sobre las distintas reas de auditoria.
Contingencias
Se plasman aqu las situaciones que implican potenciales riesgos y que

surgen de la revisin de actas, indignaciones con los niveles gerenciales
apropiados, temas incluidos en Cartas de Representacin de la Gerencia y
del Asesor Legal, exmenes de contratos especiales, etc.
Cobertura de seguros
Al obtenerse del cliente el detalle de las plizas vigentes, se realiza la

confirmacin de los datos incluidos en las mismas por parte de la compaa
aseguradora.
Se confecciona una cdula comparativa del valor segn libros de los

distintos conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la
cobertura, comprobando adems el pago de las primas respectivas.
Secciones especficas por componente:
64
Para cada uno de los componentes de los estados financieros deber

confeccionarse la siguiente informacin:
Cdula Sumaria o Matriz
Consiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos

saldos que conforman los captulos integrantes de los estados financieros
con cifras comparativas del ao anterior. La cdula matriz debe estar
referenciada a los estados contables incluidos al inicio del archivo corriente
o en el legajo resumen de auditoria y cualquier planilla de detalle de legajo
bajo anlisis que provea un mayor anlisis de las cifras o que respalde
reclasificaciones u otros ajustes.
En las cdulas sumarias resulta conveniente dejar columnas libres para

registrar cualquier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el
trabajo. Para ello se pueden preparar en formato de tres columnas, con
una columna para los montos registrados en los libros, otra para los ajustes
y la tercera para los montos finales que aparecen en los estados contables.
Conclusiones
La finalidad de esa cdula consiste en resumir los resultados del trabajo de

auditoria y decidir si se han alcanzado los objetivos relativos a cada
componente especfico de los estados financieros.
De esta forma, cada conclusin debe referirse a la labor de auditoria sobre

la cual se basa.
Archivo Corriente
I. Listado de verificacin VIII. Control de tiempo

II. Puntos para atencin del Gerente IX: Balance de comprobacin
III. Informe X. Hechos posteriores
IV. Observaciones y recomendaciones XI. Contingencias
V. Control de Circularizacin XII. Seguros
VI. Informes de especialistas XIII. Secciones de Componentes
VII. Resumen de Actas
d) Otros archivos de auditoria
De acuerdo con el trabajo que realice el auditor, de la envergadura de la

empresa y de la extensin de su examen, deber utilizar los distintos legajos
de auditoria para archivar sus papeles de trabajo; tales como: de inventarios,
de circularizacin y de arqueos.
Para su mejor comprensin y manipuleo sus nombres se pueden abreviara

como sigue:
65
66
NOMBRE ABREVIATURA
1. Permanente FP
2. Planificacin APA
3. Resumen AR
4. Corriente AC
5. Inventarios AIA
6. Circularizacin ACI
7. Arqueos AA
6.5. Marcas usadas
El auditor con el afn de abreviar las evidencias de su revisin, recurre a

smbolos, denominados marcas, que justifiquen el trabajo realizado,
representando: cotejo, observacin, clculo efectuado, procedimiento cumplido,
entre otros. A continuacin, se grafica algunas marcas usadas comnmente:
3 = Cotejado con Mayor Auxiliar

= Cotejado con Balance de Comprobacin
= Suma conforme
= Circularizado
= Confirmado
= Cotejado con Estado de Cuenta Corriente
= Cotejo con mayor
= Visto contrato y condiciones establecidas

@ = Tipo de cambio utilizado
V = Visto documentacin sustentatoria
= Inspeccionado fsicamente
= Cotejado con informe del ao anterior
El uso de estas marcas se basa en la confianza; lo que quiere decir que el

auditor que revisa confa que el procedimiento que seala una marca ha sido
realizado plena y responsablemente por otro.
Referenciacin
Uno de los aspectos de forma que el auditor debe considerar importante se

refiere a la codificacin (diferenciacin) de sus papeles de trabajo. Esto le
ayuda a ser ordenado, metdico, adems de lograr en complemento de los
aspectos de fondo. Por ms que una situacin pueda ser importante, se vera
sacrificada por una cuestin de desorden o falta de concordancia entre lo
identificado y la forma de ser expuesto, y, sobre todo, entendido.
Tomemos como ejemplo la referenciacin del componente Caja y Bancos

asumamos que la referenciacin se har partiendo de la letra A, tendramos:
66
CONCEPTO REFERENCIA
Cdula Principal A
(Sumaria o Matriz)
Cdula de Conclusin AI
Programa de Trabajo (de acuerdo

Al nmero de hojas que ocupe Aa, Ab, Ac
Cdulas de Detalle
Visita Final A1 - A50
Visita Pre Final A51 - A100
Visita Interina A100 - A200
Ya sabemos, entonces, que el componente Caja y bancos se inicia en A y

concluye en A200.
De primera intencin, se podra pensar en que si no se ocupan todas las hojas

mencionadas, stas llegaran a tener una numeracin menor o no llegar a la
referida Cdula A200. sin embargo, el auditor, de acuerdo con su experiencia fija
una numeracin que puede ser la sealada, y por las cdulas que no use
deber indicarlo en la cdula precedente o en la inmediata posterior, de tal
manera que la persona que lea los papeles de trabajo no piense que faltan
cdulas o que el trabajo est incompleto.
67
68
AUTOEVALUACIN LECCION No. 03
1.- Porque es importante la carta de representacin al concluir el trabajo de

auditoria?
2.- A tipo de Opinin nos lleva s al concluir la auditoria se encuentra que el
auditado, tiene importantes hechos que no revela en las notas a los estados
financieros?
3.- Qu son Contingencias sub recuentes, y como influyen estos en la opinin de
auditoria?
4.- A que tipo de opinin se llegara si el auditado tiene importantes y varias
desviaciones a los principios y normas internacionales de contabilidad?
5.- Por qu son importantes los papeles de trabajo en la auditoria?
6.- Qu documentos deben contener un archivo permanente?
7.- Existe una cdula de marcas, quin y como se debe formular?
8.- Organice su archivo de planeamiento con la monografa desarrollada de la
leccin 02.
68

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

4. ETAPA DE EJECUCIN DE LA AUDITORIA

Sin embargo en la leccin 04 se desarrollarn los principales procedimientos de

Validacin del Planeamiento,

Revisin de Hechos Posteriores,

5. FINALIZACIN E INFORMES DE AUDITORIA

5.1. Finalizacin del proceso de auditoria

Habiendo culminado el trabajo de campo con la aplicacin de los

Verificacin de lo planificado. Generalmente se completa una

Carta de Representacin de la Gerencia. Documento donde el

Elaboracin del Informe. De acuerdo a los resultados de la revisin

Dictamen (Revisin del Informe

5.2. Dictamen del auditor sobre los estados financieros

Elementos Bsicos del Dictamen de Auditoria

Independencia del Auditor

Distincin de otros informes

Dictamen del Auditor

5.3. Tipos de Opinin de auditoria

Opinin con salvedades

a) Opinin limpia (sin salvedades o clean opinin)

Si el auditor llega a la conclusin que los estados financieros de la entidad

Los estados financieros

Puede adicionarse un prrafo

b) Opinin con salvedades (excepto por)

Opinin con Salvedades

Prrafos adicionales que expliquen

Desviacin a los principios

Imposibilidad de aplicar las

Opinin salvo que o excepto

c) Opinin adversa (negativa)

Una opinin negativa debe expresarse cuando el efecto de una discrepancia es

El auditor puede entrar en discrepancias con la gerencia, en torno a la

d) Abstencin de opinin (negacin de opinin)

Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una

No se aplicaron cabalmente las

Generalmente son ms de dos

Antes de concluir en no dar

5.4. Prrafos de un Dictamen

A continuacin se presentan los prrafos tipo de un dictamen limpio o sin

Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de La

Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con normas de auditoria

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan

6.1. Evidencia suficiente y competente

De acuerdo a las Normas de Auditoria, especficamente la tercera norma sobre el

La evidencia de auditoria que se obtiene puede ser de dos tipos: de cumplimiento

Estos tipos de evidencia se obtienen a travs de la aplicacin de los

En el caso de los procedimientos de cumplimiento, estos se refieren a los

La validez de la evidencia de la auditoria descansa en el juicio del auditor; por

Corresponde a toda la informacin y datos que soporten los estados

En ciertos casos el auditor revisa un documento o informacin del cliente y lo

Es necesario precisar que alguna evidencia que se encuentra en el sistema

Se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida, siempre con

La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es

d) Impacto del desarrollo tecnolgico

El desarrollo tecnolgico de las ltimas dcadas ha ejercido influencia

Procesador de textos (word)

6.2. Contenido y estructura de los papeles de trabajo

El proceso de auditoria se inicia con la etapa de planificacin. Los papeles

Los programas de auditoria que resultan de la planificacin detallada

En la documentacin de dichos procedimientos se debern indicar

seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas. La

 Informacin y antecedentes obtenidos durante la auditoria

Puede efectuarse aqu la siguiente segregacin:

Informacin y antecedentes obtenidos durante la auditoria

Conclusiones sobre el examen

Introduccin y naturaleza del examen

Estructura organizativa y aspectos normativos

Informacin sobre actividades de planificacin

Aspectos legales y societarios

Informes de Auditoria emitidos y observaciones pendientes de

Copias de Programas de Trabajo

Revisin de libros oficiales

Anlisis de los estados financieros en su conjunto

Listado de verificacin de Auditoria

Puntos para atencin del Gerente

Informe Preliminar y respuesta recibida

Seguimiento de observaciones vigentes

Papeles de trabajo de actividades efectuadas

Cdula Sumaria o Matriz