Compensacin por prdidas segn NIC 12

-Perez Macedo Erick Martin

-Nina Huaraya Karla Misuko

Compensacin por prdidas segn NIC 12
Antes del trmino de la presentacin de la Declaracin jurada anual 2014, los
responsables de la contabilidad de entidades continan con algunas dudas sobre la
representacin de una prdida contable en aplicacin de la NIC 12.

Asimismo, surge la interrogante cmo se reconocer en la DD. JJ. Anual el ahorro

tributario obtenido? O simplemente no se tomar en cuenta por no haber utilidad. A esto
se aade el tratamiento contable por la reduccin de las tasas del impuesto a la renta
siendo imprescindible en aplicacin de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos ms
adelante en el caso prctico.

Aspecto tributario
Sistema de compensacin de prdidas

En el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establece dos
sistemas de compensacin de prdidas tributaria:

Sistema A: Se compensar la prdida neta imponible o prdida tributaria de tercera

categora ao a ao hasta consumir su importe, durante los 4 periodos consecutivos
inmediatos, los cuales se computarn a partir del ejercicio siguiente de la eleccin del
sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitacin con este sistema consiste en que
no se puede arrastrar el saldo de las prdidas a compensar a un 5. ao. Si existiese un
saldo por imputar, se perder.

Sistema B: Se compensar la prdida neta imponible o prdida tributaria ao a ao

hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas netas que se obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de compensacin.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la administracin aplicar el
sistema A.

Aspecto contable

Activo por impuesto diferido

La definicin de activo por impuestos diferidos segn la NIC 12 en su prrafo 5 nos precisa:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros
relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La compensacin de prdidas
obtenidas en periodos anteriores que an no hayan sido objeto de deduccin fiscal y c) La
compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Prdidas y crditos fiscales no utilizados (compensacin de prdidas)

La NIC 12 (prrafo 34) seala que la entidad reconocer un activo por impuestos diferidos ,
siempre que se pueda compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores prdidas o
crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida que sea probable la
disponibilidad de ganancias futuras, contra las cuales imputar las prdidas o crditos fiscales no
utilizados.

El prrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por prdidas fiscales
obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporales deducibles.
Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una prudente
planificacin fiscal; por lo tanto, de esta depender cules sern las acciones que la entidad puede
emprender para incrementar o crear ganancias fiscales antes que prescriba la posibilidad de
deducir una prdida fiscal u otro crdito por adiciones anteriores.

Plazos de prescripcin

Artculo 43 cdigo
tributario

Plazos de
prescripcin

4 aos 4 aos 6 aos 10 aos

La accin para Exigir pagos y Exigir pagos y Cuando el
solicitar o efectuar efectuar agente de
efectuar la sanciones para sanciones para percepcin o
compensacin, quienes han quienes no retencin no ha
as como para efectuado la hayan pagado el
solicitar la declaracin presentado la tributo retenido
devolucin. jurada. declaracin y percibido.
jurada

Caso prctico N 01
La empresa El Limeo SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2014,
present el siguiente estado de resultado integral:
 El Limeo SAC

Estado de Resultado Integral

Al 31 de Diciembre de 2014

(Expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administracin -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Determinacin de las diferencias temporales y permanentes

Depreciacin acelerada por Leasing financiero

Costo de la mquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.
Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.

Clculo del pasivo diferido ao 01

S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 Diferencia temporaria cta. 49

Mayor tasa de depreciacin tributaria

Costo de la mquina S/.150, 000
Vida til estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%
Tasa de depreciacin tributaria 10%

Clculo del activo diferido del ao 02

S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 Diferencia temporaria cta. 37

Provisin de cobranza dudosa

En noviembre de 2014 se realiz la provisin de cobranza dudosa
por S/.1,250 Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casustica no se castigar las deudas de cobranza dudosa como
seala el art 21 inciso g) numeral 1; del Reg. Del imp. A la renta menores a 3 UIT por
deudor.

Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registr la provisin por desmedro. En el
mencionado periodo no se destruyeron las mercaderas.
por S/5,000 Diferencia temporal cta. 37
Tributos asumidos de terceros
En el periodo 2014 la entidad asumi el impuesto de primera categora por alquiler
mensual de S/.1, 500.

Clculo del impuesto pagado

Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 Diferencia permanente

Solucin
1. Determinacin del Impuesto a la renta 2014

Denominacin Contable Tributario Diferencia temporal

Utilidad contable -155,916.00 -155,916.00
Diferencias permanentes
Impuestos asumidos de terceros 900.00 900.00
Diferencias temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciacin contable 15,000.00 15,000.00
Provisin de cobranza dudosa 1,250.00 1,250.00
Desmedro de existencias 5,000.00 5,000.00
Deducciones
Depreciacin acelerada por leasing financiero -45,000.00 -45,000.00
Renta neta -155,016.00 -178,766.00 -23,750.00
30% gasto o ganancia por impuesto a la renta -46,504.80 -53,629.80 -7,125.00
Registro contables
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS Y SALUD 46,.504.80
4017 Impuesto a la renta 3 categora
88 IMPUESTO A LA RENTA 46,504.80
882 Impuesto a la renta Corriente
X/x Por el ahorro tributario generado por el resultado contable y
diferencia permanente.
----------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
37 IMPUESTO A LA RENTA 6,375.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS Y SALUD 6,375.00
4017 Impuesto a la renta 3 categora
X/X Por el activo diferido de las diferencias temporales.
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS Y SALUD 13,500.00
4017 Impuesto a la renta 3 categora
49 PASIVO DIFERIDO 13,500.00
 4912 Impuesto a la renta diferido resultado
X/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales.
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
37 IMPUESTO A LA RENTA 53,629.80
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS Y SALUD 53,629.80
4017 Impuesto a la renta 3 categora
X/x Por el activo diferido de las perdidas corrientes 2014.

Hoja de trabajo al 31.12.14

El balance de comprobacin contiene la centralizacin de los movimientos del periodo corriente,
los cuales son base para la elaboracin de los Estados Financieros. En la presente casustica se
observa que al 31.12.14 se reconoce el activo diferido, pasivo diferido e impuesto a la renta
corriente, este ltimo con saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro
tributario.

El Limeo SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Cta. Descripcin Saldo mayor al Ajustes y Balance Resultados por funcin
31.12.14 transferencias
DEBE HABER DEBE HABER Activo Pasivo y PERDIDA GANANCIA
patrimonio
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderas manufacturadas mercaderas manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc. 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80
3721 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac. 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob. central Impuesto a la renta renta de 3. categ. 80,650.00 80,650.00
4031 Instituciones pblicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones pblicas ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensacin por tiempo
de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prstamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderas - mercaderas manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderas manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesora y consultora legal tributaria -
6361 Servicios bsicos energa elctrica 2,850.00
6363 Servicios bsicos agua 660.00
6364 Servicios bsicos de telfono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones pblicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de enajenacin de activos inmov. Inm. maquinaria equipo 2,780.00
676 Diferencia de cambio 2,780.00 5,052.00
68411 Valuacin de activos estimacin de ctas. de cobranza dudosa 5,052.00
69111 Mercaderas manufacturadas terceros 1,250.00 175,000.00
 6951 Gastos por desvalorizacin de existencias 175,000.00 5,000.00
70111 Mercaderas manufacturadas 5,000.00 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestin otros ingresos de gestin 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta. de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administracin 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80
1,964,898. 1,964,898. 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80
Totales 00 00 109,411.20 109,411.20
1,006,482. 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00
00

4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la prdida contable
del ejercicio corriente

El Limeo SAC

Estado de Resultado Integral

Al 31 de diciembre de 2014

(Expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administracin -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias 46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -109, 411.20
5. Llenado de PDT 692

Por el ahorro tributario generado por el resultado contable.

6. Ajuste en las tasas del Imp. A la renta

Depreciacin acelerada por leasing financiero

Deduccin 45,000
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2017 27%
Tasa de ajuste por depreciacin 3%
Importe de ajuste 1,350

Desmedro de existencias
Adicin 5,000
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciacin 2%
Importe de ajuste 100
Provisin de cobranza dudosa
Adicin 1,250
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciacin 2%
Importe de ajuste 25

Mayor tasa de depreciacin contable

Adicin 15,000
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2019 26%
Tasa de ajuste por depreciacin 4%
Importe de ajuste 600
* A partir del ao 2019 la tasa del Imp. A la renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste de tasas para el 2014
es 4%.

Prdida tributaria 2014

Adicin 178,766
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciacin 2%
Importe de ajuste 3,575

----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,950.00
882 Impuesto a la renta Corriente
37 IMPUESTO A LA RENTA 4,300.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
49 PASIVO DIFERIDO 1,350.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
X/x Por el ajuste de tasas del impuesto a la renta.
* El asiento de ajuste se realizar en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo del que se
informa.