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NIC 41 - AGRICULTURA

Siendo la agricultura una actividad importante en numerosos pases y que para


su desarrollo requiere crditos y subsidios, particularmente de bancos,
organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es necesario
que presenten estados financieros sustentados en slidos principios de
contabilidad de aceptacin general. El problema que se presenta en esta
actividad para cubrir esas necesidades su naturaleza porque crea incertidumbres
y conflictos cuando se aplica mtodos contables tradicionales, especficamente
porque la transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y
procreacin) que generan cambios en los activos biolgicos son difciles de
reconocer basado en el costo histrico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de
los activos biolgicos son, a veces, menos confiables que las valuaciones a su
valor razonable (valor de mercado), por la dificultad de asociacin del costo de
los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y
arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven ms arbitrarias an si se tiene en
cuenta que se generan activos biolgicos adicionales (descendencia).
Adicionalmente, los ciclos de produccin son relativamente largos y continuos,
que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable. Por lo
expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de
Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC considere
en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 Agricultura con
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que
comiencen el 1 de Enero del ao 2003 o despus de esa fecha. Su aplicacin en
fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per
se ha oficializado la presente norma con vigencia a partir de 1 de enero del 2003.

OBJETIVO Y ALCANCE

La Norma N 41 - Agricultura tiene como objetivo el de establecer el tratamiento


contable, la presentacin de informacin financiera y las revelaciones
concernientes a la actividad agrcola (agropecuaria). Su alcance ser sobre los
siguientes conceptos:

La presente norma no se aplica a los terrenos, ni a los activos intangibles


vinculados a la actividad agropecuaria.

DEFINICIONES:

-ACTIVIDAD AGROPECUARIA (Agricultura).- viene a ser la administracin


que una empresa hace de la transformacin biolgica, con fines de venta, en
productos agropecuarios o en activos biolgicos adicionales (cras).

-ACTIVO BIOLOGICO: Animal vivo o planta

-COSECHA O BENEFICIO.- viene a ser la extraccin de un producto de un


activo biolgico o el trmino de los procesos vitales de un activo biolgico. La
presente norma se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa. Solo hasta la fase
de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 Existencias.Por
ejemplo la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.

-VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un


activo,o cancelado un pasivo, entre partes interesadas debidamente
informadas,que realizan una transaccin libre.

-TRANSFORMACION BIOLOGICA: Comprende: crecimiento, degradacin,


produccin y procreacin
-PRODUCTO AGRICOLA: es el producto cosechado o de beneficio proveniente
de los activos biolgicos de la empresa.
La NIC 41 prescribe:

crecimiento degradacin produccin procreacin

Tambin exige la medicin de estos activos biolgicos :


VALOR RAZONABLE LOS COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA

-terrenos relacionados con la actividad agrcola: Se aplica la NIC 16:


Propiedad panta y equipo y la NIC 40: Propiedades de inversin. Los activos
biolgicos que estn adheridos al terreno se miden, separados del terreno, a su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
- subvenciones del gobierno: Deben ser reconocidas como ingreso cuando, y
solo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles
-excepciones: terrenos relacionados, activos intangibles relacionados y
productos agrcolas luego de la cosecha.

APLICACIN DE LA NIC 41 Y LUEGO APLICACIN DE LA NIC 2


NIC 41: Se aplica a los productos agrcolas, pero solo hasta el punto de cosecha
o recoleccin

NIC 2: Inventarios, u otras NIC relacionadas con los productos


La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos
agropecuarios y productos obtenidos de una transformacin post - cosecha /
beneficio.

ACTIVOS BIOLOGICOS PRODUCTOS PRODUCTOS RESULTANTES DEL


AGRICOLAS PROCESAMIENTO TRAS LA COSECHA
O RECOLECCION
ovejas lana Hilo de lana, alfombras

Arboles de una plantacin Arboles cortados Troncos, madera


forestal
plantas Algodn, caa Hilo de algodn, ropa y azcar
cortada
Ganadero lechero Leche Queso

cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones

arbustos hojas T, tabaco

vides uvas vino

ACTIVIDADES QUE CUBRE LA ACTIVIDAD AGRICOLA:


Engorde del ganado
Cultivo en huertos y plantaciones
floricultura
acuicultura
Los cultivos de plantas anuales o perennes
Silvicultura, comparten caractersticas comunes:
RECONOCIMIENTO:
La entidad controla el activo como resultado de hechos ocurridos

Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros


asociados con el activo

El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos de forma


confiable

MEDICION:
o (activo biolgico) Tanto en el reconocimiento inicial como en la fecha de
cada balance

o (productos agrcolas) En el punto de cosecha o recoleccin

GANANCIAS Y PRDIDAS:

activo biolgico: En el reconocimiento inicial: V.R menos costos estimados


y Cambios en el V.R menos costos estimados se tiene que Incluirse en la
ganancia o perdida neta del periodo

perdida: en el reconocimiento inicial menos los costos estimados


ganancia: despus del reconocimiento inicial, ejemplo, a causa del
nacimiento de un becerro
producto agricola: La ganancia o prdida por el reconocimiento inicial a
valor razonable (menos los costos estimados en el punto de venta) se incluye
en la ganancia o prdida neta del perodo en el cual se origina

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO:


subvenciones incondicionales: relacionadas con activos biolgicos son
reconocidas como ingresos cuando, y solo cuando, sean exigibles. Si la
concesin gubernamental se relaciona con activos biolgicos medidos a
su costo menos cualquier depreciacin y cualquiera prdida por deterioro
acumulada se aplica la NIC 20.
subvenciones condicionadas: relacionadas con activos biolgicos solo
son reconocidas en ingresos cuando se cumplen las condiciones
INFORMACIN A REVELAR:

-Varios requisitos generales de revelacin, prdidas o ganancias acumuladas,


naturaleza de las actividades y conciliacin de los cambios en el valor segn
libros

-La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
Puede ser en forma narrativa

-Activos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas
o venderse como consumibles (ganado, maz, etc.) Los activos biolgicos para
producir frutos se distinguen de los de tipo consumible (segn prrafo 44).

-La entidad debe revelar la naturaleza de sus actividades de cada activo


biolgico, etc.

-Revelacin de los valores razonables menos los costos estimados

-Requiere de revelaciones adicionales para los activos biolgicos donde el valor


razonable no puede ser medido con certeza

-Revelaciones relacionadas con las subvenciones del gobierno


CASO PRACTICO: Compra de activo biolgico de origen animal
Empresa ganadera La Vaca Lechera recibe del Estado, a travs del Ministerio
de Agricultura, en calidad de donacin 20 ejemplares vacunos procedentes de
Holanda para un mejoramiento de la raza del ganado local. La donacin del
citado ganado tiene un valor de mercado equivalente a S/. 100,000 y una vida
til de cinco aos.
El Estado ha puesto como condicin que la empresa debe entregar a los
comedores populares y clubs del Vaso de Leche establecidos en Lima
Metropolitana el equivalente al 10% de la extraccin de leche pasteurizada. De
no cumplir con el compromiso, La Vaca Lechera se obliga a pagar al Ministerio
de la Mujer y Desarrollo Social el valor de mercado antes indicado. Transcurrido
un ao el ganado recibido en donacin tiene un nuevo valor razonable de S/.
115,000. Asimismo, han nacido dos becerros cuyo valor de mercado es S/. 500
cada uno