UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DE QU MANERA EL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

CONTRIBUYE AL FORTALECIMIENTO Y TRANSPARENCIA DE LA GESTIN
DE LA ENTIDADES DEL ESTADO?

AUTORES:

Yessica Palomino Valdivia

ASESOR:

Mg. CPC. AIICHIRA SINCHE

ANAYA

HUNUCO _PER

2017
 INTRODUCCION

En esta seccion se describen los aspectos generales de las normas de control interno para

el Sector Publico emitidas por la Contraloria General de la Republica. Se define los

conceptos mas importantes, objetivos, ambito de aplicacion, caracterasticas y en general

aquellos criterios que seran necesarios utilizar para su emision e implantacion a cargo de

las entidades publicas sujetas al Sistema Nacional de Control.

El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y

procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente con el objetivo de conducir y

desarrollar el ejercicio del control gubernamental en todas las instituciones pblicas del

pas. Su actuacin comprende a todas las actividades y acciones en los campos

administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades pblicas, as como

del personal que presta servicios en estas, independientemente del rgimen que las regule.

Las Normas de Control Interno para el Sector Publico son guias generales dictadas por

la Contraloria General de la Republica, con el objeto de promover una sana

administracion de los recursos publicos en las entidades en el marco de una adecuada

estructura del control interno. Estas normas establecen las pautas basicas y guian el

accionar de las entidades del sector publico hacia la busqueda de la efectividad, eficiencia

y economia de las operaciones.

OBJETIVO GENERAL

Promover la efectividad, eficiencia y economia en las operaciones y la calidad en los

servicios que debe brindar cada entidad publica

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Servir de marco de referencia en materia de control interno para las practicas y

procedimientos administrativos y financieros;

 Orientar la formulacion de normas especificas para el funcionamiento de los

procesos de gestion e informacion gerencial en las entidades publicas;

Proteger y conservar los recursos de la entidad, asegurando que las operaciones

se efecto en apropiadamente;

Controlar la efectividad y eficiencia de las operaciones realizadas y que estas se

encuentren dentro de los programas y presupuestas autorizados;

Permitir la evaluacion posterior de la efectividad, eficiencia y economia de las

operaciones, a traves de la auditoria interna o externa, reforzando el proceso de

responsabilidad institucional; y,

Orientar y unificar la aplicacion del control interno en las entidades publicas.

DE QU MANERA EL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

CONTRIBUYE AL FORTALECIMIENTO Y TRANSPARENCIA DE LA

GESTIN DE LA ENTIDADES DEL ESTADO?

CONTROL GUBERNAMENTAL

Implica la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin

pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso

y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas

legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de

administracin, gerencia y control con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin

de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

El control gubernamental es interno y externo. Su desarrollo constituye un proceso

integral y permanente.
El control interno se refiere a las acciones que desarrolla la propia entidad pblica con

la finalidad de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y

eficientemente.

El control externo es entendido como el conjunto de polticas, normas, mtodos y

procedimientos tcnicos que compete aplicar a la Contralora General u otro rgano del

Sistema Nacional de Control por encargo o designacin de esta, con el objeto de

supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del

Estado.

LOS SERVICIOS DE CONTROL

Constituyen un conjunto de procesos cuyos productos tienen como propsito dar una

respuesta satisfactoria a las necesidades de control gubernamental que corresponde a los

rganos del Sistema.

Los servicios de control son prestados por la Contralora General y los OCI, conforme a

su competencia legal y funciones descentralizadas. Los servicios de control posterior

pueden ser atendidos por las Sociedades de Auditora, cuando son designadas y

contratadas en conformidad con la normativa sobre la materia.

AUDITORA

Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas

independientes del ente auditado, que puede ser una persona, organizacin, sistema,

proceso, proyecto o producto. Tambin se considera a la auditora como: rama o

especialidad de la contabilidad, que se encarga de la verificacin, correccin de la

informacin financiera y evala la gestin administrativa.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La auditora de cumplimiento es un tipo de servicio de control posterior realizado por

las unidades orgnicas de la Contralora y los OCI, de acuerdo con su competencia

funcional, en el marco de la normativa y principios del control gubernamental,

establecidos en la Ley; as como las normas, mtodos y procedimientos tcnicos

establecidos por la Contralora. Es un examen objetivo y profesional que tiene como

propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del Sistema, han

observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones

contractuales establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio

pblico y en el uso y gestin de los recursos del Estado. Tiene como finalidad

fortalecer la gestin, transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las

entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que

permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.

IMPORTANCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

Regular la auditora de cumplimiento que ejecuta la Contralora General de la

Repblica y los rganos de Control Institucional, para hacer ms eficiente el ejercicio

del control de la legalidad en las entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de

Control, a fin de cautelar el correcto uso y destino de los recursos y bienes del Estado.

OBJETIVOS

La auditora de cumplimiento comprende los objetivos siguientes:

Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa, disposiciones

internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a

examinar de la entidad sujeta a control.

Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados

por la entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestin,

vinculados a la material a examinar.

 ALCANCE

La presente directiva es de cumplimiento obligatorio para:

Comprende la revisin y evaluacin de una muestra de las operaciones,

procesos o actividades de la entidad, as como de los actos y resultados de la

gestin pblica, respecto a la captacin, uso y destino de los recursos y bienes

pblicos, por un periodo determinado.

ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.

El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a

examinar, comprender su estructura de negocio, control interno y el entorno,

establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecucin de la auditora, y

elaborar el plan de auditora inicial y el programa con procedimientos mnimos o

esenciales, que se comunicarn a la comisin auditora en reunin programada para tal

efecto. Como resultado del proceso de planeamiento se elabora la carpeta de servicio,

debe contener lo siguiente:

El plan de auditoria inicial, que describe la materia a examinar, objetivos,

alcance, criterios de auditora aplicables, costos y recursos de la auditora,

procedimientos de auditora mnimos o esenciales, cronograma y plazos de 21

entrega del informe, el mismo que debe ser validado por la unidad orgnica a

cargo de la auditora y aprobado por la unidad orgnica responsable del

planeamiento.

Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad

PROYECTO DE OFICIO DE ACREDITACIN

Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de planeamiento, en coordinacin con

la unidad orgnica a cargo de la auditora, la cual es aprobada por la unidad orgnica

responsable del planeamiento. - Excepcionalmente, puede iniciarse por indicacin de la

Alta Direccin de la Contralora en el marco de sus atribuciones y ante alguna situacin

imprevista a solicitud de alguna fuente externa.

PROCESO DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

El proceso de auditora de cumplimiento se inicia con la acreditacin e instalacin de la

comisin auditora en la entidad sujeta a control, tomando como base principalmente la

carpeta de servicio, culminando este proceso con la aprobacin y remisin del informe de

auditora a las instancias competentes. En la figura siguiente se muestra la interaccin

entre el proceso de planeamiento a travs de la carpeta de servicio y la etapa de

planificacin, ejecucin y elaboracin del informe del proceso de auditora de

cumplimiento, hasta el cierre de la misma.

DOCUMENTACIN Y REGISTRO EN EL SISTEMA DE INFORMACIN

PARA LA GESTIN DE LA AUDITORA

La comisin auditora debe documentar, organizar y registrar oportunamente en el sistema

de informacin establecido por la Contralora para la gestin de la auditora, la

informacin generada en cada una de las actividades de las etapas de planificacin,

ejecucin y elaboracin de informe, bajo responsabilidad. Cuando corresponda, la

informacin alcanzada por la entidad debe documentarse en copias 22 autenticadas.

Asimismo, se debe dejar constancia en la documentacin de la auditora y en los sistemas

informticos implementados para tal efecto: las tcnicas de auditora y criterios

empleados, juicios emitidos, revisiones efectuadas y conclusiones a las que llega el

auditor. Dichas acciones se realizan antes de la emisin del informe de auditora y

siguiendo las disposiciones emitidas por la Contralora.

 RESPONSABILIDADES DE LA ENTIDAD Y PERSONAS NATURALES Y

JURDICAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA DE

CUMPLIMIENTO

La entidad, a travs del titular, funcionarios y servidores, otorga facilidades a la comisin

auditora para: la instalacin, el inicio de la auditora, el cumplimiento de sus funciones,

la entrega de informacin de acuerdo con las condiciones y plazos establecidos segn la

solicitud efectuada por la comisin auditora; asimismo implementa las recomendaciones

incluidas en el informe de auditora. Igualmente, debe mantener al da y ordenado sus

libros, registros y documentos segn la normativa correspondiente. Tratndose de

personas naturales o jurdicas privadas que mantuvieron vnculos con la entidad auditada,

deben acudir a las solicitudes formuladas por la comisin auditora y proporcionar

documentacin e informacin solicitada, a efectos de permitir la verificacin de

operaciones realizadas con la citada entidad.

El jefe de comisin y supervisor o jefe del OCI de ser el caso, deben comunicar dicha

situacin a la unidad orgnica de la Contralora a cargo del procedimiento sancionador,

para el inicio de las acciones correspondientes. Sin perjuicio de las acciones antes

sealadas, la comisin auditora puede solicitar la intervencin del Ministerio Pblico,

para la adopcin de las acciones que correspondan, situacin que debe ser puesta en

conocimiento previamente del Procurador Pblico de la Contralora, o la instancia que

corresponda.

CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE CALIDAD

Se debe efectuar el control y aseguramiento de calidad al proceso y al producto resultante

de la auditora, de acuerdo con lo establecido en las Normas Generales de Control

Gubernamental y normativa aplicable. La responsabilidad del control de calidad de la

auditora corresponde a la comisin auditora y a las unidades orgnicas de la Contralora

u OCI a cargo de la auditora, como parte inherente a su gestin y de acuerdo con sus

funciones y atribuciones en la conduccin, ejecucin y evaluacin de la auditora.

GESTIN DEL CONOCIMIENTO Y LA GENERACIN DE VALOR EN LA

AUDITORA.

El resultado de la auditoria, puede ser incluido en el sistema informtico que establezca

la Contralora para la gestin del conocimiento, a efectos de generar valor al proceso de

la auditora de cumplimiento2.

ETAPAS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

La auditora de cumplimiento comprende las etapas de planificacin, ejecucin y

elaboracin de informe, las cuales son realizadas por la comisin auditora.

PLANIFICACIN: Consiste en las actividades siguientes: Acreditacin e instalacin

de la comisin auditora, aplicacin de tcnicas de auditoria para el conocimiento y

comprensin de la entidad, su entorno y materia a examinar, con base en la informacin

contenida en la carpeta de servicio; as como, la aprobacin del plan de auditora

definitive.

EJECUCIN: Consiste en las actividades siguientes: Definir la muestra de auditora;

ejecutar los procedimientos del programa de auditora, aprobados en el plan de auditoria

definitivo, mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria las mismas que permitan

obtener y valorar las evidencias; y a su vez identificar, elaborar y comunicar las

desviaciones de cumplimiento. Asimismo, comprende evaluar los comentarios, sealar

de ser el caso, el tipo de la presunta responsabilidad, identificando las personas

comprendidas en los hechos; as como, registrar el cierre de la ejecucin de la auditora

en el sistema correspondiente.

EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO: Consiste en ejecutar y

documentar los procedimientos del programa de auditora y sus resultados.

APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, OBTENCIN Y

VALORACIN DE LAS EVIDENCIAS

La comisin auditora aplica los procedimientos contenidos en el programa de auditora,

con la finalidad de obtener evidencias de auditora suficiente y apropiada que

fundamenta la conclusin del auditor respecto del trabajo realizado. La comisin

auditora obtiene evidencias de auditora, aplicando una o varias tcnicas de auditora

segn las circunstancias, tales como: comparacin, observacin, indagacin, entrevista,

tabulacin conciliacin, inspeccin, confirmacin, anlisis, revisiones selectivas, etc.

DETERMINAR LAS OBSERVACIONES: Como resultado de la aplicacin de los

procedimientos de auditora incluidos en el plan de auditora definitivo, se identifican,

elaboran y comunican las desviaciones de cumplimiento, producto de ello se evalan los

comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, que

incluyen el sealamiento del tipo de presuntas responsabilidades de ser el caso. Las

actividades se detallan a continuacin:

Identificar las desviaciones de cumplimiento

Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento

Evaluar los comentarios

Registrar el cierre de la ejecucin (trabajo de campo).

ELABORACIN DEL INFORME

Consiste en las actividades de elaboracin del informe de auditora y aprobacin y

remisin a las instancias correspondientes, las mismas que se describen a continuacin:

La comisin auditora de la Contralora u OCI respectivo, debe elaborar un informe

por escrito, en el que se incluyan las deficiencias de control interno, observaciones

derivadas de las desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y

recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad.

 La elaboracin del informe est a cargo del jefe de comisin y supervisor,

debiendo remitirlo a los niveles gerenciales correspondientes para su aprobacin.

El contenido del informe, se expone en forma ordenada, sistemtica, lgica,

concisa, exacta, objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la

auditora de cumplimiento, precisando que esta se desarroll de conformidad con

las Normas Generales de Control Gubernamental y la presente directiva.

Asimismo respecto de las observaciones en las cuales se haya sealado presunta

responsabilidad civil o penal, se debe consignar una recomendacin para que se

interponga la accin legal respectiva, por parte de la Procuradura Pblica

correspondiente o de los rganos que ejerzan la representacin legal para la

defensa judicial de los intereses del Estado, la recomendacin debe estar dirigida

a los funcionarios que, en razn de su cargo o funcin, son los responsables de la

correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin.

El informe, debe incluir como apndices la relacin de personas comprendidas en

los hechos, los comentarios que hubieren presentado y el resultado de la

evaluacin de los mismos, respectivamente

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS DEL INFORME DE AUDITORA

Adicionalmente al informe de auditora, se elabora un resumen ejecutivo que expone la

sntesis de las principales observaciones y recomendaciones que se han formulado. Dicho

resumen, no debe revelar informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su personal

o al Sistema, o dificulte las acciones de este ltimo. Cuando exista presunta

responsabilidad penal, el abogado de la comisin auditora elabora y suscribe la

fundamentacin jurdica respecto al sealamiento de la presunta responsabilidad penal,

donde desarrolla los elementos objetivos y subjetivos que conforman la tipificacin del
delito, la que ser previamente coordinada con Procuradura Pblica y remitida a travs

del nivel gerencial correspondiente para el trmite respective.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA.

Es la entidad que tiene a su cargo la Contabilidad General del Estado; adems de fiscalizar

los ingreso e Inversin de los fondos de los diversos Departamentos de la Administracin

Pblica, autnomo o no del Estado y de los Municipios; verifica el examen de las cuentas

que deben rendir las personas o entidades que manejan fondos de tales Organismos, as

como la inspeccin contable de las oficinas correspondientes a los mismos.

Dentro del rol que le asigna la ley, la Contralora ampla su mbito de fiscalizacin con

el reordenamiento de sus estructuras de mando en tres bloques, Administrativos,

Contabilidad General y Gerencia de Operaciones lo que rene en una misma direccin a

departamentos cuyas actividades son afines, otorgndoles una mayor dinmica; en ese

mismo sentido da el inicio a un programa de adiestramiento y capacitacin del personal

de los Departamentos de Inspeccin, Normas y Sistemas, Ayuntamientos; As como la

modernizacin del Departamento de Conciliacin bancaria, lo que permitir una ms

activa participacin en la fiscalizacin de las instituciones que generan o ejecutan lo que

es el presupuesto de ingresos y ley de gastos pblicos

FRAUDE: Del latn fraus, un fraude es una accin que resulta contraria a la verdad y a

la rectitud. El fraude se comete en perjuicio contra otra persona o contra una organizacin

(como el Estado o una empresa). El concepto de fraude est asociado al de estafa, que es

un delito contra el patrimonio o la propiedad. Consiste en un engao para obtener un bien

patrimonial, haciendo creer a la persona o la empresa que paga que obtendr algo que, en

realidad, no existe.
 LA AUDITORA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE

La auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y ms difundida

de las auditoras por cuanto con ella naci la profesin del auditor y porque en casi todos

los pases es legalmente obligatoria para determinadas empresas, organizaciones o

sectores de la sociedad (financiero, societario, gubernamental). La auditora financiera es

realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el anlisis y estudio de los estados

financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen).

El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos ms all de

evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar

en la deteccin y prevencin del fraude financiero es labor de la auditora forense.

LA AUDITORA INTERNA Y EL FRAUDE

La definicin de auditora interna establecida por el Instituto de Auditores Internos es la

siguiente:

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.

Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y

disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,

control y gobierno.

El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de

fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas

cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.

RESPONSABILIDAD EN LA DETECCIN DE FRAUDE

El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organizacin, debe:

Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los

indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios
de fraude existente (presente); permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia

(oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de fraude; es decir,

reconocer los fraudes potenciales que podran presentarse en la empresa (futuro); evaluar

los indicadores que sealen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin

de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido:

Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y, que, por lo tanto, amerita

el inicio de una investigacin (auditora forense).

Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del

fraude en la organizacin consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos

necesarios para identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye un

limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de

auditora interna uno o varios auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la

responsabilidad frente al fraude, en los trminos antes mencionados o incluso

colaborando o liderando las investigaciones de fraude (auditora forense) que se realicen

dentro de la organizacin. Mientras mayor riesgo de fraude (vulnerabilidad) presente una

organizacin mayor ser la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea

auditor forense.