Direito Tributrio I

Faculdade de Direito da UFMG

Professor(a): Misabel Derzi
Ana Clara Pereira Oliveira
2016/1 - Diurno

Unidade 1: noes iniciais

Estado: concentrao de poder e ordem jurdica.
No auge do liberalismo econmico, entendia-se que o custo do estado era
muito reduzido, tendo em vista que o mercado era considerado auto-
regulvel. Era desejvel arrecadar o mnimo possvel e gastar tambm o
mnimo, buscando sempre o equilbrio financeiro. Assim, os servios
estatais eram tambm extremamente reduzidos, a medida que um dos
princpios da poca era a seleo. Nesse raciocnio, o Estado no deveria
prestar auxlio aos mais fracos ou aos mais pobres. Esse sistema comeou
a entrar em colapso a partir das grandes crises econmicas, que fazem
parte do ciclo econmico capitalista.
No mbito do liberalismo econmico extremo, os servios pblicos se
reduziam : guerra, segurana e justia.

Apenas no incio do sculo XX, iniciaram-se os grandes modelos de

previdncia social, o que trouxe grandes mudanas sociais bem como
econmicas. Essa interferncia estatal gera um consequente aumento dos
gastos para manter o Estado.
John M. Keynes: em momento de crise, ou retrao econmica, o Estado
deve intervir para estimular a engrenagem econmica, exercendo um
servio pblico. Em sua metodologia, no interessa apenas o equilbrio
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 contbil financeiro (receita e despesa), mas sim o equilbrio econmico-
social.
Assim, esse novo sistema econmico inclui novos servios estatais quela
lista antes reduzida (justia, segurana e guerra), como, por exemplo,
educao pblica, sade pblica, previdncia social e etc.
A constituio brasileira inclui diversos servios estatais em nosso modelo,
o que, como foi dito, gera custos e culmina na necessidade de
arrecadao de tributos.
Os tributos, ento, entram como meios para atingir os fins desejados pelo
Estado.
O direito financeiro estuda normas e atos financeiros que regem a
atividade financeira do Estado, enquanto o direito tributrio estuda o
tributo, que a maior forma de arrecadao do Estado.
O oramento tem trs funes primordiais:
A. Arrecadatria;
B. Redistributiva;
C. Alocativa: estado aloca recursos em determinados setores
estratgicos para atingir fins especficos;
D. Estabilizadora: estado se vale dos tributos e de sua influncia sobre o
mercado financeiro para criar polticas econmicas que visem a
estabilizar a economia.
Unidade 2: Tributos
Conceito de tributo:
- A Constituio, ciente de que s intuiu o que o tributo, determinou
que cabe a lei complementar determinar o tributo (CF, art. 146, III - a).

CF: Art. 146. "Cabe lei complementar: (...)

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (...)"

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 Definio legal do tributo:
- Artigo 3 do CTN:

CTN: Art. 3. "Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada."

a. Prestao: O tributo cria uma relao obrigacional, na qual h o

sujeito ativo e o sujeito passivo.
b. Pecuniria: em princpio, a obrigao ser sempre paga em dinheiro.
Esse fato diferencia o tributo tanto da requisio administrativa
quanto da prestao de servios compulsria. Alm disso, no poder
ser uma prestao "in natura" (entregar algo em natureza) nem "in
labore" (ou em troca de trabalho). Importante porm, destacar que o
CTN autoriza que seja pago, em casos especficos, pela forma de
"dao em pagamento"1, segundo o artigo 156, XI (CTN). No
entanto, no possvel por meio de bens mveis, pelo artigo 37, XXI
(CF) e ADI 7971/DF. Por meio da prestao de servios tambm no
possvel, segundo a doutrina majoritria, j que seria necessrio
concurso ou licitao para que uma pessoa possa trabalhar para o
Estado. Por outro lado, a dao por meio de bens imveis possvel.
c. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: remonta ideia de
prestao pecuniria.
d. Instituda em lei: taxatividade
e. Cobrada mediante ato administrativo plenamente vinculado:
Atos da administrao: os lanamentos (por meio dos quais o
Estado cobra os tributos) devem ser sempre vinculados, e no
discricionrios.

1 art. 356, CC.

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 f. Compulsria: independe da vontade de quem paga o tributo.
Ex Lege: decorrem de lei.
Ex Voluntate: decorrem da vontade (porm tambm so
institudas em lei, ex.: na compra de um notebook o indivduo
tem o dever de pagar os impostos devidos).

g. Que no constitua sano de ato ilcito.

"Pecnia non olet": artigo 118, I, CTN. Nesse sentido, o STF2 j
pacificou a questo de que o que importa no a origem do
tributo, mas sim seus efeitos econmicos (resultado econmico).
Para a professora Misabel imoral que o Estado cobre tributos
sabendo que vieram de fonte ilcita. Assim, resumidamente,
temos as seguintes correntes doutrinrias:
(1) Origem (prof. Misabel);
(2) Efeito econmico (majoritria)

Norma Jurdica tributria:

2 ver HC 77.530-4 RS

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 - Quando o fato, realizado no mundo da vida, se encaixa perfeitamente
na lei, chama-se subsuno.
- Regra matriz tributria:

Ht = Cm.(v.c).Ce.Ct Cst = Cp.(sa.sp).Cq.(bc.al)

- Legenda:
Ht (hiptese);
Cm (material) - o que est sendo tributado?;
Ce (espacial) - onde esse aspecto material ser tributado?;
Ct (temporal) - em que momento esse comportamento previsto
de forma abstrata na hiptese ser tributado?;
Cst (consequente);
Cp (pessoal) - quem constitui essa obrigao tributria? (Sujeito
Ativo: pessoa jurdica de direito pblico e sujeito Passivo:
contribuinte);
Cq (quantitativo) - alquota e base de clculo.

- Regra matriz tributria (ou hiptese de incidncia tributria para

Ataliba): so os elementos presentes em todas as normas que instituem
tributos.
A. Antecedente: aspecto material (o que); aspecto espacial (onde);
aspecto temporal (quando).
B. Consequente: aspecto pessoal (sujeito ativo/passivo) e aspecto
quantitativo (base de clculo/alquota).

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 Artigo 4, CTN:

CTN: Art. 4. "A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao"

- Fatores irrelevantes:
Denominao ("nomen iuris");
Destinao: caso a norma traga uma finalidade diferente da
realidade, ela ser considerada inconstitucional e poder ocorrer
a chamada "tredestinao", que ocorre justamente quando h a
destinao de um bem expropriado a finalidade diversa da que
se planejou inicialmente. Ela pode ser lcita ou ilcita.
- Fatores relevantes:
Fato gerador (da obrigao tributria) ou "fait gnrateur".
Nesse ponto, h certa confuso terminolgica. Para alguns
autores, o fato gerador a prpria regra matriz. Outros autores
consideram o fato gerado apenas como a hiptese tributria. A
professora Misabel, juntamente com outros doutrinadores,
abandonou essa terminologia, adotando as nomenclaturas: a)
hiptese de incidncia: previso normativa abstrata; b) fato
imponvel: a materializao da previso normativa.
Base de clculo e suas funes:
a. Dimensionar a capacidade contributiva;
b. Definir a espcie tributria:
b.1) Infirmar (desmentir) o critrio material ou;
b.2) Confirmar o critrio material (funo ideal, desejvel).
c. Definir o valor devido ("quantum deneatur") - se relaciona com a
dimenso da capacidade contributiva, pois define quanto deve ser
pago pelo contribuinte.

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 Norma sancionatria X norma no sancionatria
- Uma norma no sancionatria se forma atravs da hiptese (se A ) que
se soma ao mandamento, ou regra de dever ser (B deve ser). J a
sancionatria se forma pela descrio do ato ilcito (se no for B) e pela
sano (deve ser C) - execuo forada, multas ou sano pecuniria.
- No que diz respeito norma tributria, existem duas correntes distintas:
a. Corrente 1: a norma tributria no sancionatria tendo em vista que
no descreve ato ilcito. O que ocorre na norma tributria uma
previso de punio para a hiptese de descumprimento, que
trabalha meramente a eficcia da norma, evitando que esta seja
tratada como mero conselho.
b. Corrente 2 (Paulo de Barros Carvalho): a norma tributria
sancionatria. Caso haja cumprimento da norma, a norma
sancionatria no se concretizar. Por outro lado, sendo descumprido
o comando de dever ser, aplicar-se- a norma sancionatria.
Unidade 3: Espcies tributrias
FG + BC + DESTINAO = Critrios distintivos
- CF, art. 145: impostos, taxas e contribuies de melhoria
- CF, art. 148: emprstimos compulsrios
- CF, art. 149: contribuies especiais
Teorias:
- Bipartite (Becker): para essa escola, o fato gerador a chave da
classificao, que pode ser dvida apenas nas seguintes
a. Imposto (fato gerador independe de uma atuao estatal, ex.:
prestao de servios);
b. Taxa (fato gerador vinculado ao estatal, ex.: coleta de lixo
pblico).
- Tripartite (Ataliba): o critrio utilizado se relaciona tambm ao fato
gerador. Para Ataliba, as outras espcies previstas na CF (que no
mencionadas por ele) se "comportariam" como as trs mencionadas,

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 podendo ser tanto vinculadas quanto no vinculadas. Ele adota a
definio do art. 5 do CTN e reconhece a existncia de:
a. Imposto (no vinculados ao estatal);
b. Taxa (vinculados ao estatal);
c. Contribuio de melhoria (vinculados ao estatal).
- Quadripartite (Ricardo Lobo Torres):
a. Imposto
b. Taxa
c. Contribuies (ele no distingue contribuies de melhoria e
especiais, como faz a CF, pois elas se fundamentam no princpio da
solidariedade);
d. Emprstimos compulsrios
- Pentapartite (adotada pela CF, haja vista os artigos acima mencionados:
a. Imposto
b. Taxa
c. Emprstimo compulsrios
d. Contribuio de melhoria
e. Contribuies especiais
e.1) sociais
e.2) de interveno
e.3) corporativas
e.4) de iluminao
Unidade 4: Introduo teoria dos impostos
Hi = fato/ato sem relao com a atividade estatal - signo presuntivo de
riqueza/capacidade contributiva (Baleeiro). Isso pois os impostos devem
sempre ser proporcionais capacidade contributiva ou econmica.
Finalidade dos impostos: custear despesas gerais do oramento (proibio
da vinculao, art. 167, IV, CF - ao contrrio do que ocorre com as
contribuies, que devem ser vinculadas).
Discriminao rgida de competncias (privativas).
Contribuinte: vnculo com a situao descrita na Hi.
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 Definies legais:
- Impostos: 16 CTN
- Taxas: art. 77, 78, 79 CTN
- Contribuio: art. 81, 82
Unidade 5: Classificaes dos impostos
Competncias municipais:
- IPTU
- ITBI (156, CF)
- ISS
Estaduais:
- IPVA
- ITCD (155, CF)
- ICMS
Federais:
- II
- IE
- IR
- IPI
- IOF
- ITR
- Impostos residuais (154, I, CF - competncia apenas da Unio, em
situaes extraordinrias previstas)
- Impostos extraordinrios (154, II, CF - competncia apenas da Unio em
situaes extraordinrias previstas)
Incidncia econmica:
- Diretos: quando o indivduo afetado faz o pagamento
- Indiretos: quando o imposto sofre repercusso, deslocando para
terceiros a obrigao de seu pagamento. Um exemplo, o ICMS, no
qual a obrigao financeira do vendedor, mas quem paga o
consumidor (valor inserido no preo) .

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 Funo financeira:
- Fiscais
- Extrafiscais: objetivo de intervir na economia, e no de arrecadao
propriamente dita (ex.: imposto sobre importao).
Alquotas
- Fixas;
- Variveis (seletivos/no seletivos; progressivos/proporcionais/
regressivos; monofsicos (incidem uma vez)/plurifsicos (incidem mais
de uma vez ao longo da cadeia - os plurifsicos podem ser cumulativos/
no cumulativos).
Aspecto subjetivo da incidncia
- Reais: incidem sobre coisas.
- Pessoais: repercutem na renda econmica do indivduo
Ver:
- Smula vinculante 29
- Smula 348 STF
- Smula 595 STF
Unidade 6: Sistema tributrio e repartio de competncias
Competncia: parcela do poder soberano (exclusividade da CR) - se
relaciona ao poder de cobrar tributos.
- Capacidade tributria ativa (parafiscalidade)
- Competncia legislativa (concorrente)
a. Leis gerais (lei complementar):
b. Resolues do Senado.
Repartio de competncias: opo poltica
- Se difere da repartio de receitas, que requisito do federalismo.
Tributos vinculados X No vinculados:
- Em linhas gerais, os tributos vinculados se relacionam com a atuao
estatal, e se dividem entre taxas e contribuies.

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 - J os tributos no vinculados, que so os impostos, constituem fato
qualquer que no envolva prestao do estado, mas apenas um fato da
esfera jurdica do contribuinte.
Bis in idem X Bitributao

Conflitos de competncia:
- Vertical (ICMS X ISS): entre entes de diferentes patamares, ex.:
municpio X unio
- Horizontal (ISS): entre entes que esto no mesmo plano, ex.: municpio
X municpio. Ex.: indivduo tem empresa com sede no municpio B mas
realiza venda no municpio A. Surge a questo de quem tem
competncia para cobrar esse tributo, que se tenta resolver atravs de
lei complementar.
Unidade 7: Competncia tributria
Federalismo: a forma de Estado no Brasil. Em matria de direito
tributrio, se traduz nas diferentes competncias tributrias e suas
classificaes.
- Relembrando a teoria do Estado e a teoria geral do Direito, temos
dois modelos de Estado, sendo o Estado federal e o Estado unitrio.
Os dois modelos de Estado comportam a descentralizao territorial
administrativa e financeira, a fim de facilitar o controle. No entanto h
grande diferena entre esses dois modelos. No Estado federal
percebe-se uma descentralizao de poder relativa (descentralizao
jurdica e poltica dinmica), enquanto no Estado unitrio esse poder
no se divide, uno. A descentralizao jurdica, nesse caso,
esttica, j que a origem est concentrada no Estado como um todo
(assemblia nacional) dos pases que adotam esse modelo. As normas,

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 nos Estados federais, nascem do poder legislativo de cada ente, ou
cada pessoa jurdica de poder estatal (municpios, estados e etc).
- Para que uma norma seja vlida, ou cogente, ela deve estar de acordo
com os critrios de validade (formal/material) de uma lei superior que
os estabelece. Nesse aspecto, do ponto de vista formal, o CTN s se
altera por meio de lei complementar. J do ponto de vista material,
por exemplo, dever ser respeitado o princpio da igualdade, de
acordo com a CF.
- Nesse sentido, essencial observar a hierarquia das leis. a
Constituio de 88 que estabelece os requisitos para criao de novas
leis, estando no topo da pirmide hierrquica. Abaixo da Constituio,
esto as leis complementares federais (normas gerais) e as resolues
do senado federal. Aps, esto as outras leis e, abaixo, decretos
executivos.
- Dessa exposio, percebe-se que parcela do poder que est diludo
entre os entes, no Estado Federalista, permanece concentrado na
Constituio, em suas normas superiores (constitucionais) que regem
todas as outras.
- Assim, ter competncia tributria ser competente para instituir e
cobrar tributos. A competncia s pode ser alterada com emenda
Constituio.
- No so admitidos decretos contra legem ou extra legem (matrias
privativas de lei, como, por exemplo, aumento de alquotas, algo que
s pode ser feito via lei complementar).
Estado democrtico de direito: informa os princpios da legalidade e
igualdade.
Funes constitucionais da lei complementar: art. 146

CF/88: Art. 146. "Cabe lei complementar":

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (...)

- Competncia para normas gerais: Unio

- Competncia suplementar para normais gerais: Estados
- Inexistncia de normas gerais: Estados exercem competncia plena

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 - Supervenincia de normas gerais: suspenso das normas estaduais no
que contrariarem norma geral da unio (o que no contrariar, continuar
em vigor).
- As normas da Unio no podem revogar normas de outros entes, mas
apenas suspend-las.
- Caso as normas gerais sejam revogadas, as normas do Estado
automaticamente voltaro a vigorar.
Classificao da competncia tributria:
(1) Privativa: tecnicamente no privativa, mas sim, exclusiva, por no
autorizar delegao. So os impostos (Unio, estados e municpios);
emprstimos compulsrios e contribuies especiais (cabe somente
Unio). Ex.: imposto de renda (unio), IPTU e ISS (municpios).
(2) Comum: so as contribuies de melhoria e as taxas (vinculados). A
competncia tributria anexa. Ateno ao fato de que a
competncia administrativa precede a tributria.
(3) Residual: os impostos residuais (art. 154, I) e as contribuies sociais
residuais (art. 195, pargrafo 4) so competncia da Unio.
Importante destacar que os impostos residuais so instaurados
mediante lei complementar, desde que no seja cumulativo e no
tenha a mesma base de clculo de outro imposto.
(4) Extraordinria: impostos extraordinrios e emprstimos compulsrios
(5) Cumulativa: territrios (art. 18 2 c/c 147). O DF tem competncia
para instituir tributos estaduais e municipais. Nos territrios os quais
no h diviso em municpios e estados cabe Unio arrecadar os
tributos municipais e estaduais.
Caractersticas:
a. Privatividade: compete ao ente previsto na CF;
b. Indelegabilidade: art. 7 do CTN. No se confunde com a
competncia tributria ativa, que a capacidade de fiscalizar e
arrecadar, e que pode ser transferida. Um exemplo o das
contribuies profissionais (parafiscalidade). Outra questo importante
se relaciona ITR (art. 153, VI, 4, III c/c 158, III). Nesse caso, 100%
da arrecadao vai para o municpio, independente da vontade da
Unio, apesar da Unio ter competncia para definir as normas. No
caso de delegao j que no parte da vontade do ente, mas sim, da
CF.

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 c. Incaducabilidade: art. 8 do CTN. O no exerccio da competncia
no acarreta em sua perda pelo ente, que pode exerc-la em
qualquer momento.
d. Inalterabilidade: o poder derivado no pode alterar.
e. Irrenunciabilidade
f. Facultatividade: o ente tem a faculdade de instituir os tributos. No
entanto, a lei de responsabilidade fiscal busca incentivar a instituio
condicionando o recebimento de transferncias voluntrias.
- Art. 11, LC n100/00 (LRF)
- ICMS: os Estados no podem deixar de instituir pois poderia causar
uma guerra fiscal, tendo em vista que o Estado que no o institusse
atrairia todos os investimentos do pas.
Unidade 8: Limitaes constitucionais ao poder de tributar
As limitaes vem para cercear o poder de tributar dos entes. As
limitaes esto previstas na CF, tendo em vista que ela que atribui
tambm as competncias.
As limitaes podero vir na forma de princpios (ex.: princpio da
legalidade) ou imunidades (ex.: imunidades recprocas - os entes no
podem tributar-se mutuamente), que so considerados clusulas ptreas e
direitos fundamentais, no podendo sofrer reduo. Os princpios podem
estar previstos expressamente ou no na CF, enquanto as imunidades
estaro sempre descritas por ela. Outro ponto importante, que no esto
os princpios e as imunidades dispostos em um rol taxativo, mas
permeando diversos dispositivos constitucionais.
Teoria da exonerao tributria: faz com que o tributo no seja devido
- No incidncia: decorre da norma tributria por si mesma, pois no
havendo subsuno norma, no haver incidncia.
- Imunidade: so estabelecidas pela constituio para casos
determinados. Normalmente, a imunidade se relaciona aos impostos.
- Iseno: decorre de lei do ente competente para instituir determinado
tributo. O ente decide ento abrir mo da tributao em caso
especfico, por razes polticas, por exemplo. Ateno ao fato de no
ser possvel a iseno heternoma, ou seja, feita por ente distinto
daquele que tem a competncia para tributar. A doutrina majoritria,
bem como o STF entende que se foi celebrado tratado que influencie
na cobrana de um tributo no ser considerada iseno heternoma.
- Alquota zero: o ente competente estabelece alquota zero, resultando
base de clculo igual a zero, no havendo, assim, tributao.
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Unidade 9: Lei complementar
Art. 146, CF
Funes:
1. Conflito de competncias (livro 1, CTN): apenas aparente o conflito,
j que o sistema fechado. Ex.: ICMS (LC 87/96) e ISS (LC 116/03) -
conflito apenas aparente.
2. Regular as limitaes (livro 1, CTN):
Normas no autoaplicaveis - a lei complementar regulamentar
a limitao, como ocorre, por exemplo com o artigo 150, VI, c,
que se completa pelo artigo 14 do CTN.
Normas autoaplicveis: aquelas que podem diretamente exercer
seus efeitos, como, por exemplo, o princpio da legalidade.
Ressalte-se que, mesmo nesses casos poder ocorrer o conflito,
como acontece em relao legalidade X isonomia. Esse
conflito ser resolvido pela lei complementar, no caso, art. 108,
pargrafo 1, CTN.
3. Estabelecer normas gerais (livro 2, CTN): essa funo refere s outras
duas, pois as normas gerais serviro para dirimir conflitos de
competncia bem como regular limitaes.
Correntes
- Dicotmica: entende que apenas a LC s tem as funes 1 e 2, acima
descritas.
- Tricotmica: entende que a LC tem as trs funes supramencionadas.
esta a corrente que prevalece, j que a funo de estabelecer normas
gerais considerada especfica.
Lei complementar (rol exaustivo, RE 377.457) X lei ordinria: onde cabe
uma, no caber a outra.
A lei complementar tem procedimento mais rigoroso, por isso
interessante para definir impostos mais sensveis, como o caso do
imposto sobre grandes fortunas, por exemplo.
Lei complementar estabelecer:
- Imposto sobre grandes fortunas;
- Emprstimos compulsrios;
- Impostos residuais;
- Contribuies sociais residuais.

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Unidade 9: Imunidade recproca
Conceito: Dos artigos 150, VI, "a" e art. 150, 2 e 3 (CF/88), depreende-
se que as imunidades recprocas, bem como as outras imunidades,
impedem a criao de impostos em determinadas circunstncias. No caso,
em relao renda, ao patrimnio e aos servios. Alm disso, elas tm
carter de regra, e no principio. Segundo a professora Misabel, uma
norma que delimita negativamente a competncia e veda a possibilidade
dos entes tributarem uns aos outros (reciprocidade). Note-se que artigo
restritivo, incorporando apenas os impostos, e no os outros tributos.
Fundamentos que justificam a imunidade recproca:
a. Princpio federal: pode-se afirmar que, o que inspira a imunidade
recproca o princpio federativo. Isso, pois, deve haver fidcia/aliana/
lealdade recproca entre os entes da federao, e quando o ente estatal
cobra imposto entra na fase de soberania mxima, o que poderia ferir
tais laos. A EC n 3 de 93 foi declarada parcialmente inconstitucional
por criar imposto sobre movimentao financeira (CPMF), advogando o
princpio federativo.
b. Ausncia de capacidade econmica dos entes estatais: nenhum ente
poltico tem disponibilidade para pagar imposto, pois tudo que eles
auferem como renda est destinada a um fim pblico de seus prprios
cidados e seu territrio. Todos os recursos esto disponveis apenas
para suas finalidades constitucionais, e no para reverter em favor de
outro ente poltico.
Classificao:
a. Subjetiva: diz respeito a caractersticas de determinados entes;
b. Ontolgica: ou implcitas, so decorrncias lgicas do federalismo, e
poderiam ser depreendidas mesmo que no estivessem presentes no
texto constitucional.
Para as imunidades, algumas classificaes so importantes:
- Impostos indiretos: os indiretos oneram ente divergente do
determinado legalmente, deslocando para terceiros a obrigao de seu
pagamento . O contribuinte de fato ir arcar efetivamente com o
tributo, enquanto o de direito aquele que a lei determina. Ex.: numa
relao de consumo, o vendedor o contribuinte de direito, enquanto o
consumidor o contribuinte de fato (fenmeno da repercusso ou
translao). Existem duas correntes:

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 a.1) Interpretao formal: para os adeptos da interpretao formal,
se o ente pblico for contribuinte de fato, no incidir imunidade,
porm se ele for contribuinte de direito, incidir.
a.2) Interpretao substancial: se o ente pblico for contribuinte de
fato, incidir a imunidade, mas quando for contribuinte apenas de
direito, no h que se falar em imunidade. O objetivo dessa corrente
preservar economicamente os entes pblicos, pois apenas quando
for contribuinte de fato, o dinheiro sair dos cofres pblicos. Analisa-
se a substncia da operao econmica.
Sujeitos aos quais se destinam (ou no) as imunidades:
a. Entidades autrquicas e fundacionais (art. 150, pargrafo 2):
apesar de no serem entes estatais dotados de parcela do poder
federal, as imunidades se aplicaro a eles, desde que atendido um
requisito diferenciado, em relao aos outros entes. Esse requisito a
afetao ao seu objeto/fim. Ex.: entidade fundacional de promoo
da cultura comea a alugar um prdio. A renda dever ser tributada
ou no? Isso depender da aplicao desses valores. Se eles forem
usados como forma de rendimento para cumprimento de seu objeto
(promover a cultura) no ser tributado, mas se for usado para outros
investimentos desconexos, incidir imposto. Obs.: o STF entende que
a imunidade da OAB recproca, mesmo no sendo uma autarquia.
Ela considerada uma entidade sui generis (exerce funes
constitucionais de alto relevo, mesmo sem ser autarquia).
b. Empresas pblicas: so compreendidas como entidades criadas
quando o Estado deseja interferir na economia. O STF vem
construindo, por meio da jurisprudncia, que, dependendo da funo
ou objetivo dessas sociedades, delas no podero ser cobrados
impostos. Assim, se essas empresas atuam como substitutas do
estado na execuo de interesses pblicos, no devero ser cobrados
os tributos. Impende dizer que essas empresas tambm no devem
perseguir lucro. Ex.: correios (RE 407.099), casa da moeda (RE
610.517) e Infraero. Ateno ao fato da CEF no entrar nessa lgica,
j que ela compete em igualdade de condies com outros bancos, e
a aplicao da imunidade iria ferir o princpio da igualdade.
c. Sociedade de economia mista: a discusso mais complexa, pois
nesse caso, como essas empresas tm aes na bolsa, o propsito de
lucro mais evidente. Porm, o STF j decidiu, no caso de uma
empresa de tratamento de esgoto (mesmo objeto social da SABESP),
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 que ela no seria tributada, tendo em vista que o servio de
tratamento de esgoto eminentemente pblico, e a empresa atuaria
substituindo o Estado nessa relao.
* Via de regra, o STF entende que no fazem jus imunidade empresas
pblicas e sociedades de economia mista que almejam o lucro, ainda
que essas empresas sejam concessionrias de servio pblico.
d. Particulares: a imunidade no aproveita aos particulares. Houve muita
discusso nos casos em que particular, sendo comprador de um bem
de entes pblicos (os quais tm imunidade e, portanto, nunca
pagaram impostos), terem que pagar o ITBI, sendo que o ente nunca
contribuiu. Nesse sentido, h a smula 583 do STF, a qual trs a
impossibilidade de aplicao da imunidade, por ela ser inerente ao
ente e no ao bem (ela no acompanha o bem).
Imunidades e a lei complementar: o artigo 146, II, CF/88 estabeleceu que
somente lei complementar poder regular limitaes constitucionais ao
poder de tributar. O CTN nasceu de uma lei complementar, no ano de 66.
Sendo assim, o CTN foi sendo recepcionado pelas constituies e hoje s
poder ser alterado por meio de lei complementar, assim, ele lei
complementar no sentido material.
As taxas, contribuies especiais, os emprstimos compulsrios e a
contribuio de melhoria no esto sujeitos s imunidades, j que a CF
limita essa aplicao apenas aos impostos.

Unidade 10: Outras Imunidades

a. Partidos polticos, sindicatos e instituies de educao e de
assistncia social (art. 150, IV, "c"; 195, 7, CF e art. 9, IV, "c",
CTN): A professora destaca que o pargrafo 7 do art. 195, CF/88
apresenta falta de tcnica, ao empregar a palavra "isentos", sendo
isso inclusive reconhecido pelo STF. No caso, deveria ser usada a
expresso "so imunes". O artigo 14, do CTN, institui requisitos que
devem ser observados pelas instituies referidas, para que elas
usufruam das imunidades. Em linhas gerais, so eles a no
distribuio de lucros, a no remessa de dinheiro ao exterior, bem
como a manuteno de escriturao de receitas e despesas em
livros. Ateno ao fato de que as imunidades podero ser suprimidas
caso o ente no observe os requisitos da lei, sendo esses entes
sujeitos fiscalizao. No entanto, a lei 8212/91, bem como outras
leis ordinrias posteriores, criaram diversos outros requisitos alm
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 daqueles disciplinados pelo art. 14 do CTN. Apesar dessas leis serem
ordinrias e, constitucionalmente, no poderem alterar o CTN, esses
novos requisitos vinham sendo aceitos pela jurisprudncia e pelos
contribuintes, apesar de terem sido consideradas inconstitucionais.
Est em curso no supremo um recurso extraordinrio que aborda essa
matria, porm ainda no foi decidido. Outra questo importante se
refere palavra "assistncia social". Nesse caso, o STF entende que
no se exige que as entidades imunes prestem gratuitamente todos
os seus servios (ex.: Colgio Dom Silvrio tem alunos privados, que
pagam mensalidade, bem como desenvolvem projetos de acesso
educao e do aulas gratuitas vrios alunos no perodo da noite).

CF/88: Art. 150. "VI - instituir impostos sobre: (...) c) patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;"
CF/88: Art. 195. " 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei."

b. Templos (art. 150, VI, "b"): existe discusso no STF e doutrina sobre
o que significa templo de qualquer culto. Assim, entende-se que
"templo" a instituio, sendo composto no apenas pelo imvel,
mas tambm para as pessoas que l trabalham, por exemplo. Quanto
expresso "de qualquer culto", existem julgados que no
reconhecem para as religies no decorrentes da Bblia, porm isso j
foi superado. Ateno ao fato de que se aplicaro apenas para os
tributos indiretos. No caso de haver renda externa, como, por
exemplo, aluguel de imveis, deve ser essa renda direcionada
concusso do seu objeto primordial, caso contrrio, no incidir a
imunidade. Os maons pleitearam a imunidade, dizendo que se
enquadravam no conceito de templo, porm, decidiu-se (RE 578.351)
pela no aplicao da imunidade s lojas manicas, pois elas no
proferem nenhuma religio. O mesmo para os cemitrios (RE
578.562). Se for parte da entidade religiosa, incidir a imunidade,
caso contrrio, no.

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 c. Imunidade de imprensa (art. 150, VI, "d"): para a imunidade de
imprensa, o STF construiu o entendimento de que seria dada
interpretao restritiva. Assim, preserva-se a imunidade para os livros,
jornais e peridicos (veculos), bem como para o papel (insumo), nada
mais que isso, assim como prev o legislador. Ateno pois o objeto
ser imune, e no a empresa. Ex.: para o livro, no ser pago ICMS.
Discute-se se o legislador queria, ao citar o papel, abarcar outros
insumos, como tinta, tiras plsticas e maquinrios, por exemplo.
Porm o STF decidiu contrariamente, e esse posicionamento j
consolidado. J foram decididas extenses da interpretao da
aplicao da imunidade, como, por exemplo, extendendo lbuns de
figurinhas (RE 221239) e para lista telefnica (RE 199183). No entanto,
no caso de calendrios comerciais ficou decido pela no imunidade
(RE 87633), bem como ocorreu para os servios de composio
grfica (AG RE 434826). O STF ainda est decidindo acerca da
imunidade do livro eletrnico, mas a doutrina se posiciona a favor.
Criou-se a sumula 657, STF, tentando apaziguar outras questes nesse
campo.
d. Imunidade musical (emenda 75/13 - art. 150, VI, "e"): abarcam os
fonogramas e os videofonogramas musicais produzidos no Brasil e os
suportes materiais/arquivos digitais que as contenham. Essa
imunidade poder ser suprimida, tendo em vista que ela no deriva
do poder constitucional originrio, mas sim, derivado. No estando
ela, ento, integrada ao sistema derivado, poder ser declarada
inconstitucional. Importante citar que a etapa de replicao industrial
de mdias no abarcada.
Unidade 11: Princpios do Direito Tributrio
(1) Principio da Legalidade: art. 5, II (legalidade geral3); art. 150, I
(legalidade tributria4) e art. 97, CTN (legalidade estrita5).
Desdobra-se das revolues burguesas e liberais.

3
CF/88, Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros
residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: (...)
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei;

4
CF/88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (...)

5
CTN, Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: (...)
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 Traduz-se, no sistema tributrio, pela mxima:"Nullum tributum sine
lege"6.
Segundo tal princpio, s possvel exigir (instituir) e aumentar (aumento
da base de clculo ou da alquota) tributos por meio de lei. Assim,
entende-se que, via de regra, sero criados/modificado tributos por meio
de lei ordinria e, excepcionalmente, lei complementar. Nesse sentido, o
artigo 97 do CTN claro em estabelecer que instituir, extinguir, majorar e
reduzir tributos algo que s pode ser feito por lei.
Medidas provisrias (EC 32/2001; art. 62, 1, III e 2, CF): possvel
a instituio e majorao de tributos por MP, desde que no possam ser
feitos exclusivamente por LC, apesar de encontrar fortes crticas na
doutrina. Ademais, ressalta-se que os Estados e Municpios tambm
podem atuar atravs de medidas provisrias, se houver previso para tal,
respeitando o princpio da simetria dos entes. A professora Misabel
contrria isso.

A legalidade estrita tambm postula que deve estar, no apenas

disposta, mas cristalina na lei, a fisiologia dos tributos. Essa "fisiologia"
composta por: fato gerador, sujeito passivo, alquota e base de clculo.
As penalidades tambm devem estar previstas.
Obrigaes acessrias: as obrigaes acessrias, que existem com
relao ao principal (pagamento do tributo), no precisam estar previstas
em lei, podendo, de tal forma, serem previstas em normas infra-legais.
Ex.: emisso de nota fiscal.
Atualizao monetria: a atualizao monetria tambm no precisa ser
disposta por lei, muitas vezes sendo matria de decretos. Isso pois o
valor efetivo a ser pago ser o mesmo, j que houve mudana no poder
aquisitivo da moeda.
Atenuao do princpio da legalidade: No caso dos tributos extra-
fiscais, o poder executivo poder apenas tratar suas alquotas por meio

6
No h tributo se no existe lei que o estabelea

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 de decreto. Os tributos extra-fiscais so: imposto de importao (II),
imposto de exportao (IE), IPI, IOF, CIDE e ICMS (combustveis).
*Ateno: o princpio da legalidade absoluto, no comportando
excees. Assim, entende-se a questo dos tributos extra-ficais como
mera atenuao, e nunca exceo.
(2) Princpio da anterioridade: art. 150, III, "b" e "c" (cumulativos)
Quando a lei tributria comea a surtir efeitos (eficcia)?
Anterioridade X anualidade: no direito tributrio, a anualidade est
ligada apenas ao oramento, pois as antigas CFs de 46 e 67
estabeleciam que deveriam estar previstos no oramento do ano anterior
os tributos a serem cobrados. Porm, a anualidade no est mais em
vigor no ordenamento brasileiro. Define-se a anterioridade como a
distncia mnima entre a entrada em vigor e a produo de efeitos da
norma tributria.
Alnea "b" e "c" - aplicao cumulativa: a alnea "b" do artigo 150 trata
da anterioridade anual (exerccio fiscal), enquanto a "c" dispe sobre a
anterioridade nonagesimal (90 dias). Antes, os tributos poderiam ser
institudos, por exemplo, em dezembro e sua cobrana se iniciaria em
janeiro. Isso no contribua para evitar a "surpresa" da norma tributria.
Assim, houve uma EC que estabeleceu a alnea "c" e que elas seriam
cumulativas, de tal forma que, alm de dever ser institudo o tributo em
outro exerccio, dever respeitar o prazo de 90 dias para sua eficcia.
Jurisprudncia casustica: casos em que o princpio da anterioridade
pode ou no ser observado.
- Ampliao de benefcio tributrio: no;
- Aumento de alquota: sim;
- Reduo de benefcio: sim;
- Revogao de iseno: no;
- Modificao de fatores de indexao (atualizao): no;
- Alterao de prazo para recolhimento para obrigaes acessrias):
no;
- Reduo de alquotas: no.
Excees:
A. Excees anterioridade e noventena: imposto de importao,
imposto de exportao, IOF, IEG (imposto extraordinrio de
guerra) e emprstimos compulsrios

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 Os trs primeiros se justificam por ser impostos extrafiscais e os
ltimos se justificam pelo seu carter urgente, o que no se arrima
ideia de espera.
B. Excees anterioridade anual (aplica-se a noventena): IPI,
CIDE-combustvel, ICMS-combustvel, contribuies sociais
Nesse caso, justifica-se apenas o afastamento da anualidade por
questes de interesse econmico e social, pela sua relevncia. Porm
no enseja a excluso da noventena.
C. Excees noventena (aplica-se a anual): IR (imposto de renda) e
alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA.
(3) Princpio da irretroatividade: CF - art. 150, II, "a" (tributria), art. 5,
XXXVI (geral) e XXXIX e XL (penal)
As normas tributrias entram em vigor a partir do momento de sua
publicao, apesar de no produzirem efeitos na data de sua publicao
(princpio da anterioridade e noventena).
"Tempus regit actum".
O princpio da irretroatividade impede que a lei tributria exera efeitos
em relao aos trs tipos de fato:
a. Facta consumata (fato iniciado no presente e j consumado)
b. Facta pendetia (fato iniciado no passado mas ainda pendente de
aperfeioamento)
c. Pacta preterita (praticado no passado e que no exerce mais efeitos)
Artigo 144, CTN

CTN: Art. 144. "O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (...)"

No h exceo irretroatividade.
Leis que produzem efeitos retroativos (art. 106, CTN):
a. Lei exclusivamente interpretativa: a lei ser interpretativa se no
restringir direitos e se no criar novas categorias. Existe polmica
quanto a essa questo, visto que h quem diga que no exista lei
interpretativa no ordenamento ptrio. Porm, a posio do STF
no sentido de que h.
b. Lei mais benfica: deve atender ao requisito do ato no ter sido
definitivamente julgado. No obstante, no direito administrativo, o
julgamento pode se dar pela via administrativa ou judicial, o que
gera polmica quanto qual julgamento, ou posicionamento final,

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 o requisito estaria se referindo. Nesse sentido, interpretando o
ordenamento como um todo, entende-se que o ato no pode ter
sido efetivamente julgado na via judicial, j que o julgamento pela
via administrativa no obsta o acesso do contribuinte judicial.
Pode se entender como mais benfica lei que atenda um dos
seguintes requisitos:
Penalidade menos severa;
Conduta no mais contrria legislao;
Conduta no mais infrao.
Particularidades do imposto de renda: nesse caso, o fato gerador
complexivo, ou seja, um fato praticado por atos sucessivos ao longo do
tempo. Nesse caso, a lei determina por fico jurdica que o fato gerador
se aperfeioou. H, ento, um lapso entre a aferio da renda e o
recolhimento da contribuio. O STF entende, dessa forma, que valer a
lei que estava em vigor no momento da declarao do imposto,
promovendo uma retroatividade da lei (Smula 584 STF).
(4) Princpio da vedao aos efeitos do confisco: art. 150, IV (CF)
H vedao ao efeito de confisco no direito tributrio. A expresso efeito
de confisco torna o princpio muito genrico, porm, em linhas gerais, o
confisco se d quando o Estado retira algo do patrimnio do
contribuinte.
Razoabilidade/proporcionalidade
A carga tributria total deve ser analisada. Porm, isso gera um problema
do ponto de vista prtico, visto que vrios entes tributrios diferentes
podero instituir os tributos, tendo em vista o federalismo.
Aplicabilidade:
- Todos os impostos, menos os extrafiscais;
- Taxas (custo do servio);
- Contribuio de melhoria (quantum de valorizao);
- Emprstimos compulsrios: relevante interesse nacional ou
calamidade;
- Contribuies (tredestinao).
Multas tributrias:
- Posio STF: aplicabilidade (100% do valor do tributo);
- Crtica posio do STF: inaplicabilidade e proporcionalidade das
penas.
(5) Isonomia: art. 145 1, 150, II (CF)

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 Contedo normativo: via de regra, o direito tributrio deve incidir de
forma equnime com relao aos sujeitos, porm o ordenamento trs a
possibilidade de tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao de desnvel. Ademais, sempre que possvel,
todos os impostos tero carter pessoal, mas obrigatoriamente, sero
graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte.
Conflito de princpios econmicos: so dois princpios opostos, mas
discutidos com relao ao direito tributrio. O Brasil adota a segunda
tcnica, ou seja, a capacidade contributiva.
- Princpio do benefcio: um tributo justo aquele que cada
contribuinte paga ao Estado um valor relacionado aos benefcios que
aufere do Estado (relao sinalagmtica/contratual). Os problemas
que surgem dessa ideia so vrios. Inicialmente comenta-se que ainda
h dvida se a relao do contribuinte com o Estado seria, de fato,
contratual. Alm disso, ao contrrio das relaes contratuais privadas,
quase impossvel, matematicamente, aferir o valor dos servios
pblicos oferecidos para o contribuinte. Para as taxas, a aferio
inteligvel, no obstante, quando se tratar de impostos, no h como
perceber as prestaes estatais de forma to clara. Outro ponto que
o dinheiro pertencente ao contribuinte nem ao menos existiria se
antes no houvesse Estado. Isso pois, o prprio mercado
estabelecido pelo Estado (ex.: banco central, regulamentao da
bolsa de valores, casa da moeda e etc). Ademais, em cenrio mais
drstico, esse princpio geraria claras distores, como, por exemplo,
um multimilionrio, por no no usufruir quase nenhum benefcio
fornecido pelo estado, teria que pagar um valor nfimo se comparado
uma pessoa de baixa renda, a qual utiliza todos os servios estatais,
desde sade at previdncia privada.
- Princpio da capacidade contributiva: os contribuintes devem efetuar
o pagamento de tributos em conformidade com a sua possibilidade
de contribuir. Se baseia em grande medida no princpio da
solidariedade.
Mnimo existencial
Tcnicas para aplicar a isonomia:
- Proporcionalidade: menos precisa, pois o que varia apenas a base
de clculo;
- Progressividade: a medida que a base de clculo aumenta (evolui) as
alquotas tambm evoluem, progredindo juntas. mecanismo mais
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 afinado, pois se a base de clculo aumenta, tambm aumenta a
capacidade econmica do contribuinte. H discusso doutrinria, sendo
que h uma corrente que entende que os nicos impostos atingidos
pela progressividade so o ITR, o IR e o IPTU, pois assim trs a CF/88.
Por outro lado, h entendimento tambm no sentido de que, como
manifestao do princpio da isonomia, deveria incidir de forma mais
ampla. O STF j se manifestou em consonncia com os dois
entendimentos (smula 656 e RE 562.045).
- Seletividade: as alquotas dos tributos que oneram o consumo iro
variar de acordo com a essencialidade do produto tributado. Caso
contrrio, pessoas com renda reduzida iro restar prejudicadas, pois os
produtos de primeira necessidade so comprados por todos, ricos ou
pobres.
Pecunia non olet

Unidade 12: Impostos em espcie

I. Impostos sobre a circulao/produo:
Noes gerais:
- Diferenas e semelhanas:
O IPI pressupe a industrializao do bem, enquanto o ICMS trata
da transferncia e circulao de mercadorias em geral, sendo elas
industrializas ou no.
O ISS tutela obrigao de fazer, enquanto IPI e ICMS tutelam
obrigao de dar, transferindo a propriedade/titularidade do produto
ou mercadoria.
- Repercusso tributria: contribuinte "de iure" e contribuinte "de
facto". Os consumidores finais so aqueles que suportam os nus da
carga tributria, sendo o vendedor apenas um meio para se quitar o
dbito tributrio. Em outras palavras, a tendncia que a coleta se
faa por meio do comerciante, porm, como no preo do produto ele
ir repassar tal custo, far com que o prprio comprador arque com o
valor econmico do tributo.
- Tributao: no destino (mercado externo) ou na origem (mercado
interno), que o qual vigora no Brasil.
- IVA - a tendncia mundial: Na Europa e em vrios pases do mundo,
o imposto adotado o IVA (Imposto sobre Valor Agregado), o qual
seria uma espcie de aglutinao dos impostos sobre a produo e a

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 circulao. Ele um imposto incidente sobre o faturamento, de forma
no cumulativa e plurifsica.
Espcies:
- IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados);
- ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte e Comunicao);
- ISS (Imposto sobre Servio de qualquer natureza).
O ICMS (art. 155, II CF e Lei Complementar 87/96):
- Caractersticas:
A. Imposto plurifsico: incide em todas as etapas da cadeia
produtiva;
B. No cumulativo (art. 155, II, 2, I, CF): apesar de plurifsico,
no h acmulo do imposto de uma etapa para outra. Se fosse
cumulativo, seria o preo absolutamente determinvel pelo modelo
industrial, o que a CF deseja afastar. Importante ressaltar o
2, II, o qual determina que, havendo iseno ou no incidncia,
na operao anterior ou subsequente, sero anulados (estornados)
os crditos, recebendo o fisco apenas na vez que foi tributado o
bem. Porm, no caso da exportao, esse crdito no ser
estornado, acumulando o exportador esse crdito, nos termos do
inciso X, a. Outros aspectos da no-cumulatividade sero tratados
mais detalhadamente no que diz respeito ao IPI;
C. Seletivo (art. 155, II, 2, III, CF): poder ou no ser aplicado,
sendo caractere opcional. Princpio que tenta fazer com que o
imposto seja mais sensvel capacidade contributiva, tributando,
assim, de forma mais leve os bens essenciais, e de forma mais
incisiva os bens suprfluos;
D. Neutro: no pode determinar as escolhas dos agentes no
mercado.
- Definio de mercadoria: o conceito de mercadoria aberto,
cabendo qualquer coisa, desde que seja bem mvel, corpreo e
sujeito mercancia.
- Regimes especiais: o que ser estudado o modelo ideal do ICMS,
porm na prtica, ele casustico, pois so adotados regimes
especiais para diferentes contribuintes, sendo tais regimes feitos
mediante decreto.
- Regra matriz do ICMS mercadoria:

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 A. Critrio material: realizar operao de circulao de mercadorias
com o condo de transferir a propriedade do bem. H controvrsia
quanto suficincia da transmisso da posse. A professora Misabel
defende que a transmisso da mera posse no suficiente nesse
caso;
B. Critrio espacial: territrio nacional;
C. Critrio temporal: o tributo ser considerado devido quando a
mercadoria sair do estabelecimento, porm no basta s isso, pois
deve sair do estabelecimento em operao de circulao. Smula
166, STJ;
D. Critrio pessoal: o sujeito passivo ser o Estado, e o ativo ser o
vendedor;
E. Critrio quantitativo: a base de clculo depender do valor da
operao, enquanto a alquota ser definida pela legislao;
- Sistema de subtrao do ICMS
A. Imposto contra imposto: adotada pelo ICMS. descontado o
valor que foi pago na operao anterior, sendo o crdito aplicado
na operao posterior, havendo reduo da base de clculo, porm
sem alterao da alquota.
B. Base contra base (adotado pelo IR)
- Transporte: o servio de transporte estritamente municipal (interno) no
est na competncia do ICMS. Porm, o servio de transporte
intermunicipal e interestadual ser abarcado, sendo cobrado o tributo
na origem.
- Comunicao: o servio de comunicao tarifado ser aquele realizado
em qualquer nvel, sem restries.
O IPI (art. 46 e 153, IV, 1 e 3, CF/88):
- Fato gerador:
A. Critrio temporal: o fato gerador do IPI pode ocorrer em vrios
momentos. Porm, ele se consuma no momento da sada (tradio)
do estabelecimento industrial, se dando pela transferncia da
titularidade do produto, que ser sempre corpreo e o mvel.
Assim, a partir da tradio, que ser o contribuinte devedor do
tributo. No caso de produtos importados, essa regra no aplica,
pela impossibilidade ftica. Assim, nos termos do inciso I, ser
devido o imposto aps o "desembarao aduaneiro", ou seja, no
momento que adentraram no pas;

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 B. Critrio material: Operao mercantil que transfere a titularidade
da mercadoria, a qual foi previamente industrializada;
- Conceito de produto industrializado: est descrito pelo pargrafo
nico do artigo 46, CF/88. Se define como o produto que seja
submetido a operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade,
transformando-o. Ressalta-se, porm, a amplitude dessa definio. O
STF j chegou a entender, por exemplo, o extremo de que peixes
ornamentais seriam industrializados, j que teriam sido aprimorados
para a venda.
- Caractersticas:
A. Seletividade (art. 153, 3, I, CF/88): o IPI no ser cobrado,
ou ser reduzido, com relao a alguns produtos. A lgica que
se tribute de forma mais leve os bens essenciais, e de forma
mais pesada os bens de luxo ou suprfluos. O fundamento de
no tributar, ou tributar minimamente, os bens essenciais, que
no h capacidade de escolha para o consumo com relao a
esses produtos, pela sua prpria essencialidade.
B. No cumulatividade (art. 153, 3, II, CF/88): caracterstica
que garante que o industrial no suporte o nus desse tributo,
devendo ele compensar o devido em cada operao com o
montante cobrado nas operaes anteriores. O seu dbito
dever, posteriormente, ser transferido para seus clientes.

Modelo cumulativo:

Modelo no-cumulativo:

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 C. No incidncia sobre produtos industrializados destinados ao
exterior (art. 153, 3, III, CF/88): uma espcie de imunidade
especfica destinada apenas ao IPI. Assim, a Unio no tem
competncia para tributar aqueles produtos que sero
exportados.

O ISS (art. 156, III, CF/88):

- Prestao de servios: a criao de utilidade em favor de outrem de
forma onerosa, ou seja, mediante pagamento. Isso significa que a
prestao de servios gratuitos bem como daqueles servios realizados
para proveito prprio, no se incluem nessa definio. O ISS incide
ento sobre os prestadores de servio, desde que no submetidos ao
regime de servidor pblico, e nem tampouco submetidos ao regime
trabalhista (empregados). Assim, sero abarcados os servios
executados com carter de independncia (trabalho autnomo). Os
requisitos dessa prestao so a pessoalidade e a imaterialidade do
servio. Os servios sujeitos a esse imposto do definidos
taxativamente pela LC 116/03. Na vertical, a lista dever ser entendida
como taxativa e na horizontal, exemplificativos (pois trata de congneres
e similares);
- Obrigao de fazer: deve subsistir a obrigao de fazer, mas poder
haver tambm uma obrigao de dar, que ser, porm, secundria. O
ISS tributar, ento, tanto os servios puros quanto os servios mistos
quando estiver pelo menos um dos servios conexos previsto na lista da
LC 116/03.
- Competncia: a competncia dos municpios e do Distrito Federal;
- Fato gerador: prestao de servios por empresa ou autnomo com ou
sem estabelecimento fixo;
- Cumulatividade: ele poder ser cumulativo ou no cumulativo, pois isso
no foi determinado pelo texto constitucional. Ademais, possvel
afirmar que pode haver uma cumulatividade entre os trs tributos,
desde o processo produtivo at a prestao do servio que tenha
subjacente dever de entregar o bem, por exemplo. Ressalta-se que, se
fosse adotado o modelo europeu do IVA, isso no ocorreria.
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 - Sujeito ativo: Municpio onde estiver localizado o estabelecimento
prestador. Porm, h excees dispostas na LC 116/03, art. 3.
- Sujeito passivo: prestador de servios.
- Exoneraes:
* Exportao (art. 156, 3, II);
* Prestador em relao de emprego;
* Trabalhadores avulsos;
* Membros do conselho consultivo/fiscais;
* Transporte interestadual e intermunicipal;
* Prestao de servios de comunicao.
- Softwares: se for sob encomenda, haver cobrana do ISS. No
obstante, quando for "de prateleira" haver cobrana do ICMS.

II. Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza:

Competncia: Unio
Dispositivo legal: art. 153, III (CF)
Nomenclatura genrica (abrange pessoa fsica e pessoa jurdica): apesar
de serem sistemas diferentes, esto agrupados sob o mesmo nome, isso
pois, em comum, tem-se que o imposto de renda e proventos o
excedente, acrscimo de riqueza em um determinado perodo de tempo.
Sujeito passivo: pessoa fsica ou jurdica;
Conceito de renda e proventos:
- Conceitos:
1. Excedente ou acrscimo de riqueza: mais adequeada para
pessoa fsica. Considera entradas X sadas necessrias, havendo
excedente, este ser a renda. Deve ser preservada, porm, a fonte
originria da renda. Ateno ao fato de que essas sadas devem
ser, alm de necessrias, dedutveis. Um exemplo, so os gastos
com educao para os filhos, sendo que estes so limitados por
um teto. Sendo esse teto excedido, ser por conta do contribuinte.
2. Acrscimo de valor ou de poder econmico ao patrimnio
lquido: segundo a professora, a melhor definio para a pessoa
jurdica. Para aferir o patrimnio lquido, deve ser deduzido do
patrimnio bruto, as dvidas do contribuinte, que, em tese,
pertencem a terceiros. Assim, a apurao, nessa modalidade, se d
pela comparao entre os balanos de abertura e de encerramento
no perodo determinado.

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 - Periodizao: para formar o conceito de renda, dever ser esta atrelada
a um perodo. O perodo ser de um ano, que, no Brasil, coincidir com
o ano civil.
- Divergncia doutrinria:
a. Minoritria: no h conceito constitucional de renda, pois a CF
no se presta a definir esse conceito, sendo renda o que o
legislador infraconstitucional disse que ;
b. Majoritria (Misabel): decorre da CF vigente, sendo ela ser
aquilo que no se confunde com rendimento, patrimnio ou
faturamento, sendo que sobre as trs ltimas, ser necessrio lei
complementar para regular, caso decida-se cobrar imposto
sobre elas, no podendo a cobrana ser feita dentro do imposto
de renda.

Princpios obrigatrios do imposto de renda:

- Generalidade: todos os indivduos que aferem renda devero ser
tributadas, independentemente da origem da renda;
- Universalidade: deve atingir a todos, sem distino, como ocorria em
constituies mais antigas em relao militares e magistrados, por
exemplo;
- Progressividade: a medida que subir a base (renda tributvel), subir a
alquota.
Requisitos para justia do IR:
- Mnimo vital;
- Dedues;
- Progressividade.
Opes - o contribuinte pode optar, aps anlise financeira, qual a melhor
forma de se calcular qual o montante mais benfico:
A. Lucro Real: regime geral, sendo alguns entes obrigados. Ser o
lucro efetivamente aferido.
B. Lucro presumido: pensado para empresas de menor porte,
havendo uma fico jurdica acerca dos lucros. Ser sempre
opcional.
C. Arbitrado: exceo. Se algo acontecer que impossibilite a
empresa a aferir o lucro (ex.: perda dos registros contbeis), ser
arbitrado ento um lucro, aps estudo pelo fisco.

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 D. Simples nacional: sistema para microempresas e empresas de
pequeno porte. mais facilitado, no havendo propriamente
aferio do lucro da empresa, mas uma tabela.
Imposto de renda retido na fonte
Proteo da famlia: na CF, est previsto como valor constitucional.
Porm, no pode ser considerado um princpio direto do direito tributrio.
No passado, havia a chamada tributao conjunta, sendo que duas
pessoas casadas, com a mesma renda total, eram tributadas de forma
muito onerosa, o que acabava por incentivar o no trabalho da mulher.
Atualmente, isso j foi revisto pelas legislaes que adotaram, sendo
iniciado esse movimento pela jurisprudncia norte americana. No Brasil,
h possibilidade de escolha entre declarao conjunta ou menos
individual, sendo que na primeira hiptese, podero haver alguns
descontos.
Pases desenvolvidos X pases subdesenvolvidos: Nos pases
desenvolvidos, o imposto sobre a renda o mais forte, dentre todos. No
obstante, em pases em desenvolvimento, como o Brasil, o imposto
sobre o consumo que ganham destaque. Isso pois a renda dos residentes
no capaz de suprir a necessidade tributria, sendo que pouco dispe
de alta renda e a grande massa de baixa renda.
Incidncia: esse imposto incide sobre a renda e os proventos de
contribuintes residentes no pas ou residentes no exterior que recebam
rendimentos de fontes no Brasil.
Declarao de bens: alm de uma declarao da renda, dever haver
declarao de bens, para facilitar o acompanhamento, pela fazenda, da
evoluo da renda do contribuinte, bem como para aferir o ganho de
capital. Porm, no sero cobrados impostos sobre esse patrimnio.
Base de clculo: Rendimento bruto - encargos (gastos necessrios para
aferir a prpria renda)
Splitting: mecanismo de transferncia de renda dentro do lar, sendo que
quem ganha mais dividiria com os outros. Ver com mais detalhes na folha
dada pela professora.
Regra matriz:
1. Antecedente:
a. Critrio material: adquirir a disponibilidade econmica e jurdica
de renda e proventos de qualquer natureza;
b. Critrio espacial: a renda ou provento percebido no territrio
nacional, por residentes e no residentes no pas e no exterior

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 c. Critrio temporal: at 31 de dezembro de cada ano.
2. Consequente:
a. Critrio pessoal: Unio Federal (sujeito ativo da relao jurdica
tributria), sujeito passivo a pessoa fsica que adquire renda ou
proventos.
b. Critrio quantitativo: total de rendimentos percebidos, menos as
despesas necessrias produo de rendimentos, bem como as
dedues legalmente previstas.
c. Alquota: tabela progressiva 7,5% a 27, 5%.

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