Evasin tributaria, informalidad y corrupcin

Los tributos cumplen funciones esenciales en la vida del Estado y la poblacin en general; pues
provee de recursos financieros que luego se traducirn en obras y servicios destinados a
satisfacer las necesidades pblicas. Asimismo, suelen ser utilizados como mecanismos de
redistribucin de la riqueza o como medio de estmulo para atraer inversiones e incentivar el
desarrollo de determinadas actividades econmicas. Entonces, no es ningn secreto su aporte
fundamental en el desarrollo econmico de una sociedad.

Lamentablemente los niveles de evasin en nuestro pas, continan siendo elevados y no se

observa estrategias estructuradas por parte del fisco que impliquen su reduccin significativa y
sostenida. As tenemos que a los altos niveles de informalidad (se estima que ms del 60% de
la economa peruana es informal), se suma un gran nmero de agentes econmicos que se
valen de diversos medios o estrategias fraudulentas para dejar de cumplir en todo o en parte
sus obligaciones tributarias.

Cuando los agentes econmicos deciden no cumplir el pago de sus obligaciones legalmente
establecidas, no solo deterioran la recaudacin de ingresos del Fisco, tambin perjudican el
principio de equidad que debe reunir toda carga impositiva. Esto ocurre debido a que los
contribuyentes que cumplen cabalmente sus obligaciones tributarias se ven obligados a
soportar una mayor carga tributaria para reducir la brecha de ingresos generada por la
evasin, a travs de la imposicin de nuevos tributos o el incremento de la cuanta a pagar de
los ya existentes.

Sin embargo, similar o mayor perjuicio genera la corrupcin, principalmente cuando se da en

las altas esferas del sector gubernamental, mucho peor si ello ocurre al interior del rgano
administrador tributario. Su costo no se limita nicamente el importe robado, sino que adems
debe sumarse el nefasto impacto que genera en la inversin, el acceso a los servicios pblicos
y como elemento distorsionante de las decisiones que toman los agentes
econmicos. Reiterados informes publicados en los ltimos meses por distintos medios han
puesto al descubierto, probables casos de corrupcin en la SUNAT; pagos millonarios y
sobrevaluados por cursos de capacitacin fantasmas y por arrendamiento de edificios que
no se utilizaron, por citar los ms sonados. En ambos casos los pagos se realizaron burlando las
normas y el control del Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado. Si esto es as, en
qu se diferencia la entidad fiscalizadora de los contribuyentes evasores?, digmoslo de otra
forma quin fiscaliza al fiscalizador? y por lo tanto, si el ente administrador tributario no da el
ejemplo, cmo podemos esperar que los administrados (contribuyentes) cumplan
cabalmente sus obligaciones?

Queda claro entonces la imperiosa necesidad de combatir las lacras de la corrupcin y la

evasin tributaria, entre otros varios factores crticos, para retomar la senda del crecimiento
econmico en nuestro pas. Qu es lo primero? Consideramos que ambos temas son de
transcendental importancia. El prximo gobierno de turno est obligado a iniciar una lucha
frontal contra la corrupcin en todas sus formas y tambin le espera una ardua tarea en la
reduccin de la informalidad y evasin tributaria. Es obligacin nuestra, como ciudadanos,
demandar que ello se cumpla. El Per as lo exige.
Los tributos que se da la mayor evasin tributaria

Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles no paga mensualmente el

impuesto a la renta y las personas que alquilan sus bienes tampoco pagan su
impuesto.

Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos efectuados no
tributan y menos los que ceden en uso patentes marcas e inventos, etc.
Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa. La SUNAT
descuido la fiscalizacin del IRTA de 3era., debido a la falta de especialista, pues los
mismos fueron separados durante la dictadura de Fujimori. Recin a partir del 2007
estn fiscalizando.

En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tiene controlados,
pero indicaremos en lo que declaran, pero en lo que no declaran no pueden controlarlos, pues
muchas veces compran sin facturas y venden sin facturas, lo hacen porque no los fiscalizan.

Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran
parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es
muy poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy
compleja.

Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en planilla, por el
trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener su RUC para que emitan
recibo de honorarios profesionales. No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de
5ta categora, sino tambin en ESSALUD y ONP.

Impuesto General a las Ventas (IGV): la evasin tributaria es significativa, a pesar que la
SUNAT se cre desde que 1989 la mayora de empresas no tributan a concepto de
Lo que contribuye a la evasin es la desigualdad ante el tributo. El Principio Tributario de
igualdad, no se cumple, porque todos los que deben tributar no lo hacen y los que tributan
causa de la Evasin Tributaria son las Exoneraciones Tributarias, pero no tanto las referidas al
agro y a las zonas de frontera, sino a las exoneraciones del IGV que tienen los bancos, pues
ninguna de sus operaciones est gravada con el IGV; igual gozan de exoneraciones las
operaciones de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). Tambin estn exoneradas
del IGV y del IRTA de 3era. las Asociaciones sin fines de lucro (educacinparticular).
Las asociaciones sin fines de lucro (clubes privados) estn exoneradas del IGV y del Impuesto a
la Renta (IRTA) en cuanto a las cuotas mensuales que pagan los socios; pero no estn
exoneradas si realizan actividades comerciales, como son alquiler de las canchas deportivas,
academia de natacin, fulbito, y otras disciplinas. De igual manera los Colegios y Universidades
particulares organizadas como asociaciones sin fines de lucro.
Otro de los motivos que ocasiona Evasin Tributaria son los Convenios de Estabilidad
Tributaria, por el cual el inversionista extranjero al firmar estos convenios, les congela las tasas
de los impuestos y toda creacin de nuevo tributo no la afecta. El inversionista nacional no
tiene ningn beneficio. Sabemos que los convenios de Estabilidad Tributaria dan garantas a la
inversin extranjera, porque no invertira en un pas.

Informalidad en el Per

La informalidad es un fenmeno complejo que conduce a un equilibrio social no ptimo en el

que los actores sociales participantes (trabajadores, empresas y microempresas) quedan
desprotegidos en trminos de salud y empleo. A su vez, el estudio seala que la informalidad
se incrementa a causa de tres factores principales: impuestos laborales y mala legislacin en
seguridad social, polticas macroeconmicas que afectan a los sectores ms propensos a optar
por la informalidad, y reformas comerciales sin anlisis de impacto en los sectores de menor
productividad. Si se utiliza la no inscripcin en seguridad social, uno de los criterios esbozados
en el reporte para medir el nivel de informalidad, el Per ostenta ms del 35% de informales
independientes y ms del 40% de informales asalariados; sean stos informales por exclusin
(los que no tienen posibilidad de insercin en el mercado) o informales por escape (los que
deciden que ser informales es ms beneficioso).Estas cifras generan implicancias tanto a nivel
microeconmico como a nivel macroeconmico. A nivel microeconmico, la informalidad
reduce el bienestar de los agentes econmicos involucrados. En el caso de los trabajadores, los
salarios se reducen y se crea un subempleo que no puede ser controlado por el Estado. En el
caso de las firmas, se genera dificultades y restricciones en el acceso al crdito que
normalmente son mayores a las ganancias obtenidas por evasin fiscal. A nivel
macroeconmico, los efectos se perciben en la menor recaudacin fiscal y en la menor
gobernabilidad. Esto conlleva a entender la informalidad como un fenmeno complejo que, en
pases como el Per, acta como colchn social ante la pobreza y la desigualdad en el
ingreso. Por ende, debe ser prioridad del gobierno el establecer polticas pblicas en el
mercado laboral que generen incentivos para el traslado hacia el sector formal, las cuales
permitan que el sector informal sea incorporado paulatinamente al mercado.

Sistema de comprobantes de pago

Mediante el Decreto Ley N. 25632 del 21 de julio de 1992, se estableci la obligacin de emitir
comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso o con prestacin
de servicios de cualquier naturaleza.

Se defini adems que el emisor deba tramitar una solicitud de autorizacin previa a su
impresin y/o al uso de sistemas computarizados, a efecto de llevar un control, especial de
estas solicitudes y de las series autorizadas a travs de un software especial. Tambin se
estableci que la imprenta tiene la obligacin de registrarse en la SUNAT, y realizar sus
trabajos de impresin solo a los contribuyentes que les presenten la declaracin previa.

Es importante destacar que para que los contribuyentes tengan derecho a utilizar las facturas
como sustento del crdito fiscal o de gastos en los registros contables, las facturas deben
encontrarse en la base de datos de la Administracin Tributaria.

Se ha establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago vigente, que las imprentas que

realicen trabajos de impresin o importacin de Comprobantes de Pago, tales como facturas,
recibos por honorarios, boletas de ventas. Liquidaciones de compra, ticket de mquina
registradora y otros documentos relacionados como son las notas de crdito, nota de dbito y
guas de remisin; deben solicitar su inscripcin en el Registro de Imprentas Autorizadas,
debiendo detallar el tipo de trabajo a realizar (impresin o importacin), el sistema y el tipo de
formato de impresin a utilizarse. Asimismo, exhibir su constancia de inscripcin o ficha de
RUC.

Adicionalmente, deben probar ser usuarios exclusivos de la mquina que utilizan para los
trabajos de impresin. En este caso la Administracin Tributaria verificara la mquina y su
ubicacin, para la autorizacin respectiva. Solo podrn inscribirse en el Registro de Imprentas
aquellas que se encuentren acogidas al Rgimen Especial o Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
Sistema de Control de Principales Contribuyentes

La recaudacin tributaria diseada por la Administracin Tributaria se basa en un tratamiento

diferenciado entre los denominados Principales Contribuyentes, los mismos que por su
importancia en trminos de recaudacin cumplen con efectuar sus declaraciones y pagos en
las propias oficinas de la Administracin Tributaria a nivel nacional. Los Medianos y Pequeos
Contribuyentes, cumplen con presentar sus declaraciones y pagos en cualquiera de las oficinas
de la red bancaria; sin embargo, esto es lo nico que los diferencia de los principales
contribuyentes, puesto que el software desarrollado para capturar los datos de las
declaraciones, realizar los abonos del dinero a la cuenta corriente del Tesoro Pblico y realizar
las conciliaciones bancarias, son las mismas que utilizan para el Sistema de Principales
Contribuyentes Nacionales.

Sistema de Control de Recaudacin Tributaria:

Se descentraliz la recepcin de los bancos directos de tributos, incorporados a esta tarea

adems del Banco de la Nacin, a los bancos ms importantes del Sistema Financiero Nacional:
crdito, Continental, Interbank, Lima y Santander Central Hispano, los mismos que en conjunto
forman una RED BANCARIA que cubre el 93% de las oficinas bancarias a nivel nacional.

Mediante estos convenios celebrados con los bancos, estos se encargan de recibir las
declaraciones y pagos de los contribuyentes y luego mediante un proceso posterior digitan la
informacin de las declaraciones decepcionadas, realizan los abonos correspondientes a la
cuenta corriente del Tesoro Pblico y efectan las conciliaciones correspondientes entre los
montos declarados, pagados y abonados

La norma anti elusiva en el Per

Las medidas para evitar la elusin de la base imponible y la fuga de rentas de los pases son
promovidas por diversos organismos internacionales. La Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmicos (OCDE) es uno de ellos. Como parte de la tendencia promovida por este
y otros foros, en el Per se promovi una norma anti elusiva general.

El 2012 se public el Decreto Legislativo 1121 que incorporaba la norma XVI al Cdigo
Tributario. Esta sealaba que:

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (Sunat) se encuentra facultada para exigir la
deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

Dicha norma gener el rechazo de los principales gremios empresariales del pas, como la
Confiep y la Cmara de Comercio de Lima, quienes dijeron que esta daba un poder discrecional
a la Sunat en la recaudacin, pues no era especfica en los casos que la ley era transgredida.

Especialistas sealan que, sin embargo, es positivo que la norma sea general, pues si se
especifican los casos de elusin fcilmente las compaas podran crear nuevos esquemas
fuera de los que ya han sido detallados para continuar eludiendo el pago de tributos.
Como detallamos antes en PODER, incluso se reafirm la constitucionalidad de la norma XVI.
Sin embargo, con la entrada en vigencia de la Ley 30230 del 2014, parte de los paquetes
dinamizadores de la economa, y gracias a la presin del sector privado, la norma anti elusiva
se suspendi. Nunca se ha cuantificado el volumen de impuestos eludidos por personas y
grandes empresas.

Desde el 2014, la norma que podra evitar la fuga de rentas del pas no est vigente. Y as ha
permanecido. Pero no ha sido ajena a la campaa electoral. Hay al menos dos candidatos
presidenciales que se han manifestado en contra.

Evasin tributaria en impuesto a la renta e precisado que la EVASION TRIBUTARIA en el Per es

un deporte nacional, porque se da en todos los tributos.

Incumplimiento de las obligaciones

Infracciones

Cdigo Tributario, relacionada a infracciones y sanciones tributarias, es importante tener en

cuenta que la finalidad del establecimiento de stas es cautelar el cumplimiento de las normas
impuestas por el Estado a travs de su potestad sancionadora para satisfacer las necesidades
de la sociedad. Para el establecimiento de la infraccin es necesario verificar previamente la
existencia de una norma que haya regulado una obligacin tributaria y que haya sido
incumplida por determinado contribuyente, lo que a su vez, generar una reaccin que se
materializa en una sancin se ha definido la infraccin tributaria en nuestro ordenamiento
jurdico. Concepto de infraccin tributaria De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin
tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en dicho Cdigo o en otras leyes o decretos legislativos.
Como se aprecia, de la definicin citada, para determinar la existencia de una infraccin
tributaria requiere, en principio, la verificacin de una transgresin, a travs de una accin u
omisin, de una norma tributaria (primaria) que establezca una obligacin tributaria. Ahora
bien, la transgresin de una norma tributaria no resulta suficiente para sealar que existe una
infraccin, puesto que se requiere, adems, la existencia de otra norma (algunos la denominan
secundaria) que prevea, de manera expresa, que la accin u omisin de la norma tributaria
formal constituye una infraccin (tipicidad), y que la misma merece una sancin que tambin
debe estar prevista explcitamente. Cabe indicar que la tipicidad a la que nos referimos en el
prrafo precedente, es una caractersticas de la infraccin tributaria vinculada estrechamente
con el principio de reserva de ley y el principio de legalidad, por lo que es importante que para
la tipificacin de las infracciones deben evitarse las remisiones a normas de rango inferior, as
como a cualquier interpretacin analgica. Por otro lado, resulta tambin de especial
relevancia, diferenciar las definiciones de infraccin y delito. Delito la violacin de la norma
tributaria genera una perturbacin en la Administracin en tanto que impide que pueda
efectuar correctamente sus funciones

La violacin de la norma tributaria genera un perjuicio fiscal en tanto que impide que el Estado
pueda contar con los recursos pblicos necesarios Su regulacin est en el Cdigo Tributario y
en leyes especiales tributarias Su regulacin est en el Cdigo Penal y en leyes especiales de
carcter penal.

Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una
autoliquidacin (artculo 191). Esta infraccin no tiene lugar cuando el obligado regularice su
situacin tributaria sin requerimiento previo (artculo 27 de la LGT) o presente la
autoliquidacin en plazo voluntario pero sin ingreso, pues en este ltimo caso se inicia el
periodo ejecutivo.

La base de la sancin ser la cuanta no ingresada por comisin de la infraccin.

a) leve:

Cuando la base de la sancin no supere 3.000 euros, exista o no ocultacin.

Cuando la base de la sancin supere los 3.000 euros y no exista ocultacin.

Sancin: multa pecuniaria proporcional del 50%.

b) grave:

Cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y exista ocultacin.

Cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin, cuando:

Se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin que sea
constitutivo de medio fraudulento.

La incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros sea superior al 10% e

inferior o igual al 50% de la base de la sancin.

Se dejen de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos, cuando

dichas cantidades no superen el 50% de la base de la sancin.

No obstante lo anterior, siempre ser leve cuando el ingreso se haya producido en una
autoliquidacin posterior sin cumplir los requisitos del artculo 27 de la LGT
(identificacin del periodo al que se refieren conteniendo nicamente los datos
relativos a dicho periodo).

Sancin: multa pecuniaria proporcional del 50% al 100%, que se graduar atendiendo
a los criterios de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio
econmico para la Hacienda Pblica.

c) muy grave:

Cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.

Dejar de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos, cuando

dichas cantidades superen el 50% de la base de la sancin.

Sancin: multa pecuniaria proporcional del 100% al 150%, que se graduar atendiendo
a los criterios de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio
econmico para la Hacienda Pblica.

Procedimiento tributario

Intransmisibilidad de las sanciones Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los

herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Esta disposicin resulta
aplicable nicamente en casos de infracciones tributarias cometidas por personas naturales, lo
que obedece a la naturaleza personal de la infraccin. No obstante, dicha situacin no se aplica
a las infracciones imputadas a personas jurdicas, por ejemplo, en casos de absorcin de
empresas

Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones De acuerdo al Cdigo Tributario, no

procede la aplicacin de intereses ni sanciones en los siguientes casos:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma: Ello opera hasta la

aclaracin de la norma, y siempre que la norma aclaratoria indique la aplicacin de la norma
en comentario. Al respecto la aclaracin puede realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede
aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin
tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes.

2. Si la Administracin Tributaria tuvo duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo

respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer.

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin

en los registros de la administracin.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la

inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio.

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin

Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o

identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los

antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones

informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones

cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar
con informes u otros documentos:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes

magnticos, el micro archivos otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en
el plazo de prescripcin de los tributos.

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,

soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
 almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.

El Impuesto a la Renta (IRTA) es un impuesto directo (progresivo), porque afecta ms a las

rentas altas que a las bajas. En cambio el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto
indirecto (regresivo), porque afecta igual a ricos y a pobres, afectando de modo ms fuerte a
los pobres que ahorran poco o nada, que a los ricos, que ahorran ms y no pagan el IGV por
este ahorro. As por ejemplo, un IGV de 18% afecta en un 18% a una persona que consume
toda su renta, y en un 9% a una persona ms rica que se gasta en consumo la mitad de su
renta y ahorra la otra mitad, por la que no paga el impuesto.

En nuestro pas la mayor recaudacin tributaria proviene de la recaudacin del IGV y en menor
proporcin va recaudacin del IRTA, demostrndose de esta manera lo injusto y nada
equitativo que es nuestro Sistema Tributario Nacional.

Rentas de 1era categora:

Las personas naturales perceptoras de rentas de 1era categora que alquilan y subarriendan
bienes Muebles e Inmuebles tienen que efectuar pagos a cuenta del IRTA y presentar su
Declaracin Jurada Anual del IRTA y pagar el IRTA anual, previa deduccin de los pagos a
cuanta del IRTA. Los que ceden gratuitamente bienes Muebles e Inmuebles tienen que
presentar su Declaracin Jurada Anual del IRTA y pagar el IRTA anual.

La mayora de perceptores de Rentas de 1era. Categora no pagan tributos.

Son rentas de 2 Categora, entre otras, las siguientes:

Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera que sea su denominacin o

forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o en dinero o en valores.

Las regalas. Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. El
producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares.

Las rentas vitalicias.

La ganancia de capital

Los perceptores de rentas de 2da categora efectan Pagos definitivos del IRTA por las
Ganancias de Capital por ventas de inmuebles; Retenciones del IRTA definitivos por intereses y
regalas; Pagos a cuenta del IRTA y Retenciones a cuenta del IRTA por Ganancia de Capital por
venta de Venta de Valores Mobiliarios.

A las personas naturales que perciben rentas de 2da categora por intereses y regalas no les
retienen el impuesto a la renta.

Las rentas de 3era. Categora se refieren a las personas naturales con negocio (bodegas, bazar,
panadera, etc.) y a las personas jurdicas.
Los perceptores de rentas de 3era categora pueden estar en el RUS, RER, o en el Rgimen
General. Los del RUS y los del RER no son fiscalizados y adems los controles que se
establecieron para monitorearlos como son el consumo de energa elctrica y telefnico han
sido dejados de lado, mantenindose la Evasin Tributaria que en el caso de estos
contribuyentes es altsima.

En el caso de los contribuyentes que estn en el Rgimen General, existen diversas

modalidades de Evasin Tributaria, que muchas veces lindan con el Delito Tributario. As
tenemos, venta de mercadera con Guas de Remisin, compra de Facturas, compra de
mercadera sin comprobante de pago y su respectiva venta sin comprobante de pago, excesivo
gastos por Depreciacin, manipulacin de los costos, manipulacin de los libros contables, etc.
La SUNAT descuid la fiscalizacin del IRTA de 3era., debido a la falta de especialistas, pues los
mismos fueron separados durante la dictadura de Fujimori. Recin a partir del 2007 estn
fiscalizando, pero desconocen la auditora de este tributo.

Son consideradas rentas de 4 Categora: El ejercicio individual de cualquier profesin,

arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. El
desempeo de funciones de director de empresas, consejeros regionales, regidores
municipales, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares.

En el caso de los perceptores de Renta de 4ta. Categora la Evasin Tributaria es altsima,

muchos por desconocimiento, tal es el caso de los profesionales ajenos a la contabilidad, pues
no saben cundo tienen que hacer los pagos a cuenta del IRTA, y otros porque no quieren
pagar. Un nmero significativo no entrega comprobante de pago, como es el caso, entre otros,
de los abogados, mdicos y dentistas

En cuanto a las rentas de 5ta. Categora, estn comprendidos los que trabajan en forma
dependiente, es decir, los que estn en planilla. En esta renta tambin existe una altsima
evasin tributaria, que se demuestra con la cantidad de trabajadores que debiendo estar en
planilla, pues son trabajos de carcter permanente, son obligados por los empresarios a
entregar recibos de honorarios profesionales. No slo hay evasin en el impuesto a la renta de
5ta categora, sino tambin en ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).

Toda esta apreciacin es referida a los formales, pero la Evasin Tributaria se agrava cuando
nos referimos a los informales que es un nmero significativo.