Ley de comprobantes de pago

1.- CONCEPTO:
Se considera comprobante de pago a los documentos que acreditan la transferencia de bienes,
entrega en uso o la prestacin de servicios, siempre que:
Renan todos los requisitos y las caractersticas mnimas establecidas por el RCP
Hayan sido impresos o importados por imprentas; empresas graficas o importadores
que se encuentren inscritos en el registro de las imprentas
Se trate de alguno de los siguientes documentos:
Facturas
Recibos por Honorarios
Boletas de Ventas
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras
Documentos autorizados conforme al nm. 6 art. 4 del reglamento
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.
Comprobante de Pago es la denominacin que se le asigna a los documentos que sustentan
las operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su actividad, estos
comprobantes de pago se registran en los libros de contabilidad.El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de
servicios.
Base Legal:
Articulo 1 Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT) Reglamento De
Comprobantes de Pago Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
2.- CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones
de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto
por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente,
el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El
nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers
Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante
de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las
caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin
de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artculo
4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario
especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados
para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la
SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o
Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de
pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un
mismo sujeto obligado a emitir documentos
Base legal
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 124-2006/SUNAT, publicada el 22.07.2006
y vigente a partir del 01.08.2006)
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse
autorizacin previa a la SUNAT.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de
la Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para
dichas operaciones.
Base Legal: ltimo prrafo del Numeral 4.1, incorporado por la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 238-2008/SUNAT, publicada el
31.12.2008, vigente desde el 1.1.2009, segn La Primera Disposicin Complementaria Final
4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de
la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
3.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO.- (art. 6 del Reglamento).
a) Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b).- quienes presten servicios entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de
un tercero, a titulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos
prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan
tasas.
Tambin estn obligados a emitir comprobantes quienes presten servicios que originan rentas
de segunda categora para el impuesto a la renta.
c).- quienes adquieran bienes de personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante
Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir
liquidacin de compra.
d).- Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros,
se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin
de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones.
4.- PERSONAS NATURALES HABITUALIDAD
Para que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas tengan la
obligacin de otorgar comprobantes de pago se requiere que realicen actividades
empresariales o profesionales con habitualidad. En este contexto se entiende por habitualidad a
la realizacin continua de actividades que originen la obligacin de entregar comprobantes de
pago.
La SUNAT, en caso de duda, determinara la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Cabe sealar, que a la fecha no han sido establecidos elementos objetivos que nos permitan
determinar cuando se ha incurrido en habitualidad para efectos de la emisin de comprobantes
de pago, solamente se han regulado la habitualidad en relacin con el impuesto ala Renta y el
IGV.
A) IMPUESTO A LA RENTA: El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y
contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados,
conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas
de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la
continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el
ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y
se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.
B) IMPUESTO GENERAL ALAS VENTAS:
Para calificar la habitualidad, la SUNAT considera la naturaleza, monto o frecuencia de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Venta. se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Primera venta de inmueble por el constructor. En el caso del constructor, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.
Salvo que se trate de la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente para efectos de su enajenacin, en cuyo caso
la operacin siempre estar gravada.
Importacin. En este caso no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto.
Bolsa de productos. en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser
sujeto del Impuesto.
5. NO OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Se encuentran exceptuadas de la obligacin de otorgar Comprobantes de pago, las personas
que realicen las siguientes actividades:
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo
las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al respecto, la directiva N 103- 97- SUNAT del 12 de noviembre de 1997 ha precisado que la
excepcin solo se configura cuando la transferencia de bienes o prestacin de servicios es a
titulo gratuito.
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a
travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
6. OBLIGACIN FACULTATIVA DE OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
Es facultativa la emisin del comprobante de pago respecto a servicios prestados a titulo
oneroso por las empresas del sistema financiero y las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del publico que brinden a consumidores finales, salvo que el
usuario exija la entrega del comprobante de pago.
Tambin es facultativa la emisin de comprobantes de pago por operaciones con
consumidores finales que no excedan el monto de S/. 5. 00. No obstante, si el consumidor lo
exige deber entregrsele el respectivo comprobante de pago.
De utilizarse esta facultad, el contribuyente debe cumplir con:
Llevar diariamente un control de las operaciones en que no emita comprobante.
Emitir una boleta de venta al final del da por el importe total de las operaciones por las
que no se hubiera emitido el comprobante de pago.
Conservar en su poder el original y la copia de las boletas de Venta.
7.- IMPORTANCIA DE EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO:
La entrega de comprobantes de pago es una obligacin de quien vende un bien o presta
un servicio, pero el adquirente o usuario tambin tiene la obligacin de exigirlos.
Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos
comprobante de pago, sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos interesa.
Pues bien, as como la entrega de comprobantes de pago es una obligacin, la exigencia de los
mismos por parte de quien adquiere un bien o recibe un servicio tambin lo es.
En efecto, los numerales 4 y 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario sealan como infracciones
tributarias:
No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.
No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran
prestados
Entonces, cuando no exigimos comprobantes de pago, estamos cometiendo una infraccin
que es susceptible de sancin, de acuerdo con el Cdigo Tributario. La principal razn es que al
no exigir comprobantes de pago somos partcipes indirectos de una accin que perjudica al
Estado por los menores tributos que ste recaudar.
3.1.- Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos
a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago se
queda con el impuesto (IGV) que est incluido en el precio de dicho bien o servicio.
b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago
oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no pagando el impuesto que
le corresponde.
3.2.- El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente
a terceros. Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentar el
comprobante de pago.
3.3.- En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el comprobante de
pago se puede pedir el cambio o devolucin.
8.- FUNCION DE LOS COMPROBANTES DE PAGO:
En el Per los comprobantes de pago cumplen un rol fundamental en las operaciones de las
empresas:
Como documento que acredita la realizacin de una transaccin, sirvindole de
sustento.
Como acreditacin del cumplimiento de obligaciones formales impuestas por la
legislacin tributaria
9.- TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO
Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo
de la actividad que usted realiza.
10. DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR LA SUNAT:
La ley y el Reglamento contienen una lista taxativa de los documentos que son considerados
comprobantes de pago, y adems menciona expresamente sus efectos:
a) FACTURA:
La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre empresas o
personas que necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del
IGV en sus adquisiciones, y para ejercer el derecho al crdito fiscal por el IGV que grava la
operacin.
Casos en los que se debe emitir facturas:
En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que
sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito
fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Rgimen nico Simplificado lo
solicita, por la compra de bienes y la prestacin de servicios.
En las operaciones de exportacin.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin
con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior siempre que el comisionista
 acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la
comisin sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas
modificatorias, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el
artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se
efecten a sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado o que, de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse con otro documento
autorizado.
Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC,
salvo en los casos de operaciones de exportacin y servicios de comisin mercantil sealados
anteriormente, en los que no es exigible tal requisito.
En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignar en la Factura
la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente " precisndose el valor de
venta o el importe del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
b) RECIBO POR HONORARIOS:
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual
al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: mdicos, abogados,
gasfiteros, artistas, albailes.
Casos en los que se debe emitir Recibos por Honorarios:
Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Por ejemplo los mdicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros,
electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categora, excepto los
ingresos por albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales.
La obligacin de emitir el Recibo por Honorarios rige an cuando el servicio sea gratuito.
Debe entregarse el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la retribucin y por
el monto de la misma. Debe consignarse el monto discriminado de las retencin que afecten
dicha operacin (Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por quien utiliza el servicio.
Estos comprobantes pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y el artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 054-99-EF
c) BOLETA DE VENTA:
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios
finales, y que no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operacin, ser
necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y
nombres, direccin y nmero de su documento de identidad.
Deberan entregar Boletas de Venta todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras,
etc.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 U.I.T (Unidad Impositiva
Tributaria) por operacin ser necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el
comprobante sus apellidos y nombres completos, direccin y nmero de su documento de
identidad.
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles ( S/5.00 ) no hay obligacin
de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al
final del da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y
copia de la Boleta. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la
ley.
Base Legal: Numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT.
d) LIQUIDACIONES DE COMPRA:
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas
que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en
lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de
RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Pueden emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no estn
inscritos en el RUC.
Se permite la emisin de Liquidaciones de Compra cuando el vendedor es una persona natural
productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y de extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV
sea retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien acta como
agente de retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el comprobante de pago
para que surta los efectos tributarios mencionados. Adems, estos comprobantes pueden ser
empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Base Legal: Numeral 3 del Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
e) TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGISTRADORAS:
El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras. Cuando ste es
emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a
crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera
sustentar crdito fiscal costo o gasto para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o
usuario con su nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social,
discriminando el monto del tributo que grava la operacin.
Caso en que se emiten los Tickets:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
Adems slo pueden ser emitidos en moneda nacional.
Los Tickets slo permiten ejercer derecho al crdito fiscal si se identifica el adquiriente o usuario
con su nmero de RUC y apellidos y nombres o razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo. Se discrimine el
monto del impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o usuario
y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia
debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del adquiriente o usuario, de
manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
Las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita
modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en
la fecha y hora de la emisin, nmero de maquina registradora, nmero correlativo
autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas
desde que se inici el uso de la mquina registradora).
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las
operaciones realizadas.
La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados
como comprobantes de pago.
Base Legal: Numeral 5 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
f) GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA:
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de
terceros. El transportista es quien emite la gua de remisin, antes de iniciar el traslado de
bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la gua de
remisin correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deber
sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social).
g) GUA DE REMISIN DEL REMITENTE:
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su
compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes,
cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y
otros. Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al
prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la
agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional
como de mercanca extranjera; al consignador.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de
los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Asimismo,
se considera Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios
de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega
de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los
mismos.
La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado
mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento. El Almacn
Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o
aeropuerto.
El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin. Transporte pblico,
cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N 917), deber estar sustentado con el
comprobante de pago, la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el
depsito en el Banco de la Nacin del porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en
forma previa al traslado de los bienes.
Estn obligados a emitir Guas de Remisin:
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de
remisin deber ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se consideran
como remitentes, en esta modalidad de traslado, y debern emitir una Gua de
Remisin por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE):
El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su
transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin
en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros.
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes,
servicios de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el
recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el
propietario o poseedor de los mismos.
La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su
reglamento.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en
la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en
la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero
hasta el puerto o aeropuerto.
El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.
Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn Aduanero
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en los casos
sealados en la norma.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico:
Se emitirn dos guas de remisin:
 Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los casos sealados en los
puntos anteriores
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al
inicio del traslado (gua de remisin remitente),
El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado
en los literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son considerados como
remitentes.
Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes
pertenecientes a:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificado
por las Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 028-2003/SUNAT y N
219-2004/SUNAT.
h) RECIBO POR ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES:
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles
(casa, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.)
a sus arrendatarios.
i) BOLETO DE VIAJE O MANIFIESTO DE PASAJEROS:
Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestacin de un
servicio de transporte pblico nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido
independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestacin de un servicio a ttulo
gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningn caso se podr canjear por factura. Se
entiende por:
Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto
para efectos tributarios.
Pasajero: Al sujeto que realizar el viaje y ser trasladado, pudiendo ser el que asume el
valor del pasaje.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT
11.- DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR TODO SISTEMA COMERCIAL Y
FINANCIERO:
2.1.- Letra de Cambio: Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a
otra, librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o
de vencimiento.
El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario,
tomador o tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio.
A) Personas que Intervienen: En la emisin y circulacin de una letra de cambio
intervienen las siguientes personas:
a) El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para
que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma.
b) El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha
indicada o de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el
librador y en caso de que la acepte, quedar obligado a efectuarlo. En este caso al
librado se le denominar aceptante.
c) El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la
letra de cambio y a quien se le debe abonar.
d) Tambin pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes personas:
e) El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.
f) El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra).
g) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.
B) Requisitos que debe contener la letra de cambio:
a) La denominacin de "Letra de Cambio" inserta en el mismo texto del Ttulo y
expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del documento.
b) La orden de pagar una suma determinada.
c) Nombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado.
d) La fecha de vencimiento: a fecha fija, a un plazo desde la fecha, y a la vista, a un
plazo desde la vista.
e) Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deber realizarse en el
domicilio del librado.
f) Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe
realizarse, beneficiario o tomador.
g) Lugar y fecha en la que se emiti la letra.
h) La firma del que gira o emite la letra.
C) El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de
aceptacin o de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una
declaracin firmada por el librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra.
D) El aval: Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de
la letra de cambio.
E) El Endoso: Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra
persona o endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.
2.2. EL Cheque: Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crdito se obliga
al pago de una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta
bancaria.
A) Requisitos que debe contener el Cheque:
a) La denominacin de cheque inserta en el propio ttulo.
b) El nombre del que ha de pagar o librado que necesariamente habr de ser un banco
o entidad financiera.
c) Cantidad a pagar, que puede aparecer expresada en pesetas o en moneda
extranjera convertible admitida a cotizacin oficial. Si la cantidad aparece en letras y
nmeros y ambas expresiones no coinciden, predominar la cantidad en letra. Si por el
contrario existen varias cantidades en nmeros y no coinciden, ser exigible la menor.
d) Lugar de pago, debe estar consignado en el cheque, en su defecto, ser el lugar
designado junto al nombre del librador. Si se designan varios lugares, ser vlido el
primer lugar mencionado.
e) Fecha y lugar de emisin del cheque.
f) Firma del librador o del que emite el cheque.
B) Tipos de Cheques: Cheque conformado: El banco garantiza la autenticidad de la
firma del librador y la existencia de fondos en la cuanta indicada en el cheque.
Cheque cruzado: Mediante este sistema el cheque slo puede ser abonado mediante
ingreso en la cuenta del beneficiario. Se formaliza cruzando dos barras paralelas en el
anverso. La finalidad del cheque cruzado o para abonar en cuenta es evitar que en caso
de prdida un tercero pueda cobrar el cheque.
Nominativos o emitidos a favor de una persona determinada, donde se identifica a la
misma con su nombre y apellidos.
Emitidos al portador, no se designa persona alguna por lo que cualquiera podr
proceder a su cobro.
Los cheques de viaje: Se emiten por un banco o entidad de crdito figurando en el
mismo como librado, cualquier oficina de la misma entidad bancaria o de cualquier
 corresponsal suya. Suelen llevar estampadas cantidades fijas e invariables. Para que
tenga validez. El comprador de los cheques ha de firmarlas dos veces, cuando los
recibe y cuando los pretende hacer efectivos.
C) Partes de un Cheque:
Taln de Cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del banco.
Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el taln de cobro.
Taln fijo en libreta de cheques: puede o no estar. Tiene como finalidad que el
cuentaccionista lleve el control de sus fondos de cuenta corriente.
D) Personas que intervienen:
Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena su pago
El Banco: Es la institucin contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe
pagarlo.
Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo.
Endosante: Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del banco.
2.3. El Pagar: Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar
a otra una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente.
A) Personas que Intervienen:
El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha
futura fija o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que es
aquel que emite el pagar.
El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de
dinero estipulada en el pagar, si este ha sido transmitido o endosado por el librador.
El avalista o garante: Es la persona que garantiza el pago del pagar.
B) Datos que deben figurar en el Pagar:
En el pagar se debe hacer constar:
La denominacin de pagar.
El vencimiento o la fecha en la que deber abonarse.
El importe de la cantidad a abonar.
El lugar en el que debe efectuarse el pago.
El nombre de la persona a la que debe efectuarse el pago o a cuya orden se deba
efectuar o tenedor.
 El lugar y la fecha de libramiento.
La firma del deudor.
2.4 Nota de Dbito: Es emitida por los sujetos del Rgimen General y Especial del Impuesto a la
Renta. Se entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad
a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento
sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn
conste en el respectivo contrato.
2.5. Nota de Crdito: Es emitida por los contribuyentes que estn acogidos al Rgimen General
o Especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones,
devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern
constar en el mismo comprobante de pago.
12. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR SUJETOS DEL NUEVO RUS
Los sujetos del nuevo RUS slo debern emitir y entregar (por las operaciones comprendidas
en este Rgimen) boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
En ese sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar (por las operaciones comprendidas en
este Rgimen) facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios, segn lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata
del sujeto en el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn
para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del
Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Rgimen General que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer
comprobante no autorizado, sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el Cdigo
Tributario.
Los contribuyentes incorporados a este rgimen deben:
Inscribirse en el RUC.
Solicitar autorizacin de impresin y entregar comprobantes de pago.
 Conservar en la unidad de explotacin los comprobantes de pago que sustenten las
compras y ventas de bienes o prestacin de servicios en forma cronolgica mes a mes.