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Judith Useche
Investigadora del Instituto de Derecho Comparado
Resumen
Palabras claves
Servicio pblico, responsabilidad patrimonial, responsabilidad pblica, ingresos
tributarios, gastos pblicos, necesidades pblicas.
ABSTRACT:
Within the evolution of the state patrimonial responsibility, one finds three stages that could be
differentiated. initially, the irresponsibility of the sovereing is a fact. On a second stage, the
partial responsibility of the state related with the public employees, is admitted. nevertheless,
assuming responsibility continues beingthe exception and being irresponsible the rule. On the
last stage, rule has been inverted all the way, responsibility has become the principie and the
irresponsibility the exception.
The responsibility of the venezuelan state is expressed in the constitution, we are referring lo the
patrimonial responsibility the state has when public services do not work:
Public services work poorly when it does not work al all or when it works out of useful time.
Public responsibility constitutes the purpose of the subjective right, which implies a
predetermined administrative conduct due lo an individual in a situation of exclusivity.
On this research, we determined the relationship between taxes revenue, public expending and
satisfaction of public necessities by the state.
KEY WORDS:
Public services, patrimonial responsibility, public responsibility, taxes revenue, public
necessities.
A medida que el Estado dej de ser un ente distante a los particulares, y a intervenir ms en los
asuntos de la vida cotidiana, y los extensos sectores de la actividad econmica, con los
inevitables problemas que ello traa aparejado, se hizo absolutamente necesaria la consagracin,
de la responsabilidad contractual y la extracontractual del Estado, (entindase Repblica,
Entidades Federales, Municipios) al actuar como potencia pblica.
Concretamente vamos a referirnos a la responsabilidad extracontractual del Estado, en cualquiera
de sus manifestaciones.
Hoy da nos encontramos con un estado que no es omnipotente e infalible, y que en el actuar
administrativo, pudiera no hacerlo bien, por accin o por omisin.
El Estado en ese actuar administrativo tiene obligaciones que son inherentes a l, lo cual es
ineludible e impostergable, como es la satisfaccin de las necesidades pblicas.
A medida que ha ido transcurriendo el tiempo, especficamente en Venezuela, notamos que la
calidad de vida del venezolano y de los que aqu habitan, ha ido deteriorndose progresivamente,
en el aspecto econmico y en los servicios pblicos, desde el punto de vista cuantitativo y
cualitativo; sin embargo se han creado nuevos tributos aparte de los ya existentes.
Vemos con preocupacin como el Estado investido de sus prerrogativas de Derecho Pblico, es
decir investido de su IUS IMPERIUM, aplica distintas medidas de corte tributario, solo en aras
de obtener mayores recursos, para engrosar los ingresos pblicos.
En nuestro pas, la fuente de ingresos por excelencia ha sido la renta petrolera, es por ello que
hasta fecha muy reciente no tenamos una estructura tributaria, de all la consecuencia de la
ausencia de cultura tributaria en el pas.
Es de reciente data la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria
(S.E.N.I.A.T.) y con ste, se ha materializado una nueva estructura tributaria, la cual era una
exigencia de los organismos multilaterales, contemplada inicialmente en la Carta de Intencin
que se firm en el ltimo perodo presidencial de Carlos Andrs Prez y actualmente en la
llamada Agenda Venezuela.
Entre las medidas contenidas en la Agenda Venezuela, particularmente hemos de referirnos y
analizar las relativas a las medidas tributarias, como exacciones coactivas y ms estrictamente al
tributo denominado impuesto, como la prestacin pecuniaria exigida por el Estado, en virtud de
su potestad de imperio, en la forma y manera establecida en la ley, a las personas fsicas o
jurdicas, de acuerdo con su capacidad econmica, independientemente de la existencia de
alguna contraprestacin en forma inmediata, para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento
de sus fines u obligaciones que le son inherentes. En tal sentido podemos afirmar que en las
erogaciones que realiza el Estado para cumplir los fines que le son propios, estar cumpliendo
con la satisfaccin de las necesidades pblicas.
En la presente investigacin debemos integrar las teoras de los ingresos pblicos, gastos
pblicos, necesidades pblicas y servicios pblicos.
Los ingresos pblicos vienen a ser la plataforma sobre la cual el Estado en cualquiera de sus
manifestaciones estima los gastos pblicos, y stos deben estar orientados fundamentalmente
hacia la satisfaccin de las necesidades pblicas.
El Estado venezolano encuadrado en la Teora del Estado Social de Derecho, est obligado
constitucionalmente a satisfacer las necesidades pblicas de la poblacin; esto es a amparar la
dignidad humana (entendida sta en su acepcin ms amplia), a prestar asistencia, seguridad,
educacin, en fin debe garantizar el bienestar del pueblo en general y la seguridad social.
Por otra parte, los servicios pblicos que debe prestar el Estado no solamente dependen de ste,
sino tambin de los particulares en su cualidad de contribuyentes; en la medida que stos
cumplan con sus obligaciones tributarias, estarn ayudando al Estado a financiar los gastos que
estos ocasionan y coadyuvarn a la prestacin de un mejor servicio pblico, al mismo tiempo
nace para ste un derecho subjetivo, es decir, el derecho de exigir al Estado que cumpla con sus
obligaciones, so pena de incurrir en responsabilidad.
En tal sentido, debemos citar varias disposiciones constitucionales:
El artculo 56 de la Constitucin establece "Todos estn obligados a contribuir con los gastos
pblicos".
Igualmente el artculo 57 del Texto Constitucional, establecer las obligaciones que corresponden
al Estado, en cuanto a la asistencia, educacin y bienestar del pueblo, no excluye las que en
virtud de la solidaridad social incumben a los particulares segn su capacidad..."
De acuerdo a las disposiciones citadas pudiera encontrarse una relacin de reciprocidad deber-
derecho entre el Estado y el Administrado-Contribuyente.
Por lo citado "supra" pudiera establecerse que la responsabilidad de una buena prestacin de los
servicios pblicos, no solo le corresponde al Estado sino que todos estamos obligados de acuerdo
a lo previsto constitucionalmente y que se apoya en la Teora de las Cargas Pblicas.
De seguir el Estado en el incumplimiento reiterado en las obligaciones inherentes a l, bien por
accin o por omisin, por una parte; y por otra, a exigir a travs de su IUS IMPERIUN el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, sin satisfacer medianamente las necesidades
pblicas, indefectiblemente habr que pensar en la utilizacin de los mecanismos que obliguen al
Estado real y efectivamente a su cumplimiento.
Se hace necesario que los administradores de la cosa pblica, asuman el rol que le corresponde al
Estado, en cuanto a la prestacin de los servicios pblicos, lo cual repercutir favorablemente en
la poblacin y contribuir a una mejor calidad de vida de sta, e igualmente evitarn que el
Estado en cualquiera de sus manifestaciones, pudiera ser demandado y compelido a pagar
grandes sumas de dinero por su incumplimiento.
De acuerdo a todo lo expuesto anteriormente debemos hacernos algunas interrogantes:
Cumple el Estado con la prestacin de los servicios pblicos que le son inherentes?
- En caso de no cumplimiento, podra el Estado ser demandado por el incumplimiento de la
prestacin de los servicios pblicos que est obligado a realizar?
- Existe algn derecho subjetivo en el administrado - contribuyente?
- Existe una relacin deber-derecho, Estado-administrado-contribuyente?
- La calidad y cantidad de los servicios pblicos son responsabilidad del Estado y del
administrado-contribuyente?
- Influye la buena calidad de los servicios pblicos en la calidad de vida de la poblacin?
1.2 Objetivos de la investigacin
Estudiar la responsabilidad del Estado, como uno de los principios que integran el Estado de
Derecho.
Analizar la relacin que existe entre los ingresos pblicos tributarios, gastos pblicos y
necesidades pblicas.
Verificar la prestacin de los servicios pblicos por parte del Estado, desde el punto de vista
cualitativo y cuantitativo.
Verificar la existencia de un marco jurdico que le permita a los administrados-contribuyentes
compeler al Estado al cumplimiento de las obligaciones que le son inherentes.
2. Antecedentes
Sobre el tema de la responsabilidad del Estado, hoy da encontramos diversidad de autores que la
estudian. A nivel del Derecho Comparado, conseguimos una extensa Doctrina en este sentido,
tenemos que hacer referencia primeramente tanto a la doctrina y la jurisprudencia francesa,
donde se sientan las bases de la Responsabilidad del Estado, que luego se generalizan en el
mundo entero as lo cita el eminente administrativista francs Jean Rivero, en su Tratado de
Derecho Administrativo (1984), quien va a ser uno de los principales doctrinarios que citaremos.
Igualmente debemos destacar el auge que ha tenido este principio de la responsabilidad del
Estado en los pases de habla hispana, especficamente en Espaa, en el cual se han producido
decisiones de mucha relevancia que han trascendido sus fronteras, tal como, lo apunta el
administrativista espaol Alejandro Nieto (1982), en su trabajo "La Responsabilidad Patrimonial
del Estado". Siguiendo en el derecho espaol no podemos dejar de mencionar administrativistas
de la talla de Garca de Enterra Eduardo (1991), en su obra: Curso de Derecho Administrativo,
en el cual solidifica las bases de la Teora Responsabilidad del Estado.
Por su parte Venezuela ha ido asumiendo criterios de esas latitudes, a nivel de la jurisprudencia
que se han ido incorporando en el Derecho positivo. En este sentido debemos citar a destacados
administrativistas patrios que han hecho aportes valiosos sobre la hermenetica jurdica de la
teora in comento, tales como, Larez Martnez Eloy(1986); Brewer Caras Alan (1985); Melich
Orsini Jos (1965); Iribarren Monteverde Henrique (1992); entre otros. Comienza, afirmando el
administrativista Larez Martnez "durante el perodo de formacin del derecho administrativo, ha
dominado en todos los pases la idea de la irresponsabilidad del Estado en razn de los daos
causados a particulares por los gobernantes y agentes pblicos. En el curso de los ltimos cien
aos ha ocurrido una evolucin en sentido favorable a la afirmacin de dicha responsabilidad".
(p457).
En cuanto a la evolucin de la responsabilidad patrimonial del Estado, en la doctrina
encontramos tres etapas perfectamente diferenciables.
Hasta el siglo pasado la irresponsabilidad del soberano era un hecho incuestionable, que
encontraba su fundamento en el antiguo principio formulado por los juristas ingleses, segn el
cual: "The King can do not wrong" (El rey no se equivoca).
Ese principio propio de la Edad Media encontr eco en las teoras del Estado Absolutista, tal
como lo seala Bodin: "La souveraintenest limite en puissance ni en charge" (La soberana no
est limitada ni en poder ni en carga), citado por River Jean (1984, p289)
La situacin se mantuvo as aun con el advenimiento y desarrollo de la Revolucin Francesa,
donde el Estado en representacin del pueblo se consideraba heredero de los privilegios del
prncipe. Como lo explicaba el profesor Gastn Jze: "c' est le doit divin du peuple sustitu. Au
dotroit divin du roi" (p291). Incluso en los umbrales del siglo XX, todava Laferriere afirmaba
que lo propio de la soberana era imponerse a todos sin compensacin, fundamentado que cuando
el estado ejerca las potestades pblicas, haca uso de atributos soberanos que institucionalmente
le corresponden, esta postura negativa domin en Italia, Espaa e Inglaterra, entre otros pases,
(p291).
En la doctrina encontramos tres etapas perfectamente diferenciables en relacin con la evolucin
de la responsabilidad del Estado.
Hasta el siglo pasado la irresponsabilidad del soberano era un hecho incuestionable, que
encontraba su fundamento en los antiguos juristas ingleses, segn el cual: "The King can do not
wrong" (El Rey no se equivoca).
Una segunda etapa, se inicia a partir de la clebre sentencia Blanco (Tribunal de Conflicto
francs, 8/02/1873), que afirma "la Responsabilidad que puede incumbir al Estado por los daos
causados a los particulares por el hecho de las personas que emplea en el servicio pblico, no es
ni general ni absoluta, tiene sus reglas especiales...". Se admite la responsabilidad de la
Administracin en el ejercicio de la potestad pblica por el hecho de las personas empleadas en
el servicio pblico. Sin embargo, la responsabilidad sigue siendo la excepcin y la
irresponsabilidad la regla.
La ltima etapa se une con la actual, en la cual la regla se ha invertido de modo absoluto, es
decir, el principio es la responsabilidad y la irresponsabilidad es la excepcin.
A medida que el Estado dej de ser un ente distante a los particulares e intervino cada vez ms en
los asuntos de la vida cotidiana y en extensos sectores de la actividad econmica con los
inevitables problemas que ello traa aparejado, se hizo absolutamente necesaria la consagracin
sobre todo por va jurisprudencial de la responsabilidad patrimonial contractual y
extracontractual del Estado, al actuar como potencia pblica.
En la actualidad, se encuentra plenamente aceptada la responsabilidad del Estado por el ejercicio
del Poder Pblico, al punto que constituye uno de los correctivos de las prerrogativas y
potestades de Imperium de la Administracin. As sealaba Hauriou Maurice "Hay dos
correctivos de las prerrogativas de la Administracin que reclama el instinto popular, cuyo
sentimiento respecto al Poder Pblico puede formularse en estos dos brocrdicos: que acte pero
obedezca la ley, que acte pero que pague el perjuicio" (citado por River Jean, p293).
Durante mucho tiempo los administrativistas se esforzaron en encontrar un fundamento valido
para justificar la responsabilidad patrimonial del Estado, incluso los propios tribunales
administrativos formularon doctrinas abstractas y generales; finalmente se llega al Principio de la
igualdad ante las cargas publicas, como fundamento de la responsabilidad del Estado.
El principio de la "Igualdad ante las Cargas Pblicas", se inicia en Francia por Tessier, pronto
fue apoyada de manera considerable, presentndose como doctrina unitaria ante la
responsabilidad del Estado, segn la cual la accin administrativa que se ejerce en "inters de
todos", si lo s daos que resulten de ella para algunos, no fuesen reparados, stos serian
sacrificados por la colectividad, sin que nada pueda justificar tal discriminacin, la reparacin
restablece el equilibrio roto en detrimento de ellos",(p294)
En Venezuela, al igual que en el Derecho Comparado, la responsabilidad del Estado, tiene su
fundamento en el Principio de la Igualdad ante las Cargas Pblicas, igualmente en nuestro pas la
base constitucional de la tributacin se encuentra en este principio.
La Falta de Servicio
En la sentencia del Tribunal de Conflictos del 30 de julio de 1873, recada en el caso Pelletier, se
dispuso "Considerando que la demanda Pelletier se funda exclusivamente sobre ese acto de alta
polica administrativa, que fuera de ese acto el no imputa a los demandados ningn hecho
personal de naturaleza a comprometer su responsabilidad particular, y que en realidad la
pretensin esta dirigida contra ese acto en s mismo en la persona de los funcionarios que lo
ordenaron o colaboraron con el mismo".
Segn los comentaristas Long, Weil y Braibant, en el espritu de la sentencia Pelletier," La falta
personal fue concebida como aquella que se separa suficientemente del servicio de modo tal que
el juez puede constatarla sin hacer con ello una apreciacin sobre la marcha misma de la
Administracin. La falta de servicio por el contrario, es el hecho del agente que est tan
estrechamente ligado al servicio que su aprobacin por el juez implicara automticamente una
apreciacin sobre el funcionamiento del servicio".
La falta de servicio ha sido definida como "Una falta en el funcionamiento normal del servicio
pblico, que incumbe a uno o a varios agentes de la Administracin pero que no le es imputable
personalmente".
Pueden distinguirse tres tipos de falta de servicio:
Debe sealarse que la carga de la prueba de la falta en general la tiene la vctima del dao, quien
adems de probar este deber tambin demostrar el incumplimiento culposo de la obligacin
extracontractual de la persona moral de derecho pblico, agente del dao.
La Falta Personal
Es aquella en la cual responde el agente personalmente, sobre su patrimonio ante el juez civil.
Segn las reglas de Derecho Privado. La falta personal es por oposicin a la falta de servicio
aquella que se separa del ejercicio de la funcin. Ella puede separarse materialmente: es el caso
de la falta cometida fuera del ejercicio de la funcin, y sin vnculo con sta.
En la actualidad la jurisdiccin francesa ha ampliado la nocin de falta de servicio y muchos
hechos que inicialmente se consideraron faltas personales se aceptan como fuentes de
responsabilidad del Estado Administrador.
4.7 Sistema Venezolano
El sistema jurdico arbitra una serie de tcnicas procesales para la tutela de las libertades
pblicas. Tales libertades pblicas, se traducen jurdicamente en derechos subjetivos. La
responsabilidad pblica constituye el presupuesto sustantivo del derecho subjetivo. Sin
responsabilidad no existe libertad. Precisamente, el Estado de derecho como medio y el Estado
de bienestar como fin, enmarcan el obrar pblico en pautas jurdicas y polticas, en las que la
salvaguarda de la libertad, modelo poltico de los derechos subjetivos, requiere de un sujeto
pblico responsable: el Estado, que responde por todos los actos y hechos que lesionan el cuadro
jurdico formal.
El derecho subjetivo es un presupuesto de la responsabilidad pblica. Toda responsabilizacin o
imputacin de deberes a un sujeto jurdico pasivo, cualquiera que sea, requiere como
contrapartida la legitimacin sustancial y procesal del sujeto jurdico activo. En nuestro juego
relacional pblico, los sujetos son: Estado, e individuo, o, ms especficamente, Administracin
Pblica y administrados.
Para que se opere la atribuibilidad del deber al caso concreto, con su consecuente carga
reparativa, indemnizatoria, obligacional, prestacional, etc. por cuenta de un sujeto jurdico
pasivo, que puede ser el Estado o el administrado, segn la tipologa relacional, es indispensable
la titularidad de un derecho subjetivo en el sujeto jurdico activo.
El derecho subjetivo del Estado es una exteriorizacin del "poder", as como el derecho subjetivo
del administrado es una exteriorizacin de la libertad. Ambos son "poder" o libertad, segn la
circunstancia en el caso concreto. Precisamente, por medio del derecho subjetivo se actualiza en
el obrar y en el hacer, la existencia y la vigencia real y material del "poder" y la "libertad".
Las situaciones jurdicas subjetivas son abstractas, generales y comunes. Conforman una
categora jurdica por la que se puede titularizar, de modo activo, un derecho subjetivo y, de
modo pasivo, un deber jurdico.
La responsabilidad pblica emergente del juego relacional Administracin - administrado,
generado por una ley, contrato, reglamento, acto unilateral, como fuente obligacional, est
condicionada objetivamente a la existencia de una situacin subjetiva. Para que se efectivice la
ejecucin es menester la ejecucin de un acto, hecho u omisin atribuible a un sujeto que viola
"derechos de poder" a "derechos del individuo" constitucionalmente reconocidos. La
responsabilidad parte del presupuesto de que alguien haya sufrido una lesin daosa en sus
derechos, con motivo del obrar antijurdico de otro sujeto de derecho.
En toda relacin jurdica tenemos dos sujetos: uno activo titular del derecho y otro pasivo, titular
del deber correlativo de aquel. Esta distincin tambin impera en la relacin jurdico
administrativa, aunque los presupuestos de la misma no son idnticos a los de la relacin jurdico
privada.
Tipos de relacin
Las relaciones jurdico-administrativas que traducen el modus operandi para el derecho de los
sujetos "Estado" e "individuo", pueden ser de diverso origen y regulacin.
- Derecho subjetivo
- Inters legtimo
- Inters simple
Los tipos de conducta humana exigida al sujeto obligado, son tres: dar, hacer y no hacer. Tales
actos de conducta pueden ser comisin u omisin de una accin o una actividad.
El contenido del derecho subjetivo puede ser plural, en tanto las prestaciones de su favor puede
ser real o personal; contractual, extracontractual o legal; constitutiva o declarativa, personal o
estatutaria; pblica o privada; de permisin o pretensin; absoluta o relativa; directa o indirecta.
Cabe destacar, al administrativista argentino Marienhof Miguel, en su tratado de Derecho
Administrativo, comienza preguntndose cual es la naturaleza jurdica de la Facultad de los
administrados para utilizar los servicios pblicos en funcionamiento? Tratase de un derecho
subjetivo existente a su favor o de una manera de situacin objetiva que se traduce en la facultad
de exigir la ejecucin de la ley del ejercicio? Comienza diciendo "La generalidad de la doctrina,
cuya conclusiones comparto, considera que en la especie el administrado tiene un derecho
subjetivo a que el servicio le sea prestado. Esto, en ciertas oportunidades, algunos tratadistas lo
dicen en forma expresa y concreta; en otras ocasiones lo reconocen implcitamente, pues, si estn
de acuerdo acerca de que si el Estado no hace funcionar un servicio pblico creado y organizado
por este, es posible de una accin de daos y perjuicios de parte del administrado que por ello
sufra la lesin, resulta evidente que en la especie estn reconociendo que el administrado tiene un
derecho subjetivo a que el servicio le sea prestado, de otro modo no se concibira la accin de
resarcimiento", (1980, P163).
Es comprensible que la facultad del administrado para obtener que el servicio pblico le sea
prestado, constituya para el un derecho subjetivo; pues los servicios pblicos, aparte de constituir
uno de los medios ms que utiliza el Estado para cumplir sus fines, se establece precisamente
para cumplir los requerimientos del pblico que los necesita. Se establecen para satisfacer el
inters general.
La norma que crea y organiza el servicio pblico implica, de parte del Estado una auto limitacin
de su libertad funcional, en beneficios de los administrados. Si as, no fuere el servicio pblico
perdera su esencia y carecera de sentido ya que con el cumplimiento de estos, se estar
satisfaciendo las necesidades pblicas.
Los modernos textos constitucionales manifiestan una creciente preocupacin por las cuestiones
relacionadas con los ingresos y gastos pblicos. Por otra parte los textos polticos bsicos sientan
criterios relativos a los principios fundamentales a que debe someterse la materia financiera, con
la finalidad de plasmar positivamente un determinado ideal de justicia, acorde con los
sentimientos comunitarios correspondientes a cada pas y a cada momento histrico determinado.
A su vez, estos principios abarcan los dos grandes sectores de la actividad financiera de los entes
pblicos, los ingresos y los gastos.
En lo relativo a los ingresos, la preponderancia de los de carcter tributario hace que a ellos se les
dedique el mayor nmero de normas constitucionales, tratando de fijar los criterios que deben
presidir el reparto de la carga tributaria.
Mientras que las normas relativas a los gastos suelen ser detalladas, pero en la institucin
presupuestaria pueden encontrase normas constitucionales que afectan profundamente la materia
financiera.
En este mismo orden de ideas podemos sealar que las finanzas pblicas, tienen por objeto
examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos, a travs de su actividad
financiera, la cual se produce en una serie de entrada y salida de dinero en la Carga del Estado.
Primeramente debemos referirnos a lo que debe entenderse por Recursos del Estado; stos
representan al gnero de los ingresos; y son los que se encuentran en la tesorera del Estado,
cualquiera que sea su naturaleza jurdica o econmica ".
En tanto que como ingreso pblico tenemos que "son los medios o recursos econmicos que el
Estado se procura con el objeto de destinarlos a cubrir los gastos que ocasiona la satisfaccin de
las necesidades pblicas".
Los ingresos pblicos poseen ciertas caractersticas que se derivan de dos premisas
fundamentales:
Especial referencia debe hacerse a los recursos tributarios, por cuanto la materia objeto de
estudio as lo requiere.
Recursos tributarios.
Los recursos tributarios son la especie ms importante de los ingresos pblicos, no solo porque
cuantitativamente constituyen la mayor fuente de ingresos en los estados modernos, sino tambin
porque cientficamente es la categora mayormente elaborada y legislativamente la ms
profundamente regulada. La mayora de las normas financieras tienen por objeto la regulacin de
los tributos.
El tributo no es otra cosa que el recurso del cual los entes pblicos se sirven para obtener
ingresos tributarios.
El tributo es una obligacin cuya prestacin consiste en entregar una suma de dinero al Estado,
que constituye para el ente pblico acreedor, ingresos tributarios. En tal sentido, podemos definir
el tributo como la obligacin de realizar una prestacin financiera en favor de un ente pblico,
para subvenir a las necesidades de ste. Esta prestacin nace directamente de la realizacin de
ciertos hechos que la ley establece.
En la actualidad, los ingresos tributarios se han convertido en el eje de la hacienda pblica.
Como consecuencia de la creciente intervencin del Estado en la economa nacional, se han
desarrollado nuevas formas de actividad administrativa que han hecho aumentar con nuevas
modalidades, la importancia de los ingresos patrimoniales. (Sainz de B. Fernando, p 171-
172.1993).
De manera pues, que la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de
los particulares en forma coactiva y mediante el pago de tributos; entendiendo por tributo, las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperium en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
En la Exposicin de Motivos del Modelo del Cdigo Orgnico Tributario para Amrica Latina
crey convenientemente dar como elemento propio y de carcter positivo la obligacin de pagar
el impuesto y la actividad que el estado desarrolla con su producto. Este producto podr o no
vincularse al contribuyente pero esta vinculacin es una cuestin desprovista de toda
significacin jurdica en la que respecta a la existencia de la obligacin a cargo del contribuyente
de pagar el impuesto. Es decir, que el tributo le es exigido a la personas que se hallan en la
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, queremos significar que el hecho
generador de la obligacin de tributar esta relacionada con la persona a bienes del obligado.
En este mismo orden de ideas debemos hacer referencia a las posiciones doctrinarias que
clasifican a los tributos en vinculados y no vinculados. En el caso de los impuestos sostienen que
son tributos no vinculados, ya que no existe conexin alguna del obligado con actividad estatal
alguna que se singularice a su respecto o que lo beneficie.
En tanto, que los tributos vinculados, el hecho imponible est estructurado en forma tal, que
consiste en una actividad o gasto del Estado que de alguna forma se particulariza en el obligado o
repercute en su patrimonio.
Si bien en los tributos vinculados encontramos una actividad vinculada en forma inmediata con
el Estado que se particulariza o produce efectos con respecto al obligado; es incierto que en el
caso de los impuestos se afirme que no estn vinculados a una actividad estatal, cuando uno de
los requisitos que los caracteriza es su indivisibilidad, es decir, no son divisibles, no son
particularizados como en el caso del tributo tasa, donde el hecho imponible es la prestacin del
servicio en forma inmediata y efectiva.
Pero esa indivisibilidad va a tener como norte la redistribucin de los ingresos tributados en aras
de proporcionar bienestar general a la poblacin y mejor calidad de vida; ejemplo educacin,
salud, seguridad, etc.
El objetivo principal del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene razn de ser en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas, y ms concretamente "el impuesto es un hecho institucional que va unido a la
existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca la el
uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin
(el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas, es decir, su finalidad est dada por el
necesario accionar del Estado en pro de la satisfaccin de los requerimientos sociales de la
comunidad ", en este sentido Villegas Hector (p.72,73.1992).
De manera pues que todo gasto en satisfaccin de necesidades pblicas que realice un gobierno
ser financiado con el cobro de impuestos. Por ello con las polticas tributarias se busca
eficiencia econmica y por otra parte, se debe buscar la equidad, alcanzar una distribucin menos
desigual de la riqueza. En general se espera que la poltica tributaria logre mejoras distributivas
con el menor costo posible. El artculo 233 de la Constitucin de la Repblica al establecer la
base constitucional del sistema tributario, establece "El sistema tributario procura la justa
distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al
principio de la progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida del pueblo"
En cuanto a la clasificacin de los ingresos pblicos, encontramos que al estudiar la distintas
formas de financiacin del Estado se encuentran numerosas clasificaciones de ingresos pblicos,
sin embargo nos referimos a la universalmente aceptada la cual consiste:
Ingresos Ordinarios. Son aquellos ingresos fiscales que el Estado percibe con regularidad, es
decir, en forma peridica, por lo tanto constituyen la fuente normal de financiamiento del Estado;
ejemplo, el producto de los impuestos, de las contribuciones, los percibidos por la prestacin de
los servicios pblicos.
Dentro de una sana poltica fiscal, los gastos ordinarios deben cubrirse con los ingresos
ordinarios.
Ingresos Extraordinarios. Suelen percibirse por el Estado en forma eventual, irregular, es decir,
no son peridicos, por lo tanto, constituyen una forma extraordinaria de financiamiento, ejemplo:
operaciones de crdito pblico prestamos internos o externos que obtiene el Estado y que suelen
ser los emprstitos a la colocacin por parte del Estado en forma de bonos o letras del tesoro,
venta de vienes del Estado, estos ingresos llevan en s mismos el agotamiento de las fuentes de
ingresos, acuacin de monedas, indemnizacin de guerras, etc.
Los ingresos extraordinarios deben utilizarse para financiar actividades u obras muy productivas
y que tengan una gran importancia para el desarrollo. La contratacin de prestamos para
financiar dficit de gastos ordinarios, se considera negativa dentro de una poltica fiscal sana. El
uso de este mtodo tiene consecuencias indeseables, por una parte, se tiende al endeudamiento
indefinido y se compromete la solvencia del Estado, por otra parte la situacin se agraviara
puesto que parte de los ingresos ordinarios tendran que destinarse al pago de intereses y a la
amortizacin de la deuda.
Desde el punto de vista econmico los ingresos ordinarios son aquellos que se detraen de
la renta contribuyente, ejemplo el Impuesto Sobre la Renta.
Desde el punto de vista financiero, son ingresos ordinarios aquellos que aparecen en
forma regular en el presupuesto del Estado, bien por su propia naturaleza o por expresa
disposicin de la ley.
Desde el punto de vista econmico son ingresos extraordinarios aquellos que se detraen
del capital y no de la renta producida, ejemplo: el impuesto sobre sucesiones.
Desde el punto de vista financiero, son ingresos extraordinarios los que aparecen en el
presupuesto estatal de una manera discontinua, por lo que el Estado puede percibirlos
circunstancialmente o en forma temporal como es el caso del Impuesto al Dbito
Bancario (su vigencia fue tan solo hasta el 31-12-1994)
Sintetizando, podemos afirmar que el criterio econmico toma en cuenta la fuente de la que se
detrae la riqueza que constituye el recurso; y en el criterio financiero se sustenta sobre la
oportunidad o tiempo de percepcin del recurso.
5.3 Principios Relativos a los Ingresos Pblicos.
1. El producto de las contribuciones nacionales los intereses que satisfagan a la nacin los
Institutos Oficiales Autnomos que se hayan fundados con capital del Estado, y los
intereses o dividendos de las empresas de cualquier genero de cuyo capital tal haya sido
suscriptor el Estado.
2. El producto de la administracin de los bienes o servicios nacionales y de los
establecimientos nacionales de la nacin.
3. Los intereses moratorios y las penas pecuniarias y la que se exijan o impongan en virtud
de la administracin de la Hacienda Pblica Nacional y las dems penas pecuniarias cuyo
producto atribuya la ley al Fisco Nacional o a algn establecimiento pblico o servicios
nacionales.
4. Las rentas que han estado o estuvieron a algn establecimiento pblico de la Nacin o a
un determinado ramo de la Administracin Nacional y las que se legaren o se
constituyeren a favor de la Nacin o de los establecimientos o de los servicios
expresados.
5. El producto de los contratos celebrados por la Nacin.
Artculo 43: `:Las rentas extraordinarias estn establecida por el producto de cualesquiera
operaciones financieras que decrete o autorice el Congreso para proveer las necesidades del
tesoro.
Sea cual fuere el sistema econmico conforme al cual se halle organizada una sociedad, siempre
existir una estructura gubernamental con capacidad de decisin en el mbito econmico. La
intervencin del gobierno en esta parcela se caracteriza por la imposicin coactiva de sus
decisiones y recibe la denominacin de economa pblica.
Una parte de este conjunto de decisiones econmicas coactivas que constituyen la economa
pblica se conoce como actividad financiera o Hacienda Pblica. Su carcter diferencial es la
obtencin de ingresos y la realizacin de gastos pblicos, que se recogen en los presupuestos del
Estado y cuyo sujeto activo es el sector pblico.
Al estudiar el tema del gasto pblico, es por lo tanto, condicin indispensable hacer una
referencia inicial a la Hacienda Pblica o a la actividad financiera, que constituye sin duda
alguna, la parcela predominante de la economa pblica. Por otra parte no cabe ninguna reserva
en la afirmacin de que, cada da ms, el campo de la Hacienda pblica est siendo ocupado por
la poltica fiscal, entendida esta como el conjunto de medidas de poltica econmica que suponen
la utilizacin de los instrumentos especficos dula Hacienda Pblica: los ingresos y los gastos
pblicos.
Mediante el gasto pblico el Estado se moviliza para atender las necesidades de la poblacin por
medio de los servicios pblicos, cuyo destino es la cobertura de las necesidades pblicas. Pero
tambin el Estado puede satisfacer dichas necesidades con prescindencia de los servicios
pblicos y utilizando los aspectos que "en si mismos" los gastos pblicos provocan en la
economa nacional, atento a su importancia cuantitativa y cualitativa (por ejemplo: un incre-
mento considerable en la cuanta del gasto pblico puede obrar como reactivador de una
economa en recesin con prescindencia del destino del gasto).
Sin embargo, cualquiera que sea la forma de satisfaccin utilizada, el concepto esta siempre
ligado al de necesidad pblica, sta, en efecto juega el paliel de presupuesto de legitimidad del
gasto pblico, puesto que es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice
justificadamente.
Esto supone que la decisin sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones previas de singular
importancia:
Las necesidades pblicas, son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la
actuacin del Estado, a travs de la prestacin de los servicios pblicos, que son las actividades
que el Estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de estas
necesidades.
Parar satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de los servicios
correspondientes, es necesario realizar las erogaciones que suponen los previos ingresos.
Gasto Pblico. Concepto. Caractersticas
"Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para
cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas".
El gasto pblico no es un simple "dato de hecho" a partir de cuyo conocimiento comienza la
actividad financiera, sino uno de sus momentos determinantes.
El gasto pblico no solo debe ser estudiado como causa de los ingresos requeridos para poner en
funcionamiento las actividades mediante las cuales se satisfacen las necesidades pblicas. La
evolucin del concepto muestra que el gasto pblico, por si solo y por prescindencia de la
financiacin de servicios pblicos, significa un importante facto de redistribucin del ingreso y
del patrimonio nacional, de estabilizacin econmica, en el incremento de la renta nacional y que
su influencia es decisiva sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupacin, el consumo, el
ahorro y la inversin.
Caractersticas del Gasto Pblico. De la definicin dada se desprenden unas caractersticas
esenciales del gasto pblico:
a) Erogaciones dinerarias: por que el gasto pblico siempre consiste en el empleo de bienes
valuables pecuniariamente, que en la poca actual de economa monetaria se identifican con el
dinero.
b) Efectuadas por el Estado: Se refieren a todas las sumas que por cualquier concepto salen
del tesoro pblico y consisten en empleos de riquezas. Puede tratarse de gastos para la
Administracin Pblica propiamente dichas o para entidades estatales, siempre que tales
erogaciones de una o de otra forma incidan sobre las finanzas del Estado.
c) En virtud de ley: En los Estados de derechos rige el principio de legalidad en cuanto al
gasto, es decir, no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice.
d) Para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas: La
erogacin estatal debe ser congruente con los fines de inters pblico asignados al Estado. En
realidad, buena parte de los gastos pblicos no responden a los fines de la satisfaccin de
necesidades pblicas. Pero no cabe duda que se tratar de gastos pblicos ilegtimos, por eso, la
necesidad pblica es el presupuesto de legitimidad del gasto pblico pero no su presupuesto
existencial.
Los gastos pblicos pueden ser ordinarios y extraordinarios. Se denominan ordinarios a aquellos
que son constantes, peridicos que se han previsto y autorizado en leyes de carcter permanente,
reproducindose en todos los ejercicios financieros, es decir en el presupuesto general.
En cuanto a los gastos extraordinarios son aquellos determinados por hechos imprevistos, que
ocurren de manera accidental, espordica y no peridica que se proyectan ms all del ejercicio y
que son autorizados por leyes especiales.
5.6 Criterios para la clasificacin del Gasto Pblico
Son dos criterios bsicos conforme a los cuales aparece clasificado el gasto.
La clasificacin econmica del gasto pblico se nos presenta bajo una doble diferenciacin,
segn se trate de gastos pblicos corriente (por cuenta de renta) o gastos pblicos de inversin
(por cuenta de capital);por otra parte segn sean gastos pblicos reales (bilaterales), que
correspondan a una contraprestacin o gastos pblicos de transferencia (unilaterales).
Los gastos pblicos corrientes, son los destinados a la retribucin del personal al servicio del
sector pblico (funcionarios civiles, militares, laboral o contratado por la Administracin), As
como la adquisicin de bienes de consumo y de servicio.
Los gastos pblicos de inversin contribuyen a la formacin bruta del capital de la economa ,o
suponen transferencia de capital a otros sectores.
Los gastos pblicos reales (bilaterales) implican una contraprestacin por parte del sector al que
va dirigida esa corriente monetaria de gasto: las compras de bienes y servicios por el sector
pblico se encuadran en este grupo, ya que a cada pago corresponde una entrega de bien o el
servicio adquirido por el perceptor.
Los gastos pblicos de transferencia (unilaterales) no conllevan contraprestacin alguna y son
realizados por el sector pblico sin recibir a cambio ningn bien o servicio del receptor, como el
caso del pago de subsidio de vejez a los ancianos.
El criterio funcional clasifica los gastos pblicos por reas conforme a los propsitos finales para
los que se efectan (defensa, educacin, sanidad, etc). Se comprender fcilmente la compleja
clasificacin sise tiene en cuenta las mltiples actividades a las que deber hacer frente el sector
pblico a travs de sus gastos.
Tal multiplicidad da lugar a confusiones y da lugar a que los Estados elaboren clasificaciones
excesivamente heterogneas, impidiendo la comparacin de anlisis comparativos
internacionales fiables, que resulten de gran oportunidad para la gran economa. Por esta razn la
Organizacin de las Naciones Unidas ha propuesto una clasificacin; en ella se tipifican las
distintas funciones gubernamentales a las que atiende el gasto pblico mediante los cinco
grandes grupos siguientes:
a) administracin general
b) gastos de defensa
c) gastos de justicia y polica.
a) gastos de educacin
b) gastos de sanidad
c) gastos de seguridad social
d) otros servicios sociales.
5. Gastos no clasificables.
Esta clasificacin funcional prueba la importancia instrumental que posee para el Estado el gasto
pblico, pues muestra como a travs de l se contribuye a la realizacin de sus tareas econmicas
y consecuentemente, al logro de las lneas de la poltica econmica pblica (poltica fiscal en
concreto).
5.7 Funciones Econmicas del Gasto Pblico
Observemos como el gasto pblico se inserta de forma destacada en el contexto de las polticas
encaminadas al logro de cada uno de tales objetivos. Ver recuadro.
En todos los pases del mundo y desde tiempo inmemorial los gastos del Estado han tendido a
incrementarse.
Atkinson y Stiglitz, profesores de la London School of Econmics y de la Princeton University
(Editorial Mc. Graw Hill, 1980), respectivamente, argumentan que las causas de tal fenmeno,
que se pueden identificar, se relacionan con los diferentes modelos de Estado.
Explicaciones a cerca del crecimiento del sector pblico, inspirado con el primer modelo,
considerado como democracia directa, tal como se da en los municipios suizos y de Nueva
Inglaterra, en los que las decisiones se toman directamente por los votantes individuales y no
indirectamente a travs de representantes elegidos. En este caso, la evolucin de los gastos
pblicos est determinada por la preferencia del votante mediano (Recurdese que la
caracterstica mediana de una poblacin no es la media, sino la poseda por mayor nmero de
miembros de la misma). Entre stas causas tenemos las siguientes:
1) El crecimiento de la renta percpita si los bienes pblicos (educacin, seguridad, etc.) son
bienes de lujo cuya demanda aumenta con los niveles de renta ms que proporcionalmente.
2) Las demandas de redistribucin de las rentas que aumentan el bienestar del votante
medio.
3) La disminucin de la presin fiscal real o percibida por el votante mediano, como
consecuencia de cambios en la estructura impositiva o simplemente, como consecuencia de una
pura ilusin fiscal que lleva a subvalorar la verdadera presin fiscal.
4) La disminucin en los precios relativos de los bienes ofrecidos por el sector pblico.
5) Aumentos en la poblacin si la produccin de los bienes pblicos est sujeta a costos
crecientes.
El segundo modelo de Estado considerado, es el de la democracia representativa, en la que,
adems de las motivaciones de los votantes, hay que incorporar la de los partidos polticos y los
legisladores; todo ello en un contexto en el cual, como de hecho, tambin ocurre en los otros
modelos de Estado, al ser la informacin un bien costoso de obtener, los votantes no estn
perfectamente informados. De acuerdo con este modelo, los siguientes factores pueden acelerar o
moderar el crecimiento del gasto pblico:
Los tres factores que acaban de relacionarse, son de naturaleza poltica y actan como
complemento o en sustitucin de los cinco anteriores.
Un tercer modelo de Estado, es el del Estado burcrata. Este modelo otorga importancia
primordial al hecho de que la Administracin de la legislacin corresponde tpicamente a una
burocracia. Las motivaciones de los directores de los diferentes departamentos, negociados,
servicios y agencias de la Administracin pueden diferir de la de quienes ostentan la titularidad
del poder legislativo, y aunque existan mecanismos de control, estos no suelen ser suficientes
para garantizar un cumplimiento estricto. Adems, dentro de cada servicio, la necesidad de
control propicia generalmente estructuras jerrquicas, con importantes costos fijos. En resumen,
este tercer modelo sugiere dos factores adicionales que pueden ayudar a explicar el crecimiento
del gasto pblico:
5.10 Conexin entre Ingresos y Gastos Pblicos: El objeto de la actividad financiera del
Estado
La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en las cajas de los
organismos pblicos. Las entradas de dinero constituyen los ingresos pblicos, que no son otra
cosa que transferencias monetarias, bien sea de carcter coactivo o voluntario, realizadas a favor
del Estado. Gracias a estas transferencias, las entidades pblicas pueden disponer de los medios
de pago necesarios para realizar las funciones que le han sido encomendadas por el ordenamiento
jurdico. La ejecucin de estas mismas funciones trae como consecuencia la ejecucin de una
serie de transferencias monetarias de signo inverso, ya que supone salidas de dinero de las cajas
publicas y que constituyen los gastos pblicos.
El estudio del objeto de la actividad financiera se realiza a travs del anlisis separado de los
ingresos pblicos y de los gastos pblicos. Esta separacin no implica el que ambas teoras sean
dos cuerpos de doctrina totalmente independientes y sin ninguna relacin. Al contrario, dado que
entre ingresos y gastos existe un nexo evidente que se manifiesta al exterior mediante la
institucin presupuestaria, es necesaria la elaboracin coordinada de ambas teoras, porque slo
as se puede explicar la ntima esencia del fenmeno financiero contemplado en su integridad.
En el esquema de la actividad financiera tendiente a la produccin de bienes y servicios pblicos
para la satisfaccin de las necesidades pblicas, que a su vez, surgen de los fines de la
organizacin estatal, este papel corresponde al gasto pblico.
El Estado es una organizacin humana con fines a lograr y cometidos a cumplir; y la sociedad se
organiza como ente colectivo, por medio del gobierno con dos fines: para asegurar que sea
eficiente la asignacin de bienes y servicios determinados por el mercado y para permitir a la
sociedad alcanzar el punto que ella espera en la frontera de posibilidades de utilidad.
Se pueden esgrimir ambas razones para justificar la intervencin gubernamental en lo que
respecta a la distribucin del ingreso, dado que las mismas crean la necesidad de establecer
impuestos y pagos de transferencias redistributivas. Llamando redistribucin optima segn
Pareto, al tipo de redistribucin necesaria para permitir a la sociedad alcanzar la frontera de
posibilidades de utilidad, lo que significa, que es posible realizar una redistribucin que mejore
la situacin de algunos miembros de la sociedad sin empeorar la de otros.
En la poltica tributaria se espera lograr mejoras distributivas con el menor costo posible.
El enfoque de las finanzas redistributivas consisten en las medidas destinadas a lograr
modificaciones en la distribucin de los ingresos entre los distintos sectores.
Una de las formas de esa redistribucin de los ingresos, la encontramos en la realizacin de
gastos pblicos en insumos para el sector pblico en la produccin de bienes y servicios para la
satisfaccin de las necesidades pblicas; igualmente gastos para el desarrollo econmico y social,
con financiacin de ingresos tributarios.
Conclusiones
Recomendaciones
El Estado venezolano debe dejar de ser un Estado voraz, tratando de obtener mayores ingresos
tributarios, en detrimento de la calidad de vida de su poblacin, los cuales estn destinados casi
exclusivamente a las necesidades burocrticas, al servicio de la deuda; dejando de lado la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
Es necesario que el Estado venezolano especficamente el gobierno, a travs del ejercicio de la
funcin administrativa, materialice por lo menos los servicios primordiales tales como seguridad
personal, educacin, salud, vivienda, justicia, etc.
El Estado venezolano debe racionalizar el gasto pblico, no tanto desde el punto de vista
cuantitativo sino cualitativo; ya que el principal problema del gasto pblico proviene no de su
cantidad sino de su calidad: se gasta en lo que no se debe y se deja de gastar en lo que se debe.
Es obvio que se despilfarran recursos en diversas reas de la Administracin Pblica, pero
tambin es evidente que existen enormes insuficiencias presupuestarias en reas claves para la
calidad de vida y el desarrollo econmico.
Es necesario que el Estado venezolano desarrolle un sistema tributario con reglas estables,
alcuotas moderadas, no seguir incrementando la aparicin de nuevos tributos, pocas exenciones,
mnimos costos; esto incidir favorablemente
a minimizar la evasin, el contrabando elevndose as la base de los contribuyentes, estimular la
inversin, la generacin de empleos, la satisfaccin de las necesidades pblicas, etc.
Bibliografa
Textos Constitucionales