F A C U LTA D DE CIENCIAS SOCIALES Y HUMANSTICAS

Impuesto al Valor
Agregado
G E S T I N T R I B U TA R I A

E CO. G ONZALO V ACA

 Impuesto al Valor Agregado
Objeto del IVA.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la
transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas
sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prev esta Ley.

Derechos conexos: es un trmino relacionado con la ley de derechos de autor y copyright para referirse a
derechos similares a los derechos de autor.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 52 Ley de Rgimen Tributario Interno
2
 Caractersticas del IVA

Son aquellos en los que la

cuota representa siempre la
Proporcional
misma proporcin de la
base imposiHva.
IVA
El contribuyente establecido
en la ley puede trasladar el
Indirecto
pago del impuesto a una
tercera persona.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Tarifas

Tarifas

Transferencias
0%
Exentos de IVA no objeto de IVA 12%
Art. 55-56 LRTI
Art. 54 LRTI

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Exentos y transferencias no objetos de IVA
Exentos de IVA.- bienes inmuebles y bienes intangibles.
Transferencias no objetos de IVA
1. Aportes en especie a sociedades.
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal.
3. Ventas de negocios en las que se transera el acHvo y el pasivo.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a enHdades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y, a
insHtuciones de carcter privado sin nes de lucro legalmente consHtuidas.
6. Cesin de acciones, parHcipaciones sociales y dems Ztulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 54 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Bienes gravados con tarifa 0% de IVA

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Bienes gravados con tarifa 0% de IVA

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Bienes gravados con tarifa 0% de IVA

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Bienes gravados con tarifa 0% de IVA

Cocinas de uso domsGco elctricas y las que funcionen exclusivamente mediante

mecanismos elctricos de induccin, as como las ollas de uso domsHco, diseadas para su
uHlizacin en cocinas de induccin y los sistemas elctricos de calentamiento de agua para
uso domsHco, incluyendo las duchas elctricas.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Servicios con tarifa 0%

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Cmo se presenta la declaracin de
IVA?
Las Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que no actan en calidad de agentes de retencin
y que no realizan acHvidades de comercio exterior presentarn su declaracin de IVA en el
formulario 104A.
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transeren o los servicios que se
presten estn gravados con tarifa 12%, o incluso si los bienes que se transeren o los servicios
que se presten estn gravados con tarifa 0% y 12%.
Este impuesto se declara de forma semestral cuando exclusivamente se transeran bienes o se
presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a
la retencin total del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya
declaracin ser mensual).

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 67 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Declaraciones mensuales de IVA
Todos los contribuyentes que venden
Noveno Fecha mxima de
bienes y/o prestan servicios gravados con
Dgito declaracin
tarifa 12% de IVA o incluso con tarifa mixta
(0% y 12%), deben presentar declaraciones 1 10 del mes s iguiente
mensualmente a travs del internet, para 2 12 del mes s iguiente
lo cual debern descargar el so^ware 3 14 del mes s iguiente
gratuito DIMM MulHplataforma desde la 4 16 del mes s iguiente
pgina web: 5 18 del mes s iguiente
www.sri.gob.ec 6 20 del mes s iguiente
7 22 del mes s iguiente
La
declaracin se debe presentar el mes 8 24 del mes s iguiente
siguiente al que se efectan las 9 26 del mes s iguiente
operaciones, y de acuerdo al noveno dgito 0 28 del mes s iguiente
del RUC como se muestra en el siguiente
cuadro:

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Declaraciones semestrales de IVA
Fecha mxima de
Noveno declaracin
Dgito Primer Segundo
Deben presentar una declaracin
semestre Semestre
semestral en julio y otra en enero de
1 10 de julio 10 de enero
cada ao, los contribuyentes que
2 12 de julio 12 de enero
venden exclusivamente bienes y/o 3 14 de julio 14 de enero
presten servicios gravados con tarifa 4 16 de julio 16 de enero
0% y a quienes les reHenen el 100% 5 18 de julio 18 de enero
del IVA. 6 20 de julio 20 de enero
7 22 de julio 22 de enero
8 24 de julio 24 de enero
9 26 de julio 26 de enero
0 28 de julio 28 de enero

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Crdito Tributario
El crdito tributario se dene como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA
pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaracin genere un saldo a favor (el IVA
en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo ser considerado crdito tributario, que se
har efecHvo en la declaracin del mes siguiente.

Tipos de Crdito
Tributario

Por Por
Compras Retencin

Total Parcial Nulo

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 66 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Crdito Tributario: Por compras
Total.- Los contribuyentes pueden uHlizar todo el IVA pagado en compras como crdito
tributario. Este caso corresponde a los contribuyentes que exclusivamente transeren bienes/
servicios gravados con tarifa 12% de IVA. Ejemplo: Compra y venta de ropa
Ventas
Detalle Subtotal IVA TOTAL
Zapatos $ 600.00 $ 72.00 $ 672.00
Blusas $ 2,200.00 $ 264.00 $ 2,464.00 Liquidacin de IVA
Pantalones $ 6,500.00 $ 780.00 $ 7,280.00 IVA cobrado $ 1,116.00
- IVA pagado $ 1,068.00
IVA causado $ 48.00
Compras - Retenciones $ -
Cantidad Detalle P Unit. Subtotal IVA TOTAL IVA a pagar $ 48.00
20 Zapatos $ 15.00 $ 300.00 $ 36.00 $ 336.00
130 Blusas $ 20.00 $ 2,600.00 $ 312.00 $ 2,912.00
200 Pantalones $ 30.00 $ 6,000.00 $ 720.00 $ 6,720.00

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Crdito Tributario: Por compras
Parcial.- Los contribuyentes que transeren bienes/servicios con tarifa 0% y 12% de IVA solo
pueden uHlizar una proporcin del IVA pagado en compras como crdito tributario.

Factor de proporcionalidad (FP).- es un valor proporcional que sirve para calcular el porcentaje
del IVA pagado en las compras que se puede restar del IVA cobrado en las ventas del perodo.

El FP se calcula con la siguiente frmula:

Ventas 12% + Ventas 0% con derecho a Crdito Tributario
FP =
Total de Ventas

Quines son los contribuyentes que venden con tarifa 0% y que Genen derecho a Crdito
Tributario?
1. Exportadores
2. Proveedores de exportadores
3. Operadores de turismo recepHvos
I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO
 Crdito Tributario: Por compras
Ejemplo:

Actividad Ventas Subtotal IVA Total Subtotal IVA Total

Venta de zapatos 12% IVA $ 300.00 $ 36.00 $ 336.00 Compras $ 200.00 $ 24.00 $ 224.00
Docencia 0% IVA $ 200.00 $ - $ 200.00

300
FP = = 0.6
500
Se pagaron $24,00 de IVA en las compras, pero solo se pueden uHlizar $14,40 como crdito tributario.
IVA pagado = 0.6 * 24 = 14.40
Liquidacin de IVA
IVA cobrado $ 36.00
- IVA pagado $ 14.40 (Crdito Tributario)
IVA causado $ 21.60
- Retenciones $ -
IVA a pagar $ 21.60

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Crdito Tributario: Por compras
Nulo.- Los contribuyentes que exclusivamente transeren bienes/servicios gravados con tarifa
0% de IVA, no pueden uHlizar el IVA pagado en compras como crdito tributario.

Ventas
Subtotal IVA Total
Docencia $ 10,000.00 $ - $ 10,000.00
El IVA que se acumula lo uHlizarn
como Costo y Gasto para la
Compras
declaracin del Impuesto a la Renta
Subtotal IVA Total
Compras $ 200.00 $ 24.00 $ 224.00

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Crdito Tributario: Por retenciones
Agentes de Retencin
a) EnHdades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas.
b) Las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales, residentes o establecidas en el
Ecuador.
c) Toda sociedad, sucesin indivisa o persona natural obligada a llevar contabilidad, residente
o establecida en el Ecuador, que adquiera bienes, derechos y/o servicios a personas naturales
y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.
d) Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad,
residentes o establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de bienes y
prestacin de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales comprobantes.
e) Los exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 2 Resolucin No. NAC-DGERCGC15-284

 Crdito Tributario: Por retenciones
Porcentajes de retencin de IVA:
10% Compra de bienes entre Contribuyentes Especiales.
20% Compra de servicios entre Contribuyentes Especiales.
30% Compra de bienes entre no Contribuyentes Especiales.
70% Compra de servicios entre no Contribuyentes Especiales.
100% Adquisicin de servicios profesionales prestados por personas naturales; arrendamiento
de inmuebles de PNNOLLC; si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidacin
de compra de bienes y prestacin de servicios; en el pago de dietas, honorarios que las
sociedades reconozcan a los miembros de directorios por la asistencia a reuniones.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 3 Resolucin No. NAC-DGERCGC15-284

 Sujetos pasivos a los que no se realiza
retencin de IVA

Centros de
Compaas
InsHtuciones del Compaas de distribucin y
emisoras de
Estado aviacin comercializacin
tarjetas de crdito
de combusHble

Agencias de viajes
InsHtuciones del Exportadores
Empresas Pblicas (venta de pasajes
Sistema Financiero habituales
areos)

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 5 Resolucin No. NAC-DGERCGC15-284

 Cmo se retiene?

IP - CE

Sociedades - PNOLLC

Persona Natural No Obligada a Llevar

Contabilidad

IP InsHtuciones Pblicas*
CE Contribuyentes Especiales*
I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO
 Ejemplo de retencin de IVA
PNNOLLC
Papelera "Pasa Fcil" FACTURA
Calle Principal, 123 RUC 0951790112001
03590 Altea N. de factura: 001-001-000000067
Tel.: 096 123 45 56 N. de Autorizacin: 1237021995
Fecha de vencimiento: 07/02/2018
Sr(es): Sociedad RUC / CI 0992225602001
Direccin: Victor Emilio Estrada Telfono: 0932547867
Fecha de emisin: 23/11/2017
DESCRIPCIN CANTIDAD
100 Cuadernos $ 1,000.00

Subtotal $ 1,000.00
Gracias por su confianza IVA 12% $ 120.00
TOTAL $ 1,120.00
La persona natural entregar la factura a la sociedad por la venta realizada.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Ejemplo de retencin de IVA
SOCIEDAD

Sociedad COMPROBANTE DE RETENCIN

Victor Emilio Estrada RUC 0992225602001
Tel.: 0932547867 N. 004-003-000056789
N. de Autorizacin: 1234567890
Sr(es): Papelera "Pasa Fcil" RUC / CI 0951790112001
Direccin: Calle Principal 123 Telfono: 0961234556
Fecha de emisin: 27/11/2017
Base Imponible Impuesto % de retencin Valor Retenido
$ 120.00 IVA 30% $ 36.00
$ 1,000.00 IR 1% $ 10.00
TOTAL RETENIDO $ 46.00

La Sociedad cancelar $1074 y entregar el Comprobante de Retencin a la PNNOLLC.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Liquidacin de IVA
PNNOLLC SOCIEDAD

Liquidacin de IVA Liquidacin de IVA

IVA cobrado $ 120.00 IVA cobrado $ 300.00 (Supuesto)
- IVA pagado $ 60.00 (Supuesto) - IVA pagado $ 120.00
IVA Causado $ 60.00 IVA Causado $ 180.00
Ret. que me han Ret. que me han
- $ 36.00 - $ 30.00 (Supuesto)
efectuado efectuado
Ret. que he Ret. que he
$ - $ 36.00
efectuado efectuado
IVA a pagar $ 24.00 IVA a pagar $ 186.00

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Multas e intereses
Multas
Los sujetos pasivos que, dentro de los plazos establecidos en el reglamento, no presenten las
declaraciones tributarias a que estn obligados, sern sancionados sin necesidad de resolucin
administraHva con multas equivalentes a:
Si existe un IVA a pagar = 3% * IVA a pagar * meses de retraso
No existe IVA a pagar pero si
se generaron ventas = 0,1% * Total ventas * meses de retraso

Declaracin total en cero (no compras, no ventas)

Tipo de Contribuyente Cuanta
Contribuyente Especial $ 90.00
Sociedades con fines de l ucro $ 60.00
PNOLLC $ 45.00
PNNOLLC $ 30.00

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO Base Legal: Art. 100 Ley de Rgimen Tributario Interno
 Multas e intereses
Intereses
La obligacin tributaria que no fuera saHsfecha en el Hempo que la ley establece, causar a
favor del respecHvo sujeto acHvo y sin necesidad de resolucin administraHva alguna,
intereses.
Tasas de Inters Trimestrales por mora Tributaria (en porcentajes)

Inters = Inters Acumulado * IVA a Pagar

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO

 Ejercicio
Una PNNOLLC arrienda un local comercial a una PNOLLC por un valor de $1000. Los gastos
relacionados con la acHvidad de arrendamiento y que fueron adquiridos a una PNNOLLC por el
monto de $200. Adems, vende ropa a un Contribuyente Especial: 150 camisas a un valor de
$35 c/u y la realiz a una persona rsHca por lo que se debe emiHr una Liquidacin de
Compra; y por los pantalones Hene un coste de $25 c/u y la compra se la realiz a una
empresa.
El RUC de la Persona Natural es 0937465178001 y las transacciones fueron del mes de
diciembre del 2016. Realice la liquidacin de IVA de la persona natural y determine el IVA a
pagar considerando que la declaracin se la realice el da de hoy y que se debern calcular las
multas e intereses correspondientes.

I MPUESTO AL V ALOR A GREGADO