Jara Jose

TESIS UNITRU Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
JOS EDUARDO, JARA BRICEO

BACHILLER EN CIENCIAS ECONMICAS
EL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE

APALANCAMIENTO PARA LA GESTIN DE LA EMPRESA
AGROINDUSTRIAL AVO PERU S.A.C. DE LA PROVINCIA
DE TRUJILLO.
ASESOR TESIS
C.P.C. JAIME MONTENEGRO RIOS PARA OPTAR EL TITULO DE:
CONTADOR PBLICO
PROMOCION XLV
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO PERU
2014
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Per. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
Dedico la presente tesis, fruto del

sacrificio y entrega a los responsables
de mi formacin: mis padres, Anita y Jaime,
ejemplos de coraje e mpetu en la vida;
a mi hermana Rosmery, por el apoyo
incondicional y; a mis abuelos, que
aunque estn lejos, siempre los llevo
en mi corazn.
Un agradecimiento especial a mi asesor

y maestros, que conforman parte de la
Universidad Nacional de Trujillo, por
sus lecciones pedaggicas y de vida,
durante mi formacin como acadmico
profesional.
ii
PRESENTACION
Seores miembros del jurado:
En cumplimiento de la normatividad expuesta en el reglamento de Grados y

Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas, Escuela Acadmico -
Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo,
tengo el honor de poner a vuestra disposicin y criterio el trabajo titulado:
EL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE APALANCAMIENTO PARA LA

GESTIN DE LA EMPRESA AGROINDUSTRIAL AVO PERU S.A.C. DE LA
PROVINCIA DE TRUJILLO.
El presente trabajo fue elaborado teniendo como referencia las pautas

establecidas para su desarrollo; el cual es el producto de los conocimientos
obtenidos durante mi instruccin acadmica y profesional, as como de la
investigacin previa realizada de fuentes primarias con respecto al tema y al
ente econmico sujeto a estudio.
Espero seores miembros del jurado que este trabajo cumpla con las
expectativas suyas y del sector agroindustrial a quien va dirigido; sin embargo,
tengo la plena seguridad que servir de aporte valioso a la rama empresarial
dedicada a la exportacin.
A travs de este medio, aprovecho la ocasin para expresar mi agradecimiento

hacia a ustedes por las enseanzas brindadas durante mi transicin de
estudiante a profesional.
El Autor.
iii
INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................................i
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... ii
PRESENTACION .......................................................................................................................... iii
INDICE .......................................................................................................................................... iv
RESUMEN......................................................................................................................................v
ABSTRACT ................................................................................................................................... vi
I.INTRODUCCION ....................................................................................................................... 1
1.1 REALIDAD PROBLEMTICA ................................................................................................ 3
1.2 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION DEL PROBLEMA ..................................................... 5
1.2.1 ANTECEDENTES ............................................................................................................... 5
1.2.2 JUSTIFICACION DEL PROBLEMA .................................................................................. 10
1.3 PROBLEMA .......................................................................................................................... 11
1.4 HIPOTESIS .......................................................................................................................... 11
1.5 VARIABLES .......................................................................................................................... 11
1.5.1 VARIABLE INDEPENDIENTE .......................................................................................... 11
1.5.2 VARIABLE DEPENDIENTE .............................................................................................. 11
1.6 OBJETIVOS ......................................................................................................................... 11
1.6.1 OBJETIVO GENERAL ...................................................................................................... 11
1.6.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ............................................................................................. 11
1.7 MARCO TEORICO ............................................................................................................... 12
1.8 MARCO CONCEPTUAL ...................................................................................................... 42
1.9 MARCO LEGAL ................................................................................................................... 44
II. MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS ........................................................................................ 46
2.1 MATERIAL ............................................................................................................................ 46
2.1.1 POBLACION ..................................................................................................................... 46
2.1.2 MARCO DE MUESTREO .................................................................................................. 46
2.1.3 MUESTRA ......................................................................................................................... 46
2.1.4 TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION
DE DATOS ........................................................................................................................ 46
2.2 PROCEDIMIENTOS ............................................................................................................. 47
2.2.1 ANALISIS DE VARIABLES ............................................................................................... 48
2.2.2 PROCEDIMIENTOS Y ANALISIS DE DATOS ................................................................. 48
2.2.3 PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE DATOS ................................................................... 49
III RESULTADOS ....................................................................................................................... 50
IV. DISCUSION .......................................................................................................................... 75
V. CONCLUSIONES .................................................................................................................. 77
VI. RECOMENDACIONES ......................................................................................................... 78
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS .................................................................................... 79
ANEXOS
iv
RESUMEN
La presente investigacin se efecta en el mbito del rgimen tributario

aduanero nacional, especficamente en el denominado Drawback Restitucin
de derechos arancelarios que forma parte de uno de los mecanismos de
promocin de las exportaciones no tradicionales, establecidos por el estado
peruano. Es en este contexto en que se detectan las limitaciones que sufre la
gestin de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C., las cuales tienen su
origen en los problemas financieros generados por ausencia de vas de
financiamiento.
Frente a esta problemtica se traz como objetivo general: determinar la

incidencia positiva que produce la correcta aplicacin del drawback como
alternativa de apalancamiento en la gestin de la empresa objeto de estudio;
en consecuencia se plante la siguiente hiptesis: El drawback como
alternativa de apalancamiento contribuir a mejorar la gestin de la empresa
agroindustrial Avo Per S.A.C. de la provincia de Trujillo. Para su demostracin
se determinaran los aspectos tericos acerca del rgimen, conjuntamente con
el anlisis de los beneficios que su utilizacin origina, para posteriormente
culminar con la evaluacin de los efectos generados en la gestin empresarial.
As mismo se ha empleado como tipo de investigacin, la de carcter aplicada -

descriptiva, y como tcnicas: el anlisis documental, la observacin, el anlisis
y sntesis, y la entrevista, con sus respectivos instrumentos.
Como resultado se ha obtenido, la mejora en la gestin de la empresa

agroindustrial Avo Per S.A.C., esto luego de considerar los efectos de aplicar
la rentabilidad generada por el drawback como apoyo financiero, la cual es
reflejada en el aumento de la utilidad antes de impuestos y del flujo de efectivo
respectivamente, el cual a la vez es dirigido al pago de remuneraciones como
parte de una correcta planeacin financiera.
Palabras clave: Apalancamiento, Drawback, Exportacin, Gestin.
ABSTRACT
The present investigation was carried on under the national customs tax
system, specifically in the so-called Drawback - Return of duties as part of one
of the mechanisms to promote nontraditional exports established by the
Peruvian state. It is in this context that the limitations suffered by the
agribusiness management Avo Peru SAC, which are rooted in financial
problems caused by lack of funding streams are detected.
Faced with this problem was traced general objective: determine the positive
impact that produces the proper application of leverage drawback as an
alternative in the management of the company under study; therefore the
following hypothesis is proposed: The drawback alternatively leverage will help
improve the management of agribusiness Avo Peru SAC Province of Trujillo.
For his show on the theoretical aspects of the scheme are determined, together
with the analysis of the benefits that their use causes, later culminate in the
assessment of the effects generated in business management.
It also has been used as a type of research, applied character - Descriptive, and
how techniques: documentary analysis, observation, analysis and synthesis,
and interviews with their respective instruments.
The result has been obtained, the improvement in the management of

agribusiness Avo Peru SAC, this after considering the effects of applying the
return on the drawback as financial support, which is reflected in the increase in
profit before tax and cash flow, respectively, which is at once directed to pay
compensation as part of sound financial planning.
Keywords: Leverage, Drawback, Export Management.
vi
I. INTRODUCCION
La globalizacin de la vida econmica contempornea, junto con las grandes

posibilidades que ofrecen las nuevas tecnologas, las comunicaciones y los
flujos financieros, ha generado que el comercio internacional se haya
convertido en un fenmeno de grandes proporciones, que caracteriza a
nuestra poca con el aumento de los intercambios econmicos, las nuevas
formas comerciales que revisten y la creacin de grandes bloques
comerciales regionales o supranacionales.
No ajeno a ello, el Per se encuentra en una permanente apertura comercial,

que nos ha llevado a negociar Tratados de Libre Comercio con diversos
pases del mundo, a fin de asegurar un acceso preferencial de nuestros
productos a los principales mercados. Es as que se ha negociado y suscrito
el TLC con los Estados Unidos de Norteamrica y Canad de innegable
trascendencia para el pas. Asimismo, se ha negociado con Tailandia,
Singapur, Chile, Mxico, EFTA (Suiza, Liechtenstein, Noruega, Islandia),
China y parte de la Unin Europea. De igual modo, contamos con una zona
de libre comercio a nivel andino y preferencias arancelarias especiales en los
pases de ALADI (Asociacin Latinoamericana de Integracin).
Resultado de esta iniciativa, el sector que muestra constante crecimiento es el

referido a las exportaciones no tradicionales ($ 11.058,96 millones en el ao
2012), pues segn el informe dado por la Comisin para la Promocin de las
exportaciones y turismo (PROMPERU), se obtuvo un aumento de 8.54% ($
869.68 millones) con respecto al ao 2011, teniendo como protagonista al
sector agroexportador.
Debemos resaltar que el desarrollo de las exportaciones en el Per es una

tarea conjunta entre el sector privado y el sector pblico. Por parte del estado,
es el MINCETUR (Ministerio de Comercio Exterior y Turismo), el encargado
de abrir mercados con mejores condiciones de acceso, propiciar el ambiente
de competitividad, a nivel pas, en el que las empresas se desarrollen.
Asimismo, es responsable de trabajar en la simplificacin de los trmites, para
realizar operaciones de comercio exterior en menores tiempos y costos, as
-1-
como brindar apoyo al exportador para que, a travs de una asistencia y

acompaamiento, este logre consolidarse.
Dentro de este marco, es donde se origina el Sistema de Promocin al

Exportador, teniendo al de uso ms intensivo en el caso peruano al de
Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios DRAWBACK, el cual
permite obtener como consecuencia de la exportacin, un importe
determinado por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado;
siendo que su costo de produccin se ha visto incrementado debido a los
derechos arancelarios que gravaron la importacin de materias primas,
insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos
en la produccin del bien exportado, siempre que no superen los lmites
establecidos.
-2-
1.1.-REALIDAD PROBLEMTICA
En la actualidad, el comercio exterior es un factor determinante en las

economas, de tal forma que conlleva a la implementacin de instrumentos
de promocin de exportaciones como el DRAWBACK para mejorar su
participacin en el mercado mundial y apoyar principalmente la exportacin
no tradicional. Sin embargo, cabe resaltar que este rgimen aduanero no
puede ser utilizado por todas las empresas productoras-exportadoras pues
su acogimiento implica el estricto cumplimiento de las condiciones
aprobadas en la legislacin aduanera.
En el caso peruano, el drawback (Sistema de Restitucin Simplificado de

Derechos Arancelarios) forma parte del Sistema de Promocin al
Exportador, cuyo nivel de utilizacin es ms intensivo, ya que para las
empresas en general, en la que se incluye la empresa agroindustrial Avo
Per S.A.C., es un instrumento de apoyo de carcter financiero que les
permite emprender importantes cambios positivos en la forma de gestionar
sus negocios, con el objetivo de mantenerse en el mercado y estar en las
mejores condiciones posibles para emprender un rpido y agresivo
posicionamiento as como para el cumplimiento oportuno de obligaciones
financieras.
Por otro lado, es imposible dejar de mencionar, que toda empresa para su
gestin, requiere de recursos financieros, materiales y humanos, siendo el
aspecto financiero un factor determinante en su ciclo econmico. Por lo
tanto es aqu donde se genera el problema de la empresa objeto de
estudio, pues ante la ausencia de estos, el rgimen aduanero del drawback
surge como una nueva alternativa; esto debido a la disponibilidad de
recursos financieros generados por restitucin, que brinda el mencionado
rgimen, que acompaado de un correcto acogimiento, tramite y
planeacin financiera, lograran mejora en su gestin generando en
consecuencia competitividad dentro del sector empresarial exportador.
-3-
La empresa base de nuestra investigacin es la Agroindustrial Avo Per

S.A.C., la cual cuenta con 10 aos de experiencia en el mercado
internacional y nacional, alcanzando un gran xito en el rubro agrcola
principalmente en la venta al exterior de frutas, palta en su variedad Hass y
Edranol, y recientemente arndanos, sin embargo al igual que otras
empresas del mismo sector presentan dificultades en cuanto al aspecto
financiero, ya que los recursos con los que cuenta no son suficientes para
el cumplimiento de sus obligaciones financieras, generando por lo tanto
deficiencias en la gestin empresarial, as como la interrupcin de la
continuidad de sus operaciones. Por lo tanto, las dificultades presentadas
en este contexto, se deben a que la empresa no cuenta con las vas de
financiamientos necesarias para cubrir sus compromisos, las que de
mantenerse podran comprometer la toma de decisiones y por ende su
gestin econmica y financiera.
Ante esta situacin es recomendable que la empresa, incluya al drawback

como una nueva alternativa de financiamiento, obteniendo de esta manera
la oportunidad de cumplir con el pago de sus trabajadores, proveedores y
dems compromisos en los plazos acordados. Con la prctica de este
rgimen como fue planteado, las empresas exportadoras podrn
apalancarse en la medida que los recursos financieros obtenidos sean
destinados a mejorar la administracin de sus negocios.
-4-
1.2.-ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
1.2.1.- ANTECEDENTES
Con el objetivo de llevar a cabo la elaboracin del presente informe,

se recopilaron las siguientes referencias de investigacin:
1.- NOMBRE DE LA TESIS: El drawback como alternativa de

apalancamiento para las empresas exportadoras en pocas de
crisis.
AO: 2010
AUTOR: Garca Rengifo, Danixa Noenma.
INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo.
METODOLOGIA: Descriptiva.
CONCLUSIONES:
- El drawback es un instrumento de apoyo financiero para las

empresas exportadoras, ya que les permite emprender
importantes cambios en la forma de desarrollar sus
negocios y establecer estrategias que impulsen su
competitividad de manera efectiva en cualquiera de los
mercados en que se desenvuelvan.
- El drawback es el instrumento legal que cumple la funcin

de promover la exportacin de mercancas, al devolverle al
exportador un porcentaje de los derechos arancelarios en
razn al momento de su factura de exportacin, sometidos
a ciertos requisitos, condiciones y plazos legales,
establecidos en el artculo 82 de la Ley General de
Aduanas.
- El dinero cobrado por el exportador es de libre disposicin y

puede utilizar estos recursos para la reinversin o para la
disminucin de sus costos de produccin.
-5-
2.- NOMBRE DE LA TESIS: Promocin al exportador: Saldo a favor

del IGV - Drawback
AO: 2010
AUTOR: Saravia Glvez, Vctor Hugo.
METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva.
CONCLUSIONES:
- El drawback implica la existencia de dos regmenes: la

importacin definitiva de los insumos o materias primas y la
exportacin definitiva de los productos elaborados con los
anteriores, cada uno de los cuales deber cumplir con los
correspondientes procedimientos de despacho aduanero.
- El rgimen del drawback es uno de los beneficios

aduaneros y tributarios ms utilizados por los exportadores,
pues estos recibirn por concepto de devolucin un monto
equivalente al 5% del valor FOB de las mercancas
exportadas.
- Por su naturaleza de beneficio aduanero y tributario, el

acogimiento a este rgimen implica el cumplimiento estricto
de determinados requisitos, especialmente cuando la
produccin se realiza por encargo.
-6-
3.- NOMBRE DE LA TESIS: Estudio tcnico del rgimen especial,

devolucin condicionada de tributos (drawback), para el sector
exportador textil del ecuador, periodo 2010.
AO: 2010
AUTOR: Vsquez Reascos, Andrs Eduardo
INSTITUCION: Universidad Tecnolgica Equinoccial.
METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva-explicativa.
CONCLUSIONES:
- La utilizacin del drawback permite a los empresarios

nacionales competir en condiciones similares con
mercados internacionales ya que al ser devueltos los
impuestos se abaratan los costos y ayuda en la liquidez de
la empresa, lo mismo que en condiciones normales
definitivamente encareceran y perderan su competitividad
en el comercio exterior.
- La manera en cmo se realiza en la actualidad el clculo

para la devolucin de los Tributos, no es muy favorable
para los empresarios ya que de esta manera ellos se ven
perjudicados a momento de solicitar la misma.
- La devolucin de tributos se justifica ya que la produccin

no es para el pas y tambin debido a que no se puede
tributar sobre algo que no se consume en el pas, todo ello
permite que la industria Ecuatoriana ingrese a los
mercados internacionales en forma competitiva.
- Este rgimen debe considerarse como un incentivo a las

exportaciones, siempre y cuando los trmites sean
amigables, giles y eficientes.
-7-
4.- NOMBRE DE LA TESIS: La implementacin del sistema

integrado de gestin aduanera-SIGAD en la determinacin del
Drawback y su impacto en la liquidez de la empresa Sociedad
Agrcola Vir S.A.
AO: 2011
AUTOR: Salinas Cruzado, Diana Vanesa.
INSTITUCION: Universidad Privada del Norte.
METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva.
CONCLUSIONES:
- La aplicacin del Sistema Integrado de Gestin Aduanera

permite a la empresa Sociedad Agrcola Vir S.A. optimizar
tiempo y costos en la determinacin del drawback y
mejorar la calidad de su presentacin y trmite ante
Aduanas, lo cual contribuye a mejorar la liquidez de la
empresa al obtener la restitucin de los derechos
arancelarios en menor tiempo.
- La empresa en estudio antes de implementar el Sistema

Integrado de Gestin Aduanera-SIGAD, presentaba
rechazos de solicitudes presentadas a Aduanas por errores
en la determinacin manual del drawback lo cual significo,
que la empresa no cuente oportunamente con el monto de
restitucin de sus derechos arancelarios solicitados.
- Se implement el Sistema Integrado de Gestin Aduanera-

SIGAD, como una herramienta moderna para una mejor
administracin y gestin empresarial; contribuyendo a un
mejor control de las importaciones y exportaciones.
-8-
5.- NOMBRE DE LA TESIS: Incidencia del drawback y el saldo a

favor del exportador en la liquidez de la empresa agroindustrias
ESCALCAP S.A.
AO: 2012
AUTOR: Snchez Huamn, William Ricardo.
METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva-explicativa.
CONCLUSIONES:
- Definitivamente el drawback y el saldo a favor del

exportador resultan ser un tema muy importante para las
empresas productoras-exportadoras, ya que mejoran de
una manera favorable la situacin financiera y econmica
como consecuencia de su realizacin. Esta mejora se ve
reflejada en el incremento considerable de la liquidez as
como tambin en el aumento de la utilidad contable; estos
logros llegan a ser muy alentadores a la mejora continua de
la empresa, ya que estos mecanismos promotores de la
exportacin definitivamente inciden en el desarrollo
mercantil de la misma.
- Concluyente el drawback constituye liquidez inmediata para
las empresas exportadoras y esto les sirve como un
mecanismo de apalancamiento para invertir en sus
actividades y llegar a obtener esa rentabilidad tan
esperada. Esto tan cierto, ya que luego de realizar el
respectivo anlisis de resultados afirmo que el drawback
tambin llega a ser un instrumento de apoyo financiero
para las empresas exportadora hasta incluso en un
momento de crisis financiera, puesto que les permite
emprender importantes cambios en la forma de desarrollar
sus negocios y establecer estrategias que conlleven al
desarrollo econmico y financiero de la empresa.
-9-
1.2.2.- JUSTIFICACION
Las razones fundamentales que originan el planteamiento y

desarrollo de esta investigacin es demostrar la mejora que se
produce en la gestin de los resultados, con los fondos generados a
travs de la prctica correcta del drawback, al ser este utilizado
como una alternativa de apalancamiento por parte de la empresa
agroindustrial Avo Per S.A.C.; la cual es considerada como tal, en
la medida en que el estado restituye los derechos arancelarios en un
monto mayor al arancel efectivamente pagado por los insumos
importados que forman parte de los bienes a exportar.
Teniendo en cuenta lo anterior, se presenta la justificacin terica

de esta investigacin, la cual generar reflexin y discusin tanto
sobre el conocimiento existente del rea investigada como del
mbito de las ciencias contables ya que veremos como los fondos
obtenidos a travs del drawback mejoran la gestin empresarial, la
cual ser evaluada en los estados financieros.
En este sentido, desde el punto de vista metodolgico, esta

investigacin est originando la aplicacin de una mejora en el
conocimiento dentro del rea financiera del sector exportador y en la
gestin de la empresa investigada.
Por otra parte, desde el punto de vista prctico, esta investigacin

abrir nuevos caminos para empresas que presente situaciones
similares a las que aqu se plantean, sirviendo como marco
referencial a estas.
- 10 -
1.3.-PROBLEMA
De qu manera influir el drawback como alternativa de apalancamiento

en la gestin de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C. de la provincia
de Trujillo?
1.4.-HIPTESIS
El drawback como alternativa de apalancamiento influye positivamente en

la gestin de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C. de la provincia de
Trujillo.
1.5.-VARIABLES
1.5.1.- Variable Independiente

Drawback como alternativa de Apalancamiento.
1.5.2.- Variable Dependiente

Gestin.
1.6.-OBJETIVOS
1.6.1.- Objetivo General

Determinar la incidencia del drawback como alternativa de
apalancamiento en la gestin de la empresa agroindustrial Avo
Per S.A.C. de la provincia de Trujillo.
1.6.2.- Objetivos Especficos

1.-Determinar los aspectos tcnicos sobre la utilizacin del
Rgimen Aduanero para la Restitucin de Derechos
Arancelarios: Drawback y analizarlos enfocados a la empresa
objeto de investigacin.
2.-Aplicar el drawback como alternativa de apalancamiento en la
gestin de la empresa Avo Per S.A.C. de la provincia de
Trujillo.
3.-Determinar los efectos en la gestin de la empresa Avo Per
S.A.C. al utilizar la Restitucin de Derechos Arancelarios:
Drawback, como una herramienta de apoyo financiero.
- 11 -
1.7.-MARCO TEORICO
1.7.1.- RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK
Con el propsito de conocer el mbito del que es parte el Rgimen

Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback, se har
referencia sobre el alcance que tienen los regmenes aduaneros en
la legislacin peruana en materia aduanera, para luego centrar el
estudio en el rgimen antes mencionado.
En este sentido, existen mecanismos de reconocida validez y

legitimidad en el comercio internacional, puestos en marcha por las
economas globalizadas para promover las exportaciones y mejorar
su competitividad. Estos, bsicamente, se encuentran constituidos
por los Regmenes Aduaneros, los cuales forman parte de la poltica
econmica de un pas. En el Per, dichos regmenes estn
determinados por la Ley General de Aduanas aprobada por el
Decreto Legislativo N 1053, que por su respectiva naturaleza y
caractersticas se clasifican de la siguiente forma 1:
Regmenes definitivos
Importacin para el consumo: rgimen aduanero que permite el

ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo
luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago
de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de
las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Exportacin definitiva: rgimen aduanero que permite la salida

del territorio aduanero de las mercancas nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
1
Portal http:// www.aduanet.gob.pe
- 12 -
Regmenes temporales
Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado:

rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero
de ciertas mercancas, con suspensin del pago de los
derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la
importacin, para ser reexportadas dentro de un plazo mximo
de 18 meses, sin sufrir modificacin alguna en su naturaleza.
Exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado:

rgimen aduanero que permite la salida temporal del territorio
aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas con la
finalidad de reimportarlas en un plazo determinado que no
supere los 12 meses, sin haber experimentado modificacin
alguna, con excepcin del deterioro normal por su uso.
Regmenes suspensivos
Depsito aduanero: rgimen aduanero que permite que las

mercancas que llegan al territorio aduanero pueden ser
almacenadas en un depsito aduanero para esta finalidad, por
un perodo determinado no mayor de 12 meses y bajo el
control de la aduana, sin el pago de derechos arancelarios y
dems tributos aplicables a la importacin para el consumo,
siempre que no hayan sido solicitadas a ningn rgimen
aduanero ni se encuentren en situacin de abandono.
Trnsito aduanero: rgimen aduanero que permite que las

mercancas provenientes del exterior que no hayan sido
destinadas, sean transferidas bajo control aduanero, de una
aduana a otra, dentro del territorio aduanero, o con destino al
exterior, con suspensin del pago de los derechos arancelarios
y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo y
recargos de corresponder, previa presentacin de garanta.
- 13 -
Transbordo: rgimen aduanero que permite la transferencia de

mercancas, las que son descargadas del medio de transporte
utilizado para el arribo al territorio aduanero y cargadas en el
medio de transporte utilizado para la salida del territorio
aduanero, bajo control aduanero.
Reembarque: rgimen aduanero que permite que las

mercancas que se encuentran en un punto de llegada en
espera de la asignacin de un rgimen aduanero, puedan ser
reembarcadas desde el territorio aduanero con destino al
exterior, siempre que no se encuentren en situacin de
abandono.
Regmenes de perfeccionamiento:
Admisin temporal para perfeccionamiento activo: rgimen

aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de
ciertas mercancas extranjeras con la suspensin del pago de
los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la
importacin para el consumo, con el fin de ser exportadas
dentro de un plazo determinado, luego de haber sido sometidas
a una operacin de perfeccionamiento, bajo la forma de
productos compensadores.
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo: rgimen

aduanero mediante el cual se permite la salida temporal del
territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas
para su transformacin, elaboracin o reparacin y luego
reimportarlas como productos compensadores en un plazo
determinado.
Drawback.
Reposicin de mercancas con franquicia arancelaria: rgimen
aduanero, por el cual se permite la importacin para el
consumo de mercancas equivalentes, a las que habiendo sido
nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las
- 14 -
mercancas exportadas previamente con carcter definitivo, sin

el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables a la importacin para el consumo.
Dentro de esta ltima clasificacin, denominada regmenes de

perfeccionamiento, que est orientada a la promocin de las
exportaciones, se tomara nicamente al Drawback para su
respectivo desarrollo, por ser objeto de estudio en este trabajo de
investigacin.
DEFINICION
En el marco internacional de aduanas, existen las siguientes

conceptualizaciones:
Segn la World Customs Organization u Organizacin Mundial de

Aduanas (2006) el drawback es el monto de derechos e
impuestos devueltos bajo el procedimiento del drawback; que a
su vez es definido como el rgimen aduanero por el cual, cuando
los bienes son exportados, se prev un reembolso total o parcial
respecto a los derechos de importacin e impuestos cargados
sobre los bienes o materiales contenidos en ellos o consumidos
durante su produccin.2
En el mismo sentido, el drawback est especificado en el anexo

especfico F, captulo 3 del Convenio de Kyoto, el cual diferencia
el trmino drawback y rgimen de drawback. Estos son expuestos
respectivamente como el monto de los derechos y los impuestos
a la importacin reintegrados en aplicacin del rgimen de
drawback; y como el rgimen aduanero que permite, en el
momento de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin
total o parcial de los derechos y los impuestos a la importacin
que hayan gravado ya sea las mercancas mencionadas o los
productos contenidos en las mercancas exportadas o
consumidas durante su produccin.
2
World Customs Organization, Glossary of international customs terms. Brussels. 2006.
- 15 -
De las definiciones anteriores se puede deducir, que el drawback es

tratado como rgimen aduanero y como procedimiento; sin embargo
son complementarios.
Ahora, la normatividad aduanera en el Per, resalta la distincin

mencionada, la que es especificada a continuacin:
La Ley General de Aduanas vigente, decreto legislativo 1053

seala que el drawback es el rgimen aduanero que permite,
como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan
gravado la importacin para el consumo de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su
produccin.
El Procedimiento General INTA-PG.07 Restitucin Simplificada

de Derechos Arancelarios, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia Adjunta de Aduanas N 0139-2009 indica: El
Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, en adelante restitucin, permite obtener como
consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje
del valor FOB del producto exportado, en razn que el costo de
produccin se ha visto incrementado por los derechos
arancelarios que gravan la importacin de insumos incorporados o
consumidos en la produccin del bien exportado.
De lo expuesto, podemos inferir, que el drawback es un sistema que

permite la restitucin de los derechos arancelarios que han gravado
las mercancas incorporadas materialmente en el bien exportado,
con el objetivo de evitar que los derechos de importacin de los
insumos utilizados en la produccin de bienes nacionales destinados
a la exportacin, incrementen el costo de stos y por ende su precio
final en los mercados internacionales.
- 16 -
Cabe sealar que el verdadero espritu3 del drawback consiste en

reembolsar el monto de aranceles e impuestos efectivamente
pagados (100%), el cual prima como principio general, en otras
palabras, si hemos pagado por la importacin de un insumo $100 de
aranceles e impuestos, cuando se exporte definitivamente el
producto terminado que contiene dicha materia prima, la institucin
aduanera debe restituirnos los $100 que pagamos al nacionalizar el
insumo.
VIGENCIA
El Drawback como rgimen aduanero fue introducido en la Ley

General de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N 722;
sin embargo, la reglamentacin que permitira su aplicacin fue
recin aprobada en el ao 1995, mediante Decreto Supremo N 104-
95-EF denominado Reglamento de procedimiento de restitucin
simplificado de derechos arancelarios.
Cabe mencionar que el antecesor del drawback como rgimen, es el

CERTEX (Certificado Tributario de Reintegro a la Exportacin), cuya
vigencia fue establecida por el Decreto Ley N 22342 o Ley de
Promocin de Exportaciones No Tradicionales, el 22 de noviembre
de 1978. Este tena como caracterstica brindar un subsidio directo a
las exportaciones no tradicionales, razn por la que no permita una
eficaz desconcentracin de las industrias que lo aprovechaban, ni el
mejoramiento de la eficiencia productiva. En este contexto, el
CERTEX fue derogado el 29 de noviembre de1990 mediante D.L.
622-EFC y a partir de all, se plane introducir el drawback y la
devolucin del IGV y el FONAVI.
3
Duarte, Franklin; Reflexiones sobre el drawback y su efecto sobre las exportaciones. Contabilidad
y Negocios 2011.
- 17 -
OBJETIVO
El punto de atencin del drawback, en el caso peruano, es el de

evitar la exportacin de aranceles en la medida que impide que se
cargue en el precio del producto exportado los aranceles que
gravaron la importacin de los insumos, partes o piezas utilizados en
la elaboracin de dicho producto, lo cual materializa el principio de la
no exportacin de tributos.4 Es decir, lo que se busca es
contrarrestar la doble imposicin del producto a exportar, ya que
contrario a ello, se provocara una disminucin en la demanda del
mismo, debido al incremento de su precio por los tributos que se
hayan gravado tanto en el pas de origen como en el pas de destino.
Cabe sealar, que cuando la devolucin represente lo efectivamente

pagado por los insumos incorporados, dicho mecanismo es
internacionalmente aceptado y no es considerado un subsidio o
subvencin a las exportaciones; cosa que sucede cuando dicho
monto excede lo pagado en la importacin de insumos o materias
primas, por lo que su devolucin se encuentra prohibida por la
Organizacin Mundial de Comercio.
Es en este sentido, donde se genera la controversia, esto debido a la

inarmona de la legislacin de Per que regula al rgimen en
mencin, pues las definiciones dadas por la Ley General de
Aduanas y el Reglamento Simplificado de Drawback (Decreto
Supremo No. 104-95-EF) carecen de compatibilidad, motivo por el
cual el primero sera calificado como un mecanismo de devolucin
de tributos y el segundo, como una subvencin o subsidio estatal.
Al respecto, se puede comentar que el drawback aumenta en

trminos netos el ingreso de las empresas exportadoras que se
acogen al rgimen porque el importe devuelto supera el arancel
efectivamente pagado y esto en la prctica significa un subsidio.
4
Rosas, Ricardo; La exportacin y sus beneficios tributarios aduaneros. Lima: Editorial Entrelnea.
2009.
- 18 -
Esta postura es recogida por Medrano (2002) cuando afirma:
Obsrvese que el monto de la restitucin no guarda relacin con

el importe de los derechos arancelarios efectivamente pagados
con motivo de la importacin de materias primas, insumos, etc..
A la vez comenta: Como quiera que esta asimetra no es fruto del
azar y de ella tiene que ser consciente el legislador, nosotros
consideramos que el ordenamiento ha querido otorgar incentivo a
las empresas exportadoras, por razones de poltica de comercio
exterior. Es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la
exportacin y, dentro de los diversos procedimientos que existen
para ello, se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en
funcin del valor de la exportacin, sin tener en cuenta los
derechos arancelarios pagados.5
En lo concerniente, la Asociacin de Exportadores (ADEX) sostiene:
El Drawback no es subsidio ciego otorgado al exportador; es un

reintegro otorgado sobre una exportacin realizada. Esto significa
que el exportador tiene que hacer el esfuerzo de concretar una
venta para acceder al beneficio.
Esto implica que exportar no es una tarea fcil y requiere un proceso

de aprendizaje e inversin para cumplir con normas de calidad,
precios competitivos, tiempos de entrega y capacidad de oferta que
demandan los compradores internacionales.
En el presente trabajo, independientemente de cual sea la

naturaleza del drawback, lo que se busca es fomentar el
aprovechamiento de manera estratgica de las ventajas que brinda
la aplicacin del rgimen como un nuevo instrumento de apoyo
financiero que permita a las empresas emprender importantes
cambios en la forma de desarrollar sus negocios, esto como
resultado de la transferencia de los recursos financieros por parte del
estado, los cuales se encuentran libres de cualquier imposicin.
5
Medrano, Humberto; Impuesto a la renta y drawback. Anlisis Tributario, vol. 15, pp, 8-11.2002.
- 19 -
BENEFICIARIOS
El Reglamento de la Ley General de Aduanas vigente, decreto

supremo 010-2009-EF tipifica que:
Podrn ser beneficiarios del rgimen del drawback, las

empresas exportadoras que importen o hayan importado a
travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas en
la produccin del bien exportado, as como las mercancas
elaboradas con insumos o materias primas importados adquiridos
de proveedores locales, conforme a las disposiciones especficas
que se dicten sobre la materia.
Cuando se hace referencia a empresas exportadoras, se incluye

tanto a personas naturales como jurdicas, con excepcin de las que
se dedican a la comercializacin, que utilizan el insumo importado y
se dedican a producir-exportar definitivamente el producto
terminado. Sin embargo, aquellos que no cuentan con un taller,
planta o instalacin fabril pueden adquirir la condicin de produccin
de productor-exportador, si previamente a la exportacin, hacen un
contrato de prestacin de servicios de manufactura. En otras
palabras, la subcontratacin, outsourcing o tercerizacin de la
produccin del producto a exportar mediante contrato, otorga la
condicin de empresa productora-exportadora que inicialmente se
acredita con la presentacin de la factura de tercerizacin del
proceso productivo. SUNAT en fiscalizacin posterior puede exigir el
contrato.
SOPORTES BASICOS
El rgimen del drawback, implica que para el goce de sus beneficios,

primero debe producirse una importacin para el consumo pagando
los aranceles correspondientes, segundo, que los insumos sean
transformados en el proceso productivo y, tercero, que los productos
finales se exporten de manera definitiva; esta tarea es propia y nica
de los beneficiarios.
- 20 -
CARACTERSTICAS RELACIONADAS CON EL BIEN

EXPORTADO
De acuerdo a lo establecido por el artculo 2 del decreto supremo

104-95-EF denominado Reglamento de procedimiento de restitucin
simplificado de derechos arancelarios, los productos exportados que
pueden acogerse al drawback o restitucin simplificada son aquellos
en cuya elaboracin se utilicen insumos, los cuales pueden
obtenerse de las siguientes formas :
Importados directamente por el beneficiario.

Comprados a importadores locales.
Adquiridos a proveedores locales que utilicen insumos
importados por terceros.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que el bien exportado no deber

clasificarse en una subpartida nacional que se encuentre en la Lista
de subpartidas nacionales excluidas del Drawback, aprobada
mediante Decreto Supremo N 127-2002-EF y modificada por
Decreto Supremo N 056-2003-EF (subpartidas nacionales
correspondientes al Arancel de Aduanas del Per) aprobado
mediante Decreto Supremo N 239-2001-EF, como por ejemplo,
minerales, combustibles, cuero, joyera, algodn, caf, despojos y
desperdicios. Dicha lista se fijara por monto de exportacin, segn
las partidas arancelarias, anualmente, antes del 31 de marzo,
mediante Resolucin Ministerial expedida por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
CARACTERSTICAS RELACIONADAS CON LOS INSUMOS QUE

PARTICIPAN EN EL PROCESO PRODUCTIVO DE LAS
MERCANCAS A SER EXPORTADAS
Sobre este punto, cabe indicar que el Reglamento del Drawback,

aprobado por Decreto Supremo 104-95-EF y el Procedimiento de
Drawback, aprobado por Resolucin de Intendencia Nacional N
299-2003, establecen los siguientes requisitos:
- 21 -
Que el valor CIF de los insumos importados no exceda del

50% del valor FOB del producto exportado.
El Drawback simplificado como rgimen aduanero de promocin a

las exportaciones lo que busca es incentivar la exportacin.
Debido a ello, el Procedimiento de Drawback establece que el

valor CIF de los insumos importados no debe superar el 50% del
valor FOB del producto exportado; es decir, existe un lmite
mximo para la utilizacin de insumos importados, directamente o
a travs de terceros. De otro lado, no existe un lmite mnimo para
la utilizacin de insumos importados, por lo que en la prctica el
Drawback podra ser solicitado tras verificar, entre otros
elementos, la presencia de mnimas cantidades de estos insumos
importados.
Cabe sealar que, en este sentido, el Drawback es tambin, un

incentivo a la importacin, dado que es conocido que algunos
exportadores, a efectos de poder acogerse al rgimen que
venimos analizando, importan insumos o materias primas
especficamente para este efecto, aun cuando pudieran
conseguirlo en el mercado local, en semejantes calidades y
precios.
Los insumos deben ser incorporados o consumidos en el

proceso productivo de las mercancas a ser exportadas.
La norma requiere que el producto exportado incluya insumos (el

concepto de insumo para efectos de la inclusin o exclusin del
beneficio del Drawback incluye materias primas, productos
intermedios, partes o piezas) que hayan participado en el proceso
productivo, ya sea por haber sido incorporados fsicamente,
conservando sus propiedades, o consumidos (aunque no se
encuentren incorporados) en el proceso productivo del producto
exportado.
- 22 -
El Procedimiento de Drawback expresamente restringe del

beneficio de restitucin de derechos arancelarios, a aquella
mercanca exportada que tiene como nico insumo importado al
combustible u otra fuente energtica para el proceso productivo.
Los insumos que participan en el producto terminado

exportado no deben haber ingresado al pas mediante el uso
de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de
aranceles o de franquicias aduaneras especiales
En trminos generales, lo que la norma estara buscando con este

requisito es que no se obtenga un doble beneficio, primero con la
importacin del insumo y luego con la exportacin del producto
final. Si se importasen insumos con algn mecanismo aduanero
suspensivo o exoneratorio de aranceles o de franquicias
aduaneras especiales, o aplicando cualquier otro rgimen
devolutivo o suspensivo de derechos o gravmenes aduaneros,
por ms mnimo que ste sea, el producto final exportado, no
podra acogerse al Drawback.
Teniendo en consideracin lo expuesto, procedemos a analizar

cada uno de los supuestos sealados:
Insumos importados a travs de regmenes suspensivos.
Esta limitacin existe, porque al importar los insumos con

suspensin de derechos arancelarios, stos, al no haber sido
pagados, no habran afectado la estructura de costos del bien a
ser exportado y, por lo tanto, no habran tenido incidencia en su
costo de produccin.
As, se entiende que si los insumos han ingresado al pas

acogidos bajo cualquier rgimen suspensivo de derechos
(como podra ser por ejemplo la Admisin Temporal o
Importacin Temporal), no podrn posteriormente servir de
sustento para solicitar el Drawback, salvo que dichos insumos
sean nacionalizados (pagando la totalidad de tributos
- 23 -
suspendidos, as como sus respectivos intereses con

anterioridad a la presentacin de la solicitud de Drawback).
En este supuesto, los insumos acogidos a los regmenes de

Admisin Temporal e Importacin Temporal no podran ser
utilizados en bienes exportados sobre los que se pedir
Drawback. Al respecto, si en una misma DUA existiesen
productos (en sus correspondientes series) acogidos al
rgimen de Admisin Temporal y a la vez, otros productos con
tributos totalmente pagados, tan slo estos ltimos podran ser
utilizados en productos exportados que sern acogidos al
Drawback. En este caso, para el acogimiento al mencionado
rgimen aduanero, sera necesario consignar expresamente
cules seran las series de las DUAs de Importacin Definitiva
en donde se declararon los insumos por los cuales s se
llegaron a cancelar la totalidad de los tributos de importacin.
Insumos importados con exoneracin o inafectacin tributaria
El acto de exonerar o inafectar un tributo debe ser aprobado a

travs de una norma con rango de ley en la que se establezca
especficamente que un determinado sujeto u operacin se
encuentra exonerado del pago de tributos.
En este sentido, la mercanca cuya importacin estuvo

exonerada o inafecta del pago de aranceles no puede servir de
sustento al Drawback.
Importacin de insumos con franquicias aduaneras especiales
En este sentido, el trmino exencin sera entendido como

cualquier tipo de beneficio o reduccin arancelaria en base al
cual el importador termine pagando menos (exencin parcial) o
nada (exencin total) de los derechos arancelarios que
normalmente corresponderan pagar. Bajo este concepto
quedaran comprendidas las preferencias arancelarias
otorgadas por Convenios Internacionales.
- 24 -
Por lo tanto, el acogimiento a preferencias arancelarias

otorgadas por Convenios Internacionales en la importacin de
insumos, hara inaplicable el acogimiento al Drawback,
respecto de productos exportados que fueron elaborados con
dichos insumos, sin que sea posible deduccin alguna respecto
a dicho insumo, salvo en el caso de adquisiciones locales de
insumos importados por terceros.
Cabe sealar, que no se podr gozar del drawback, por aquellos

insumos, que participen en un producto exportado sometido al
rgimen, que hayan sido importados mediante el uso de
beneficios; sin embargo la modificacin efectuada al Reglamento
de Drawback permiti que el valor FOB de estos insumos pueda
ser deducido del valor FOB de exportacin a los efectos de gozar
del beneficio. Tal deduccin slo resulta aplicable a los insumos o
materias primas importadas por terceros y adquiridos localmente,
no pudiendo ser objeto de deduccin aquellos insumos
importados por el mismo beneficiario, ni aquellas mercancas
adquiridas en el mercado local y que fueron producidas en el Per
con insumos importados.
CARACTERSTICAS RELACIONADAS BENEFICIARIOS DEL

RGIMEN.
El Artculo N 1 del Reglamento del Drawback establece las

siguientes caractersticas aplicables a los beneficiarios del rgimen:
Que se trate de empresas productoras exportadoras.
El artculo N 13 del Reglamento del Drawback seala que deber

entenderse por empresas productoras-exportadoras a las
empresas constituidas en el pas que importen o que hayan
importado a travs de terceros las mercancas incorporadas o
consumidas en el proceso de produccin del bien exportado.
- 25 -
Adicionalmente, el Reglamento de Drawback establece que no

podrn acogerse al referido Rgimen Aduanero los exportadores
que hubieran exportado un monto superior a los 20 millones de
dlares (US$ 20000,000), por subpartida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada (la vinculacin es determinada
por el artculo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta).
Que los derechos arancelarios pagados con ocasin de la

importacin del mismo hayan incrementado el costo de
produccin del bien exportado.
Es necesario que para poder beneficiarse del Drawback la

importacin de los insumos efectivamente haya incrementado el
costo de produccin del bien exportado.
De otro lado, la norma seala que existen algunos conceptos que

deben de ser deducidos del valor FOB de exportacin, tales como
las comisiones y cualquier otro gasto deducible incurrido por
conceptos que propiamente no estn relacionados con el
resultado final de la operacin de exportacin.
CARACTERSTICAS RELACIONADAS CON LOS PLAZOS A SER

MANEJADOS A LOS EFECTOS DE SOLICITAR EL DRAWBACK.
Los plazos a tener en cuenta para solicitar el Drawback son los

siguientes:
Los insumos utilizados deben haber sido importados dentro

de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin.
En este caso, las empresas tienen 36 meses, desde la fecha de

numeracin de la declaracin de importacin del insumo, para
transformarlo e incorporarlo en el producto compensador y
exportarlo definitivamente. Vencido dicho plazo, no es posible
acogerse al drawback.
- 26 -
El plazo de 36 meses debe computarse desde la fecha de

numeracin de la Declaracin nica de Aduanas de Importacin
Definitiva de los insumos, sean stos importados directamente o a
travs de terceros, hasta la fecha de exportacin del producto
final, la cual corresponde a la fecha de la DUA de Exportacin
Provisional.
La solicitud de Drawback debe ser presentada dentro del

plazo de 180 das contados desde la fecha de exportacin.
El plazo de 180 das para solicitar el Drawback, se computa desde

la fecha de embarque consignada en el documento que registra la
salida de bienes del territorio peruano, bajo control aduanero, la
DUA de Exportacin con datos provisionales.
Supuestos de aplazamiento de plazo
En principio, la administracin aduanera deber resolver la

solicitud de Drawback en un plazo mximo de 10 das hbiles
contados desde la fecha de la presentacin de la misma. Vencido
este plazo, deber entregar la respectiva Nota de Crdito.
Sin embargo, de acuerdo a la modificacin introducida al

Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios mediante Decreto Supremo N 135-2005-
EF, publicado el 13 de octubre de 2005, cuando existan
indicadores de riesgo suficientes que le permitan presumir a la
SUNAT el acogimiento indebido a la restitucin de derechos
arancelarios, la administracin podr disponer la realizacin de
una fiscalizacin especial, y proceder a extender hasta 6 meses el
plazo para resolver la solicitud de restitucin de derechos
arancelarios.
En este sentido, se ha tenido en cuenta que existen indicadores

de riesgo suficientes cuando el exportador se encuentre en dos o
ms de las siguientes situaciones:
- 27 -
No haya numerado DUAs de Exportacin en un periodo mayor

a 12 meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Cuente con un capital social suscrito y pagado, a la fecha de
presentacin de la solicitud menor al 5% del volumen de
exportaciones acumuladas en el ao en el que se presenta la
solicitud.
Los bienes exportados correspondan a las subpartidas

arancelarias de alto riesgo sealadas por SUNAT.
No haya presentado documentacin y/o informacin requerida

por la administracin para su fiscalizacin, o de haberla
presentado, sta sea inconsistente.
No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o

sustanciales respecto a los pagos a cuenta o de regularizacin
del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a ESSALUD y ONP,
correspondiente a los ltimos 12 meses, incluido el mes donde
se realiz la exportacin que sustenta la solicitud de restitucin.
Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el costo de

produccin del bien exportado sea mayor al 350%.6
MONTO DE RESTITUCION
De acuerdo a lo sealado en el Reglamento de Restitucin

Simplificado de Derechos Arancelarios, aprobado mediante Decreto
Supremo N 104-95-EF (artculo N3), el monto de restitucin es el
equivalente al 5% del valor FOB neto (para tal caso se excluirn las
comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de
la operacin de venta) de exportacin de los productos finalmente
exportados, con un tope del 50% del costo de produccin.
6
Vsquez Nieva, Oscar, Los dos regmenes aduaneros de drawback regulados en el Per y su
explicacin dentro del comercio internacional. 2007.
- 28 -
Asimismo, cabe indicar que el monto mnimo inmediato de

restitucin es el equivalente a US$ 500, y como mximo hasta los
primeros US$ 20000,000.00 (veinte millones de dlares de los
Estados Unidos de Amrica).
En este sentido, tal como hemos visto, la Ley General de Aduanas

seala el derecho a la restitucin arancelaria total o parcial,
dependiendo de si se reexporta o no la totalidad de la mercanca
previamente importada y por la cual se cancelaron los respectivos
aranceles; sin embargo el Reglamento de Procedimiento de
Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios establece una
tasa de restitucin diferente: 5% del valor FOB del producto
finalmente exportado, que puede ser un monto mayor o menor a los
tributos efectivamente pagados dependiendo de variables tales
como la tasa arancelaria correspondiente a los insumos o materias
primas importados y la cantidad del porcentaje de estos insumos
incorporados en el producto exportado o consumido en su
produccin.
Como puede apreciarse, el diseo del Reglamento de Drawback

conduce a la restitucin sobre base idntica (valor FOB de
exportacin) con prescindencia de los derechos que se hubiera
pagado al internar los insumos y sin tomar en cuenta la proporcin
de stos que se haya empleado para elaborar mercadera
exportada. Dicho de otro modo, no existir identidad entre los
derechos de importacin pagados y la suma restituida por el Fisco,
de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado.
- 29 -
PROCEDIMIENTO OPERATIVO
REQUISITOS PREVIOS
DEL BIEN EXPORTADO
Contener insumos importados por los cuales se pagado 100%

de los derechos arancelarios
Que el valor CIF de los insumos importados utilizados no

supere el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del
producto exportado.
DEL ACOGIMIENTO
Manifestar la voluntad del acogimiento al beneficio del

drawback, indicando el cdigo 13 a nivel de cada serie de su
declaracin de exportacin.
Presentar la solicitud de restitucin en un plazo mximo de

ciento ochenta (180) das hbiles computados a partir de la
fecha de embarque de la mercanca exportada.
Los insumos utilizados hayan sido importados dentro de los

treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin
definitiva (fecha de embarque de la mercanca exportada).
Las exportaciones definitivas de los productos no deben haber

superado anualmente de US$ 20000,000 por subpartida
arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.
El monto mnimo de las solicitudes por restitucin es de US$

500.00, los interesados podrn acumular exportaciones
realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto
mnimo antes mencionado.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas

arancelarias excluidas del beneficio.
- 30 -
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE RESTITUCIN DE

DERECHOS ARANCELARIOS
Para efectos de cumplir con lo estipulado en la norma, la empresa

productora exportadora puede solicitar ante la aduana operativa
la devolucin del monto correspondiente a la restitucin optando
entre la trasmisin electrnica de la Solicitud de Restitucin o la
presentacin documentaria de la misma, previo acogimiento al
rgimen (consignando a nivel de cada serie de la Declaracin
Aduanera de Mercancas - Formato DUA o de la Declaracin
Simplificada - DS de exportacin definitiva, el cdigo N 13) y
presentacin de la siguientes documentos ante el despachador de
aduanas:
Solicitud de restitucin en original y copia, con carcter de

declaracin jurada, firmada por el representante legal,
registrado en el RUC (Registro nico de Contribuyentes)
Copia de la Declaracin nica Simplificada de Exportacin.
Copia de la Declaracin nica Simplificada de Importacin de

los insumos utilizados en la produccin del bien de
exportacin, debidamente cancelada.
Copia SUNAT de la factura del proveedor nacional

correspondiente a compras internas de insumos importados
por terceros. En el caso que la solicitud de restitucin se
sustente en adquisiciones de mercancas elaboradas con
insumos importados (Art.104 del Decreto Supremo N 010-
2009-EF) que van a ser utilizadas en el proceso de
produccin o exportacin del bien final, los beneficiarios
deben presentar la copia SUNAT de la factura del proveedor
local y acreditar el cumplimiento de los requisitos sealados
en el presente procedimiento, con la respectiva declaracin
jurada de su proveedor local que indique los datos de la DUA
o DS de Importacin.
- 31 -
Declaracin jurada del proveedor local, que acredite que los

insumos importados no han ingresado al pas mediante el uso
de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de
aranceles o de franquicias aduaneras especiales.
Copia de la factura que acredite el servicio prestado, en caso

de produccin o elaboracin por encargo. El encargo puede
ser parcial o total, el exportador puede proporcionar al
productor el insumo importado materia del beneficio de
restitucin, el mismo que se sustenta con la presentacin de
los documentos sealados en los dos incisos precedentes,
segn corresponda.
Garanta cuando requiera que la Nota de Crdito se emita

dentro del segundo da hbil siguiente de presentada dicha
solicitud. Dicha garanta debe tener una vigencia mnima de
dos meses computados a partir de la fecha de presentacin
de la solicitud.
ENTREGA DE LA NOTA DE CRDITO O DEL CHEQUE

NEGOCIABLE
Luego que SUNAT valide la informacin presentada y de no

encontrar inconsistencias, proceder a emitir la Nota de Crdito o
Cheque No Negociable. El plazo de entrega del documento
depender de la modalidad que el beneficiario elija para presentar
la solicitud de derechos arancelarios:
Si opta por el medio virtual (Teledespacho): en un plazo

mximo de 5 das hbiles siguientes a la fecha en que se
presenta la solicitud.
Si lo hace de forma presencial, en un plazo mximo de 10

das hbiles siguientes a la presentacin de su solicitud.
- 32 -
Si presenta su solicitud conjuntamente con una garanta: la

Nota de Crdito o Cheque No Negociable estar disponible
dentro de segundo da hbil siguiente de numerada la
solicitud.
Estn facultados a recoger los mencionados documentos:
En el caso de personas jurdicas, el representante legal de la

empresa debidamente acreditado u otra persona facultada
mediante poder otorgado ante Notario Publico
Si se tratase de una persona natural, el propio beneficiario.
La restitucin del DRAWBACK, se realizar mediante la emisin

de Nota de Crdito en moneda nacional, aplicndose para ello el
tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la
fecha de emisin de la Nota de Crdito, ttulo valor que tendr una
vigencia de 180 das calendario a partir de su emisin. Sin
embargo, cabe resaltar, que Aduana podr retener parcial o
totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera deudas
tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y
no garantizados pendiente de cancelacin con la SUNAT.
- 33 -
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
Es aplicable lo dispuesto en la Ley General de Aduanas aprobada

mediante el Decreto Legislativo N 1053, su Tabla de Sanciones
aprobada mediante el Decreto Supremo N 031-2009-EF, la Ley de
Delitos Aduaneros aprobada mediante la Ley N 28008 y su
Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 121-2003-EF y
otras normas aplicables. Complementariamente, la Ley N 29326
dispone las siguientes infracciones:
a.Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la

restitucin indebida tengan incorporados insumos que hayan sido
importados directamente por el exportador y que hubieran sido
ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras
especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros.
Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido,

tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa
equivale al cincuenta por ciento (50%) del monto restituido
indebidamente.
b.Cuando las exportaciones definitivas de productos por los que se

obtuvo la restitucin indebida tengan incorporados insumos que
hayan sido adquiridos de proveedores locales y que hubieran sido
ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras
especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros.
Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido,

tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa
equivale al veinticinco por ciento (25%) del monto restituido
indebidamente.
- 34 -
TRATAMIENTO CONTABLE
NIC N 2 EXISTENCIAS
La presente norma contable establece que el costo de adquisicin

de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
De lo expuesto, se puede concluir que esta norma es de

aplicacin al momento de la adquisicin de bienes importados,
cuyo tratamiento contable apropiado es el de incorporar los
derechos arancelarios (Ad Valorem) directamente al costo de los
bienes adquiridos; sin embargo, la restitucin que se obtiene por
concepto de drawback no constituye una devolucin de los
derechos arancelarios cancelados en su momento, sino un
beneficio a favor del exportador, razn por la que no influyen
contablemente en la reduccin del costo de ventas, ya que dicho
ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y
Prdidas como un ingreso extraordinario. Por tal motivo la
presente norma no es de aplicacin en el rgimen restitutorio de
aranceles.7
NIC N 20 CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES DEL

GOBIERNO E INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES
Para fines contables esta norma seala que, la restitucin del

drawback es una subvencin por parte del Gobierno, dado que
corresponde a ayudas procedente del Sector Pblico en forma de
transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a
sus actividades de operacin.
7
Informativo Caballero Bustamante, El beneficio del drawback ingreso sujeto al impuesto a la
renta?. Segunda quincena de marzo. 587. Lima. 2006.
- 35 -
Asimismo indica que, las subvenciones del gobierno son a veces,

conocidas con otros nombres, tales como subsidios,
transferencias o primas.
Cabe sealar que las subvenciones del Gobierno deben ser

reconocidas cuando se produce la seguridad de que: a) la
empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute; y b) se
recibirn las subvenciones.
Por otro lado, la norma seala que toda subvencin del gobierno a
recibir en compensacin por gastos o prdidas ya incurridos, se
reconocen como ingreso del periodo en que se convierta en
exigible.
De lo mencionado, se puede inferir que la presente norma

contable es de aplicacin en el rgimen aduanero, ya que para la
devolucin de ingresos por concepto de drawback, por parte del
estado, como subsidios, el beneficiario deber concretar la
exportacin de productos, en cuyo proceso productivo haya
utilizado e incorporado insumos, materias primas, productos
intermedios importados. Lo anterior dara lugar al cumplimiento de
condiciones estipuladas por la norma en cuanto a subvenciones. 8
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Dentro de nuestro ordenamiento tributario se puede sealar, que uno

de los casos que genera controversia, en relacin al rgimen de
restitucin de derechos arancelarios, es el de determinar si los
ingresos percibidos por concepto de drawback, se encuentran
gravados o no con el Impuesto a la Renta empresarial.
8
Revista Contadores & Empresas. Publicacin de Gaceta Jurdica Ao 7 - Nmero 145 y 146. 2010.
- 36 -
Desde esa perspectiva, se contrast la naturaleza del concepto en

mencin con las teoras que inspiran la normatividad que regula el
Impuesto a la Renta empresarial.
Siendo ello as, en primer lugar, se hizo referencia a la Teora de la

Renta-Producto para finalmente, abordar la relacionada a la Teora
del Flujo de Riqueza, las cuales se reflejan en los artculos 1(inciso
a) y 3(ltimo prrafo) de la citada norma.
Al respecto, la primera seala como renta, a la utilidad o ganancia

susceptible de obtenerse peridicamente de una fuente ms o
menos durable en estado de explotacin, de tal manera que los
ingresos eventuales no quedan comprendidos, dentro del campo del
impuesto. En tal sentido, la periodicidad de la renta y la permanencia
de la fuente son las principales caractersticas de la referida teora.
De otro lado, con relacin a la segunda teora, se considera renta a

la totalidad de los ingresos provenientes de terceros, es decir, el total
del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el
contribuyente en un perodo dado.
Bajo ese contexto, los ingresos obtenidos por los beneficiarios,

producto de su acogimiento al rgimen aduanero de drawback; al no
provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos no calificaran en el concepto de renta producto recogido
por nuestra legislacin, as como tampoco, derivan de operaciones
con terceros. Esta posicin se materializa en el pronunciamiento
RTF N 03205-4-2005 dado por el Tribunal Fiscal.
- 37 -
1.7.2.- APALANCAMIENTO FINANCIERO
Toda empresa para su funcionamiento, requiere de recursos

financieros, materiales y humanos; el aspecto financiero es un factor
determinante en su ciclo econmico.
Parte fundamental de este aspecto son las fuentes de financiamiento

disponibles, a travs de las instituciones de crdito, y los apoyos que
el gobierno ofrece a nivel nacional.
Sin embargo, ante las tendencias globales de la economa, las

empresas se ven obligadas a obtener un mayor financiamiento y a
implementar estrategias financieras adecuadas, aprovechando al
mximo su capacidad instalada para poder competir en el mercado
actual, las cuales deben estar acompaadas de una planeacin
financiera efectiva; de lo contrario no existira suficiente flujo de
dinero, los recursos sern escasos, las inversiones serian nulas y no
se mantendran las principales estructuras productivas, provocando
por lo tanto el cierre de las mismas. En este contexto nace el
apalancamiento.
DEFINICION
El apalancamiento se conoce como la relacin entre el capital propio

y el crdito invertido en una operacin financiera. Al reducir el capital
inicial que es necesario aportar, se produce un aumento de la
rentabilidad obtenida. El incremento del apalancamiento tambin
aumenta los riesgos de la operacin, dado que provoca menor
flexibilidad o mayor exposicin a la insolvencia o incapacidad de
atender los pagos.9
Es as que, el apalancamiento financiero, se deriva de utilizar

endeudamiento para financiar una inversin. Esta deuda genera un
coste financiero (intereses), pero si la inversin genera un ingreso
mayor a los intereses a pagar, el excedente pasa a aumentar el
beneficio de la empresa.
9
Revista Contadores & Empresas. Publicacin de Gaceta Jurdica Ao 7 - Nmero 145 y 146. 2010.
- 38 -
TIPOS
Apalancamiento Financiero Negativo: Se da cuando la tasa de

rendimiento que se alcanza sobre los activos de la empresa es
mucho menor a la de inters que se paga por los prstamos
obtenidos, llegan a ser fondos improductivos.
Apalancamiento Financiero Positivo: En ste la obtencin de

fondos s es productiva, ya que el porcentaje de rendimiento sobre
los activos de la empresa es mayor al pagado por los emprstitos
otorgados.
Apalancamiento Financiero Neutral: Cuando la obtencin de

fondos provenientes de prstamos llega al punto de indiferencia,
es decir, cuando el beneficio que se alcanza sobre los activos de
la empresa, es igual al que se cancela por los fondos obtenidos
en los prstamos.
EVALUACION
Para evaluar el resultado de la gestin empresarial es necesario el

uso de herramientas, mtodos y tcnicas, ubicndose entre ellas los
ratios o razones financieras. En relacin, un ratio es definido como el
cociente entre magnitudes que tienen una cierta relacin. En este
sentido un ratio o razn financiera, tiene el objetivo comn de
producir una evaluacin global de la empresa, constituyendo una
clave de interpretacin que cobra vida en la situacin particular de
una empresa. A continuacin, se presentan los ratios financieros de
uso intensivo en el campo empresarial:
Ratios de Liquidez; diagnostican la posibilidad de poder hacer

frente a las obligaciones a corto plazo.
Ratios de Apalancamiento; permiten diagnosticar la cantidad y

calidad de la deuda, as como para comprobar hasta qu punto se
obtiene el beneficio suficiente para soportar la carga financiera del
endeudamiento.
- 39 -
Ratios de Rotacin; relacionan las ventas netas o el costo total con

diferentes partidas de activos incluso con los tipos de
financiamientos empleados por la empresa y con otros factores de
inters para el anlisis.
Ratios de Gestin de Cobros y Pagos; sirven para comprobar la

evolucin de la poltica de cobro y pago de clientes y a proveedores.
Ratios de Rentabilidad; permiten conocer los efectos alcanzados

con las ventas efectuadas.
Mencionadas las categoras de las razones financieras, se

proceder a describir aquellas que estn orientadas al anlisis del
apalancamiento financiero:
a) Razn de Endeudamiento: mide la participacin de los

propietarios y terceros en la financiacin de la inversin total de
la empresa, a travs del coeficiente resultante entre las deudas y
activos totales.
Romaro (2005): seala que este ratio permite evaluar la

estructura de capital, poniendo de relieve el grado de
dependencia a la financiacin externa y el aporte de los
propietarios para cubrir el riesgo empresarial.10
Amat (1998): ubica el valor ptimo de este ratio entre 0,4 y 0,6,
aadiendo que en caso de ser inferior a 0,4 indica un exceso de
capitales propios, y que un valor superior a 0,6 indica que la
empresa pierde autonoma financiera ante terceros.
b) Solvencia: mide la capacidad de la empresa para solventar

todas sus deudas, tanto a corto como a largo plazo con sus
activos reales. El ndice de solvencia, se obtiene producto de la
comparacin entre el activo real y las deudas totales.
10
Romaro de Artigas, Tomasa. La estructura financiera de la empresa. 2005.
- 40 -
Activo real: Se obtiene restando al total del activo los

denominados activos ficticios (gastos amortizables, acciones
propias y accionistas capital pendiente de desembolsar).
Activo ficticio: se deducen para obtener el activo que puede

utilizarse para afrontar las deudas. (Gastos diferidos, prdidas)
Tanto Amat (1998) como Demestre (2002) toman como patrn

aceptable un valor que se encuentre alrededor de 2 veces. Si el
valor de la razn es menor que 1, la empresa est en quiebra
tcnica. De igual manera sealan, el ratio no debe ser superior a
las 2 veces, ya que los activos podran encontrarse
inmovilizados o existir poco financiamiento ajeno, lo que
disminuye el rendimiento del capital propio.
c) Ratio de Calidad de la Deuda: este ratio permite medir con

mayor precisin el riesgo; a travs de la comparacin de las
deudas a corto plazo, con las deudas totales.
Demestre (2002) apunta que mientras ms se aproxime a uno

(1) el valor de este ratio, mayor es el peligro de no poder cumplir
con el pago al trmino del vencimiento de las deudas.11
d) Ratio de Cobertura de los Gastos Financieros: mide el grado

en que gastos financieros son cubiertos por los beneficios antes
de intereses e impuestos. Puede definirse a su vez como el
rendimiento extrado del financiamiento ajeno. Este ratio es
cuantificado luego de confrontar la utilidad antes de intereses e
impuestos, con los gastos financieros.
Lo ideal es que este ratio sea lo ms alto posible y por

descontado mayor a 1 para evitar las prdidas, segn Amat
(1998).12
11
Demestre ngela, Castell Csar y Gonzles Antonio. Tcnicas para analizar estados financieros.
Segunda edicin ampliada. Grupo Editorial Publicentro. Cuba. 2002. Pg. 64.
12
Amat, Oriol. Anlisis de los estados financieros: fundamentos y aplicaciones. Ediciones Gestin
2000. Quinta Edicin. Espaa. 1998. Pg.110.
- 41 -
1.8.-MARCO CONCEPTUAL
ADUANA: Organismo responsable de la aplicacin de la Legislacin

Aduanera y del control de la recaudacin de los derechos de aduana y
dems tributos; encargada de aplicar la legislacin sobre comercio exterior,
generar estadsticas que ese trfico produce y ejercer las dems funciones
que las leyes le encomiendan.
APALANCAMIENTO: Relacin entre el crdito y capital propio invertido en

una operacin financiera. El incremento del mismo provoca menor
flexibilidad o mayor exposicin a la insolvencia o incapacidad de atender
pagos.
CIF: Siglas en ingls de "costo, seguro y flete" (cost, insurance and freight)
o "costo completo" (charged in full). Trmino que describe la forma de tasar
un bien cuando se incluyen todos los costos asociados a su exportacin,
como seguros y fletes.
COMPETITIVIDAD: Es el aumento de la productividad, fundamentada en

innovar y mejorar constantemente con calidad, considerando factores
sociales, econmicos, tecnolgicos, ambientales y culturales como un todo.
DAM: Declaracin aduanera de mercancas, realizada segn la forma fijada

por la Administracin aduanera, mediante la cual las personas interesadas
indican qu rgimen aduanero deber aplicarse a las mercancas y
mediante la cual se suministran los detalles que la Administracin Aduanera
requiere para la aplicacin del rgimen mencionado.
DERECHOS DE ADUANA O ARANCELARIOS: Impuestos establecidos en

el Arancel de Aduanas a las mercancas que entren al territorio aduanero.
DRAWBACK: Rgimen aduanero por el cual, cuando los bienes son

exportados, se prev un reembolso total o parcial respecto a los derechos
de importacin e impuestos cargados sobre los bienes o materiales
contenidos en ellos o consumidos durante su produccin
- 42 -
DUA: Declaracin nica Aduanera, documento mediante el cual se efecta

la declaracin de mercancas, en el que se indica el rgimen aduanero que
ha de asignarse a las mercancas y se comunican los elementos necesarios
para la aplicacin de dicho rgimen.
EXPORTACIN: Rgimen aduanero que permite la salida legal de las

mercancas del territorio aduanero para su uso o consumo en el mercado
exterior.
FOB: Siglas en ingls de "libre a bordo" o "puesto a bordo" (free on board).

Trmino que describe la forma de tasar un bien cuando en el precio del
mismo no se incluyen los costos de exportacin asociados a su traslado,
como seguros y fletes.
FRANQUICIA: Exencin total o parcial del pago de tributos, dispuesta por

ley.
GESTIN: Accin y efecto de hacer diligencias que orientes las actividades

y esfuerzos de personas e instalaciones en forma coordinada para alcanzar
un negocio, objetivo, resultado o deseo.
IMPORTACIN: Rgimen aduanero que permite Introduccin de

mercancas al territorio aduanero.
MERCANCAS: Bienes que pueden ser objeto de regmenes, operaciones y

destinos aduaneros.
RGIMEN ADUANERO: Tratamiento aplicable a las mercancas que se

encuentran bajo potestad aduanera y que, segn la naturaleza y fines de
operacin puede ser definitivo, suspensivo, temporal o de
perfeccionamiento.
- 43 -
1.9.-MARCO LEGAL
El rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios

Drawback, tiene como base legal y documental la siguiente
normativa y documentos internacionales:
Ley General de Aduanas, aprobada mediante D. Leg. N.1053

y su Reglamento aprobado con D. S. N.010 -2008-EF; tiene
por objeto regular la relacin jurdica que se establece entre
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT y las personas naturales y jurdicas que intervienen
en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las
mercancas hacia y d esde el territorio aduanero.
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. N 129 -2004-EF y
su Reglamento aprobado por D. S. N 011 -2005-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en

la Ley General de Aduanas, aprobada con Decreto Supremo
No.031-2009-EF.
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de

Derechos Arancelarios, aprobado por D. S. N 104 -95-EF y
sus modificatorias (D. S. N 018 -2009-EF publicado el
30.01.2009).
Ley N 28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley

General de Aduanas.
Ley N 29326, Ley que establece disposiciones

complementaras en relacin con la restitucin indebida de
derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de

derechos arancelarios, aprobada por D. S. N 127-2002-EF y
sus modificatorias.
- 44 -
Normas referidas al Procedimiento de Restitucin

Simplificado de Derechos Arancelarios, Resolucin
Ministerial N 138 -95-EF/15 publicada el 03.09.1995,
Resolucin Ministerial N 195 -95-EF publicada el 31.12.1995
y Resolucin Ministerial N 156 -98-EF/10 publicada el
08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicada el

19.06.2003 y su Reglamento aprobado mediante D. S. N
121-2003-EF (27.08.2003); La Administracin Aduanera es la
autoridad competente para declara r y sancionar la comisin
de las infracciones administrativas vinculadas al
contrabando, as como para decretar la devolucin de las
mercancas en los casos que corresponda. A la vez deber
poner en conocimiento de las dems autoridades
administrativas com petentes las infracciones cometidas, a
efecto de que stas procedan a la imposicin de las
sanciones conforme a Ley, en el ejercicio de su competencia,
bajo responsabilidad.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.

S. N 135-99-EF publicado el 19.08.1999 y normas
modificatorias; establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario, adems rige las relaciones jurd icas
originadas por los tributos.
Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D. S. N 122 -94-
EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. N 045 -
2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de

Aduanas, Ley N 28438 (28.12 .2004).
- 45 -
II. MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS
2.1.-MATERIAL
2.1.1.- POBLACIN:
La empresa agroindustrial AVO PER S.A.C.
2.1.2.- MARCO DE MUESTREO
Informacin econmica y financiera de la empresa

agroindustrial AVO PER S.A.C.
2.1.3.- MUESTRA:
Informacin econmica y financiera de la empresa

agroindustrial AVO PER S.A.C. ejercicio 2012.
2.1.4.- TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS
a) TECNICAS
Se ha seleccionado las siguientes tcnicas para

obtener los datos:
Anlisis documental: utilizando como fuentes

textos, revistas, normas legales y de trabajos
afines existentes en la biblioteca de la
Universidad Nacional Trujillo.
La observacin, el anlisis y sntesis: se han

usado utilizado durante todo el proceso de la
investigacin para obtener datos respecto al
Drawback.
La entrevista, se desarrollara para cumplir con la

etapa de la consulta de opinin al rea financiera
de la empresa Avo Per S.A.C.
- 46 -
b) INSTRUMENTOS
Gua de revisin, f ormato que examinara la

informacin documentaria que permita detectar algunas
deficiencias.
Gua de Observacin, formato redactado en forma

de interrogatorio en donde se obtiene informacin acerca
de las variables que se van a estudiar.
Gua de entrevista, formato documentario que nos permita

tener opinin del entrevistado.
Tcnica Instrumento
Anlisis Documental Gua de Revisin
Observacin Gua de Observacin
Entrevista Gua de Entrevista
2.2.-PROCEDIMIENTOS
La hiptesis ser contrastada, de acuerdo a sus variables utilizando la

estadstica descriptiva.
X Y
Dnde:
X: Variable Independiente
Drawback como alternativ a de apalancamiento
Y: Variable Dependiente
Gestin de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C.

- 47 -
2.2.1.- ANLISIS DE LAS VARIABLES
Draw back como alternativa de apalancamiento;
es el proceso de cmo financiar a la empresa agroindustrial
Avo Per S.A.C., con los fondos obtenidos a travs de la
restitucin arancelaria.
Gestin de la empresa ; proceso que permite cuantificar
la mejora producida en la gestin de la empresa
agroindustrial Avo Per S.A.C , al utilizar el drawback
como alternativa de apalancamiento.
2.2.2.- PROCEDIMIENTOS Y ANLISIS DE DATOS
La estadstica descriptiva realizada durante toda la
investigacin ser aplicada utilizando MS- EXCEL.
- 48 -
2.2.3.- PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS
Definiciones Definiciones Tipo de Escala de

Variables Indicadores
Conceptuales Operacionales Variables Medicin
El drawback como Rgimen de El drawback como Cualitativa. Expedientes de Nominal ordinal

alternativa de Restitucin alternativa de solicitud de restitucin.
apalancamiento. Arancelaria apalancamiento.
Ventas embarcadas.
Drawback.
Estados Financieros.
Gestin de la Gestin econmica Gestin de la Cuantitativa. Ratios financieros de Nominal ordinal

empresa y financiera de la informacin y apalancamiento.
agroindustrial Avo empresa procesos
Estados Financieros.
Per S.A.C. agroindustrial Avo contables
Per S.A.C. administrativos.
- 49 -
III. RESULTADOS
Previo anlisis al desarrollo de resultados, describiremos de forma amena la

actividad del ente sujeto a estudio. En tal sentido, Avo Per S.A.C. tiene por
objeto dedicarse a las actividades de agricultura, ganadera, servicios
agrarios, asesora tcnica, agroindustria y comercializacin de productos
agrarios, entre ellos principalmente la exportacin de paltas en la variedad
Hass, al mercado norteamericano, europeo y asitico.
Cabe mencionar que para gozar de los beneficios del rgimen de restitucin
Avo Per S.A.C. importa y adquiere a travs de importadores locales, cajas
de cartn para complementar la exportacin de sus respectivos productos
finales. A continuacin se proceder al desarrollo de los objetivos trazados:
3.1.- DETERMINACIN DE ASPECTOS TECNICOS PARA LA

RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK
Con la finalidad de cumplir con el objetivo, se aplicara la parte prctica

establecida por el procedimiento de restitucin de derechos arancelarios
drawback. Para ello, se tomara como referencia la informacin
proporcionada por el rea contable correspondiente a los periodos junio
y julio del ao 2012, la misma que se detalla a continuacin:
Registro de ventas, periodos junio y julio del ao 2012.
Ventas embarcadas junio y julio 2012.
Expediente N 27 Drawback. (*)
(*)NOTA: Se tomara para fines del clculo de la restitucin arancelaria, solo el

expediente 27; sin embargo el importe reflejado en los estados financieros
por concepto de drawback estar compuesto por los solicitados en los
expedientes generados en los periodos junio y julio 2012(25, 26, 27).
- 50 -
TABLA N 01. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - JUNIO 2012 AVO PERU S.A.C
- 51 -
Autor : Propio
Fuente : rea de contabilidad empresa agroindustrial Avo Per S.A.C.
Descripcin : Registro de ventas e ingresos pertenecientes al mes de junio del ejercicio 2012, con un total de S/.7,354,615.66 facturados.
- 52 -
TABLA N 02. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - JULIO 2012 - AVO PERU S.A.C.
- 53 -
Autor : Propio
Descripcin : Registro de ventas e ingresos pertenecientes al mes de julio del ejercicio 2012, con un total de S/.6,949,721.09 facturados.
- 54 -
FIGURA N 01. REGISTRO DE VENTAS JUNIO JULIO 2012 - AVO PERU S.A.C.
JUNIO JULIO
Autor : Propio
Descripcin : Exportaciones realizadas por la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C. en el meses
de junio y julio 2012.
FIGURA N 02. DISTRIBUCION REGISTRO DE VENTAS JUNIO 2012 - AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Exportaciones realizadas por la empresa Avo Per S.A.C. en el mes de junio 2012.
FIGURA N 03. DISTRIBUCION REGISTRO DE VENTAS JULIO 2012 - AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Exportaciones realizadas por la empresa Avo Per S.A.C. en el mes de julio 2012.
- 55 -
COMENTARIO:
En las siguientes figuras se trata de reflejar las ventas realizadas, en los

periodos tomados como muestra en el presente trabajo, a la diversa cartera
de clientes con la que cuenta Avo Per S.A.C. en el exterior, siendo los
principales los pertenecientes a Estados Unidos (WAL-MART STORES, INC.)
y Holanda (NATURE'S PRIDE B.V.), los cuales antes del inicio de cada
campaa (abril de cada ao) realizan abonos de gran magnitud, como
adelanto, con la finalidad de asegurar su respectiva mercadera (palta
variedad Hass y Edranol).
La facturacin contenida en los registros de venta de cada periodo (Tabla N

01 y 02), servir de base para el clculo de la restitucin de derechos
arancelarios, la cual est distribuida en los expedientes 25, 26 y 27, esto
despus de determinar el valor FOB de cada factura, ese decir una vez
deducidos los gastos por seguro y flete, segn lo estipulado por el reglamento
de restitucin (Tabla N 03 y 04, Ventas embarcadas de junio y julio
respectivamente).
Por lo tanto, se puede observar en la Figura N 01 que la facturacin del mes

de junio (S/.7,354,615.66) correspondiente a palta, en su variedad Hass y
Edranol, es mayor a la emitida en julio (S/.6,949,721.09).
Con respecto a las Figuras N 02 y 03, se puede visualizar la distribucin de

la facturacin emitida por la empresa agroindustrial Avo Per a sus clientes;
siendo WAL-MART STORES INC de Estados Unidos el ms importante, ya
que representa el 37% y 38% de las ventas exportadas en los meses de junio
y julio del ejercicio 2012.
- 56 -
TABLA N 03. VENTAS EMBARCADAS JUNIO 2012 AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Ventas embarcadas pertenecientes al mes de junio del ejercicio 2012, con un total de S/. 4, 881,756.87 a valor FOB.
- 57 -
TABLA N 04. VENTAS EMBARCADAS JULIO 2012 AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Ventas embarcadas pertenecientes al mes de julio del ejercicio 2012, con un total de S/. 8, 490,527.92 a valor FOB.
- 58 -
FIGURA N 04. VENTAS EMBARCADAS AVO PERU S.A.C.
JUNIO JULIO
Autor : Propio
Descripcin : Ventas embarcadas Avo Per S.A.C., toman como base a la facturacin FOB (sin costos
asociados a su traslado).
FIGURA N 05. DISTRIBUCION VENTAS EMBARCADAS AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Distribucin ventas embarcadas Avo Per S.A.C., toman como base a la facturacin FOB (sin
costos asociados a su traslado).
- 59 -
COMENTARIO:
Antes de proceder al anlisis de las figuras, se debe mencionar que las

ventas embarcadas toman como base a la facturacin de cada periodo al
exterior, pero bajo el concepto FOB (free on board o puesto a bordo), es
decir, se deduce al precio del bien exportado, los costos asociados a su
traslado, como seguros y fletes.
Para efectos tributarios las ventas embarcadas son declaradas en el PDT

621(Programa de Declaracin Telemtica IGV Renta Formulario 621).
Estas a la vez, sirven de soporte para la solicitud de devolucin de IGV(a
travs del Programa de Devolucin de Beneficios de Exportadores - PDB) y
Drawback (conforme al Procedimiento General INTA-PG.07 Restitucin
Simplificada de Derechos Arancelarios).
En la Figura N 04 se muestra, que de la totalidad de las ventas a valor FOB

del mes de junio, las cuales ascienden a S/.6,996,022.54, solo se embarcaron
S/. 4, 881,756.87 con respecto al mes. La diferencia ser incluida en el mes
siguiente, esto debido a que las respectivas fecha de embarque refrendadas
en la Declaracin nica de aduanas, pertenecen al mes de julio.
La misma situacin, de la antes mencionada, sucede con el mes de julio,

cuyas ventas embarcadas del mes ascienden a S/. 8, 490,527.92, que
incluyen las no embarcadas del mes precedente, y las restantes sern
declaradas en el periodo de agosto.
Con relacin a la Figura N 05, se puede mencionar que las ventas

embarcadas en el mes de julio, representado por 97%, es mayor en un 27%
con respecto al mes de junio; esto como resultado de la inclusin de las no
embarcadas de dicho mes.
- 60 -
TABLA N 05. EXPEDIENTE N 27 DRAWBACK - AVO PERU S.A.C
Determinadas las ventas embarcadas, el siguiente paso corresponde al

clculo del importe a restituir. Para ello se tomara como referencia al
expediente 27 de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C.
AVO PERU S.A.C. EXPEDIENTE: 27

EXPEDIENTE N 27 FOB US$ : 1,147,837.31
DRAWBACK 5% US$ : 57,391.87
FACTURA FECHA DECLARACION UNICA ADUANAS - FOB TOTAL

SERIE NUMERO EMBARQUE DUA NETO N CAJAS
005 0000961 12/06/2012 082-2012-41-000176-01-0-00 46,860.00 1,320
005 0000971-0000981 22/06/2012 082-2012-41-000209-01-6-00 46,860.00 1,320
005 0000979 20/06/2012 082-2012-41-000224-01-1-00 14,148.24 1,760
005 0000983 22/06/2012 082-2012-41-000235-01-7-00 14,464.31 1,760
005 0000996 26/06/2012 082-2012-41-000258-01-7-00 26,902.36 1,760
005 0000998 03/07/2012 082-2012-41-000266-01-1-00 24,597.94 1,760
005 0001001 03/07/2012 082-2012-41-000268-01-2-00 25,569.25 1,920
005 0001007-0001008 03/07/2012 082-2012-41-000278-01-8-00 46,860.00 1,320
005 0001015 04/07/2012 082-2012-41-000307-01-8-00 26,478.09 1,760
005 0001017 03/07/2012 082-2012-41-000295-01-1-00 22,555.65 1,760
005 0001021 09/07/2012 118-2012-41-049127-01-3-00 23,428.70 1,760
005 0001025 10/07/2012 082-2012-41-000310-01-9-00 22,832.93 1,760
005 0001028-0001029 10/07/2012 082-2012-41-000313-01-8-00 47,256.00 1,320
005 0001033 11/07/2012 046-2012-41-015942-01-6-00 23,926.15 5,280
005 0001036 17/07/2012 082-2012-41-000335-01-1-00 23,603.03 1,760
005 0001037 13/07/2012 118-2012-41-050193-01-3-00 24,151.01 5,280
005 0001038 14/07/2012 118-2012-41-051189-01-7-00 31,179.71 5,280
005 0001040 16/07/2012 118-2012-41-051384-01-3-00 23,646.65 5,280
005 0001041 16/07/2012 046-2012-41-016207-01-8-00 29,734.83 5,280
005 0001042 16/07/2012 046-2012-41-016208-01-4-00 35,337.81 2,400
005 0001044-0001045 17/07/2012 082-2012-41-000343-01-4-00 46,992.00 1,056
005 0001046 17/07/2012 082-2012-41-000344-01-0-00 24,752.48 1,760
005 0001047 17/07/2012 082-2012-41-000342-01-8-00 30,608.56 1,920
005 0001049 16/07/2012 118-2012-41-052486-01-3-00 28,925.57 5,086
005 0001052 16/07/2012 118-2012-41-052791-01-3-00 29,147.30 5,086
005 0001053 16/07/2012 046-2012-41-016206-01-1-00 20,631.65 5,280
005 0001054-0001055 24/07/2012 082-2012-41-000358-01-1-00 46,464.00 1,320
005 0001056 23/07/2012 118-2012-41-053767-01-3-00 30,196.06 4,892
005 0001057 28/07/2012 118-2012-41-053765-01-3-00 31,585.47 5,086
005 0001058 24/07/2012 118-2012-41-053863-01-3-00 35,390.30 1,920
005 0001063 23/07/2012 046-2012-41-017105-01-4-00 23,738.60 5,280
005 0001064 23/07/2012 118-2012-41-054842-01-3-00 28,429.73 4,504
005 0001065 23/07/2012 046-2012-41-017104-01-8-00 15,000.26 5,280
005 0001066-0001067 30/07/2012 082-2012-41-000392-01-5-00 45,540.00 1,320
005 0001069 24/07/2012 046-2012-41-017119-01-8-00 31,167.40 5,086
005 0001070 24/07/2012 082-2012-41-000386-01-5-00 35,390.30 1,920
005 0001072 30/07/2012 082-2012-41-000387-01-1-00 25,854.99 1,760
005 0001076 30/07/2012 118-2012-41-057164-01-3-00 12,369.94 5,280
005 0001077 31/07/2012 082-2012-41-000399-01-1-00 25,260.04 1,920
TOTAL FOB EXPEDIENTE 1,147,837.31
FUENTE : Propio : rea de contabilidad empresa agroindustrial Avo Per S.A.C.

Autor
ELABORACION
Fuente : rea de: contabilidad
Propio empresa agroindustrial Avo Per S.A.C.
Descripcin : Expediente N 27 drawback, tomado como referencia para fines del clculo de la restitucin arancelaria.
- 61 -
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE RESTITUCIN POR DRAWBACK

EXPEDIENTE N 27 AVO PERU S.A.C.
FOB EXPEDIENTE N 27 US$ 1147,837.31
RESTITUCION DRAWBACK 5% * 1147,837.31
IMPORTE RESTITUCIN US$ 57,391.87
TIPO DE CAMBIO S/. 2.597 57,391.87 * 2.562
IMPORTE RESTITUCIN S/. 147,037.96
CONTABILIZACION
AVO PERU S.A.C.
MONEDA: NUEVO SOL
CDIGO DENOMINACIN SUBTOTAL DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 147,037.96
162 RECLAMACIONES A TERCEROS
1624 INSTITUCIONES PUBLICAS
162410101 RECLAMOS A INSTITUCIONES PUBLICAS 147,037.96
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 147,037.96
759 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7591 SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
759110101 DRAWBACK 147,037.96
26/09/2012 PROVISION DRAWBACK EXP. 27
147,037.96 147,037.96
AVO PERU S.A.C.

MONEDA: NUEVO SOL
CDIGO DENOMINACIN SUBTOTAL DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 147,037.96
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
10411 BANCOS
1041101 BANCO DE CREDITO DEL PERU
104110113 BCP CTA CTE MN 570-1483890-0-61 147,037.96
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 147,037.96
162 RECLAMACIONES A TERCEROS
162410101 RECLAMOS A INSTITUCIONES PUBLICAS 147,037.96
05/10/2012 COBRO RESTITUCION DRAWBACK EXP. 27
147,037.96 147,037.96
- 62 -
3.2.- APLICACIN DEL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE APALANCAMIENTO
CUADRO N 01. ESQUEMA DISEADO PARA DEMOSTRAR LA APLICACION DEL

DRAWBACK COMO APALANCAMIENTO EN AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Aplicacin del drawback como apalancamiento, muestra los beneficios obtenidos en los periodos de junio y julio 2012, en la
medida que los aranceles restituidos por parte de la administracin aduanera son mayores a los aranceles cancelados por los
insumos nacionalizados que forman parte de los productos exportados.
COMENTARIOS:
El segundo objetivo se sustenta y se refleja en el esquema presentado
(Cuadro N 01), en el hecho de comparar los importes restituidos por la
autoridad aduanera de aquellos que fueron cancelados por el exportador. En
tal sentido, lo que se busca demostrar es el apalancamiento que genera la
aplicacin del drawback al comparar el importe de aranceles restituidos por
parte de la administracin aduanera ascendentes a S/.649,843.09 distribuidos
en los expedientes 25, 26 y 27 y el, de los aranceles cancelados por los
insumos nacionalizados por la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C. en S/.
493,072.85, los cuales dan derecho a tal restitucin, en este caso los
utilizados para la fabricacin de cajas de cartn para la exportacin de palta.
Tal apalancamiento se maximiza cuando el importe de los primeros son
superiores a los segundos.
- 63 -
FIGURA N 06. APLICACION DEL DRAWBACK COMO APALANCAMIENTO AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Superioridad de los aranceles restituidos en el mes de junio y julio
(S/.649,843.09),sobre los cancelados(S/.493,072.85)
FIGURA N 07. MAXIMIZACIN DEL DRAWBACK COMO APALANCAMIENTO

AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Maximizacin del drawback como apalancamiento representado por el 12%,
de los aranceles los cancelados(S/.493,072.85)
- 64 -
COMENTARIOS:
De las Figuras N 06 y 07, se puede observar que el beneficio total por

restitucin de aranceles que genera la aplicacin de drawback como
apalancamiento correspondiente a los meses tomados como muestra
asciende a S/. 156,770.24, siendo el del mes de julio (S/. 107,572.13), mayor
al obtenido en junio (S/. 49,198.11), esto como resultado de que las
exportaciones embarcadas, que sirven como base para el clculo de
restitucin, en el mes de julio fueron superiores al mes precedente (Figuras N
04 y 05).
Se debe mencionar que las facturas que conforman los expedientes de

drawback, deben tener el carcter de embarcada(es decir a valor FOB) cuya
DUA debe estar regularizada. Adems de lo anterior para asegurar, una
correcta solicitud de restitucin, se tiene que determinar el resultado final de la
operacin de exportacin, tal y como est sealado en el artculo 2 del
reglamento de drawback (D.S.N 104-95-EF). En concordancia con lo anterior
puede suceder que la factura sea cancelada por la totalidad, o sea ajustada a
travs de la emisin de notas de crdito y/o dbito por el concepto que se de
en su momento (ajuste de precio, por ejemplo).
En la Figura N 07, tambin se muestra la superioridad de los aranceles

restituidos en el mes de junio y julio en trminos porcentuales, los cuales
sobrepasan a los cancelados en un 12% (S/. 156,770.24), lo que trae como
consecuencia la maximizacin del drawback. Tal circunstancia concreta el
efecto palanca en la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C., que es causado
por el bajo precio de las cajas de cartn vendidas por el importador local, en
este caso el proveedor Trupal S.A.
- 65 -
3.3.- DETERMINACION DE LOS EFECTOS EN LA GESTIN EMPRESARIAL

ORIGINADOS POR LA UTILIZACIN DEL DRAWBACK
Para la consecucin del tercer objetivo, se tomara como base de

referencia el Estado de Resultados y el Balance General; ambos al 31
de julio del ejercicio 2012. En estos se determinara la influencia de
aplicar el drawback como apoyo financiero, a travs del empleo de ratios
financieros relacionados con el apalancamiento.
CUADRO N 02. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS-AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Estado de Ganancias y prdidas, cortado al 31 de julio 2012, muestra la variacin positiva de la utilidad antes de impuestos
como consecuencia de la incorporacin del importe restituido de derechos arancelarios.
- 66 -
FIGURA N 08. EFECTOS EN LA GESTION ECONOMICA GENERADOS POR UTILIZACION DEL

DRAWBACK EN AVO PERU S.A.C.
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AVO PERU S.A.C

AL 31 JULIO 2012
Autor : Propio
Descripcin : Los efectos generados por los importes restituidos por drawback al 31 de julio 2012 en la gestin econmica de
Avo Per S.A.C., son expresados en el incremento de la utilidad antes de impuestos.
COMENTARIO:
Mediante el Cuadro N 02 Estado de Ganancias y Prdidas, se demuestra la

mejora en la gestin econmica de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C.
a travs de la variacin positiva de la utilidad antes de impuestos de S/.
649,843(Figura N 08), esto como consecuencia de la incorporacin del
importe restituido de derechos arancelarios, correspondientes a los meses de
junio y julio, plasmados en los expedientes 25, 26 y 27 presentados a la
autoridad aduanera., como partida de ingresos, tal y como lo estipula la NIC 20
Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales.
- 67 -
CUADRO N 03. BALANCE GENERAL - AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Balance general, cortado al 31 de julio 2012, refleja el incremento de la partida efectivo y equivalente de efectivo por el importe total de lo solicitado por drawback, el cual es de libre disposicin.
- 68 -
FIGURA N 09. EFECTOS EN LA GESTION FINANCIERA GENERADOS POR UTILIZACION DEL

DRAWBACK EN AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Los efectos generados por los importes restituidos por drawback al 31 de julio 2012 en la gestin financiera de
Avo Per S.A.C., son expresados en el incremento de la partida efectivo y equivalentes de efectivo.
COMENTARIO:
En el Cuadro N 03, se refleja la mejora en la gestin financiera mediante el

incremento de la partida efectivo y equivalentes de efectivo por el importe total
de lo solicitado por drawback, S/. 649,843, el cual es de libre disposicin segn
lo sealado por el tribunal fiscal (RTF N 03205-4-2005), tal y como lo muestra
el Figura N 09.
Paralelo a ello, se debe mencionar el uso por parte de Avo Per S.A.C de los
fondos obtenidos, los cuales sern utilizados como palanca para el pago de
obligaciones de corto plazo. En concordancia a ello, dichos fondos son
destinados a la disminucin de la partida otras cuentas por pagar,
especficamente Remuneraciones por pagar del balance presentado, por el
importe por drawback sealado en prrafos anteriores, prctica que es
realizada por la organizacin sometida a estudio, y que le permite continuidad
en sus operaciones y por ende mejora en su gestin financiera.
- 69 -
CUADRO N 04. RAZONES FINANCIERAS DE APALANCAMIENTO

AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Ratios financieros de apalancamiento, permiten diagnosticar la cantidad y calidad del endeudamiento utilizado para
financiar una inversin.
COMENTARIO:
En el presente cuadro se muestran los principales ratios financieros,

relacionados al apalancamiento aplicado a los estados financieros de la
empresa agroindustrial Avo Per S.A.C., los cuales permiten diagnosticar la
cantidad y calidad del endeudamiento utilizado para financiar una inversin. Es
as, que dentro de este grupo, el que ms resalta es el relacionado a la
solvencia, que mide la capacidad de la empresa para solventar todas sus
deudas, tanto a corto como a largo plazo con sus activos reales, que es de
inters y aplicacin en el presente trabajo.
- 70 -
FIGURA N 10. RAZON DE ENDEUDAMIENTO AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Mide la relacin entre las deudas y los activos totales, con la finalidad de determinar el grado de dependencia del
capital aportado por terceros.
COMENTARIO:
A travs de esta razn financiera se puede concluir que Avo Per S.A.C. antes
de contar con la restitucin de derechos arancelarios, contaba con un grado de
dependencia de capital externo igual a 0.266, es decir por cada S/. 1.00 de
deuda, solo S/. 0.266 pertenece a terceros, el cual fue disminuido a 0.264. Por
lo tanto, se demuestra la mejora en la gestin de la empresa, puesto que aun
predomina la autonoma financiera ante terceros y que fue reforzada con el
aumento de los activos totales, especficamente en el activo corriente, en su
partida efectivo y equivalentes de efectivo.
- 71 -
FIGURA N 11. SOLVENCIA AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Mide la capacidad de la empresa para solventar sus deudas de corto y largo plazo.
COMENTARIO:
El presente ratio refleja que Avo Per S.A.C., antes de percibir ingresos por
restitucin de drawback posea un indicador de solvencia de 3.461, el que fue
modificado a 3.495, como resultado en el aumento del activo real (total del
activo menos gastos ficticios), especficamente en la partida efectivo y
equivalentes de efectivo. Esto quiere decir, que por cada S/. 1.00 de deuda,
Avo Per estaba en la capacidad de cubrirla con S/. 3.461 del activo real, que
fue reforzada a S/. 3.495. Por consiguiente es indudable negar el
apalancamiento que se logra con el drawback en la gestin financiera de la
empresa objeto de estudio, ya que permite cumplir con sus obligaciones a corto
o largo plazo, lo que facilita el desarrollo normal de sus actividades.
- 72 -
FIGURA N 12. RATIO DE CALIDAD DE LA DEUDA AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Ratio financiero que permite evaluar el riesgo con respecto al pago de deudas a su vencimiento.
COMENTARIO:
Por medio de esta razn financiera se puede afirmar que Avo Per S.A.C.
antes de percibir los importes de restitucin de aranceles objeto del drawback,
contaba con un ndice de riesgo de cumplimiento de deudas a su vencimiento
igual a 0.826, el cual no sufri modificacin alguna. Esto se produjo debido a
que los pasivos no fueron alterados por la restitucin, lo que si ocurri en la
parte corriente de los activos, incrementando por lo tanto el total de los mismos.
Sin embargo, se debe mencionar, que la gestin financiera de esta empresa,

conseguir mejoras, cuando los recursos obtenidos por restitucin arancelaria
sean destinados al pago de remuneraciones como parte de la planeacin
financiera del respectivo ente empresarial, lo que a la vez provoca la
disminucin del riesgo al incumplimiento de deudas a su vencimiento.
- 73 -
FIGURA N 13. RATIO DE COBERTURA DE LOS GASTOS FINANCIEROS

AVO PERU S.A.C.
Autor : Propio
Descripcin : Ratios financiero que mide la proporcin en que los gastos financieros pueden ser cubiertos por los beneficios
antes de intereses e impuestos.
COMENTARIO:
El siguiente ratio trata de demostrar, que Avo Per S.A.C. antes de la

restitucin por drawback posea un indicador equivalente a 6.383, es decir que
por cada S/. 1.00 de gastos financieros, estos eran cubiertos en la proporcin
de S/. 6.383 de los beneficios antes de intereses e impuestos; situacin que fue
mejorada a S/. 6.645, debido al incremento producido en la utilidad como
consecuencia de anexar el importe de restitucin de derechos arancelarios por
la autoridad aduanera como otros ingresos en el estado de resultados.
- 74 -
IV.DISCUSION
Expuestos los resultados alcanzados por la empresa agroindustrial Avo Per

S.A.C, se puede inferir que el drawback como alternativa de apalancamiento,
contribuye a la mejora de su gestin, esto a travs del aprovechamiento de los
recursos financieros obtenidos como objeto de restitucin, los cuales adems
estn libres de cualquier imposicin fiscal. Para el caso nuestro, la cifra que refleja
la mejora econmica y financiera es de S/. 649,843.09, la cual est fijada en la
variabilidad de la utilidad antes de impuestos y el flujo de efectivo respectivamente
(Cuadro N 02. Estado de ganancias y prdidas, y Cuadro N 03. Balance
general, respectivamente).
En relacin a lo anterior, se puede validar lo sostenido por la Asociacin de

Exportadores (ADEX) quien plantea que: el drawback no es un subsidio ciego
otorgado al exportador, es un reintegro otorgado sobre una exportacin realizada
(Pg. 18). Por lo tanto, se puede concluir que la incidencia que Avo Per muestra
en su gestin, no solo se debe al hecho de recibir lo restituido por el estado, sino
que tiene que cumplir con un proceso de aprendizaje e inversin en cuanto a
normas de calidad, precios competitivos, tiempos de entrega y capacidad de oferta
que demandan los compradores internacionales. Sin embargo, cabe recalcar que
la empresa que goza de este beneficio, debe estar preparada para una
fiscalizacin posterior por parte de la administracin aduanera.
Ahora, si aplicamos la definicin de apalancamiento (que implica la relacin entre

el riesgo y la rentabilidad), al drawback, asumiramos como riesgo al hecho de una
eventual posterior evaluacin por aduanas, claro est que ello ocurrir despus de
haber cumplido con todos los requisitos y condiciones legales que incluye la
restitucin de derechos arancelarios. Por otro lado, el factor rentabilidad, en la
figura del apalancamiento se encuentra supeditado al costo de la deuda, es decir a
los intereses; sin embargo debemos mencionar que los fondos restituidos por el
estado no generan tales intereses, producindose por la tanto la ms alta
rentabilidad de dichos fondos, que para el caso de Avo Per S.A.C. sirven para el
pago de obligaciones de sus trabajadores. Este hecho, se refleja al medir los ratios
financieros aplicados al apalancamiento, especficamente al referido a la solvencia,
puesto que Avo Per antes de aplicar el drawback, posea un ndice de 3.754, el
cual fue superado a 3.788, esto como resultado del aumento del activo real al
- 75 -
incorporar lo restituido por la administracin aduanera (Figura N 11. Ratio

financiero de solvencia).
Este resultado, se ve reforzado por el estudio realizado por William Snchez (Pg.
9), quien concluye que el drawback constituye liquidez inmediata, lo cual refuerza
el indicador de no quedar insolvente frente a deudas de corto y largo plazo.
En este contexto, los efectos producidos por la utilizacin del drawback como
apalancamiento en la gestin econmica de Avo Per, se refleja en el resultado
final antes de impuestos del estado de ganancias y perdidas, cuya variacin
positiva fue de S/. 15, 778,426 a S/.16,428,269, cifra que corresponde al importe
ntegro de restitucin de los expedientes solicitados en dichos periodos (Cuadro
N 02. Estado de ganancias y prdidas).
Por otro lado, el balance general muestra los efectos generados en la gestin
financiera por parte del drawback, cuyo apalancamiento se ve plasmado en el
incremento de los flujos de efectivo, de S/. 3, 217,449 a S/. 3, 867,292. El uso de
tales recursos es direccionado al pago de obligaciones produciendo por lo tanto su
disminucin, en la misma proporcin, trayendo como resultado mejora en la
situacin financiera de Avo Per S.A.C. (Cuadro N 03. Balance general).
En comparacin al estudio realizado por Danixa Garca (Pg. 5), se puede

concluir, que el drawback es un instrumento de apoyo financiero para las
empresas exportadoras, que les permite emprender importantes cambios en la
forma de desarrollar sus negocios y establecer estrategias que impulsen su
competitividad de manera efectiva en cualquiera de los mercados que se
desenvuelvan.
Es necesario mencionar que el importe restituido por drawback equivalente al 5%

del valor FOB de los bienes exportados (S/. 649,843.09) constituye de por si como
apalancamiento, el cual ser maximizado cuando los aranceles restituidos por el
estado superen a los aranceles efectivamente pagados por los insumos que
forman parte de tales productos(S/. 493,072.85). Tal es el caso de la empresa
agroindustrial Avo Per S.A.C., cuyo beneficio obtenido corresponde al 12% (S/.
156,770.24) de los aranceles cancelados por los insumos importados contenidos
en las cajas de cartn adquiridas al proveedor local, en este caso Trupal S.A.
(Cuadro N 01. Esquema diseado para demostrar la aplicacin del drawback
como apalancamiento).
- 76 -
V. CONCLUSIONES
1. El drawback como alternativa de apalancamiento incide de manera directa

en la gestin de la empresa agroindustrial Avo Per S.A.C., debido a que
se ha logrado determinar que el importe restituido por la administracin
aduanera es significativo en los resultados que se obtiene peridicamente,
contribuyendo por lo tanto en el aumento de la utilidad y del flujo de
efectivo de los periodos de estudio.
2. Identificados los aspectos tcnicos del drawback, se determin que este

rgimen, implica un desafo para el exportador, debido a que tiene que
hacer el esfuerzo de concretar una venta para acceder al beneficio; es
decir, primero debe producirse una importacin para el consumo pagando
los aranceles correspondientes, segundo, que los insumos sean
transformados en el proceso productivo y, tercero, que los productos finales
se exporten de manera definitiva.
3. La aplicacin del drawback como alternativa de apalancamiento en la

empresa Avo Per S.A.C., genero beneficios financieros, en la medida que
el estado restituyo un monto mayor al arancel efectivamente pagado,
representado en un 12%; lo que genero mejoras en la gestin del ente
sujeto a estudio.
4. Se determin los efectos en la gestin econmica y financiera de Avo Per

S.A.C. luego de aplicar la rentabilidad generada por el drawback como
apoyo financiero, la cual se ve reflejada en el aumento de la utilidad antes
de impuestos y del flujo de efectivo respectivamente, el cual a la vez es
dirigido al pago de remuneraciones como parte de una correcta planeacin
financiera.
- 77 -
VI. RECOMENDACIONES
1. Desarrollar la bsqueda de nuevas rutas de financiamiento y de estrategias

de acorde al entorno dinmico de la economa actual, como la de
diferenciacin y reduccin de costos logsticos, que generen ventajas
competitivas para la exportacin de sus productos. Esto ayudara a reforzar
la estructura financiera que posee Avo Per S.A.C., debido a que el
drawback al ser un beneficio de incentivo a las exportaciones establecido
por el estado, podra eliminarse. De esta manera se evitara en el corto y
largo plazo la dependencia de los ingresos por drawback.
2. Optar por la trasmisin electrnica de restitucin arancelaria habilitada por

SUNAT, a travs del Sistema Integrado de Gestin Aduanera SIGAD, de
tal forma que se pueda optimizar tiempo y costos en la determinacin del
solicitudes de drawback, as como mejorar la calidad de su presentacin y
tramite en aduanas, lo cual provocara que la empresa Avo Per S.A.C.
cuente oportunamente con el monto de restitucin solicitada, y por lo tanto
estar de acorde a la planeacin financiera estructurada por el rea de
finanzas.
3. Contar con la documentacin, referente a los expedientes presentados, de

forma ordenada, ya que el drawback no es slo un trmite en la Aduana
que consiste en el cumplimiento de aspectos legales, formales o
sustanciales, sino un proceso que inicia con la preparacin de la empresa
cuya contabilidad debe estar impecable, frente a las posteriores
fiscalizaciones.
4. Capacitar constantemente al personal encargado de elaborar los

expedientes de solicitud de drawback, para que de esta manera se puedan
simplificar las tareas y reducir el tiempo de elaboracin de los mismos, lo
que contribuir a que la restitucin puedan estar disponibles para la toma
de decisiones.
- 78 -
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Actualidad Empresarial, Promocin al exportador: Drawback - Saldo a favor

del IGV. 2012.
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Aranbar, Irma. Del rgimen aduanero del drawback al procedimiento de

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Diario Oficial El Peruano, Decreto Legislativo 1053, 27 de junio 2008.
Diario Oficial El Peruano, Decreto Supremo 010-2009-EF. 2009.
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Nmero 145 y 146. 2010.
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Editorial Entrelnea. 2009.
Salinas Cruzado, Diana Vanesa. La implementacin del sistema integrado

de gestin aduanera-SIGAD en la determinacin del drawback y su impacto
en la liquidez de la empresa Sociedad Agrcola Vir S.A. Tesis de la Facultad
de estudios de la empresa. Carrera Contabilidad y Finanzas. Universidad
Privada del Norte 2011.
Snchez Huamn, William Ricardo. Incidencia del drawback y el saldo a

favor del exportador en la liquidez de la empresa agroindustrias ESCALCAP
S.A. Tesis de la Escuela de Contabilidad y Finanzas Universidad Nacional de
Trujillo. 2012.
Saravia Glvez, Vctor Hugo. Promocin al exportador: Saldo a favor del

IGV-Drawback. Tesis de la Escuela de Contabilidad y Finanzas Universidad
Nacional de Trujillo. 2010.
Vsquez Nieva, Oscar. Los dos regmenes aduaneros de drawback

regulados en el Per y su explicacin dentro del comercio internacional. 2007.
Vsquez Reascos, Andrs Eduardo. Estudio tcnico del rgimen especial,

devolucin condicionada de tributos (drawback), para el sector exportador
textil del ecuador, periodo 2010. Tesis de la Escuela de Comercio exterior e
integracin. Universidad Tecnologa Equinoccial. 2010.
World Customs Organization, Glossary of international customs terms.

Brussels. 2006.
- 80 -
- 81 -
(Un Milln Ciento Cuarenta y Siete Mil

Ochocientos Treinta y Siete con 31/100 Dlares Americanos).
- 82 -
27
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MK
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- 93 -
- 94 -
ENTREVISTA
INSTRUCCIONES
La presente tiene por finalidad recoger informacin importante sobre la

investigacin titulada: EL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE
APALANCAMIENTO PARA LA GESTION DE LA EMPRESA
AGROINDUSTRIAL AVO PERU S.A.C. DE LA PROVINCIA DE TRUJILLO.
La entrevista est dirigida al gerente financiero.

Al respecto se le solicita a usted que en las preguntas que a continuacin se
presentan, responda con sus propias palabras en forma clara y en relacin a lo
que se busca en la entrevista.
1.- Qu opina usted sobre el drawback en la empresa agroindustrial

Avo Per S.A.C.?
Primero que nada el drawback no es un subsidio como algunas personas
mencionan; se cre como un rgimen especial aduanero el cual devolva
aranceles pagados por los exportadores en lo que era la importacin de
materia prima o insumos.
2.- El drawback contribuye a la gestin de la empresa agroindustrial

Avo Per S.A.C.?
S. El drawback de alguna manera est basado en un principio bsico que
es el de no exportar impuestos o aranceles, lo que genera por lo tanto
competitividad a la hora de hacer nuestra gestin de exportacin.
3.- Cree usted que la adecuada aplicacin del drawback en la

empresa agroindustrial Avo Per S.A.C. propiciara la eficacia y
eficiencia en la gestin?
S. El drawback es un mecanismo, cuya aplicacin ayuda a formalizar a las
empresas, a que los peruanos tengan un trabajo digno. Alguien que
reclama el drawback a SUNAT est seguro que su contabilidad esta
impecable, inmaculada; su eliminacin promovera la informalizacin, por lo
que las empresas utilizaran herramientas no tan santas para poder
mantenerse en el mercado.
4.- Cree usted que al utilizar el drawback como una nueva alternativa
de apoyo financiero se tendrn mejores resultados?
S. Las empresas exportadoras han ganado mayor competitividad, porque
al tener asegurado el 5 % de devolucin de la restitucin tienen la
posibilidad de colocar el precio del producto en el mercado internacional a
un precio mucho ms ventajoso de modo que logren obtener la mayor
aceptacin de la demanda internacional de estos productos y de esta
manera las empresas puedan apalancarse financieramente para seguir
reinvirtiendo, recapitalizando e industrializando.
- 95 -

Jara Jose

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TESIS UNITRU Biblioteca Digital.

Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

JOS EDUARDO, JARA BRICEO

EL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Dedico la presente tesis, fruto del

Un agradecimiento especial a mi asesor

Seores miembros del jurado:

En cumplimiento de la normatividad expuesta en el reglamento de Grados y

EL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE APALANCAMIENTO PARA LA

El presente trabajo fue elaborado teniendo como referencia las pautas

A travs de este medio, aprovecho la ocasin para expresar mi agradecimiento

La presente investigacin se efecta en el mbito del rgimen tributario

Frente a esta problemtica se traz como objetivo general: determinar la

As mismo se ha empleado como tipo de investigacin, la de carcter aplicada -

Como resultado se ha obtenido, la mejora en la gestin de la empresa

Palabras clave: Apalancamiento, Drawback, Exportacin, Gestin.

The result has been obtained, the improvement in the management of

Keywords: Leverage, Drawback, Export Management.

La globalizacin de la vida econmica contempornea, junto con las grandes

No ajeno a ello, el Per se encuentra en una permanente apertura comercial,

Resultado de esta iniciativa, el sector que muestra constante crecimiento es el

Debemos resaltar que el desarrollo de las exportaciones en el Per es una

como brindar apoyo al exportador para que, a travs de una asistencia y

Dentro de este marco, es donde se origina el Sistema de Promocin al

En la actualidad, el comercio exterior es un factor determinante en las

En el caso peruano, el drawback (Sistema de Restitucin Simplificado de

La empresa base de nuestra investigacin es la Agroindustrial Avo Per

Ante esta situacin es recomendable que la empresa, incluya al drawback

1.2.-ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

Con el objetivo de llevar a cabo la elaboracin del presente informe,

1.- NOMBRE DE LA TESIS: El drawback como alternativa de

AUTOR: Garca Rengifo, Danixa Noenma.

INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo.

- El drawback es un instrumento de apoyo financiero para las

- El drawback es el instrumento legal que cumple la funcin

- El dinero cobrado por el exportador es de libre disposicin y

2.- NOMBRE DE LA TESIS: Promocin al exportador: Saldo a favor

AUTOR: Saravia Glvez, Vctor Hugo.

INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo.

METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva.

- El drawback implica la existencia de dos regmenes: la

- El rgimen del drawback es uno de los beneficios

- Por su naturaleza de beneficio aduanero y tributario, el

3.- NOMBRE DE LA TESIS: Estudio tcnico del rgimen especial,

AUTOR: Vsquez Reascos, Andrs Eduardo

INSTITUCION: Universidad Tecnolgica Equinoccial.

METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva-explicativa.

- La utilizacin del drawback permite a los empresarios

- La manera en cmo se realiza en la actualidad el clculo

- La devolucin de tributos se justifica ya que la produccin

- Este rgimen debe considerarse como un incentivo a las

4.- NOMBRE DE LA TESIS: La implementacin del sistema

AUTOR: Salinas Cruzado, Diana Vanesa.

INSTITUCION: Universidad Privada del Norte.

METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva.

- La aplicacin del Sistema Integrado de Gestin Aduanera

- La empresa en estudio antes de implementar el Sistema

- Se implement el Sistema Integrado de Gestin Aduanera-

5.- NOMBRE DE LA TESIS: Incidencia del drawback y el saldo a

AUTOR: Snchez Huamn, William Ricardo.

INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo.

METODOLOGIA: Aplicada, descriptiva-explicativa.