Normas Aplicables en El Peru

INTRODUCCIN
Es el instrumento jurdico fundamental de los estados

modernos. Cuyos preceptos constituyen un marco
conceptual de la organizacin jurdica y poltica de estos:
La constitucin es la ley mxima y superior de un estado
soberano. Es la norma fundamental ,que sustenta toda
la actividad legal y de la competencia del estado
Constituye de normas de caractersticas intangibles y
bsicas, es tambin llamado ley suprema .Es importante
porque sus principios y normas defienden la forma de
gobierno de un pas ,tambin la organizacin de sus
poderes.
ANTECEDENTES
Su origen lo encontramos en la Grecia Clsica que tuvo como conviccin que la comunidad
poltica se gobierna por ley. Aristteles fue quien desarrollo el concepto de constitucin, donde
existan tres formas de gobierno:
La monarqua (gobierno de un solo hombre)

Aristocracia (gobierno de los mejores)
Democracia Moderna (Gobierno de muchos).
La mejor forma de gobierno, la de constitucin, sera aquella que combinara elementos de las
tres primeras de manera que cada clase de ciudadano tuviera garantizados sus derechos y
aceptara sus responsabilidades a favor del bien comn.
DEFINICION
Es la carta magna de la Repblica del Per. Esta ley fundamental es la base del ordenamiento
jurdico nacional: De sus principios jurdicos, polticos, sociales, filosficos y econmicos.
Que se desprenden todas las leyes de la Repblica. La Constitucin prima sobre toda ley sus
normas son inviolables y de cumplimiento obligatorio para todos los peruanos.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
El 5 de Abril de 1992 el presidente de la Republica Alberto Fujimori disuelve el Congreso con

apoyo de las Fuerzas Armadas. Este mismo se convoco en Congreso Constituyente Democrtico
para que elabore la nueva carta magna. Aprobada por el Congreso Constituyente Democrtico
del Per , sometida a Referndum Nacional el 31 de Octubre de 1993 por el pueblo peruano.
Promulgada el 29 de Diciembre de 1993 por el presidente Fujimori y el Congreso Constituyente
Democratico entrando en vigencia el 01 de Enero de 1994. Esta constitucin se encuentra
actualmente en vigencia.
ESTRUCTURA DE LA CONSTITUCIN PERUANA DE 1993
PRINCIPALES INNOVACIONES
Introduce el mecanismo del Referndum o consulta popular para la reforma total o

parcial de la Constitucin, la aprobacin de normas con rango de ley, las ordenanzas
municipales y las materias relativas al proceso de descentralizacin.
La pena de muerte, que antes solo se aplicaba para delitos de traicin a la patria en
guerra exterior, se extiende a los delitos de terrorismo. Pero en la prctica no ha sido
reglamentada esto ltimo.
Se otorga independencia al Consejo Nacional de la Magistratura.
En lo referente a la educacin se seala como obligatoria la educacin inicial, primaria
y secundaria.
ARTCULOS DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER RELACIONADO CON LA TRIBUTACIN
Art. 51
La constitucin prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarqua,
y as sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del estado.
Art. 58
La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de mercado. Bajo este rgimen,
el estado orienta el desarrollo del pas, y acta principalmente en las reas de promocin de
empleo, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura.
Art. 59
El estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la libertad de

empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni a
la salud, ni a la seguridad pblica. El estado brinda oportunidades de superacin a los sectores
que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus
modalidades.
Art. 74
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo.
CDIGO TRIBUTARIO
CONCEPTO:
El cdigo tributario peruano es un conjunto orgnico y sistemtico

posiciones que norman la materia tributaria general.
Es un norma esencial y especial (por su contenido, objeto y mbito

de aplicacin) para la materia tributaria. Sus disposiciones, que no
regulan a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos (impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al
sistema tributario nacional y las relaciones que la aplicacin de
estos y las normas jurdica tributaria originen.
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
1. IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del

contribuyente por parte del fisco.
por ejemplo: el IGV, Impuesto a la Renta.
2. CONTRIBUCIN
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Por ejemplo: Contribucin de Mejora, Contribucin a Essalud
3. TASAS
Prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente:
Las tasas de divide en:

Arbitrios Derechos
Son tasas que se pagan por la Son tasas que se pagan por la
Prestacin o mantenimiento de prestacin de un servicio
un servicio pblico administrativo pblico o el uso
del aprovechamiento de bienes
pblicos.
Licencias
Son tasas que gravan la
obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de
actividades de provecho
particular sujetas a control
CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin.
Esquematizando, para el nacimiento de la obligacin tributaria deben Coincidir dos

elementos:
La descripcin legal de un hecho, el hecho previsto en la ley, el supuesto previsto

en la norma o la hiptesis legal condicionante.
La realizacin, materializacin, acaecimiento de dicho supuesto de hecho
tributario, que correspondiendo rigurosamente a su descripcin legal genere la
obligacin tributaria.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
EL ACREEDOR TRIBUTARIO
El acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Gobierno Central
Gobierno Regional
Gobierno Municipal
Entidades de Derecho Pblico cuando la ley les asigne la tal condicin (SENCICO, SENATI)
EL DEUDOR TRIBUTARIO
1. Contribuyente: Sujeto que realiza o respecto del cual se produce el hecho

generador de la Obligacin Tributaria
2. Responsable: Sujeto que, sin tener la condicin de Contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
EL RESPONSABLE TRIBUTARIO
Agente retenedor: Por ejemplo, el empleador en el caso de las rentas de 5ta. Categora.
Agente de percepcin: Recibe el importe del tributo del contribuyente, generalmente

incluido en el precio o servicio que debe pagar este ltimo. Por ejemplo, el sujeto
perceptor en el Rgimen de Percepciones del IGV.
TASA DE INTERS MORATORIO EN MONEDA NACIONAL
ACTUALIZACIN DE DEUDA
SAN MARCOS S.A. CON RUC 204060783401 debi pagar S/.1000, correspondiente a la
obligacin mensual de IGV ENERO-2017 , hasta el da 16 de febrero 2017 (segn
cronograma). Sin embargo, el pago se produce el da 20 de abril del 2017. Calcule el
inters.
TIM= 1.2 mensual

TIM diaria 1.2/30= 0.04
Das de mora= 63 CALENDARIO*
*Incluye el da de pago
Inters aplicable= 63 x 0.04=2.52
Deuda insoluta al 16 Febrero S/. 1,000

Inters aplicable al 20 de abrilS/. 25.2
Total de deuda S/. 1025.2
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
INTRODUCCIN
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin

del Impuesto a la Renta. A travs de este tributo se busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad
de percibir ingresos como el hecho de generar renta
CONCEPTO
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Se consideran rentas de primera categora a los

ingresos provenientes del arrendamiento y
subarrendamiento de predios cualquiera sea su
monto, tambin debes considerar en este tipo de
rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea
gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de

ingresos tambin se encuentran dentro de ste tipo
de rentas.
Rentas de Primera Categora
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas, departamentos,

cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en
alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos acordaron que el
seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200
por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta de
primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble,
Subarrendamiento lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces
la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ao en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles

Cesin de muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), as
como los derechos que recaigan sobre stos (es decir si no es propietario de la
totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
de Predios determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del
valor del predio declarado para el impuesto predial.
CALCULO ANUAL DEL IMPUESTO

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida en durante el ao, a ello se deduce el 20% y se aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin se puede abreviar el procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
PRESUNCIN DE RENTA MNIMA ANUAL
Para efectos del impuesto a la renta se presume Se presume sin admitir prueba en lo contrario
que la merced conductiva no podr ser inferior que la cesin de muebles e inmuebles distintos
al seis por ciento (6%) del valor del predio, el a los predios, efectuada por personas naturales
cual es declarado en el autovalo a ttulo gratuito, a precio no determinado o un
correspondiente al impuesto predial. precio inferior al de las costumbres de la plaza,
a generadores de renta de tercera categora o a
sociedades irregulares, joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad
independiente, genera una renta bruta anual no
menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin, o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En
caso de contar un documento probatorio, se
tomara como referencia el valor de mercado.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
En este parte vamos a ubicar las renta en dinero o especie
provenientes de depsitos, prstamos y de toda colocacin de
capital o de crditos de cualquier naturaleza. Tambin las
rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de
capitales, rendimientos por donaciones modales; rentas por
contratos de seguros. Tambin los rendimientos de capital
mobiliario (enajenacin), entre otros.
a) los intereses originados en b) los intereses, excedentes y

la colocacion de capitales,asi cualisquiera otros ingresos c) los provenientes por
como los incrementos y que reciban los socios de las regalias
reajustes de capital cooperativas
d) el producto de la cesion
f) las sumas o derechos
definitiva o temporal de
e) las rentas vitalicias recibidos en pago de
derechos de llave, marcas,
obligaciones de no hacer
patentes, regalias o similares
g) las producidas por los

i) los dividendos y cualquier
importes entregados en h) la atribucion de utilidades,
otra forma de distributacion
virtud o contratos de seguros rentas o ganancias de capital
de utilidades
de vida
l) las rentas producias por la

k) cualquier ganancia o
enanjenacion,redencion o
ingreso que provenga de
rescate, de acciones y
j) las ganancias de capital operaciones realizadas con
participaciones
instrumentos financieros
representativas del capital y
derivados
demas papeles comerciales
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
2.CATEGORA DEDUCCIONES TASAS
Ganancia en la transferencia 20% sobre la renta 6.25% de la renta neta o 5% de la renta

de acciones y otros valores bruta. bruta(tasa efectiva)
Ganancias en la venta de 20% de la renta bruta 6.25% de la renta neta o 5% de la renta

inmuebles bruta
Por otros ingresos 20% sobre la renta 6.25% de la renta neta o 5% de la renta
considerados en el art.24 bruta bruta (tasa efectiva)
del TUO de la ley de Renta
Por dividendos percibidos No se aplican 5% para los ejercicios gravables 2017

hacia adelante.
Pero en caso que cambie la ley entonces
la tasa seria modificada.
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Son ingresos por un trabajo independiente, por lo

cual se debe pagar el impuesto a la renta de cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos

de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las
dietas de los directores, consejeros regionales y
regidores municipales
RENTAS AFECTAS
Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte, ciencia u

oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.
TRABAJO
Se consideran como rentas de cuarta categora los ingresos percibidos por
INDIVIDUAL
los porteadores, quienes con su propio cuerpo transportan vituallas,
equipo y enseres de uso personal y otros bienes necesarios para
expediciones con fines tursticos, deportivos o de otra ndole, por lugares
donde no ingresan vehculos motorizados (Ley N 27607)
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado,
bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
Ac tenemos:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

DESEMPEO sociedades
DE Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y
pasivo de una empresa en el caso de.
FUNCIONES
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza
actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de los
negocios o la administracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA
RENTA BRUTA: (Base legal art. 33 de LRI)
Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
RENTA NETA: (Base legal art. 45 de LRI)
Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite
de 24 UITs.
Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de

director de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de
las funciones de regidor municipal o consejero regional.
TASAS PROGRESIVAS DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORA:
Valor de la UIT S/. 4,050.00

RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO TASA
Hasta 5 UIT s/ 20, 250.00 8%
Por el exceso de 5 UIT s/ 20, 250.00 y hasta 20 UIT s/ 81, 000.00 14%
Por el exceso de 20 UIT s/ 81,000.00 y hasta 35 UIT , s/ 141, 750.00 17%
Por el exceso de 35 UIT s/ 141,750.00 y hasta 45 UIT s/ 182, 250.00 20%
Por el exceso de 45 UIT s/ 182, 250.00 30%
RENTA DE QUINTA CATEGORA

Son los montos que se perciben por concepto de
remuneraciones, siendo sta el integro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo),
en dinero o en especie, siempre que sea de su libre
disposicin, por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, con contrato de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado que esta normado por la
legislacin laboral.
INGRESOS AFECTOS
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:
dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, - Un conductor de buses interprovinciales.
gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de
de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial para
contratos de prestacin de servicios que construya un depsito, fijndole un
normados por la legislacin civil, cuando el horario y proporcionndole los elementos de
servicio sea prestado en el lugar y horario trabajo y asumiendo la empresa los gastos
designado por el empleador y ste le que la prestacin del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de una fbrica metal-mecnica por reparar una
Cuarta Categora, efectuados para un caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.
DEDUCCIN ADICIONAL DE 3UIT PARA EL EJERCICIO 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente
deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto
de:
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles
% de Definiciones Condiciones para el Comprobantes de pago
deduc gasto
cin
30% Solo ser Uso de medio de pago -Hasta el 31/05/2017 con facturas y
deducible como sin importar el monto. boletas de venta y con otros documentos
gasto el resultado Emisor no est de baja autorizados
de aplicar el en el RUC. -Del 1 al 30/06/2017 con facturas y con los
porcentaje sobre: Emisor no est como no documentos autorizados en el caso de
habido (salvo levante la bancos y la Iglesia Catlica (no podrn
ntegro del
condicin al 31.12). sustentarse con boletas de venta).
alquiler pagado
(1) -A partir del 1/07/ 2017 en adelante se
IGV sustentar nicamente con la factura
electrnica.
Intereses de crditos hipotecarios de primera vivienda

deducci gasto
n
100% No se considera crditos para -Hasta el 31 de marzo del
primera vivienda: No est de baja en el 2017 con recibos por
Los crditos otorgados para la RUC. honorarios fsicos o
refaccin, remodelacin, Emisor no est como electrnicos.
ampliacin, mejoramiento y no habido (salvo
-Desde el 1 de abril del
subdivisin de vivienda propia. levante la condicin
2017 en adelante,
Los contratos de capitalizacin al 31.12).
nicamente con recibos
inmobiliaria.
por honorarios
Los contratos de arrendamiento
electrnicos.
financiero.
Servicios de cuarta categora de Mdicos y odontlogos

% de Definiciones Condiciones para Comprobantes de
deducci el gasto pago
n
30% Solo ser deducible como gasto el resultado Hasta el 31 de marzo
de aplicar el porcentaje sobre los honorarios Uso de medios de del 2017 con recibos
profesionales: pago sin importar por honorarios fsicos
Importes pagados por concepto de el monto 1. o electrnicos.
honorarios de mdicos y odontlogos, No est de baja en
por servicios prestados en el pas siempre el RUC.
2017 en adelante,
que los montos califiquen como rentas de Emisor no est
nicamente con
cuarta categora como no habido
recibos por honorarios
Gastos efectuados por el contribuyente (salvo levante la
electrnicos.
para la atencin de su salud, la de sus condicin al
hijos menores de 18 aos, hijos mayores 31.12).
de 18 aos con discapacidad, cnyuge o
concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
Profesiones de cuarta categora del DS 399-2016-EF: Abogado, analista de sistemas y
computacin, arquitecto, entrenador deportivo, enfermero fotgrafo y operadores de
cmara, cine y tv, ingeniero, interprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psiclogo,
tecnlogos mdicos y veterinarios
deducci gasto
n
30% Comprende: Hasta el 31 de marzo del
Uso de medio de pago 2017 con recibos por
Lo pagado por el servicio. sin importar el monto1. honorarios fsicos o
No est de baja en el electrnicos.
RUC.
Emisor no est como no
2017 en adelante,
habido (salvo levante la
nicamente con recibos
condicin al 31.12).
por honorarios
electrnicos.
Essalud de trabajadores del hogar
% de Definiciones Condiciones para el Comprobantes de

deduccin gasto pago
100% :Solo ser deducible como gasto:
Importes pagados por concepto
de aportaciones de Seguro Social
ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se

determina anualmente. Su cmputo se inicia el 01 de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora de renta
grava los ingresos que provengan de las personas naturales con
negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas jurdicas,
y as tambin las rentas que se consideren como Tercera
Categora por mandato de la misma Ley.
DETERMINACIN LA RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado
con comprobantes de pago.
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
GASTOS PERMITIDOS:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la

generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad
empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio
y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de
las operaciones realizadas, entre otros.
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal,
lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la
empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de
los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;
GASTOS NO SUJETOS A LMITE:
Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados
lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)
Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)
TASAS PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las
siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE

Hasta el 2014 30%
2015-2016 28%
2017 en adelante 29.5%
Impuesto General a las Ventas IGV
Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto
que grava todas las fases del ciclo de produccin y
distribucin, est orientado a ser asumido por el
consumidor final, encontrndose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV.
A esa tasa se aade la tasa de 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operacin gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM. Tasa aplicable
desde el 01.03.2011
PERO MEDIANTE:
(Artculo 17 modificado por el Artculo nico del Decreto Legislativo N. 1347, publicado el
7.1.2017 y vigente a partir del 1.7.2017, el IGV ser modificado siempre que la recaudacin
anualizada, al 31.5.2017, del IGV total neto de sus devoluciones internas alcance el 7,2% del PBI,
conforme lo establece la nica Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto Legislativo).
Es decir, tenemos una tasa del 17% (15% de IGV y 2% de IPM).
Para tal efecto, se toma en cuenta la informacin que publica mensualmente el Banco Central
de Reserva del Per y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
En ese sentido, podemos entender que si al 31 de mayo de 2017 la recaudacin anualizada no
llega al 7,2% del PBI, la tasa seguir siendo del 18% (16% de IGV y 2% de IPM).
Caractersticas:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
econmico, deducindose el impuesto que grav las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto contra
impuesto (dbito contra crdito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto
que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos
relacionados con el giro del negocio.
Base Legal: Art. 1 del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV : Art. 17. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S.
055-99-EF y Art.1 - Ley N 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promocin Municipal - Art. 76 - Decreto Legislativo N 776 .
OPERACIONES EXONERADAS O INAFECTAS Y RENUNCIA A LA
EXONERACIN:
a) Operaciones exoneradas o inafectas
Vigencia:
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre

de 2018 (Art. 2 - Ley N 30404)
b) Renuncia a la exoneracin:
Los contribuyentes que realicen las operaciones

comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario
N 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N 103-2000/SUNAT. La renuncia
se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice
I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo, el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneracin comprende

adems de los bienes contenidos en el Apndice I, vigente a la fecha de comunicacin de la
renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
Base Legal: Artculo 7 de la Ley del IGV, Apndices I y II de la Ley del IGV, Resolucin de
Superintendencia N 103-2000/SUNAT y Directiva N 002-98/SUNAT.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria - IGV

En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a partir del cual un contribuyente se
encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV:
Base Legal: Artculo 4 de la Ley del IGV
Contribuyentes y Habitualidad - IGV

Son contribuyentes del impuesto:
Tratndose de las personas naturales, personas jurdicas, entidades de derecho pblico o
privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos

Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen

y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
El artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Aade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o

produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Agrega que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios

onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehculos importados.- Se considerar habitual la

transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao
de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad cuando el

enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce
meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es
la del inmueble de menor valor.
Base Legal: Artculo 9 de la Ley del IGV y artculo 4 del Reglamento
Clculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinacin del IGV,
desarrollndose posteriormente cada uno de los elementos descritos:
Base Imponible:
Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por:
El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la importacin, con excepcin del
IGV.
Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o
venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin
de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar
la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de

los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas
prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto
a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artculos del 11 al 17 de la Ley del IGV.
Crdito Fiscal
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del
bien. Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el
impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito
fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con
el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales: Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual
se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Requisitos Formales: El impuesto general est consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el
Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la
informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago
o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
(*) Los citados documentos debern contener la informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de
pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer
con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la
informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
Base Legal: Artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Declaracin y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, debern presentar
una declaracin jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido o percibido. Igualmente
determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia
en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
NIIF (NORMAS INTERNACIONAL DE

INFORMACIN FINANCIERA)
En los ltimos 10 aos se ha producido una serie de cambios vertiginosos, no solo en la

informacin financiera sino tambin en los negocios , la tecnologa, la regulacin normativa y la
aplicacin de las matemticas financieras con mayor incidencia, debido a las operaciones de
financiamiento e inversin que realizan con mayor frecuencia las entidades, lo cual significa que:
Las normas de informacin financiera son cada vez ms tcnicas y combinan

con la propuesta de una creciente doctrina financiera que conlleva un esfuerzo
de capacitacin y reentrenamiento y permanentemente sobre los nuevos
estndares.
Los nuevos modelos de negocios requieren nuevas normas, muchas
habilidades del contador y de los profesionales vinculados a los negocios,
nuevas formas de interpretar y aplicar las mismas coordinar y elaborar
informacin financiera apropiada y razonable. Por todo ello se debe:
o Aplicar con mayor seriedad y responsabilidad las polticas y

procedimientos contables basados en las normas internacionales en
concordancia con el modelo de negocios promovido por las entidades.
o Promover el buen gobierno financiera corporativo y el control
permanente de la aplicacin adecuada de las normas internacionales.
Todo ello con el propsito de ser una palanca de ayuda para la alta direccin y los nuevos
modelos de negocio. En este sentido, los niveles de direccin que aplican las NIIF deben
involucrarse en el proceso de adopcin o convergencia, adems de familiarizarse con los
impactos de sus normas.
Nuevo Enfoque de la Contabilidad

El nuevo enfoque de la contabilidad basado en las normas internacionales de informacin
financiera promueve la funcin y la aplicacin transversal de dichas normas. Ello quiere decir
que al ejecutar las transacciones u operaciones en una entidad, se tiene que aplicar no solo una
norma sino varias al mismo tiempo. Por ejemplo, al contabilizar los instrumentos financieros se
utilizan las normas siguientes: NIC 32, NIC 39, NIIF 7, NIIF 9, entre otras
al contabilizar los ingresos- dependiendo del tipo de negocio-, se debe aplicar las NIIF 16,15,9 Y
las NIC 2,16,40, ETC. Por todo ello, es imprescindible tener una visin y un entendimiento claro
en conjunto de las normas vigentes y las que se estn derogando.
Qu entendemos por normas internacionales de informacin

financieros?
estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera, traducidos como normas
internacionales de informacin financiera (NIIF), son un conjunto de regulaciones normativas
de calidad para preparar y reportar informacin financiera, emitidos por la junta de normas
internacionales de contabilidad IASB). Estn ms centrados en principios que en reglas
detalladas, promueven una naciente y creciente doctrina financiera, y son implementados a
travs de procesos y opcin, convergencia, aceptacin general. Estn compuestos por los
siguientes:
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Las Interpretaciones de las NIC (denominados SIC)
Las Normas Internacionales de informacin financiera (NIIF)
Las Interpretaciones de las NIIF (denominados CINIIF)
Sus objetivos son:
a) Promover un conjunto nico de normas de informacin financieras legalmente exigibles

y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios o bases
fundamentales claramente expuestas y articulados con las NIIF.
b) Establecer los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar y aplicar a las distintas operaciones o transacciones y sucesos
econmicos que acontecen en las entidades durante el ejercicio.
c) Requerir que en los estados financieros se presenten y revelen informacin razonable,
comparable, transparente y de alta calidad, as como otros reportes que ayuden a los
inversores, y a otros participes en los mercados internacionales y a otros usuarios de la
informacin financiera a tomar decisiones econmicas apropiadas y adecuadas.
d) Promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas
e) Facilitar la adopcin de las NIIF mediante la convergencia con las normas de contabilidad
nacionales y adaptarlas a los distintos modelos de negocios.
Impactos de la informacin financiera por la adopcin de las niif

La adopcin de las NIIF afecta muchos aspectos de la entidad, que incluyen la elaboracin y la
emisin de informacin financiera, controles internos, incidencia tributaria, administracin del
efectivo, generacin y aplicacin de flujos de efectivo y asuntos legales (provisiones, activos y
pasivos contingentes), cambios en las polticas contables. Existen efectos adicionales
relacionados a las operaciones, los procesos, los sistemas de informacin, organizacin y
personas, medidas de desempeo, emisin de informacin estratgica para elaborar
proyecciones, presupuestos y otra informacin para la toma de decisiones.
El impacto central, por la aplicacin de las NIIF incide principalmente en las prcticas de
contabilidad que deben promover informacin de calidad y razonabilidad.
rediseo del proceso sistemas de competencias,

revision del proceso informacion capacitacionesy
de planecaion Datos entrenamiento
tribuitaria reportes comunicaciones
ajustes al modelo de controles y seguridad cultura organizacional
gestion del
desempeo USO INTENSIVO
PROCESOS DE DE LA ORGANIZACION
NEGOCIOO TECNOLOGIA DE Y PERSONAS
LA INFORMACION
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA ( NIIF)

NIIF DENOMINACIN FECHA DE VIGENCIA
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de 1 de julio del 2009
Informacin Financiera
NIIF 2 1 de enero del 2005
Pagos basados en acciones
NIIF 3 1 de julio 2009
Combinaciones de negocios
Contratos de seguro
NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones 1 de enero del 2005
discontinuadas
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Instrumentos financieros: informacin a revelar
Segmentos de operacin
Instrumentos financieros
Estados financieros consolidados
Acuerdos conjuntos
Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
Medicin del valor razonable
Cuentas diferimientos de actividades reguladas
NIIF 15 Ingresos de actividades irdinarias procedentes de contratos 1 de enero del 2018
con clientes
Arrendamientos
APROBACIN
(RESOLUCION DE CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD N. 059-
2015-EF/30)
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 19 Beneficios a los Empleados
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
NIC 20
sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por
NIC 26
Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las NAGU son de cumplimiento obligatorio y de aplicacin

indispensable para los auditores dela contralora general de
la Repblica.
Son los criterios que determinan los requisitos de orden

personal y profesional de auditor, orientados a
uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y
obtener resultados de calidad.
Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata

de auditoria financieras y otros exmenes especiales; la
auditoria de gestin requiere , sin embargo , normas
complementarias
y especficas para satisfacer las necesidades propias de los
citados exmenes.
Se fundamentan en la ley del Sistema Nacional de control, su Reglamento y en las Normas de

auditoria Generalmente aceptadas.
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones

financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades
sujetas al sistema nacional de control, elaborando el correspondiente informe.
OBJETIVOS:
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos

Determinar la razonabilidad de la informacin
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relacin a los
recursos asignados
Recomendar medidas para promover mejoras en la
gestin publica
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Comprende a la auditoria de Su objetivo es evaluar el grado

estados financieros y de asuntos de economa, eficiencia y
financieros en particular, tiene eficacia en el manejo de los
por objetivo determinar si los recursos pblicos, as como el
estados financieros de la entidad desempe de los servidores y
auditada presentan funcionarios del estado,
razonablemente su situacin respecto al cumplimiento de las
financiera, los resultados de metas programadas.
flujos de efectivo.
AUDITORIA AUDITORIA
FINANCIERA: DE GESTIN
Se denomina a la auditoria que

puede comprender o combinar la
auditora financiera de un alcance
menor al requerido para la emisin
de un dictamen de acuerdo con
normas de auditoria generalmente
aceptadas con la auditoria de
gestin destinada a la verificacin
del manejo de los recursos
presupuestarios de un periodo dado.
EXAMEN
ESPECIAL
NAGU. 1. NORMAS GENERALES
Las normas que conforman es te grupo se

relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la

ejecucin del trabajo y la preparacin del informe,
se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participacin de
profesionales y/o especialistas y control de
calidad
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD:
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y

competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo
NAGU 1.20 INDEPENDENCIA:
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL:
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las Normas de
auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD:
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que

conozca en el transcurso de su trabajo.
NAGU 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS:

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad,
conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora
gubernamental.
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD:
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos,

as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que
las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental.
NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan
una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en la acpites siguientes, se refiere a: Planificacin General,

Planificacin Especifica, Programa de Auditoria, y Archivos Permanentes.
NAGU 2.10 PLANIFICACIN GENERAL:
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del

Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes
Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de un
auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que
desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan
NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser

aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y
suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del
conocimiento de la entidad y sus sistemas.
PROGRAMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE:
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente. Est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin
continua o necesaria para futuros exmenes.
Ley Orgnica de la entidad y normas legales

que regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado.
ROF
MOF
Manual de Procedimientos aprobados.
Flujo gramas de las principales actividades
Plan Operativo Institucional
Presupuesto Institucional
Estados financieros
Informes de auditoria
Denuncias
Plan Anual de Control
Informe de evaluacin del plan anual
Resumen de las decisiones ms importantes
Resoluciones y directivas
Convenios y contratos
NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Las normas, estn referidas a:

Estudio y evaluacin del control
interno evaluacin del
cumplimiento de disposiciones
Est integrado esencialmente por legales y reglamentarias,
normas utilizadas en la realizacin supervisin del trabajo de
de la auditora, tienen el auditora evidencia suficiente,
propsito que las pruebas y competente y relevante.
dems procedimientos que se
seleccionen, segn el criterio
profesional del auditor sean
apropiados en las circunstancias
para cumplir los objetivos de cada
auditora.
NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas
crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de
establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos
de auditora.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor
precisin aquellos aspectos de importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad,
as como, efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin detallada de procedimientos de
auditora
NAGU. 3.20: EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y

reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a
disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que las que rigen en el sector privado.
NAGU. 3.30: SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su

inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el

supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del
examen.
NAGU. 3.40: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de
suficiencia competencia y relevancia.
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de

pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente
los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que
sea objeto de la auditora.
Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se
obtuvo.
NAGU. 3.50: PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el

informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos,
pelculas y discos.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, y de las Sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la
autorizacin de la Contralora General.
PAPELES DE TRABAJO
NAGU. 3.60: COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA
El auditor encargado debe comunicar oportunamente observaciones a los funcionarios y

servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un
plazo perentorio establecido, presenten sus descargos
La comunicacin de los hallazgos de

auditora, es el proceso mediante el cual el
auditor, una vez evidenciadas las presuntas
deficiencias o irregularidades, cumple en
forma oportuna con dar a conocer a las
personas comprendidas en las mismas,
estn o no prestando servicios en la entidad
examinadas, para brindarles la oportunidad
de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados.
En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente

entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel

gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y
exmenes especiales.
Las normas que se mencionan a continuacin regula formulacin del informe, estableciendo la
forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe y el informe especial.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora, proceder a la elaboracin del
informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas
de Auditoria Gubernamental.
Las deficiencias referidas a aspectos de Control Interno, se revelarn en el Memorndum de

Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin de que su informacin
pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de
los niveles apropiados del gobierno.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME:
EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible , tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con
los hechos observados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El auditor debe elaborar uniforme en el cual expondr apropiadamente los resultados del
examen, sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditora gubernamental. Esta
norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora.
NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencia indicios razonables de la comisin

de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la
continuidad de la respectiva accin de control, emitir con la celeridad del caso, un informe
especial con el debido sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en
forma inmediata en las instancias correspondientes
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la
existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de
recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
I.INTRODUCCION
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN

1. Motivo del examen
2. Naturaleza y objetivos
3. Alcance
4. Comunicacin de Observaciones
B. INFORMACION RELATIVA A LA
ENTIDADEXAMINADA
1.Antecedentes y base legal
2.Relacin de las personas comprendidas en

las observaciones
3.Posicin financiera, econmica

ypresupuestara
II.CONCLUSIONES
III.OBSERVACIONES
IV.RECOMENDACIONES
NORMA DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
1. CONCEPTO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales,
procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa a los que
deben enmarcarse su desempeo, los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
3. LAS NAGAS EN EL PER
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado
su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971,
en la ciudad de Arequipa.
4. GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora:

La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, para que ellos conozcan detalladamente que debe hacer y a
qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo
A quines regula:
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades

profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen
y en su informe referente al mismo.
El revisor fiscal o auditor debe cumplir estas normas ya que contienen las reglas bsicas
que l debe seguir en la realizacin de su trabajo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente.
5. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor, las cuales se dividen en tres grupos: (1) normas generales,
(2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de preparacin del informe y son:
Normas Generales o Normas de Ejecucin del Normas de Preparacin
Personales Trabajo del Informe
Entrenamiento y Planeamiento y Aplicacin de los
capacidad profesional Supervisin Principios de
Independencia Estudio y Evaluacin Contabilidad
Cuidado o esmero del Control Interno Generalmente
profesional Evidencia Suficiente y Aceptados
Competente Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an
especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas
normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin.
a. Entrenamiento y capacidad profesional

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
Supervisin.
b. Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; no debe estar predispuesto con
respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades tcnicas. La independencia implica una imparcialidad de juicio
que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios
del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en
parte, en el informe del auditor.
c. Cuidado o esmero profesional
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado
y la diligencia profesional debida. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica
en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia
mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte
con negligencia.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

d. Planeamiento y supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado , la planeacin del trabajo tiene como significado,
decidir con anticipacin todos los pasos a seguir para term inar co n la elabo raci n d el
examen de auditora. Es por ello que debido a la gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al
planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, es
decir, no solo se deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas
a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar, los cuales incluye aspectos tales
como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo
, etc. Cuyos efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen.
e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar a la compresin
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia
y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente.
f. Evidencia suficiente y competente
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia
es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material
de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto
a los estados financieros sujetos a su examen.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima,
todo lo cual deber estar disponible para el examen del auditor externo. Los libros oficiales, los
auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes
de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria para la
preparacin de los estados financieros.
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,

contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, que
el auditor obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que
le permite a llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal
grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida, son asuntos que el auditor debe determinar en el
ejercicio despus de un estudio cuidadoso , al tomar las decisiones debe considerar la
naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el
grado de riesgo , manipulacin o error en interpretacin, la clase y competencia de la evidencia
que est a su alcance.
NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su

informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la
primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular.
Estos principios se definen como reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento
en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin como
leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
h. Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor

de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Como se indic
anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se
entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos
de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad

de los estados financieros entre perodos ha sido o no afectada substancialmente por cambios
en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, si fuese afectada
requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados
financieros que se presenten en forma comparativa.
i. Revelacin suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes
es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
j. Opinin Del Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin; en este
ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden.
En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando".
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

La Federacin Internacional de Contadores IFAC ha establecido el Comit Especial de Prcticas
de Auditoria (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de
auditoria y servicios relacionados con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad
de las prcticas de auditoria y servicios relacionados de todo el mundo.
En el Per, tales normas internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los
correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un
requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditora independiente.
OBJETIVO
Su objetivo es servir al inters pblico con la fijacin de normas de auditora aseguramiento y

control de alta calidad, y facilitar la convergencia de las normas de auditora internacionales con
las normas nacionales.
FUNCIONES
Entre sus funciones estn las siguientes:

Establecer de manera Independiente y bajo su propia autoridad, normas de auditora
de alta calidad.
Facilitar la convergencia de las normas nacionales con las internacionales.
El IAASB est comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales

aceptadas generalmente en todo el mundo. Los miembros del IAASB actan en funcin del
inters comn del pblico en gran escala para la profesin contable en todo el mundo.
Las NIAS son normas internacionales de auditora, las cuales

son la base para realizar la prctica de auditora. Los auditores
de los pases siguen esas normas para realizar el trabajo de
auditora, para que sea de calidad. Las NIA contienen principios
y procedimientos bsicos y esenciales para el auditor. Estos
debern ser interpretadas en el contexto de la aplicacin en el
momento de la auditora. Actualmente el organismo que emite
las NIAS, es el IAASB, Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento.
A continuacin, se presentan las Normas Internacionales de Auditoria:
PRINCIPIOS Y NIA OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

RESPONSABILIDADES 200 CONDUCCIN DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS
GLOBALES NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
NIA ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA

210
NIA CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS

220 FINANCIEROS.
NIA DOCUMENTACIN DE AUDITORA.

230
NIA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE

240 EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.
NIA CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA
250 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.
NIA COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

260 CORPORATIVO.
NIA COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A

265 LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA
ADMINISTRACIN.
PLANIFICACION, NIA PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

RIESGOS 300
Y RESPUESTAS NIA IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR

315 MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO.
NIA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIN Y REALIZACIN DE

320 UNA AUDITORIA.
NIA RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS.

330
NIA CONSIDERACIONES DE AUDITORAS RELATIVAS A UNA ENTIDAD

402 QUE USA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS.
NIA EVALUACIN DE LAS REPRESENTACIONES ERRNEAS

450 IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA.
EVIDENCIA DE NIA EVIDENCIA DE AUDITORA.

AUDITORIA 500
NIA EVIDENCIA DE AUDITORIA: CONSIDERACIONES ESPECFICAS

501 PARA PARTIDAS SELECCIONADAS.
NIA CONFIRMACIONES EXTERNAS.
505
NIA TRABAJOS INICIALES DE AUDITORIA SALDOS INICIALES

510
NIA PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.

520
NIA MUESTREO DE AUDITORA.

530
NIA AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO

540 ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLES Y
REVELACIONES RELACIONADAS.
NIA PARTES RELACIONADAS.

550
NIA560 HECHOS POSTERIORES
560
NIA NEGOCIO EN MARCHA.

570
NIA DECLARACIONES ESCRITAS.

580
UTILIZACION DEL NIA CONSIDERACIONES ESPECIALES: AUDITORAS DE ESTADOS

TRABAJO REALIZADO 600 FINANCIEROS DE GRUPO (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS
POR OTROS AUDITORES DE LOS COMPONENTES).
NIA USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS.

610
NIA USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
620
CONCLUSIONES E NIA FORMACIN DE UNA OPININ E INFORME SOBRE ESTADOS

INFORME DE 700 FINANCIEROS.
AUDITORIA
NIA MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME .DEL AUDITOR
705 INDEPENDIENTE.
NIA PRRAFOS DE NFASIS SOBRE ASUNTOS Y PRRAFOS DE

706 "OTROS ASUNTOS" EN EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE.
NIA INFORMACIN COMPARATIVA. CIFRAS CORRESPONDIENTES Y

710 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.
NIA LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN A OTRA

720 INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS.
CONSIDERACIONES NIA CONSIDERACIONES ESPECIALES: AUDITORA DE ESTADOS

ESPECIALES 800 FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON UN MARCO
PARA PROPSITOS ESPECIALES.
NIA CONSIDERACIONES ESPECIALES: AUDITORA DE UN ESTADO

805 FINANCIERO INDIVIDUAL Y ELEMENTOS ESPECFICOS, CUENTAS
O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO.
NIA COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS

810 FINANCIEROS RESUMIDOS.
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA

(NIA 200)
Esta norma de auditora expone las responsabilidades del auditor independiente al momento
de llevar a cabo una auditora de estados financieros basndose en las normas internacionales.
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
la auditora diseada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos
estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la
norma, estas normas son elaboradas para contextos de auditoras de estados financieros
realizadas por un auditor. El propsito de una auditora es aumentar el grado de confianza de
los presuntos usuarios en los estados financieros.
ACUERDO EN LAS CONDICIONES EN LOS COMPROMISOS DE AUDITORA (NIA 210)
Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y trminos del trabajo
de auditora con la administracin, o quienes estn encargados del gobierno corporativo. Dentro
de este acuerdo se establecen tambin las precondiciones para la auditora y las
responsabilidades de la administracin o quienes estn a cargo de la entidad.
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA 220)
Expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control de calidad

para una auditora de estados financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del
revisor de control de calidad del trabajo.
El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que abarcan:

responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos ticos relevantes, aceptacin y
continuacin de clientes y trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del trabajo y
monitoreo. Dichas polticas y procedimientos se establecen con el propsito principal de
asegurar la calidad de la auditora y cumplimiento de las normas relevantes.Dentro de las
normas profesionales y requisitos legales, estn los requisitos ticos relevantes, que son los
establecidos por el Cdigo de tica para contadores profesionales, preparado por el Comit de
tica de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA (NIA 230)
Presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentacin necesaria de la auditora

de estados financieros. La documentacin de la auditora que cumple los requisitos establecidos
por las normas de auditora provee la evidencia sobre la que se bas para que el auditor emitiera
su dictamen y reporte del logro de los objetivos generales, as como la evidencia de que la
auditora se plane y desarrollo de acuerdo a las normas internacionales de auditora, y
requisitos legales y de regulacin aplicables. Con base en esta documentacin, el equipo de
trabajo puede planear y desempear la auditora, dirigir y supervisar el trabajo de Auditora
teniendo en cuenta el sistema de control de calidad realizando las revisiones e inspecciones
necesarias, e inspecciones externas de acuerdo a la regulacin establecida. Adems la
documentacin le facilita la presentacin del trabajo al equipo del trabajo, y le permite llevar un
registro de asuntos importantes, informacin til para el desarrollo de auditoras futuras.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS (NIA 240)
La norma internacional de auditora 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto
al fraude en auditoras de estados financieros; y explica cmo deben aplicarse las normas de
auditora 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una gua
al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones
que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo
de auditora puede encontrar representaciones errneas en los estados financieros que pueden
surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la representacin errnea se debe a
fraude o error, si el error es intencional o no en los estados financieros.
De acuerdo con las normas internacionales de auditora, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros como un todo, estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios
fundamentales del cdigo de tica, y con juicio profesional.
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

(NIA 250)
La norma internacional de auditora 250 expone la

responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes
y regulaciones relevantes en una auditora de estados financieros.
Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando

as su marco de referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la
entidad y los estados financieros. El incumplimiento de las leyes y regulacin puede llevar a
multas, sanciones o litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
La administracin es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de

acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos y
polticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son
monitoreo, sistemas de control y cdigos de conducta.
COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO (NIA 260)
La norma internacional de auditora 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener

una comunicacin con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un
marco de referencia para el alcance de la comunicacin identificando algunos asuntos
especficos que el auditor debe comunicar.
La comunicacin entre el auditor y los representantes de la entidad es indispensable durante el

proceso de auditora, debido a que permite que las dos partes obtengan un entendimiento de
los asuntos relacionados con la auditora y se establezca una relacin constructivista que
permite desarrollar la auditora apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del
auditor. Una buena comunicacin reduce los riesgos de errores materiales en los estados
financieros, debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus
responsabilidades van a supervisar los procesos de la informacin financiera debidamente.
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN (NIA 265)
La norma internacional de auditora 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar

oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditora de estados
financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un
conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos
de representacin errnea se apliquen los procedimientos de auditora apropiados. Esto no
significa que el auditor dar una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que
comunicara las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditora.
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS NIA (300)
La norma internacional de auditora presenta la responsabilidad del auditor de planear una

auditora de estados financieros. La planeacin involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditora, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditora garantizando un trabajo eficiente y
efectivo.
ENTENDIMIENTO IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

MEDIANTE DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO NIA (315)
La norma internacional de auditora 315 presenta la responsabilidad del auditor de identificar y

evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento de
la entidad, su entorno y control interno. Este entendimiento es un proceso continuo y dinmico
de obtencin, actualizacin y anlisis de informacin durante la auditora, que le permite al
auditor planear la auditora y evaluar los riesgos. La informacin obtenida puede servir como
evidencia de auditora.
IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIN Y REALIZACIN DE UNA AUDITORA NIA (320)
Aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la

planeacin y realizacin de una auditora de estados financieros. Al momento de que el auditor
emita su opinin sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de
representaciones errneas y asuntos que afecten los estados financieros en conjunto. La
determinacin de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor, quien puede
basarse en el marco de referencia de informacin aplicable.
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA (330)
Presenta la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa identificados y evaluados durante la auditora
de estados financieros.
CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA ORGANIZACIN

DE SERVICIOS NIA (402)
Expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y apropiada evidencia
de auditora cuando la entidad usuaria emplea los servicios de una o ms organizaciones de
servicios.
Muchas entidades contratan los servicios de organizaciones para la realizacin de tareas

especficas a las operaciones de negocios de la entidad. El auditor debe determinar qu servicios
prestados son relevantes para la auditora de estados financieros, estos son los que hacen parte
del sistema de informacin de la entidad y son relevantes a la informacin financiera.
NIA 450: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE EVALUAR EL EFECTO DE LAS INCORRECCIONES

IDENTIFICADAS
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los estados financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad
que tiene el auditor, al formarse una opinin sobre los estados financieros, de concluir sobre si
ha alcanzado una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres
de incorreccin material. La conclusin del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la
evaluacin que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre
los estados financieros, de conformidad con la presente NIA1.
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORA EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de Auditora 500 presenta la responsabilidad del auditor de disear y

realizar procedimientos de auditora para obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditora, explicando lo que constituye la evidencia de auditora de estados financieros. Esta
norma trata de toda la evidencia de la auditora, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520,
y 570 que presentan aspectos especficos relacionados con la evidencia de auditora.
NIA 501: EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA PARTIDAS

SELECCIONADAS
La norma internacional de Auditora 501 expone las consideraciones especficas del auditor para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora relacionada a los inventarios, litigios y
reclamaciones, e in formacin por segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de
auditora 330, 500 y dems que sean relevantes.
NIA 505: CONFIRMACIONES EXTERNAS
El auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin externa para obtener

evidencia de auditora relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones
externas puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y
permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para
responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.
la informacin solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepcin.
NIA 510: TRABAJOS INICIALES DE AUDITORA SALDOS INICIALES
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la

responsabilidad que tiene el auditor en relacin con los saldos de
apertura en un encargo inicial de auditora. Adems de los importes
que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura
incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como
contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros contienen informacin financiera
comparativa, tambin son aplicables los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1
BIBLIOGRAFA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-personas/preguntas-frecuentes-renta-de-
primera-categoria-personas
http://clubdecontadores.com/casos-practicos-en-rentas-de-primera-categoria/
http://www.excelnegocios.com/plantilla-en-excel-para-calculo-del-impuesto-a-la-renta-de-
cuarta-categoria-2017/

Normas Aplicables en El Peru

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Ganancias en la venta de 20% de la renta bruta 6.25% de la renta neta o 5% de la renta

Por dividendos percibidos No se aplican 5% para los ejercicios gravables 2017

RENTA DE CUARTA CATEGORA

Son ingresos por un trabajo independiente, por lo

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte, ciencia u

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

RENTA BRUTA Y RENTA NETA

RENTA BRUTA: (Base legal art. 33 de LRI)

Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

RENTA NETA: (Base legal art. 45 de LRI)

Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de

TASAS PROGRESIVAS DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORA:

Valor de la UIT S/. 4,050.00

RENTA DE QUINTA CATEGORA

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

DEDUCCIN ADICIONAL DE 3UIT PARA EL EJERCICIO 2017

Intereses de crditos hipotecarios de primera vivienda

% de Definiciones Condiciones para el Comprobantes de pago