rea Sistema Nacional de Contabilidad
rea
Reconocimiento y medicin de las cuentas del pasivo
Ficha Tcnica
Autor : Staff de profesionales
Ttulo : Reconocimiento y medicin de las cuentas
del pasivo
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 84 - Octubre
2015
Sumario
1. Introduccin
2. Importancia de las cuentas del pasivo en el
Plan Contable Gubernamental
3. Definicin de pasivo
4. Cuentas contables del pasivo
5. Dinmica, reconocimiento y medicin de las
cuentas del pasivo
6. Resumen del reconocimiento y medicin de
las cuentas del pasivo
1. Introduccin
En el presente artculo, segn lo dispuesto
por la Resolucin Directoral N. 010-
2015-EF/51.01, analizaremos las cuentas
del pasivo, el cual comprende desde la
cuenta 2101 Impuestos, contribuciones
y otros hasta la cuenta 2501 Ingresos di-
feridos. Cabe sealar que la contabilidad
del Estado tiene como objetivo primordial
contribuir a la mejora permanente de la
toma de decisiones en los distintos niveles
y sectores de Gobierno, en el marco de la
diversidad de transacciones que las enti-
dades gubernamentales deben registrar y
procesar para la oportuna elaboracin de
la informacin contable, como sustento
de la transparencia en las rendiciones
de cuentas por la gestin de los recursos
pblicos, lo que comprende su progra-
macin, obtencin y utilizacin para el
cumplimiento de los objetivos sociales.
2. Importancia de las cuentas
del pasivo en el Plan Contable
Gubernamental
El Plan Contable Gubernamental como
herramienta de la contabilidad guber-
namental permite mejorar de manera
sustancial el registro y procesamiento de
V
Sistema Nacional de
Contabilidad
la informacin contable, as como la for-
mulacin de los reportes exigidos en las
rendiciones de cuentas para la elaboracin
de la Cuenta General de la Repblica, las
cuentas fiscales, las cuentas nacionales, el
planeamiento, la fiscalizacin y el control,
como tambin de los reportes de gestin
que contarn con mayores niveles de
desagregacin y harn posible ampliar
los niveles y la calidad del anlisis con-
table como fundamento de la toma de
decisiones, en las unidades ejecutoras y
pliegos del mbito del Sistema Integrado
de Administracin Financiera (SIAF), el
cual comprende al Gobierno nacional, los
Gobiernos regionales y locales.
3. Definicin de pasivo
Los pasivos son las obligaciones presentes
de la entidad, que provienen de hechos
pasados y cuya liquidacin se prev que
representarn para la entidad un flujo de
salida de recursos que llevan incorporados
beneficios econmicos o un potencial de
servicio. Agrupa las cuentas de la 2101
Impuestos, contribuciones y otros hasta
la 2501 Ingresos diferidos. Incluye todas
las obligaciones presentes, como los pagos
de impuestos, contribuciones, remune-
raciones, pensiones, cuentas por pagar,
intermediaciones de recursos con terce-
ros, operaciones de crdito, asimismo, la
deuda pblica y las deudas directas, las
provisiones y los ingresos diferidos
4. Cuentas contables del pasivo
Segn la estructura del pasivo corriente
y pasivo no corriente se conforman de la
siguiente manera:
Cuenta Pasivo corriente
2101 Impuestos, contribuciones y otros
2102 Remuneraciones, pensiones y bene-
ficios por pagar
2103 Cuentas por pagar
2104 Intermediacin de recursos mo-
netarios
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
Cuenta Pasivo corriente
2201 Operaciones de crdito
2301 Deuda pblica
2302 Deuda interna-directa a largo plazo
2303 Deuda interna-convenio por traspa-
so de recursos
2401 Provisiones por reclamaciones, de-
mandas y otros
2501 Ingresos diferidos
5. Dinmica, reconocimiento y
medicin de las cuentas del
pasivo
2101 Impuestos, contribuciones y
otros
Agrupa las subcuentas que representan
obligaciones por impuestos, contribucio-
nes y otros a cargo de la institucin, por
cuenta propia o como agente retenedor,
as como los aportes a las administradoras
del fondo de pensiones.
Reconocimiento, medicin y presen-
tacin
Los tributos y aportes a los sistemas de
pensiones y de salud se reconocen a su va-
lor nominal menos los pagos efectuados.
Su valor nominal corresponde al monto
calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuenta de terce-
ros, en las fechas de las transacciones. Con
el propsito de una presentacin adecua-
da en el estado de situacin financiera, el
saldo se mostrar en el rubro Impuestos,
contribuciones y otros. El crdito fiscal,
el IGV retenido y el IGV percibido sern
mostrados en el activo corriente o no
corriente de acuerdo con el plazo de su
aplicacin.
Caso prctico
La UE 0001 Contribuyendo, con cargo
a la fuente de financiamiento Recursos
ordinarios, realiza pagos por concepto
de consultoras al Sr. Juan Soto Hormaza
por la suma de S/. 8,000.00, el cual
est sujeto a las retenciones de cuarta
categora.
N 84 - Octubre 2015 V 1
V Informe Especial

1 DEBE HABER 9 DEBE HABER

8301 Presupuesto de gastos 8,000.00 9104 Valores y garantas por el contrario 640.00
830101 Recursos ordinarios 910408 Cheques girados por entregar
83010101 Recursos ordinarios 9103 Valores y garantas 640.00
8401 Asignaciones comprometidas 8,000.00 910308 Cheques girados
840101 Recursos ordinarios x/x Por la efectivizacin del cheque (pagado)
84010101 Recursos ordinarios
x/x Por el compromiso presupuestal
2102 Remuneraciones, pensiones y beneficios por
2
pagar
9101 Contratos y compromisos aprobados 8,000.00
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
910109 rdenes de servicio aprobado
con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
9102 Contratos y compr. por el contrario 8,000.00
pensiones y beneficios sociales.
910209 rdenes de servicio por ejecutar
x/x Por la emisin de la orden de servicio Reconocimiento, medicin y presentacin
3 Las obligaciones por remuneraciones se reconocen a su
5302 Contratacin de servicios 8,000.00 valor nominal. Las obligaciones por pensiones por pagar,
53020 Servicios profesionales y tcnicos tanto para los que representan beneficios a corto o largo
53020711 Otros servicios plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los tra-
5302071199 Servicios diversos bajadores, se reconocen a valor presente. El importe total
2101 Impuestos, contribuciones y otros 640.00 de dichos beneficios ser descontado de cualquier importe
210101 Impuestos y contribuciones pagado por adelantado.
21010102 Rentas de 4.a categora
Caso prctico
2101010201 4.a categora vigentes
2103 Cuentas por pagar 7,360.00 La Municipalidad de Tarata, con cargo a la fuente de
210301 Bienes y servicios por pagar financiamiento recursos ordinarios, durante el mes de
21030101 Bienes y servicios por pagar enero realiza el pago de remuneraciones a un trabajador
2103010102 Servicios que percibe un sueldo mensual de S/. 9,000.00, segn
x/x Por el reconocimiento del gasto detalle:
4
Descuentos
Remunera-
8401 Asignaciones comprometidas 8,000.00 Sueldo Essalud
Renta 5.a ONP cin neta
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
9,000.00 945.00 1,170.00 6,885.00 103.95
8601 Ejecucin de gastos 8,000.00
860101 Recursos ordinarios
860101 Recursos ordinarios 1 DEBE HABER
x/x Por la ejecucin presupuestal
8301 Presupuesto de gastos 9,103.95
5
830101 Recursos ordinarios
9102 Contratos por el contrario 8,000.00
83010101 Recursos ordinarios
910209 rdenes de servicio por ejecutar
8401 Asignaciones comprometidas 9,103.95
9101 Contratos y compromisos aprobados 8,000.00
840101 Recursos ordinarios
910109 rdenes de servicio aprobado
x/x Por la atencin de la orden de servicio 84010101 Recursos ordinarios
6 x/x Por el compromiso presupuestal
2103 Cuentas por pagar 7,360.00 2
210301 Bienes y servicios por pagar 5101 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 9,000.00
21030101 Bienes y servicios por pagar 510101 Personal administrativo
2103010102 Servicios 51010101 Personal administrativo
1206 Recursos Tesoro Pblico 7,360.00 5101010102 Personal nombrado
120601 Tesoro pblico
5103 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL 103.95
x/x Por el pago del servicios mediante CCI
510301 Obligaciones del empleador
7
51030101 Obligaciones del empleador
2101 Impuestos, contribuciones y otros 640.00
5103010105 Contribuciones a Essalud
210101 Impuestos y contribuciones
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 2,218.95
21010102 Rentas de 4.a categora
210101 Impuestos y contribuciones
2101010201 4.a categora vigentes
21010103 Rentas de 5.a categora
1206 Recursos Tesoro Pblico 640.00
120601 Tesoro pblico 2101010301 Vigentes
x/x Por el pago a SUNAT por concepto de rentas 4.a 210103 Seguridad social
mediante cheque 21010301 Prestaciones de salud
8 2101030101 Vigentes
9103 Valores y garantas 640.00 21010302 Sistema Nacional de Pensiones
910308 Cheques girados 2101030201 Vigentes
9104 Valores y garantas por el contrario 640.00 2102 REMUNERACIONES POR PAGAR 6,885.00
910408 Cheques girados por entregar 210201 Remuneraciones por pagar
x/x Por el control del cheque girado x/x Por el reconocimiento del pago de planillas

V 2 Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015

 rea Sistema Nacional de Contabilidad V
3 DEBE HABER 1 DEBE HABER

8401 Asignaciones comprometidas 9,103.95 8301 Presupuesto de gastos 5,000.00

840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
8601 Ejecucin de gastos 9,103.95
860101 Recursos ordinarios
860101 Recursos ordinarios
x/x Por la ejecucin presupuestal
4
2102 REMUNERACIONES POR PAGAR 6,885.00
210201 Remuneraciones por pagar
1206 RECURSOS TESORO PBLICO 6,885.00
120601 Tesoro pblico
x/x Por el pago de remuneraciones con CCI
5 5302 Contratacin de servicios 5,000.00
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 2,218.95
210101 Impuestos y contribuciones
21010103 Rtas. de 5.a cat. 945.00
2101010301 Vigentes
210103 Seguridad social
21010301 Prest. de salud 103.95
2101030101 Vigentes
21010302 SNP 1,170.00
2101030201 Vigentes
1206 RECURSOS TESORO PBLICO 2,218.95
120601 Tesoro pblico
x/x Por el pago impuestos a Sunat con cheque
6
9103 VALORES Y GARANTAS 2,218.95
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 2,218.95 9102 Contratos por el contrario 5,000.00
910408 Cheques girados por entregar
x/x Por el control de cheques girados
7 910109 rdenes de servicio aprobado
9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 2,218.95 x/x Por la atencin de la orden de servicio
910408 Cheques girados por entregar 6
9103 VALORES Y GARANTAS 2,218.95
910308 Cheques girados
x/x Por la efectivizacin de cheques (pagado)
2103 Cuentas por pagar
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
contradas por la compra de bienes, servicios, anticipos a
proveedores, y otros gastos incurridos por la entidad.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Las cuentas por pagar se reconocern por el monto nominal
de la transaccin, menos los pagos a cuenta efectuados.
Los instrumentos financieros derivados se valoran, tanto
inicialmente como en momentos posteriores, a su valor
razonable. Si un derivado, que se reconoca previamente
como activo financiero, se valora al valor razonable y este
es negativo, pasar a reconocerse como un pasivo finan-
ciero. En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el
resultado del periodo, el efecto de la compensacin de
los cambios en los valores razonables de los instrumentos
financieros de cobertura y de las partidas cubiertas.
Caso prctico
La Municipalidad de Sausa, con cargo al rubro Foncomn,
gast en los servicios de mantenimiento del colegio Mi
querido distrito la suma de S/. 5,000.00.
830105 Recursos determinados
83010502 Foncomn
8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
840105 Recursos determinados
84010502 Foncomn
x/x Por el compromiso presupuestal
2
9101 Contratos y compromisos aprobados 5,000.00
910109 rdenes de servicio aprobado
9102 Contratos y compr. por el contrario 5,000.00
910209 rdenes de servicio por ejecutar
x/x Por el control de la orden de servicio
3
530204 Servicios de mantenimiento
53020401 Mant. y reparacin
2103 Cuentas por pagar 5,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
x/x Por el reconocimiento del gasto (servicio de mant.)
4
8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
840105 Recursos determinados
84010502 Foncomn
8601 Ejecucin de gastos 5,000.00
860105 Recursos determinados
86010502 Foncomn
x/x Por la ejecucin del gasto presupuestal
5
910209 rdenes de servicio por ejecutar
9101 Contratos y compromisos aprobados 5,000.00
2103 Cuentas por pagar 5,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
1101 Caja y Bancos 5,000.00
110112 Recursos centralizados-CUT
11011207 Foncomn-CUT
x/x Por el pago mediante CCI
2104 Intermediacin de recursos monetarios
Agrupa las subcuentas en las que se registra la adminis-
tracin de fondos, los recaudos de terceros, as como los
recaudos para pagos de deudas y los encargos recibidos.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Se reconoce el recaudo de terceros por parte de la entidad,
as como los recaudos por el pago de deudas. Asimismo, a
efectos de presentacin en el estado de situacin financie-
ra, al saldo de esta cuenta, se le deber deducir el saldo
deudor de la subcuenta 1101.06 Encargos y el saldo de la
subcuenta 1205.06 Encargos generales, lo cual debe ser
revelado en notas a los estados financieros.
Caso prctico
La Unidad Ejecutora BB recibe recursos de su pliego, bajo
la modalidad de encargos, por la suma de S/. 20,000.00.

Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015 V 3

V Informe Especial
1 DEBE HABER 5 DEBE HABER
1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00
110101 Caja
11010101 Caja
2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS 20,000.00
210404 Encargos recibidos
x/x Por el ingreso recibido por concepto de encargos
2 1101 Caja y Bancos 426,837.50
1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00
110106 Encargos
1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00
110101 Caja
11010101 Caja
x/x Por el deposito realizado a la cuenta de encargos
2201 Operaciones de crdito
Agrupa las subcuentas que representan deudas contradas
a corto plazo.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Los prstamos de instituciones financieras a corto plazo se
reconocen a valor razonable. Tambin debe tenerse presen-
te que la obligacin contrada frente a un tercero por una
transaccin de crdito realizada, y las deudas contradas en
moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los es-
tados financieros, se expresarn al tipo de cambio promedio
ponderado venta aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Caso prctico
La Municipalidad Provincial de Pasco acuerda celebrar un prs-
tamo del Banco de la Nacin por la suma de S/. 426,837.50
para la compra de un camin compactador, el cual ser pagado
en el periodo de un ao (setiembre 2015 - octubre 2016).
Esta operacin constituye una operacin de endeudamiento
de corto plazo, debido a que el periodo de pago abarca dos
ejercicios. Asimismo, los intereses generados producto del
prstamo asciende a S/. 18,160.99.
1 DEBE HABER obligacin contrada.
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 426,837.50
910102 Contratos de prstamos internos
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA. 426,837.50
910202 Contratos de prstamos internos
x/x Por el contrato aprobado del prstamo
2 la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
9102 Contratos y compr. por el contrario 426,837.50
910202 Contratos de prestamos internos
9101 Contratos y compromisos aprobados 426,837.50
910102 Contratos de prstamos internos
x/x Por la recepcin del desembolso
3 ranta del Gobierno nacional. Incluye adems los intereses,
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
820103 Recursos operac. oficiales de crdito
82010301 Crdito interno
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 426,837.50
810103 Recursos operaciones oficiales de crdito
81010301 Crdito interno
x/x Por el crdito suplementario-ingresos
4 contrada. Las cuentas en moneda extranjera pendientes
8401 Asignaciones comprometidas 426,837.50
810103 Recursos operac. oficiales de crdito
81010301 Crdito interno
8301 Presupuesto de Gastos 426,837.50
830103 Recursos operac. oficiales de crdito
83010301 Crdito interno
x/x Por el crdito suplementario-gastos
V 4 Actualidad Gubernamental
9103 Valores y Garantas 5,000.00
910310 Intereses por devengar
9104 ValoreS y Garantas por contra 5,000.00
910410 Intereses por devengar
x/x Por el registro de los intereses por devengar
6
110103 Depsitos en instituciones financieras
11010301 Cuentas corrientes
1101030103 Endeudamiento interno
2302 Deuda directa 426,837.50
230201 Internas
x/x Por el registro de los ingresos del prstamo
7
8501 EJECUCIN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 426,837.50
850103 Recursos operac. oficiales de crdito
85010301 Crdito interno
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
820103 Recursos operac. oficiales de crdito
82010301 Crdito interno
x/x Por la recaudacin del prstamo
2301 Deuda pblica
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
frente a gobiernos o instituciones extranjeras pendientes
de pago con vencimientos mayores de un ao. Incluye
adems los intereses, comisiones y otros gastos devengados
y calculados para el pago de la deuda pblica.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Los prstamos obtenidos de instituciones financieras y otros
instrumentos financieros se reconocen al valor razonable.
Estas transacciones se reconocen cuando el emisor se con-
vierte en una de las partes obligadas segn las clusulas
contractuales del instrumento. Se reconoce y se registra
los intereses, comisiones y otros gastos devengados por la
Medicin inicial: estas transacciones se miden inicialmente
al valor razonable, y posteriormente al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros se expresarn en moneda nacional al tipo de
cambio promedio ponderado venta aplicable a las tran-
sacciones a dicha fecha, de acuerdo con lo establecido por
2302 Deuda interna-directa a largo plazo
Agrupa a las subcuentas que representan las obligaciones
por operaciones de deudas directas a largo plazo pendien-
tes de pago con vencimiento mayores de un ao sin ga-
comisiones y otros gastos devengados para el pago de la
deuda.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Los prstamos obtenidos de instituciones financieras y
otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al
valor razonable. Se reconoce y se registra los intereses,
comisiones y otros gastos devengados por la obligacin
de pago a la fecha de los estados financieros se expresarn
al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
2303 Deuda interna-convenio por traspaso de recursos
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
pendientes de pago por la suscripcin de un convenio de
traspaso de recursos entre las entidades de los Gobiernos
N 84 - Octubre 2015

regionales y locales con el Ministerio de Economa y Finan-
zas (MEF). Incluye adems los intereses, comisiones y otros
gastos devengados y calculados para el pago de la deuda.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Los prstamos obtenidos por convenio por traspaso de
recursos suscritos con el Ministerio de Economa y Finanzas.
El reconocimiento y registro de los intereses, comisiones y
otros gastos se efecta por el mtodo del devengado.
2401 Provisiones por reclamaciones, demandas y otros
Agrupa las subcuentas que representan provisiones produ-
cidas por reclamaciones, demandas y otros con terceros de
monto estimado y oportunidad incierta.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Debe reconocer una provisin cuando se den las siguientes
condiciones:
a. Una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal
o implcita) como resultado de un suceso pasado;
b. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para
cancelar tal obligacin; y
c. Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.
Las provisiones que resulten en exceso, defecto o las que
se anulen deben registrarse afectando los resultados del
ejercicio segn corresponda. Las subcuentas 240101
Provisin por reclamaciones, demandas y otros y 240102
Provisiones diversas, requiere actualizacin financiera de
valor cuando se reconocen inicialmente por el importe de
la estimacin. Tales actualizaciones se reconocen en las
subcuentas 580201 y 580202, incrementndose parale-
lamente el monto de la provisin.
Caso prctico
Marlon Blas Len es un extrabajador de un ministerio, quien
presenta reclamaciones por pago de beneficios sociales
por la suma de S/. 12,000. En este caso, la entidad deber
controlar en cuentas de orden la reclamacin recibida del
extrabajador, dicha operacin se registra mediante notas
de contabilidad.
1 DEBE HABER
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 12,000.00
910901 Contingencias
91090104 Laborales
9110 CTAS. DE CONTINGENCIA POR EL CONTRARIO 12,000.00
911001 Contingencias
91100104 Laborales
x/x Por el registro y control de documentos recibidos por
concepto de reclamaciones
La oficina de asesora legal comunica sobre el litigio judi-
cial, en tal sentido, deber registrarse la estimacin de la
provisin. Dicha operacin se registra mediante nota de
contabilidad.
2 DEBE HABER
5802 PROVISIN DEL EJERCICIO 12,000.00
580201 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
2401 PROVISIONES 12,000.00
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
24010101 personal administrativo
x/x Por la estimacin de la provisin efectuada
Por otro lado, el juzgado notifica al ministerio sobre la sen-
tencia judicial en situacin de cosa juzgada, en tal sentido
Actualidad Gubernamental
rea Sistema Nacional de Contabilidad V
se reconoce dicha sentencia, Dicha operacin se registra
mediante nota de contabilidad.
3 DEBE HABER
2401 PROVISIONES 12,000.00
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
24010101 Personal administrativo
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
210399 Otros gastos por pagar
x/x Por el reconocimiento de la sentencia judicial
La contingencia registrada mediante cuentas de orden debe
ser rebajada por haber sido reconocida y estar en situacin
de cosa juzgada. Dicha operacin se registra mediante nota
de contabilidad.
4 DEBE HABER
9110 CTAS. DE CONTINGENCIA POR EL CONTRARIO 12,000.00
911001 Contingencias
91100104 Laborales
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 12,000.00
910901 Contingencias
91090104 Laborales
x/x Por la rebaja del control de documentos recibidos
El compromiso se registra en el SIAF como la primera fase de
la ejecucin del gasto pblico, en la cual se debe seleccionar
el tipo de operacin OG (Otros gastos definitivos). En esta
fase el registro contable incide en cuentas presupuestales.
Procederemos a realizar el registro con cargo el rubro 00
Recursos ordinarios.
5 DEBE HABER
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 12,000.00
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 12,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
x/x Por el compromiso presupuestal
6
8401 Asignaciones comprometidas 12,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
8601 Ejecucin del gasto 12,000.00
860101 Recursos ordinarios
86010101 Recursos ordinarios
x/x Por la ejecucin del gasto presupuestal
7
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 12,000.00
120598 Otros
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
x/x Por el adelanto del registro del devengado en el SIAF
8
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
1206 RECURSOS ORDINARIOS CUT 12,000.00
120601 Recursos ordinarios
x/x Por el giro de cheque con cargo a Recursos ordinarios
9
9103 VALORES Y GARANTAS 12,000.00
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 12,000.00
910408 Cheques girados
x/x Por el control en cuentas de orden de cheques girados
N 84 - Octubre 2015 V 5
 V Informe Especial

10 DEBE HABER 2 DEBE HABER

9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 12,000.00 1101 Caja y bancos 3,000.00
910408 Cheques girados 110101 Caja
9103 VALORES Y GARANTAS 12,000.00 1201 Cuentas por cobrar 3,000.00
910308 Cheques girados 120103 Venta de bienes y servicios
x/x Por el control del cheque pagado 12010303 Servicios
x/x Por el ingreso a caja
El registro del adelanto de cheque registrado en el punto 3
(7), tiene que ser depositado en la cuenta bancaria del 1101 Caja y bancos 3,000.00
Banco de la Nacin. Dicha operacin se registra en el SIAF 110103 Depsitos instituciones financieras
utilizando el tipo de operacin YC (Ingresos sin clasificador), 11010301 Cuentas corrientes
cdigo 0000000-104. 1101030102 RDR
11 DEBE HABER 1101 Caja y bancos 3,000.00
110101 Caja
1101 CAJA Y BANCOS 12,000.00 x/x Por el depsito realizado
110103 Instituciones financiera pblicas 4
11010301 Cuentas corrientes
8501 Ejecucin de Ingresos 3,000.00
1101030111 Otros
850102 Recursos directamente recaudados
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 12,000.00
85010201 RDR
120598 Otros
8201 Presupuesto de Gastos 3,000.00
x/x Por los pagos mensuales al beneficiario (extrabajador)
820102 Recursos directamente recaudados
Dicha operacin se registra en el SIAF utilizando el tipo de 82010201 RDR
operacin S (Gasto sin clasificador) y cdigo 0000000-049. x/x Por la ejecucin presupuestal de ingresos

12 DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
6. Resumen del reconocimiento y medicin de las
210399 Otras cuentas por pagar cuentas del pasivo
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00 Cuenta Denominacin Reconocimiento y medicin
110103 Instituciones financiera pblicas
2101 Impuestos, contribu- Se reconocen a su valor nominal
11010301 Cuentas corrientes
ciones y otros menos los pagos efectuados.
1101030111 Otros
x/x Por el pago mensual realizado al beneficiario 2102 Remuneraciones, pen- Se reconocen a su valor nominal.
siones y beneficios por
pagar
La informacin mencionada, se registra en el SIAF de la siguiente
manera: elegimos el tipo de operacin S (Gasto sin clasificador). 2103 Cuentas por pagar Se reconocern por el monto nominal
de la transaccin, menos los pagos a
2501 Ingresos diferidos cuenta efectuados.
Agrupa las subcuentas que representan los ingresos, cuya 2104 Intermediacin de re- Se reconoce el recaudo de terceros
liquidacin parcial o total se debe realizar en el ejercicio o cursos monetarios por parte de la entidad, as como los
ejercicios posteriores. recaudos por el pago de deudas.

Reconocimiento, medicin y presentacin 2201 Operaciones de crdito Los prstamos de instituciones finan-
cieras a corto plazo se reconocen a
Se reconocen los ingresos diferidos por la venta de bienes valor razonable.
y servicios, costos diferidos, intereses diferidos, tributos
2301 Deuda pblica Los prstamos obtenidos de institucio-
diferidos, entre otros ingresos diferidos, cuya liquidacin es nes financieras y otros instrumentos
en periodos futuros y por las actualizaciones de valor reco- financieros se reconocen al valor
nocidas directamente en el patrimonio neto. Cabe sealar razonable.
que para la presentacin en el estado de situacin financiera,
2302 Deuda interna-directas Los prstamos obtenidos de institucio-
esta cuenta formar parte del pasivo no corriente. a largo plazo nes financieras y otros instrumentos
Caso prctico financieros por pagar se reconocen al
valor razonable.
La Municipalidad de Selva Alegre, el 1 de setiembre, alquila
un local al Sr. Juan Prieto Zapata a razn de S/. 1,000.00 2303 Deuda interna-con- El reconocimiento y registro de los
venio por traspaso de intereses, comisiones y otros gastos se
mensuales. Al respecto, el arrendatario el da 30 de se- recursos efecta por el mtodo del devengado.
tiembre paga la suma tres meses (setiembre, octubre y
noviembre) lo que significa que los dos ltimos meses 2401 Provisiones por recla- Debe reconocer una provisin cuando
representan pagos adelantados. maciones, demandas se den las siguientes condiciones:
y otros a) una entidad tiene una obligacin
presente (ya sea legal o implcita)
1 DEBE HABER
como resultado de un suceso pasa-
1201 Cuentas por cobrar 3,000.00 do;
120103 Venta de bienes y servicios b) es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos, que
12010303 Servicios incorporen beneficios econmicos
2501 Ingresos diferidos 2,000.00 para cancelar tal obligacin; y
250101 Bienes y servicios c) puede hacerse una estimacin
4303 Venta de servicios 1,000.00 fiable del importe de la obligacin.
430305 Ingreso por alquileres 2501 Ingresos diferidos Se reconocen los ingresos diferidos-
43030501 Inmuebles y terrenos cuando la liquidacin es en periodos
x/x Por los ingresos recibidos futuros.

V 6 Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015