RESUMEN GRUPO No.
4 - ARTICULOS 22 AL 43 los ingresos obtenidos de la enajenacin de
ESTATUTO TRIBUTARIO
NO CONTRIBUYENTES
ART. 22 Entidades No contribuyentes y No
Declarantes
No son contribuyentes del impuesto de Renta y
Complementarios y No debern cumplir el deber
formal de presentar Declaracin de Ingreso y
Patrimonio.
Tales como: Nacin, entidades territoriales, Cruz
Roja Colombiana, Las superintendencias,
Asociaciones de Padres de Familia, Juntas de
Accin Comunal, Defensa Civil, Hogares ICBF, etc.
ART. 23 Entidades No Contribuyentes
Declarantes
Estas son las entidades que no son contribuyentes
del impuesto de renta, pero s estarn en todo caso
obligados a presentar la declaracin de Ingreso y
Patrimonio.
Tales como: Asociaciones Gremiales, Fondo de
empleados, las iglesias, los partidos o movimientos
pblicos, fondos de inversiones de valores y fondos
comunes.
ART. 24 Ingresos de Fuente Nacional
Se consideran ingreso de fuente nacional los
provenientes de la explotacin de bienes
materiales e inmateriales dentro del pas y la
prestacin de servicios dentro de su territorio
nacional.
Tales como: Enajenacin de bienes materiales e
inmateriales, las rentas de capital provenientes de
bienes inmuebles (arrendamientos), utilidades
provenientes de la enajenacin bienes inmuebles,
inters producidos por crditos posedos en el pas, sean constitutivos de ingresos, se determina por el
retas de trabajo (sueldos, comisiones, honorarios,
compensaciones por actividades culturales,
artsticas, y deportivas), los beneficios o regalas de
cualquier naturaleza, la prestacin de servicios
tcnicos, los dividendos o participaciones, etc.
ART. 25 Ingresos que no se consideran de
Fuente Nacional
Son los que no generan renta de fuente dentro del
pas
Tales como: los crditos a corto plazo originados en
la importacin de mercancas y los sobregiros o
descubiertos bancarios (saldos rojos), los crditos
destinados a la financiacin de exportaciones
(Bancoldex, Finagro, Findeter), los ingresos
derivados de los servicios tcnicos de reparacin y
mantenimiento de equipos prestados en el exterior,
mercancas extranjeras, entre otros.
ART. 26 Los ingresos son Base de la Renta
Liquida
La Renta Lquida Gravable se determina as:
(+) Todos los ingresos
(-) Devoluciones, rebajas y Descuentos
(=) INGRESOS BRUTOS
(-) Costos
(=) RENTA BRUTA
(-) Deducciones
(=) RENTA LIQUIDA = QUE ES RENTA
GRAVABLE
ART. 27 Realizacin del ingreso para los No
obligados a llevar Contabilidad
Aquellas personas que no estn obligadas a llevar
contabilidad deben reconocer sus ingresos cuando
se reciba efectivamente en dinero o en especie.
ART. 28 Realizacin del ingreso para los
obligados a llevar Contabilidad
Aquellas personas que si estn obligadas a llevar
contabilidad deben declarar cuando se realiza, as
no haya recibido el dinero en efectivo.
Ejemplo: Cuando una empresa le hace un pago a
una persona que no est obligada a llevar
contabilidad como producto de un contrato firmado
en un ao anterior, para la empresa ser costo en
el ao en que se caus la obligacin pero para la
persona es ingreso solo en el siguiente ao en el
que recibi el dinero.
ART. 29 Valor de los ingresos en especie
El valor de los pagos o abonos en especie que
valor comercial de las especies en el momento de
la entrega.
Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se
dieren especies, el valor de stas se determina,
salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el
contrato.
ART. 30 Definicin de Dividendos o Particiones
en utilidades
Se entiende por dividendos o participaciones en
utilidades:
1. Toda distribucin de beneficios, en dinero o en
especie, con cargo a patrimonio que se realice a los
socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, excepto la disminucin de
capital y la prima en colocacin de acciones.
2. La transferencia de utilidades que corresponden
a rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional obtenidas a travs de los establecimientos
permanentes o sucursales en Colombia de
personas naturales no residentes o sociedades y
entidades extranjeras, a favor de empresas
vinculadas en el exterior.
ART. 31 Valor de los ingresos en Acciones y
otros ttulos
Siempre que la distribucin de dividendos o
utilidades se haga en acciones y otros ttulos, el
valor de los dividendos o utilidades realizados se
establece de acuerdo con el valor patrimonial de los
mismos.
ART. 32 Tratamiento tributario de los contratos
de concesin y asociaciones pblico privadas.
Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, en los contratos de concesin y
las Asociaciones Pblico Privadas, en donde se
incorporan las etapas de construccin,
administracin, operacin y mantenimiento, se
considerar el modelo del activo intangible,
aplicando las siguientes reglas:
1. En la etapa de construccin, el costo fiscal de los
activos intangibles corresponder a todos los
costos y gastos devengados durante esta etapa,
incluyendo los costos por prstamos los cuales
sern capitalizados. Lo anterior con sujecin a lo
establecido en el artculo 66 y dems disposiciones
de este Estatuto.
2. La amortizacin del costo fiscal del activo
intangible se efectuar en lnea recta, en iguales
proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la
concesin, a partir del inicio de la etapa de
operacin y mantenimiento.
3. Todos los ingresos devengados por el
concesionario, asociados a la etapa de
construccin, hasta su finalizacin y aprobacin por
la entidad correspondiente, cuando sea del caso,
debern acumularse para efectos fiscales como un
pasivo por ingresos diferidos.
4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata el
numeral 3 de este artculo se reversar y se
reconocer como ingreso fiscal en lnea recta, en
iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo
de la concesin, a partir del inicio de la etapa de
operacin y mantenimiento.
5. En la etapa de operacin y mantenimiento, los
ingresos diferentes a los mencionados en el
numeral 3, se reconocern en la medida en que se
vayan prestando los servicios concesionados,
incluyendo las compensaciones, aportes o
subvenciones que el Estado le otorgue al
concesionario.
6. En caso de que el operador deba rehabilitar el
lugar de operacin, reponer activos, realizar
mantenimientos mayores o cualquier tipo de
intervencin significativa, los gastos efectivamente
incurridos por estos conceptos debern ser
capitalizados para su amortizacin en los trminos
de este artculo. Para el efecto, la amortizacin se
har en lnea recta, en iguales proporciones,
teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitacin, la
reposicin de activos, los mantenimientos mayores
o intervencin significativa, durante el trmino que
dure dicha actividad.
ART. 33 Tratamiento tributario de instrumentos
financieros medidos a valor razonable.
1.Titulos de renta variable. Los ingresos, costos y
gastos devengados por estos instrumentos, no
sern objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento de su
enajenacin o liquidacin, lo que suceda primero
2.Ttulos de renta fija. Respecto de los ttulos de
renta fija, se siguen las siguientes reglas para
efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios:
a. El ingreso por concepto de intereses o
rendimientos financieros provenientes de estos
ttulos, se realizar para efectos fiscales de manera
lineal.
b .La utilidad o prdida en la enajenacin de ttulos
de renta fija, se realizar al momento de su
enajenacin y estar determinada por la diferencia
entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del
titulo.
c. Para efectos de lo aqu previsto, se entiende por
ttulos de renta fija, aquellos cuya estructura
financiera no vara durante su vida, tales como los
bonos, los certificados de depsito a trmino (CDT)
y los TES.
3. Instrumentos derivados financieros. Los ingresos,
costos y gastos devengados por estos
instrumentos, no sern objeto del impuesto sobre la
renta y complementarios sino hasta el momento de
su enajenacin o liquidacin, lo que suceda
primero.
4. Otros instrumentos financieros. Los ingresos,
costos y gastos generados por la medicin de
pasivos financieros a valor razonable con cambios
en resultados, no sern objeto del impuesto sobre
la renta y complementarios sino en lo
correspondiente al gasto financiero que se hubiese
generado aplicando el modelo del costo
amortizado, de acuerdo a la tcnica contable.
Art. 34. Ingresos de las madres comunitarias
Los ingresos que reciban por parte del Gobierno
Nacional las madres comunitarias por la prestacin
de dicho servicio social, se consideran un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Art. 35. Las deudas por prstamos en dinero
entre las sociedades y los socios generan
intereses presuntivos.
Para efectos del impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo prstamo en dinero,
cualquiera que sea su naturaleza o denominacin,
que otorguen las sociedades a sus socios o
accionistas o estos a la sociedad, genera un
rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo
de posesin, equivalente a la tasa para DTF vigente
a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior
al gravable.
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL.
Art. 36. Prima en colocacin de acciones o de
cuotas sociales.
Para todos los efectos tributarios, el supervit de
capital correspondiente a la prima en colocacin de
acciones o de cuotas sociales, segn el caso, hace
parte del aporte y, por tanto, estar sometido a las
mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre
otras, integrar el costo fiscal respecto de las
acciones o cuotas suscritas exclusivamente para
quien la aporte y ser reembolsable en los trminos
de la ley mercantil.
Por lo tanto, la capitalizacin de la prima en
colocacin de acciones o cuotas no generar
ingreso tributario ni dar lugar a costo fiscal de las
acciones o cuotas emitidas,
Art. 38. El componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por
personas naturales y sucesiones ilquidas.
No constituye renta ni ganancia ocasional la parte
que corresponda al componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por personas
naturales y sucesiones ilquidas, que provengan
de:
a. Entidades que estando sometidas a inspeccin
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria
(Hoy Superintendencia Financiera)
b. Ttulos de deuda pblica.
c. Bonos y papeles comerciales de sociedades
annimas cuya emisin u oferta haya sido
autorizada por la Comisin Nacional de Valores.
Art. 39. Componente inflacionario de los
rendimientos financieros que distribuyan los
fondos de inversin, mutuos de inversin y de
valores.
Las utilidades que los fondos mutuos de inversin,
los fondos de inversin y los fondos de valores
distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, no
constituyen renta ni ganancia ocasional en la parte
que corresponda al componente inflacionario de los
rendimientos financieros recibidos por el fondo
cuando stos provengan de:
a. Entidades que estando sometidas a la inspeccin
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria (Hoy
Superintendencia financiera), tengan por objeto
propio intermediar en el mercado de recursos
financieros.
b. Ttulos de deuda pblica.
c. Valores emitidos por sociedades annimas cuya
oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin
Nacional de Valores.
Art. 40. El componente inflacionario en
rendimientos financieros percibidos por los
dems contribuyentes
No constituye renta ni ganancia ocasional el
componente inflacionario de los rendimientos
financieros percibidos por los contribuyentes
distintos de las personas naturales.
Art. 41. Componente inflacionario de
rendimientos y gastos financieros
El componente inflacionario de los rendimientos y
gastos financieros a que se refieren los
artculos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto, ser
aplicable nicamente por las personas naturales y
sucesiones ilquidas no obligadas a llevar libros de
contabilidad.
Art. 42. Recompensas
No constituye renta ni ganancia ocasional para los
beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero,
recibida de organismos estatales, como
recompensa por el suministro de datos e
informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicacin de antisociales o
conocimiento de sus actividades delictivas, en un
lugar determinado.