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CONTABILIDAD Y FINANZAS
AUTORES:
JARA VSQUEZ, DORIS
RIVAS HUAYANAY, JOSE ALBERTO
ASESOR:
LEONCIO CHUMPITASI VENEGAS
LIMA - PERU
2017
2
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
NDICE
DEDICATORIA................................................................................................................ 2
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... 3
NDICE ............................................................................................................................ 4
RESUMEN ...................................................................................................................... 7
INTRODUCCIN............................................................................................................. 8
1.6 Objetivos..18
1.6.1 Objetivo general..18
1.6.2 Objetivos especficos........................................................................... 18
3.1 Hiptesis..29
3.2 Variables..29
3.5.1 Tcnicas.31
3.5.2 Instrumentos..31
3.5.2.1 Anlisis de Documentos..31
CONCLUSIONES.....................48
RECOMENDACIONES..50
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS...51
ANEXOS...54
6
LISTA DE CUADROS
CUADRO ESTADISTICO
RESUMEN
INTRODUCCIN:
CAPITULO I:
PROBLEMA DE INVESTIGACIN
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La empresa Opalo Per S.A.C en el ao fiscal 2016, tuvo problemas con algunos gastos
no deducibles que no son permitidos por las normas tributarias. Como es el caso de las
movilidades en exceso de los trabajadores, las boletas de venta que fueron emitidas por
empresas que no pertenecen a rgimen tributario Rus, proveedores que se encontraban
no habidos en la fecha de emisin del comprobante. Uso indebido de gastos por
depreciacin, gastos sin acreditacin y/o sustentacin, comprobantes de pago que no
cumplen las caractersticas de Ley, multas e intereses, entre otros gastos que fueron
deducidos a la determinacin del impuesto a la renta de tercera categora.
Preguntas Especficas
1.4 Limitaciones
1.4.1 Viabilidad
La presente investigacin es relevante por lo tanto se debe realizarla para obtener
resultados ptimos a la hora de determinar el clculo del impuesto a la renta de
tercera categora.
Adems, que la implementacin de un plan tributario es viable porque se encuentra
en el marco de la ley peruana.
1.4.2 Espacio
La presente empresa que se est investigando se encuentra ubicada en calle Los
Tulipanes N147, Distrito de Santiago de Surco, Provincia de Lima, Per.
1.4.3 Temporal
La investigacin tuvo de punto de partida el 24 de Abril del 2017 al 31 de Agosto del
2017
1.6 Objetivos
CAPITULO II:
MARCO TEORICO
20
La doctrina ha precisado que este sistema para ser tal debe estar constituido por un
conjunto racional coordinado orgnica (como unidad) y armnicamente con sus fines (de
los tributos y del sistema en sus conjunto) y con el esquema econmico vigente;
asimismo. El D. Leg. 771, Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente desde el
01-01-1994, seala al Cdigo Tributario como el eje fundamental del sistema y establece
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Segn lo sealado por algunos autores nos hace referencia a que: El Impuesto a la
Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital +
trabajo).
(Bravo, J 2009 p.20)
Uno de los principales reparos que realiza la Administracin Tributaria a las empresas es
sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas, pues para que los gastos
sean reconocidos como tales deben cumplir con el Principio de Causalidad que se
menciona en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). El TUO de la LIR en el artculo 37 se
menciona lo siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este
expresamente prohibida por esta ley
(Alva Matteucci 2013 p.8)
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
Reconocimiento en los Estados Financieros. Esta norma no aborda los mtodos
de contabilizacin de la subvenciones de gobierno, ni de los crditos fiscales por
inversiones. Sin embargo la norma se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales. (Luz Hirache 2016 pp.3 10)
Bajo este criterio, el efecto econmico de una transaccin se reconoce cuando esta
ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha cobrado o pagado por la misma.
As pues, a efectos del IR de tercera categora resulta irrelevante la fecha en la cual se
tom conocimiento de un ingreso, debindose considerar la fecha en que el mismo se
deveng. Como podemos observar, los contribuyentes que perciben rentas de tercera
categora y de primera categora debern considerar la oportunidad en que ocurre el
hecho econmico a fin de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria, a efectos
de aplicar los gravmenes necesarios (IGV, Renta, etc.).
(Luz Hirache 2013 p.19)
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2.2.4. Adiciones:
Es el monto conformado por todos los gastos en que se ha incurrido la empresa que no
son aceptados luego de aplicar el artculo 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y
el artculo 21 del Reglamento.
(Alva y Bernal: p.40)
2.2.5. Contribuyente:
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Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria. (Artculo 8 del Cdigo Tributario).
(Ministerio de Economa y Finanzas, Tribunal Fiscal, Glosario. 14 de Junio del 2017)
2.2.7. Permanentes:
Son aquellas diferencias entre la base contable y tributaria que nunca podrn ser
superadas en el tiempo, es decir se refiere a ingresos y/o gastos que son considerados
contablemente pero no tributariamente, o viceversa, sin embargo estas diferencias
nunca sern superadas en periodos tributarios futuros, no podrn conciliarse.
(Alva y Bernal: p.20)
2.2.11. Bancarizacin:
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2.2.13. Evasin:
Entendemos por evasin tributaria al conjunto de actividades econmicas que se
caracterizan por ser ilcitas o por los ingresos no declarados a la Administracin
Tributaria, cuando stos proceden de la produccin de bienes y servicios lcitos que se
encuentran sujetos a tributacin. Es decir, toda accin u omisin dolosa, violatoria de las
disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en
provecho propio o de terceros.
(Alva y Bernal: p.199)
2.2.14. Elusin:
En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el
perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante
procedimientos tcnicos que eviten una excesiva carga fiscal.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o
crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Segn otros autores la sealan como: la conducta del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma
ley o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando la situacin que es permita por una
ley ambigua o con vacos.
(Informativo Caballero Bustamante (2012) Decreto Legislativo N 1121 (p.1)
Ministerio de Economa y Finanzas, Tribunal Fiscal, Glosario (14 de Junio del 2017)
CAPITULO III:
MARCO METODOLGICO
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3.1 Hiptesis
3.1.1 Hiptesis General
3.1.1.1 El planeamiento tributario incide positivamente en el impuesto a la renta de
tercera categora de la empresa palo Per SAC en el ao 2017
3.1.2 Hiptesis especificas
3.1.2.1 Al implementar el planeamiento tributario disminuye los reparos de gastos que
inciden en el pago del impuesto a la renta de tercera categora de la empresa palo
Per SAC en el ao 2017
3.1.2.2 Eliminar las multas ocasionadas por no realizar el planeamiento tributario afecta
positivamente a la empresa Opalo Per SAC. En el ao 2017.
3.1.2.3 Optimizar las utilidades a travs del planeamiento tributario si favorece a la
empresa Opalo Per SAC. En el ao 2017.
3.1.2.4 Si existe un el alto nivel de evasin tributaria al no aplicar el planeamiento
tributario en la empresa Opalo Per SAC. En el ao 2017.
3.2 Variables
Variables Dependientes: El planeamiento Tributario
Variables Independientes: Impuesto A La Renta de Tercera Categora
3.2.1 Definicin Conceptual de las Variables
3.2.1.1 Variable Independiente: El planeamiento Tributario.
El planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en una
herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lcitamente los efectos
en el costo de los tributos que debe pagar. (Robles Moreno 2009 p.4)
Para poder darle valor a esta variable debemos tomar en cuenta que la determinacin
del impuesto a la renta es de carcter obligatorio y estn obligados todos los
contribuyentes del rgimen general perceptores de renta de tercera categora estn
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obligados a presentar la Declaracin Jurada (DJ) Anual del Impuesto a la Renta, en ese
sentido deber sujetarse a las exigencias establecidas en la R.S. N 304-2012/SUNAT
publicada el 29.12.12; en la que se establece el uso del Programa de Declaracin
telemtica - PDT N 702 como medio de declaracin. (www.sunat.gob.pe 23 de Julio
2017, 10:15 pm)
VARIABLE Optimizar las UtiLidades Ley del Impuesto a la Renta Se va ha observar y describir las operaciones que sean Gastos deducibles 2016
DEPENDIENTE (Y)
Determinacin del calculo del Impuesto a la Renta Se va ha observar y describir la Hoja de trabajo de la determinacion de la renta 2016
EL IMPUESTO A LA RENTA Sustengo de Causalidad de los Gastos Se va ha observar y describir Facturas, boletas, guias 2016
DE TERCERA CATEGORIA Nivel de Evasin
Ventas no facturadas Se va ha observar y describir el Detalle de ventas 2016
3.3 Metodologa
3.4.1 Mtodo General: inductivo porque hemos partido de observar y comparar los
documentos fuentes hasta llegar a revisar los estados financieros de la empresa palo
Per SAC, para analizarlo y llegar a nuestras conclusiones y deductivo porque hemos
tomado el concepto de las variables y hemos sacado nuestras dimensiones. (Roberto
Hernandez Sampieri, 2006, pgs. 48-49)
Las tcnicas utilizadas para poder obtener los datos e informacin correspondiente a las
variables y poderlas adaptar a las necesidades que requiera ser la Documentaria.
3.5.1 Tcnicas
3.5.1.1 Gua de Documentos
Se ha efectuado un estudio minucioso de los pasos que la empresa aplica para poder
determinar los principios de Causalidad del gasto y tambin el adecuado devengo de las
operaciones ms comunes de la compaa.
3.5.2 Instrumentos
Se ha realizado una evaluacin para poder determinar que la informacin cumpla con
todos los principios contables y tributarios que establecen las normas vigentes en la
actualidad.
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CAPITULO IV:
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
33
4.1 Descripcin
Descripcin:
2016 %
Descripcin:
35
DIFERENCIAS TEMPORALES
ADICIONES: -
ADICION DE PROVISIONES DE VACACIONES -
ADICION POR REMUNERACIONES NO PAGADAS -
DEDUCCIONES: (50,000.00)
DEDUCCION DE PROVISIONES DE VACACIONES PAGADAS 50,000.00
DEDUCCION UTILIDADES 2015 PAGADAS EN EL 2016 -
DEDUCCION POR DEPRECIACION ACELERADA -
ADICION POR GASTOS DEDUCIDOS EN DEP ACELERADA -
DEFERENCIAS PERMANENTES
ADICIONES: -
DEDUCCION POR VPP -
ADICION CARGAS FINANCIERAS NO DEDUCIBLE -
ADICION GASTOS MOVILIDAD -
ADICION GASTOS CON BOLETAS NO RUS -
ADICION SUJETOS NO HABIDOS, BAJA DEFINITIVA -
ADICION CARGAS EXCEPCIONALES -
ADICION POR MULTAS -
ADICION IGV RETIRO DE BIENES -
ADICION COMPROBANTES QUE NO REUNEN CON EL REGLA. DE COMP. DE PAGO -
MERMAS -
ADICION POR EXCESO DE GASTOS DE DEPRECIACION -
ADICION POR EXCESO DE GASTOS RECREATIVOS -
ADICION POR GASTOS DE REVALUACION DE ACTIVOS -
ADICION POR TRIBUTO ASUMIDO DE UN TERCERO
Descripcin:
Descripcin:
38
En el presente cuadro se detalla las multas originadas durante el ao 2016. Que fueron
considerados como gastos deducibles para la determinacin del impuesto a la renta,
pero segn el artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta se considera como gastos no
deducibles. Las causas que ocasionaron los pagos fueron por no presentar las
declaraciones juradas en las fechas establecidas y por no pagar los tributos retenidos
dentro de los plazos establecidos por la Sunat.
Descripcin:
Se observa el total de las ventas generadas durante los meses de Enero a Diciembre
del ao 2016. Que estn sustentadas mediante comprobantes de pago (facturas).
Luego de realizar el anlisis de los documentos relacionados a la prestacin de
servicios se encontr que no se est cumpliendo con lo que establece la Ley del
impuesto a la Renta nos dice que se reconocer el ingreso en el momento que se
produzca el hecho o cuando se perciba la retribucin.
NO DEDUCIBLES
(AG008 -exces o de NO DEDUCIBLES de
TAXI-PASAJES (MOVILIDAD) Pl a ni l l a de movi l i da d l o permi ti do en l a movi l i da d / no reune
que reunen l os pl a ni l l a de l a s forma s y
requi s i tos Movi l i da d) condi ci ones CP
Descripcin:
Descripcin:
40
Se detalla en el cuadro de las compras que fueron sustentadas con boletas de venta en
el ao 2016.Donde se puede apreciar que hubo un total de compras por 3,435.00
nuevos soles, de los cuales 1,435 nuevos soles estn representadas por los gastos
permitidos y 2,000.00 por los gastos no deducibles segn como lo establece el artculo
44 de la ley del impuesto a la renta, porque no fueron emitidos por sujetos del nuevo
RUS, por lo cual dichos gastos deben ser adicionados para la determinacin del
impuesto a la renta.
BASE
ITEM RUC PROVEEDOR Fecha de baja Estado del Contribuyente Condicion del Contribuyente al 31-12-16
IMPONIBLE
1 10027758202 HUANCAS QUISPE SANTOS MARCOS 2,000.00 SUSPENSION TEMPORAL NO HABIDO
2 10070331042 VILLEGAS PORTILLO FIDEL LINO 1,500.00 SUSPENSION TEMPORAL NO HABIDO
3 10074478358 AZURZA PAUCAR FELICIANO 3,500.00 BAJA DEFINITIVA NO HABIDO
4 10078481540 LUQUE TANCO VICENTE FIDEL 1,000.00 SUSPENSION TEMPORAL NO HABIDO
Descripcin:
Cdig Marc
Cdigo de Perodo Fecha de Importe de
Descripcin Importe base o de Importe ador Descripcin
cuenta contable transaccin transaccin
mone dbit
902511 ATENCION AL PERSONAL 2016/003 41699 100 100 PEN 100.00 D ALQUILER DE HABITACION BARRANCA MES MARZO
902511 ATENCION AL PERSONAL 2016/004 41726 1780 1780 PEN 1,780.00 D PAGO ATENCION MEDICA TRABAJADOR
902511 ATENCION AL PERSONAL 2016/005 41729 50 50 PEN 50.00 D BOCADITOSX PRESENTACION REALLY FULL ENERO CHA
902511 ATENCION AL PERSONAL 2016/006 41757 80 80 PEN 80.00 D CENA POR SOBRE TIEMPO
902511 ATENCION AL PERSONAL 2016/008 41790 150 150 PEN 150.00 D CENA POR COLOCAR PUERTA
902511 ATENCION AL PERSONAL 2016/007 41835 40 40 PEN 40.00 D COMPRAS DE ESCARAPELAS POR FIESTAS PATRIAS
TOTAL 2,200.00
Descripcin:
Se detalle las compras que fueron generadas sin comprobantes en el ao 2016, que
fueron sustentadas con otros tipos de documentos que no son permitidos segn como lo
que establece la norma tributaria, dichas operaciones fueron considerados como gastos
deducibles para la determinacin del impuesto a la renta, pero que tienen que ser
reparados por no ser deducibles.
Fecha de Exceso de
Detalle
Adquisicin Depreciacin
2,500.00
Descripcin:
Descripcin:
Se detalle las fechas de vencimiento tributarios del ejercicio 2016, donde se aprecia que
en cinco meses se cometi las infracciones por presentar las declaraciones fuera de
plazos.
43
DIFERENCIAS TEMPORALES
ADICIONES: -
ADICION DE PROVISIONES DE VACACIONES -
ADICION POR REMUNERACIONES NO PAGADAS -
DEDUCCIONES: (50,000.00)
DEDUCCION DE PROVISIONES DE VACACIONES PAGADAS 50,000.00
DEDUCCION UTILIDADES 2015 PAGADAS EN EL 2016 -
DEDUCCION POR DEPRECIACION ACELERADA -
ADICION POR GASTOS DEDUCIDOS EN DEP ACELERADA -
DEFERENCIAS PERMANENTES
ADICIONES: 17,497.00
DEDUCCION POR VPP
ADICION CARGAS FINANCIERAS NO DEDUCIBLE
ADICION GASTOS MOVILIDAD 1,307.00
ADICION GASTOS CON BOLETAS NO RUS 2,000.00
ADICION SUJETOS NO HABIDOS, BAJA DEFINITIVA 8,000.00
ADICION CARGAS EXCEPCIONALES -
ADICION POR MULTAS 1,490.00
ADICION IGV RETIRO DE BIENES -
ADICION COMPROBANTES QUE NO REUNEN CON EL REGLA. DE COMP. DE PAGO 2,200.00
MERMAS -
ADICION POR EXCESO DE GASTOS DE DEPRECIACION 2,500.00
ADICION POR EXCESO DE GASTOS RECREATIVOS -
ADICION POR GASTOS DE REVALUACION DE ACTIVOS -
ADICION POR TRIBUTO ASUMIDO DE UN TERCERO
Descripcin:
En el presente cuadro se detalla los gastos que no pueden ser considerados como
deducibles porque no cumplen con los reglamentos y principios tributarios. Por lo cual la
empresa debera rectificar su declaracin jurada anual del ao 2016 para sincerar el
clculo adecuado y real, para prevenir las posibles infracciones tributarias.
DETERMINACION DE LA RENTA
Descripcin:
4.2 Discusin
El presente trabajo de investigacin, tiene como resultados una serie de puntos crticos
que la empresa desconoca por motivos de la no aplicacin de un Planeamiento
Tributario que originaban Reparos Tributarios. A continuacin detallamos los puntos
encontrados:
La empresa OPALO PERU S.A.C. en el periodo 2016 tiene una serie de contingencias
tributarias, conllevando a la determinacin de una serie de reparos tributarios, lo que dio
lugar a la determinacin de un mayor Impuesto a la Renta a pagar.
lo que ocurra primero para prevenir que se decepcionen comprobantes que si cumplan
lo que establece la norma tributaria.
Cabe resaltar que la depreciacin en exceso es debido a que existen activos fijos que
por un mal llevado en el control, se estuvo depreciando activos que ya fueron
depreciados en su totalidad. Por lo cual se ha optado por crear una dinmica de control
determinado para no depreciar a los activos ya depreciados en su totalidad.
Tambin gracias al planeamiento tributario y las nuevas polticas contables del rea de
contabilidad la empresa ya no est cometiendo infracciones y multas por no declarar en
los plazos establecidos.
47
2016 2017
Interpretacin:
CONCLUSIONES
49
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
51
RECOMENDACIONES
- Alva Matteucci, Mario. (2013) Libro: Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta.
Ed. Instituto pacifico S.A.C.
- Alva Matteucci (2016) Libro: Impuesto a la renta. Ed. Instituto pacifico S.A.C.
- Robles Moreno, Carmen del Pilar (2009) "Algunos temas relacionados con el
Planeamiento Tributario". Revista Actualidad Empresarial. N 174. Primera
quincena de enero de 2009. Ed. Instituto pacifico S.A.C.
54
3. Pginas Web
www.mef.gob.pe. Ministerio de Economa y Finanzas, Tribunal Fiscal, Glosario. (14
Junio 2017).
ANEXOS
56
57
P R O B L E MA DE INVE S T IG AC IO N :E l P laneamiento T ributario y s us inc idenc ias al Impues to a la renta de terc era c ateg oria de la empres a O palo P eru s .a.c en el
ao 2016
T E S IS T A (S ) : J ara Vas quez Vilma Doris , R iv as Huayanay J os e Alberto
PR OFE S OR : L eonc io C humpitas i Veneg as
AUL A : 404 S E C C IO N :