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Deuda aduanera
y garantas
1. Origen de la deuda
aduanera
2. Garanta
3. Cobro, pago, devolucin y
condonacin
4. Extincin
1. Origen de la deuda
aduanera
1. Presupuestos de hecho
2. Sujetos obligados al
pago
3. Momento de nacimiento
En los casos mencionados en el apartado 1, letra c), el deudor ser la persona que deba cumplir las
condiciones que regulan la inclusin de las mercancas en un rgimen aduanero, o la declaracin en
aduana de las mercancas incluidas en dicho rgimen aduanero, o la concesin de una exencin de
derechos o una reduccin del tipo de los derechos de importacin en virtud del destino final de las
mercancas.
Cuando se presente una declaracin en aduana respecto de uno de los regmenes aduaneros mencionados
en el apartado 1, letra c), y se suministre a las autoridades aduaneras cualquier informacin requerida con
arreglo a la legislacin aduanera y relativa a las condiciones que regulan la inclusin de las mercancas en
ese rgimen aduanero, de modo que ello conduzca a la no percepcin de la totalidad o parte de los
derechos exigibles, el deudor ser tambin la persona que suministr la informacin requerida para formular
la declaracin en aduana y que saba o debera razonablemente haber sabido que dicha informacin era
falsa.
Disposiciones comunes a las deudas aduaneras nacidas en el momento de la
importacin y de la exportacin
Prohibiciones y restricciones (art 83 CAU)
REGLA GENERAL
La deuda aduanera de importacin o de exportacin nacer incluso cuando se refiera a mercancas sujetas
a medidas de prohibicin o restriccin de importacin o de exportacin de cualquier tipo.
EXCEPCIONES
PRESUNCIONES
A efectos de las sanciones aplicables a las infracciones aduaneras, se considerar que ha nacido una
deuda aduanera cuando, con arreglo a la normativa de un Estado miembro, los derechos de importacin
o de exportacin o la existencia de una deuda aduanera constituyan la base para determinar las
sanciones.
REGLA GENERAL:
Cuando la informacin de que dispongan las autoridades aduaneras les permita comprobar que la deuda
aduanera pudo haber nacido en varios lugares, se considerar que la deuda aduanera naci en el
primero de ellos.
Si una autoridad aduanera comprueba que una deuda aduanera naci por incumplimiento (Art. 79 Art.
82) en otro Estado miembro, y el importe de los derechos de importacin o de exportacin
correspondiente a dicha deuda es inferior a 10 000 EUR, se considerar que la deuda aduanera naci
en el Estado miembro en que se efectu la verificacin.
Si las mercancas han sido incluidas en un rgimen aduanero que no ha sido ultimado o si el depsito
temporal no termin correctamente, y no puede determinarse el lugar de nacimiento de la deuda aduanera,
en un plazo determinado: la deuda aduanera nacer en el lugar en que las mercancas fueron bien
incluidas en el rgimen de que se trate, bien introducidas en el territorio aduanero de la Unin con
arreglo a dicho rgimen, o bien en el lugar en el que las mercancas estuvieron en depsito
temporal. (Art 87.2 CAU)
Ttulo III
Deuda aduanera y garantas
N operaciones,
Tipo deuda declaraciones y
regmenes
Garanta
Garanta
para deuda
individual
real
Garanta
Garanta
para deuda
global
Validez potencial
Requiere
en varios autorizacin
EM
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Disposiciones generales(Art.89 CAU)
Salvo disposicin en contrario, aplicacin a las garantas de:
IMPORTE?
Si las autoridades aduaneras exigen la constitucin de una garanta para una deuda aduanera potencial o
existente, la garanta cubrir el importe de los derechos de importacin o de exportacin y otros
gravmenes devengados por la importacin o exportacin de las mercancas cuando:
Una garanta que no pueda ser utilizada fuera del Estado miembro donde se requiere ser vlida
nicamente en dicho Estado miembro y cubrir al menos el importe de los derechos de importacin o de
exportacin.
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Disposiciones generales(Art.89 CAU)
QUIEN DEBE CONSTITUIR GARANTIA
Cuando las autoridades aduaneras exijan que se constituya una garanta, esta ser exigida del deudor o
de la persona que pueda llegar a ser el deudor.
Tambin podr permitirse que la garanta sea constituida por una persona distinta de la persona a la que se
le exige.
Representante
Directo?
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
La garanta constituida para una declaracin determinada se aplicar al importe de los derechos
de importacin o de exportacin correspondiente a la deuda aduanera y otros gravmenes respecto de
todas las mercancas contempladas por dicha declaracin o a cuyo levante se haya procedido
en virtud de ella, sea o no correcta dicha declaracin.
Si la garanta no ha sido liberada, tambin se podr utilizar, dentro de los lmites del importe
garantizado, para el cobro de los importes de los derechos de importacin o de exportacin y otros
gravmenes exigibles como consecuencia del control posterior al levante de dichas mercancas.
No se exigir ninguna garanta de los Estados, de las autoridades gubernamentales regionales y locales
o de otros organismos regulados por el Derecho pblico, respecto de las actividades en las que participen
como autoridades pblicas.
Cuando no sea posible determinar el importe exacto, la garanta ser fijada en el importe ms elevado,
estimado por las autoridades aduaneras, de los derechos de importacin o de exportacin correspondiente
a la deuda aduanera y de otros gravmenes que ya existan o puedan originarse.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 95, cuando se constituya una garanta global para el importe
de los derechos de importacin o de exportacin correspondiente a deudas aduaneras y otros gravmenes
cuyo importe vare en el tiempo, el importe de dicha garanta se fijar en un nivel que permita cubrir en todo
momento el importe de los derechos de importacin o de exportacin correspondiente a deudas aduaneras
y otros gravmenes.
a) un depsito en metlico o cualquier otro medio de pago admitido por las autoridades aduaneras
como equivalente a un depsito en metlico, efectuado en euros o en la moneda del Estado miembro
en que se exija la garanta;
c) otra forma de garanta que proporcione una seguridad equivalente de que se pagarn el importe
de los derechos de importacin o de exportacin correspondiente a la deuda aduanera y los dems
gravmenes.
.
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Los medios de pago equivalentes a un depsito en metlico deben ser admitidos por las autoridades
aduaneras como equivalente.
Debe efectuarse en euros o en la moneda del Estado miembro en que se exija la garanta.
Se constituir de conformidad con las disposiciones vigentes en el Estado miembro en que se exija
la garanta.
Las autoridades aduaneras no tendrn que pagar inters alguno.
Finalmente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 150 del RECAU, cuando se exija una garanta
para regmenes especiales o un depsito temporal y se constituya una garanta individual en forma de
depsito en metlico, dicha garanta deber constituirse a favor de las autoridades aduaneras del Estado
miembro en el que las mercancas se incluyan en el rgimen o se encuentren en depsito temporal.
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Ser aprobado por las autoridades aduaneras que exijan la garanta, a menos que sea una
entidad de crdito, una institucin financiera o una compaa de seguros, acreditadas en la Unin de
conformidad con las disposiciones vigentes del Derecho de la Unin.
Deber indicar una direccin de servicio o designar un representante en cada Estado miembro en
que pueda utilizarse la garanta, cuando la garanta pueda utilizarse en ms de un Estado miembro.
(Artculo 82.1 RDCAU)
2. El compromiso suscrito por un fiador ser autorizado por la aduana en que se constituya la garanta
(aduana de garanta), que notificar la autorizacin a la persona a la que se exija constituir una garanta.
(Artculo 151.1 RECAU)
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
4. El fiador podr rescindir su compromiso en cualquier momento. El fiador deber notificar la rescisin
a la aduana de garanta. (Artculo 151.3 RECAU)
La rescisin del compromiso por el fiador surtir efecto el decimosexto da siguiente a la fecha en que el
fiador notifique la rescisin a la aduana en que se haya constituido la garanta. (Artculo 82.3 RDCAU)
La rescisin del compromiso del fiador no afectar a las mercancas que, en el momento en que surta efecto
la rescisin, hayan sido incluidas y se encuentren an bajo un rgimen aduanero o en depsito temporal en
virtud del compromiso rescindido. (Artculo 151.4 RECAU)
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Cada EM podr, de conformidad con su legislacin nacional permitir que un compromiso suscrito por
el fiador adopte una forma distinta de las mencionadas en los anexos, siempre que surta efectos
idnticos (151.7 RECAU)
El artculo 83 del RDCAU, enumera las otras formas de garanta que sern las siguientes:
La constitucin de una hipoteca, de una deuda inmobiliaria, de una anticresis o de otro derecho asimilado
a un derecho referido a bienes inmuebles;
La cesin de crditos, la constitucin de una pignoracin con expropiacin o sin ella, o de una garanta
sobre las mercancas, ttulos o crditos, o una cartilla de ahorros o sobre ttulos de deuda pblica del
estado;
La constitucin de una solidaridad pasiva contractual por parte de una tercera persona autorizada a este
efecto por las autoridades aduaneras, o la entrega de una letra de cambio cuyo pago quede garantizado por
dicha persona;
Un depsito en metlico o un medio de pago considerado equivalente, excepto en euros o en la moneda
del estado miembro en que se exija la garanta;
La participacin, mediante el pago de una contribucin, en un sistema de garanta general gestionado por
las autoridades aduaneras.
Estas otras formas de garanta no se aceptarn para la inclusin de mercancas en el rgimen de trnsito de
la Unin y solo se aceptaran en la medida en que sean admisibles con arreglo a la legislacin nacional.
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Nivel de garanta
Forma de la garanta
Importe de referencia
Plazo de pago
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Garantas Global (Art. 95 CAU)
REQUISITOS:
EXCEPCIONES:
No se aplicaran prohibiciones temporales cuando la persona interesada cumpla una de las condiciones
siguientes:
a) que la persona pueda demostrar que no se ha originado una deuda aduanera respecto de las
mercancas de que se trate durante las operaciones que la persona ha realizado en los dos aos anteriores
a la decisin a que se refiere el apartado 1;
b) en caso de haberse originado deudas aduaneras en los dos aos anteriores a la decisin a que
se refiere el apartado 1, que la persona interesada pueda demostrar que esas deudas fueron abonadas en
su totalidad por el deudor o los deudores o por el fiador dentro de los plazos establecidos.
REQUISITOS
Para obtener una autorizacin de utilizacin de una garanta global sujeta a una prohibicin temporal, la
persona interesada debe tambin reunir los criterios establecidos en el artculo 39, letras b) y c).
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Importe de referencia de la garanta global (155 RECAU)
Salvo que se puedan aplicar las reducciones establecidas en 158 RECAU, el importe de la garanta
global ser igual al importe de referencia establecido segn art. 90 CAU.
Reglas clculo:
Si el importe puede determinarse con certeza en momento exigencia garanta: importe de los derechos y
dems gravmenes exigibles.
Si no se dispone de informacin necesaria para determinar el importe de referencia: 10.000 euros por
declaracin.
El importe de garanta se fijar en cooperacin con la persona a la que se exija constituir garanta.
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Importe de referencia de la garanta global
Garanta de una deuda aduanera potencial o existente
Garantas Global (Art. 95 CAU)
REDUCCION DE IMPORTES (Art. 95.2 CAU) Deuda potencial
Cuando deba constituirse una garanta global por deudas aduaneras y otros gravmenes que puedan
nacer, un operador econmico podr ser autorizado a utilizar una garanta global con un importe reducido
o gozar de una dispensa de garanta, siempre que satisfaga los criterios establecidos en el artculo 39,
letras b) y c).:
b) demostracin, por el solicitante, de un alto nivel de control de sus operaciones y del
flujo de mercancas, mediante un sistema de gestin de los registros comerciales y, en su caso,
de los registros de transporte, que permita la correcta realizacin de los controles aduaneros;
c) solvencia financiera, la cual se considerar acreditada cuando el solicitante tenga un
buen nivel financiero que le permita cumplir sus compromisos, teniendo debidamente en cuenta
las caractersticas del tipo de actividad de que se trate;
Deuda real
Cuando deba constituirse una garanta global por deudas aduaneras y otros gravmenes devengados, se
autorizar, previa solicitud, una garanta global de importe reducido. a
operador econmico autorizado de simplificaciones aduaneras
Requisitos 0% importe
84.3.RDCAU referencia
3. Determinacin,
notificacin, contraccin y
pago
Nacimiento de la
Contraccin Comunicacin de
deuda
la deuda
----------------------------------------------------------------------
CAU (Art. 101y ss)
Contraccin de la
Nacimiento de la Determinacin de deuda
deuda la deuda
Notificacin de la
deuda
Determinacin del importe de los derechos de importacin
o de exportacin (Art. 101 CAU)
Previa garanta,
Procedimiento agrupacin importes
declaracin. Impte relativas a mercancas
Otros supuestos
consignado igual a con levante concedido
impte exigible en un plazo
determinado
Cuando autoridades se
hallen en disposicin Notificacin periodo
Levante
de determinar el (mx. 31 das)
importe
Trmite
audiencia Posibilidad aplazamiento si es
art. 22.6. perjudicial para investigacin
judicial
Lmites de la deuda aduanera (Art. 103 CAU)
1. No se podr notificar ninguna deuda aduanera una vez que haya transcurrido un
plazo de tres aos contados a partir de la fecha de nacimiento de la deuda
aduanera.
Presentacin de un recurso
Presentacin de alegaciones contra una propuesta de liquidacin
.
Extincin de la deuda
Pago
El plazo durante el cual se aplazar el pago con arreglo al artculo 110 ser
de 30 das.
Cmputo:
Cuando el pago se aplace de conformidad con el artculo 110, letra a), el
plazo dar comienzo el da siguiente a aquel en que se notifique al deudor
la deuda aduanera.
Las autoridades aduaneras podrn conceder al deudor facilidades de pago distintas del
pago aplazado con las siguientes condiciones:
4. Extincin
www.agenciatributaria.es