Guía Inventarios 2017

CONTABILIDAD II Inventarios PRIMERA EDICIN
1
Prof. Benito Hamidian

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de la Universidad de Carabobo 2
Prof. Mara Esperanza Mndez

Directora de la Escuela de Administracin Comercial y Contadura Pblica, FaCES - Campus La Morita
Prof. Martn Buriel

Jefe del Departamento de Contabilidad, FaCES Campus La Morita
Prof. Beln Tovar

Jefe de la Ctedra de Contabilidad Intermedia, FaCES - Campus La Morita
Prof. Beln Tovar

Prof. Bethis Guilln
Prof. Janet Piero
Prof. Grecia Gonzlez
Prof. Adrin Salas
Prof. Daniel Verenzuela
Prof. Dayana Sierra
Prof. Mara Osorio
Prof. Marelys Valero
Prof. Gustavo Aguilar
Docentes de la Ctedra de Contabilidad Intermedia, FaCES - Campus La Morita
Material disponible en:
www.containtermediafaces.blogspot.com
UNIDAD CURRICULAR: Contabilidad II

UNIDADES CRDITO: 4 UC
HORAS SEMANALES: 6 horas
REQUISITO: Contabilidad I
PRELACIN: Contabilidad III
INVENTARIOS
3
El inventario representa uno de los principales recursos de que dispone una entidad
comercial o industrial con el propsito de futuras ventas o para la utilizacin en la produccin y
posterior venta.
Por su parte, Kieso y Weygandt (2007) en su texto Contabilidad Intermedia, definen

inventario como: partidas de activo que se tienen para su venta en el curso normal de los
negocios o se usarn o consumirn en la produccin de mercancas para vender.
De acuerdo con el Boletn C-4 de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos, los inventarios representan:
los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin

para su posterior venta, como materia prima, produccin en
proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque, envase de mercancas o las refacciones para
mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
operaciones.
Asimismo, la Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios define al inventario

como activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin; (b) en proceso de produccin con vista a esa venta; o, (c)
en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
En estas definiciones generales, destacan tres condiciones esenciales:
a) Que sean propiedad de la empresa, adquiridas mediante la transferencia real de la

propiedad y registrados al costo, independientemente de su ubicacin, bien sea en la
empresa, en trnsito o en consignacin.
b) Que su destino final sea la oferta permanente a los clientes para su venta, con la
finalidad de obtener ganancias.
c) En el curso normal de sus operaciones, el inventario debe mantener una rotacin

constante. 4
PARTIDAS QUE CONFORMAN LOS INVENTARIOS DE MERCANCAS
1) Materia Prima: Bienes adquiridos para usarlos directamente en el proceso productivo

con el fin de fabricar el bien que ser vendido posteriormente.
2) Artculos o Productos Terminados: Bienes que, una vez terminados, se destinarn a la

venta durante el curso normal de operaciones del negocio y el costo registrado equivale
al costo de produccin. En el caso de empresas comerciales, corresponde al costo de
adquisicin.
3) Materiales Indirectos, Suministros Generales o Insumos de Fbrica: Bienes cuyo valor

en el proceso productivo es relativamente poco significativo y que sern utilizado de
forma indirecta durante el proceso fabril.
4) Mercanca en Consignacin: La consignacin ocurre cuando una empresa entrega

mercanca (en calidad de consignacin) para que otra persona o empresa (consignatario)
la venda por cuenta de aquella que la entreg (consignador) pero sin traspasar la
propiedad de la mercanca.
Tambin dentro de este rubro existen otras cuentas transitorias que son importantes como:
a) Anticipo a Proveedores: Representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de

futuras compras de mercancas. Su saldo es deudor y se presenta en el Balance General
dentro del grupo del activo circulante (activo corriente de acuerdo a la NIC 1),
inmediatamente despus de las cuentas por cobrar y forma parte de los inventarios.
b) Mercanca en Trnsito: La mercanca siendo propiedad de la empresa no est en

nuestros almacenes o depsitos, por lo tanto deber registrarse en la cuenta Mercanca
en Trnsito para su control e informacin y es parte de los inventarios. Los gastos de
compra y traslado son acumulables a los costos aqu registrados. Su saldo es deudor y
representa el precio de costo de las mercancas propiedad de la entidad las cuales
fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y que se encuentran viajando
(transitando) bajo cuenta y riesgo de la empresa.
Importacin de Mercancas
Otro punto importante a considerar en este tema, son las condiciones de compra de las
mercancas adquiridas en el exterior. Para ello, es conveniente mencionar los Incoterms o
Clusulas Internacionales de Compraventa, las cuales indican donde inicia y termina la
responsabilidad del que vende y donde comienza la responsabilidad del que compra. Estas
clusulas se dividen en cuatro (04) grupos:
1) GRUOPO E (EXW): (EX WORKS EN FBRICA)
nico trmino por el que el vendedor pone las mercancas a disposicin del comprador en
el local del vendedor.
Tipo de Transporte: Todo tipo de transporte
Obligaciones del Vendedor:
Poner la mercanca a disposicin del comprador en el establecimiento del vendedor (sin

subir la mercanca al transporte).
Este trmino representa la mnima obligacin para el vendedor
Obligaciones del Comprador:
Elegir el modo de transporte.
Soportar el costo del riesgo inherente al transporte, incluyendo seguimiento en trnsito,

reclamaciones, etc.
Efectuar el despacho de exportacin de la mercanca.

2) GRUPO F (FCA, FAS, FOB)

El vendedor se encarga de entregar la mercanca a un medio de transporte escogido por el 6
comprador.
FCA: FREE CARRIER / LIBRE TRANSPORTISTA: Lugar convenido de entrega de

mercancas.
Tipo de Transporte: Todo tipo de transporte, excepto martimo.

Entregar la mercanca al transportista designado por el comprador en el local del

vendedor o en un lugar convenido, situacin en la cual el vendedor no tendr que subir
la mercanca al transporte.
Elegir modo de transporte y transportista.
Soportar gastos y riesgos de la mercanca desde que el transportista se hace cargo de

ella en el lugar convenido.
FAS: FREE ALONGSIDE SHIP / FRANCO AL COSTADO DEL BUQUE: Puerto de carga
convenido para la entrega de la mercanca. Desde el punto de vista del traspaso
de la propiedad y consecuente registro en los libros de la empresa, se considera
mercanca en trnsito cuando se d la condicin de colocar la mercanca al lado
del transporte convenido.
Tipo de Transporte: Martimo
Entregar la mercanca en el lugar designado por el comprador en el puerto convenido.

(Al costado del buque).

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Elegir Empresa Naviera y dar nombre del Buque al Vendedor.
Pagar flete y soportar el riesgo de la mercanca desde que el vendedor la entrega al

costado del Buque.
Obtener licencias para importacin.

Efectuar el despacho de importacin de la mercanca.
FOB: FREE ON BOARD / FRANCO A BORDO: Puerto de carga convenido para la

entrega de la mercanca. La compra slo incluye el costo de los bienes y la
transferencia de la propiedad se realiza cuando el proveedor coloca los bienes en
el medio de transporte (avin o barco) en el puerto de embarque. Los gastos de
transporte son por cuenta del comprador. El registro contable se hace en el
momento en que se reciba la notificacin de que la mercanca es embarcada.
Entregar la mercanca a bordo del buque elegido por el Comprador en el puerto de

embarque convenido.
Designar y reservar el Buque.
Correr con los gastos y riesgos inherentes a la mercanca desde que traspasa la borda
del buque.
3) GRUPO C (CFR, CIF, CPT y CIP)
El vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos de prdida o dao de la mercanca

o costos adicionales despus de la carga y despacho.
CFR: COST AND FREIGHT / COSTE Y FLETE: Puerto destino convenido para la
entrega de la mercanca. Esta condicin significa que la propiedad ser 8
traspasada en el momento en que llego al puerto de destino y se descargue la

mercanca. El registro contable del inventario en trnsito debe ser efectuado una
vez que ste llegue al destino, por lo que a partir de este momento y hasta que
ingresa a los almacenes, debe mantenerse en el rubro de mercanca en trnsito.
Contratar el buque, siendo por su cuenta el flete y la carga hasta el puerto de destino.
Soportar cualquier gasto adicional y riesgo de prdida o deterioro y su reclamacin y

seguimiento desde que la mercanca traspasa la borda del buque en el puerto de
embarque.
CIF: COST, INSURANCE AND FREIGHT / COSTO, SEGURO Y FLETE:
Contratar el buque y pagar el flete y la carga hasta el puerto de destino.
Suscribir una pliza de seguro de proteccin de la mercanca en el transporte por un

importe mnimo del 110% de su valor.

Aunque el Vendedor contrata y paga el seguro, la mercanca viaja a riesgo del

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comprador, quien es el beneficiario de la pliza por designacin directa o por el carcter
transferible de la misma.
CPT: CARRIAGE PAID TO / TRANSPORTE PAGADO HASTA: Lugar de destino,

convenido para la entrega de la mercanca.
Tipo de Transporte: Todo tipo de transporte.
Contratar y pagar el transporte hasta el lugar convenido.
Soportar los riesgos inherentes a la mercanca desde que el vendedor la entrega al

primer transportista, as como cualquier gasto adicional en trnsito (carga, descarga,
daos en trnsito, etc.).
CIP: CARRIAGE AND INSURANCE TO / TRANSPORTE Y SEGURO PAGADO HASTA:

Lugar de destino convenido para la entrega de la mercanca.
Tipo de Transporte: Todo tipo de transporte.
Contratar y pagar el transporte de la mercanca hasta el lugar convenido.
Contratar una pliza de seguro de proteccin de la mercanca en el transporte por un

importe mnimo del 110% de su valor.

Soportar los riesgos inherentes a la mercanca desde que el vendedor la entrega al

10
primer transportista, as como cualquier gasto adicional en trnsito (carga, descarga,
daos en trnsito, etc.).
4) GRUPO D (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP)
El vendedor soporta todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la mercanca al pas
de destino.
DAF: DELIVER AT FRONTER / ENTREGA EN FRONTERA: Lugar convenido para la

entrega de la mercanca.
Tipo de Transporte: Terrestre
Entregar la mercanca en el punto convenido (antes o despus del cruce de la frontera),

pagando el transporte y soportando riesgos hasta dicho punto.
Soportar todo tipo de riesgo inherente y gasto de transporte desde que la mercanca se
pone a su disposicin en el lugar convenido en la frontera.
DES: DELIVERED EX SHIP / ENTREGA SOBRE BUQUE: Puerto de destino

Elegir y contratar el buque, pagar el flete y soportar todos los riesgos del viaje martimo
hasta el puerto de destino.

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Asumir los gastos y riesgos a bordo del buque, en el momento y en el punto de descarga
en el puerto de destino.
DEQ: DELIVERED EX QUAY / ENTREGA EN MUELLE: Puerto de destino convenido

para la entrega de la mercanca.
Tipo de Transporte: Martimo.

Entregar la mercanca a disposicin del comprador sobre el muelle del puerto de destino
convenido, soportando hasta ese momento los gastos y riesgos inherentes a la misma.
Soportar todo riesgo de prdida o dao de la mercanca desde el momento en que el

vendedor la ha puesto a disposicin en el muelle del puerto de destino convenido.
DDP: DELIVERED DUTY PAID / ENTREGA DERECHOS PAGADOS: Lugar de destino

Tipo de Transporte: Todo tipo.
Entregar la mercanca, por su cuenta, a disposicin del Comprador, en el lugar de

destino convenido en el pas del Importador, incluidas las maniobras de descarga.
Efectuar el despacho de exportacin e importacin de la mercanca.
Representa la mxima obligacin para el vendedor.

Soportar los riesgos y gastos que ocurran despus de recibida la mercanca en el lugar
12
convenido.
COSTOS DE LOS INVENTARIOS
Costo de Adquisicin
El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisicin y

transformacin as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actual.
El costo de adquisicin estar conformado por el precio de compra incluyendo aranceles
de importacin y otros impuestos que no sean recuperables por la empresa, los transportes, el
almacenamiento (si son necesarios en el proceso productivo) y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercancas, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de
adquisicin.
Costos de Transformacin
Estos comprendern aquellos directamente relacionados con las unidades producidas,

tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte de los costos indirectos
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.
Otros Costos
Los incurridos para dar al inventario su condicin y ubicacin.
Los costos de diseo para un cliente especfico.
Los costos indirectos no derivados de la produccin.
Los costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos del perodo son:
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de

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produccin.
Costos de almacenamiento no necesarios para el proceso productivo previo a un proceso

de manufactura.
Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a la condicin y ubicacin

de los inventarios.
Los gastos de distribucin.
Los intereses pagados sobre el precio de adquisicin a crdito en condiciones normales.

Las diferencias en cambio de moneda extranjera.
SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Existen dos sistemas muy conocidos y utilizados para el registro de las operaciones
relacionadas con el inventario y el costo de venta o el costo de la mercanca vendida. Estos son:
Sistema de Inventario Peridico
Los saldos de la cuenta inventario permanecen sin cambios ya que las entradas se
registran en la cuenta Compras. Consiste, fundamentalmente, en contar y valorar las
existencias de mercancas en una fecha determinada para su control y conocimiento. Este
sistema de inventario consiste en que la empresa parte de un inventario de mercancas al inicio
del perodo, las adquisiciones de mercancas realizadas en el transcurso del ejercicio econmico
las registra en la cuenta Compras, contablemente, el inventario inicial de mercancas no se
afecta por estos registros. Al finalizar el perodo contable, la empresa debe realizar una toma
fsica de inventario esto es el conteo y la valoracin de la mercanca que no fue vendida y
qued en existencia en el almacn y en los puntos de venta. Este inventario final de mercanca
no es ms que el inventario inicial de mercanca ms las compras realizadas en el perodo
menos la mercanca vendida:
COSTO DE VENTAS = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS* INVENTARIO FINAL

(*) Existen operaciones que pueden afectar a las compras y que ocasionan aumentos o
disminuciones en el valor de las mismas. Tales transacciones son: los fletes en compras, los 14
gastos de importacin, las devoluciones en compras, los descuentos en compras, las rebajas en
compras y las bonificaciones en compras:
COMPRAS NETAS = Compras Brutas + Fletes en Compras + Gastos de Importacin

Devoluciones en Compras Descuentos en Compras Rebajas en Compras
Bonificaciones en Compras
Luego de obtener el costo de ventas se procede a comparar este importe con las ventas
netas, para as determinar la utilidad o prdida bruta en ventas:
UTILIDAD O PRDIDA BRUTA EN VENTAS = VENTAS NETAS (VN) COSTO DE VENTAS (CV)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS = VN > CV PRDIDA BRUTA EN VENTAS = VN < CV
Registros Contables en el Sistema de Inventario Peridico
Registros Contables en el Sistema de Inventario Peridico
REGISTRO DE LAS COMPRAS

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Compras XXX
IVA Crdito Fiscal XXX
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo a
XXX
Proveedores / Efectos por Pagar
REGISTRO DE LAS VENTAS
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Efectivo en Bancos / Cuentas a Cobrar / Anticipo de Clientes / XXX
Efectos por Cobrar
IVA Dbito Fiscal XXX
Ventas XXX
REGISTRO DE LAS DEVOLUCIONES EN COMPRAS
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo a Proveedores / XXX
Efectos por Pagar

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Devoluciones en Compras XXX
REGISTRO DE LOS FLETES EN COMPRAS Y LOS GASTOS DE IMPORTACIN
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Fletes en Compras XXX
Gastos de Importacin XXX
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo a XXX
REGISTRO DE LAS REBAJAS, BONIFICACIONES O DESCUENTOS EN COMPRAS
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Cuentas a Pagar / Anticipo a Proveedores XXX
Rebajas en Compras / Bonificaciones en Compras /
XXX
Descuentos en Compras
REGISTRO DE LAS DEVOLUCIONES EN VENTAS
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Devoluciones en Ventas XXX
Efectivo en Bancos / Cuentas a Cobrar / Anticipo de
XXX
Clientes / Efectos por Cobrar
Sistema de Inventario Continuo o Perpetuo
Consiste en el registro y control permanente, constante y sistemtico de los artculos

comprados o terminados y de los artculos vendidos. El registro contable en la cuenta de
inventario involucra la afectacin de dicha cuenta por todas las operaciones que signifiquen
aumentos o disminuciones de las existencias fsicas y de transacciones asociadas a la compra y
venta de los artculos en existencia que afecte los costos unitarios.
Este sistema tiene como caractersticas principales:

a) La cuenta de compras, gastos de importacin, fletes en compras, etc. no se utilizan, ya

que se le cargan directamente a la cuenta de inventario de mercancas (aquellas que 16
signifiquen cambios incrementales en unidades y precios). En relacin a las cuentas

devoluciones en compras, descuentos, rebajas y bonificaciones en compras, tampoco se
utilizan ya que se abona la cuenta inventario de mercancas (aquellas que signifiquen
disminuciones en unidades y precios).
b) El costo de venta se lleva de forma continua, ya que al momento de generarse la venta,

se determina y registra este costo (debitando a la cuenta de inventario) y su
contrapartida es un crdito a la cuenta inventario de mercancas para reflejar su
disminucin. No se requiere un conteo fsico de las existencias para efectuar el asiento
de cierre. No obstante, el conteo fsico se realiza como una medida de control interno
para comprobar la efectividad del sistema y en caso de ser necesario tomar las medidas
correctivas. Las diferencias deben analizarse e investigarse y efectuar los ajustes
contables correspondientes.
c) Las devoluciones en ventas, tambin afecta a la cuenta inventario de mercanca, ya que

al producirse esta, se va a cargar a la cuenta de inventario de mercancas por el monto
correspondiente a la devolucin con crdito a la cuenta costo de ventas.
INVENTARIO DE MERCANCAS
DEBE (+) HABER (-)
Dbitos por: Crditos por:
Compra de Mercanca Venta de Mercanca
Gastos de Importacin Devoluciones en Compras
Fletes en Compras Descuentos en Compras
Devoluciones en Venta Rebajas en Compras
Bonificaciones en Compras
Inventario Continuo, C.A.

Tarjeta de Inventario
Al XX/XX/201X
(Expresado en Unidades y Bolvares)
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

FECHA DESCRIPCIN CANT C.U. C.T. CANT C.U. C.T. CANT C.U. C.T.
Registros Contables en el Sistema de Inventario Continuo o Perpetuo

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REGISTRO DE LAS COMPRAS

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Inventario de Mercanca XXX
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo a
XXX
REGISTRO DE LAS VENTAS
A Precio de Venta (Costo + Utilidad)
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Efectivo en Bancos / Cuentas a Cobrar / Anticipo XXX
Clientes / Efectos por Cobrar
Ventas XXX
A Costo (Para darle salida de la tarjeta de inventario)
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Costo de Ventas XXX
Inventario de Mercancas XXX
Fletes en Compras y Gastos de Importacin
Aumentan el costo unitario de la mercanca adquirida siempre que todas las unidades se
encuentren en existencia:
SI TODA LA MERCANCA EST EN EXISTENCIA

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo
XXX
a Proveedores / Efectos por Pagar
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Sin embargo, si todas las unidades no estn en existencia slo se puede cargar a la
cuenta de inventario la cuota parte del flete que afecte a las unidades disponibles en existencia
para la fecha del registro y la diferencia debe ser llevada al costo de ventas:
SI PARTE DE LA MERCANCA EST EN EXISTENCIA Y OTRA PARTE VENDIDA

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Inventario de Mercanca (uds en existencia) XXX
Costo de Ventas (uds vendidas) XXX
IVA por Cobrar / IVA Crdito Fiscal XXX
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar Comerciales / Anticipo
XXX
Si toda la mercanca est vendida:
SI TODA LA MERCANCA EST VENDIDA

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Costo de Ventas XXX
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo
XXX
Rebajas, Bonificaciones y Descuentos en Compras
Las bonificaciones, rebajas y descuentos en compras, disminuyen el costo unitario de la

existencia adquirida. Si la mercanca se encuentra disponible, se debe acreditar al inventario el
importe por las unidades del lote que est percibiendo el beneficio:
SI TODA LA MERCANCA EST EN EXISTENCIA

19
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Si una parte se ha vendido, se debe acreditar al inventario slo la cuota parte

correspondiente a las unidades que quedan en existencia y se debe acreditar al costo de ventas
la cuota parte de las unidades de este lote que estn vendidas:
SI PARTE DE LA MERCANCA EST EN EXISTENCIA Y OTRA PARTE VENDIDA

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Efectivo en Bancos / Cuentas a Pagar / Anticipo XXX
Costo de Ventas (Uds vendidas) XXX
Inventario de Mercancas (Uds en existencia) XXX
Si todas las unidades estn vendidas, el importe afectar totalmente al costo de ventas.
Esta disminucin no se podr observar en la tarjeta. Sin embargo, se debe considerar que ante
una eventual devolucin en ventas, si el lote puede ser identificado, stas unidades deben ser
reincorporadas
a la tarjeta a su costo modificado (costo original menos descuento, rebajas y bonificaciones):
SI TODA LA MERCANCA EST EN VENDIDA

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Costo de Ventas XXX
Devoluciones en Compras
20
Cuando se devuelven al proveedor parte de las unidades compradas, estas disminuyen el

nmero tope de unidades del lote original, denominndose en consecuencia lote neto. Es
importante que a la fecha de la devolucin, se analicen las operaciones registradas relativas a
estas unidades, para determinar el costo vigente con el proveedor y el costo vigente en los
libros (fletes, seguros, gastos de importacin, rebajas, descuentos) las cuales afectan al costo.
Si la devolucin est plenamente identificada, se desincorporan de l sin importar el

mtodo de valoracin. Si los costos originales han sufrido modificaciones, las unidades sern
desincorporadas al costo modificado, pero el registro correspondiente al pasivo (cargo) se
realizar tomando en cuenta el costo que reconoce el proveedor.
Tambin puede suceder que la devolucin est plenamente identificada, pero por ventas
anteriores el lote de mercanca ya no tiene unidades en existencia. En este caso, se
desincorporan dependiendo del mtodo por lo que se cargar al pasivo las unidades por el
costo que reconoce el proveedor y se abonar a inventario el valor que tiene la mercanca en la
tarjeta. La diferencia se debe cargar o abonar a la cuenta del costo de ventas (cargarla cuando el
costo de la mercanca es mayor y abonarla cuando es menor).
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
En el caso de que no se pueda identificar el lote, las unidades sern desincorporadas de

la tarjeta de acuerdo con el mtodo de valoracin y se cargar transitoriamente al pasivo o
efectivo o a una cuenta de anticipo el costo desincorporado, hasta que el mismo pueda ser
plenamente identificado.
En las devoluciones tambin hay que tomar en cuenta dos (02) consideraciones cuando
el costo se ha modificado:
CUANDO SE COMPRA SE DEVUELVE SE PAGA FLETE

El flete total se divide entre la compra neta; es decir, que las dems unidades absorben
el flete de las unidades devueltas (aumenta el flete por unidad). 21
CUANDO SE COMPRA SE PAGA FLETE SE DEVUELVE
a) En el caso en que se haya realizado la venta de al menos una (01) unidad de ese lote, el
asiento contable realiza llevando la diferencia al costo de ventas:

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Costo de Ventas (Flete) XXX
b) Cuando de ese lote no se ha vendido ninguna unidad, el flete total es absorbido por las
unidades adquiridas en la compra:

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Inventario de Mercancas (Costo en factura) XXX
Se sacan las unidades del inventario de mercancas al valor segn factura y no al costo en
tarjeta, de esta forma las unidades en existencia absorben el flete de las unidades devueltas y
aumenta as el costo por unidad.
Cuando se devuelven unidades que contablemente no quedan en existencia pero s

fsicamente, stas se tomarn del primer lote que salga segn el mtodo.
Devoluciones en Ventas
Cuando los clientes devuelven unidades de compras previas, se contabilizan dos (02)
asientos, uno por el valor respectivo de la venta y el otro por la incorporacin de las unidades
devueltas a la tarjeta a las existencias del inventario. Esto incrementa el volumen fsico de las
unidades y el costo total acumulado. En la tarjeta las devoluciones se registran en las salidas con 22
signo negativo:
DEVOLUCIONES EN VENTAS
A Precio de Venta (Costo + Utilidad)
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Devoluciones en Ventas XXX
A Costo (Para darle ingreso a la tarjeta de inventario)
XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Costo de Ventas XXX
Para determinar el costo por el cual se reincorporan a la tarjeta las unidades que
corresponden a la devolucin en venta, se deben considerar dos (02) situaciones:
a) Que en dicha venta slo haya intervenido un lote. En este caso sern reincorporadas a la
tarjeta al costo por el cual fueron desincorporadas tomando en consideracin todas
aquellas modificaciones tales como: rebajas, descuentos, bonificaciones y fletes que se
hayan causado a cuenta de ese lote y que no se puedan apreciar a travs de la tarjeta.
b) Que en dicha venta hayan intervenido dos o ms lotes. En este caso las unidades
devueltas entran en orden inverso al cual salieron; es decir, a travs de una
reconstruccin de lotes de la venta teniendo presente que sern reincorporados a la
tarjeta tomando en cuenta las modificaciones en el costo unitario antes citadas.
Donaciones
Las donaciones recibidas son tratadas contablemente, tomando en cuenta dos

consideraciones:
a) Si el monto de la misma es significativo, de acuerdo al principio de importancia relativa,

el asiento ser:

XX/XX/201X 23
-------------------- X --------------------
Capital o Supervit Donado XXX
b) Si el monto no es significativo, se debe realizar un asiento simblico para registrar el

ingreso de esas unidades al almacn, pero por una cantidad pequea (Bs. 1,00 o Bs.
10,00 o Bs. 100,00). La utilidad se realizar en la medida en que las unidades sean
vendidas.
Ahora bien, si la empresa efecta una donacin, la misma debe ser registrada de la
siguiente manera:

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Donaciones XXX
Flete en Venta
Representa el costo que debe cancelarse por l envi de la mercanca vendida; este
puede cobrarse de forma independiente o incluirlo en el precio de venta. En caso que la
empresa asuma el gasto del envi de la mercanca hasta el local o depsito del cliente, el
registro contable seria el siguiente:

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Fletes en Ventas XXX
Banco, Caja Cuenta por Pagar XXX
Descuento Rebaja en Venta
Es un descuento concedido por las empresas a sus clientes por diversas causas: por
pronto pago, por volumen de venta, entre otros. A continuacin se presenta su registro
contable:

XX/XX/201X 24
-------------------- X --------------------
Descuento en Ventas XXX
Banco, Caja Cuenta por Pagar XXX
Publicidad y Propaganda
De acuerdo a polticas establecidas por la empresa, se pueden otorgar artculos del

inventario a personas naturales o jurdicas; con el objeto de dar a conocer un producto y a su
vez incentivar el aumento de las ventas. A continuacin, se detalla el registro contable:

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Publicidad y Propaganda XXX
IVA Dbito Fiscal (En caso de no ser notificada al SENIAT) (*) XXX
(*): Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, Decreto
N 206 Caracas, 9 de julio de 1999. Artculo 31: Para el caso de retiro, desincorporacin,
autoconsumo y faltante en los inventarios de bienes muebles, que forman parte del objeto, giro
o actividad de la empresa, se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y
nacida la obligacin tributaria, en el momento en que sucedan dichos hechos, oportunidad en
que deber emitirse obligatoriamente la correspondiente factura por parte del contribuyente y
efectuarse su registro en la columna especial del Libro de Ventas.
Robo de Mercanca Prdida por Incendio
En caso de presentarse un siniestro en la empresa o al ocurrir un robo (notificado a los

organismos competentes); el registro contable estar condicionado por el hecho de contar o no
con una pliza de seguros. A continuacin se presenta su registro contable:
a) Si la mercanca se encuentra asegurada:


XX/XX/201X 25
-------------------- X --------------------
Cuentas por Cobrar Seguro XXX
IVA Dbito Fiscal (En caso de no ser notificada al SENIAT) XXX
b) Si la mercanca no se encuentra asegurada:

XX/XX/201X -------------------- X --------------------
Prdida por Robo o Incendio de Mercanca XXX
IVA Dbito Fiscal (En caso de no ser notificada al SENIAT) XXX
MTODOS DE VALORACIN DE INVENTARIOS
Identificacin Especfica
Se aplica generalmente cuando los productos no son habitualmente intercambiables. Dadas

las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es posible identificar cada artculo
que integra el inventario con una compra especifica y su factura correspondiente; por lo tanto,
los precios especficos de las facturas pueden ser utilizados para la asignacin del precio de
costo de los artculos vendidos (costo de ventas) y del inventario final.
Este mtodo permite valuar adecuadamente el costo de ventas que se ha de enfrentar a los
ingresos, lo cual arrojar una utilidad muy cercana a la realidad y permite valuar tambin de
manera especfica el inventario final.
Una de sus desventajas estriba en el hecho de que slo es aplicable en un reducido nmero
de empresas, como las distribuidoras de automviles, joyera fina, etc.
FIFO (First In First Out) o PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir)
Es un costeo basado en el supuesto de que las primeras adquisiciones deben ser las
primeras en salir; es decir, desde el punto de vista contable, los registros de ventas o cualquier
salida de unidades fsicas deben realizarse por las unidades y sus respectivos valores de costos
que presenten los lotes registrados en primer trmino, continuando con la secuencia 26
cronolgica de las adquisiciones. Se destaca, desde el punto de vista contable, por cuanto en el
almacn y despacho por las ventas, se realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los
clientes indistintamente del orden de las adquisiciones. Sin embargo, lo que si debe coincidir
entre la informacin contable y el manejo del almacn, es el nmero de existencia disponibles.
Algunas de las caractersticas de este mtodo son las siguientes:
a) El inventario final queda valuado a los precios ms recientes, lo ms altos en caso de una
economa inflacionaria, lo cual es beneficioso por representar los valores ms cercanos a
los precios de reposicin actualizados en el mercado.
b) La utilidad bruta del ejercicio queda sobreestimada, afectndose de igual forma la

determinacin de la utilidad neta lo cual genera mayor pago de impuestos sobre la renta
con incidencia sobre la liquidez. De igual forma, mayor disponibilidad en el monto de las
utilidades disponibles en el reparto de dividendos, lo cual puede incidir en la
descapitalizacin de la empresa.
c) No aplica razonablemente el principio de la debida asociacin de ingresos y gastos y la

correcta determinacin de la utilidad del ejercicio.
d) La aplicacin de este mtodo es recomendado internacionalmente, especialmente en

aquellos pases de economa hiperinflacionaria.
Promedio
De acuerdo con este mtodo no se segregan las compras por lotes, sino que se acumulan
y por los movimientos de las mercancas, se mantiene un nico costo unitario promedio,
recalculndose cada vez que se incrementen las unidades fsicas o valores de costos de las
mercancas en existencias. El costo unitario promedio se calcula dividiendo el costo total
acumulado por el nmero de unidades fsicas totales.
Cuando hay gastos directos relacionados con las compras tales como: fletes, acarreo,
gastos de importacin, seguros, etc. cancelados despus del registro de la compra, se tienen dos
opciones: (a) Si dicho monto se debita a la cuenta inventario de mercanca, se incorpora e la
tarjeta en la seccin de entradas en la columna de costo total y en la seccin Saldos se
acumula en la columna de costo total y se recalcula el costo unitario promedio mvil, no
afectando el nmero de unidades en existencia; b) Si el monto se debita al costo de ventas, no

afecta el costo unitario promedio en tarjeta. 27
LIFO (Last In First Out) o UEPS (ltimo en Entrar Primero en Salir)
Este mtodo est basado en el supuesto que el costo de los artculos vendidos, deber
estar valuado a los precios de las ltimas compras y la existencia de inventaros deber estar
valuada a las primeras compras. La transferencia de los artculos vendidos debe realizarse al
costo de venta en orden inverso a los ingreso de la tarjeta.
INVENTARIOS OBSOLETOS O DE LENTO MOVIMIENTO
Una de las principales funciones de la administracin es mantener niveles adecuados de

inventarios; de no ser as, puede ocasionarse disminuciones en los volmenes de ventas y
prdidas de la cartera de clientes. En este sentido, un exceso en los niveles de inventarios puede
ocasionar que se inmovilicen algunos flujos de efectivo. Una adecuada gerencia debe decidir
sobre el tamao de los inventarios, su rotacin, sus reservas, sus precios ms competitivos y los
perodos de compras.
Por otra parte, hay ocasiones en que los inventarios en existencia posiblemente no
puedan ser vendidos por diversas causas, siendo necesario reconocer esta situacin de forma
financiera, teniendo en cuenta el principio de causacin que requiere, por una parte, que los
ingresos se enfrenten con los costos y gastos del perodo. Para ello se establecen estimaciones y
provisiones no exactas pero que permiten un adecuado enfrentamiento entre ingresos y costos,
las cuales debern presentarse en el Balance General como una disminucin del Inventario de
Mercancas.
En tal sentido, el asiento que debe efectuarse es:

XX/XX/201X -------------------- 1 --------------------
Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento XXX
Provisin para Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento XXX
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS

28
Costo o Valor Neto Realizable, el menor
La NIC 2 Inventarios establece que los inventarios se medirn al costo o al valor neto
realizable (VNR), el menor. Dando as cumplimiento a lo establecido en el Marco Conceptual de
las NICs en cuanto a los principios de prudencia y causacin.
No son recuperables los costos de inventarios en casos de: inventarios daados, obsoletos,
declinacin del precio de venta o que los costos de terminacin y venta superen a su costo. Las
estimaciones del VNR se basan en la informacin ms fiable de que se disponga acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios, tomando en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre
en la medida que esos hechos confirmen las condiciones existentes al final del perodo. Al hacer
las estimaciones del VNR se tendr en consideracin del propsito para el que se mantienen los
inventarios.
Se realizar una nueva evaluacin del VNR en cada perodo posterior. Cuando las razones
que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir o cuando exista una clara evidencia
de un incremento en el VNR como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas.
Si el costo es menor al VNR no se realiza el ajuste. El VNR se debe calcular para cada partida
de inventario o agrupar partidas similares. El incremento evidente del VNR por cambio en las
circunstancias origina la reversin el importe de la provisin.
El Valor Neto Realizado es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las
operaciones menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta. Es el valor al que se espera que se realicen los inventarios:
VNR = Precio de Venta Descuentos Financieros Costos de Finalizacin Costos de

Mercadeo Gastos de Distribucin y Venta
Al cierre del ejercicio o cuando se preparan los Estados Financieros, se compara el valor que
presenta la cuenta inventario de mercancas con el VNR y se determina cual es el que
representa el monto ms bajo o el menor. De esta manera si es necesario se ajustar para no
mantener futuras prdidas, creando una provisin o ajustando directamente al inventario de
mercancas:
REGISTRO DEL AJUSTE (Comparacin Costo versus VNR, el menor)

29
XX/XX/201X -------------------- 1 --------------------
Prdida por Fluctuacin en Valor Neto de Realizacin XXX
Provisin por Prdida en Valor Neto de Realizacin XXX
REGLAS DE PRESENTACIN Y VALUACIN DE LOS INVENTARIOS
El rubro de inventarios debe mostrarse en el Balance General dentro del activo

circulante (activo corriente segn NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros) cuando su
saldo se espera realizar o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de
operaciones o cuando se mantiene por motivos comerciales.
Es importante expresar en las notas revelatorias cules son las polticas contables que la
empresa escogi para la elaboracin de los mismos y cul es la clasificacin o subdivisin que se
le dio al rubro de los inventarios. En caso de que existan provisiones, las mismas deben ser
desglosadas y presentadas por separado y deben separarse las partidas de gastos de acuerdo a
su naturaleza (depreciaciones, fletes, impuestos, otros) y los gastos de acuerdo a su funcin
como parte del costo de ventas.
INFORMACIN A REVELAR
Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias.
El importe total en libros de las existencias y los importes parciales segn la clasificacin
que resulta apropiada para la entidad.
El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costos de venta.
El importe de las existencias reconocidas como gastos durante el perodo econmico.
El importe de las rebajas de valor de las existencias que se hayan reconocido como
gastos del ejercicio.
El importe de las reversiones en las rebajas de valor, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio.
El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de

30
deudas.
CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS DE MERCANCA
a) Adecuada segregacin de funciones: quin realiza la venta, quin registra contablemente

la venta, quin despacha la mercanca vendida y quin distribuye la mercanca, deben
ser personas distintas.
b) Debe controlarse la documentacin de soporte como informes de recepcin, facturas,

notas de dbito o crdito, documentos de despacho con numeracin consecutiva
preimpresa; realizando corte de documentos correspondientes al cierre diario, semanal,
mensual (de acuerdo a la poltica de la empresa).
c) Los bienes ms pequeos, fciles de extraviarse y con un costo significativo, deben

custodiarse en un lugar de resguardo bajo estrictas normas de seguridad.
d) Las salidas de los productos terminados slo debe registrarse contablemente cuando la
misma haya sido facturada y despachadas; es decir, cuando se traspase la propiedad al
comprador.
e) Se debe cotejar peridicamente las cuentas de mayor con los auxiliares de inventario,
cuando se lleve un sistema de inventario continuo.
f) Se deben controlar los inventarios de lento movimiento u obsoletos.
g) Cuando se maneje el sistema de inventario peridico, se deben efectuar tomas fsicas de

inventarios para poder registrar el inventario final al cierre. En el caso del sistema
perpetuo, la toma fsica representa un factor de anlisis y comparacin con los saldos en
libros para investigar las diferencias.
UBICACIN DE LOTES PARA EL MTODO DE VALORACIN FIFO O PEPS
LOTE ORIGINAL: El adquirido segn factura, establecindose el nmero de unidades y el costo

unitario original. LOTE NETO: Cuando se realiza una devolucin en compras, el nmero de
unidades devueltas se restan al lote original (esta operacin no afecta el costo unitario original).
MODIFICACIONES DEL COSTO UNITARIO ORIGINAL: Se AUMENTA por los fletes en compras y
gastos de importacin y se DISMINUYE por las bonificaciones, rebajas y descuentos en compras, 31
determinndose as el costo unitario actualizado. DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO

ORIGINAL PARTIENDO DEL COSTO UNITARIO ACTUALIZADO: Al costo unitario al da o
actualizado, se le suman las bonificaciones, descuentos y rebajas en compras y se le resta los
gastos de importacin y los fletes en compras. AJUSTE DEL COSTO UNITARIO DE FLETE: Cuando
se han contabilizado devoluciones en compras y posteriormente se cancela flete, el monto a
sumar o restar por flete a cada unidad ser obtenido dividiendo el flete entre el nmero de
unidades del lote neto (lote original menos unidades devueltas).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de

bienes. Es aplicable en todo el territorio venezolano y debe ser pagado por personas naturales y
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes
jurdicos o econmicos, pblicos y privados, que en su condicin de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen actividades de:
1. Venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de

propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles,
realizado por los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en

el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior.
4. El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio.
5. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
6. La exportacin de servicios.
La alcuota general en la actualidad es de 12%

La alcuota reducida en la actualidad es de 8%
32
A continuacin se presentan algunos de los saldos del Mayor General de AMRICA, C.A. al
30/09/2015:
CUENTA DEBE HABER

Inventario de Mercancas (245 unidades) 2.650,00
Efectivo en Bancos 2.000,00
Capital Social 500.000,00
INFORMACIN ADICIONAL:
La empresa valora sus inventarios empleando el mtodo FIFO o PEPS.

Economa inflacionaria.
El saldo de la cuenta Inventario de Mercancas corresponde a:
o Un lote de 45 unidades (remanente de una compra de 500 unidades) adquirido a
INICIOS, S.R.L. segn factura por Bs. 4.480,00 (incluye IVA). Posteriormente se
contabiliz un flete de Bs. 1.000,00.
o El otro lote adquirido a MARACAY, C.A., tiene registrado en primer trmino una
devolucin en compras de 50 unidades y posteriormente un flete pagado de Bs.
150,00.
SE PIDE: a) Cul es el costo unitario actual del lote comprado a INICIOS, S.R.L.? b) Cul es el
nmero de unidades y el costo original del lote adquirido a MARACAY, C.A.? c) Cmo quedan
ubicados los lotes en existencia en la tarjeta de inventario?
SOLUCIN:
1) Dado que la empresa valora sus existencias empleando el mtodo FIFO o PEPS y por
tratarse de una economa inflacionaria, los lotes deben ubicarse en la tarjeta de
inventario de acuerdo al importe de sus costos unitarios actualizados ubicndose en
primer lugar aquel lote cuyo costo unitario original sea el ms bajo partiendo de que en
poca de inflacin las adquisiciones ms recientes tendrn un costo mayor que aquellas
compras precedentes.
2) UBICACIN DE LOTES:
a) LOTE ADQUIRIDO A INICIOS, S.R.L.

33
COSTO UNITARIO
COMPRA (+) FLETE
ACTUALIZADO
MONTO BRUTO 4.480,00 1.120,00
IVA Crdito Fiscal 480,00 120,00
MONTO SEGN FACTURA 4.000,00 1.000,00
LOTE ORIGINAL 500 500
COSTO UNITARIO ORIGINAL 8,00 2,00 10,00
EXISTENCIAS DISPONIBLES 45
SALDO EN INVENTARIOS 450,00
b) LOTE ADQUIRIDO A MARACAY, C.A.
Si la cuenta Inventario de Mercancas refleja un saldo de Bs. 2.650,00 y se ha

determinado que el monto correspondiente a uno de los lotes es Bs. 450,00 entonces por
diferencia se calcula el monto del costo actualizado del segundo lote; es decir, Bs. 2.200,00.
Por otra parte, la cuenta Inventario de Mercancas refleja una existencia de 245 unidades y
se ha sabido que 45 unidades corresponden a uno de los lotes. De este modo, se ha de
determinar que este lote est compuesto por 200 unidades. Luego, si se conoce el costo
actualizado del lote Bs. 2.200,00 y el nmero de unidades en existencia (200 unidades), es
posible determinar el costo unitario actualizado Bs. 11,00. De igual forma, partiendo del
costo unitario actualizado es posible determinar el costo unitario original:
(-) COSTO
COMPRA COMPRA (+)
DEVOLUCIN UNITARIO
ORIGINAL NETA FLETE
EN COMPRAS ACTUALIZADO
MONTO BRUTO 2.250,00 (450,00) 1.800,00 150,00
IVA Crdito Fiscal 270,00 (54,00) 216,00 18,00
MONTO SEGN FACTURA 2.520,00 (504,00) 2.016,00 168,00
LOTE ORIGINAL 250
COSTO UNITARIO ORIGINAL 9,00 9,00
UNIDADES DEVUELTAS (50)
LOTE NETO 200 200
COSTO UNITARIO ACTUALIZADO 9,00 9,00 2,00 11,00
SALDO EN INVENTARIOS 2.200,00
3) Una vez determinados los costos unitarios actualizados de cada lote, se ubican en la
tarjeta de inventario asumiendo que el lote compuesto por 45 unidades en existencia es 34
el primero en entrar y el primero en salir:
AMRICA, C.A.
TARJETA DE INVENTARIOS
AL 30/09/2015
PRODUCTO: X

45 10,00 450,00
01/10/2015 Saldo Inicial
200 11,00 2.200,00
A continuacin se presentan algunos de los saldos del Balance de Comprobacin de la

empresa LA FONTANA, S.A. al 31/10/2015, penltimo mes de su noveno ejercicio econmico:
Cuentas por Pagar 400.000,00

Efectivo en Banco B.O.D. 600.000,00
Ventas 1.900.000,00
Costo de Ventas 673.454,00
Devoluciones en Ventas 82.334,00
Gastos Operativos 415.546,00
Utilidades No Distribuidas 100.000,00
Reserva Legal 12.000,00
Ingresos por Intereses 87.564,00
La empresa de dedica a la comercializacin de telfonos celulares marca BLU modelo

STUDIO 5.0 y valora sus inventarios empleando el mtodo PEPS.
El inventario de mercancas est compuesto por dos (02) lotes:
o El otro lote tiene un costo segn factura N 3546 de fecha 02/10/2015 a crdito
de Bs. 365.500,00 (no incluye IVA) adquirido a MUNDOCEL, S.A. Tiene registrado 35
una devolucin al proveedor de 35 unidades defectuosas. Posteriormente se

contabiliz un flete de Bs. 12.900,00.
o Un lote de 120 unidades (remanente de una compra de 300 unidades) adquirido
en el mes de septiembre de 2015 a un proveedor extranjero. Cada unidad tiene
un costo unitario actualizado de Bs. 1.510,00 que incluye Bs. 54.000,00 de gastos
de importacin y un flete pagado a razn de Bs. 40,00 por unidad a VIAJES, S.A.
OPERACIONES PENDIENTES POR CONTABILIZAR, NOVIEMBRE 2014:
04/11/2015: Se adquieren 130 celulares BLU STUDIO 5.0 a TECNOLGA, C.A. por Bs. 201.500,00.
Se acepta la factura N 12987 bajo condiciones 5/15, n/20.
07/11/2015: Se venden 125 unidades a Bs. 1830,00 cada una (no incluye IVA) segn factura
N 1-11 al Sr. Ernesto Montero. Se recibe el cheque N 12345 del B.O.D.
11/11/2015: Se recibe Nota de Crdito N 700 emitida por el proveedor MUNDOCEL, S.A.
concediendo un descuento comercial sobre la compra del 02/10/2015 de Bs. 5.297,60.
14/11/2015: Se venden 90 unidades crdito a Tecno-punt@, S.R.L. por Bs. 179.928,00 (incluye
IVA). El cliente acept la factura N 2-11 a pagar en 30 das.
16/11/2015: El Sr. Ernesto Montero nos devuelve 10 unidades. El equivalente en efectivo qued
en poder de la empresa para futuras compras del cliente.
18/11/2015: Se emite el cheque N 0001 del B.O.D. para cancelar la factura N 12987 de
TECNOLOGA, C.A.
23/11/2015: Se donan 15 BLU STUDIO 5.0 al CONCEJO MUNICIPAL DEL MUNICIPIO GIRARDOT.
La misma no fue notificada a la Administracin Tributaria.
26/11/2015: Se devuelven al proveedor 50 unidades de la ltima compra efectuada. El efectivo

recibido fue depositado en cuenta bancaria.
30/11/2015: La gerencia ha determinado que el precio estimado de realizacin de los

inventarios es de Bs. 1.800,00 por unidad. Igualmente, ha calculado gastos de distribucin por
Bs. 190,00 por unidad y gastos de ventas por Bs. 130,00 por unidad.
Se Requiere:
36
a) Asientos contables necesarios por las operaciones pendientes por contabilizar

b) Mayor general
c) Tarjeta de inventarios
1) UBICACIN DE LOTES:
a) El lote adquirido a un proveedor extranjero fue comprado en septiembre de 2015:
COSTO
COMPRA (+) GATOS DE
(+) FLETE UNITARIO
ORIGINAL IMPORTACIN
ACTUALIZADO
MONTO BRUTO 387.000,00 54.000,00 12.000,00 453.000,00
IVA Crdito Fiscal 46.440,00 0,00 1.440,00 54.360,00
MONTO SEGN FACTURA 433.440,00 54.000,00 13.440,00 507.360,00
LOTE ORIGINAL 300 300 300 300
COSTO UNITARIO ORIGINAL 1.290,00 180,00 40,00
COSTO UNITARIO ACTUALIZADO 1.510,00
b) El lote adquirido a un proveedor nacional el 02/10/2015:
(-) COSTO
COMPRA COMPRA
DEVOLUCIN (+) FLETE UNITARIO
ORIGINAL NETA
EN COMPRAS ACTUALIZADO
MONTO BRUTO 365.500,00 (51.170,00) 314.330,00 12.900,00
IVA Crdito Fiscal 43.860,00 (6.140,40) 37.719,60 1.548,00
MONTO SEGN FACTURA 409.360,00 (57.310,40) 352.049,60 14.448,00
LOTE ORIGINAL 250
COSTO UNITARIO ORIGINAL 1.462,00
UNIDADES DEVUELTAS (35)
LOTE NETO 215 215
COSTO UNITARIO ACTUALIZADO 1.462,00 1.462,00 60,00 1.522,00
Luego, los lotes ya identificados, quedarn registrados en la tarjeta de inventario de la

siguiente forma: 37
LA FONTANA, C.A.
TARJETA DE INVENTARIO
PRODUCTO: BLU STUDIO 5.0
120 1.510,00 181.200,00
215 1.522,00 327.230,00
2) 04/11/2015: Compra de Mercanca (130 unidades)
COMPRA ORIGINAL
MONTO BRUTO 201.500,00
IVA Crdito Fiscal 24.180,00
MONTO SEGN FACTURA 225.680,00
UNIDADES COMPRADAS 130

04/11/2015 -------------------- 1 --------------------
Inventario de Mercanca 201.500,00
Cuenta por Pagar 225.680,00
Para registrar: Compra de 130 uds. A Tecnologa, C.A.
3) 07/11/2015: Venta de Mercanca (125 unidades)
VENTA ORIGINAL
IVA Dbito Fiscal 27.450,00
UNIDADES VENDIDAS 125
Ver tarjeta de inventario para conocer el costo de la mercanca vendida.


07/11/2015 38
-------------------- 2 --------------------
Ventas 228.750,00
Para registrar: Venta de 125 uds. Al Sr. Ernesto Montero
07/11/2015 -------------------- 3 --------------------
Inventario de Mercancas 188.810,00
Para registrar: Salida de mercanca vendida a costo en
tarjeta
4) 11/11/2015: Descuento comercial sobre compra realizada
PRECIO
(-) PRECIO DE
RECONOCIDO
DESCUENTO COMPRA
POR
EN COMPRAS NETO
PROVEEDOR
MONTO BRUTO 314.330,00 (4.730,00) 309.600,00
IVA Crdito Fiscal 37.719,60 (567,60) 37.152,00
MONTO SEGN FACTURA 352.049,60 (5.297,60) 346.752,00
LOTE NETO 215 215 215
COSTO UNITARIO ORIGINAL 1.462,00 (22,00) 1.440,00
(+) FLETE 60,00

11/11/2015 -------------------- 4 --------------------
IVA Crdito Fiscal 567,60
Costo de Ventas 110,00
Para registrar: Descuento comercial concedido del
proveedor
5) 14/11/2015: Venta de Mercanca (90 unidades)

39
VENTA ORIGINAL
UNIDADES VENDIDAS 90
Ver tarjeta de inventario para conocer el costo de la mercanca vendida.

14/11/2015 -------------------- 5 --------------------
Cuentas por Cobrar 160.650,00
Ventas 179.928,00
Para registrar: Venta de 90 uds. a Tecno-punt@, S.R.L.
14/11/2015 -------------------- 6 --------------------
Para registrar: Salida de mercanca vendida a costo en
tarjeta
6) 16/11/2015: Devolucin en Venta (10 uds.)
VENTA ORIGINAL DEVOLUCIN VENTA NETA

MONTO BRUTO 228.750,00 (18.300,00) 228.750,00
IVA Dbito Fiscal 27.450,00 (2.196,00) 27.450,00
MONTO SEGN FACTURA 256.200,00 20.496,00 256.200,00
UNIDADES VENDIDAS 125 (10) 125
COSTO UNITARIO ORIGINAL 1.830,00 1.830,00
Se proceder a devolver las unidades al lote al que correspondan de forma inversa a su

salida al momento de la venta. De esta manera, ingresan 5 unidades a Bs. 1.500,00 que
corresponden al segundo lote (an y cuando su salida al momento de la venta fue a un costo
unitario actualizado de Bs. 1.522,00 ste se modific posteriormente debido al descuento
comercial concedido por el proveedor y la cuota parte imputable a stas 5 unidades

previamente vendidas ya haba sido llevada al costo de ventas ver asiento N 4). 40
Las otras 5 unidades corresponden al primer lote el cual antes de la devolucin no tena
existencias disponibles. No obstante, al reingresar las unidades ste contendr 5 unidades al
ltimo costo unitario actualizado Bs. 1.510,00.

16/11/2015 -------------------- 7 --------------------
Anticipo Recibido de Clientes 20.496,00
Para registrar: Devolucin en venta de 10 uds. Sr.
Ernesto Montero
16/11/2015 -------------------- 8 --------------------
Para registrar: Entrada de mercanca a tarjeta de
inventario a costo
7) 19/11/2015: Cancelacin de factura de compra aprovechando el descuento (ver

condiciones de la factura)
COMPRA ORIGINAL DESCUENTO (5%) NETO A PAGAR

MONTO BRUTO 201.500,00 (10.075,00) 191.425,00
IVA Crdito Fiscal 24.180,00 (1.209,00) 22.971,00
UNIDADES COMPRADAS 130 130 130
DESCUENTO POR UNIDAD 77,50

19/11/2015 -------------------- 9 --------------------
Para registrar: Descuento en compras 5% concedido por
TECNOLOGA, C.A.
19/11/2015 -------------------- 10 -------------------- 41
Para registrar: Pago de factura N 12987 a TECNOLOGA,
C.A.
8) 23/11/2015: Donacin al Concejo Municipal del Municipio Girardot
En virtud de que la donacin no fue notificada a la Administracin Tributaria (SENIAT), no se

registra el Impuesto al Valor Agregado derivado de las unidades descargadas del inventario.

23/11/2015 -------------------- 11 --------------------
Donaciones 25.256,00
9) 26/11/2015: Devolucin en compras (50 unidades)
COMPRA ORIGINAL DESCUENTO (5%) NETO A PAGAR

MONTO BRUTO 201.500,00 (10.075,00) 191.425,00
IVA Crdito Fiscal 24.180,00 (1.209,00) 22.971,00
UNIDADES COMPRADAS 130 130 130
DESCUENTO POR UNIDAD 77,50
(Costo que reconoce el proveedor)

26/11/2015 -------------------- 12 --------------------
10) 30/11/2015: Clculo del Valor Neto Realizable Medicin de las Existencias al Costo o
Valor Neto Realizable, el menor. 42
V.N.R. (Lote 1) = Bs. 1.800,00 Bs. 190,00 Bs. 130,00 = Bs. 1.480,00
COSTO > V.N.R Bs. 1.500,00 Bs. 1.480,00 = Bs. 20,00
AJUSTE DE LAS EXISTENCIAS = 115 unidades x Bs. 20,00 = Bs. 2.300,00
V.N.R. (Lote 2) = Bs. 1.800,00 Bs. 190,00 Bs. 130,00 = Bs. 1.480,00
COSTO < V.N.R Bs. 1.472,50 Bs. 1.480,00 = Bs. (7,50)
NO SE AJUSTAN LAS EXISTENCIAS

30/11/2015 -------------------- 13 --------------------
Prdida por Fluctuacin en Valor Neto Realizable 2.300,00
Provisin por Fluctuacin en Valor Neto Realizable 2.300,00
Para registrar: Ajuste de las existencias a Costo o V.N.R.,
el menor al 30/11/2014 fecha de cierre
NOTA: Algunas cuentas del Libro Mayor de la empresa han sufrido modificaciones (dbitos y/o
crditos por las operaciones contabilizadas durante el mes de noviembre de 2014, por lo que es
pertinente actualizar los saldos. A manera de ejercitacin, se dejar a su elaboracin esta
actividad.
LA FONTANA, C.A.
PRODUCTO: BLU STUDIO 5.0
120 1.510,00 181.200,00
215 1.522,00 327.230,00
120 1.510,00 181.200,00
Compra a TECNOLOGA
04/11/2015 215 1.522,00 327.230,00
C.A.
130 1.550,00 201.500,00 130 1.550,00 201.500,00
Venta al Sr. Ernesto 120 1.510,00 181.200,00 210 1.522,00 319.620,00
07/11/2015
Montero 5 1.522,00 7.610,00 130 1.550,00 201.500,00
210 1.500,00 315.000,00
11/11/2015 Descuento en Compras
130 1.550,00 201.500,00
90 1.500,00 135.000,00 120 1.500,00 180.000,00
14/11/2015 Venta a Tecno-pun@,
S.R.L. 130 1.550,00 201.500,00
Devolucin en Venta 5 1.510,00 7.550,00
16/11/2015 del Sr. Ernesto -5 1.510,00 -7.550,00 125 1.500,00 187.500,00
Montero -5 1.500,00 -7.500,00 130 1.550,00 201.500,00
5 1.510,00 7.550,00
19/11/2015 Descuento en Compras 125 1.500,00 187.500,00
130 1.472,50 191.425,00
5 1.510,00 7.550,00 115 1.500,00 172.500,00
23/11/2015 Donacin
10 1.500,00 15.000,00 130 1.472,50 191.425,00
Devolucin en Compra 115 1.500,00 172.500,00
26/11/2015
TECNOLOGA, C.A. -50 1.472,50 -73.625,00 80 1.472,50 117.800,00
43
1) La empresa LA MONTAA, S.A. valora sus inventarios aplicando el mtodo PROMEDIO.

A continuacin se presenta una serie de operaciones ocurridas durante el ltimo mes de
su noveno ejercicio econmico:
01/03/2015: Se compra a crdito 80 Micrfonos a Bs. 100,00 c/u.
07/03/2015: Se paga la factura del da 01/03/2015 y el proveedor concede un descuento del

2%.
12/03/2015: Se vende a crdito 90 Micrfonos a Bs. 180,00 c/u.
15/03/2015 Se paga flete por Bs. 540,00 por todos los Micrfonos comprados en el mes.
24/03/2015: Se compra a crdito s/factura 50 unidades por un total de Bs. 9.750,00.
27/03/2015: El cliente devuelve 30 Micrfonos de la venta realizada el da 12/03/2015.
29/03/2015: Se devuelven al proveedor 20 Micrfonos de la compra del da 04/03/2015.
Se Requiere: a) Registro de todas las operaciones (Los montos reflejados no incluyen Impuesto
al Valor Agregado), b) Elabore el mayor general de Inventario de Mercanca y la tarjeta de
Inventario segn el mtodo de valoracin.
2) La empresa LOS SAUCES, C.A. valora sus inventarios aplicando el mtodo FIFO o PEPS. A
continuacin se presenta una serie de operaciones ocurridas durante el ltimo mes de 44
su noveno ejercicio econmico:
13/03/2015 Se paga flete por Bs. 540,00 por todos los Micrfonos comprados en el mes.
21/03/2015: Se paga la factura del da 01/03/2015 y el proveedor concede un descuento del

2%.
24/03/2015: El cliente devuelve 30 Micrfonos de la venta realizada el da 09/03/2015.
29/03/2015: Se devuelven al proveedor 20 Micrfonos de la compra del da 04/03/2015.
Se Requiere: a) Registro de todas las operaciones (Los montos reflejados no incluyen Impuesto
al Valor Agregado), b) Elabore el mayor general de Inventario de Mercanca y la tarjeta de
Inventario segn el mtodo de valoracin.
3) A continuacin se presentan algunas de las cuentas del Balance de Comprobacin al

31/X/201X de la empresa LA CIMA, S.A.: 45
CUENTA DEBE HABER

Cuentas a Pagar 45.000,00
Prdida en Cuentas de Dudoso Cobro 1.000,50
La empresa valora sus existencias empleando el mtodo PEPS.

El Inventario de Mercancas est compuesto por dos (02) lotes de producto ABC
adquiridos a crdito a CBA, C.A. durante el mes de agosto de 2015:
o Un lote fue adquirido el 16/08/2015 a un precio segn factura N 2221 de
Bs. 270,00 por unidad. El 17/08/2015 se cancel un flete por Bs. 10,00 por unidad
contratado con EXPRESS, S.R.L.
o El otro lote comprado segn factura N 776 a COMERCIAL VENEZUELA, C.A. en
fecha 04/08/2015 y contiene 40 unidades. Oportunamente se contabiliz gastos
de almacenamiento por Bs. 600,00
SE REQUIERE: a) Cul es el costo unitario original y el costo unitario actualizado de la

mercanca comprada a COMERCIAL VENEZUELA, C.A.? b) Cul es el costo unitario actualizado
de la mercanca comprada a EXPRESS, S.R.L.? c) Cmo quedan registradas las existencias
disponibles en la tarjeta de inventario?
4) El Libro Mayor de la empresa ARCOIRIS, C.A. muestra los siguientes saldos en algunas de
sus cuentas al 30/09/2015:
CUENTA DEBE HABER

Inventario de Mercancas ?
Efectivo en Banco Mercantil 20.000,00
La empresa valora sus existencias empleando el mtodo FIFO.

La empresa se dedica a la comercializacin de butacas porttiles en color negro. El
Inventario est conformado por dos (02) lotes:
o Un lote de 75 butacas adquiridas a crditos a MDF, C.A. El saldo correspondiente

a estas unidades tienen registrada una devolucin de 15 butacas a un costo 46
segn factura de Bs. 60,00 por unidad. En la compra original, el proveedor

concedi una bonificacin del 10%. El asiento contable que registr la devolucin
gener un cargo a la cuenta costo de ventas por Bs. 180,00.
o Un lote de butacas adquiridas a crdito a MADERAS, S.A. por Bs. 10.080,00 segn
se detalla en la factura N 2213. Sobre este lote ya se haba registrado una
devolucin de 20 butacas defectuosas y posteriormente un flete por Bs. 168,00
generando la absorcin del flete por unidad de Bs. 1,40.
Las operaciones no incluyen el Impuesto al Valor Agregado.
La empresa utiliza el mtodo FIFO para valorar sus existencias.
SE REQUIERE: a) Determinacin de los costos unitarios originales y costos unitarios actualizados

de cada uno de los lotes, b) Clculo de las unidades correspondientes al lote adquirido a
MADERAS, S.A., c) Ubicacin de los lotes en la tarjeta de inventarios.
5) A continuacin se presentan algunas de las cuentas del Balance de Comprobacin al

30/09/2015 de la compaa UNICORNIO, S.A.:
CUENTAS DEBE HABER

La cuenta Inventario de Mercancas que se muestra en el Balance de Comprobacin est
compuesta por dos (02) lotes de topes de cocina adquiridos de la siguiente forma:
o Un lote de 1.500 topes de cocina.
o Un lote de 1.000 unidades disponibles luego de haberse registrado
oportunamente una venta de 500 unidades por un monto total de Bs. 105.000,00
con una utilidad del 25% sobre el costo.
o La ltima compra fue realizada con un incremento del 10% sobre el costo original
de la compra anterior.
La compaa utiliza el mtodo FIFO para valorar sus existencias.
SE REQUIERE: a) Determinacin de los costos unitarios originales y costos unitarios actualizados

de cada uno de los lotes, b) Ubicacin de los lotes en la tarjeta de inventarios.
6) A continuacin se muestran algunos saldos del Balance de Comprobacin de la

compaa MISTERIOS, C.A. al 31/X/201X fecha de cierre de su dcimo quinto ejercicio 47
econmico:
CUENTAS DEBE HABER

Efectivo en Banco Bicentenario 100.000,00
La empresa valora sus existencias empleando el mtodo PEPS.

El Inventario de Mercancas est compuesto por un lote de 120 lavadoras, siendo estas
existencias el remanente de una compra de 160 lavadoras compradas a crdito a DAKA,
C.A. En este lote se registr una devolucin al proveedor de 10 unidades y una venta
posterior de 10 lavadoras a LAVANDERA SUPREMA, C.A. Luego de ello, el proveedor
concedi un descuento de Bs. 21.000,00 equivalente al 5% de la compra neta (el
descuento ya fue registrado).
SE REQUIERE: a) Determinacin del costo unitario actualizado del lote, b) Ubicacin del lote en
la tarjeta de inventarios.
7) A continuacin se presentan algunas de las cuentas del Balance de Comprobacin de la

compaa EL NAUFRAGIO, S.A. al 31/10/2015, penltimo mes de su ejercicio econmico:
CUENTA DEBE HABER

Efectivo en Banco Sofitasa 25.185,00
Efectos por Pagar en Litigio 8.000.00
Ventas 700.000,00
Reserva Legal 2.000,00
Depreciacin Edificios 20.000,00
Sueldos y Salarios 120.000,00
Descuentos en Ventas 4.000,00

48
Publicidad y Propaganda 40.000,00
La compaa utiliza el mtodo PEPS para valorar sus existencias.

El Inventario de Mercancas est compuesto por dos (02) lotes de cera parafinada en
presentacin de 2,5 litros adquiridos en el mes de Octubre a FULLER MARACAY, C.A:
o Un lote con una existencia actual de 20 unidades de cera parafinada segn
factura N 777 del 07/10/2015 cuyo costo actual es de Bs. 395,00 por unidad.
Oportunamente fue contabilizado un flete por unidad de Bs. 9,00 contratado con
AEROEXPRESS, C.A.
o El otro lote adquirido segn factura N 765 de fecha 21/10/2015 cuyo costo
unitario de compra fue de Bs. 401,00 por unidad. Posteriormente el proveedor
concedi un descuento (ya contabilizado) de Bs. 10,00 por unidad.
OPERACIONES POR CONTABILIZAR MES DE NOVIEMBRE 2015:
02/11/2015: Se compran 35 unidades a crdito a PISOS LIMPIOS, C.A. segn factura N 453 a un
costo de Bs. 406,00 por unidad.
10/11/2015: Se venden 25 unidades a crdito segn factura N 4321 por Bs. 495,00 cada
unidad.
11/11/2015: Se paga transporte a razn de Bs. 4,50 por cada unidad vendida el 10/11/2015. Por
la operacin se emite cheque del Banco Sofitasa.
12/11/2015: Se devuelven al proveedor 10 unidades de la ltima compra efectuada en el mes

corriente.
16/11/2015: Se concede un descuento del 3% sobre la venta realizada el 10/11/2015.
20/11/2015: Se devuelven 15 unidades de la compra realizada el 21/10/2015. El efectivo se

dej para futuras compras.
21/11/2015: Se venden 11 unidades a crdito segn factura N 4332 por Bs. 6.098,40 (incluye
IVA).
25/11/2015: El cliente devuelve 20 unidades de la venta del10/11/2015. 49
30/11/2015: Se paga la factura aceptada a PISOS LIMPIOS, C.A. y fue recibido un descuento del
5% sobre el monto de la misma.
30/11/2015: El Valor Neto de Realizacin de los inventarios fue determinado por la gerencia en
Bs. 440,00 por unidad.
SE REQUIERE:
d) Asientos contables necesarios por las operaciones pendientes por contabilizar

e) Mayor general
f) Tarjeta de inventarios
8) Las siguientes son algunas de las cuentas del Balance de Comprobacin de la empresa
LOS ESTUDIOSOS, S.A. al 31/03/2015 penltimo mes de su ejercicio econmico:
CUENTA DEBE HABER
Efectivo en Banco de Venezuela 27.850,00
Ventas 17.750,00
La empresa valora sus existencias empleando el mtodo FIFO o PEPS.

El Inventario de Mercancas est conformado por 750 unidades y comprende dos (02)
lotes adquiridos segn se detalla a continuacin:
o Un lote de 200 unidades, remanentes de una compra de 1.000 unidades
compradas a crdito segn factura N 456 por Bs. 250,00 c/u y tiene registrado
un flete total de Bs. 5.000,00.
o Otro lote adquirido en Bs. 143.000,00 segn factura N 9765 del cual no se ha
vendido ninguna unidad.
OPERACIONES PEDIENTES POR CONTABILIZAR DICIEMBRE 2015:
10/04/2015: Se vende a crdito 350 unidades a Bs. 335,00 cada una segn factura N 6678.
12/04/2015: Se paga flete en ventas equivalente al 1% sobre el total de la venta del 10/04/2015
y adems se concede un descuento del 5% sobre dicha venta. 50
13/04/2015: Se paga la factura N 456 y el proveedor otorga un descuento del 3%.
16/04/2015: El cliente devuelve 70 unidades de las vendidas el 10/04/2015.
22/04/2015: Se devuelven 25 unidades correspondientes a la factura de compra N 9765.
23/04/2015: El cliente cancela la factura N 6678 segn planilla de depsito N 21345431 del
Banco de Venezuela.
25/04/2015: Se compra a crdito segn factura N 24455, 600 unidades con un incremento de
Bs. 10,00 respecto al costo unitario original de la ltima compra (condiciones 5/10, n/30).
26/04/2015: Se venden 300 unidades al contado con una utilidad del 30% sobre el costo.
26/04/2015: Se obsequian 15 unidades con fines publicitarios. Operacin no notificada al

SENIAT.
28/04/2015: De la compra realizada el da 25/04/2015 se devuelven 10 unidades por defectos

de fbrica.
29/04/2015: Se cancela Bs. 4 de flete por cada una de las unidades de la compra del da
25/04/2015, se emite cheque del banco de Venezuela.
31/04/2015: Se emite cheque del Banco de Venezuela para cancelar la factura 24455.
31/04/2015: La gerencia estima que el precio de venta estimado por unidad es de Bs. 387,00.
Igualmente, ha presupuestado gastos de distribucin y venta por Bs. 133,00.
SE REQUIERE:
a) Asientos contables necesarios.

b) Mayor general
9) La empresa LA EXCELENCIA, C.A. presenta al 30/09/2015, penltimo mes de de ejercicio

econmico, los siguientes saldos en las cuentas del Mayor General: 51
CUENTA DEBE HABER

Efectivo en Banco Provincial 163.000,00
Ventas 180.000,00
Depreciacin Mobiliario 80.000,00
Impuestos Municipales 8.000,00
Fletes en Ventas 5.000,00
Mobiliario 400.000,00
Intereses Financieros 11.000,00
IVA por Pagar 5.580,00
La empresa valora sus existencias empleando el mtodo FIFO.

El saldo de la cuenta Inventario de Mercancas est compuesto de la siguiente forma:
o Un lote de 80 unidades cuyo costo segn factura N 221 del 20/09/2015 es por
Bs. 800,00 c/u. Tiene contabilizado un flete por Bs. 4.000,00 cancelado al contado
al transportista Miguel Pea.
o Un lote de 60 unidades remanente de la compra del 10/09/2015 a crdito de 80
unidades.
OPERACIONES PENDIENTES POR CONTABILIZAR, OCTUBRE 2015:
01/10/2015: Se adquieren 100 unidades a crdito segn factura N 332 cuyo costo es de
Bs. 810,00 por unidad (No incluye IVA).
02/10/2015: Se venden 120 unidades a crdito segn factura N 12-221 a Bs. 1.020,00 por cada
unidad. (No incluye IVA).
04/10/2015: Se recibe Nota de Crdito que evidencia un descuento comercial del 10% sobre el
precio de la compra del 01/10/2015.
06/10/2015: Se devuelven al proveedor 5 unidades de la compra efectuada el 01/10/2015. El

efectivo recibido fue depositado en cuenta bancaria de la empresa. 52
07/10/2015: Se cancela flete por la compra efectuada el 10/09/2015 por Bs. 1.000,00 (No
incluye IVA). Se emite cheque 00002 del BBVA.
09/10/2015: Se cumple con la obligacin tributaria registrada en el Balance de Comprobacin. A

tales efectos es emitido cheque de Gerencia del BBVA. Comisin por emisin de cheque de
gerencia Bs. 40,00.
12/10/2015: Se adquieren a crdito segn factura N 43544, 250 unidades a un costo de

Bs. 810,00 c/u. (No incluye IVA).
15/10/2015: Se venden a crdito 100 unidades por Bs. 114.800 (Incluye IVA).
18/10/2015: Se donan 5 unidades a la Gobernacin del Estado Aragua. No notificado al SENIAT.
23/10/2015: El cliente devuelve 10 unidades de la compra que realiz el 15/10/2015. El efectivo

se dej para futuras compras del cliente.
25/10/2015: Se cancela el 50% de la primera compra del mes de octubre. Se emite cheque
00003 del BBVA.
30/10/2015: Se practic una toma fsica de inventario detectndose una prdida por extravo
de 7 unidades. El reporte se realiz a la empresa aseguradora LA OCCIDENTAL para tramitar su
cobro.
31/10/2015: Se adquirieron 3 unidades para uso interno pagando por ellas Bs. 2.728,32 (incluye
IVA). La compra ocasion un cargo a la cuenta mobiliario.
31/10/2015: Se registr una prdida por fluctuacin en el Valor Neto Realizable de las
Existencias de Bs. 1,20 por unidad correspondiente al primer y segundo lote en existencia
(respetando el mtodo de valoracin).
SE REQUIERE:
a) Asientos contables necesarios por las operaciones pendientes por contabilizar

b) Mayor general
53
10) A continuacin se presentan algunas de las cuentas del Balance de Comprobacin de la

empresa HORIZONTES, S.A. al 31/08/2015, penltimo mes de su ejercicio econmico:
CUENTA DEBE HABER

Efectivo en Banco del Tesoro 15.999,00
Descuentos en Ventas 895,00
Gastos Prepagados 50.000,00
Ventas 75.980,00
Intereses Ganados 560,00
Cuentas por Pagar ?
La empresa se dedica a la compra y venta de muebles para el hogar.
El monto del Inventario de Mercancas corresponde a tres (03) lotes siendo adquiridos
en agosto de 2015 y se detallan a continuacin:
o Un lote de 60 muebles cuyo costo actualizado total es de Bs. 199.500,00. Tiene
registrado un descuento del 5% sobre el costo total concedido por el proveedor
al momento de la compra (15/08/2015).
o Un lote de 30 unidades, remanentes de una compra a crdito segn factura
N 4444 de fecha 02/08/2015 a MUNDOHOGAR, C.A. con un costo unitario
actualizado de Bs. 3.075,00 que incluye un flete total de Bs. 18.000,00
correspondiente al traslado de las unidades a los almacenes de la empresa. De
este lote fueron vendidas a crdito segn factura N 2132 a MAXIHOUSE, S.R.L.,
50 unidades con una ganancia del 30% sobre su costo.
o Un lote de 35 unidades. La compra fue realizada el 30/08/2015 a crdito.
La empresa liquida al final de cada mes las cuentas con el SENIAT (ya fue liquidado lo
correspondiente al mes de agosto).
La empresa valora sus inventarios a travs del mtodo FIFO.
OPERACIONES PENDIENTES POR CONTABILIZAR, SEPTIEMBRE 2015:
01/09/2015: El cliente MAXIHOUSE, S.R.L. devuelve 10 muebles de la venta efectuada segn

factura N 2132.
04/09/2015: Se venden 80 unidades a crdito por Bs. 403.200,00 (Incluye IVA). 54
10/09/2015: Se cancela con cheque N 3435 por Bs. 3.136 (Incluye IVA) flete correspondientes a
las unidades adquiridas el 30/08/2015.
15/09/2015: Se cobra la factura de venta emitida el 04/09/2015 concediendo un descuento por

pronto pago del 3% sobre el valor de la venta.
16/09/2015: Se vende 25 unidades a razn de Bs. 5.000,00 cada unidad (al contado) a DECOTEX,
C.A. Cabe destacar que la empresa HORIZONTES, S.A. acept pagar un flete de Bs. 5,00 por
unidad vendida al momento de efectuarse el despacho de la mercanca. (An no se ha realizado
el despacho de los muebles).
18/09/2015: Se cancela la factura de la compra del da 30/08/2015 y se recibe un descuento de

Bs. 50,00 por cada unidad segn nota de crdito emitida por el proveedor.
21/09/2015: Se devuelven 5 unidades de la segunda compra realizada durante el mes de agosto

de 2015.
25/09/2015: Se envan los muebles a las instalaciones del cliente DECOTEX, C.A.
27/09/2015: Se compran 70 unidades a crdito segn factura N 12345 con un incremento del
5% sobre el costo de la ltima compra efectuada.
28/09/2015: El cliente devuelve 45 unidades de la venta realizada el da 04/09/2015.
29/09/2015: Con fines publicitarios, se obsequian 5 unidades. No notificado al SENIAT.
30/09/2015: Se finiquita el Impuesto al Valor Agregado.
30/09/2015: La gerencia estima que el precio de venta estimado por unidad es de Bs. 3.500,00.
Igualmente, ha presupuestado gastos de distribucin y venta por Bs. 200,00.
SE REQUIERE:
a) Asientos contables necesarios

b) Mayor general
EMPRESA: ____________________________________
(Expresado e n Bolvares y Unidades)
PRODUCTO: _________________________________
CONTABILIDAD II Inventarios
ANEXO N 1 TARJETA DE INVENTARIO
Reproduzca y utilice este formulario para la ejercitacin en cada caso prctico planteado.
PRIMERA EDICIN
55
ANEXO N 2 LIBRO MAYOR

EMPRESA: __________________________________
LIBRO MAYOR
56
EFECTIVO EN BANCOS INVENTARIO DE MERCANCAS COSTO DE VENTAS
Reproduzca y utilice este formulario para la ejercitacin en cada caso prctico planteado.
BIBLIOGRAFA
57
Aguilar, M. y De Sarratud, A. (1976). Contabilidad II.
Garay, J. (2008). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Ediciones Juan Garay. Venezuela
Garay, J. (1997). Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ediciones Juan Garay. Venezuela
Guarajardo, G. (2004). Contabilidad Financiera. 4 Edicin: Editorial Mc Graw Hill. Mxico.
Kieso, D. y Weygandt, J. (2007). Contabilidad Intermedia. 2 Edicin: Editorial Limusa Wiley.

Mxico.
Latouche, M., Maldonado, R. y De Franca L. (2005). Fundamentos de Contabilidad Financiera.

Clemente Editores. Venezuela.
Maldonado, R. y Salzano, M. (1998). Contabilidad Financiera: Estudio del Activo. Trabajo de

Ascenso no Publicado. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales, Universidad de
Carabobo, Campus Brbula.
Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios.
Romero, J. (1997). Contabilidad Intermedia. 3 Edicin: Editorial Mc Graw Hill. Mxico.
Romero, J. (2006). Principios de Contabilidad. 3 Edicin: Editorial Mc Graw Hill. Mxico.

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CONTABILIDAD II Inventarios PRIMERA EDICIN

Prof. Benito Hamidian

Prof. Mara Esperanza Mndez

Prof. Martn Buriel

Prof. Beln Tovar

Prof. Beln Tovar

Material disponible en:

UNIDAD CURRICULAR: Contabilidad II

Por su parte, Kieso y Weygandt (2007) en su texto Contabilidad Intermedia, definen

De acuerdo con el Boletn C-4 de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto

los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin

Asimismo, la Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios define al inventario

En estas definiciones generales, destacan tres condiciones esenciales:

a) Que sean propiedad de la empresa, adquiridas mediante la transferencia real de la

c) En el curso normal de sus operaciones, el inventario debe mantener una rotacin

PARTIDAS QUE CONFORMAN LOS INVENTARIOS DE MERCANCAS

1) Materia Prima: Bienes adquiridos para usarlos directamente en el proceso productivo

2) Artculos o Productos Terminados: Bienes que, una vez terminados, se destinarn a la

3) Materiales Indirectos, Suministros Generales o Insumos de Fbrica: Bienes cuyo valor

4) Mercanca en Consignacin: La consignacin ocurre cuando una empresa entrega

a) Anticipo a Proveedores: Representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de

b) Mercanca en Trnsito: La mercanca siendo propiedad de la empresa no est en

1) GRUOPO E (EXW): (EX WORKS EN FBRICA)

Tipo de Transporte: Todo tipo de transporte

Obligaciones del Vendedor:

Poner la mercanca a disposicin del comprador en el establecimiento del vendedor (sin

Este trmino representa la mnima obligacin para el vendedor

Obligaciones del Comprador:

Elegir el modo de transporte.

Soportar el costo del riesgo inherente al transporte, incluyendo seguimiento en trnsito,

Efectuar el despacho de exportacin de la mercanca.

2) GRUPO F (FCA, FAS, FOB)

FCA: FREE CARRIER / LIBRE TRANSPORTISTA: Lugar convenido de entrega de

Tipo de Transporte: Todo tipo de transporte, excepto martimo.

Entregar la mercanca al transportista designado por el comprador en el local del

Efectuar el despacho de exportacin de la mercanca.

Obligaciones del Comprador:

Elegir modo de transporte y transportista.

Soportar gastos y riesgos de la mercanca desde que el transportista se hace cargo de

Tipo de Transporte: Martimo

Obligaciones del Vendedor:

Entregar la mercanca en el lugar designado por el comprador en el puerto convenido.

Obligaciones del Comprador:

Elegir Empresa Naviera y dar nombre del Buque al Vendedor.

Pagar flete y soportar el riesgo de la mercanca desde que el vendedor la entrega al

Obtener licencias para importacin.

FOB: FREE ON BOARD / FRANCO A BORDO: Puerto de carga convenido para la

Tipo de Transporte: Martimo

Obligaciones del Vendedor:

Entregar la mercanca a bordo del buque elegido por el Comprador en el puerto de

Efectuar el despacho de exportacin de la mercanca.

Obligaciones del Comprador:

Designar y reservar el Buque.

3) GRUPO C (CFR, CIF, CPT y CIP)

El vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos de prdida o dao de la mercanca

traspasada en el momento en que llego al puerto de destino y se descargue la

Tipo de Transporte: Martimo

Obligaciones del Vendedor:

Efectuar el despacho de exportacin de la mercanca.

Obligaciones del Comprador:

Soportar cualquier gasto adicional y riesgo de prdida o deterioro y su reclamacin y

CIF: COST, INSURANCE AND FREIGHT / COSTO, SEGURO Y FLETE:

Tipo de Transporte: Martimo

Obligaciones del Vendedor: