I Actualidad y Aplicacin Prctica
Establecimientos comerciales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Establecimientos comerciales como agen-
tes bancarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
Introduccin
Son ya hace ms de 2 aos en que una
reconocida entidad bancaria imple-
ment un novedoso sistema de operar
haciendo que sus servicios bancarios
tambin se presten en lugares distintos
a sus tradicionales locales como es las
agencias bancarias, incluso sobre ella se
otorg un merecido premio en el ao
2007 al Banco de Crdito del Per, como
pionera de este servicio en el pas, quien
obtuvo el Premio a la Creatividad Empre-
sarial 2006, como bien lo titul el diario
Realiza
operacin
autorizada
ESTABLECIMIENTO
AGENTE
CLIENTE
En el desarrollo de la presente nos vamos
a limitar a hacer mencin a los participan-
tes tal cual la denominamos en el esque-
ma mostrada, quiere decir, la intervencin
del establecimiento AGENTE, CLIENTE
y ENTIDAD BANCARIA, que como se
aprecia en el esquema, el agente es quien
en representacin de la entidad bancaria,
hace posible que el cliente proceda a
realizar la transaccin bancaria.
El tratamiento ofrecido se centra en las
operaciones realizadas por el agente,
del cual vamos a encontrar que estas
1 Diario el Comercio, 18 de octubre de 2007; direccin web:
http://www.elcomercio.com.pe/edicionimpresa/Html/2007-10-18/
La_estrategia_que_llevo_al_BCP.html.
I-20 Instituto Pacfico
como agentes bancarios
El Comercio, en su debida oportunidad,
como premio por haber llevado la montaa
hasta sus consumidores1.
Si bien el presente artculo no tiene in-
tencin de profundizar de cmo es que
es toda la estructura e infraestructura tec-
nolgica implementada en las entidades
bancarias como en los establecimiento
comerciales que hacen de operando
o Establecimientos Agentes bancarios,
sino que el presente artculo trata de
revisar aspectos que tienen implicancia
tributaria y, por supuesto, el tratamien-
to contable que el caso requiere de las
operaciones.
Para una mejor comprensin, vamos a
representarla grcamente, y de una
manera sencilla, la operacin de agente
con la intervencin del cliente y el reporte
a la entidad bancaria de la operacin
en transaccin, as se tiene el siguiente
esquema:
Le con-
cede una
comisin
Reporta
la opera-
cin
Segn corresponda, ENTIDAD
se realizan cargos o BANCARIA
abonos en Cta. o slo
toma conocimiento
son varias, as podemos detallar algunas
de ellas:
Pago de servicios, tales como:
- Telfono jo, Pblico, Populares (Fo-
nofcil).
- Celular (Telefnica, Claro, Nextel).
- Cable (Cable Mgico y Cable Express)
- Agua (SEDAPAL).
- Luz (Luz del Sur, Edelnor).
- Empresas de belleza (Ebel, Avon, Uni-
que, DYCLASS, Natura).
- Instituciones (ICPNA, EsSalud, El Comer-
cio, Leo Andes S.A, etc).
- Universidades.
- Otros.
Pagar y retirar efectivo con utilizacin de
tarjetas.
Hacer retiros y depsitos.
Cobrar remesas del exterior y giros naciona-
les.
Transferir dinero entre cuentas propias y de
terceros.
Consulta de Saldos y Movimientos.
Pago de Prstamos.
Operaciones a comentar (Conta-
ble Tributario)
Movimientos de SALIDA de efectivo
de caja, ingreso de efectivo en cuenta
bancaria, Cargo por concepto de ITF
Un aspecto resaltante al ejecutarse algu-
nas operaciones como Establecimiento
Agente, es que este va a operar con su
propio efectivo, con lo que cuenta en
caja (lgicamente que en este sistema
se han establecido montos mximos
para la transaccin). De esta manera, el
Cliente, entre otras operaciones, puede
disponer de efectivo. Dicho monto va a
salir de la caja del Establecimiento Agente
(operacin a considerarse en el libro
Caja), quien a la vez procede a reportar
a la Entidad Bancaria. Para ello emplea
un sistema implementado por la propia
Entidad Bancaria, quien, una vez que
toma conocimiento, procede al reem-
bolso (abono); pero lo hace a travs de
un movimiento en cuenta bancaria que
el Establecimiento Agente previamente
ha tenido que haber aperturado en la
Entidad Bancaria (requisito principal) con
quien ha celebrado acuerdo para operar
como Establecimiento Agente.
Como se puede apreciar, el Estableci-
miento Agente, inicialmente, opera con
sus propios recursos (fondos), para que
luego, va movimiento bancario, la Enti-
dad Bancaria procede a la reposicin con
de los montos entregados a los Clientes.
Hasta este punto tenemos los siguientes
aspectos:
Entrega de Efectivo (Caja del estableci-
miento)
Movimiento en cuenta bancaria (Abo-
nos)
ITF2 de los movimientos en cuenta (Cargo
del impuesto)
Contabilizacin de operaciones t-
picas:
Antes de pasar a realizar las contabiliza-
ciones, deseara exponer el tratamiento
contable de la apertura de la cuenta ban-
2 Artculo 9 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa.
N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008

caria, en el cual el banco va a proceder
a realizar los cargos y abonos en cuenta
por las operaciones que vamos a poder
visualizar ms adelante:
x DEBE HABER cargo en cuenta que el Establecimiento
10 CAJA Y BANCOS 3,000
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco del Pas
10 CAJA Y BANCOS 3,000
104 Cuenta Corriente
1041 Cta Cte Banco del Pas
x/x Por la apertura de la Cuenta
Bancaria mediante giro de cheque.
- Seguidamente, veamos una opera-
cin de entrega de efectivo (montos
supuestos):
x DEBE HABER tivo:
16 CTAS POR COBRAR DIV. 200
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Efectivo entregado EA
10 CAJA Y BANCOS 200
101 Caja
1011 Establecim. Pimentel
x/x Registro de efectivo entrega-
do a Clientes
Del asiento contable expuesto, estoy
empleando la cuenta 16 CUENTAS
POR COBRAR DIVERSAS para nes
de control, el cual se tendra que
regularizar al momento de realizar
la respectiva conciliacin bancaria
respecto a los movimientos realizados
por la entidad bancaria en la cuenta
que la empresa posee para nes de
esta operacin; en el presente caso,
revisaremos los abonos realizados en
nuestra cuenta.
- Abono en cuenta por parte de la
Entidad Bancaria
x DEBE HABER nuestra cuenta.
10 CAJA Y BANCOS 200
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco del Pas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 200
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Efectivo entregado EA
x/x Registro de abono realizado
por la entidad bancaria.
Movimiento de INGRESO de efectivo
en caja, salida de efectivo en cuenta
bancaria, Cargo por concepto de ITF
En esta parte de la operacin que se
realiza, se tiene que el Cliente realiza
operaciones que hacen que ingrese efec-
tivo a la caja del Establecimiento Agente,
quiere decir que el Cliente ha realizado
pagos en efectivo (Depsitos, pagos de
servicios de luz, agua, telfono, pensiones
a instituciones educativas, etc.).
N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008
Este hecho tambin es reportado por
el Establecimiento Agente a la Entidad
Bancaria, quien procede a realizar un mo-
vimiento en cuenta bancaria del cliente,
que en el presente caso se trata de un
miento de efectivo alguno en la caja del
Agente tiene aperturado en la propia
Entidad Bancaria.
En esta parte, vamos a observar que
tambin se van a presentar las siguientes
operaciones:
- Recepcin de Efectivo (Caja del estableci-
miento)
- Movimiento en cuenta bancaria (Cargo)
- ITF por los movimientos en cuenta (Cargo
del impuesto)
- Contabilizacin de recepcin de efec-
Movimientos de efectivo
x DEBE HABER Como es de percibirse, las operaciones
10 CAJA Y BANCOS 500
101 Caja
1011 Establecimiento
Pimentel
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
4691 Efectivo recibido EA
x/x Registro de efectivo recibido
de Clientes.
Del asiento contable expuesto, estoy
empleando la cuenta 46 CUENTAS
POR PAGAR DIVERSAS para fines
de control, el cual se tendra que
regularizar al momento de realizar
la respectiva conciliacin bancaria
respecto a los movimientos realizados
por la entidad bancaria en la cuenta
que la empresa posee para nes de
esta operacin. En el presente caso,
revisaremos los cargos realizados en
anotados en el mencionado libro re-
- Cargo en cuenta por parte de la En-
tidad Bancaria
x DEBE HABER Establecimiento Agente, por esta labor,
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 500
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4691 Efectivo recibido EA
10 CAJA Y BANCOS
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco
del Pas
x/x Registro de cargo realizado
por la entidad bancaria.
Operacin realizada con el Cliente,
pero que no genera movimiento de
efectivo en caja del Establecimiento
Agente
En el presente caso, el Establecimiento
Anexo solamente se limita a emplear los
rea Tributaria I
equipos proporcionados por la Entidad
Bancaria, en el cual el Cliente, mediante
la utilizacin de tarjetas (Dbito y/o Cr-
dito) procede a realizar su transaccin,
pero que este hecho no conlleva a movi-
Establecimiento Agente, ni tampoco en la
cuenta bancaria que se tuviera en apertu-
rado en la referida entidad bancaria.
- Los movimientos se da a nivel de la Entidad
Bancaria y de las cuentas del Cliente.
La documentacin que se genera es para
nes de control, mas no origina contabi-
lizacin por corresponder a transacciones
de terceros.
que hacen que haya movimiento de
efectivo, sean estas de ingreso o salida,
deben ser anotadas en el Libro Caja y
Bancos, que es un libro exigido para
todos aquellas personas (naturales o
jurdicas) que obtienen rentas de tercera
500 categora, sea que se encuentre en el
Rgimen General o Rgimen Especial del
Impuesto RER.
En conjunto, los libros y registros son
una exigencia establecida en el artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a ella se complementa lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, cuyo motivo prin-
cipal es la facilitacin de la informacin
con la nalidad de que la Administracin
Tributaria, quien dentro de sus facultades
proceder a su requerimiento con la
nalidad de determinar la obligacin
tributaria del contribuyente (en este caso
el Establecimiento Comercial).
En el presente caso, los movimientos
presentarn la utilizacin de efectivo
necesario para la prestacin de un servi-
cio, pero no el precio de ese servicio; el
recibe de parte de la entidad bancaria
una comisin.
Comisin
Como expresramos al nal del prrafo
anterior, el Establecimiento Agente es-
500
tara recibiendo de parte de la entidad
bancaria un monto por concepto de
comisin como retribucin de la labor
de agente.
El importe de esta retribucin representa-
r en un ingreso diverso. Esta armacin
obedece a que toda empresa o persona
natural con negocio, tambin se dice
con actividad empresarial, clasica sus
ingresos en dos grades rubros:
- Ingresos propias al giro del negocio.
Ingresos generados por la actividad
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
principal, por las que se constituy;
estos deben representar en todo
momento en sus ingresos principales;
en materia tributaria, tambin este
aspecto se informa al momento de
su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC). Cuando lo
informado como actividad principal
vara, tambin es motivo de actuali-
zacin de datos en la base del RUC.
- Ingresos diversos. Ingresos obteni-
dos por actividades distintas al giro
del negocio, no requiere se informe
o actualice datos en el RUC respecto
a las actividades, como si se hace con
las de la actividad principal.
De lo expuesto, vamos a desarrollar
nuestro caso prctico en el supuesto caso
de que quien ha optado tambin operar
como Establecimiento Agente, es una
reconocida empresa comercializadora
de productos frmacos, cosmticos y
productos anes, que cuenta y opera a
nivel nacional mediante la una cadena
de establecimientos (farmacias), quien
justamente aprovechando sus estableci-
mientos, es que en varios de ellos va a
operar como establecimiento agente.
En el presente caso, sus ingresos princi-
pales representar la comercializacin
de los referidos productos, y la comisin
obtenida por el servicio prestado a la
Entidad Bancaria le representar en una
Ingreso Diverso; en materia contable,
se clasica estos ingresos en la cuenta
75 INGRESOS DIVERSOS, mientras que
los ingresos principales se registrar en
la cuenta 70 VENTAS. Es de mencionar
que el uso de las cuentas del actual3 Plan
Contable General Revisado PCGR es
tambin una exigencia del tipo tribu-
tario establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
publicada el 30-12-06.
Impuesto a la Renta. Como expres-
ramos anteriormente, la mencionada
comisin representa en un ingreso diverso
generado de su actividad de servicio
prestado a la Entidad Bancaria respecto a
la atencin a sus Clientes. En ese sentido,
esta tambin es ingreso gravada, el cual
debe considerarse dentro de los ingresos
netos mensuales con la nalidad de deter-
minar el pago a cuenta4 mensual del im-
puesto a la renta de tercera categora.
Impuesto General a las Ventas. Este
impuesto grava la prestacin de servicios
de actividades que corresponden al de
tercera categora; en el presente caso, la
prestacin del servicio est por el lado de
la empresa como Establecimiento Agente,
quien presta servicio de intermediacin
entre la entidad bancaria y el cliente.
3 Se hace referencia al actual PCGR por cuanto a la fecha de la
publicacin est pendiente de su ocializacin el Proyecto del Plan
Contable Empresarial (PCGE), que es de entenderse que tambin
va a tener uso tributario.
4 Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (DS 179-2004-EF TUO
de la Ley del IR)
I-22 Instituto Pacfico
Comprobante de Pago. Tratndose de
una prestacin de servicios, tambin
existe obligacin de emitir comprobante
de pago5, que en el presente caso, el
comprobante a emitir ser una factura.
- Contabilizacin de la Factura emitida
por comisin (los importes son pro-
puestos para nes explicativos):
x DEBE HABER
12 CLIENTES 11,900
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
40111 Dbito Fiscal
75 INGRESOS DIVERSOS
752 Comisiones
x/x Por las comisiones de opera-
ciones de agente.
Sistema de detracciones. El servicio de
comisin se encuentra incluido dentro del
sistema de detracciones, tal como se esta-
blece en el numeral 6 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT (15-08-04); pero hay que
considerar que solamente se encontrarn
sujetas a la detraccin aquellas Importe
de la Operacin sea mayor a S/. 700.00
y que por el cual se ha emitido compro-
bante de pago que permita sustentar
crdito scal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro benecio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto y/o
costo para nes tributarios.
En el presente caso, el porcentaje a
detraer es de 12%, que es determinado
sobre el monto de la operacin.
- Contabilizacin del depsito de la
detraccin realizada por el usuario
del servicio, que en el presente caso
ser la entidad bancaria.
Determinacin de la detraccin:
Importe de la operacin S/. 11,900.00
Detraccin (12%) S/. 1,428.00
---------------------
Saldo S/. 10,472.00
=========
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 1,428
109 Fondos sujetos
a restriccin
1091 Cuenta SPOT
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por depsito de la detraccin
5 Artculo 1 de la Ley N 25632 (24-07-92) Ley de Comprobantes de
Pago; Numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT (24-01-99) Reglamento de Comprobante de
Pago.
- Contabilizacin de la cobranza del
sado de la factura, que en el presente
caso vamos a asumir que por indi-
cacin nuestra, la entidad bancaria
la realiz con depsito en una de
nuestras cuentas corrientes:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 10,472
104 Cuenta Corriente
12 CLIENTES 10,472
121 Facturas por cobrar
x/x Por el saldo de la factura emitida
1,900 por comisin por operaciones de EA
Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras (ITF). Este impuesto que viene
10,000 aplicndose desde el ejercicio 2004, el
cual consiste en gravar entre otros, los
movimientos que se realizan en el sistema
nanciero con excepcin de algunas que
de manera detalla las podemos ubicar en
la parte normativa de este impuesto.
Antes de pasar a explicar el ITF en el
presente caso de las operaciones realiza-
das por los Establecimientos Agentes, es
de mencionar que el ITF es un impuesto
cuya existencia se da en varias pases
del mundo (en Sudamrica se tiene el
caso de Brasil, Argentina, Colombia y
Venezuela), el cual es empleado por la
Administracin Tributaria con la nalidad
de obtener informacin respecto a las
operaciones econmicas realizadas por
los contribuyentes.
En el presente caso, y desde la posicin
de la empresa que acta como Estable-
cimiento Anexo, el ITF va a gravar los
movimientos que se han realizado en
la cuenta que este a aperturado en la
entidad bancaria, para que en ella pueda
completar las operaciones de reembolso
y pago de montos de efectivo realizados
con los clientes de la entidad bancaria.
Hasta este punto, es vlido decir que el
ITF que se vienen cargando en la cuenta
que el establecimiento agente tiene en la
entidad bancaria, se da por movimientos
originados por las transacciones en efec-
tivo de los Clientes, en donde la primera
interrogante que podra plantearse sera
si el monto del ITF es gasto aceptado para
nes del impuesto a la renta; por cuanto,
dicho impuesto no va a ser reembolsado
por la entidad bancaria ni mucho menos
por los clientes de dicha entidad.
De lo expuesto en el prrafo anterior, una
segunda interrogante sera, si no es reem-
bolsado, entonces es un gasto? Sobre ello,
mi respuesta es que este impuesto si es un
gasto y, adems, vlido. Quiere decir que si
1,428
debemos considerarlo en la determinacin
de la Renta Neta Imponible que es base de
clculo del Impuesto a la Renta.
La posicin de gasto vlido se debe a la
aplicacin del principio de causalidad
que expone que se permite deducir
todas aquellas operaciones de gasto que
N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008
 rea Tributaria I
hayan sido necesarias para la obtencin Movimiento en cuenta ITF En el presente caso, estoy empleando una
de renta, el cual en el presente caso, el Fecha Carg/Abon. Importe 0.07% cuenta de gastos, como es la 65 GASTOS
ITF es un gasto necesario incurrido en la 15/10/2008 Cargo -50 0.04 DIVERSOS, y no la cuenta 64 TRIBUTOS
prestacin de un servicio de un tercero por cuanto la naturaleza de esta cuenta
16/10/2008 Abono 50 0.04
con la nalidad de la obtencin de ingre- es la de asumir impuestos como contri-
17/10/2008 Cargo -400 0.28
sos (las comisiones). buyente, pero, como se puede apreciar
18/10/2008 Cargo -500 0.35
De lo expuesto, vamos a dar tratamiento 19/10/2008 Cargo -150 0.11 de esta operacin, el ITF no es una con-
contable al ITF cargado en la cuenta, para tribucin propiamente de la empresa que
20/10/2008 Cargo -250 0.18
el cual vamos a considerar el siguiente opera como establecimiento agente, sino
21/10/2008 Cargo -300 0.21
escenario de movimientos y determina- que es un gasto que necesariamente debe
22/10/2008 Cargo -140 0.1
cin del ITF:
23/10/2008 Cargo -240 0.17 incurrir con la nalidad de, entre otras,
Movimiento en cuenta ITF 24/10/2008 Cargo -300 0.21 obtener la comisin pactada con la en-
25/10/2008 Cargo -150 0.11 tidad bancaria. De esa manera, tambin
Fecha Carg/Abon. Importe 0.07%
26/10/2008 Cargo -230 0.16 puedo relacionar los ingresos diversos
01/10/2008 Cargo -100 0.07 (La cuenta empleada fue cuenta la 75
Total 3.73
02/10/2008 Abono 50 0.04 INGRESOS DIVERSOS), con los gastos
03/10/2008 Abono 150 0.11 La contabilizacin del ITF sera como diversos.
04/10/2008 Abono 200 0.14 sigue:
05/10/2008 Abono 300 0.21 x DEBE HABER Aspectos nales
06/10/2008 Abono 50 0.04 65 GASTOS DIVERSOS 3.73 Puede que al realizar el presente co-
07/10/2008 Abono 120 0.08 659 Otras cargas mentario prctico, haya omitido alguno
08/10/2008 Cargo -300 0.21
diversas de gestin de los tantos detalles que ha de reunir
6594 ITF en cuenta de EA este servicio, que de seguro se han de
09/10/2008 Cargo -400 0.28
10 CAJA Y BANCOS 3.73 haber establecido, pero lo que he que-
10/10/2008 Cargo -120 0.08
108 Otros depsitos rido realizar es un enfoque tributario
11/10/2008 Cargo -100 0.07 y tratamiento contable por parte de la
1081 Cuenta EA Banco del Pas
12/10/2008 Abono 220 0.15
x/x Registro de los cargos por ITF en empresa que ha optado por generar ms
13/10/2008 Cargo -110 0.08 la cuenta aperturado para las opera- ingresos en esta operacin de servicio
14/10/2008 Abono 300 0.21 ciones como establecimiento agente. innovador.

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