DIPLOMADO ESPECIALIZADO

EN CONTABILIDAD

MDULO I
1 Introduccin a la Contabilidad *(Ver video: Estructura Bsica de la Contabilidad)
1.1 Normas
1.2 Identificacin de los hechos contables.
1.3 Estructura Contable *(Ver video: Estructura Contable)
1.4 Principios Contables *(Ver video: Principios de Contabilidad)
1.5 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados(15 Principios de
la Contabilidad Generalmente Aceptados)
1.6 Correccin de Errores
1.7 Importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad
2 El mtodo contable *(Ver video : El Mtodo Contable)
2.1 Principio de dualidad *(Ver video: Principio de Dualidad)
2.2 Valoracin
2.3 Registro contable
2.3.1 Las Cuentas
2.3.2 Libro Diario *(Ver video: Libro diario 1y2)
2.3.3 Libro Mayor *(Ver video: Libro Mayor)
2.4 Registros Contables vinculados a asuntos tributarios
2.5 Obtencin de estados contables
2.6 Conceptos de Patrimonio y Resultado *(Ver video: El Patrimonio)
2.6.1 Balance de Situacin
3 Ciclo contable *(Ver video el Ciclo Contable 1, 2 y 3)
3.1 Balance de Situacin Inicial
3.2 Apertura de la Contabilidad
3.3 Registro de las Operaciones del Ejercicio
3.4 Ajustes previos a la determinacin del beneficio o prdida generado
en el ejercicio
3.5 Balance de comprobacin de sumas y saldos
3.6 Calculo de Resultado
3.7 Cuentas Anuales
3.8 Distribucin del Resultado
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

A nivel personal o empresarial de manera diaria nos encontramos frente a la toma de

decisiones sobre temas de distribucin, inversin de nuestros recursos o as tambin
inversiones econmicas que permitan el aumento de nuestro patrimonio en un
determinado ciclo de tiempo, para ello requerimos contar con informacin econmica
y financiera, Para ello es imprescindible controlar los procesos internos a travs de un
registro estamos hablando entonces de los registros contables de las transacciones
comerciales. Actualmente para el ordenamiento de esa informacin existen una serie
de a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

1.1 Normas

La Norma es parmetro que presenta diferentes niveles de actuacin, se establece

por comn acuerdo, o por cuerpos cientficos, profesionales o gobernantes despus de
amplias observaciones, experimentacin, trabajos de investigacin, pruebas o
planteamiento.
Su objeto es servir como base practica para la institucin de procedimientos que
aseguren la conformidad de parte de un grupo de personas y proporciona un criterio y
medio de control sobre la actuacin de los profesionales.
Tenemos 3 referencias claves en el desarrollo de este concepto
1. La empresa, como sujeto de la Contabilidad.
2. La Contabilidad se va a limitar a informar sobre la situacin y evolucin de la realidad
econmica de esa unidad econmica, es decir, del patrimonio de la empresa.
3. Los hechos contables son hechos de relevancia econmica que de manera particular
afectan a la situacin patrimonial de la empresa. Es menester de la Contabilidad
identificar estos hechos contables.

1.2 Identificacin de los Hechos Contables.

En el proceso contable se desarrolla una serie de funciones en torno a la elaboracin

de la informacin que se facilita a los diferentes destinatarios.

1. Valoracin o medida en unidades monetarias como consecuencia de los

diferentes acontecimientos econmicos.

2. Registro de los acontecimientos que afectan econmicamente a la

empresa, al traducir al lenguaje contable los diferentes acontecimientos
que se han identificado.
 3. 3. Respecto a la comunicacin de la informacin contable, no est
normalmente al alcance de los destinatarios de ella. Por esto se hace
necesario que las empresas consigan comunicarla de manera efectiva,
para esto tenemos que cumplir dos tareas:

- Preparar estados contables, donde se ordenan en forma sinttica los datos que
se registran a diario.
- Transmisin de los estados contables, utilizando para ello distintos cauces.

4. La auditora se realiza por profesionales independientes que redactan un

informe donde se ponen de manifiesto la opinin que les merecen los
estados contables.

5. El anlisis e interpretacin de esta informacin ser realizada por los

destinatarios valindose de los conocimientos y las tcnicas existentes al
efecto. Los usuarios de la informacin contable adoptarn las decisiones
que se estimen oportunas tras la interpretacin de la informacin.

1.3 Estructura del Sistema Contable

Un sistema de informacin contable, se estructura a travs de un modelo bsico y un

sistema de informacin bien diseado, para que as esta informacin tenga control,
compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo beneficio y se debe
ejecutar tres pasos bsicos: Los datos se deben registrar, clasificar y resumir, adems de
comunicar e interpretar la informacin para ayudar en la toma de decisiones
comerciales.

Registro de la Actividad Financiera

Se debe llevar un registro sistemtico de la actividad comercial diaria en los libros de
contabilidad. Una transaccin, se refiere a una accin terminada ms que a una posible
accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y
describir objetivamente en trminos monetarios.

Clasificacin de la Informacin
Un registro contable completo implica un gran volumen de datos, demasiado grande
y diverso y puede terminar no siendo til para las personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto la informacin de debe clasificar en grupos o categoras.
Resumen de la Informacin
Para que la informacin contable, utilizada por quienes toman decisiones, esta debe
ser resumida y til. Para ello debe categorizarse y clasificarse.
1. 4 Principios Contables
Los principios contables estn conformados por reglas establecidas que enmarcan los
conocimientos necesarios para el desempeo correcto, gracias a este conocimiento y a
travs de las operaciones registradas, as como de las cuentas presentadas en los
estados financieros, logramos obtener una imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de las empresas.

De presentarse el caso en que al aplicar los principios establecidos no sea suficiente

para interpretar correctamente los saldos de las cuentas, se incluirn en la Memoria
(Anexos a los Estados Financieros) es decir se incluirn explicaciones necesarias para su
cabal comprensin.
 La informacin contable presenta las siguientes caractersticas:
Comprensible: Por un usuario con conocimientos contables.
Relevante: Proporciona informacin vital para la toma de decisiones, evita
redundancias y acumulacin de informacin intil.
Fiable: Carece de errores significativos.
Comparable: Igualdad de criterios a lo largo del tiempo y entre empresas.
Oportuna: Disponible a tiempo para tomar decisiones.
Verificable: Debe poder contrastarse su exactitud para constatar que no est
manipulada.
1.5 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
 Nos referimos a los modelos o guas que dictan las pautas para el registro, tratamiento
y presentacin de transacciones financieras o econmicas. Para sustentar la
aplicabilidad de estos modelos o principios contables, se establecen supuestos bsicos,
que son de aceptacin general, los cules son aplicables desde el punto inicial de
cualquier estado financiero elaborado correctamente.
La aplicacin de estos principios contables sustenta el conocimiento bsico que se
debe tener sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras.
Con el fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea completamente vlida
los estados financieros deben seguir ciertas reglas en su preparacin y elaboracin. Su
propsito fundamental es establecer normas y reglas de presentacin de estados
financieros de manera uniforme.

1.6 Correccin de Errores

 En caso de que en el momento de ejecutar un ejercicio se detecten errores cometidos
al preparar los estados financieros aplicando uno o ms ejercicios que hayan sido
definitivamente aprobados por el rgano competente. Puede tratarse de errores
aritmticos, errores en la aplicacin de principios contables, errores en la interpretacin
de hechos econmicos, omisiones, etc. Cuando el error tiene un efecto significativo en
los estados financieros de uno o ms ejercicios, los estados financieros correspondientes
no pueden ser considerados fiables. Tales errores deben subsanarse en el momento en
que se descubran. De otra forma estaramos desarrollando un material inservible.

La correccin de errores puede evitarse con un cambio en principios contables. Un

cambio en un principio contable implica la adopcin de un criterio contable aceptado
diferente al aplicado anteriormente, que tambin era aceptado. Por el contrario, si
adoptamos un principio contable aceptado, diferente de otro aplicado en ejercicios
anteriores, que no era aceptado, nos encontramos ante la correccin de un error. Por
ejemplo, si valoramos un elemento por su precio de adquisicin, cuando el ejercicio
anterior se valoraba por su valor de mercado, se trata de la correccin de un error;
por el contrario, si cambiamos el mtodo de amortizacin (de lineal a acelerada, por
ejemplo), estamos ante un cambio contable.
1.7Importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

El establecimiento de normas de contabilidad aceptadas mundialmente facilita las

operaciones internacionales. La armonizacin internacional de normas de contabilidad
mejorar la comparacin de la informacin contable. El desarrollo de ofertas globales u
ofertas internacionales, que procuran colocar valores en ms de una plaza, a fin de
posibilitar proyectos importantes y lograr eficiencia financiera y la consecuente
estandarizacin de la informacin que ellas demandan.
No tienen fuerza jurdica obligatoria, pero se prev que las partes interesadas lo
adopten.

Las NIC habrn de orientar paulatinamente el diseo de la informacin financiera. Es

bueno tener presente que un significativo nmero de ellas ya ha sido aprobado y cada
pas las va adoptando gradualmente. Como ilustracin podemos mencionar las
siguientes:
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
NIC 7: Estado de flujo de efectivo
NIC 8: Ganancia o prdida para el periodo
NIC 12: Impuesto a la renta
NIC 18: Ingresos
NIC 23: Costos de financiamiento
NIC 27: Estados financieros consolidados y tratamiento contable
NIC 33: Utilidades por accin
NIC 39: Instrumentos financieros

2. El mtodo contable
Toda empresa necesita realizar una serie de actividades en el mercado y en la
sociedad: Compra, vende, etc. A consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se
altera obteniendo resultados, beneficios o prdidas.
Para elaborar la informacin necesaria para la contabilidad, se sigue y aplica un
mtodo especfico, que engloba y rene una serie de postulados e hiptesis
concernientes a:
Como captar o percibir los hechos econmicos que la entidad realiza. En la
observacin de la realidad econmica prima el principio de dualidad.
Se valoran las operaciones.
Se traducen stas a un lenguaje contable, es decir, se registran contablemente.
Se obtienen, tras la contabilizacin de estas transacciones, unos estados sintticos que
contienen, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y
fielmente la realidad econmica de la empresa. A este proceso se le conoce con el
nombre de agregacin.
2.1 Principio de dualidad
 Consiste en distinguir dos elementos que se relacionan entre s. Este principio es
aplicable a los hechos econmicos. La empresa, al captar o percibir cualquiera de las
transacciones que realiza, distinguir, como mnimo, dos elementos que intervienen en
la misma. Habr que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operacin (la
causa) y al que se considera el empleo o aplicacin (efecto).

Por ejemplo, si una empresa compra al contado un edificio, los elementos involucrados
en esta transaccin son: El edificio y el dinero, que juegan los siguientes papeles:
Empleo o Aplicacin Origen y Recurso
Camin Dinero

Esta forma de observar los hechos econmicos es aplicable tanto en contabilidad

financiera como a las restantes reas contables. Los trminos Empleo y Recurso se usan
en contabilidad nacional al igual que los conceptos de Debe y Haber.
En una transaccin en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una
de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por esto la misma operacin se
registrar en la contabilidad de cada empresa de forma diferente.
2.2 Valoracin

La contabilidad emite informacin econmica eminentemente cuantitativa.

Cada elemento se puede cuantificar o valorar atendiendo a patrones de medida:
Kilogramos, metro cuadrado, etc. Pero, si cada elemento se midiera segn un baremo
diferente, la informacin suministrada por la contabilidad no sera adecuada a los fines
que persigue.
Dos empresas pueden poseer locales de igual superficie o vender los mismos
kilogramos de cierto producto, a los usuarios de la informacin contable les interesa
conocer cmo inciden estos hechos en los patrimonios, en los resultados generados,
etc; Y no cuanto midan sus locales o el nmero de kilogramos de producto vendidos.
 Por ello, para que la informacin contable resulte til a los distintos destinatarios, se
establece un patrn de medida comn para todos los elementos, que ser la unidad
monetaria de curso legal (en nuestro caso el nuevo sol) que expresar el precio de stos.

2.3 Registro contable

Existen distintas maneras ya convenidas de efectuar un registro contable, pero la

tcnica ms habitual, es el libro Diario. As mismo el documento que recoge y anota los
movimientos, incrementos y disminuciones que experimentan los distintos elementos
contables es l Libro Mayor.
2.3.1 Las cuentas
La cuenta es la herramienta que le permite a la contabilidad aplicar el principio de
dualidad. Cada elemento que interviene en la realidad econmica de la empresa es
representado mediante una cuenta, simbolizada mediante la forma T. A la izquierda, se
le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber.

Cada cuenta se nombra en funcin del concepto que expresa. En l Debe se anotan los
empleos y en el Haber, los recursos:

Debe Concepto Haber

Empleos o aplicaciones 999 999 Recursos u orgenes

En importante saber que en contabilidad se indica que una cuenta:

Se abre cuando se titula
Se carga, adeuda o debita cuando se efecta una anotacin en l Debe
Y se abona, acredita o data, si la anotacin se realiza en el Haber.

2.3.2 Libro Diario

En el libro diario se asientan todas las operaciones realizadas. En orden cronolgico y
mediante asientos. La representacin de stos se efectuar mediante anotaciones como
la que sigue:

Concepto Debe Haber

Cuenta (o cuentas) cargada Valor

Cuenta (o cuentas) abonada Valor

Las cuentas cargadas sern las representativas de aquellos elementos que constituyan
los empleos de la operacin (desde el punto de vista de la empresa que efecta la
contabilidad) y las cuentas abonadas expresan los conceptos correspondientes a los
recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deber
coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas.

2.3.3 Libro Mayor

El Libro Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Libro Diario
hasta determinada fecha. A travs de estos registros ser posible conocer el valor por el
que figuran las distintas cuentas a esa data.

Saldo es el valor que presenta una cuenta en una fecha dada. ste viene dado por la
diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El
saldo puede ser:
Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplir que la suma de los saldos deudores
coincidir con la suma de los saldos acreedores. Adems, el valor total de las sumas del
Debe ser igual al importe total de las sumas del Haber.
Se denomina cuenta deudora a la que tiene saldo deudor. Por el contrario, una cuenta
es acreedora si su saldo es acreedor. Se designa como dbito de una cuenta a la suma
de su Debe y al total del Haber como crdito de la cuenta. En el ejemplo visto, son
deudoras las cuentas de Dinero y Mquina y es acreedora la cuenta de Prstamo.
2.4 Registros Contables Vinculados a Asuntos Tributarios
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, esta resolucin regula
todas las obligaciones y formalidades que deben cumplir los libros y registros contables.
Se establece que son considerados como libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia. Adicionalmente el
art. 3 de la Resolucin materia de anlisis, refiere que, los Libros y Registros debern
ser legalizados antes de su uso, inclusive cuando sean llevados en hojas sueltas o
continuas. En el caso del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el
Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
La informacin mnima a ser incluida en los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, as como los formatos que lo integran lo encontramos regulados en el
Captulo VII De la R.S. N 234-2006. As mismo, los obligados a llevar libros y registros
contables se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como del artculo 12 de la R.S. N 234-2006/SUNAT, de dichos artculos .

1. Libro caja y bancos

2. Libro de ingresos y gastos
3. libro de inventarios y balances
4. Libro de retenciones
5. Libro diario
6. Libro mayor
7. Registro de activos fijos
8. Registro de compras
9. Registro de consignaciones
10. Registro de costos
11. Registro de huspedes
12. Registro del inventario permanente en unidades fsicas
13. Registro de inventario permanente valorizado
14. Registro de ventas e ingresos

2.5 Obtencin de estados contables

 Hemos trazado las lneas a seguir para captar la realidad econmica, as como tambin
para valorar las transacciones y registrarlas contablemente. Pero esta informacin debe
llegar a manos de los usuarios contables en forma agregada (es decir, considerando
todas las operaciones realizadas durante cierto perodo de tiempo) de una manera
resumida y destacando los aspectos ms relevantes, lo cual es la finalidad de los estados
contables.

Gracias a los estados contables obtenemos una visin global de ciertas magnitudes
econmicas de inters. Entre estos ocupan un lugar sobresaliente en la actualidad, dada
su obligatoriedad, el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la
memoria.

El balance de situacin es el estado contable que refleja y sintetiza el patrimonio posedo

por la empresa en cierta fecha.
La cuenta de prdidas y ganancias materializa la naturaleza de los resultados (prdidas
o ganancias) generados por la entidad en determinado intervalo de tiempo.
La memoria complementa y ampla la informacin suministrada en el balance.
La empresa emite estos estados contables tras finalizar su ejercicio econmico, que
normalmente coincidir con el ao natural. Por ello a estos tres estados, se les designa
con el nombre de cuentas anuales.

2.6 Conceptos de patrimonio y resultado

El concepto de patrimonio se asocia a una fecha determinada y rene elementos

como:
Bienes, dinero, mquinas, instalaciones, materias primas, etc.
Derechos (como derechos de cobro)
Obligaciones (por ejemplo, deudas contradas por la entidad)

Pero en ningn caso las personas que trabajan en ella se incluirn dentro del mismo.
El patrimonio no slo est compuesto por los medios econmicos con los que cuenta la
empresa. Integra tambin a los medios financieros que han permitido a la entidad
desarrollar su actividad productiva y ser propietaria de los bienes que posee.
 El concepto de resultado (prdida o ganancia) est vinculado a la actividad productiva
a la que se dedica la empresa. La entidad adquiere ciertos bienes y servicios del exterior:
Compra materias primas, contrata mano de obra, consume electricidad, etc. Y ha de
utilizar sus equipos. De este modo, consigue fabricar sus productos que,
posteriormente, sern vendidos en el mercado, generando rentas.

El resultado obtenido depender de diversas variables como por ejemplo: El nmero

de productos vendidos, el precio de venta, costo de produccin, etc. Por ello para
determinar el resultado o excedente generado por la empresa es necesario que
transcurra cierto intervalo de tiempo.

Respecto a la relacin que guardan los conceptos de patrimonio y resultado, conviene

aclarar lo siguiente:

Qu el patrimonio empresarial sea elevado no lleva aparejado el que obtenga unos

beneficios ms o menos sustanciosos. En principio, cunto ms rica sea la empresa
mayores expectativas tiene de generar mejores resultados, pero no siempre sucede as.
La obtencin de mayores beneficios generar el aumento del patrimonio empresarial,
el cual se diluir entre los distintos elementos que componen a nuestra empresa.
Entonces es errneo pensar que el logro de beneficios se materializa exclusivamente en
un aumento del dinero de la empresa. Lo mismo se puede afirmar, pero en sentido
contrario, en el caso de incurrir en prdidas.
2.6.1 Balance de situacin
Muestra el patrimonio empresarial en cierta fecha, tanto en su vertiente econmica
como financiera. Esquemticamente, se podra representar:

Activo Pasivo

Bienes y derechos Fuentes que financian los

posedos Importes bienes y derechos Importes

Suma Suma

En cualquier balance, se distinguen: el activo o estructura econmica de la empresa y

el pasivo o estructura financiera.
 Dentro del patrimonio, se distinguen las siguientes masas patrimoniales, que se
caracterizan por agrupar elementos que cumplen un cometido anlogo dentro del
marco empresarial:

Activo, que engloba los bienes y derechos posedos por la empresa, es decir, aquellos
elementos patrimoniales que constituyen los medios econmicos.
Pasivo, que es la parte del patrimonio que rene fuentes financieras que provengan del
exterior, los llamados fondos ajenos.
Neto, integrado por todos aquellos elementos que forman parte de la financiacin
procedente de la empresa; a estos recursos se les conoce bajo el nombre de fondos
propios.
As, en el balance, las masas patrimoniales figurarn de manera esquemtica del
siguiente modo:

Activo Pasivo

Activo: bienes y derechos. Pasivo: fuentes

de financiacin
ajenas.
Neto: fuentes
de financiacin
propias.

A su vez, las distintas masas patrimoniales estn compuestas por diversos elementos
patrimoniales; constituyen claros ejemplos de stos los que se sealan a continuacin:

De activo: Las materias primas, el dinero, los vehculos, los derechos de cobro sobre
clientes, etc.
De pasivo: Las deudas con entidades de crdito, prstamos recibidos, etc.
De neto: El capital (la financiacin realizada por el empresario o los propietarios de la
empresa) y las reservas, que son beneficios obtenidos por la entidad y retenidos en su
seno.
 En el activo del balance figurarn los elementos de activo, mientras que en el pasivo
del balance aparecern las partidas reunidas dentro de las masas patrimoniales pasivo
y neto. El valor de los bienes y derechos posedos por la empresa ha de coincidir con el
importe total de la financiacin, lo que se expresa mediante la denominada ecuacin del
balance:
Activo = Pasivo + Neto
Finalizando cierto perodo de tiempo, se puede conocer la composicin y valoracin
del patrimonio empresarial, no basta conocer las operaciones que la entidad ha
realizado en ese plazo, es indispensable conocer la situacin patrimonial de la que
parta. En el transcurso de ese tiempo, se habrn generado beneficios o prdidas, que
incidirn en el patrimonio final, aumentndolo o disminuyndolo.

Dadas estas circunstancias, hasta el momento, no se tienen los conocimientos precisos

para obtener los estados contables, puesto que para su logro la empresa deber
contabilizar las operaciones del perodo, pero, adems, tendr que manipular de una
forma especfica ciertos datos.

La entidad, al llevar su contabilidad financiera, seguir un proceso, llamado ciclo

contable, que se realizar durante un perodo de tiempo, que suele coincidir con el ao
natural, al que se llama ejercicio contable.

3. Ciclo contable
 Toda empresa cuenta con un determinado patrimonio al comienzo del ejercicio
contable. Conforme vaya realizando operaciones y su actividad productiva el patrimonio
se alterar y se generan unos resultados. Al cierre del ejercicio, dada la incidencia del
resultado en el patrimonio empresarial, deber proceder a calcularlo. Posteriormente,
podr presentar las cuentas anuales. Este proceso se podra resumir del siguiente modo:

Patrimonio --> Operaciones --> Clculo del --> Cuentas

inicial efectuada resultado anuales:
Balance de
situacin.
Cuenta de
prdidas y
ganancias.
Memoria.

En el proceso o ciclo contable se distinguen las siguientes fases o etapas:

Balance de situacin inicial.

Apertura de la contabilidad.
Registro de las operaciones del ejercicio.
Periodificacin.
Ajustes previos a la determinacin del beneficio o prdida generado en el ejercicio.
Balance de comprobacin de sumas y saldos.
Clculo del resultado.
Cierre de la contabilidad.
Cuentas anuales.
Distribucin del resultado.
3.1 Balance de situacin inicial
Al comienzo del ejercicio, la empresa dispondr de cierto patrimonio, que aparecer
plasmado contablemente en un balance de situacin. ste ser exactamente igual al que
se obtuvo al cierre del ejercicio anterior.

3.2 Apertura de la contabilidad

Tanto en el Libro Diario como en el Libro Mayor se registrarn los elementos con los
que cuenta la empresa en un primer momento.
 Las cuentas que figuren en el activo del balance constituirn los empleos y las que
aparezcan en el pasivo los recursos. Este criterio es vlido salvo que las cuentas que
luzcan en el activo o en el pasivo lo hagan con signo negativo, como sucede con algunas
cuentas
Tambin en el Libro Mayor se efectuarn los correspondientes registros, pero, por
razones de operatividad, se vern al explicar el balance de comprobacin de sumas y
saldos.

3.3. Registro de las operaciones del ejercicio

Los incrementos de activo normalmente constituirn empleos (Debe), mientras que
las disminuciones de valor de activo representarn recursos (Haber). Este hecho tiene
incidencia en los movimientos de las cuentas de activo, como se plasma a continuacin:

Debe Cuentas de activo Haber

Incrementos activo Disminuciones de

(A) activo (A)

De modo anlogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente constituirn

recursos (y, por tanto, se anotarn en el Haber) y las disminuciones representarn
empleos (Debe). Esta realidad puede expresarse esquemticamente mediante cuentas
de pasivo y neto, respectivamente, de la siguiente manera:
 Debe Cuentas de pasivo Haber

Saldo inicial
Disminuciones de
Incrementos de pasivo
pasivo (P)
(P)

Debe Cuentas de neto Haber

Saldo inicial
Disminuciones de neto
Incrementos de neto
(N)
(N)

3.4 Ajustes previos a la determinacin del beneficio o prdida generada en el ejercicio

Para calcular el resultado obtenido por la empresa en un perodo hay que considerar:

Los equipos utilizados por la empresa para realizar su actividad, es decir, la

incorporacin de stos al proceso productivo.
En principio, el resultado del perodo vendr dado por la diferencia entre los ingresos
obtenidos por la venta de los productos y lo que cuesta fabricar los productos vendidos.

Resultado = Ingresos por ventas Coste de la produccin vendida

Para determinar el beneficio o la prdida del ejercicio se considerarn las unidades

vendidas a precio de venta menos stas valoradas a precio de coste.
Para fabricar los productos realizados en el ejercicio la empresa ha utilizado diversos
factores, como son: materias primas, mano de obra, energa elctrica, etc. A lo largo del
perodo, conforme los fue adquiriendo, los contabiliz. Es decir, la entidad ha registrado
contablemente la adquisicin de los factores que han intervenido en la produccin del
perodo, con independencia de que sta sea o no vendida.
Ahora bien, se pueden presentar las siguientes situaciones:

Al comienzo del perodo, en el almacn de la empresa haba productos fabricados en

ejercicios anteriores, que si son vendidos se registra contablemente tal operacin a
precio de venta. Los ingresos por ventas se han reflejado contablemente, pero cmo
se anota la incidencia del coste de fabricacin de estos productos en el resultado del
ejercicio?
Al cierre del ejercicio, algunos de los productos fabricados por la empresa no han sido
vendidos; efectivamente, no se han registrado tales ventas, pero s la adquisicin de los
factores que colaboraron en su fabricacin. A la hora de hallar el resultado del ejercicio,
slo habra que considerar la porcin de stos que se ha consumido para la elaboracin
de los productos vendidos. Qu ajuste ser preciso realizar para calcular correctamente
el excedente empresarial?
Para determinar contablemente el resultado, dando solucin a las cuestiones
planteadas, hay que registrar la variacin de existencias (de todas clases) experimentada
en el ejercicio. Para ello, al cierre del perodo se dan de baja las existencias que
inicialmente haba en almacn. Su registro ser:

Concepto Debe Haber

Variacin de existencias -

Existencias -

Simultneamente, se dan de alta las existencias que lo integren en esa fecha:

Concepto Debe Haber

Existencias -

Variacin de existencias -

3.5 Balance de comprobacin de sumas y saldos

 Ms que un eslabn del ciclo contable, el balance de comprobacin sirve para
comprobar que no se han cometido errores formales en las anotaciones efectuadas
hasta la fecha de su realizacin. De ah, que en l aparezcan cuentas representativas de
elementos patrimoniales y cuentas que intervienen en el clculo del resultado, es decir,
de gastos e ingresos.

Su estructura es la siguiente:

Balance de sumas Balance de saldos

Sumas del Sumas del Saldos Saldos

Concepto
debe haber deudores acreedores

Totales
.................

Se detectar que se han cometido errores si los totales de las sumas del Debe y del
Haber no coincidiesen; lo mismo cabe decir si los totales de los saldos deudores y
acreedores difiriesen.

3.6 Clculo del resultado

El resultado de un ejercicio viene dado por la diferencia entre los ingresos y gastos en
l producidos.

Resultado = Ingresos Gastos

Los ingresos expresan en trminos monetarios las ventas de los productos fabricados
por la empresa o los servicios por ella prestados y los gastos el importe monetario de
todos aquellos factores productivos que la empresa adquiere para la obtencin de
aqullos.
 En el Diario, para determinar el excedente empresarial de un perodo, basta con
abonar las cuentas de gastos y cargar las de ingresos, utilizando en ambos casos como
contrapartida una cuenta representativa del resultado del ejercicio.

En terminologa contable, se habla de contrapartida de un asiento para designar la

cuenta o cuentas que se cargan (o abonan) al abonar (o cargar) otra.

As, las anotaciones contables que se realizarn en el Diario, en forma resumida sern:

Concepto Debe Haber

Resultado del ejercicio -

Gastos -

Ingresos -

Resultado del ejercicio -

El efecto en el Libro Mayor, al pasar los asientos del Diario a aqul, es que todas las
cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas.

Saldar una cuenta significa efectuar un cargo o un abono en la misma segn convenga
para lograr que presente saldo cero.

3.7 Cuentas anuales

Las cuentas anuales son: el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria.
El balance mostrar el patrimonio empresarial en una fecha dada, reflejando los saldos
de los distintos elementos que lo integran. La cuenta de prdidas y ganancias explicar
sucintamente mediante qu actividades la entidad ha generado rentas; y la memoria se
ocupar de detallar y comentar la informacin en aqullas contenida.

Hay que diferenciar el balance de situacin y el de comprobacin, puesto que en el

primero slo aparecern cuentas representativas de elementos patrimoniales, mientras
que en el segundo figurarn, adems de las citadas, las de gastos e ingresos.
3.8 Distribucin del resultado
El beneficio obtenido por la empresa, tras el pago del Impuesto sobre Sociedades (en
adelante IS), se destinar a repartirlo entre los propietarios de la entidad o a engrosar
los fondos propios de sta, mediante la creacin de reservas. Con estas pinceladas, el
registro de la distribucin del resultado podr plasmarse mediante una anotacin como
la que sigue:

Concepto Debe Haber

Resultado del ejercicio -

Reservas -

Deudas con propietarios -