Apuntes Contabilidad Intermedia (632) Yani Lopez

AportedeYaniLopezparawww.admycontuna.mforos.
com
CONTABILIDADINTERMEDIA632SEMESTREIII
MODULOI,UNIDAD1OBJETIVO1
Conciliacinporelmtododelas4columnas:
1.Sepreparaunahojadetrabajodecuatrocolumnasdosparalaempresaydosparaelbanco.
2.seregistraenelDEBE,deladoblecolumnadelaempresa,elsaldosegnlibroalafecha,yenel
HABERdeladoblecolumnadelbanco,elsaldodeestesegnelestadodecuenta.
3.Despusprocederemosas:delalistadediferenciasencontradas,segnlosprocedimientoantes
sealado, registraremos: en la columna del DEBE del banco, todos los cheque en trnsito y en la
columnadelHABERtodoslosdepsitosentrnsitoascomochequesregistradoindebidamente.En
lacolumnadelDEBEdelaempresaregistraremoslasnotasdecrditoremitidasporelbancoyque
nohabansidoregistradas,mientrasqueenlacolumnadelHABER,registraremoslasnotasdedbito
remitidaporelbancoyquenohansidoanotadas.
BANCOEMPRESA
DEBE HABER DEBE HABER
DEPOSITOSEN
TRANSITO
CHEQUESENTRANSITO NOTASDECREDITO NOTASDEDEBITOS
CHEQUES
REGISTRADOS
INDEBIDAMENTE
Despusdehaberhechoslosregistrosenlamencionadahojadetrabajo,sesumancadaunadelas
columnas y la diferencia entre las de la empresa representan el SALDO CORRECTO, despus de
conciliadoyquedebeserregistradoenlacolumnadondelasumaesmenor,afindeobtenersumas
iguales.Deigualmodoseprocedeconlascolumnasdelbanco,perohadeobservarsequelossaldos,
tantodelaempresacomodelbanco,tienenqueseriguales.
BANCOEMPRESA
DEBE HABER DEBE HABER
Saldoal310713 700,00 520,00
Dep.entransito 300,00
Cheqentrnasito16610 150,00
N7DpendienteporRegistro 10,00
Cheqresgistradoindebidamente 80,00
n/cinteresesdecedulahipotecaria 60,00
Saldocorrectoal310713 750,00 750,00
760,00 760,00 900,00 900,00
Paraobtenerelsaldocorrectoseprocedeas:
AportedeYaniLopezparawww.admycontuna.mforos.com
Empresa:sesumatodoloqueesteenelDEBEyalresultadodeesasumaseleresta,todoloqueest
enelHABER,elsaldoquedeambasoperacioneseselSALDOCORRECTO.
Banco:sesumatodoloqueestenelHABERyelresultadodeestasuma,selerestatodoloqueest
enelDEBE, estesaldodebeserel mismoquedioenla operacinde laempresaydichomontose
anotaenlacolumnadelDEBE.
Valuacindelaspartidasporcobrar:
Mtodoparalaestimacindelascuentasincobrables,puedenestarintegradaporestimacionesen
trminosporcentualessobreunabasedada:
a) Elimportedelasventasacredito.
b) Eltotaldeventas,tantodecontadocomoacrdito.
c) Elimportedelascuentascomercialesacobrarporlafechadebalance.
d) cuentaporcobrarporantigedaddesaldos.
Elcargo:seregistraaunacuentadenominada perdidaporcuentasmalas oprdidaporcuentas

incobrables.
El abono: deber hacerse a una cuenta que representa la deduccin a cuentas por cobrar llamada
provisinparacuentasmalasotambindenominaprovisinparacuentaincobrable.
1.Provisinporporcentajesobrelasventasacrdito:
Ejemplo:LasventasacrditohansidodeBs.900.000,lascobranzaenelmismoperiodoalcanzarona
Bs.600.000ysehaprevistoqueelporcentajedeperdida,porexperienciadeaosanteriores,esdel
1%,asseobtienequeel1%deBs.900.00,representaunmontodeBs.9.000.elasientosehaceas:
X
DEBEHABER
Perdidaporcuentasmalas9.000
Provisincuentasmalas9.000
Registrodelascuentasincobrablesestimadas,resultantesdelaventasnetasacrditoaraznde1%
sobrebs.900.000vendidoacrditoenelao.
2. Provisin por porcentaje sobre las cuentas por cobrar abiertas: consiste en efectuar una
estimacindelasincobrables,basndoseenelsaldodelacuentasporcobrar.Silaexperienciadela
compaa indica que un tanto por ciento dado sobre los saldos pendientes en cualquier fecha,
resultaraincobrable.Laprovisintotalnecesariaseobtendrdemultiplicarlossaldosabiertosporel
porcentajequearrojalaexperiencia,encuantoaperdida.
3.provisinporporcentajesobrelascuentasporcobrarporantigedad:Elanlisisdelaantigedad
desaldosconsisteendesglosarelsaldodecadaclientedeacuerdoconeltiempodelascargasque
existanensuscuentasyevaluarcadaunodeellos,segnlateoradeque,mientrasmsantiguaes
una cuenta, menos posibilidad hay de cobrarla. El listado detallado de las cuentas, tal como: no
vencida, de 30 das de vencida, de 60 das de vencida, de ms de un ao de vencida, y as
sucesivamente, nos va a mostrar la relacin directa y determinante entre el tiempo en que una
cuentahaestadopendientedepagoylaprdidanetaprobableporconceptodecuentasmalas.
Cadacargohechoynopagado,seclasificaporsuantigedadenunahojadeanlisisconcolumnasy
losresultadosseresumenas:
Cuentasporcobrardistribuidassegnsuantigedad.Al31deDiciembredel2012:
ANTIGEDADIMPORTETOTAL%DELACUENTA
ENMESBOLIVARES
Novencidas80.000 57,2
12 38.000 27,2
23 12.000 8,5
36 5.000 3,5
Masde6 3.000 2,1
Enmanosdeabogado2.000 1,5
140.000 100%
Losaumentosdeporcentajedecuentasconbajaantigedad,sonndicedemejoraenlacalidadde
lascuentas,mientrasquelocontrariodesfavorece.
Elcmputodeprdidaprevistaanteriormentepuedehacerseas:
ANTIGEDAD CUENTASPOR %PREVISTODE IMPORTEDEPRDIDA
ENMESESCOBRARPERDIDAPREVISTA
Novencidas 80.000 0,2 160.000
12 38.000 1,0 380.000
23 12.000 5,0 600.000
36 5.000 7,0 350.000
Msde6 3.000 15,0 750.000
Enmanosdeabog 2.000 50,0 1.000.000
140.000 78,2 3.240.000
Basndonosenesteclculoestimativo,porlas apariencias,para estemomentosonincobrablesbs.
3.240.000,independientementedesuantigedad.Estacifraeselsaldoquedebefigurardespusde
registrarelasientodeajusteenlacuentadeprovisindecuentasmalasoincobrables.Elsaldodela
cuenta previsin para cuentas malas, se determina en base a la antigedad de los saldos vencido
aunquetambindebeconsiderarsequealgunascuentaannovencidapodranserdecobrodudoso,
yalgunosyavencidapuedesercobrables.
Elasientodeprovisin,requeridoafindeperiodo,eslacantidadquesenecesita,sealaquefuere,
parasubirobajarlaprovisinhastadondesenecesite.
Rotacin de la Cuentas por cobrar: El coeficiente de rotacin se utiliza para medir el ritmo de los
cambios sucedidos en las cuentas por cobrar en un periodo. Este coeficiente de rotacin se
encuentradividendoeltotaldelasventasnetasacrditoentreelpromediodecuentaspendientede
cobro
VENTASNETASACREDITO
______________________________=NUMERODEROTACION
PROMEDIODECUENTASPORCOBRAR
Ejmp:Elmontodecuentaspocobraral010112esdeBs.580.000,eltotaldelaventanetaacrdito
enelaoesdeBs.2.600.000.loscobrosefectuadosenelaosfuerondeBs.2.360.000,elmontode
cuentasporcobraral310112esdeBs.720.000
Ventas2.600.000
____________________=4rotaciones
Saldopromedio650.000
ElsaldopromedioutilizadoaquseobtuvodeaplicarlamedidaaritmticadelsaldoBs.580.000y
eldeBs.720.000,lospromediosmsrepresentativossonaquelloquesebasanenlossaldosde
lascuentaporcobrar,mensuales,semanalesodiarios.

Descuento y Reservas para descuentos: Las cuentas por cobrar pueden verse reducida por las
descuentosporprontopago,devolucionessobreventasybonificacionessobrefletes.
Para crear dicha estimaciones, supongamos que la experiencia demuestra que los clientes que
aprovechanlosdescuentosrepresentanel2%delasventasyquelasventadeagostoalcanzanaBs.
150.000elasientoparaestablecerlaprovisinpordescuentoser:

X
DEBE HABER
30septdescuentosobreventa 3.000
Provisinparadescuento 3.000
Creacindeprovisinal2%delasventas
SilosclientesaprovechanBs.1.000dedescuentosobrecuentasporBs.8.000elasientoser:
X
28oct. DEBE HABER
Banco 7.000
Provisinparadescuento 1.000
Cuentasporcobrar 8.000
Ya que los importes de los descuentos por pronto pago, que aun han de aprovecharse durante el
mes, representa una cifra muy pequea del saldo total de cuentas por cobrar, difcilmente podr
encontrarseenlosestadosfinancierosunaestimacinparaestapartida.
Inventario:
MtodosdeVariacindecosto:
1.CostoporUnidadEspecifica:Ladeterminacindelcostodelinventariofinal,consistirensumar
loscostosdetodoslosartculosnovendidos.Estemtodopuedeutilizarsecuandocadaartculoes
nicoensugnero.Ejemplo.Laspiedraspreciosas,queseconservanporseparadaconnmerode
identificacin distinto, se facilita este mtodo cuando la mercanca se etiqueta o se marca, no es
practicocuandolamercancasemezclaydepierdelaidentificacin.Estemtodosoloseutilizaenlos
casosenquelamercancaesclaramenteidentificableydeprecioelevado.
Ejemplo:
Artculos unidades Costounitario Costototal
A 30 7.000 210.000
B 15 9.000 135.000
C 10 20.000 200.000
D 5 30.000 150.000
E 20 6.000 120.000
F 14 4.000 56.000
TOTAL 94 871.000
El costodela mercancavendidasedeterminarestando()el inventariofinalalcostodela

mercancadisponibleparalaventa.
Ejemplo:
MercancadisponibleparalaventaBs.5.500,00
InventariofinalBs.1.100,00
____________
CostomercancavendidaBs.4.400,00
2.PrimerasEntradas,PrimerasSalidas(PEPSOFIFO):tambinllamadoltimocosto,esmuyutilizado
paraasignarloscostosalasunidadesdelosinventarios.Labasedelautilizacinesladelsupuesto,
dequelasprimerasunidadesrecibidassonlasqueprimerosevendenylaquetenganenexistencia
lasultimasrecibida,paraprotegeralamercancacontradeterioro,poreltiempodealmacenamiento,
cambios de estilo. La mercanca que queda en el INVENTARIO son las ltimas partidas de las
cantidadescompradas.
Ejemplo:
Inventarioal0107201310artculosa80,00Bs.c/u=Bs.800,00
03072013comprade7artculosa81,00Bs.c/u=Bs.567,00
12072013ventade4artculosa90,00Bs.c/u=Bs.360,00
19072013comprade12artculosa82,00Bs.c/u=Bs.984,00
26072013ventade8artculosa91,00Bs.c/u=Bs.728,00
31072013tomainventarioarrojaexistenciade17artculos.
Sobre la base de primeras entradas, primeras salidas, el costo de los 12 artculos vendidos se
computaranas:
10artculoenelinventario010712aBs.80,00=Bs.800,00
02artculosdelos7compradosel030713aBs.81,00=Bs.162,00
Costodeventa(abasePEPS)=losprimeros12artculos=Bs.962,00
Elinventarioal31deJulioestarcompuestoporlos17artculosenlasiguienteforma:
05artculoscompradosel03072013aBs.81,00=Bs.405,00
12artculoscompradosel19072013aBs.82,00=Bs.984,00
Al31072013InventarioalcostoPEPS(ltimos17artculos)=Bs.1.389,00
Lamercancasalesiguiendoelmodelodeencadenamiento,oporturnoylaaplicacindepreciola
base de primeras entradas, primeras salidas, tiene la ventaja de que sigue el flujo fsico. En el
ejemplodadoseobservaqueloscostosdeadquisicinestabansubiendoysinduda,lospreciosde
ventatambin.ConelmetoPEPS,generalmentesemanifiestaelsaldodeinventario,mascercanoa
loscostosdeadquisicinactuales,queconotrosmtodos,Fomentalabuenaadministracindelos
valoresdelinventarioylapolticadefijacindenuevospreciosdeventa.Estemtodoesadecuado
para valorarinventarioderotacindemercancaaceleradaodeaquellosartculosquecambianen
formaconsiderableduranteelejercicio.Losopositoresaestemtodoargumentanque:
a) Cuandolos costosdeadquisicindemercancasuben,PEPSreduceelcostodelaquefue
vendida e infla las utilidades del ejercicio, el saldo final del inventario y las utilidades
retenidas.
b) Cuando los costosdeadquisicin de la mercanca estnbajando PEPS infla el costode la
mercancavendidayreduce:1lasutilidadesdelejercicio.2elsaldodelinventariofinal,3
lasutilidadesretenidas.

Ejemplo:
fecha entradas salidas existencias
2013 Unidad Precio Importe Unidad Precio Importe Unidad Precio Importe

Julio1 10 80,00 800,00
Julio3 7 81,00 567,00 17 1.367
Julio12 4 80,00 320,00 13 1.047
Julio19 12 82,00 984,00 25 2.031

Julio26 8 680,00
281,00 642,00 17 1.389
3. ultima entrada, primera salida (UEPS O LIFO): tambin llamado costos ms viejos, sebasa en el
supuestodequelasultimasunidadesrecibidassonlasprimerasenvenderse.Enpocadeinflacin,
lospreciosUEPSsonlosltimosylosmsaltosaplicadosalcostodeventayquedanenelinventario
lomsantiguo.Elcostomsaltodelasventasdaporresultado,utilidadesmsbaja.
4.Costopromedio:Puedeserutilizadoconeltipodeinventarioperpetuo.Existenvariasformasde
calcular el promedio, una de ellas es la de los promedios ponderados, de acuerdo con esta, los
costosdelosartculosadquiridosfluyenhaciaundepsitocomn,enqueelcostodeunaunidadno
puededistinguirsedeldeotra,Porejemplo:trigo,gasolina,azcar,aceite.Losartculosretiradosdel
almacn para su venta o su uso tienen un costo unitario que es el promedio de todas las
adquisiciones,ponderadoconlascantidadesadquiridasacadaprecioindividual.Cuandoseutilizan
preciospromedios,noesapropiadocalcularlossinponderarlosconlascantidadesdemercancade
cadaprecio,elsimpleprecionoesaplicablealasmercancaencantidadesespecificacompradaspor
las empresas individuales. El precio promedio ponderado se calcula dividiendo el costo de toda la
mercancadisponibleentreelnmerodeunidadesdisponible.
Ejemplo:
1 Costodetodaslasmercancadisponibles:2.351/
2 Nmerodeunidadesdisponibles:29
Total81,06
Elcostodeventadelos12artculosaBs.81,06esdeBs.972,72
InversionesTransitorias:Seconsideraninversionestransitoriasaquellosvaloresquepermanecern
en la empresa un corto tiempo y sern convertidos en efectivo antes de finalizar el ciclo de
operacin.Generalmente,seefectanlasinversionesencedulashipotecarias,documentomercantil
dealtacalidadtalescomopagaredeotrasempresaaltamentereconocidos,ttulodepropiedadque
puedanvenderfcilmente,bonosaccionesdeotracompaa,obligacionesyengeneral,ttulosque
poseencaractersticasdenegociable.
InversionesPeramente:Lamayoradelasinversionesquerealizanlasempresassonmsrealesque
financieras,esdecir,sonconactivosespecficostalescomo:edificios,terrenos,equipos,maquinarias
ycapitalpermanentedetrabajoynoinversionesenvalorescomolasobligaciones,bonooacciones,
Seconsideranunainversincomopermanentecuandoseefectanconlafinalidaddeliquidardeudas
olargoplazooconpropsitodecontrolodebuenarelacinconlosclienteoproveedores.
Valuacindelasinversionestransitorias:Sielvalordelainversinesbastanteinferioralcostoinicial
y las causas de la baja de valor parece que sern peramente, las inversiones transitorias debern
anotarseconelvalordemercado.Porelcontrariosihasubidoelvalordeestasinversiones,nose
requierehacerningunaobservacinalrespecto,aunquesiesrecomendable.Elcostodelainversin
comprende el corretaje y todos los dems desembolsos que deben hacerse, adems del monto de
adquisicin.Silacompradelosvaloresesaplazos,seacostumbraacargaralacuentadeinversiones
el importe de los intereses sobre los fondos anticipados por el corredor para realizar la operacin
abonndose a la cuenta inversiones, los intereses y dividendo percibidos, aunque es conveniente
llevarencuentaporseparada,loscargosyabonosqueresultandelasoperacionesposterioresala
compra.
Fluctuacionesdelasinversionesenlacotizacindelmercado:lasfluctuacionesocambiosdevaloren
lacotizacindelosvalores,seefectandaada,loquesignificaqueunainversinresultaconuna
valoracin superior o inferior al coso de adquisicin. El verdadero rendimiento que se obtiene, es
aquelquevienedadoporladiferenciaentrelainversinoriginalylacantidadquepercibaalnegociar
elvalor.Siporelcontrario,elvalordelmercadoasciende,seconsideraconvenientereducirelsaldo
de la contracuenta, con el fin de mostrar el nuevo valor. Si se realiza este ajuste debe registrarse
comounacorreccindelosejercicioseconmicosanteriores.
ValuacindelasinversionesPermanente:cuandolainversinseefectanenaccionespreferenteso
comunes,figurarenlacuentadeinversiones,elmontoquesehayapagadoporellas.Silainversin
se realiz en bonos u obligaciones, pueden fijar, indistintamente por su costo o su valor nominal
llevandoenesteltimocasoladiferenciaentreambosvaloresaunacuentadeprimaodescuento
sobrebonosadquiridos,dondelacuentadeprimaesunadeCARGOyladedescuentosobrebono
adquiridosesunadeABONO.
Ejemplo:seadquiereunbonoporB.2.100paraobtenerunarentaliquidadel5%anualdurante10
aos.ElvalornominaldelbonoesdeBs.2.000.Enestecaso,sehapagadounaprimadeBs.100.00
la cual deber mostrarse en los libros y se amortizara en diez aos, que es la vida del bono, el
rendimientoliquidodelbonoseverreducidoenbs.1000,alfinaldelos10aos.
El problema de valuacin surge cuando la inversin se efecta en acciones de una empresa, para
convertirla en su filial o para dominar su operacin comercial. Cuando se realiza este tipo de
inversin, la empresa que va a adquirir las acciones no est dispuesta a pagar por ello ms que el
valorqueestimaadecuado,yestemonto,avecespuedesersuperioroinferiordelquemuestralos
libros de la empresa vendedora, en consecuencia, la valoracin debe hacerse con los datos que
ofrezcaloslibrosdelaempresavendedora.
Inversiones Permanentes en Bono u obligaciones: Cuando se efecta una inversin en bono u
obligaciones,generalmenteelvalornominaldifieredelprecioquesehapagadoporellos.Alllegarla
fechadevencimientodelttulo,nicamentesercobrableelvalornominal.Anualmentesepercibir
los intereses y estos deben registrarse en el ejercicio en que se causan. Al final de cada ejercicio
econmicodeberrealizarseunajusteporlosinteresesacumuladosqueestnporcobrar.
Ejemplo: Se adquiere un bono de Bs. 10.000 que rinde 6% anual y vence dentro de 5 aos, los
intereses se cobran cada 6 meses, con estos datos se obtiene que la inversin percibir cada ao
600.000 por concepto de inters y al llegar la fecha de vencimiento del bono sea, al 5to ao
percibirademsdelintersdeeseltimoaoelvalornominaldelbonoosealosBs.10.000.
Sielbonohasidoadquiridoconprima,elingresopercibidosobreeltitulodurantesuvigencia,serel
montodelinterscobrado,menoslaporcindelaprimaquesepagalhacerlacomprayquenose
recuperaasuvencimiento.VERPAGINA167libroUNA
Amortizacindelaprimaodescuentodeobligacionesobonos:Sepuedeefectuarporvariosmtodos
declculoyentreellos,tenemoseldeLINEARECTAyELCIENTIFICOOACTUARIAL.
MtodoCientficooactuarial:Sebasaenelclculode interscompuesto,segnelcual,laprimao
eldescuento,seconsideracomounaanualidad.Lapartequehadeamortizarseencualquierperiodo
eselVALORREALdelaanualidadenesafecha,tomandoenconsideracinelplazodelaobligaciny
latasadeintersquedevenga.
Mtodo de la Lnea recta: Consiste en dividir el monto de la prima o el descuento, entre los
periodosdeinteresesdurantelavigenciadelaobligacin.Enlaamortizacinenlnearecta,el
descuentototalolaprimadeunainversinenbonosuobligacionessedistribuyenporigualenlos
periodosanterioresalvencimiento.
Elasientoenquesecobranlosinteresesser:
X
DEBE HABER
CAJA 225,00
Descuentosenbonos 31,25
Ingresosporintereses 256,25
Registrodecobrodecuponesporconceptode%delprimertrimestre.
Ojopagina172yverlibroMatemticaIII
Inversiones permanentes en acciones: Las acciones que una empresa compra a otra, se registran,
siemprealcosto.
Ejemplo: la compaa induven adquiere un lote de 400 acciones de la empresa limusa
(participacinminoritaria).ElpreciopagadoesdeBs.80.00porcadauna.
Lacompraseregistradelasiguienteforma:
x
DEBE HABER
Inversionesenacciones 32.000
Banco 32.000
Cuando las acciones se han adquirido con miras a retenerlas durante un largo plazo, debern
registrarselosdividiendoenloslibrostanprontocomosedeclaren.
Si la empresa limusa decreta un dividendo de Bs. 10.00 por cada accin, las 400 acciones de
induventienenderechoaBs.4.000endividendo,yelasientoenloslibrosdeinduvenser:
X
DEBE HABER
Dividendosporcobrar 4.000
Ingresosporinversiones 4.000
Cuandotengalugarelhechodelcobrodelosdividendosseformularotroasiento:
X
DEBE HABER
Banco 4.000
Dividendoporcobrar 4.000
Venta de valores de inversin: al vender una inversin en bonos, obligaciones o acciones, que se
tenganregistradoalcosto,debehacerseunasientoquereflejelatransaccinllevadaaefecto.
Silainversin vendidahasido unasaccionesporBs. 80.000cuyo valorenlibrosera de75.000el
asientoser:
X
DEBE HABER
Caja 80.000
Inversionesenacciones 75.000
Gananciasenventas 5.000
Ventade800accionescomunes
Cuandoseefectaunaventadeobligacionesenunafechafueradepagodeinters,esdecir,quehay
interesesacumuladosporcobrarelasientoser:
X
DEBE HABER
Interesesacumuladosporcobrar 200,00
Interesesganados 200,00
Pararegistrarinteresesacumulados
Siadems,laventadelasobligacionesfueradelafechadelcobrodeintereses,correspondenaunas
obligaciones que fueron adquirida con prima o con descuento, debe amortizarse para mostrar
correctamente, el ingreso por los intereses, correspondiente a esa porcin de tiempo, as como la
gananciaolaprdidaproductodelaventa.
Elasientoseriaas:
X
DEBE HABER
Caja 45.000
Inversionesenobligaciones 40.000
Interesesacumuladosporcobrar 500
Gananciasenventadeobligaciones 4.500
Activos Fijos: Son todos aquello bienes de larga duracin, que tienen existencia fsica o corprea,
adquiridosporlaempresa,conelfindeutilizarlosensusactividadesdeproduccin,almacenamiento,
exhibicin, administracin y ventas normales y no para ser vendidos como mercancas. En la
actualidadyanoseusaeltrminoactivofijosinoactivoscirculantesynocirculantes.
ValuacindelosActivosfijosTangibles:Eslaaccinmediantelacualseleasignaprecioalosactivos
fijos por costumbre, los activos fijos se valan al costo de adquisicin, menos la depreciacin,
agotamiento o amortizacin acumulada que se ha cargado en las operaciones hasta la fecha del
balance.Elprocedimientocontableutilizadoparamostrarlavaluacin,esladedisminuirelbiendel
activo, por medio de una abono a una cuenta complementaria de Activo, y el capital contable se
reduceatravsdeuncargo,medianteunacuentadegasto.
Laaplicacindelcostodeunbiendeactivotienedosfinesbsicos:
a)mostrarelcostodelosserviciosquepercibeelejercicioeconmicoencurso,porelusodelbien.
b)permitirquequedevigenteelactivo,alterminarelperiodoencurso,lapartedelcostooriginalque
correspondealosserviciosquepuedeobtenersedeelenperiodofuturos.
Gastos Capitalizables y de operaciones: Son aquello gastos, que cuando incurren, suministran a la
empresaunserviciosuperioraunao.Secargainicialmentealacuentaactivoyposteriormentese
aplicanenformaequitativaalosejercicioscontablesquesebeneficiarn.
Los costos de operacin: son aquellos gastos, que prestan a la compaa un servicio de un ao o
menos.Dentrodeestacategoraentraranlosgastosdeluz,reparaciones,mantenimientoderutina,
impuestos,segurosygastossemejantes.
Lostiposdedesembolsosqueseconsiderancapitalizablessonlasadiciones,mejorasyreposiciones.
Generalmente se considera que deben cargarse a gastos de operacin los de mantenimiento y
reparacin, hechos con el objeto de conservar el bien del activo operando en la forma proyecta
originalmente.
Adiciones,Mejoras,Reparaciones,Reposicinymantenimiento:
a) Las Adiciones: Son las incorporaciones de unidades nuevas completas a un activo, que
aumentalacantidaddelosactivosdelargaduracin.Ejemplo:eladitamentoaunamquina,
ampliaciones y extensiones de unidades antiguas, un edificio nuevo. Las adiciones son
desembolsoscapitalizables.
b) Las Mejoras: Hacen resaltar la calidad de un activo de larga duracin ya existente, por
medio de un incremento de su vida til estimada originalmente, es decir, que la nueva
incorporacinesmejorquelaadquiridaanteriormente.Ejemplo:elsustituirunapuertade
maderaporunadehierro.
c) Las Reparaciones: Se consideran como la cantidad derogada para mantener un activo en
situacinproductivaigualalaquesepensabaquepodraproducir,Lareparacinimplicaa
veces el remplazo de partes, pero tambin puede efectuarse sin reemplazo alguno. Las
reparacionesnodemuestranqueaumentaelvalordelactivo.Lasreparacionesordinariasas
comolascargasporconceptodemantenimientosongastosdeoperacin.Lasreparaciones
extraordinarias son consideradas como gastos capitalizablesleer pagina 194 libro UNA,
paraprofundizar.
d) Lasreposiciones:sonsustitucionesdepartesodetodounactivoyaexistente,hechoconun
nuevoactivooconelcomponentedeotro.Ladiferenciaentremejorasyreposicinesquela
reposicinNOesmejorquelaantigua,cuandoestefueadquirida.Cuandolareposicinde
unactivoescompleta,seexigequeseretiredeloslibrosunabuenaporcinvigentedelcosto
original,ysecapitaliceelcosodereposicin.
e) El Mantenimiento: Representa las erogaciones peridicas para mantener el bien activo en
condiciones de prestar sus servicios en ptimas condiciones, a fin de evitar o retardar un
cambio regresista, es decir, todo costo que se realiza para obtener el servicio que
inicialmenteseesperabaseconsideracostodemanteamiento.
Activos fijos Tangibles: Est formado por los terrenos, edificios, vehculo, maquinarias, muebles y
enseres,equipo,envases,patrones,moldes,esdecirtodosaquellosactivosquetienecaractersticas
fsicasotangiblesyquelaempresaposeeparaefectuarsusoperacionesynoparavenderlo.

FormadeAdquisicin:leerconceptopgina200dellibroUNA.
a.OperacinporTrueque:LaadquisicindeunActivonuevo,atravsdeunaoperacindetrueque,
o dedar unActivo usado ms dinero, comprende dos elementos distintos: 1 desincorporacin del
Activousadoy2laadquisicindelnuevo.Enestastransaccionespuedeoriginarseunagananciao
unaperdida.Segnseanlascircunstancias.
PrimerEjemplo:unaempresacambiounvehculousadocuyocostooriginaleradeBs.30.000yunadepreciacinacumulada
deBs.25.000porotrovehculonuevo,cuyoprecioenelmercadoesdeBs.70.000.
Elpagodelnuevovehculoseefectudelasiguienteforma:cuotainicial,conchequedeBs.63.000,elVehculousadofue
recibidoporBs.7.000quedehabersevendidoaparte,hubierapagadoBs.4.000alcontado,porlocualsepuedeobservar
quelaempresatuvounexcedenteporconceptoderebajadeBs.3.000,porelvehculousado,yaquefuerecibidoporun
montosuperioralquesehabraobtenidodevenderloaparte.Porlotanto,sehareducidoelcostodelvehculonuevoaBs.
67.000Peronilarebajanielcostovigentedelvehculousado,debenutilizarseparadeterminarelcostodeadquisicindel
nuevo vehculo. El asiento que debe registrarse es:
concepto DEBE HABER

Vehculonuevo 70.000
Depreciacinacumulada(usado) 25.000
Vehculousado 30.000
Banco 63.000
Gananciaenventadevehculo 2.000

Segundoejemplo:CiertaempresacomprunamquinaporBs.90.000en1980,dandoacambiounausada,de
tiposimilar,delao1971,cuyocostofuedeBs.50.000.Tantoalamquinanuevacomolausada,selescalcula
una vida til de diez aos, sin valor residual o desecho. En las condiciones de compra de la mquina se
estipulabaunarebajadeBs.6.000tomandolamaquinausada.ElvalorenlibrodelamaquinaesdeBs.45.000.
Elasientoenestecasoseraas:
concepto DEBE HABER
Mquinanueva 90.000
Depreciacinacumulada(usado) 45.000
Mquinausada 50.000
Banco 49.000
Gananciaenventademquina 39.000
Adquisicindeunamaquinarianuevapor90.000,entregando
como parte de pago, una maquina usada registrada en Bs.

44.000, quedando como saldo, el costo original y la
depreciacinacumulada,SeregistraunautilidaddeBs.39.000
proveniente de la diferencia entre el costo de la maquinaria
usada, menos la depreciacin acumulada, segn libroel valor
recibidoporlamaquinaria.
b.PorloteoRemate:Cuandolaadquisicindeunactivoseobtieneporloteorematesiestosson
materialesyequipospuedesucederquelaempresaseveaforzadaacomprarmsdelonecesario,si
en una sola compra se adquieren diferentes bienes de activo, una parte del conjunto deber
aplicarse a cada partida, para facilitar la contabilizacin posterior. La distribucin entre partidas
individualessehacegeneralmenteenproporcindecadabiensobreelvalortotaldelmercado.
Ejemplo:Ciertaempresaadquiriunterreno,mercancas,vehculosyunedificioenBs.850.000.
Deberregistrarseseparadamentecadabienadquirido,alosefectosdelcosto,controlyevaluacin,
porqueelterrenonoestsujetoadepreciacin,eledificioencambiosestsujetoadepreciacinen
un perodo prolongado, el vehculo tiene una depreciacin ms acelerada y las mercancas se
consumenenpocotiempo.
El costo total se puede distribuirentre las partidas de Activo, sobre la base del valor relativo en el
Mercadoenelmomentodelacompra.
Supongaqueunperiodoestimaelvalordemercado,as:
Activo Bolvares
Terreno 300.000
Mercanca 180.000
Vehculo 20.000
Edificio 500.000__
Total.1.000.000
Considerando que el avalu del perito independiente es de Bs. 1.000.000, nos da la impresin de
haberefectuadounabuenacompra,perolascuentasdebenreflejarsololoquesepagporellas,es
decirelcostodeBs.850.000acontinuacinsemuestracomodeberasignarseelcostoacadabien
adquirido,enproporcinalavalu
Valordelavalu Porcentajesobre Costo Costo

eltotaldelavaluo total aplicado
Terreno 300.000 30 850.000 255.000
Mercanca 180.000 18 850.000 153.000
Vehculo 20.000 2 850.000 17.000
Edificio 500.000 50 850.000 425.000
1.000.000 100 3.400.000 850.000
ActivosFijosIntangibles:Sonaquellospartidasdeactivoquenoposeenformaosustanciafsica,son
delargaduracinyelpotencialdeutilidadparalaempresaradicaenlosderechosqueleotorga.
Clasificacinyprincipiosgenerales:
a) Aquellos que tiene un trmino de existencia (vida limitada). Esta limitacin puede estar
determinadaporlaley,uncontrato,unreglamento,unacuerdooporsunaturaleza,Entre
este tipo de intangibles tenemos, las patentes, derechos de autor, licencias, franquicias,
derechosdearrendamientoparaloscualesexisteunaevidenciadeduracinlimitada.
b) Aquellos que no tienen vida limitada y respecto a los cuales noexiste noticia a la fecha de
adquisicin de un trmino de vida til y productiva, por ejemplo, el crdito mercantil. Los
costosdeinvestigacinydesarrollo,losnombrescomerciales,procedimientosecretos,costos
deorganizacinyfranquiciasaperpetuidad.
Activosfijosintangiblessujetosaamortizacin:Losactivosintangiblesdevidalimitada,estnsujetos
a la amortizacin. El costo total del activo debe cargarse contra los ingresos durante el periodo en
que sea til. A este proceso de le llama amortizacin y generalmente se efecta sobre la base de
lnea recta,seabona a la cuenta de activo. Laspatentes yderechosdeautor gozan deproteccin
legalenbeneficio desus tenedores,porun nmero limitadodeaos. El periododeamortizacin
debeestablecerse conbasealos factoreseconmicospertinentes. Si posteriormenteelContador
establecequelaestimacindevidafueincorrecta,puedeefectuaralgunadeestasacciones:
1.Distribuirelsaldoporamortizarentreelrestodelavidatil.
2. ajustar el valor en los libros del activo al momento que tendran las cuentas, si la estimacin
hubiesesidocorrecta,ybasarlaamortizacinrestantesobrelavidatilcorregida.
Patente:eslaconcesinqueotorgaelEstadoalosinventoresparavenderousar,enformaexclusiva
por un tiempo determinado su invento. La vida de las patentes durante la cual generan ingresos
puede continuar despus del periodo de proteccin legal o ser mucho ms corta. Se amortiza su
costo durante el periodo de servicio. Si esta es obtenida por el inventor, sus costos estarn
compuestosportodoslosgastosexperimentales,yporloscostosdelosmodelosdedemostraciny
obtencindelapatente.
Ejemplo:LosderechosdepatentecompradosauninventorporBs.84.000,cuandolerestabaun
plazolegalde12aos,peroquesepreveaquelaempresaloutilizarasolo7aos,seamortizaraen
7aos.
Elasientoanualdeajusteparaamortizarelcostosobrelabasedelnearectaser:
X
DEBE HABER
Amortizacindepatentes 12.000
Patentes 12.000
Amortizacinanualdepatente
ElmontoaamortizarprovienededividirelcostodelapatenteBs.84.000entreelnmerodeaos
enquesevaautilizar(7aos).
Despusdeunao,lapatentesepresentaenelBalanceGeneralporunmontode62.000,resultado
estederestarlealosBs.84.000,losBs.12.000correspondientesalprimeraodeamortizacin.
DerechodeAutor:Elderechodepropiedadintelectual,leconcedealtenedorelderechoexclusivoa
lareproduccindeuntrabajoartstico o literario. Cuandoeleditorobtienedel autor la cesindel
privilegioacambiodelpagodelosderechosdeexplotacindelaobra,alacuentaderechosdeautor
ofondoeditorial,selecargarelcostodelaadquisicin.Elcostosecontabilizaraporelprecioquese
haya pagado por la concesin de los derechos de autor. Anualmente debe registrarse la
amortizacin correspondiente al periodo, utilizando el mtodo de prorrateo de los ingresos
percibidos,porserelmsconveniente,tambinsueleutilizarseeldirecto,basadoenlasunidadesde
tiempo. Las amortizaciones de los costos de este tipo de activo generalmente se acreditan
directamentealacuentadeactivo.Unasientotpicoseriaelsiguiente.
X
DEBE HABER
Amortizacinfondoeditorial XXXX
FondoEditorial XXXX
Amortizacindeunaosobreelfondoeditorialdelaobraliteraria.
Costos de investigaciones y desarrollo: Representan los desembolsos que se efectan con el

propsitodeobtenerbeneficiosenperiodosfuturos,comofrutodedescubrimientosycreaciones.El
valor que tiene por ejemplo, para una compaa petrolera, los derechos que se le otorgan para
explotarlosdeterminadosyacimientos,estformadoporelcostocorrespondientealabsquedade
petrleo. Cuando perforar un pozo y este resulta seco, todo el costo se registra como perdida.
Algunas compaas dada la magnitud de los trabajos de exploracin, han adoptado la norma de
capitalizar los costos intangibles de perforacin, amortizndolos en funcin de la produccin
posteriordelpetrleocrudo.
Ejemplo:EldepartamentodeinvestigacionesdelaempresaAcme,C.A.haocasionadodesembolsos
porconceptodeinvestigacionesdeunnuevoproducto,porBs.80.000,00.Laempresahaoptadopor
registrarestaserogacionescomounactivo.
Asiento
X DEBE HABER
Costodeinvestigacin 80.000
Banco 80.000
Registrodeerogacionesporinvestigacindeunnuevoproducto
Mejoras a la propiedad arrendada: Son las construcciones, modificaciones, mejoras, que realiza el
inquilinooarrendatarioenlaspropiedadesdelarrendadorodueo,yquetienederechoautilizar
mientraspermanezca.Estecosto,incluyelosdesembolsosporcompras,construccionesomejorasa
lapropiedadarrendada,yqueseesperaquebeneficieejerciciosfuturos,Elinquilinooarrendatario
debe registrar tales erogaciones en la cuenta Mejoras a la propiedad arrendada e ir amortizando
durante el plazo del contrato, o si se presume que estas mejoras dejaran de ser tiles antes dela
expiracindelmismodeberdistribuirseestecostodurantelavidatildelaedificaciones.
Ejemplo:ElSr.OscarPacheco,arrendatariodeuninmueblehizomodificacionesalafachadaporBs.
100.00seestimaqueestamejorabeneficiealnegociodurantelavigenciadelcontrato
Asiento:
X DEBE HABER
Mejoraalapropiedadarrendada 100.00
Banco 100.00
Activosfijosintangiblesnosujetosnormalmenteaamortizacin:Losactivosfijosintangiblesdevida
ilimitada, normalmente no se hallan sujetos a amortizacin. Entre ellos tenemos las marcas de
fbrica,losgastosdeorganizacinoinstalacin,elcrditomercantiloindustrial.Loscostosdeestos
activos no pueden amortizarse porque no existe una base para establecer un plazo susceptible de
medirse,aplicablealcostosinembargoalgunosautoresrecomiendasuamortizacin.
Marca de Fbrica: normalmente aseguran por tiempo ilimitado los derechos exclusivos sobre los
nombresysmbolosyestadistincinhacequeelproductoseanuncieysevendaporsmismo.Este
activo se vala al precio de costo, dentro del cual estarn incluidos los gastos de adquisicin u
obtencin, de anuncios, si la marca fue adquirida por compra, ser registrada por el precio que se
cancelynodebeamortizarseamenosqueexistalaevidenciadesudesvalorizacinylareduccinde
suutilidad.Loscostosdeesteactivonosuelenamortizarse,porquenoexisteuntiempomedibleal
cualseleaplicarasudistribucin.
Plusvalamercantiloindustrial:Tambinllamadacrditomercantil,eslacapacidaddelaempresa
de generar utilidades netas excepcionalmente elevadas. Esto sucede en el momento en que una
empresa adquiere otra similar por un monto superior al valor razonable de todos los activos
identificables,menoslosactivosidentificables,menoslospasivosylaplusvala.Porejemplo:siuna
empresa compra todas las acciones de la compaa Las Amricas en Bs. 900.00, cuando el valor
razonable(noelquereflejanloslibros)delosactivosidentificablessondeBs.650.000ylospasivos
Bs.40.00,laempresaestpagandoBs.290.000,porelcrditomercantil(900.00650.0040.000).El
crditomercantilesunodelosactivosmsfijosqueposeelaempresa,yaquecuandosevende,se
vendetambinlaempresa.
MODULOII,UNIDAD78OBJETIVO6
Pasivo:Representalasreclamacionesencontradelacompaacomoresultadodelasactividadesde
la misma. Estas reclamaciones implican el pago de sumas definidas y determinadas de dinero,
mercancaoserviciosalacreedor,enunafechadefinidaydeterminada.
Reservas: En finanzas significa fondos guardados, disponibles para hacer frente a exigencias, el
termino contable ha sido usado para designar una variedad de partidas del balance, incluyendo
utilidades acumuladas retenidas, activos segregados, valuaciones de activos, depreciaciones y
amortizaciones,tantodeactivoscomodepasivos.
PasivosCirculantes:
ComisionesAcumuladasporpagar:Generalmenteseestableceunlapsoentrelafechadelaventa,y
elcobrodelacomisinconelfindenocancelarcomisionessobrepresuntasventasqueluegofueron
devueltasporlosclientes,algunasempresasestablecenquelacomisinsecobracuandoelcliente
ha cancelado la factura respectiva. A los efectos contables, las comisiones deben registrarse a
medidaqueestasseanganadas,conelfindequeelmesenquesonaceptadoslospedidos,pueda
debitarse a la cuenta de Gastos de Comisiones y abonarse a la cuenta Comisiones Acumuladas
porPagar.
Ejemplo:ElsrRobertTaracon,realizoduranteelmesdemarzo,ventasporunmontodeBs.15.000
porlasqueelcobraunacomisindel2%sobreelmontodelascanceladasporlaclientela.Parael30
de marzo la empresa registrara el Pasivo por concepto de comisiones por pagar y el pago de la
cancelacindelascomisionesas:
X DEBE HABER
Gastosporcomisiones 3.000
ComisionesAcumuladasporpagar 3.000
X
ComisionesAcumuladasporpagar 3.000
Banco 3.000
PasivodeNomina:
Asientocontable:
X DEBE HABER
Sueldosysalarios 13.000
Sueldosysalariosporpagar 9.850,50
Segurosocialporpagar 300.00
Retencinimpuestosobrelarppagar 669.50
Primadeseguroporpagar 150.00
Cuotasindicalporpagar 30.00
Cuotacajadeahorros 1.500,00
Cuotadeviviendaporpagar 500.00
En el asiento precedente se han registrado los datos de todos los pasivos contrados al retener
diversas sumas, tomadas de los salarios de los trabajadores y del pasivo correspondiente a los
salariosdeesedadepago.
La contribucin y pasivos a cargo del patrono por concepto de nmina, se muestra en el siguiente
asiento:
X DEBE HABER
GastoSeguroSocial 840.00
SeguroSocialporpagar 840.00
Conviene hacer notar que despus de este asiento, la cuenta de seguro social por pagar, tiene un
saldo de Bs. 1.140 o sea, el total de las dos cantidades, la retenida a los trabajadores ms la que
correspondenalpatrn.
CuandoserealizaelpagodelanminaseabonaalacuentabancoysecargaalacuentaSueldosy
Salariosporpagarquedandoelasientoquedaas:
X DEBE HABER
SueldosySalariosporpagar 9.850.00
Banco 9.850.00
Cuandoserealizaelpagodelaportedelsegurosocialsecargalacuentasegurosocialporpagaryse
abonalacuentadelbanco:
X DEBE HABER
SeguroSocialporpagar 840.000
Banco 840.000
LasReservas:
ReservasPresupuestales:entreestasreservasseencuentraelpagodelasvacacionescolectivasde
unaempresaquecierraduranteelmesdeagostoyseptiembre,sielperiodototaldelasvacaciones
fuerenregistradasenesosdosmeses,lasutilidadeseneseperiodoseveranseriamentedisminuidas.
Ejemplo:unaempresatextiltienedentrodelasclusulascontractualesconlostrabajadores,elcierre
delafbricaporvacacionescolectivas,duranteelmesdeseptiembre.Seestimaqueeldesembolsoa
efectuarporesteconceptoalcanzaunmontodeBs.240.000. Enestecaso,laprovisin mensual
seraigualaBs.20.000yseregistraramensualmenteas:
X DEBE HABER
Gastosporpagodevacaciones 20.000
Provisinparapagodevacaciones 20.000
Registrodelaprovisinmensualparaelpagodevacaciones
Esteasientoserepetircadameshastaquelleguelafechadelpagodelasvacaciones,elcualsera
as:
Asientopararegistrarelpagodelasvacaciones:
X DEBE HABER
Provisinparaelpagodevacaciones 238.000
Banco 238.000
Comolosasientosmensualessehacenenbaseacalculoestimados,podemosencontrarnosconque
al momento de efectuar el pago real de las vacaciones, el monto estimado pueda ser superior o
inferior,porloqueesapropiadoefectuarunasientodeajuste,parallevarasuverdaderosaldolas
cuentasafectada,enelejemploanteriorlaestimacinfueBs.2.000demas,porlocualseharel
asientoqueajusteestasituacinenlasiguienteforma:
X DEBE HABER
Provisinparapagodevacaciones 2.000
Gastosporpagodevacaciones 2.000
Ajustedelareservapresupuestalalmontoreal.
Ojorevisarelejerciciodelapag301
MODULOII,UNIDAD9OBJETIVO7
Obligacionesobonosporpagar:Esuncontratopormediodelcuallaempresaprometepagarcierta
cantidaddedineroenunadeterminadafechafutura.
Clasificacin:
1)Deacuerdoconlasgarantas:
a) Obligaciones hipotecarias: Generalmente estn garantizadas con hipotecas sobre bienes races.
Pueden existir obligaciones de primera, segunda y tercera hipoteca, de acuerdo con el nmero de
estarimpuestassobrelapropiedad,porlasdiferentesemisionesdeobligaciones.
b)Obligacionesfiduciarias:garantizadasconequipos.
c) Obligaciones con garanta colateral: garantizadas mediante el depsito de otros valores en una
fiduciaria.Porejemploacciones.
d) Obligaciones generales: La nica garanta est dada por el crdito del deudor y por su activo
general,noexisteunagarantaespecfica(singaranta).
2)Deacuerdoalandoledelacompaaemisora:
a)Delgobierno:sonlasemisionesquerealizaelestadoomunicipioyrecibenelnombredebonos
b)delascompaasAnnimas:sonlosprstamosmercantilesyrecibenelnombredeobligaciones.
3)Deacuerdoaldestinoqueseledenalosfondos:
a)Mejoras
b)Construcciones
C)Subsidios
d)Comprasaplazo
4)Deacuerdoconlaformacomosepaganlosintereses:
a)Obligacionesconcupones:elttulodelaobligacinllevaanexoungrupodecupones.Cadacupn
quecorrespondeaunafechaporpagodeinterese,sedesprendeyespresentadoporeltenedordel
ttuloaunbancooalainstitucinqueactacomopagadora.
b) obligaciones nominativas: Se tiene un registro de los tenedores de los titulo, quienes reciben el
pagodesusinteresesporcorreo.
5)Deacuerdoconelpagoprincipal
a)Nominativas.
b)Alportador:quienposeaelttulodelaobligacinpuedepresentarlaparasupago.
Contabilizacindelasobligacionesporpagar:Elimportecomopasivoporconceptodeobligaciones
se registra, en el supuesto de ser pagadas a su vencimiento, y deben valuarse de acuerdo con las
condiciones establecidas en la emisin. Debe llevarse una cuenta de pasivo para cada emisin de
obligaciones, si existe ms de una. Y el ttulo de la cuenta usado para las obligaciones (bonos) por
pagardeberrevelarlandolegeneraldelagarantaenquesefunda,eltipodeintersylafechade
vencimiento. Debido a que no es posible establecer el precio exacto al que se vendern las
obligaciones,cualquierdiferenciaqueexistaentrelatasadeintersestipuladaenelcontratodela
emisindelasobligacionesylatasadeinterspedidasporloprestamistadespusdelaemisin,se
ajusta modificando el precio de venta de la obligaciones. Si las obligaciones se venden a un precio
inferioralvalornominalovaloralvencimiento,sediceque sevendieroncondescuento.Eneste
casoelintersquesepagaperidicamente,secomplementaconladiferenciaentreelpreciopagado
y el valor nominal que se recibir al vencimiento. El descuento, por lo tanto, aumenta la tasa de
rendimientoqueobtendrelprestamista.Silasobligacionessevendenaunpreciosuperiordelvalor
nominalovalordelvencimiento,estashansidovendidascon primayenestacasoelintersquese
percibeperidicamente,esdevueltoantesdequeeste se reciba. Laprima porlotanto,reducela
tasapordebajodelaestipuladaenelcontrato.
Contabilizacindeldescuentoenventadeobligaciones:Alemitirlasobligacionesesprecisoqueal
registrarlas contablemente se clasifiquen los datos de forma que indiquen el importe recibido en
efectivoyelmontodelpasivo.
Ejemplo:UnaemisindeobligacionesporBs.1.000.000devalornominalal8%anual,conintereses
pagaderos semestralmente, con una duracin de diez aos y que se vendi al 98% de su valor
nominal,elasientoenellibrodiarioseria:
X DEBE HABER
Banco 980.000
Descuentosenventadeobligaciones 20.000
Obligacionesporpagar 1.000.000
Emisindeoblacionesal8%anualdurante10aos
Vendindoseal98%desuvalornominal
Coneltranscursodeltiempoeldescuentoenlaventadeobligacionesseconvierteenungasto,que
se amortiza al mismo tiempo que el inters pagadero en efectivo. Si se aplica el mtodo de
amortizacindelnearectaylafechadeemisindelasobligacionesypagodeinterscoincideconla
fechadelcierredelibros,elpagodelosinteresescorrespondientesaunsemestreseregistraraenla
siguienteforma:
X DEBE HABER
Gastosporintereses 41.000
Banco 40.000
Registrodelosinteresesylaamortizacindel
descuentoenobligacionesDuranteunsemestre.OJOpag.315
Contabilizacindelasobligacionesvendidaconprima:Sevendenobligacionesconprima,cuando
por la venta se obtiene una cantidad superior al valor nominal. Al igual que en el descuento en la
ventadeobligacionespodemosutilizar,alosefectosdeclculoautomtico,elusodelmtododela
lnearecta,enbasealsupuestodequelafechadepagodeinterscoincideconlafechadecierrede
libros. La amortizacin de la prima en venta de las obligaciones se efecta conjuntamente con el
pagodelosinteresesyporestaraznelmontodelacuentaporconceptode gastosdeintereseso
interesessobreobligacionesseverdisminuidoenlaporcindelaprimaamortizadaenventade
obligaciones,alafechadelpago.
Ejemplo de asiento del registro de la prima para la fecha de la emisin de las obligaciones y
posteriormentelaamortizacindelaprimayelpagodelosintereses:
Ciertaempresaquenecesitadinero,emitiobligacionesconunvalornominaldeBs.500.000,al9%
anualdurante10aos.LaemisinsecolocenelmercadoenBs.507.600,el30deseptiembrede
1980.Losinteresessonpagaderossemestralmente.
Registroemisindelasobligaciones:
X DEBE HABER
Banco 507.600
Primaenventadeobligaciones 7.600
Obligacionesporpagar 500.000
emisindeobligacionesporunvalornominal
DeBs.500.0009%anualdurante10aoscolocadas
EnBs507.600
Al cumplirse el primer semestre deber efectuarse el pago de los intereses y debe registrarse la
amortizacindelaprima.
Registrodeinteresesyamortizacindeprima:
X DEBE HABER
Gastosporintereses 22.120
Primaenventadeobligaciones 380
Banco 22.500
Registrodelpagodelosinteresesy
Amortizacindelaprima,duranteel
Primersemestre
Fondodeamortizacinoderedencindeobligaciones:Laempresapuedecomopartedelconvenio
celebrado cuando se emitieron los valores cada ao apartar dinero en un fondo que se usara para
rescatarlos al vencimiento. La compaa emisora puede convenir en hacer los depsitos para el
fondo en una institucin que se constituye en fiduciaria, lo cual favorece a los obligacionistas,
asegurndose, cuando menos un mercado mnimo para sus obligaciones. Al crear el fondo de
amortizacin,lacompaaemisoralecargaalacuentafondodeamortizacindeobligacionesyle
abona al banco. La transferencia de cualquier otro activo hacia el fondo de amortizacin de
obligacinseregistradeformasimilar.
Ejemplo de un asiento para un fondo de amortizacin de las obligaciones: supongamos un pago
anualparaunfondodeamortizacin,enelquesehandeacumularBs.100.000en10aosal6%
X DEBE HABER
FondodeAmortizacindeObligaciones 7.600
Banco 7.600
Aporteanualalfondo.
SupongamosquealfinaldelaosiguienteelFondohadevengadoBs.500.00yhayquehacerotro
pagoconcargoal.Losasientosdelasdosoperacionesson:
X DEBE HABER
Fondodeamortizacindeobligaciones 500.00
IngresosdelfondodeAmortizacin 500.00
Registrodeintersdevengandoporel
fondoenlainstitucinfinanciera.
Es necesario que en el fondo de amortizacin se acumule lo suficiente, a travs de los ingresos

ganados y los pagos cargados al mismo, para que pueda disponerse de Bs. 100.000 con los que se
rescataranlasobligacionesasufechadevencimiento.
Si la fiduciaria utiliza los Bs. 100.000, del fondo para adquirir y cancelar las obligaciones
correspondientesalaemisinparaelcualfuecreado,elasientoenloslibrosdelaempresaemisora
delasobligacionesseria:
X DEBE HABER
Cualquier ganancia o prdida, producto del reembolso de obligaciones despus de haberse

extinguidocualquierprimaodescuentoenlaemisin,deberegistrarsedeformasimilaraesta:
X DEBE HABER
Primaenobligaciones 300
Perdidaenreembolsodeobligaciones 400
Reembolsodelasobligacionesatravsdel
Fondodeamortizacinconprimanoamortizada
Rescatedelasobligacionesantesdesuvencimiento:Cuandosepaganlasobligacionessediceque
han sido rescatadas o retiradas. Estas a veces se rescatan a su vencimiento, pero tambin con
frecuencia se toma la decisin de irlas rescatando gradualmente y no de una sola vez. Quiz la
compaa no necesita de todos los fondos, todo el tiempo hasta el vencimiento, o tal vez se le
presentolaoportunidaddeunfinanciamientobajomejorescondiciones.Porestosmotivos,aveces
se establece una clusula que estipula la compaa emisora, de tener la facultad de rescatarlas
prematuramente.Existaonolaclusula,cuandolasobligacionessecotizanenlabolsa,lacompaa
puedecomprarlassilospreciossonfavorablesycuentaconlosrecursosnecesarios,obteniendode
esta forma una ganancia y amortiza de este modo la deuda. Cuando se rescatan las obligaciones
antesdesuvencimiento,yaseacomprndolasenelmercadoorescatndolasalprecioestipuladoen
elcontrato,puedehaberutilidadoperdida,quesevalorizaporladiferenciaentrelopagadoporel
concepto de pasivo por obligaciones. Si se paga ms que el valor en libros del pasivo habr una
utilidad.
Ejemplo:
El1deabrilde1978unempresaemitiobligacionesa5aosconunvalornominaldeBs.100.00,en
Bs.102.000culseralautilidadolaperdidaalrescatarlas,silacompaaemisoralasrecompraray
cancelarael31dediciembrede1980,pagando:
a) Elvalornominal
b) El103%delvalornominal
c) El99%delvalornominal
a b c
preciodecompra 100.000 103.000 99.000
ValornominalBs.100.000
Mas:primanoamortizada900.00
Totalvalorenlibros 109.000 100.900 100.900
Utilidadenelrescate 900 1.900
Perdidaenelrescate (2.100)
Losasientosnecesariospararegistrarelrescatedelasobligacionesantesdesuvencimientoson:
1.Registrarlaamortizacindelaprimaoeldescuentohastalafechadevencimiento.
2. Saldarenloslibroslasdoscuentasquemuestranelimporteactualizadodelpasivo(la delvalor
nominalyladeprimasodescuentos).
3.Registrarelpagocontabilizandolautilidadolaperdidaresultante.
Tomaremos la parte C del ejemplo anterior y supondremos que ya se registr el asiento de

amortizacindelaprimadeBs.400.00,correspondientealsegundoao.
1980X DEBE HABER
(vto1983valornominal)
Primaenventaobligaciones 900
Utilidadenrescatedeobligaciones 1.900
Banco 99.000
Rescatedeobligacionesregistradasenlos
LibrosenBs.100.900pagandoporellasBs.99.000
ConunautilidaddeBs.1.900
Contabilizacindelpagodeintereses:Serealizamedianteuncargoalacuenta gastosdeintereses
ointeresessobreobligacionesyunabonoalacuentacajaobanco,pararegistrareldesembolso
por concepto de intereses. Los intereses por obligaciones se acumulan diariamente al irse
consumiendoelrecurso(disponibilidaddeldinero)peroelpagoseefectageneralmenteenforma
peridica,bienseaenformasemestraloanual,segnlascondicionesquesehayanestipuladoenel
ttulo.Ojopagina323sobreelpagoconcupones.
Porrazonesdeconveniencia.Elemisordelasobligacionespagaseismesescompletosdeinteresesal
tenedorencadafechadepago.Silasobligacionescambiandepropietario,elvendedorlecobraal
comprado,enlafechaenqueserealicelaventa,losimportesdelosinteresesdevengadosdesdela
ltimafechadepagohastaelmomentodelaventa.
Ejemplo:Seautorizlaemisindeobligacionesa5aosal8%el1deenerode1979,conintereses
pagaderos en enero y julio de cada ao. Se emitieron las obligaciones con valor nominal de Bs.
50.000, el 1 de abril de 1979 al valor nominal y con intereses vencidos acumulados. Los asientos
sern:
X DEBE HABER
Banco 51.000
Interesessobreobligaciones 1.000
Emisindeobligacionesconvalornominal
DeBs.50.000coninteresesacumuladosde
Tresmesesal8%anual
Losinteresessobreobligacioneslacompaaloscobroporadelantadoyrepresentaunanticipopor
devolver,delosqueelcompradorcobraraenlaprximafechadepagodeintereses,peroquenohan
sidodevengados.Elabonoalacuentadeinteresessobreobligacionesquesepresenteenelasiento
citado,sededucirencompensacindelcargoalacuentainterssobreobligaciones,enlafechade
pagodelmismoyelsaldorepresentaralosinteresesvencidosdelasobligacionesporpagar,durante
lostresmesesquerealmenteestuvieronvigentes.
Elasientodenlafechadepagodeinterese,ser:
X DEBE HABER
Banco 2.000
Pagodelosinteresescorrespondientesalprimersemestre
Enestesemestreseregistraelpagoporelmontototalylacuentadeinteresessobreobligacionesy
banco,obtienensusaldoverdadero.
Si la empresa cierra los libros en una fecha que no coincide con la del pago de inters de las
obligaciones, habr de registrarse un asiento que muestre los intereses devengados y no pagados
paraesafecha.
Ejemplo:laempresavalleC.A.realizounaemisindeobligacionesporBs.600.000,el1deoctubrede
1980,al10%anualdurante5aos.Losinterssonpagaderossemestralmenteapartirdelafechade
emisin y las obligaciones fueron vendida por Bs. 605.000. El cierro de libros se realiza el 31 de
diciembrede1980.
Paralafechadecierreestnacumulaostresmesesdeintereses,elasientoseria:
X DEBE HABER
Interesesacumuladosporpagar 15.000
Conesteasientoquedanregistradoslosinteresescorrespondientesauntrimestreylaamortizacin
delaprimaenlaventadelasobligaciones.
Elpagodelsemestre,quevencedespusdelcierredeloslibros,seformaraenlamanerasiguiente:
X DEBE HABER
Banco 30.000
Pagodelosinteresescorrespondientealsemestre
Quevieneel1deabril,10%anualsobreobligaciones
Convalornominaldebs.600.000durante5aosms
Prima
Enesteasientoquedaregistradalaporcindelosinteresesquesecompletanconelasientoalcierre
deloslibrosylaamortizacindelaprimaporiguallapso.
El pago de intereses correspondiente al siguiente semestre, del cual no se ha realizado asiento de
ajuste,presentaralainformacinsiguiente:
X DEBE HABER
Banco 30.000
Cancelacindeinteresesyamortizacindelaprima
correspondienteal2dosemestre
Cuandoelpagodeinteresesyamortizacindelaprimacorrespondeaunlapsoquenoestafectado
porunajustedecierredelibros,lascifrasaconsiderarsonporeltotaldevengadoenelsemestre.
Siguiendo el ejemplo de la empresa Valle C.A. pero en vez de colocar las obligaciones con prima,
fueroncolocadasconundescuentodeBs.10.000,losasientosenlamismasituacinyfechasserian:
X DEBE HABER
Descuentoenventadeobligaciones 1.000
Pagodeinteresesdelsiguientesemestre:
X DEBE HABER
Descuentoenventadeobligaciones 1.000
Banco 31.000
Pagodeintereses2dosemestre
X DEBE HABER
Banco 30.000
Comoseobservacuandolasobligacionessecolocancondescuento,laamortizacinrepercutecon
unincrementoenelmontodelacuentadegastosinteresessobreobligaciones.
Reposicindeobligaciones:Enlamayoradelasgrandesempresas,elPasivoconstituyeunelemento
casi permanente de la estructuracin del capital. Lejos de querer reducir sus deudas, desean
mantenerlasoaumentarlas.Cuandovenceunaemisindeobligacioneslasustituyenporotra;esto
es lo que se denomina reposicin y la facultad de rescatarles permite reponer una nueva emisin
antes del vencimiento de la anterior, si las circunstancias son propicias. La empresa que recibe el
prstamopuederescatarsusobligacinaprovechanunabajadevaloresdelmercadodeaquellasque
tieneunatasadeintersmsaltoyreemplazarlasporotrasconlosnuevosintersmsbajos.
Como ejemplo suponga que han mejorado notablemente las condiciones para los emprstitos en
1980yqueunafinancieraofrecealaCompaaCaron,unprstamoporBs.800.000al10%durante
5aos.
Elcontralordelaempresarecomiendalaaceptacindelprstamopararescatarobligacionesvigentes
al12%.Elprecioderescateenvigenciaal1demarzode1980esdeBs.105porcadaBs.100delvalor
nominalyelvalorenlibrosesdeBs.787.600.
Elasientopararegistralareposicinpropuestaser:
X DEBE HABER
Perdidaenrescatedeobligaciones 52.400
Descuentoenobligaciones 12.400
Banco 840.000
La cantidad a pagar a los tenedores de las obligaciones es de Bs. 840.000 basada en el precio de
rescate.Elvalornominalpierdesignificadocuandolaobligacinnollegaalafechadevencimiento.
ElsaldonoamortizadodeBs.12.400estrepresentadoporladiferenciaentreelvalornominalyel
valorenlibros(800.000787.600)
La prdida puede ser considerada como una rectificacin de los resultados de operacin hasta la
fecha, a causa de la repercusin de cambios imprevistos. En este ejemplo la decisin tomada de
rescatarlasobligacioneshatradocomoconsecuenciaunafuerteprdidadedondelarecomendacin
delcontralornoparcemuyacertado,peroelbeneficiovieneconlareduccindelatasadeintersde
lospagosfuturos.
MODULOIII,UNIDAD10y11OBJETIVO8
Ajustes: Vienen dados por el requerimiento de comparar los ingresos y los gastos de un mismo
periodo,enlacontabilidadabasedeacumulacin.
Lacontabilidadabasedeacumulacinesaquellaqueregistralasoperacionesenlafechaenquese
realizanlastransaccionescomerciales,sintomarencuentaelmomentoenqueseefectuelcobroo
pago de la misma. Para que los registros de las operaciones de la empresa se acerquen los ms
posibles a la realidad, es necesario que los elementos que interviene en la determinacin de esos
resultados(ingresosygastos)correspondanaunmismoperiodo.Portalmotivoesnecesarioseparar
delgrupodelosingresosygastoscontabilizadosduranteunperiodo,cualesrealmentecorresponde
alperiodoqueestamostrabajando,afindepodercompararloyasobtenerresultadosmsreales.El
logro de esa separacin de los ingresos y gastos correspondientes a un mismo periodo se hace a
travsdeloqueencontabilidadseconocecomoasientosdeajustes.
Ejemplo:Laempresa3coronastieneingresosporBs.1.380.000ygastosproBs.960.000cierrasus
libros el 31 de diciembre. El resultado de las operaciones sera una utilidad de Bs. 420.000, pero
resultaque:
a. Entre los ingresos totales se han contabilizado ingresos por alquileres, por un monto de Bs.
12.000,correspondienteaunlocalpropiedaddelaempresayquefuealquiladoel1dediciembrea
razndeBs.4.000mensual,quesecobraronporanticipado.
b. Entre los gasto tambin se ha contabilizado Bs. 18.000, por concepto de una pliza de seguro
contra incendios que cubre el periodo de un ao y la operacin se hizo efectiva a partir del 1 de
agosto.
Como se puede observar se hace necesario determinar los montos de los ingresos y gastos
correspondientealperiodoqueseesttratando,yaquedelosBs.12.000deingresosporalquiler,
solamentepertenecenalperiodolocorrespondientealmesdediciembre.DeigualmododelosBs.
18.000porconceptodegastosdeseguro.Solamentecorrespondenaeseperiodoloconcernienteal
smeses
Agosto 1.500 Noviembre 1.500
Septiembre 1.500 Diciembre 1.500
Octubre 1.500 total7.500
LasumadelosBs7.500correspondealaplizaenellapsoquevadesdeagostoadiciembre.Elvalor
de la pliza Bs. 18.000 menos la parte consumida, queda un gasto, para el prximo periodode Bs.
10.500,cifraestquedebeserrebajadadelmontodelosgastosyaincluidos.
Comoconclusinseobservaqueelresultadodelasoperacioneshanvariadoysehanajustadomsa
larealidad,yaque:
Losingresosrealesserian:
Bs.1.380.0008.000=1.372.000
Ylosgastosimputablesalperiodoserian:
Bs.960.00010.500=Bs.949.500
Dedondeelresultadofinaldelasutilidadesesde:Bs.422.500
Principales cuentas que deben ajustarse: Es difcil sealar con precisin, las cuentas que deben
ajustarse al final del Ejercicio Econmico, conviene no obstante afirmar que sern susceptibles a
ajustestodasaquellascuentascuyossaldosnoreflejenlarealidadalcierredelEjercicio,locualdebe
sermotivodejuicioyrazonamientoporpartedelprofesionaldelacontadura.
Al trminodel EjercicioEconmico,elBalancedeComprobacindesaldosde las cuentasdelLibro
Mayor,indicaralosajustesmscomunesporcadaunodelosconceptosquesecitanacontinuacin:
* Gastos pagados por anticipado, * Cargo diferidos, * Crditos diferidos, * Gastos acumulados, *
Ingresosacumulados,*Cuentasmalasoprovisinporcuentasmalas,*DepreciacindeActivosFijos,
*Amortizacindeactivosfijos,*Amortizacindeactivosagotables,*Agotamiento,*Correccinde
erroresyajustesdepartidasqueestuvieranentrnsito.Estaspartidasabarcan,virtualmente,todos
loscasosdeajustes,aunquepuedeocurrirqueunAsientocomprendaocombinedosomsAsientos
deAjuste.
1. Ajustes de las Cuentas de Gastos Pagados por Anticipado: Los gastos pagados por anticipado
representanelefectivopagado por conceptodeserviciosque sern recibidosen elfuturo,losms
comunesson:Seguropagadosporanticipado(plizasdeseguro),interesespagadosporanticipado,
alquilerespagadosporanticipado,existenciadeartculosdeescritorio.
El asiento para ajustar un gasto pagado por anticipado depender de las forma en que,
originalmente,hayasidohechoelregistroenloslibros,puessuimportehapodidosercargadoauna
cuentanominal,sidesdeelprincipioseconsidercomoungastos,obienaunacuentareal,siental
sentidoseleconsiderocomounaactivo.
*Sielcargoserealizaunacuentanominalporconsiderarlaungastoelprocedimientoaseguirser,
tomarlaporcinnoconsumidadelaCuentadeGastoyregistrarlaenunacuentadeActivo,afinde
separarlapartedegastoquecorrespondealprximoperiodo(quenosehaconsumido)delaparte
degastodelpresenteperodo(parteyaconsumida).
*Sielcargoserealizaaunacuentarealelprocedimientoaseguirser,tomarlaporcinconsumida
de la cuenta de Activo, y registrarla en una cuenta de gastos, para separar la parte utilizada o
consumidadentrodelperodoquesicierra,delapartenoconsumidayqueutilizaraenelprximo
periodo.
a.seguropagadosporanticipadoogastosdeseguro:RepasarmduloIVunidad1defundamentos
decontabilidad.
b.Interesespagadosporanticipadoointeresesdegastos:laMayoradelasveces,losinteresesse
paganenelmomentoderecibirelprstamo.Esteinters,puedeabarcardosejercicioseconmicosy
en tal sentido es necesario que el gasto, por concepto de inters correspondiente a cada perodo,
debaaplicarsealquelogenero.
Ejemplo:Laempresa3coronastomoenprstamoBs.100.00elda1deAgostoaltipodeintersdel
12%anual,parasercanceladoenelplazodeunao.
El Asiento original en la fecha que se recibi el prstamo, pudo realizar en cualquiera de las dos
formasquesesealanacontinuacin:
A.Consideradocomoungasto(cargadoaunacuentanominal):
X DEBE HABER
Banco 88.000
Interesesgastos 12.000
Efectosporpagar 100.000
LIBROMAYOR
Banco Interesesgastos Efectosporpagar
88.000 12.000 100.000
B.ConsideradocomounActivo(cargadoaunacuentareal):
X DEBE HABER
Banco 88.000
Interesespagadosporanticipado 12.000
Efectosporpagar
100.000
LIBROMAYOR
Banco LIBROMAYOR
Banco Interesespagadosporanticipados Efectosporpagar
88.000 12.000 100.000

100.000
En cualquiera de las dos formas de hacer el registro original, es necesario separar el gasto por
concepto de intereses, ya consumido, del monto que queda por aplicar en la fecha de cierre del
Ejercicio,paraquedeestemodoseajustenlascuentasyreflejensuverdaderosaldo.Atalefecto:
a.ElmontototaldelosinteresesesdeBs.12.000
b.Elmontodeinteresesconsumidoseselquecubreelperiododel1deAgostoal31dediciembre(5
mesesaBs.1.00c/u)Bs.5.000
c.Elmontoquequedapendienteparaelprximoperodo,esdecir,elquevadel1al31dejuliode
19x+1(7mesesabs.1.000c/u)Bs.7.000
Elajustedelacuentainteresesgastosdelprimercasosera:
X DEBE HABER
Interesesgastos 7.000
Ajustesdelosinteresesvencidosal3112
LIBROMAYOR
Banco Interesesgastos Efectosporpagar
88.000 12.0007.000 100.000

5.000pb
12.00012.000
Dr.5.000
Interesespagadosporanticipados
7.000
Como se puede observar, en las cuentas del Mayor figura la cuenta de intereses pagados por
anticipado con bs. 7.000, que representa el monto correspondiente a los intereses del prximo
perodoyque,enestemomentoconstituyenunactivoycomotaldebeserpresentado,ensurubro
correspondiente,enelBalanceGeneral.
DeigualmodofiguraenelMayorGenerallacuentade InteresesGastosconunsaldodeBs.5.000,
quecorrespondenalosinteresesyaconsumidosdesdelafechadeotorgacindelprstamo,hastala
fecha de cierre de Ejercicio Econmico, el saldo de esta cuenta ser cancelada contra Ganancias y
Prdidas,comotodacuentanominaldeegreso,conlosasientosdecierre.
ElajustedelaCuentaInteresesPagadosporanticipadodelsegundocasosera:
X DEBE HABER
InteresesGastos 5.000
Ajustesdelosinteresesnovencidosa
Lafechadecierre.
*Con este asiento registramos el gasto por concepto de intereses incurridos en el Ejercicio y que
estabanfigurandocomoActivosenlacuentaqueacabamosdeajustar.
LIBROMAYOR
Banco Interesespagadosporanticipados Efectosporpagar
88.000 12.0005.000 100.000

7.000pb
12.00012.000
Dr.7.000
Deigualmodo,aloobservadoenlascuentasdelMayordelcasoanterior,seencuentraquelossaldos
enestecasosonporlosmismomontos,ytienequeserasyaqueloconsumidoyloporconsumir,
sonigualeseindependientesdelasientooriginal.
c.AlquilerespagadosporAnticipado:Ocurremuyfrecuentementequeelalquilerdellocaloedificio
dondeoperalaempresa,debaserpagadoenformaanticipadas,esdecir,pordeterminadoperodo
quealmomentodehacerelpagonohatranscurrido.Enestascondicionesesnecesarioque,enla
fechadecierredelEjercicio,seseparenelmontoconsumidoogastadoporconceptodealquileresa
esafecha,delquequedapendienteparaseraplicadoenelprximoperodo.
Ejemplo:Laempresa3coronastomoenarrendamientounlocalenfecha1919xydeacuerdoconlo
establecido en el contrato de arrendamiento, pago Bs. 36.000, correspondiente a seis meses de
alquiler,elcierredelEjercicioEconmicoseefectael311219x
ElAsientooriginalenlafechaqueserecibielcontrato,pudorealizarencualquieradelasdosformas
quesesealanacontinuacin:
X DEBE HABER
Gastosporalquileres 36.000
Banco 36.000
Pagoanticipadoporalquilerescorrespondiente
Aseismeses.
LIBROMAYOR
GastosporalquileresBanco
36.000 36.000
En este caso el ajuste seria tomar la porcin no utilizada de la cuenta nominal de gastos por
alquileres,yregistrarlaenunacuentadeactivodenominaalquilerespagadosporanticipado,ala
fechadecierredelEjercicio,comopuedeverseenelsiguienteasientodeajuste:

X DEBE HABER
Alquilerespagadosporanticipados 12.000
Gastosporalquileres 12.000
Pararegistrarajustede2mesesalquilernovencidos
Alafechadecierre.

LIBROMAYOR
Alquilerespagadosporanticipado GastosdeAlquiler

12.000 36.000 12.000
24.000pb
36.000 36.000
Dr36.000
Lacuentade gastosporalquilersecierracontraGananciasyPrdidaylade alquilerespagados
poranticipadosepresenteenelBalanceGeneral.
X DEBE HABER
Alquilerespagadosporanticipado 36.000
Banco 36.000
Aseismeses.
LIBROMAYOR
AlquilerespagadosporanticipadoBanco
36.000 36.000
Elajusteenestecasoseratomarlaporcinutilizadaoconsumida,duranteelperododelacuentade
Activo (alquileres pagados por anticipado) y registrarla en una de gastos denominada gastos por
alquileres.Atalefectoelasientoseria:
X DEBE HABER
GastosporAlquiler 24.000
Alquilerespagadosporanticipados 36.000
Aseismeses.
LIBROMAYOR
Gastosdealquiler Alquilerespagadosporanticipado

36.000 24.000 24.000
12.000pb
36.000 36.000
Dr12.000
LacuentaGastosporAlquilersecierracontraGananciasyPrdidas.
c.ExistenciadeArtculosdeEscritoriooGastosdeArtculosdeEscritorio:Denaturalezasimilaralos
pagos por servicio efectuados en forma anticipada, hay algunas partidas que representan activos
reales, tales como los artculos de escritorio y los suministros de oficina en general, de los que,
llegadoelcierredeEjercicio,hayquedejarconstanciadesuexistenciaparahacerfigurarenloslibros
el valor correspondiente, en el caso de que todas las adquisiciones del perodo se hubiesen
consideradocomoungastos(gastodeartculosdeescritorio),siseharegistradoenunacuentade
activo,habrquedeterminarlasexistenciaalfinaldelperodo,paraajustarlacuentadeexistenciade
artculo de escritorio a esta fecha. Este clculo se pude determinar as: existencias al principio del
perodo, ms las adquisiciones durante el Ejercicio, menos las existencias al final del perodo, el
resultadocorrespondealaaparteconsumidayesporlaquesevaarealizarelajuste.
Ejemplo:laempresa3coronasdurantesuejercicioeconmicocomprendidoentre1119xal3112
19xhaadquiridoartculosdeescritorioyotrossuministrosdeoficinaporbs.20.000.
AlcierredeEjerciciosepracticuninventariofsicodelasdiferentespartidasenexistenciaporeste
concepto,cuyoresultadofuedeBs.6.000
X DEBE HABER
Gastosdeartculosdeescritorio 20.000
CajaoBanco 20.000
Para tomar la porcin no utilizada de la cuenta nominal de Gasto de Artculos de Escritorio y

registrarlaenlacuentedeactivo Existenciadeartculosdeescritorioelasientodeajusteseriael
siguiente
X DEBE HABER
Existenciaartculosdeescritorio 6.000
GastosdeArtculosdeescritorio 6.000
Ajustedelosartculosdeescritorionoconsumido
LIBROMAYOR
CajaoBanco GastosdeArt.DeEscritorio ExistenciaArtdeEscritorio
20.000 20.000 6.000
6.000
14.000
20.000 20.000
Dr14.000
X DEBE HABER
Existenciaartculosdeescritorio 20.000
Cajaobanco 20.000
Compradeartculosdeescritorio
ParalatomardelacuentadeActivosExistenciadeArtculosdeEscritoriolaporcinconsumidaen
el Ejercicio y registrarla en la Cuenta de Gastos de Artculos de Escritorio, se determinar la
diferencia entre las compras del perodo y el importe del inventario fsico efectuado al final del
mismo,esdecir:
20.0006.000=14.000,conloqueseestablecerelgastoaplicablealasoperacionesdelperiodo.
Elasientodeajusteseria:
X DEBE HABER
Gastosdeartculosdeescritorio 14.000
ExistenciadeArtculosdeEscritorio 14.000
Ajustedelosgastosdeartculosdeescritorio
Alafechadecierre.
LIBROMAYOR
CajaoBanco ExistenciaArtdeEscritorio GastosdeArt.DeEscritorio
20.000 20.000 14.000
14.000
20.000 14.000
6.000pb
20.000 20.000
Dr6.000
La cuenta de Gastos de Artculos de Escritorio como toda cuenta nominal se cierra contra
GananciasyPrdidas.
2.AjustesdelosCargosDiferidos:Loscargosdiferidosresultanserpagosefectuadosporserviciosya
recibidos, pero que benefician casi toda la vida de la empresa, los ms comunes son: Gastos de
organizacinoconstitucin,gastosdepropaganda,mejorasalapropiedadarrendada.
EstaspartidasdebenmostrarseenelBalanceGeneral,despusdelActivofijo,puesnotienenningn
valorderealizacin,esdecir,notienenposibilidadderecuperacin,nitotalniparcial,yaquesetrata
deserviciosyarecibidos.Elnoconsiderarloscomogastoaplicablesalperodoenelqueseproduceel
desembolso,sejustificaparanodistorsionarlosresultadosdelasoperacionescorrientesconungasto
que, en teora, beneficia toda la vida de la empresa. El tiempo durante el cual se amortizar o
extinguiruncargodiferido,descansasobreunapreciacin,yaquelacantidaddeexactaaplicablea
cadaunodelosejercicioeconmicosnopuedeestablecerse,porlotanto,sernecesarioamortizarlo,
porprorrateo,sobrelabasedelnmerodeejerciciosalosqueseestimebeneficiarelgasto.Para
ajustaruncargodiferidosepuedeutilizarcualquierdelasdosformassiguientes:
Primera: Consiste en cargar la porcin que se haya convenido aplicar al Ejercicio, a un cuenta de
Gastos conabonoalacuentade Cargodiferidodequesetrate,quedandoasreducidoalsaldode
estaltimaenlamismacantidad.
Segunda: Consiste en conservar intacto el importe de la cuenta de cargo diferido, mediante un
abonoenotracuentacuyosaldoacreedorconstituirladeduccindelimportetotaldelaprimera.
Por lo tanto, en el Balance General debern aparecer juntas una y otra en el lado del activo,
comparndose entre s, con lo cual se obtiene el saldo que, justamente debe considerarse como
cargodiferido.
a. Gastos de Organizacin o Constitucin: Corresponden a erogaciones por trmites legales,

contablesydemsgastosefectuadosenelperiododeorganizacinyfomentodelaempresa,hasta
colocarlaencondicionesdeoperar.Estosgastos,generalmente,serefierenaloshonorariospagados
al abogado que redacto la escritura de constitucin, los que se pagaron al contador por la
implantacin del sistema de contabilidad y cualesquiera otros relacionados con la formacin de la
empresa.
Ejemplo: Para iniciar sus actividades el da 010119x la empresa 3 coronas tuvo erogaciones, por
concepto de gasto de organizacin por Bs. 30.000, cuyo importe estima la administracin de la
empresa,deberaamortizarseenunperiododeseisaos.
Elasientoqueresumetodoslosgastosefectuadosporesteconceptoeselsiguiente:
X DEBE HABER
Gastosdeorganizacin 30.000
CajaoBanco 30.000
Gastospagadosparaponerenmarchalaempresa.
AlcierredelEjercicio,conelfindeamortizarlacuotaparteaplicableacadaejercicioEconmico,de
acuerdoalaprimeradelasformasantesesbozadas,elajusteseriaelsiguiente:
X DEBE HABER
AmortizacindeGastosdeorganizacin 30.000
GastosdeOrganizacin 30.000
Ajustedelosgastosdeorganizacinaplicablesalprimerperodo.
LIBROMAYOR
GastosdeOrganizacin cajaobanco AmortizacindeGastosdeOrganizacin
30.000 5.000 30.000 5.000
25.000pb
30.00030.000
Dr25.000

La cuenta Amortizacin deGastosdeOrganizacin como toda cuenta nominal se cierra contra
GananciasyPrdidas.
X DEBE HABER
AmortizacindeGastos 5.000
Amortizacinacumuladadegastosdeorganizacin 5.000
Amortizacinaplicablealperodo
X DEBE HABER
AmortizacindeGastos 5.000
Amortizacinaplicablealperodo
AmortizacinAcumuladosGastosdeOrganizacin
5.000
Los asientos originales son iguales para ambos, pero al registrar el gasto que vamos aplicar a las
operaciones corrientes, en vez de abonarse directamente a la cuenta de Gastos de Organizacin
para reducir su saldo, se crea una nueva cuenta, que expresa su deduccin. Por tal motivo, al
presentar la cuenta de Gastos de Organizacin en el Balance General, se har de la siguiente
manera:
Menosamortizacinacumulada
Degastosdeorganizacin 5.000
25.000
Enambasformas,laCuenta Amortizacinde GastosdeOrganizacinsecancelaporGananciasy
Prdidas,mientraselsaldodiferidodelaCuenta GastosdeOrganizacinaparecerenelBalance
Generalenlapartedelactivo,bajoelrubrodeCargosDiferidos.
PorltimoconvieneanotarqueterminadoelperiodoqueseestableciparaamortizarlosGastosde
OrganizacinenelLibroMayor,sepresentarnlassiguientessituaciones:
a.Encadaejercicioeconmicosefuededuciendodelactivo(GastodeOrganizacin)elmontodel
gasto aplicable al perodo (Amortizacinde Gastos deOrganizacin), nos encontraremos que la
cuentasehabrextinguido.
b.Sinosededujo,sinoquesehizomediantelautilizacindelacuenta AmortizacinAcumulada
de GastosdeOrganizacin,aparecernenelMayordoscuentasporelmismoimporte, Gastosde
OrganizacinconsaldodeudoryAmortizacinAcumuladadeGastosdeOrganizacinconsaldo
acreedor.Enconsecuencia,endichaoportunidadhabrnecesidaddesaldardichascuentas,paralo
cualseharelsiguienteasiento:
X DEBE HABER
Asientoparacancelarlosgastosdeorganizacinyla
Amortizacinacumulada.
LIBROMAYOR
GastosdeOrganizacin AmortizacindeGastosdeOrganizacin
30.000 5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
pb30.000 5.000
30.000 30.000
30.000 30.000cr
b.GastosdePropaganda:Cuandounaempresacomienzasuetapadeorganizacinparaconstituirla,
paralelamenteconestaactividadefectuarunacampaapublicitaria,afindepromoverlaydarlaa
conocerlocualocasionadesembolsosmuycuantiosos.Tambinpuededarseelcasodeunaempresa
yestablecidaquequiereintroducirunnuevoproductoenelmercadoynecesitapromocionarlo.Se
admitequetalesgastosnodebenserabsorbidos,totalmente,porlasoperacionesdelperodoenque
serealizan,pordosrazones:
1.Porquesubeneficiariosseproyectanpormsdeunperiodo.
2.Porquesusdesembolsosresultandesproporcionadosenrelacinconlosingresoscorrespondiente
alperiodoenqueserealizlaoperacin.
Ejemplo:laempresa3coronasantesdeiniciarsusactividadesrealizounacampaapublicitaria,afin
de darse a conocer, que inaugura el 010119x. A tal efecto el monto, por concepto de Gastos de
Propaganda,alcanzolasumadeBs.450.000
Elasientopararegistrareldesembolsooriginalseriaas:
X DEBE HABER
GastosdePropaganda 450.000
CajaoBanco 450.000
Pararegistrarlosgastosdepropaganda.
Elasientopararegistrarlaamortizacindelosgastosdepropagandaalfinaldelprimerejercicioseria
as:
X DEBE HABER
AmortizacinGastosdePropaganda 150.000
Gastosdepropaganda 150.000
Ajustedelosgastosdepropaganda
Alejercicioquecierra.
LIBROMAYOR
GastosdePropaganda cajaobanco
450.000 150.000 450.000
300.000pb
450.000450.000
Dr300.000
AmortizacinGastosdePropaganda
150.000
LacuentadeAmortizacindeGastosdePropagandasecierracontraGananciasyPrdidas
c. Mejoras a la propiedad arrendada: Cuando una empresa toma en arrendamiento un local, un

edificio o un terreno, para sus actividades, es frecuente que se le hagan reformas, ampliaciones o
edificaciones de segunda. Esta admitido que los gastos por este concepto benefician a la empresa
durantetodalavigenciadelcontratodearrendamiento,motivoporelcualestegastoconstituyeun
Cargo Diferido, y se registra bajo la cuenta de Mejoras del Local, del Edificio, o construcciones
provisionales.Elmontodeldesembolsodebeseramortizadoeneltranscursodelavidadelcontrato,
aun siendo este prorrogable, si al termino una de las mejora resulta superior al vencido en el
contrato, ser necesario amortizar el gasto excedente en el trmino de vida de la mejora. Es de
advertirqueunadelascaractersticasprincipalesparaconsiderarungastodeestanaturalezabajolas
denominacionesdemejoras,estconstituidoporlosiguiente:
1.lacuantadelgasto
2.Quelosresultadosbeneficienmsdeunperodo
3.Quenosearepetitivo,aostrasao.
Ejemplo.Enfecha010119xlaempresa3coronastomaenarrendamientounlocaldecomercio,con
un contrato de cinco aos, prorrogable por periodos iguales, de acuerdo a las partes. En
acondicionarlo a sus necesidades instalando tabiques, divisiones, instalaciones elctricas, efectu
gastosporBs.105.000,quesernamortizadosdeacuerdoalavigenciadelcontrato.
Elasientopararegistrareldesembolsooriginalseriaas:
X DEBE HABER
MejorasdelLocal 105.000
CajaoBanco 105.000
Gastosefectuadosenacondicionarellocal
AlcierredelEjercicio,conelfindeamortizarlacuotapartequecorrespondeaplicarelprimeraodel
contrato,seharelsiguienteasientodeajuste:
X DEBE HABER
AmortizacinMejorasdelLocal 21.000
MejorasdelLocal 21.000
Asientodeajusteperidicoparaaplicarlacuotapartede
amortizacin
LIBROMAYOR
Mejoradellocal cajaobanco
105.000 21.000 105.000
84.000pb
105.000105.000
Dr84.000
Amortizacinmejorasdellocal
21.000
Lascuentasutilizadasenelejemploreflejanlasiguientesituacin,comoconsecuenciadelosajustes
realizados.
a.Lacuenta AmortizacindeMejorasdelLocalcomocuentanominalsecancelaporGananciasy
Prdidas.
b.LaCuenta MejorasdelLocalcomocuentareal,susaldoaparecerenelbalancegeneralbajoel
rubrodeCargosDiferidos.
Terminardeleerapartirdelahoja372
Tipsparadeterminarsilatransaccinseregistraeneldebeoenelhaber:
Despusdeelegirenquecuentaseregistraralatransaccin,damoselsiguientepasoqueconsisteen
determinarsilaregistraremoseneldebeoenelhaber.
Enprimerlugarnosharemoslapregunta:
Lacuentaelegidarecibealgo?
SilarespuestaesSI,latransaccinseregistraenelDEBE
SilarespuestaesNO,hgaselasiguientepregunta:
Lacuentaelegidaentregaalgo?
SilarespuestaesSI,latransaccinseregistraenelHABER
SilarespuestaesNO.Lacuentaescogidanoeslacorrecta.


Apuntes Contabilidad Intermedia (632) Yani Lopez

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88.000 12.000 100.000

88.000 12.0007.000 100.000

88.000 12.0005.000 100.000

Para tomar la porcin no utilizada de la cuenta nominal de Gasto de Artculos de Escritorio y

a. Gastos de Organizacin o Constitucin: Corresponden a erogaciones por trmites legales,

c. Mejoras a la propiedad arrendada: Cuando una empresa toma en arrendamiento un local, un

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